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Chap.4 : Les charges variables et le seuil de rentabilit

La comptabilit analytique ( partir de ce chapitre et surtout dans le P8 et P9) propose des


modles de gestion i.e. des reprsentations simplifies de lactivit des entreprises. Les
modles sont gnralement exprims sous une forme mathmatique (par des quations) avec
le plus souvent une reprsentation graphique. Les modles sont des outils daide la dcision
(en pratique, des exercices pour le BTS).

I- Les charges variables et les charges fixes

(Dans ce chapitre, les charges ne sont analyses que selon le critre variable fixe, sans
rfrence aux notions de charges directes et indirectes, dautant plus que le modle du SR est
le plus souvent appliqu un seul produit).

A) Les charges variables ou charges oprationnelles

Les charges variables ou oprationnelles sont des charges qui varient proportionnellement
avec lactivit de lentreprise. Lactivit tant gnralement mesure par le chiffre daffaires
ou les quantits vendues (CA = p.Q , sil ny a quun seul produit).
NB : Proportionnellement : Activit x 2 => Charges x 2 ; Activit x 3 => Charges x 3
(Encore une fois, il sagit dun modle)
Le cot variable (CV) dun produit est constitu de toutes les charges qui varient
proportionnellement au chiffre daffaires (ou aux quantits) : en gnral, les matires et une
partie des charges de personnel (ouvriers).

Exemple :

Cf. document (I- A))

Pour une priode donne (un mois, une anne par exemples) :
Activit : nombre de produits vendus (Q)
Cot des matires
Salaires (variables)
CV
CV unitaire (CV/Q)

1 000
1 000
3 000
4 000
4

2 000
2 000
6 000
8 000
4

3 000
3 000
9 000
12 000
4

Le cot variable varie proportionnellement car les charges variables unitaires sont supposes
constantes ( fixes ) : Matires : 1 par produit ; Salaires : 3 par produit.
(En ralit, les changements de volumes peuvent faire varier les cots unitaires : rduction du
prix dachat pour des commandes plus importantes, par exemple).

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Formulation mathmatique du modle :

Equation du cot variable en fonction des quantits vendues :


CV = 4 Q
Reprsentation graphique :

(y = ax)
Cf. document (I-A)

Cot variable en (CV)

20 000

CV = 4 Q
16 000
12 000
8 000
4 000
0
0

1 000

2 000

3 000

4 000

5 000

Nombre de produit (Q)

Remarque :
Lquation du CV est du type : y = ax, mais il faut distinguer deux cas :
- Equation du CV en fonction des quantits vendues :
CV = a Q = 4 Q

avec a =

CV
= CV unitaire
Q

- Equation du CV en fonction du CA :
CV = a Q = a (

avec

a =

CA
a
) = ( ) CA = a CA
p
p

a
CV unitaire
CV (total)
=
=
= taux de Cot variable
p
p
CA

(NB : Dans ce modle, le CV unitaire et le taux de CV sont supposs constants, sur la


priode.)
Exemple (suite) :
Si p = 6

taux de CV = 4 / 6 = 0,6666= 66,67 % (2/3)

Equation du CV :

CV = (2/3) CA = 0,6666 CA

(RG : quivalente la prcdente, avec CA en abscisses.)

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B) Les charges fixes ou charges de structure

Les charges fixes ou de structures sont des charges qui ne varient pas pour une structure
donne.
Le cot fixe (CF) dun produit regroupe toutes les charges fixes (des services extrieurs :
locations, assurances ; une partie des charges de personnel ; les amortissements)
Une structure correspond un certain niveau dinvestissements (nombre dusines par
exemple) et donc une capacit maximale de production. Les charges fixes sont constantes
pour une structure donne mais changent lorsque la structure volue : elles augmentent par
paliers.

Exemple (suite) :

Cf. document (I-B)

Structure 1 : capacit maximale 6 000 produits


Structure 2 : capacit maximale 12 000 produits

CF = 4 800
CF = 7 200

10 000
9 000
Cot fixe en (CF)

8 000

CF2 = 7 200

7 000
6 000
5 000

CF1 = 4 800

4 000
3 000
2 000
1 000
0
0

3 000

6 000

9 000

12 000

15 000

Nombre de produit (Q)

Remarque :

Cf. document (I-B)

Le cot fixe unitaire diminue avec les quantits (il nest pas fixe mais variable !) :
Activit : nombre de produits vendus (Q)
CF
CF unitaire (CF/Q)

1 000
4 800
4,80

2 000
4 800
2,40

3 000
4 800
1,60

Plus lactivit est importante (pour une structure donne) plus les charges fixes sont rparties
sur un grand nombre de produits : la rentabilit du produit augmente.

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II- La marge sur cot variable et le compte de rsultat diffrentiel

A) La marge sur cot variable

Remarque pralable : Diffrence entre une marge et un rsultat (en comptabilit analytique)
Rsultat = CA (Ventes) Cot total (toutes les charges)
Marge = CA Cot partiel (certaines charges : Cot de production, cot direct )

Dfinitions :
Marge sur cot variable (Ms/CV) = Chiffre daffaires (CA) Cot variable (CV)

Marge sur cot variable unitaire (ms/cv unitaire) =

Taux de marge sur cot variable (tMs/CV) =

Ms/CV
Q

Ms/CV ms/cv unitaire


=
CA
p

(ms/cv unitaire = marge pour un produit vendu ; taux de marge = marge pour 1 de CA)
Autres expressions :
ms/cv unitaire =

Ms/CV CA - CV CA CV
=
=
= PV CV unitaire
Q
Q
Q
Q

marge s/ CV unitaire = Prix de vente CV unitaire


tMs/CV =

Ms/CV CA - CV CA CV
=
=
= 1 taux de CV
CA
CA
CA CA

Taux de marge sur CV = 1 taux de CV

Dans ce modle, le CV tant proportionnel au CA (et aux quantits), la Ms/CV est galement
proportionnelle au CA (et aux quantits) : le taux de marge sur CV et la marge sur CV
unitaire sont constants (comme le taux de CV et le CV unitaire !)

Exemple (suite) :

Cf. document (II- A)

Activit : nombre de produits vendus (Q)


CA (6xQ)
CV
Ms/CV

1 000
6 000
4 000
2 000

2 000
12 000
8 000
4 000

3 000
18 000
12 000
6 000

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Formulation mathmatique :

- Equation de la Ms/CV en fonction du CA :


Taux de Ms/CV =
Ou :

Ms/CV 2000
4000
= = 0, 3333 = 33,33 % (1/3)
=
=
CA
6000 12000

Taux de Ms/CV = 1 Taux de CV = 1 0,6666 (2/3) = 0,3333


Ms/CV = tMs/CV CA = (1/3) CA = 0,3333 CA

- Equation de la Ms/CV en fonction des quantits vendues :

marge sur CV unitaire =


Ou :

Ms/CV 2000
=
==2
Q
1000

ms/CV unitaire = p CV unitaire = 6 4 = 2

Ou encore :

ms/CV unitaire = taux Ms/CV x p = (1/3) 6 = 2


Ms/CV = ms/cv unitaire Q = 2 Q

Reprsentation graphique (en fonction du CA par exemple) :

Cf. document (III-)

Ms/CV en fonction du CA
9 000

Ms/CV = 1/3 CA

8 000
7 000

Ms/CV

6 000
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
0
0

6 000

12 000

18 000

Chiffre d'affaires

24 000

30 000

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B) Le compte de rsultat diffrentiel

Un compte de rsultat diffrentiel est un compte qui distingue les charges variables (CV) et
les charges fixes (CF) et qui permet de calculer la marge sur cots variables (Ms/cv) et le
rsultat (R).
(Intrt : retrouver facilement les calculs prcdents !)

Exemple (suite) : Pour une activit de 3 000 produits vendus


Qt
3 000
3 000
3 000

Chiffre daffaires (CA)


Charges variables (CV)
Marge sur cot variable = CA CV
Charges fixes (CF)
Rsultat = (CA CV CF) = Ms/CV - CF

Equations du rsultat :

PU/CU
6
4
2

Cf. document (II- B)


Montant
18 000
12 000
6 000
4 800
1 200

Taux
100 %
66,67 %
33,33 %
6,67 %

R = Ms/CV CF

En fonction du CA

R = tMs/CV CA CF = 0,3333 CA 4 800

En fonction des Qts vendues

R = ms/cv unitaire Q CF = 2 Q 4 800

Ou :

III- Le seuil de rentabilit

A) Dfinition

Le seuil de rentabilit (CA SR) est le chiffre daffaires partir duquel une entreprise
commence raliser des bnfices (pour une priode donne, lanne en gnral).
Au seuil de rentabilit il ny a ni perte, ni bnfice :
Si CA annuel < CA SR => Pertes (R<0)
Si CA annuel = CA SR => R = 0
Si CA annuel > CA SR => Bnfices (R>0)
On parle galement de CA critique (ou de point mort).

B) Calcul du seuil de rentabilit

Equation du rsultat : R = CA CT = CA (CV + CF) = (CA CV) CF = Ms/CV CF


Au SR, le rsultat est gal zro :

R SR = Ms/CV SR CF = 0

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=> Au SR, la marge s/CV est gale au CF :


Ms/CV SR = CF
Equations de la Ms/CV :

en fonction du CA : Ms/CV = tMs/CV CA

=> Au SR :

Ms/CV SR = tMs/CV CA SR = CF :
SR (exprim) en CA (en valeur) = CA SR=

CF
t Ms/CV

en fonction des quantits vendues : Ms/CV = ms/cv unitaire Q

=> Au SR :

Ms/CV SR =ms/cv unitaire Q SR = CF :

SR (exprim) en Quantits = Q SR =
Evidemment :

CF
ms/cv unitaire

CA SR = prix de vente x Q SR

NB : Suivant les exercices, on calcule le SR en CA (1re formule) et on en dduit le SR en Q


(en divisant par le PV !) ou on calcule le SR en Q (2e formule) et on en dduit le SR en CA
(en multipliant par le PV !).

Exemple (suite) :

SR en valeur : CA SR =

CF
t Ms/CV

=> SR en quantits : Q SR =

4800
= 14 400
1/3

CA SR 14 400
=
= 2 400 produits vendus
PV
6

Ou :
SR en quantits : Q SR =

CF
4800
=
= 2 400 produits
ms/cv unitaire
2

=> SR en valeur : CA SR = PV x Q SR = 6 x 2 400 = 14 400


(NB : Dans une optique prvisionnelle, on peut aussi calculer le SR avec la structure 2 i.e. :
CF = 7 200 )

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Reprsentation graphique :

Cf. document (III) (en fonction du CA)


Ms/CV et CF en fonction du CA

9 000

Ms/CV = 1/3 CA
8 000
7 000

R =Ms/CV - CF > 0
(Zone de bnfices)

6 000

Ms/CV et CF

Ms/CV = CF
5 000

CF = 4 800

4 000

R<0
(Zone de pertes)

3 000
2 000
1 000

CASR = 14 400
0
0

5 000

10 000

15 000

20 000

25 000

30 000

Chiffre d'affaires

C) Calcul du point mort

Le point mort correspond la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint.


(NB : Pour certains auteurs le point mort est synonyme de seuil de rentabilit, pour dautres il
reprsente la date du SR)
Pour calculer le point mort il faut distinguer deux situations :
-

Lactivit est rgulire au cours du temps : le CA par unit de temps (i.e. par jour, par
semaine, par mois) est constant (i.e. le CA est proportionnel au temps) ;

Lactivit est irrgulire : le CA est soumis des variations saisonnires (le CA


mensuel nest pas constant !).

1) Calcul du point mort pour une activit rgulire


0

CA SR

CA annuel
CA

0
CA SR
d
=
CA annuel
12 (ou 360)

d
d=

Temps
12 mois (ou 360 jours)

CA SR
x 12 (ou 360) mois (ou jours)
CA annuel

9/9

Exemple (suite) :
d=

CA SR
14 400
x 12 =
x 12 = 9,6 mois = 9 mois et (0,6 x 30 j) = 9 mois et 18 jours,
CA annuel
18 000
soit le 18 octobre.

Reprsentation graphique du point mort :

Cf. document (III)

NB : Si lentreprise est ferme le mois daot :


d=

CA SR
14 400
x 11 =
x 11 = 8,8 mois = 8 mois et 24 jours, soit le 24 octobre
CA annuel
18 000

2) Calcul du point mort pour une activit irrgulire

Exemple (suite) :
CA
Cumul

J
1 100
1 100

F
1 200
2 300

M
1 300
3 600

Cf. document (III)


A
1 400
5 000

M
1 600
6 600

J
2 000
8 600

J
2 200
10 800

A
2 200
13 000

S
1 600
14 600

O
1 200
15 800

N
1 100
16 900

D
1 100
18 000

Le SR (14 400 ) est atteint au cours du mois de septembre.


Pour dterminer le point mort on effectue une interpolation linaire (on suppose que lactivit
est rgulire pendant le mois !) :

13 000

CA SR

14 600
CA

0
(1/9)

d=

Temps
1 mois (ou 30 jours)
(30/9)

CA SR - 13 000
14 400 - 13 000
x 30 =
x 30 = 27 jours, soit le 27 septembre
CA du mois
1 600

Cf. Fiche conseil p.151


Cf. Applications p.153 175

Total
18 000