Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites

administratifs

I. Introduction :
II. Les titres de recettes :

A. Les droits au comptants

B. Le rôle général
C. Le rôle individuel ou supplémentaire
1) Le rôle individuel sans pénalité
2) Le rôle individuel avec pénalité
D. Le forfait C9 et les amendes judiciaires
1) Le forfait C9
2) Les amendes judiciaires

III. L’exigibilité de l’impôts

A. Règles normal d’exigibilité

B. Exigibilité immédiate de l’impôts

a) Exigibilité immédiate résultant des règles de droits privé

1) Déménagement hors de ressort de la recette

2) Vente volontaire ou forcé
3) Cession ou cessation d’entreprise
4) Faillite ou règlement judiciaires

b) Exigibilité immédiate ayant caractère de sanction

c) Exigibilité de rôle individuels et complémentaires

IV. les déférents sanction de l’administration fiscal

A. avertissement
B. avis a payer
C. le commandement
D. la saisi

1) la saisi mobilière
2) la saisi immobilière
3) la vente des objets saisi

V. Conclusion :

Page 1
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

I. Introduction :

L’impôts est nécessaire pour permettre à l’état de subvenir aux dépenses et aux
charges d’intérêts général de l’état ;et pour recouvrir ses impôts l’état ou plus juste
l’administration fiscal est obliger de suivre des étapes précises dans le recouvrements de
l’impôt .

Et cette obligation est nécessaire pour l’administration pour ne pas sortir de l’égalité
au moment de recouvrir ses impôts et aussi pour les avoir comme arguments en cas d’une
déférence ou d’un contentieux avec un contribuable .

Pour mener à bien ces actions l’administration fiscal est obliger de se référencer au
codes suivants :

 Codes des impôts directes et taxes assimilées

 Code de la taxe sur la valeur ajoutée
 Code des impôts indirectes
 Code de l’enregistrement
 Code du timbre

Seuls les receveurs sont habilités et responsables pour le recouvrement de la plus part
des impôts et taxes pris en charge dans leur écriture.

Page 2
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

II. Les titres de recettes :

Aux termes de la comptabilité publique ,aucun recouvrement de deniers publics ne
peut être effectué qu’en vertu d’un titre légalement établi, les titres de recettes que les
receveurs des impôts sont appelés à prendre en charge dans leur écriture revêtent des formes
divers, et on peut cité comme exemple les recouvrements suivants :
 Les droits au comptant
 Le rôle général
 Le rôle individuelle
 Le forfait C9
 Les amendes judiciaires

A. Les droits au comptant :

Ils sont résumer au G 50 -G 50 A -G51 , dans ses dernier le contribuable paye les
taxes suivantes : la TAP, le VF , l’IRG , le timbre sur les ventes ,et la TVA .
Le contribuable doit déposé cette déclaration dans un délai bien déterminer et si il
dépose cette déclaration après ce délai ,il sera alors pénalisé par la recette des impôts
Le dépôt dans les délai :
Le délai légal de dépôt et de payement de cette déclaration et avant le 20 du mois , et
dans cette période le dépôt se fait sans pénalité (avec paiement ou sans paiement )
Le dépôt après le délai :
Après l’expiration de délai le dépôt se fera avec une pénalité, et la pénalité augmente
au fur a mesure avec le temps
 Dépôt Néant : le contribuable est pénalisé de 500 DA
 Dépôt avec paiement : si il ya un paiement le contribuable payera alors le
montant de ce paiement en plus d’une pénalité qui est calculer a la base d’un taux
mesurer au temps de retard :
De 21 au 31 de mois 15 %
Le 1er du mois suivant  21 %
Le 1er du mois suivant  23 %
Le 1er du mois suivant  26 %
Le 1er du mois suivant  29 %

Page 3
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Le 1er du mois suivant  32 %

Le 1er du mois suivant  35 % le maximum dépasser ce délai le montant de la pénalité ne
change pas
B. Le rôle général :
C’est un relevé nominatif des redevables imposés, comportant le montant de la somme
à payer, avec en regard un emplacement réservé au receveur pour émarger les recouvrements.
Les rôles généraux sont établis par le centre mécanographique au vu de matrices
établies et adressées par les chefs d’inspection des impôts directes à des dates données,
d’après les déclarations annuelles des impôts directs (IRG – IBS – Foncier), il comporte au
début de rôle une récapitulation du montant total détaillé par page, dans ses rôles il ya aussi la
date de mise en recouvrement de ses rôles.
Pour l’IBS et l’IRG leur encaissement se fait du 1er jour jusque 3 éme mois
Si la date de mise en recouvrement est le 15/09/2003
Du 15/09/2003 au 15/11/2003 le dépôt se fera sans pénalité
Du 16/11/2003 jusque 30/11/2003 10 %
Du 01/12/2003 jusque 31/12/2003 13 %
Du 01/01/2004 jusque 31/02/2004 16 %
Du 01/02/2004 jusque 31/03/2004 19 %
Du 01/03/2004 jusque 31/04/2004 22 %
Du 01/04/2004 jusque 31/05/2004 25 % le maximum
Dans les rôles la pénalité s’arrête au taux de 25 % malgré que le délai soit plus d’une ou deux
années
C. Le rôle individuel ou supplémentaire :
Ces rôles sont établis par le chef d’inspection des impôts directs, ils sont adressés
directement au receveur pour prise en charge et recouvrement.
Il peut être :
Individuel : pour les droits au comptant exemple impôts spécial sur les plus values
Supplémentaire : pour les rappels de droits
Collectifs : pour les impositions en matières de VF- IRG sur salaires et taxes d’assainissement
En ce que concerne le paiement de ses rôles, il faut tout d’abord distinguer entre un
rôle individuel sans pénalité d ‘assiette et le rôle individuel avec pénalité d’assiette,
La déférence est dans la pénalité ; cette pénalité est imposer lorsqu’il y aura une
insuffisance dans les déclarations ; une fausse déclaration ou une fraude fiscal.
1) Un rôle individuel sans pénalité d’assiette :

Page 4
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Dans ce cas il a un délai de 30 jours à partir de la date de mise au recouvrement.

Si la date de mise au recouvrement est 01/01/2004
De 01/01/2004 jusque 31/01/2004 le dépôt se fera sans pénalité de retard
De 01/03/2004 jusque 31/03/2004 avec 10 %
De 01/04/2004 jusque 30/04/2004 avec 13 %
De 01/05/2004 jusque 31/05/2004 avec 16 %
De 01/06/2004 jusque 30/06/2004 avec 19 %
De 01/07/2004 jusque 31/07/2004 avec 22 %
De 01/08/2004 jusque 31/08/2004 avec 25 % le maximum
La aussi le plafond de la pénalité est de 25 %

2) Un rôle individuel avec pénalité d’assiette :

Dans ce cas le délai est moins, il est de quinze 15 jours pour cause tentative de fraude
et fausse déclaration.
Si la date de mise au recouvrement est le 15/01/2004 jusque 31/01/2004 le payement
se fera pénalité de retard
De 01/03/2004 jusque 31/03/2004 avec 10 %
De 01/04/2004 jusque 30/04/2004 avec 13 %
De 01/05/2004 jusque 31/05/2004 avec 16 %
De 01/06/2004 jusque 30/06/2004 avec 19 %
De 01/07/2004 jusque 31/07/2004 avec 22 %
De 01/08/2004 jusque 31/08/2004 avec 25 % le maximum
La aussi le plafond de la pénalité est de 25 %

D. Le forfait C9 et les amandes judiciaire :

1) Le forfait C9 : c’est un payement trimestriel chaque trois 03 mois
2) Les amandes judiciaire : il est délivré par les greffes des tribunaux qui prononcé la
condamnation, et ils ont un délai de payement de huit 08 jours
Les pénalités de retard sont 10. 15. 25 % .

Remarque :
Si le 20 du mois est un jour férie ;le dernier jour ou délai du dépôt de G50 sera le jour
suivant après se jours.

Page 5
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Et pour les autres c’est le même cas, si le dernier jour de recouvrement ou de dépôt est
un jour férie alors sa sera le jour d’après de jour férie .

III. L’exigibilité de l’impôt :

L’impôt est nécessaire pour permettre à l’état de subvenir a ses dépense ;aussi faut il
des rentrés régulières d’argent dans la caisse de l’état pour ne pas être en manque de liquidité
(argent) pour financer ses dépenses .
Les règles d’exigibilité sont quelque fois modifier du fait que le législateur est dans
l’obligation d’adapter aux besoins financières de l’état les dates de rentrée de l’impôt .
Alors il ya deux formule pour l’exigibilité de l’impôt ,la première dans les conditions
normaux et la second dans des conditions spéciaux

A. Règle normal d’exigibilité :

Aux terme de l’article 354 du CID « Les impôts directs, produits et taxes assimilées
sont exigibles le dernier jour du deuxième mois qui suit celui de la mise en recouvrement des
rôles » ; ces dispositions s’appliquent sans tenir compte de l’année au titre de laquelle l’impôt
est établi .
Exemple : Rôle IRG 2003 mis en recouvrement le 15 janvier 2004 ,
L’impôt devient exigible le 31 mars 2004
B. Exigibilité immédiate de l’impôt :

Les délai accordés aux redevables pouvant atteindre prés de 03 mois, risque de
compromettre le recouvrement normal de l’impôt et faciliter l’évasion de l’impôt, ainsi le
législateur a été obligé dans certains cas et certaines circonstance de déchoir le contribuable
du délai accordé, de ce fait l’impôt devient exigible, dés la mise en recouvrement du rôle,
Cette mesure paraît rigoureuse mais cependant elle résulte soit :
 L’application du droit privé
 De sanction à l’égard de redevables en infraction

a) Exigibilité immédiates résultant des règles du droit privé :

Elle appliquer lorsque le contribuable fait une démarche qui fait peur a
l’administration fiscal de perdre le montant de l’impôt exigible
1. Déménagement hors du ressort de la recette :

Page 6
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Lorsque le redevable déménage hors du ressort de la recette, son imposition devient

exigible immédiatement à moins qu’il ne fasse connaître avec justifications son
nouveau domicile , l’article 1188 de code civil parle de se cas est dit qu’il perdra le
bénéfice de terme
2. Vente volontaire ou forcé :
Lorsque les biens du contribuable qui constitue le gage du trésor sont vendus
volontairement ou sur exécution de ses créanciers, l’impôt devient exigible
immédiatement .
3. Cession ou cessation d’entreprise :
En cas de cession ou cessation d’entreprises l’impôt sur le revenu réalisé et non encore
imposé, est établi et compris dans le rôle individuel et il est exigible immédiatement .
4. Faillite ou règlements judiciaires :
Selon les règles de doit commercial, celui qui se trouve en état de faillites ou de
règlements judiciaires est aussitôt privé du bénéfice du termes, ces dettes mêmes si
elles ne sont pas échues deviennent immédiatement exigible.
C’est un jugement des tribunaux qui déclare une personne ou une société en faillites
ou en règlements judiciaires .

b) Exigibilité immédiates ayant le caractère de sanction :

Dans le cas de non déclaration ou de déclaration tardives ou insuffisance ,
l’imposition peut être majorée par le service de l’assiette ,les articles d’imposition
ainsi majorés sont exigibles en totalité par application de l’article 351 du CID .
c) Exigibilité « rôles individuels et complémentaires » :
L’exigibilité pour un rôle individuel établi sur la demande du redevable, le
délai d’exigibilité est fixé à 30 jours à partir de la date de mise en recouvrement, mais
l’exigibilité est ramener à 15 jours suite à une fraude, défaut de déclaration,
déclaration tardive ou insuffisante .

Il faut signalé que la loi peut suspendre le paiement comme elle avance
l’exigibilité de l’impôt, il peut les suspendre dans des cas spéciaux ,
 Le premier suivant l’article 390 CID , le receveur peut échéancier le paiement des
contribuables honnêtes et de bon foi qui éprouvent des difficulté de paiement
passagères .

Page 7
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

 La seconde c’est pour les contribuables qui introduisent une réclamation ; il

disposeront d’un sursis jusque la réponse de directeur des impôts suivant l’article
399 de CID.
IV. Les déférents sommation de l’administration fiscal :
L’administration fiscal doit suivre une série de procédure pour encaisser l’impôt de
contribuable ;et pour ca elle possédera à l’encaissement de contribuable de son plein gré ou
avec la force de loi .
Dans cette partie ;on va voir les déférentes étapes que doit suivre l’administration
fiscal pour encaisser l’impôt en passer de l’avertissement jusque saisi .

A. L’avertissement :
Il est établi par le centre mécanographique et adressé par les chefs des inspections des
impôts pour les contribuables a fin de les payer dans des dates précises (période) .
Le montant de cette avertissement est calculer en prenant en considération les
déclaration annuelle de contribuable .
Un avertissement doit être transmis à tout contribuable inscrit au rôle, il doit
mentionner le total des sommes à payer ,la date de mise en recouvrement ,la nature de
l’impôt, ainsi que le lieu ,le jour et heures de réception de public .
La remis des avertissement se fait par voie postale
Le payement de l’avertissement se fait sans pénalité de retard ou majoration.
La date de début d’exigibilité de l’avertissement est inscrit dans le carton de
l’avertissement , et le dernier délai de payement est inscrit au dos de cet avertissement

B. Avis a payer :
Après que la date de l’exigibilité soit passer et le contribuable n’aurait pas payer son
avertissement ; le receveur sera obligé de rappeler le contribuable qu’il n’a pas payé sa part de
l’impôt ; et que le délai a passer et qu’il est pénaliser pour le non respect de délai autoriser par
l’administration fiscal .
Cet avis a payer doit être enregistrer chez le directeur des impôts pour avoir une force
juridique ; mais le receveur peut envoyé beaucoup d’avis a payer pour un même contribuable
pour assurer l’encaissement de l’impôt .
Le délai de payement de l’avis a payer est plus court que le délai de payement de
l’avertissement parce que le contribuable n’a pas respecter le 1 er délai .

Page 8
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Remarque:
Le contribuable est libre de sa dette si le receveur n’a pas demandé le paiement au
contribuable dans un délai de quatre ans à partir de la date de l’exigibilité de l’impôt
C. Le commandement :
C’est le premier acte de poursuites, qui peut être signifié un jour franc après la date
d’exigibilité de l’impôt ; et son non payement et ainsi que celui e l’avertissement .
C’est un acte judiciaire qui doit comporter obligatoirement les mentions essentielles
suivantes :
 Nom ,prénoms et adresse des débiteurs
 Article de l’imposition
 Exercice et année de l’imposition
 Montant de la cote
Le délai de paiement de ce commandement est de 24 Heures ,et son non payement
engendra la poursuite des étapes de poursuites
Le commandement peut être contester et s’opposer a son payement si
l’administration fiscal oubli de mentionné l’une des information suivante
 Nom, prénom ou raison social, adresse du redevable
 Date de signification
 Signature de comptable des impôts
 Nom et prénom de l’agent de poursuites
 Nom de la personne à laquelle l’acte est remis
 La qualité de requerront
L’omission d’une informations citées entraînera la nullité de l’acte .

D. La saisi :
1. La saisi mobilière :
C’est le deuxième degré de poursuite après le commandement ,si le commandement
reste sans réponse le receveur sera contraint de procédé au saisi des biens de contribuable.
C’est la mise sous main de justice des biens du créancier en vue de leur réalisation
forcée, pour paiement de la dette.
Il faut signalé qu’il ya déférent type de saisi :
 La saisi exécution :

Page 9
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

C’est un acte judiciaire par lequel, un créancier muni d’un titre exécutoire, saisit afin
d’en poursuivre la vente et d’être payé sur le prix les immeuble corporels qui
appartiennent à son débiteur et qui se trouvent en sa possession .
Elle est réalisée un jour franc qui suit le commandement lorsque le contribuable n’a
pas acquitté les sommes dont il est redevable
Elle concerne les biens meubles corporels définis par l’article 528 du code civil ,
« des biens meubles qui se meuvent par eux même ou par l’effet d’une force
étrangère »
La loi fixé des biens qui sont insaisissable , ils sont cité dans l’article 378 du code
des procédure civil :
 Les immeubles par destination
 Le coucher et les habits du saisi et des enfants vivants sous son toit
 Les livres relatifs à sa profession
 Les machines servant à l’enseignement des sciences et des arts
 Les équipements militaires
 Les outils des artisans
Il doit être obligatoirement établi un gardien pour les objets saisis qui doit signé le
procès verbal de saisi et qui a une responsabilité civile et pénale
Le gardien peut être le saisi lui même .

1) La saisi arrêt :
C’est une saisi ou un créancier peut, en vertu d’un titre authentique ou privé saisi -
arrêter entre les mains d’un tiers, les sommes dues et les effets meubles appartenant à
son débiteur .
Cette procédure met en jeu 03 personnes à savoir :
 Le saisissant qui est le créancier
 Le tiers saisi est la personne qui détient les biens du saisi
 Le saisi est le débiteur

2) La saisi brandon :
Cette saisi est spécifier pour les fruits et légumes ou en général pour les récoltes
agricole .
Le procès verbale de saisi doit contenir les indications suivantes :
 L’indication de la parcelle concernée

Page 10
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

 La nature et l’importance des récoltes ou fruits saisi

 La nécessité de gardiens

3) La saisi foraine :
En appliquant les articles 438 et 439 du code de procédure civil un créancier peut
même sans titre, mais avec l’autorisation d’un juge saisir les effets appartenant à son
débiteur forain.
Il faut précisé que c’est un débiteur qui n’a pas de domicile fixe ou permanent dans
la localité .
C’est une mesure de précaution qui sert a empêcher le contribuable de se disposé de
leurs biens pour préparer leurs insolvabilité de crédits .

4) La saisi revendication :
Par application des articles 440 et 441 du code de procédures civil cette saisie est
un acte par lequel un créancier fait placer sous main de justice, les biens détenus par
un tiers et sur lesquels il prétend avoir des droits soit en qualité de propriétaire ou un
créancier privilégier
Cette saisi est pratiquer en vertu d’une décision d’un juge, pour éviter le
détournement des objets saisis ou enlevés après une saisi exécution .

2. La saisi immobilière :
Le receveur recourt a la saisi des biens immobiliers de contribuable
exceptionnellement lorsque il constate que tous les autres moyens mis à sa disposition
sont avérés inefficace .
La procédure concernant la saisi immobilière est prescrite par les articles 379 à 399
du code de procédure civil

3. La vente des objets saisi :

Dans le cas ou la saisi n’amène pas le contribuable a payer sa dette ,le receveur sera
contraint de procéder a la vente des biens saisi de contribuable a fin de recouvrir sa dette , la
vente des biens de contribuable est un acte très grave et délicat en même temps ; alors il faut
que les opérations se déroulent régulièrement et dans le respect strict de la loi .

Page 11
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Certaines formalités sont obligatoires, leurs omission entraîne la nullité de toutes la

procédure de la vente .
Pour procéder a la vente il faut alors il faut suivre quelques formalités qu’en va les
cité :
a) Autorisation préalable :
La vente des biens saisi, est subordonné à l’autorisation donnée au receveur sur avis
du directeur des impôts de la Wilaya par le Wali
A défaut d’autorisation du Wali dans un délai de 30 jours qui suivent la demande
faite, le directeur autorise au receveur de procéder a la vente
Mais si les objets saisi sont des denrées périssables (fruits et légumes) ou présentant
des dangers pour le voisinage ; le receveur procédera à la vente d’urgence sur
autorisation du directeur des impôts de la Wilaya .

b) Commission des estimations des objets saisis :

Dans chaque recette est institué une commission des estimations et des ventes qui
est désigner par le directeur des impôts de la Wilaya
Son rôle consiste à estimer la valeur des objets saisis, les prix retenus serviront de
base aux éventuels acquéreurs lors de la vente .

c) Publicité de la vente :
La publicité est obligatoire afin d’avoir un prix assez conséquent de la vente et ne
pas léser les intérêts du saisi .
La vente doit être annoncée 01 jours avant la vente par 04 procès verbaux d’affichage
« imprimé R 23 » au moins aux endroits suivants :
 Sur le lieu de la saisi
 Sur l’endroit réservé aux affiches dans la marie
 Sur le marché communal
 Sur la porte de l’auditoire du tribunal
L’article 372 du code du procédure civil stipule que la date et lieu des enchères
devront être porter à la connaissance du public par les moyens de publicité en rapport
avec l’importance de la saisie
Pour une saisie d’objets de valeurs, il est important de faire une publicité à
l’échelon national par la publication dans des journaux quotidiens

Page 12
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

d) Déclaration préalable de la vente :

Toute vente au enchères publique doit faire l’objet d’une déclaration sur imprimé
R 22 , au bureau de l’enregistrement du ressort de la recette
Cette déclaration est établi en double exemplaire, datée et signée par l’agent, elle
doit contenir les mentions suivantes :
 Nom, qualité et domicile de l’agent d’exécution
 De la personne saisie
 Du jour et de l’heure de la vente
La vente a lieu à l’expiration d’un délai de 08 jours à compter de la saisie sur la
place du marché publique ou partout ou elle peut avoir un bon résultat.

e) Réalisation de la vente :
La vente est réalisé au moins 08 jours après la saisie sauf cas particulier ;Le
receveur doit être présent le jour de la vente ou se faire représenter .
La vente doit être arrêtée lorsque ces recette couvre la dette de l’administration
fiscal et les charges annexes « gardien , frais de publicité, transport des objets saisis et
autre » , et les objets non vendue seront rendu au contribuable contre une décharge

f) Le procès verbal de la vente :

Le procès verbal de la vente est établi sur R 24 , et adressé par l’agent chargé de la
vente et il doit contenir :
 Un exemplaire de la déclaration de vente
 L’indication de la date de vente
 La mention de PV de saisie, sa date et le nom de l’agent qui les a dressé
 La date de PV d’apposition des affiches et le nom de l’agent qui les a dressé
 La date de l’autorisation de vente
 La date du PV de récolement des objets saisi
 Les indication de la présence ou l’absence de la personne saisi
 Les conditions d’enlèvement des objets saisis
 le total de vente en lettres
 la durée de la vente
 le coût de la vente et les frais divers
 la signature du gardien, des témoins, le receveur et l’agent de la vente
une copie est remise à l’acquéreur et au débiteur saisi .

Page 13
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

g) Effet de la vente :
Le droit de propriétaire des meubles saisis passe de la tête de celui-ci sur celle de
l’adjudicataire .
Par exemple l’acquéreur d’un véhicule peut obtenir l’immatriculation à son nom
malgré la rétention de ce document par le saisi en présentant le certificat de l’agent
vendeur attestant que le véhicule a été vendu sans carte gris.

Page 14
 Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

V. Conclusion :
On a vue le déroulement de l’encaissement de la dette de l’administration fiscal de
façon légal , après que le contribuable eu refusé de payer sa dette ,
Tous ces étapes sont autoriser par la loi , et le receveur doit les suivre à la lettre,
pour ne pas perdre la force légal de son acte, mais il peut dés fois briser cette règle
pour des divers raison ; par exemple il peut ordonnée la fermeture temporaire des
locaux professionnel de contribuable pour l’obliger a régler sa dette.
Et il ya aussi des obstacle qui peuvent empêcher de poursuivre la démarche tracer
par la loi et on peut cité :
Refus d’ouverture des portes
Les menaces et agression physique de l’agent de saisi
Existence d’une saisi antérieur
Le payement après le saisi (partielle ou total )
Donc la saisi est un outil efficace pour l’encaissement des dettes que les
contribuables ont refusées de les payées mais c’est une démarche très délicate qui peut
entraîner beaucoup d’ennuyer pour le contribuable comme a l’administration fiscal .

Page 15
Le recouvrement de l’impôts et ses poursuites administratifs

Page 16