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THEME 1 : INTRODUCTION GENERALE SUR LA COMPTABILITE

ANALYTIQUE DE GESTION (CAGE)

I- DEFINITIONS ET NOTIONS

A- Définition

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données pouvant avoir, selon les
entreprises, des objectifs multiples:
 Connaître les coûts,
 avoir une évaluation plus fidèle de certains éléments, expliquer les résultats pour faire le choix,
 Produire de l’information nécessaire au contrôle de gestion.» Les détails que fournie la comptabilité
de analytique, jouent le rôle d'une justification des résultats obtenus et permettent d'améliorer le
processus de contrôle de gestion.

B- Notions

 Chiffre d'affaires : Montant des ventes HT ou TTC ("recettes").

 Coût : Somme de charges.
 Prix : C’est la valeur monétaire d’une transaction ou d’un échange entre l’entreprise et un agent
externe. Le cycle d’exploitation permet de rencontrer cette notion deux fois : - lors de l’acquisition de
biens et services : prix d’achat. - lors de la vente des biens et services : prix de vente.
 Charge : C’est la dépense ou la partie d’une dépense provoquée par l’activité. La charge correspond
à un appauvrissement de la situation de l’entreprise
 Frais : C’est un groupement ou une addition de charges dans l’optique de la recherche d'un coût de
produit ou d’activité.
 Coût de revient : C’est l’ensemble des charges qui correspond aux différents stades d'élaboration du
produit ou du service jusqu'à sa disponibilité aux utilisateurs.
 Distribution : processus d’acheminement des produits vers les clients. C’est la vente

II- BUT ET IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE DE GESTION

La comptabilité générale produit des informations d'ordre général et global sur la situation financière de
l’entreprise. C’est pourquoi elle est aussi appelée Comptabilité financière.
En outre, la comptabilité de gestion encore appelée comptabilité analytique est une comptabilité de
détail qui vise à examiner la composition et la justification des résultats obtenus. Cette analyse détaillée du
coût, du prix de vente, du résultat, ... permet aux gestionnaires d'évaluer la rentabilité et la compétitivité

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interne de la société, de déterminer les sources des problèmes posés, .... D'une manière générale, assurer une
meilleure gestion de l'entreprise.
La comptabilité de gestion :
 est adaptée aux spécificités de chaque entité,
 est conçue dans une optique économique,
 permet d’évaluer des prévisions de coûts par fonction, produit, activité, …
 sert aux calculs de marges et de résultats et à leur analyse,
 permet la comparaison des prévisions aux réalisations et fait apparaître des écarts,
 est facultative.

III- LES COUTS : TYPES ET NATURES,

1- Définition :
Un coût est une somme de charge ou de consommations des ressources effectuées pour réaliser un
objet, une activité.
2- Domaine d’application des coûts
Les coûts peuvent être calculés :
 Pour un produit (Pa ; Pb)
 Une commande ;
 Une fonction de l’entreprise (approvisionnement, production, distribution).
3- Moment de calcul des coûts
Les coûts peuvent être calculés :
 Postérieurement aux faits qui l’on engendrés : on parle de coûts a postériori (coûts réels) ;
 Antérieurement aux faits qui les ont engendrés : ce sont des coûts a priori ou prévisionnels.
4- Hiérarchie des coûts
Il existe différents niveaux de calculs des coûts :
 Le coût d’achat (C^a) = PA+ frais accessoire ;
 Le coût de production (C^p) = C^a + frais de production ;
 Le coût de revient (ĈR) = ĈP + frais de distribution ou commercialisation.

IV- CONCEPT DE PRIX, MARGE ET RESULTAT

1- Le prix : l’expression monétaire de la valeur d’une transaction ou d’un bien sur le marché;
2- La marge : c’est la différence entre le prix de vente et un coût quelconque.
On distingue :
 La marge sur coût d’achat : M/CA= PV-CA ;
 La marge sur coût sur le coût de production : M/CP= PV-CP ;
 La marge sur coût sur coût de revient : M/CR = PV-CR.

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3- Le résultat analytique : c’est la différence entre le PV et le CR correspondant à un produit.

APPLICATION
Une entreprise industrielle a réalisé pendant le mois de Juillet 2017 un chiffre d’affaire de
31 500 000F. Les charges consommées concernent :
- Prix d’achat des matières premières utilisées : 20 200 000 FCFA ;
- Frais de transports : 210 000 FCFA dont engagés à l’achat pour 30%, pendant la production pour
60 000 FCFA et le solde à la distribution ;
- La main d’œuvre de production s’élève à 412 200 FCFA;
- L’amortissement du matériel de production acquis à 6 200 000 FCFA et déprécié annuellement au
taux de 20% ;
- Les autres frais de distribution : ils sont constitués des commissions payées aux vendeurs pour la
période du 08 au 31 juillet à raison de 25.000f/jrs (y compris le dimanche)

T.A.F : Calculer :
- le CA des matières premières ;
- Le CP de production ;
- Le CR
- Le Résultat
- Les différentes marges (sur CA, CP, CR)

SOLUTION

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V- TYPES DE PRODUCTION\

La production peut être classifiée en plusieurs catégories :

- En fonction de la demande
- En fonction des quantités : Unitaire, En série en lot
- En fonction du besoin
- En fonction de la taille

VI- PROCESSUS DE PRODUCTION\

Exemple :
La savonnerie située à Yaoundé exerce dans la fabrication du savon LA VILAGEOISE de 400g à partir
de 2 matières : l’huile de palme achetée à NKAPA et la soude caustique achetée à Douala.
Apres stockage dans les citernes, ces deux matières premières sont acheminées dans l’atelier 1
(Mélangeur) pour être mélangées ; on obtient une solution homogène qui est acheminée dans l’atelier 2 pour
calibrage et séchage. A la sortie de l’atelier 2, on obtient les morceaux de savons lesquels sont conditionnes
en cartons dans l’atelier 3. Enfin, les cartons de savon sont stockes avant distribution a la clientèle.
TAF : Présenter l’organigramme de production du savon LA VILAGEOISE.

SOLUTION

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THEME 2 : LES CHARGES EN COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

Avant de procéder à la détermination des différents coûts d’un produit le comptable doit faire une
analyse systématique des charges de l’entreprise. Il doit différencier les charges de CAGE de celles de la
comptabilité générale.

I. Importance du choix des charges

En fin de période le résultat de la comptabilité générale est souvent différent de la CAGE. Cette
différence est due au fait que certaines charges enregistrées en comptabilité générale ne sont pas prises en
considération en CAGE pour le calcul des différents coûts et coûts de revient : Ce sont les éléments non
incorporés.
Certaines charges sont prises par la CAGE pour le calcul de coûts de revient et ne sont par prises en
comptabilité générale : on parlera à ce moment de charges supplétifs (estimation de la rémunération du
gérant propriétaire).

1) Les charges de la comptabilité générale

Elles sont comptabilises dans les comptes de la classe 6 (charges des activités ordinaires) et dans certains
comptes de la classe 8 (autres charges hors activités ordinaires)

a) Les charges non incorporables

Il s’agit des charges de la comptabilité générale qui ne sont pas prises en compte pour le calcul des
coûts, ces sont :
- Les charges provisionnes (dépréciations des stocks, des comptes de tiers…) ;
- les charges exceptionnelles (charges liée aux tempêtes ; tremblement de terre ; dons et libération
accordes).
- Les frais de transport payes par l’entreprise pour être récupère sur les clients, autres débours ;
- Les charges réalisées antérieurement (rappel de salaire ou après la période de réalisation)

2) Les charges supplétives

Il s’agit des charges non inscrites en comptabilité générale mais que la comptabilité analytique calcule
pour prendre en compte dans la détermination des coûts. Elles comprennent généralement :
- La renumérotation du travail de l’exploitant ;
- La renumérotation des capitaux propres.

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II. Différences d’incorporation

Par ailleurs, on est souvent contraint d'estimer certaines charges (dotations aux amortissements, charges
financières, charges non encore facturées, etc.) faute de les connaître exactement en temps utile.
Les différences entre charges enregistrées par la comptabilité générale et charges introduites dans le
système d'analyse constituent ce qu’on appelle : différences d'incorporation.
Cette possibilité d'introduire des données différentes permet une grande souplesse d'utilisation en ce
sens qu'elle autorise des exploitations distinctes à périodicités différentes. Mais les comptables ont jugé à
l'expérience nécessaire d'établir périodiquement des recoupements entre les deux comptabilités, faute de quoi
la comptabilité analytique dégénérerait rapidement en un instrument incontrôlable et incohérent. Ils
souhaitent en particulier vérifier au moins une fois par an, en fin d'exercice comptable, l'égalité liant le
résultat de la comptabilité générale aux résultats analytiques par produit :

Résultat de la comptabilité générale = résultats analytiques par produit + différences d'incorporation

(dont charges supplétives - charges non incorporables)

CHARGES DE LA COMPT GENE CHARGES INCORPORABLES (CAGE)

- charges non incorporables + charges non incorporables
+charges supplétifs - charges supplétifs

=CHARGES INCORPORABLES (CAGE) = CHARGES DE LA COMPTABILITE

GENERALE

III – APPLICATION
L’examen des comptes de gestion de l’entreprise ZAÎDE faire apparaître les éléments suivants :
- Pour le mois de janvier 2012
- Compte de charge de personnel 1 270 000 FCFA y comprit 70 000 FCFA pour rappel de salaire
mois antérieur.
- Compte de transport : 200.000 FCFA (30.000 FCFA comme les autres débours récupérés).
- Compte d’autres charges : 850.000 FCFA
- Pour l’année écoulée nous avons les dotations aux amortissements de : 2.400.000 FCFA
- Les capitaux propres s’élevé à 10.000.000 FCFA et l’on faire entrer dans les coûts leur
renumérotation au taux de 9%. De même une rémunération fictive de l’exploitant est évaluée à
60.000 FCFA par mois.
TAF:

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1) calculer le montant des charges de la comptabilité générale

2) le montant des charges non incorporables
3) le montant de charges supplétives
4) les montants des charges incorporables aux coûts.

SOLUTION :

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IV – CALCULS DES CHARGES INCORPORABLES

On dire qu’une charge est incorporée dans un coût quand son montant peut entrer en ligne de compte
pour le calcul de ce coût.
Le principe de calcul de charges incorporables est le suivant :
Aux charges prises par la C.G il faut retrancher les charges non incorporables, ajouter les charges
supplétives, et/ou retrancher les différences d’incorporations pour avoir les charges incorporables soit la
formule :

Charges de la C.G – Charges non incorporables + Charges supplétives +ou- différences

d’incorporations = CHARGES INCORPORABLES

- Les charges non incorporables : ce sont des charges enregistrées en C.G mais non prises en compte
dans le calcul des coûts : amortissements de frais d'établissement et de charges qui ne présentent pas
un caractère habituel dans la profession et doivent être considérées comme un risque (prime
d'assurance-vie, provision pour dépréciation ...).
- Les différences d’incorporation : elles concernent les charges inclues dans la CAGE pour un montant
autre que celui figurant en C.G.
 Différences d’incorporation sur amortissement ou charges ou charges d’usage : alors que la
C.G préconisé la dépréciation suivant la règle fiscale, la C.A considère la charge d’usage
calculée selon les critères économiques.
 Les différences d’incorporation sur provisions
 Les charges abonnées
N.B : on peut ne pas tenir compte des différences d’incorporation dans la formule les calculs de
charges incorporables (voir formulation tableau ci-dessus)
Les différences d’incorporations seront utilisées lors de la concordance des résultats.

APPLICATION
Dans la comptabilité générale des ETS MOMO&Fils, spécialisée dans la pâtisserie ; on relevé les
informations suivantes pour le 2ème trimestre l’année 2011 :
- Consommation de matières premières (farine) :…………………. 860 000 FCFA (1)
- Fournitures non stockable (électricité et eau) :……………………. 92 000 FCFA
- Transport sur achat……………………………………………….. 220 000 FCFA
- Fournitures d’entretien…………………………………………… 120 000 FCFA
- Assurance véhicules et autres matériels………………………….. 250 000 FCFA
- Charges de personnels (frais de personnel ou salaires)…………… 420 000 FCFA y compris 70 000
FCFA lie à un rappel de salaire du trimestre précédent.
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La boulangerie MOMO & Fils utilise pour sa production un fou achetée à 8000 000 FCFA amortissable
pendant 5 ans de manière linéaire. A cette date, on estime la valeur du fou à 4 000 000 FCFA pour une
durée utile de 2 ans.
Les autres charges enregistrées durant la période sont :
- Dons et libéralités accordes………………………………………….. 80 000 FCFA
- Charge pour vol de stocks……………………………………………120 000 FCFA
- Charge pour cause d’utilisation d’un personnel non qualifie……… 80 000 FCFA
La boulangerie paie annuellement 1 200 000 FCFA pour le loyer du bâtiment et, mensuellement 55 000
FCFA pour la location d’un matériel introuvable sur le marché
- Impôts et taxes (patente)………………………………………………. 300 000 FCFA
- Pénalités fiscales pour déclaration tardive de TVA……………………. 50 000 FCFA
- Intérêt des emprunts : l’Ets MOMO a reçu de la SGBC un crédit de 5 000 000 FCFA remboursable
au taux d’intérêt simple de12% l’an. Le quart (1/4) de ce crédit n’a pas été destine normalement a
l’exploitation de l’entreprise.
- Frais de transport paie pour être récupères sur un client :…………..85 000 FCFA
Il y a lieu de considérer les éléments suivants :
- Depuis la création de l’entreprise, les capitaux propres s’élèvent a 16 000 000 FCFA. On pense
qu’il est raisonnable de les rémunérer à un taux moyen de 12% l’an
- M. MOMO propriétaire de la boulangerie travaille à plein temps et perçoit annuellement 0 FCFA.
On pense qu’une rémunération annuelle du travail de l’exploitant de 1 800 000 FCFA n’est pas
exagères.
T.A.F : Déterminer pour ce trimestre :
1) Le montant des charges de la C.G ;
2) Le montant des charges non incorporables ;
3) Le montant des charges supplétives ;
4) Les différences d’incorporations ;
5) Le montant des charges incorporables aux coûts.

(1) 60 000 FCFA concerne une farine pétrie et non utilise à cause d’une coupure prolongée d’électricité

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SOLUTION
1) Détermination du montant des charges de la C.G

2) Calcul des charges non incorporable

3) Détermination des charges supplétives

4) Détermination de la différence d’incorporation

5) Détermination des charges incorporables (CI)

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V- CLASSIFICATION DES CHARGES INCORPORABLES

La classification des charges incorporables peut se faire :

1. Par nature :
On distingue :
a) Les matières
On y retrouve :
- Les marchandises qui sont des objets, matières et fournitures destinées à être vendues en l’état, sans
aucune transformation notable ni intégrations a des autres biens et services
- Les matières première qui sont des objets plus ou moins élabores destines a entrer dans la
composition des produits traites ou fabriques
- Les matières et fournitures consommables qui sont des objets et substances plus ou moins élabores
consommées au premier usage ou rapidement et qui concourent au traitement a la fabrication ou a
l’exploitation sans entrer dans la composition des produits traites ou fabriques
Exemple : les emballages, les produits d’entretiens ;

b) les charges de personnelles (main d’œuvre)

Elles concernent la rémunération du travail qui doit intégrer un certain nombre d’éléments liés à
savoir :
- Utilité du travail et son coût ;
- Temps de travail ;
- Système et politiques de rémunération ;

c) Les autres charges

Il s’agit des charges de transport, services extérieur, impôts et taxes, autres charges, frais financières,
dotation aux amortissements et aux provisions

2. En fonction du cheminement de leur incorporation aux coûts

On distingue deux catégories à savoir :
a) Charges directes
Ce sont les charges qu’il est possible d’affecter immédiatement sans calculs intermédiaires (sans
répartition) au coût d’un produit déterminé. Ex : matières première, main d’œuvre directe liée à un produit.
b) les charges indirectes
Ce sont des charges se rapportant à plusieurs produits ou groupe de produits, plusieurs services et
doivent faire l’objet d’une répartition dans les centres d’analyses avant leur imputation dans les coûts. Ex :
frais d’administrations, dépenses d’énergie électrique, frais de transport commun, rémunération du travail de
l’exploitant. Nous pouvons schématiser ainsi :
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3. Application : tableau de classification des charges des Ets MOMO

CLASSIFICATION COUTS CONCERNES

CHARGES Charges Charges
directes indirectes C^a C^p C^d
Achats
- farine
- sucre
- levure
- sel
Charges de personnel
- exploitant
- pâtissier
- vendeur
- magasinier
Autres charges
- électricité
- amortis fou
- amortis véhicules
livraison
- entretien du fou
Total

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