MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR Université de la Manouba

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE

Projet de Fin d’Études en vue de l’obtention du Diplôme

En Licence en Gestion comptable

Liste des abréviations

Liste des abréviations

Les avantages fiscaux de l’économie verte

Elaboré par :

Eya rebah
Organisme d’accueil

Koudhai chaima

Encadreur pédagogique : Maître de stage :

Yazid Ben Brik Hanene  M.Charfeddine Med Amine

Année universitaire
2020/2021
 Remerciements

Nous adressons en premier lieu notre reconnaissance à notre dieu tout puissant de nous
donner la santé et la force pour aller jusqu’au bout de ce travail.

Nous exprimons toute notre gratitude pour notre encadrante « Mme Yazid Ben Brik
Hanene » pour son aide dans le cheminement de ce projet, sa disponibilité ainsi que pour ses
précieux conseils.

Ce travail ne serait pas aussi riche sans l’aide du notre maître de stage « M. Charfeddine
Med Amine ». Nous le remercions pour son accueil dans son cabinet, sa patience et sa
disponibilité tout au long de la période d’élaboration de ce projet.

Nous remercions toute l’équipe pédagogique de l’ISCAE pour sa précieuse contribution à

notre formation et surtout les membres de jury un par un pour leur générosité d’avoir accepté
de juger notre modeste travail.

Nous exprimons nos profonds remerciements à toute l'équipe d’« AMC Consulting »,

spécialement à l’auditeur comptable Mme Boussnina Ichrak et l’assistante Mme Hamraoui
Marwa pour leurs aides et soutien moral.

Nous n'oublions pas d’adresser un grand merci à toutes les personnes, tous les professionnels
qui ont contribué de près ou de loin à l'enrichissement de notre travail et à notre formation.
 Dédicaces
Du plus profond de mon cœur, je dédie ce modeste travail :

À mon très cher père

Aucune dédicace ne saurait exprimer l’amour et le respect que j’ai toujours eu pour toi. Rien
au monde ne vaut les efforts fournis jour et nuit pour mon éducation et mon bien être afin de
m’assurer une vie heureuse.

À ma très chère mère

Tu représentes pour moi le symbole de la bonté par excellence, la source de tendresse et

l’exemple du dévouement qui n’a pas cessé de m’encourager,

Que dieu te bénisse et t’accorde la joie, la santé et le bonheur.

À mon frère et À ma belle sœur

Les mots ne sont suffisent guère pour exprimer l’attachement que je porte pour vous. Mes
fidèle accompagnant dans les moments de cette vie depuis l’enfance. Je vous souhaite un
avenir plein de joie, de bonheur, de réussite et de sérénité.

À ma chère binôme

Ma chère amie avant d’être ma binôme pour son soutien moral sa patience et sa
compréhension tout au long de mon parcours universitaire et à toute sa famille.

À mes admirables amis

Mes véritables amis en souvenir de notre sincère et profonde amitié et des moments agréables
que nous avons passés ensemble (JARJ). Je vous souhaite un avenir plein de succès

À toute ma famille

Qui ont été pour moi une source inépuisable d’encouragement de soutien et d’amour

À vous cher lecteur.

À tous ceux que j’aime et qui m’aiment.

Que dieu vous donne la santé et le bonheur

Koudhai Chaima
 Dédicaces

A mes très chers parents qui ont toujours été là pour

moi, et qui m'ont donné un magnifique modèle de labeur
et de persévérance. J'espère qu'ils trouveront dans ce
travail toute ma reconnaissance et tout mon amour ;

A mes chers frères et sœurs

A mes enseignants de l'Institut supérieurs de

comptabilités et d’administration des entreprises de Tunis
pour la rigueur de leur enseignement et l'étendue de leur
savoir ;

Je dédie ce travail.

EYA REBAH
 Sommaire

Liste des abréviations

EV : Economie verte
PNUE : Programme des Nations unies pour l'environnement
ONV : L’Organisation des Nations unies
ONEMEV : Observatoire national des emplois et métiers de l’économie verte
Mtep : Million de tonnes équivalent pétrole
LF : Low frequency ou basse fréquence
CITE : Crédit d’impôt pour la transition écologique
EnR : Energies Renouvelables
FTE : full-time equivalent 
TFB : Tunisian foreign bank
FODEP : Fonds de dépollution
REOM : Redevance d'Enlèvement des Ordures Ménagères 
ISO : l’Organisation internationale de normalisation 
TGAP : Taxe générale sur les activités polluantes
EMAS : Eco mangement and audit scheme / système de management environnemental et
d’audit
TFNB : Taxe foncière sur les propriétés non bâties
CNUDD : Conférences des Nations unies sur le développement durable
DMTG : Droits de mutations à titre gratuit
RH : Ressources humaines
OCDE : organisation de coopération et de développement économique
Liste des figures

Liste des tableaux

 L’introduction
Le PNUE (Programme des Nations Unies pour l'environnement) publie son
rapport "Vers une économie verte" le 21 février 2011 il peut être considérée
comme un moyen de parvenir à un développement durable.

Il s'agit d'une stratégie composée de plusieurs politiques et plans d'action

pour promouvoir de nouveaux modèles de développement. Elle repose sur trois
piliers du développement durable qui intègrent véritablement les aspects
sociaux, économiques et environnementaux.

Il soutient la création d'économies fortes qui favorisent l'équité et le bien-

être social en investissant dans la réduction des émissions et de la pollution, en
utilisant l'énergie et les ressources plus efficacement et en protégeant
l'environnement en s'attaquant à la dégradation des écosystèmes.

Par conséquent, les gouvernements sont appelés à introduire des incitations

dans ce sens, en adoptant une législation forte, une fiscalité appropriée et même
en investissant massivement dans des domaines clés.

Les sociétés ouvrant dans ce cadre sont-elles soumises à une comptabilité

réelle et bénéficient-elles d’avantages fiscaux ?

Un stage dans un cabinet d’expertise ne permet de voir de près ou en est la

comptabilité de ces entreprises ?

Dans le cadre de formation, Nous avons opté pour un stage au

sein d’un cabinet d’expertise comptable vu la variété des missions et des tâches
qu’on peut pratiquer au sein des cabinets, nous avons opté pour un stage de 14
semaines dans le cabinet d’expertise comptable « AMC Consulting » développer
un cursus de fin d'études pour l'obtention d'une licence de gestion comptable.

Il en découle ainsi la problématique suivante :

1
 Quelle sont les avantages fiscaux de l’économies verte ?

Pour mieux cerner la problématique il faut répondre aux questions suivantes :

 Quelle est la définition de l’économie verte ?

 Quels sont ces buts de l’économie verte ?

 Quels sont ces secteurs d’activité ?

 Quelles sont les avantages fiscaux de l’économie verte ?

 Quels sont les lacunes des avantages fiscaux ?

La recherche des réponses doit passer inévitablement par une étude

documentaire suivie d’une étude de cas pratique.

Ainsi, nous avons adopté un plan composé de trois chapitres :

Le premier chapitre contient une description du déroulement du stage de fin

d’étude à travers une présentation du milieu du stage, une description des tâches
effectuées et les principaux apports.

Le deuxième chapitre est consacré à une étude documentaire sur les avantages
fiscaux de l’économie verte cette étude met l’accent sur la présentation de
l’économie verte, les avantages fiscaux

Le troisième chapitre présentation d’un cas pratique où nous étudierons un cas

pratique relevé lors du stage.

Chapitre1 : Présentation du cabinet

2
Introduction

Dans le cadre de notre formation nous avons effectués notre stage

de fin d’études dans le cabinet d’expertise comptable « AMC Consulting » ce
stage ça a duré 3 mois.

Durant cette période nous avons eu l’occasion de s’intégrer dans le milieu

professionnel et nous avons eu l’opportunité de nous confier différentes tâches
Dans ce premier chapitre on va présenter le cadre dans lequel s’est déroulé notre
stage.

Section 1 : Présentation de l’entreprise accueillante

1. Présentation du Cabinet « AMC Consulting »

«AMC Consulting » est un cabinet d’expertise comptable créé en

Tunisie en décembre 2017 par des membres des experts comptables de l’Ordre
des Experts comptables de Tunisie.

Le chef de cabinet est un jeune expert –comptable diplômé d’IHEC

Carthage membre de l’Ordre des experts comptable de Tunisie (OECT) et
enseignant universitaire.

Mr Charfeddine possède une vaste expérience dans plusieurs domaines

d’expertise dans l’ancienne société où il occupait le poste de chef de délégation.

AMC Consulting est un cabinet dont la qualité de service est très

élevée, grâce au sérieux, à la concentration, à la disponibilité et à la réactivité de
son personnel auprès d’une clientèle diversifiée et souvent exigeante.

Le cabinet est une entité homogène, spécialisée et diversifiée avec la

conscience et l’amélioration comme devise principale, la cristallisation des
compétences de haut niveau de ses membres.

2. Fiche signalétique du cabinet

3
Dénomination sociale AMC Consulting

Sigle usuel

Adresse Bureau 1-4 1er étage Bloc B, Centre

Espace Tunis Mont plaisir, 1073
Tunis

Fondateur Mr Mohamed Charfeddine

Forme Juridique Personne physique

Année de fondation 2017

Adresse mail amcconsulting@gmail.com

Téléphone (+216) 53 612 290

Fax 71 906 165

3.Les valeurs de cabinet

3.1. La pluridisciplinarité

L’équipe du cabinet maîtrise l’ensemble des disciplines et des techniques

qui concourent au succès des missions.

3.2. Le professionnalisme

La mise en œuvre de chacune de ces disciplines est assurée par des

spécialistes dotés de tous les moyens. Cette richesse humaine et technique,
constamment valorisée par le sens du travail en équipe, permet au cabinet
d’assurer en permanence à ses clients des prestations d’une réelle qualité. Par
ailleurs, la bonne réputation professionnelle auprès de ses clients est basée sur
une confiance absolue engendrée par le maintien de hauts standards d’éthique et
de déontologie. Ces standards auxquels ils sont liés comprennent les principes

4
d’être professionnellement indépendants dans tout le travail et de conserver
toutes les informations obtenues des clients dans la plus stricte confidence.

4.Objectifs du cabinet

Le cabinet a pour objectifs de :

 Assurer la qualité du travail.

 Satisfaire les besoins des clients

 Respecter les règles d’étiques.

 Respecter la règlementation.

 Utiliser les approches et les méthodes innovantes.

 Renforcer la transparence et la sincérité de l’information financière

5.Organisation du cabinet

La pérennité de toute entité dépend en grande partie de son organisation. Le

cabinet a une structure organisationnelle simple. Les services du cabinet
s’articulent autour de trois départements :

 Commissariat aux comptes

 Tenue et assistance comptable

 Expertise comptable

 Accompagnement comptable et financière

 Conseil

 Audit

 Etudes et business plan

 Restructuration financière

5
 Figure 1 : Organigramme du cabinet 
Mr Mohamed Amine
Charfeddine
Directeur du cabinet

Assistance de Chef de mission d’audit

Direction (Comptable senior)

Collaborateurs

Le cabinet se compose de cinq membres qui sont :

Experts comptables

Chef de mission

Deux Auditeurs

Assistante

Section 2 : les domaines d’activité du cabinet

1. Domaine d’intervention 

Le cabinet propose à ses clients des prestations adaptées à leurs besoins

et au stade de développement de leur entreprise. Il les accompagne dans la
gestion quotidienne de leurs affaires et de leur personnel, pour les orienter et les
aider à donner vie à leurs idées et leurs projets.

Le cabinet offre aux entreprises une assistance dans le domaine de :

 Comptabilité  :

6
 Les experts-comptables et consultants réalisent des missions comptables
de qualité, dans le respect des délais fixés par l’administration, et délivrent des
conseils personnalisés. Ils proposent :

 La mise en place d'une comptabilité adaptée à l'entreprise,

 La tenue ou surveillance de la comptabilité,
 L’externalisation de la fonction administrative et comptable,
 L’établissement de situation intermédiaire,
 La révision des comptabilités informatisées : respect des règles
comptables et de gestion, sécurité des systèmes informatiques,
archivage, capacité d'évolution.
 L’élaboration des comptes annuels,
 L’élaboration de budgets prévisionnels,
 Le calcul des coûts de revient,
 La mise en place d'une comptabilité analytique.

 Gestion de l'entreprise

Outre le conseil offert dans le cadre de l'activité d'expertise comptable, le

cabinet met à la disposition des entreprises des prestations de conseil à l'éventail
très ouvert, en appliquant les règles d'éthiques et de qualité, il s’agit notamment
du :

 Conseil en gestion : assistance à la création de l'entreprise, projets

d'investissements, contrôle budgétaire, tableaux de bord...

 Conseil en gestion financière : assistance à la gestion de trésorerie, à la

recherche de financements et aux relations avec les organismes
bancaires et financiers...

 L’élaboration des manuels de procédures et des manuels comptables

 La formation : plane de formation, aide aux recrutements

7
  Le conseil de l'entreprise en difficulté : restructuration, plan de
continuation

 Le conseil à l'export : recherche de partenaires à l'étranger, relations

avec les organismes de financement, analyse de marché...

 L’évaluation d'entreprises dans le cadre de cessions, apports,

successions, partages, donations, transmissions....

 Fiscalité  :

S’appuyant sur l’expertise des fiscalistes du cabinet, le consultant en

charge délivre des prestations et des conseils de qualité tout au long de
l’exercice comptable, il réalise :
 L’établissement de toutes les déclarations fiscales,
 L’optimisation de la gestion fiscale,
 La gestion fiscale de groupe,
 L’assistance en cas de contrôle,

 Missions juridiques  :
Le cabinet, intervient en matière de droit des affaires. Il réalise les
missions juridiques suivantes :
 Choix de la structure juridique (SARL, SUARL, SA, ...)
 Choix du statut du gérant (gérant majoritaire, gérant minoritaire, ...)
 Création de votre entreprise 
 Actes juridiques liées à la vie de votre entreprise

 Audit  :
Le cabinet propose des missions adaptées à la taille des sociétés pour
répondre aux obligations légales et pour diagnostiquer les principaux risques qui
pèsent sur le patrimoine et les activités de l’entreprise. Les auditeurs du cabinet
assistent les entreprises :
 Dans le cadre de la mission légale dévolue au Commissaire aux Comptes :
 Certifier les comptes de l’entreprise :
8
 - Examiner les procédures de contrôle interne
- Procéder à une analyse des risques : fiscaux, sociaux,
juridiques, organisationnels ….
- Auditer les comptes annuels comprenant le bilan, le compte
de résultat, et l’annexe comptable
- Valider les obligations légales, concernant notamment les
informations portées dans le rapport de gestion de la direction
générale, et l’approbation des comptes annuels.
 Rédiger tout rapport prévu par le code des sociétés commerciales
relatif notamment aux opérations :
- D’augmentation de capital
- De réduction de capital
- Conclues à des conditions particulières (conventions entre la
structure et ses dirigeants)
- De transformation en une société juridiquement différente
 Porter à la connaissance des dirigeants et associés (actionnaires)
tout fait significatif susceptible d’avoir un impact sur la société
 Dans le cadre de l’audit contractuel, le cabinet :
 Donne une opinion sur les comptes d’une société « cible » qu’on
souhaite acquérir.
 Procède à un examen approfondi d’une fonction de l’entreprise :
- Achats / ventes / stock / production / personnel
- Système d’information comptable et financier
- Système informatique

Ces missions donnent toujours lieu à émission d’un rapport spécifique, prévu
dans la lettre de mission définie.

1. Spécialisation

9
Mr Mohamed Amine Charfeddine dispose d’une bonne expérience dans
plusieurs domaines de compétences au sein du cabinet. Les principales missions
assurées se détaillent comme suit :

Missions d’audit, d’assistance comptable, fiscale, sociale, d’organisation et

restructuration financière (références du cabinet) :

 Des exemples de Commissariat aux comptes et révision légale

d’entreprises publiques :

Client Mission Mandat Secteur

Centre de recherches et Révision légale 2019- Services publics

études sociales CRES 2021

Société de protection et Commissariat aux 2018- Services

de sécurité comptes 2020

 Des exemples des Missions de due diligence et de restructuration

financière :

Client Mission Période Secteur

Banque Tunisienne de Inventaire 2020-2022 Bancaire

Solidarité physique des
immobilisations

Société de chaux El Evaluation 2017 Industriel

Hamma

Société idéal chimique Diagnostic et 2018 Industriel

restructuration
financière

10
  Des exemples des Missions d’assistance comptable et fiscale, apurement
des comptes :

Client Mission Période Secteur

Centre de Assistance 2018 Projet

recherche et comptable projet
technologies de DEDUENERT
l’énergie CRTEN

Société 2 B Panzer Assistance 2019-2020-2021 Ingénierie

NorthAfrica comptable, fiscale et
sociale

Société imprimerie Assistance 2019-2020-2021 Industriel

El Asria comptable, fiscale et
sociale

Mutuelle de Assistance 2018-2020 Associatif

l’ONA comptable et fiscale

Société GTA Assistance 2020-2021 Services

comptable et fiscale

Section 3 : Déroulement de stage

Le stage nous a permis d’assimiler les activités de la comptabilité dans la

vie professionnelle en général et dans l’audit en particulier. Durant cette période,
on a travaillé sur plusieurs dossiers et j’ai assuré diverses tâches dans les
domaines suivants :

1. Le domaine comptable

11
 On a assuré le classement des documents comptables suivant leurs
natures (factures, relevés, fournisseurs, banques, caisses et autres) et leurs ordres
chronologiques. Le classement comptable a une grande importance. En effet, il
facilite le traitement et le saisie des opérations comptables. Ainsi que la
consultation ultérieure des pièces justificatives en cas de besoin.

On a assuré aussi la tenue des journaux et la comptabilisation des factures de

ventes et d'achats.

2. Le domaine fiscal

Au cours de notre stage, on a eu l'opportunité d'effectuer des

déclarations fiscales mensuelles pour certains clients de l'entreprise, qui devons
être déposées avant le 15ème jour du mois qui suit le mois de déclaration pour
les personnes physiques, et avant le 28 du même mois pour les personnes
morales. En effet, les taxes à déclarer sont ; retenue à la source, TVA sur chiffre
d'affaires, TVA sur achats, TFP, FOPROLOS, TCL, droit de timbre, autres
taxes...

Tableau 1 : Les différentes retenues à la source à déclarer

Nature Calculs
Les retenues à la source sur Calculé par le logiciel PAIE sur la base
salaires du personnel de la société de salaire brut imposables toute en prend
soumis à l’IRPP en considération la situation familiale de
chacun de personnel.
Les retenues à la source sur 1.5%
marchés dépassant les 1000 dinars.
Les retenues à la source sur les 5%
honoraires.
Les retenues à la source sur les 15%
loyers et les services par les
personnes physique.

12
En outre, les déclarations de TVA déposées mensuellement par les entreprises
soumises à cette limitation concernent la différence entre la TVA récupérée sur
les ventes et la TVA déductible sur les achats effectués par l'entreprise sur une
base mensuelle.

TVA à payer = TVA collectés – TVA déductible – Crédit de TVA

Crédit de TVA = TVA déductible – TVA collectés + Crédit de TVA

Tableau 2 : tableau des autres taxes à déclarer

Natures Taux/Montant
La taxe sur la formation 1% pour l'industrie et 2% pour le
professionnelle (TFP) commerce.
La taxe sur le fonds de promotion 1% du Salaire brutes déclaré
de logements sociaux
(FOPROLOS)
Droit de Timbre 0.500 DT (0.600DT à partir de 2018)
Les Taxes au profit des collectivités 0,2 % du CATTC local et 0,1% du
locales (TCL) CA à l'export

Conclusion

Ce stage est, sans aucun doute, une expérience bénéfique et

fructueuse. C’est un moyen pour compléter la formation académique que on a
beaucoup appréciée.

13
Nous à permis de toucher du pré le travail de l’auditeur et de réaliser des
missions importantes qui ont beaucoup apporté.

En effet, nous étions chanceuses de travailler avec une équipe

dynamique et serviable au sein du cabinet AMC Consulting que, malgré sa
récente création et sa taille réduite, il cherche toujours à exceller en utilisant des
approches de plus en plus innovantes pour garantir une meilleure qualité de
travail.

Cette expérience nous a permis d’approfondir connaissances dans le

domaine de comptabilité à travers les tâches que nous avons effectuées et les
missions à lesquelles nous avons participé.

Chapitre 2 : les avantages fiscaux de l’économie verte

Introduction

L'économie verte peut être considérée comme un moyen de parvenir à un

développement durable. Il s'agit d'une stratégie composée de multiples
politiques et plans d'action qui conduisent à un nouveau paradigme de
développement. Elle repose sur la véritable intégration des trois piliers du
développement durable, à savoir les dimensions sociale, économique et
environnementale. En tant que tel, il soutient la création d'une économie forte
qui favorise l'équité et le bien-être social grâce à des investissements dans la
réduction des émissions et de la pollution, l'amélioration de l'efficacité
énergétique et de l'utilisation des ressources, et la protection de l'environnement
en luttant contre la dégradation des écosystèmes.

Le concept d ‘ « économie verte » est apparu pour la première fois dans

un rapport intitulé « A Blueprint for à Green Economy » en 1989. Depuis lors,
l'intérêt pour la transformation verte a grandi et devenu intensifié pour être au
14
centre des discussions lors des conférences des Nations Unies sur le
développement durable. (CNUDD) ou la Conférence Rio+20 2012 comme outil
de développement

Récemment, le décret-loi n° 2021-21 du 28 décembre 2021 relatif à la loi

de finances pour la gestion de l’année 2022 Tunis a été promulgué
principalement dans le but de protéger l'environnement, en mettant l'accent sur
la promotion de l'économie verte par le financement.

Donc dans ce chapitre on va définir l'économie verte et leurs avantages fiscaux

et leurs lacunes.

Section 1 : Présentation générale de l’économie verte

1. La définition

Le Programme des Nations Unies pour l'environnement (PNUE ; 2010) la

définit comme « une amélioration du bienêtre humain et de l’équité sociale tout
en réduisant, de manière significative, les risques environnementaux et la
pénurie des ressources ».

Selon ONU Environnement, Elle se caractérise par de faibles émissions de

carbone, Utilisation rationnelle des ressources et inclusion sociale. Dans ce type
d'économie, la croissance des revenus et de l'emploi doit des investissements
publics et privés dans la réduction des émissions de carbone et de la pollution,
l'amélioration de l'utilisation rationnelle des ressources et l'efficacité
énergétique, Prévenir la perte de biodiversité et de sévices environnementaux.
Le Nouveau Pacte Vert Mondial a fixé trois objectifs :

 La reprise économique

 La réduction de la pauvreté

15
  La réduction des émissions des gaz à effet de serre et de la dégradation
des écosystèmes

1. Les secteurs d’activité

L'économie verte est considérée comme l'épine dorsale de la croissance

de l'emploi à mesure que les activités existantes s'améliorent et que de nouvelles
émergent. Selon l'Observatoire National de l'Emploi et des Vocations de
l'Economie Verte (ONEMEV), les différentes activités sont réparties en trois
pôles :

 La protection de l'environnement comprend des activités qui contribuent à

réduire la consommation d'énergie, de matières premières et d'eau, les
émissions de gaz à effet de serre, les déchets et les formes de pollution, et
à protéger la biodiversité.

 La gestion des ressources naturelles implique des activités telles que la

maîtrise de l'énergie, la gestion des ressources en eau, le recyclage, la
production et l'utilisation des énergies renouvelables.

 La recherche et le développement (R&D) constituent une part importante

de l'économie verte, notamment grâce à la recherche publique.

1. La politique de l’économie verte

L'objectif global de la politique économique verte est de créer les

conditions Il est plus propice à la transformation du mode de production et de
consommation durable. Principaux objectifs spécifiques de la politique
d'économie verte Ceux-ci inclus :

16
 La suppression les obstacles au commerce de produits respectueux de
l'environnement – par ex. arriver En mettant fin aux subventions pour les
produits nocifs pour l'environnement ; la réforme de la politique économique et
mise en œuvre de nouvelles politiques économiques régime incitatif ; le
renforcement de l’infrastructure et les mécanismes du marché et le
redéploiement de l'investissement public

2. Les avantages de l’économie verte

L'économie verte offre de meilleures possibilités d'adaptation aux

risques et aux pressions environnementales. Grâce à elle, la pauvreté et les
disparités sociales sont réduites.

L’économie verte permet :

D’assurer à la société un environnement sain et propre ; d’amélioration

significativement de la sécurité humaine. Cela est possible parce que cette
économie résout les conflits liés à la nourriture, à l'eau et à la terre.

Elle permet de mène de favorise la réduction de la pollution de l'air, du sol et de

l'eau. L'économie verte représente une source d'opportunités d'emploi pour les
membres de la société ; d’offrir des opportunités, notamment dans les domaines
des énergies renouvelables, de la construction de bâtiments verts, du recyclage,
etc… et de tenir compte des considérations écologiques dans les processus
d'approvisionnement du secteur public.

Section 2 : les avantages fiscaux de l’économie verte

Afin de protéger l’environnement et inciter les investissements dans
le domaine de l’économie verte, la quasi-totalité des gouvernements ont mis en
œuvre une politique environnementale basée essentiellement sur l’octroi du
plusieurs avantages fiscaux.

Dans Le même ordre d’idées ; on constate que le gouvernement tunisien

dans ces dernières années a pris plusieurs mesures destinés a encouragé les
17
investissement dans l’économie verte ; citons à titre d’exemple l’incitation des
investisseurs à s’investir dans des secteurs économiques très précis qui ont un
impact direct sur l’environnement tel que les énergies renouvelables, les
transports , l’agriculture durable, la protection des écosystèmes et de la
biodiversité, la préservation des sols et de l’eau, la lutte contre la pollution etc…

1. Les avantages fiscaux relatifs à l’énergie renouvelable

De toute évidence, le secteur d’énergie devenu porteur des projets

vis à favorise l'augmentation des profits des pays producteurs de technologie.
Mais même si les coûts du pays acheteur sont élevés, il a l'avantage de réduire
les émissions de gaz à effet de serre.

Du coup, on trouve un encouragement des consommateurs a utilisé les

énergie renouvelable d’une part et d’autre part une incitation des investisseurs à
s’investir dans ce domaine.

Par addition, Il y a plusieurs type d’énergie renouvelable citons à titre

d’exemples l’énergie solaires ; l’énergie éolienne ; l’énergie hydraulique etc…

L'objectif d'encourager l'utilisation des énergies et Les équipements de

production d'électricité solaire accroissent les immobilisations d'une entreprise
ou améliorent les caractéristiques d'une maison, et à ce titre agissent
normalement en hausse des impôts locaux, certains Etats procèdent à une
exonération des dispositions de l’impôt, comme par exemple le cas de l’Etat de
New York, ayant exonéré pour 15 ans ces dispositifs de l’impôt foncier sur la
propriété bâtie

Le déficit du bilan de l’énergie primaire en Tunisie a baissé de 13%, à

fin septembre 2021, pour se situer à 3.4 Mtep, contre un déficit enregistré à fin
septembre 2020 de 3.9 Mtep

Le taux d’indépendance énergétique s’est situé à 53%, à fin septembre 2021,

contre 42% au cours de la même période 2020 ; et pour cela, nous avons besoin

18
d’instaurer une politique efficace et efficiente consiste à garantir une transition
énergétique de l’énergie fossile à l’énergie renouvelable qui est très bénéfique.

Dans ce cadre, on constate que la loi de finance 2022 1contient des

nouvelles mesures qui constituent une hausse des avantages fiscaux relatifs à
l’incitation à la transition énergétique, puisqu’on trouve que l’article 31 de LF
dispose que « Est réduit à 10% le taux des droits de douane dus au titre de
l’importation des panneaux solaires relevant du numéro Ex 85.41 du tarif
douanier. »

D'autre côté, les dépenses publiques qui épuisent le capital naturel et les
subventions gouvernementales pour la consommation de combustibles fossiles
devraient réduire l'impact négatif sur l'environnement.

D’autre part, il faut souligner que selon les dispositions de la loi n-2016-71
portant loi de l’investissement et ces textes d’application, les investissements
réalisés dans le secteur des énergies renouvelables bénéficient du nombreux
prime tels que :

 Prime de l’augmentation de la valeur ajoutée et de la compétitivité : 15%

du coût d’investissement approuvé avec plafond de 1 Million de Dinars.
 Prime de développement régional :
 Pour le premier groupe des zones de développement régional : 15% du
coût d’investissement approuvé avec plafond de 1,5 Million de Dinars.
 Pour le deuxième groupe des zones de développement régional : 30% du
coût d’investissement approuvé avec plafond de 3 Million de Dinars.
 La prime de développement de la capacité d’employabilité : La prise en
charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal de la
sécurité sociale au titre des salaires versés aux employés de nationalité
Tunisienne recrutés pour la 1ère fois et d’une manière permanente pour les
trois premières années à partir de la date d’entrée en activité effective.

1 Tunisie - Décret-loi n°2021-21 du 28 décembre 2021 portant loi de finances pour l'année 2022

19
Cette durée est portée à 5 ans si le projet est implanté dans une zone du
1er groupe des zones de développement régional, et à 10 ans si le projet est
implanté dans une zone du 2ème groupe des zones de développement régional.
Par ailleurs, et dans le cadre des interventions du Fonds de Transition
Energétique qui visent essentiellement l’autoproduction, les investissements
dans le secteur des énergies renouvelables bénéficient d’autres incitations
financières :
 Primes au titre des investissements immatériels :

 Etudes de faisabilité : 70% du coût de l’étude avec plafond de

30 mille Dinars par établissement énergétique.
 Opérations d’assistance et d’accompagnement : 70% du coût
des opérations avec plafond de 70 mille Dinars par établissement
énergétique.
 Tout autre investissement immatériel : 70% du coût des
investissements avec plafond de 70 mille Dinars.
 Primes au titre des investissements matériels :

 Projets ne bénéficiant pas d’une dotation ou une participation

en capital du FTE : 20% du coût des investissements avec plafond
de 200 mille Dinars (la prime est fixée autrement pour certaines
activités spécifiques : installations raccordées au réseau BT,
installations non raccordées, biogaz)
 Projets bénéficiant d’une dotation ou une participation en
capital du FTE : 10% du coût des investissements avec plafond de
200 mille Dinars
D’autre part, En application des dispositions de la loi n°2017-8 du 14 Février
2017 portant refonte du dispositif des avantages fiscaux, on trouve que les
investissements réalisés dans le secteur des énergies renouvelables bénéficient
des avantages fiscaux par exemple :

20
  Les avantages fiscaux au titre du développement régional : la déduction
de l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou de
l’impôt sur les sociétés, des revenus ou les bénéfices provenant des
investissements dans les zones de développement régional comme suit :

 Pendant les cinq premières années à partir de la date d’entrée

en activité effective pour le premier groupe des zones de
développement régional,
 Pendant les dix premières années à partir de la date d’entrée
en activité effective pour le deuxième groupe des zones de
développement régional,
 Les avantages fiscaux au titre du réinvestissement : la déduction dans la
limite du revenu ou du bénéfice soumis à l’impôt, des revenus ou des
bénéfices réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son
augmentation. 2
1. Les avantages fiscaux relatifs au moyens de transport

Afin d’optimiser l'utilisation des combustibles fossiles à court

terme en augmentant l'efficacité et en contrôlant les émissions. À long terme,
passez aux énergies renouvelables. L'amélioration des services tels que les
transports innovants, la planification et les options de réseau efficaces sont
également des cibles.

2 Il est à noter qu’en France des mesures fiscales incitatives ont été prises pour encourager la consommation de
l’énergie renouvelable telles que la Création d’une taxe intérieure de consommation sur le charbon ; la TVA
à 5,5 % étendue aux réseaux de chaleur ; le Relèvement crédit d’impôt ENR et efficacité énergétique.
Et aussi, Le Crédit d’Impôt pour la Transition Ecologique (CITE) offre un crédit d’impôt aux particuliers pour
développer les énergies renouvelables, qui a pour en effet de réduire le montant de son impôt sur le revenu pour
acquérir de nouveaux équipements moins énergivores. Ce dispositif s’adresse aux propriétaires, comme aux
locataires d’une résidence principale.
L’éco-prêt à taux zéro, pour financer des travaux qui s’adresse également aux propriétaires et locataires d’une
résidence principale. Le prêt, d’un maximum de 30 000 €, doit servir à financer des travaux d’amélioration de la
performance énergétique du bien.
21
Du coup, il y a plusieurs avantages fiscaux qui ont été octroyés dans le but
d’encourager la production et l’utilisation des moyens des transports qui protège
l’environnement.

En effet ; en Tunisie ; la loi de finance 2022 3stipule dans l’article 29 :

Allègement de la fiscalité des véhicules automobiles équipés d’un moteur

hybride, thermique et électrique et des véhicules automobiles équipés d’un
moteur électrique.

Et dans l’article 30 :

 Est réduit de 50% le droit de consommation dû au titre des véhicules

automobiles équipés d’un moteur hybride, thermique et électrique
relevant des numéros Ex 87.03 et Ex 87.04 du tarif douanier.

 Est modifié le tarif des droits de douane à l’importation promulgué par la

loi n° 89-113 du 30 décembre 1989, tel que modifié et complété par les
textes subséquents, comme suit :

N° de N° du Désignation des produits Droit de

position Tarif douane
(%)

Ex 870240 Véhicules automobiles pour le transport de plus 0

87.02 de dix personnes, équipés uniquement de
moteurs électriques pour la propulsion.

Ex 870380 Autres véhicules, équipés uniquement de 0

87.03 moteurs électriques pour la propulsion.

Ex Ex Véhicules pour le transport de marchandises, 0

87.04 87.04 équipés uniquement de moteurs électriques pour
la propulsion.

3 Tunisie - Décret-loi n°2021-21 du 28 décembre 2021 portant loi de finances pour l'année 2022

22
  Est réduite à 50 % la taxe due sur les voitures équipées d’un moteur
hybride, thermique et électrique.

Dans le même cadre d’idée, on constate qu’en France la mise en place des
mesures fiscales incitatives concernant les moyens du transport qui
respectent l’environnement par exemple :

  Relèvement crédit d’impôt pour achats et locations de véhicules propres

et durcissement des critères

  Possibilité d’exonération de TFB des logements anciens économes en

énergie

  Création de la taxe additionnelle à taxe grise pour les véhicules à forte

émission de CO2

  Limitation de la déduction fiscale des amortissements des véhicules

émettant plus de 200g CO2/km

  Extension de la taxe intérieure de consommation s’appliquant aux

produits pétroliers au carburant utilisé par les aéronefs de tourisme privé

Dans le même cadre, on trouve l’une des mesures fiscales la plus

incitative dans ce domaine est Le bonus-malus écologique qui est définie
comme étant une des mesures phares prises par le gouvernement français après
le Grenelle de l’Environnement (octobre 2007).

Dans le but d’inciter l’automobiliste particulier à acheter un véhicule

moins polluant, les pouvoirs publics ont instauré un système de bonus-malus
écologique une mesure d’ordre fiscal auquel peut s’ajouter la prime à la
conversion.
En effet, L’objectif du bonus-malus écologique est de réduire significativement
les émissions de CO2 dues aux voitures. En 2007, la moyenne d’émission du

23
parc automobile français était de 149 g de CO2/km, elle est tombée à 114 g de
CO2/km en 2014.
En outre, Le deuxième objectif est d’inciter les constructeurs automobiles
à investir dans la voiture propre : à cet égard, les voitures émettant moins de 120
g de CO2/km sont passées de 20 % des ventes de voitures neuves à 32 % entre
fin 2007 et janvier 2008, mois où le bonus a été introduit. Il est enfin de
renouveler en profondeur le parc automobile avec la disparition des voitures les
plus polluantes.
Le bonus sur les voitures propres peut donc encourager les automobilistes
à préférer une voiture peu émettrice à une voiture polluante, mais aussi les
décider à acheter une voiture. En outre, le bonus sur les voitures à faibles
émissions en CO2 peut doper les ventes de diesels, qui ont de bonnes
performances selon ce seul critère, mais qui émettent beaucoup plus d’autres gaz
très polluants.
Néanmoins, cet effet pervers de l’éco pastille n’est observable que dans les
premières années de mise en place de la mesure, lorsque les consommateurs ont
pu avancer leurs achats de voitures pour profiter du bonus. Après 2009, le
bonus-malus écologique a eu un effet positif certain dans la réduction des
émissions de CO2.
Aussi, La prime à la conversion complète le dispositif de bonus-malus
écologique. C’est une aide financière de l’Etat versée à l’acheteur (ou le loueur)
d’un véhicule peu polluant qui a mis en destruction un véhicule ancien polluant.
Elle correspond à une « prime à la casse ».
Mise en place en avril 2015, elle a été réformée à plusieurs reprises. Sa version
2018 a bénéficié à 253 000 personnes pour cette année-là. Selon l’étude menée
par le Commissariat général au développement durable (la prime à la conversion
des véhicules particuliers en 2018 » - octobre 2019).
La prime a bénéficié à des ménages non imposables dans près
de 72 % des cas, et se sont essentiellement des véhicules diesel qui ont été mis à
la casse (80 % des cas). Les véhicules achetés en remplacement sont des

24
véhicules essence (47 %) et seulement 2,3 % tout électrique. Ils sont achetés
d’occasion pour 60,9 % d’entre eux.
Pour la collectivité, le bilan socio-économique est globalement positif : les gains
environnementaux (CO2, particules fines…) évalués à 375 millions d’euros sont
supérieurs aux surcoûts liés à l’anticipation d’achat du nouveau véhicule (310
millions d’euros).
1. Les avantages fiscaux relatifs à La lutte contre la pollution

En effet, il faut souligner que l’impôt à finalité écologique est attaché

d’une manière directe à la réduction de la pollution et des impacts
environnementaux liés aux activités économiques et aux modes de
consommation. Du coup, l’État intervient sur le marché par la modification du
système des prix, en instaurant une fiscalité particulière. À l’instar des autres
États ayant mis en place cette sorte de fiscalité, en France, l’impôt à finalité
écologique n’a normalement pas pour objectif premier d’augmenter les
ressources publiques mais plutôt d’influencer le comportement des acteurs de la
société au profit de la sauvegarde de l’environnement. Ce sont des mesures
incitatives, c’est-à-dire le fait d’encourager à faire ou à ne pas faire, en stimulant
un changement de comportement. Cet instrument doit amener les citoyens et les
industries à accomplir des actions en vue de réduire les atteintes à
l’environnement qui présentent un coût inférieur à celui de la taxation
écologique. Ce type de fiscalité incite donc ceux qui polluent à adopter un
comportement moins défavorable à l’environnement, en exerçant une pression
sur leur budget.
Sur le plan économique, la théorie du double dividende précise que le premier
dividende est constitué par l’incitation à réduire la pollution, tandis que le
second dividende consiste dans les ressources financières que la taxe permet de
collecter
Cet objectif vertueux que sous-tend l’impôt à finalité écologique se fonde sur le
principe pollueur-payeur.

25
 Ce principe vise à inciter les pollueurs à investir dans les
techniques propres ou les dispositifs de lutte contre la pollution. Le code
français de l'environnement dispose dans son article L110-1 que les lois édictés
dans le but est de protéger l’environnement devraient s’inspirer de différents
principes fondamentaux tel que le principe pollueur payeur, dont on trouve que
les frais résultant des mesures de prévention d'une part, et d'autre part de la
réduction de la pollution et de lutte contre celle-ci devraient être supportés par le
pollueur lui-même. En outre, Les entreprises qui ont exercer l'activité de
collecte, de transformation, de recyclage ou du traitement des déchets et des
ordures sont des entreprises qu'on peut les qualifier des entreprises de lutte
contre la pollution. Alors, l'état pour les encourager et les inciter à continuer
d'augmenter leurs activités, il leur octroi un régime d'impôts spécifique. A cet
effet, on trouve qu’en Tunisie, des mesures fiscales incitatives ont été prises afin
de lutter contre la pollution citons à titre d’exemple : Les investissements
réalisés par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution résultant de
leurs activités ou par les entreprises qui se spécialisent dans la collecte, la
transformation et le traitement des déchets et ordures donnent lieu au bénéfice
des incitations suivantes : 1' exonération des droits de douane et des taxes d'effet
équivalent, la suspension de la taxe sur la valeur ajoutée et du droit de
consommation au titre des équipements importés qui n'ont pas de similaires
fabriqués localement et qui sont nécessaires à la réalisation de ces
investissements, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur ajoutée sur les
équipements fabriqués localement. Le bénéfice de ces avantages est conditionné
par une autorisation préalable de l'Agence Nationale de Protection de
l'Environnement du programme d'investissement ainsi que de la liste des biens,
d'équipement et ce conformément à des conditions fixées par décret. Une prime
spécifique dont le montant est fixé par décret 2 et ce dans le cadre de
l'organisation et du fonctionnement du fonds de dépollution créé par la loi n°92-
122 du 29 décembre 1992 portant loi de finances pour la gestion de l'année
1993. Aussi, La réalisation des investissements par des entreprises spécialisées

26
dans la collecte, la transformation ou le traitement des ordures et des déchets
ménagers ou ceux engendrés par les différentes activités économiques, donnent
lieu au bénéfice des incitations fiscales suivantes :
La souscription au capital initial de l'entreprise ou à son augmentation
donne lieu à la déduction des revenus ou bénéfices investis dans la limite de
50% des revenus ou bénéfices nets soumis à l'impôt sur le revenu des personnes
physiques ou à l'impôt sur les sociétés. Les investissements réalisés par ces
entreprises donnent également lieu à la déduction des bénéfices investis au sein
même de l'entreprise dans la limite de 50% des bénéfices nets soumis à l'impôt
sur les sociétés. Le bénéfice de ces avantages est soumis au respect des
conditions fixées par l'article 7 du présent code.

 La déduction des revenus ou bénéfices provenant de ces activités, de

l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt
sur les sociétés, sans que l'impôt dû ne soit inférieur à 10% du bénéfice
global soumis à l'impôt compte non tenu de la déduction pour les sociétés
et à 30% du montant de l'impôt calculé sur la base du revenu global
compte non tenu de la déduction pour les personnes physiques. Cet
avantage est accordé aux entreprises existantes avant la promulgation du
présent code et ce à partir du 1er janvier 1994. (Modifié art. 24 LF n° 96-
113 du 30/12/1996)

Par addition, selon les dispositions de la loi n° 2017-8 du 14 février 2017,

portant refonte du dispositif des avantages fiscaux :

 Sont déductibles de la base de l’impôt sur le revenu, les deux tiers des
revenus provenant :

Des investissements directs au sens de l'article 3 de la loi de l'investissement

réalisés par les entreprises spécialisées dans la collecte, la transformation, la
valorisation, le recyclage ou le traitement des déchets et des ordures.

27
Dans ce cadre, le Décret gouvernemental n° 2017-389 du 9 mars 2017, relatif
aux incitations financières stipule que :

 La prime de développement durable au titre de lutte contre la pollution et

la protection de l’environnement de 50% de la valeur des composantes
d’investissement approuvée avec un plafond de trois cent (300) mille
dinars. Bénéficient de cette prime, les investissements suivants :

- les projets de dépollution hydrique et atmosphérique, occasionnée par l’activité

de l’entreprise,

- les projets adoptant les technologies propres et non polluantes, permettant la

réduction de la pollution à la source ou la maîtrise de l’exploitation des
ressources, - les équipements collectifs de dépollution réalisée par des
opérateurs publics ou privés, pour le compte de plusieurs entreprises exerçant la
même activité ou dégageant la même nature de pollution.

En outre, au début des années 1990, la Tunisie s'est d'abord dotée d'un
ministère chargé de la protection de l'environnement dans le cadre de l'adhésion
de la Tunisie à la Convention de Rio de 1992 sur la diversité biologique et à la
Convention relative aux changements climatiques. Dans ce contexte, le
gouvernement a commencé à réfléchir sérieusement à la décontamination et a
créé le Fonds de décontamination (FODEP).

Le fonds vise à financer des projets environnementaux en aidant les

entreprises à investir dans la réduction de la pollution. Il est également chargé de
mettre en place des incitations à l'utilisation de technologies non polluantes.
Entre autres, le fonds est alimenté par les entreprises polluantes et les ressources
fiscales, qui seront établies conformément aux dispositions de l’article alinéa 2,
de la loi 1992-122 susvisée rappelons que cette taxe a été instituée en vertu de
l'article 58 de la loi n° 2002-101 du 17 décembre 2002 portant loi de finances
pour 2003 qui précise qu’« au profit du FODEP, il s'agit d'une protection de
l'environnement ; Taxe perçue sur les produits aux taux 39-01 à 39-14 ». La taxe

28
est acquittée au taux de 2,5% conformément aux dispositions de l'article 36 de la
loi n° 2002-101 susvisée, révisée à un taux de 5% conformément aux
dispositions de l'article 55 du Loi n° 2003 du 29 décembre 2003 - 80, portant loi
de finances 2022. Avec l'introduction de la loi de finances n° 2021-21 du 28
décembre 2021, et après dix-huit ans, le taux d'imposition a été modifié en le
portant à 7 % conformément aux termes de l'article 32 de la loi précitée.

D’autre côté, il est à noter, Les déchets représentent un véritable danger pour
l’environnement, dont se posent la question de leur gestion, voire même leur
évacuation.

A cet égard, le gouvernement à choisit une politique de taxation, Puisqu’on

trouve que L’article 58 du décret-loi n°2021-21 portant loi de finances de
l’année 2022, prévoit un élargissement du champ d’application de cette taxation.
Il s’agit de la taxation sur l’exportation de ferraille et de déchets métalliques
(non ferroviaires) versée à la caisse générale de compensation. Ainsi, cette taxe
est désormais entre trois cent dinars (300), tels par exemple, pour   les déchets
de fer inoxydables, des pépites d’aluminium, les radiateurs utilisés etc. ; et 2000
dinars pour les catalyseurs.

En France, une multitude des mesures fiscales incitatives relatives à la lutte

contre la pollution ont été prises telles que :

 Autorisation d’un financement complémentaire exceptionnel du service

public des déchets par le budget général durant les 4 premières années de
mise en œuvre de la redevance d’enlèvement des ordures ménagères
(REOM)

 Pas de revalorisation de la TGAP des installations classées certifiées

nomes ISO 14001 ou EMAS

 Possibilité pour les communes de créer une taxe sur les déchets
réceptionnés en cas d’incinérateur ou installation de stockage de déchets
ménagers
29
 1. Les avantages fiscaux relatifs à la biodiversité 

La biodiversité est considérée comme étant un secteur qui jouit d’une

importance particulaire. Puisqu’il vise à créer un environnement seine, à
préserver les richesses culturelles et naturelles.

En effet, dans ces dernières décennies on constate des revendications consistent

d’une véritable égalité de statut fiscal entre patrimoine culturel et patrimoine
naturel sur la base d’un raisonnement simple.

Dans ce cadre, en France, Le patrimoine culturel bâti bénéficie de

mesures fiscales favorables. Ce régime a grandement favorisé la conservation,
l’entretien et la gestion de ce patrimoine.

Alors que, la beauté du patrimoine naturel est, avec la richesse du

patrimoine culturel représentent l’un des vecteurs de l’attractivité touristique. En
outre, on peut considérer que le tourisme de nature et naturaliste en France reste
sous-exploité par rapport au potentiel du pays. La transposition du statut fiscal
du patrimoine culturel au patrimoine naturel est donc justifiée des points de vue
économique, touristique, écologique, patrimonial, paysager.

Du coup, il faut souligner qu’en France une multitude des mesures fiscales
incitatives afin d’encourager la préservation de la biodiversité a été prise citons à
titre d’exemple :

 Exonération de taxe sur le foncier non bâti (TFNB) cœur PN outre-mer

 Exonération donc, legs et échanges de biens immeubles au profit parcs

nationaux

 Exonération des ¾ des DMTG des espaces naturels protégés

 Déduction des frais d’entretien et de restauration des espaces naturels

protégés (revenus fonciers ou revenu global)

1. Les avantages fiscaux relatifs à la préservation de l’eau et du sol 

30
La préservation de l’eau constitue un enjeux majore pour tous les état puisque
l’eau jouit d’une importance particulier pour la vie de l’Homme, des animaux et
précisément pour la nature.

Pour cela, en France, plusieurs mesures incitatives visent à préserver

l’eau on était prises afin de protéger l’Eco système citons à titre d’exemple :

 Crédit d’impôt sur les travaux d’installation d’équipement de

récupération d’eau de pluie pour l’habitat domestique

 Revalorisation et différenciation accrue de la taxation des lessives selon

la teneur en phosphates

 Crédit d’impôt pour les équipements de récupération et de traitement des

eaux pluviales

 Transformation de la TGAP phytosanitaires en redevance gérée par les

agences de l’eau

Section 3 : Les lacunes des avantages fiscal de l’économies verte

Les incitations fiscales constituent un élément fondamental de

la vie économique. Certaines de ces caractéristiques peuvent entraver l'économie
verte, notamment le soutien financier prévu à l'article 29 du décret-loi n° 2021-
201 du 28 décembre 2021 relatif à la loi de finances 2022, accorde aux
entreprises dont les activités sont liées à l'économie verte et au développement
durable, dont soutient le financement sous forme d'exonération fiscale.

Cette exonération fiscale est formalisée par l'ajout du deuxième alinéa bis
à l'article 39 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et
à l'impôt sur les sociétés ; L'article stipule expressément ce qui suit :

31
« Déductibles de l'assiette fiscale et des intérêts des emprunts obligataires verts,
des emprunts obligataires socialement responsables et des emprunts obligataires
durables tels que définis par la réglementation applicable, dans la limite de 10
000 dinars par an. »

Cependant, ce soutien bénéfique pour ces entreprises n'intègre pas les

emplois verts, négligés par les dénominations légales et les politiques
environnementales gouvernementales. Cette loi de financement qui en a résulté
devait préfinancer des formations RH plus crédibles et plus sérieuses aux
véritables métiers verts.

En revanche, les taxes à finalité écologique claire, pour lutter contre la pollution
de l'air et de l'eau, ou pour limiter la production de déchets, sont très faiblement
imposées en France. Des impôts trop bas ne suffisent toutefois pas à dissuader
les contribuables d'adopter des pratiques plus respectueuses de l'environnement.
En tant que tel, il a été assimilé à un impôt sur les gains car il n'a pas atteint ses
objectifs environnementaux.

En France ; Selon un rapport de la Cour des comptes de 2013, la fiscalité

continue de protéger des intérêts sectoriels (transports, agriculture, pêche, etc.)
qui ne favorisent pas la transition écologique. Par exemple, le charbon reste la
ressource là moins taxée, même si c'est le combustible qui émet le plus de
dioxyde de carbone.

Une fiscalité excessive peut faire peser des risques économiques importants sur
la compétitivité et le pouvoir d'achat des entreprises, en particulier les plus
petites. L'OCDE condamne la "taxe noire" persistante qui subventionne la
consommation et la production d'énergie fossile et non renouvelable est
largement exonérée d'impôt dans tous les pays de l'OCDE

Dans le cas français, une trentaine d'exonérations ont été identifiées. Celles-ci
comprennent, par exemple, la baisse des taxes sur les carburants utilisés dans les
taxis, certains bateaux ou les produits agricoles, l'exonération des taxes sur les

32
producteurs de gaz et les raffineurs, et même l'aide aux stations-service dans les
zones reculées.

Au total, selon un rapport de 2019 de la Commission sur la fiscalité obligatoire,

les dépenses fiscales néfastes pour le budget de l'État sont deux fois plus élevées
que celles qui sont bonnes pour l'environnement (7,5 milliards d'euros, contre
3,1 milliards d'euros en 2017). Les sources de pollution restent insuffisantes ou
non taxées. Le taux de la Taxe Générale sur les Activités Polluantes (TGAP) sur
les pollutions atmosphériques d'origine industrielle reste faible compte tenu des
coûts sanitaires liés à ces émissions.

Les taxes vertes sont souvent considérées comme socialement injustes car elles
frappent le plus durement les ménages à faible revenu. Les ménages pauvres ont
une charge beaucoup plus élevée de dépenses énergétiques dans le cadre de leurs
revenus.

Dès lors, la taxation du dioxyde de carbone (CO2) doit être associée

à des mesures correctives, si possible, sans augmenter les exonérations qui
pourraient fragiliser l'ensemble du système. Par exemple, le déploiement de
l'inspection énergétique de janvier 2018 visant à soutenir une augmentation des
taxes sur les carburants.

outre, il faut noter que les avantages fiscaux octroyés pour les
investisseurs et les consommateurs dans le but est de les inciter à changer leurs
comportements vers l’environnement afin de le protéger et de renforcer la mise
en place de la transition ‘écologique ont des effets négatifs sur le budget de
l’Etat à cet effet, ces mesures fiscales incitatives constitue une perte
considérable des recettes fiscales qui alimente le budget Cette politique
incitative on peut la qualifiée comme étant une sorte de défiscalisation .

Cette défiscalisation représente un manque à gagner pour le budget de l’Etat.

Alors ; l’instauration d’une véritable économie verte fondée

essentiellement sur la base de la protection de l’environnement ; la lutte contre
33
le réchauffement climatique et la mise en place d’une transition énergétique et
écologique efficace et efficient avec une politique fiscale base sur l’attribution
des avantages fiscaux et sur les incitation financière et fiscale est très couteuse
pour l’état puisqu’elle n’engendre pas des bénéfices direct d’une part et d’autre
part ne procure pas des revenu nettes pour le budget de l’état

Dont le même ordre d’idée ; les privilèges fiscaux sont octroi non
seulement au tant que des avantages fiscaux mais aussi sous forme des
subventions directes.

De coup, le système de ces dépenses fiscales génère ; souvent, les contribuables

qui tentent de profiter de ces privilèges « s'épanouissent et ne font pas toujours
l'investissement le plus utile »

Ils se transforment ainsi en contribuables libérés. C'est un autre fait

qui aggrave les choses. Cette baisse du revenu national est considérée comme
néfaste car elle porte attente à l’équilibre budgétaire et diminue les recettes de
l’état.

Conclusion

Pour conclure ; il est à noter que Certains pays se sont lancés dans un
plan de développement économique vert. Ils reconnaissent ainsi l'intérêt et la
valeur ajoutée de cette approche, visant à mieux intégrer les trois piliers du
développement durable dans les plans de développement économique et social.
L'objectif ultime est d'assurer l'application des politiques dans tous les secteurs
d’activité lies à l’économie verte base sur l'améliorer de l'équité et de
reconnaître l'environnement comme un déterminant important du bien-être de la
société.

Selon ce qui procède, on constate que l'utilisation des outils fiscaux comme
moyen d’instauration d’une économie verte que ce soit par le biais des avantages
fiscaux ou bien par les subventions qui représentent des mesures incitatives
importantes qui non pas exempté certains inconvénients.
34
A cette effet, les incitations fiscales ont des effets néfastes sur le budget l’Etat.

35
 Troisième chapitre : Cas pratique

Dans le cadre de ce qui a été présenté dans le chapitre précédent, on a

choisi d’aborder un cas pratique à propos les avantages fiscaux de l’économie
verte

Donc on a choisi de faire un questionnaire adresse au 5 professionnels pour

savoir leur avis concernant a ce secteur

Adresse e-mail Nom et Prénom

Abdelaziz-bayoudh@hotmail.com Bayoudh

najouaayed89@gmail.com Ayed najoua

fekerm@yahoo.fr feker mhadhbi

manel.jouirou@iscae.uma.tn Jouirou manel

contact.amcconsulting@gmail.com Mohamed Amine Charfeddine

mayssounbenaycha@gmail.com Ben Aicha Mayssa

Statistiques
36
À travers les réponses reçues nous avons obtenu les statistiques suivantes :

37
38
39
40
41
42
Conclusion

43
A partir de ce questionnaire on a conclure que ses professionnels sont
intéressé par l’économie verte et la moitié d'entre eux prévoit que le décret-loi
n° 2021-21 du 28 décembre 2021 relatif à la loi de finances pour 2022 Tunis
contient des mesures efficaces relatives à la protection de l'environnement et
ont voire qu’il faut agrandir les activités pour mieux protéger l’environnement
et de développer ce secteur à travers la mise en place d’ une politique efficiente
et incitative à l'instauration d’une véritable économie verte .

Bibliographie

Textes juridiques :
44
  Le décret-loi n° 2021-21 du 28 décembre 2021 relatif à la loi de finances pour la
gestion de l’année 2022

 La loi n°2017-8 du 14 Février 2017

 Le code français de l'environnement

 La loi n°92-122 du 29 décembre 1992 portant loi de finances pour la gestion de

l'année 1993

 La loi n° 2002-101 du 17 décembre 2002 portant loi de finances pour 2003

 Loi n° 2003 du 29 décembre 2003 - 80

Site web :

Tunisie-LF-2022.pdf

InFirst-Avantages-fiscaux-2019.pdf

ECOFRA12e_D3_eco_ver.pdf

EconomieVerte.pdf

fis_envi_bfa_rapport_revise_mai2017_1.pdf

fiscalité-inovation-et-environnement.pdf

fr_2019-green_economy_web_0.pdf

le-Recours-à-lEcofiscalité.pdf

rapport-Comment-construire-la-fiscalité-environnementale-pour-le-quinquennat-et-après-
2022.pdf

Guide_Economie_verte_IFDD.pdf

document_du_rapport_exploratoire_sur_leconomie_verte_updated_green_economy_mode
l_and_green_economy_assessment_report.pdf

https://www.leaders.com.tn/article/32833-tunisie-la-loi-de-finances-2022-donne-t-elle-le-la-
a-l-economie-verte

https://www.webmanagercenter.com/2022/01/07/478660/economie-verte-les-mesures-de-
la-lf-2022-auront-un-impact-positif-sur-la-balance-energetique

45