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LES IMMOBILISATIONS 4
CORPORELLES
086
7113
:164
Selon le programme officiel de l’examen, ce chapitre va vous permettre de définir les immobilisations cor-
porelles, d’appliquer les règles de leur évaluation et de leur comptabilisation.
Vous développerez ainsi les compétences suivantes : 6.16
4.13
− Identifier et distinguer les immobilisations corporelles ;
− Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des immobilisa-
0.16
tions corporelles ;
− Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les immobilisations corporelles à l’entrée et posté-
0:16
corporelles à l’entrée
1075
− des coûts directement attribuables pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner (frais de trans-
port, frais de montage et d’installation, frais d’essais de bon fonctionnement), honoraires de certains
.scho
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PARTIE 2 - Actif
Certains frais d’acquisition peuvent, sur option, être activés. L’option est globale et irrévocable. Les
frais d’acquisition concernés sont :
− les honoraires notaires, les frais d’actes, les droits de mutation et les droits d’enregistrement ;
− les coûts d’emprunts si les conditions d’activation sont réunies.
L’activation est une méthode de référence (règlement ANC n° 2018-01 du 20 avril 2018).
086
Les frais, qui ne sont pas activés, sont comptabilisés en charges.
7113
REMARQUE
:164
Concernant l’acquisition de véhicules, la carte grise et les frais d’immatriculation peuvent être affectés dans
le coût d’acquisition (compte 2182) ou inscrits dans un compte de charges (compte 635). Ils ne supportent
6.16
pas la TVA. Les options (peinture métallisée et autres options) font partie du coût d’acquisition. Les frais de
carburant sont comptabilisés dans un compte de charges (compte 6061).
4.13
Le coût d’acquisition d’un ensemble immobilier doit être ventilé car seule la fraction du prix correspondant
0:16
construction ;
− les frais destinés à rendre le terrain libre (frais de démolition d’un immeuble situé sur le terrain dans le
:Non
− certaines redevances (taxe locale d’équipement, taxe départementale d’espace vert, taxe de transforma-
tion de locaux d’habitation en locaux de bureaux) ;
www
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Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles
− les travaux d’aménagement et d’installation, les travaux de terrassement et d’assainissement d’un ter-
rain dans le but de le rendre constructible, les frais de démolition d’un immeuble vétuste situé sur le ter-
rain en vue d’une reconstruction immédiate, les frais d’études, les honoraires de certains professionnels
(architectes, géomètres, évaluateurs, etc.) ;
− l’indemnité d’éviction de l’immeuble ou de résiliation du bail en vue d’obtenir la libre disposition des
locaux acquis.
086
7113
ATTENTION
Lorsque les frais d’acquisition sont activés, ils doivent être affectés proportionnellement à la valeur du ter-
:164
rain et de la construction.
6.16
APPLICATION CORRIGÉE
4.13
Un ensemble immobilier a été acquis le 01/01/N pour 300 000 € (dont 50 000 € pour le terrain). Les droits d’enregistrement sont de
0.16
15 000 € (non soumis à TVA), les honoraires du notaire sont de 7 500 € HT, l’indemnité d’éviction de l’immeuble est de 25 000 €, la
participation aux travaux de voirie est de 2 000 €.
0:16
Correction
x.com
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PARTIE 2 - Actif
086
Sont exclus du coût d’acquisition de l’immobilisation :
7113
− les coûts supportés avant le développement de l’immobilisation ;
− les coûts supportés pendant le développement de l’immobilisation, qui ne sont pas nécessaires pour
:164
mettre l’actif en état de fonctionner (formation du personnel, frais administratifs généraux) ;
− les coûts supportés au-delà de la mise en service (coût de réinstallation, pertes d’exploitation).
Ces dépenses sont comptabilisées en charges. 6.16
4.13
0.16
APPLICATION CORRIGÉE
Une entreprise a acquis une machine-outil le 01/03/N pour 100 000 € HT. Elle a versé un acompte de 30 000 € au fournisseur et une
0:16
commission de 5 000 € HT à un intermédiaire. La machine a été livrée le 01/10/N. La facture est jointe à la livraison et a été réglée par
chèque bancaire sous déduction d’un escompte de règlement de 1 % du prix de la machine. Les frais de port s’élèvent à 2 000 € HT
1659
et les frais d’installation à 1 500 € HT. Le coût de la formation du personnel s’est élevé à 1 200 € HT.
L’entreprise a financé l’acquisition par un emprunt de 50 000 €, contracté le 01/03/N, remboursable par annuités constants sur 5 ans
au taux annuel de 3 %. La machine est mise en service le 01/12/N.
:889
La facture s’est élevée à 1 000 € HT. Une perte d’exploitation liée au problème de mise en route a été constatée pour 4 000 €.
Calculer la valeur d’entrée de la machine.
1075
Correction
e:21
Coûts directement
Éléments Prix d’achat net Frais d’acquisition activés
attribuables
x.com
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Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles
Les coûts d’emprunts sont activés à partir de la date de la souscription (01/03/N) à la date de la mise en service de la machine
(01/12/N) : 50 000 × 3 % × 9 / 12 = 1 125.
Les coûts de formation ne sont pas incorporables au coût d’acquisition car ils ne sont directement liés à la mise en état d’utilisation
de l’actif. La perte d’exploitation (subie après la mise en état d’utilisation de l’actif) et le coût de la remise en état ne sont pas
incorporables au coût de l’actif car ils interviennent après la mise en état d’utilisation de la machine et n’entrent donc pas dans la
période d’incorporation des coûts.
086
Valeur d’entrée de la machine = 99 000 + 3 500 + 6 125 = 108 625
7113
C Les conditions d’activation des coûts d’emprunts
:164
Les coûts des emprunts peuvent être inclus dans le coût de l’immobilisation sous certaines conditions. Ils
6.16
doivent concerner la période de production de l’actif, jusqu’à la date d’acquisition ou de réception
définitive et se rapporter à un actif éligible, c’est-à-dire qui exige une longue période de préparation ou
4.13
de construction avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
Les coûts d’emprunts sont facilement identifiables lorsqu’il s’agit d’emprunts spécifiques. Pour les emprunts
0.16
ATTENTION
L’activation des coûts d’emprunts concerne l’ensemble des immobilisations incorporelles et corporelles éli-
1659
gibles de l’entreprise.
:889
APPLICATION CORRIGÉE
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La société a contracté trois emprunts remboursables in fine dans 3 ans pour la construction d’une machine qu’elle fabrique :
– Emprunt 1 : 200 000 € à 3 % le 1er février N ;
1075
Correction
Les intérêts doivent être calculés à partir de la période de la construction de la machine (1er mai) :
larvo
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PARTIE 2 - Actif
Dépenses
rattachées
086
Dépenses
au coût
Dépenses obligatoirement exclues du coût
d’acquisition
7113
rattachées du coût d’acquisition d’acquisition
ou,
n
Éléments comptabilisées
:164
en charges
Frais
6.16
Coûts
d’acquisition
Prix d’achat directement Charges
et coûts
attribuables
4.13
d’emprunts
Prix d’achat net de remises et d’escompte X
0.16
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Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles
086
même rythme d’amortissement que l’amortissement de l’immobilisation.
7113
F Le traitement comptable
:164
1 La comptabilisation de l’acquisition d’une immobilisation corporelle
6.16
La comptabilisation comprend les étapes suivantes :
1. Avances et acomptes versés
4.13
512 Banques X
Facture d’acompte n° …
0:16
2. Réception de la facture
Activation des frais d’acquisition et des coûts d’emprunt
1659
Facture n° …
Facture n° ...
Les intérêts sur emprunts sont comptabilisés à terme échu à l’échéance (compte 661).
www
Pour un emprunt contracté en cours d’année, des ICNE sont comptabilisés à la clôture.
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PARTIE 2 - Actif
3. Règlement de la facture
086
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APPLICATION CORRIGÉE
Une entreprise a fait installer une plateforme. La plateforme est opérationnelle le 31/12/N. La facture s’élève à 1 000 000 € HT. L’ex-
:164
ploitation doit durer 20 ans et la société devra remettre en état le site à l’issue de la durée d’exploitation. Le coût de cette remise en
état est estimé à 50 000 €.
6.16
Comptabiliser l’écriture d’acquisition. 4.13
Correction
Écriture d’acquisition
0.16
31/12/N
0:16
Les factures des coûts directement attribuables et des frais d’acquisition activés, intervenant après la date
de la réception de la facture d’acquisition et avant la date de la mise en service de l’immobilisation, sont
comptabilisées en charges ou en en-cours. Une régularisation doit être opérée à la clôture de l’exercice.
x.com
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Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles
086
(*) Utiliser les comptes 231 et 44562 si les dépenses sont comptabilisées en en-cours.
7113
3. Régularisation à la clôture
21 Immobilisations corporelles X
:164
722 Production immobilisée − Immobilisations corporelles (*) X
Pour régularisation
6.16
(*) Utiliser le compte 231 si les dépenses ont été comptabilisées en en-cours.
4.13
APPLICATION CORRIGÉE
0.16
Une entreprise a commandé le 01/03/N une machine pour 100 000 € HT. La société a reçu et réglé le 15/04/N la facture relative à une
0:16
commission à un intermédiaire pour 1 200 € HT. La facture de la machine est reçue le 20/09/N. La mise en service a lieu le 20/09/N.
L’entreprise retient la méthode de référence.
1659
Correction
Valeur d’entrée de la machine
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20/09/N
215 Installations techniques, matériel et outillage industriels 100 000
44562 TVA sur immobilisations 20 000
x.com
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PARTIE 2 - Actif
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La comptabilisation comprend les étapes suivantes :
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1. Avances et acomptes versés
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238 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles (TTC) X
44562 TVA sur immobilisations [(Acompte TTC / 1,20) × 20 %] X
512 Banques X
4458 TVA à régulariser ou en attente
Facture d’acompte n° ...
6.16 X
4.13
2. Réception de la facture
0.16
Une retenue de garantie, égale en principe au plus à 5 % du montant des travaux, peut être prévue au
profit du maître de l’ouvrage.
0:16
Facture n° …
3. Règlement de la facture
1075
Avis de débit n° …
x.com
Avis de débit n° …
www
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Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles
086
21 Immobilisations corporelles (valeur d’entrée + TVA non déductible) X
7113
44562 TVA sur immobilisations (valeur d’entrée × 20 % × CDE) X
404 Fournisseurs d’immobilisations X
Facture n° …
:164
TVA non déductible = Valeur d’entrée × 20 % × (1 − CDE)
2. Immobilisations X
44562.2 TVA déductible intracommunautaire sur immobilisations X
:889
Facture n° …
1075
APPLICATION CORRIGÉE
e:21
Une entreprise a acquis une machine auprès d’un fournisseur allemand le 01/08/N pour 10 000 € (facture jointe).
Comptabiliser l’écriture d’acquisition.
:Non
Correction
x.com
Écriture d’acquisition
01/08/N
larvo
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PARTIE 2 - Actif
b Les importations
Deux possibilités s’offrent à l’entreprise :
− la TVA peut être autoliquidée, sur autorisation de l’administration des douanes ; sous réserve de
remplir certaines conditions, à savoir : disposer d’un système de gestion des écritures douanières et
fiscales permettant le suivi des opérations d’importation, ne pas avoir commis d’infractions graves ou
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répétées aux dispositions douanières et fiscales et justifier d’une solvabilité financière suffisante au cours
des 12 mois précédant la demande. La TVA est autoliquidée dès la réception de la facture, au même titre
7113
que les acquisitions intracommunautaires.
L’écriture comptable est la suivante :
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2. Immobilisations X
6.16
44562 TVA sur immobilisations X
404 Fournisseurs d’immobilisations (montant HT) X
4.13
4455. Taxes sur le CA à décaisser – TVA sur importations X
Facture n° …
0.16
− la TVA est exigible au moment du dédouanement. La TVA est déductible lorsque l’entreprise est en
possession des documents douaniers.
0:16
Réception de la facture
2. Immobilisations X
:889
(*) TVA sur la valeur de l’immobilisation et sur les droits de douane et frais accessoires.
x.com
larvo
.scho
www
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Chapitre 4 - Les immobilisations corporelles
APPLICATION CORRIGÉE
Une entreprise a acquis le 01/03/N une machine auprès d’un fournisseur américain pour un montant de 100 000 €. Le 03/03/N, elle
reçoit la facture du transitaire. Les droits de douane sont de 15 000 € HT.
Comptabiliser les écritures relatives à cette acquisition.
086
Correction
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Valeur d’entrée de la machine
Valeur d’entrée = 100 000 + 15 000 = 115 000
:164
TVA déductible au 03/03 = (100 000 + 15 000) × 20 % = 23 000
01/03/N
215 Installations techniques, matériels et outillage industriels 6.16 100 000
4.13
404 Fournisseurs d’immobilisations 100 000
Facture n° …
03/03/N
0.16
Cas où l’entreprise opte pour l’autoliquidation (on négligera les droits de douane) :
:889
01/03/N
8239
L’immobilisation reçue à titre gratuit provoque un enrichissement du patrimoine de l’entité et doit être
comptabilisée comme un produit exceptionnel.
larvo
21 Immobilisations corporelles X
.scho
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