Fiscalité Approfondie 1ère année MP-CCA

PARTIE I : L'IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES

PHYSIQUES (IRPP)

Chapitre 3 : Les Catégories des Revenus Soumis à l’IRPP

Sous-titre 3 : Traitements, Salaires, Indemnités, Pensions et Rentes viagères

La fiscalité Tunisienne impose aux contribuables (redevables) de déclarer les diverses catégories
de revenus, parmi lesquels les traitements et salaires tiennent une place centrale. Ces derniers
englobent les rémunérations des salariés, dirigeants, fonctionnaires, etc.
Cette catégorie de revenu englobe :
 Les traitements, salaires, émoluments, indemnités et autres avantages s’y rattachant ; et
 Les pensions et rentes viagères.
 Cette catégorie de revenu est régie par les dispositions des articles 25, 26 et 38 du code de
l’IRPP-IS.

Section I : Définition et modalités de déclaration pour les traitements et salaires

1. Définition
Au sens de l’article 25 du code de l’IRPP-IS, les traitements, salaires, émoluments, indemnités et
autres avantages s'y rattachant constituent un élément du revenu global servant d'assiette à l'IR.
Également, sont classés parmi les traitements et salaires, les rémunérations, les primes et les autres
avantages accordés aux gérants des sociétés à responsabilité limitée.
2. Obligation déclarative
La date limite de liquidation de l’IR des salariés est fixée pour le 5 décembre de l'année N+1. À cet
égard, le contribuable doit être muni de son certificat de retenue à la source fournie par son employeur
ou son administration (fonctionnaire), et il s’adresse à la recette des finances territorialement
compétente pour déposer sa déclaration.
3. Importance du certificat de la retenue à la source
La retenue à la source a pour base brute les traitements, salaires, indemnités, y compris la valeur des
avantages en nature, à l’exclusion des remboursements des frais réels ou les allocations spéciales
destinés à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi supportés par les salariés dans la
mesure où elles sont justifiées. Ce montant brut est diminué pour les salariés en activité.

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Section II : Le revenu catégoriel

1. Détermination du revenu net catégoriel
Selon la Note Commune N° 03/2017 relative à la détermination du revenu annuel soumis à l’IR
selon le nouveau barème, sont pris en considération pour le calcul du salaire brut tous les éléments
du salaire y compris toutes les primes et les rémunérations perçues par les personnes concernées,
qu'elles soient fixes ou variables, régulières ou irrégulières, et ce, à l’exception des primes exonérées
en vertu de l’article 38 du code de l’IRPP-IS ainsi que des rémunérations qui n’ont pas le caractère
de complément de salaires tels que :
- les primes perçues par les agents astreints à rester sur les lieux de travail, hors des heures de travail ;
- les uniformes de travail et matériel de sécurité (casques, lunettes, gants) ;
- les avantages accordés aux ouvriers dans le cadre de la protection de la santé et de la sécurité au
travail (primes de salissures, prime du lait, produits d’hygiène).
2. Fixation d'un plafond pour la déduction des frais professionnels
L’article 14 de la loi de finances pour l’année 2017 a fixé un plafond pour la déduction des frais
professionnels fixée à 10% pour les salariés à 2.000 dinars par an. Ainsi, et pour déterminer le revenu
annuel net au titre des traitements et salaires, sont déductibles du revenu brut :
- les retenues obligatoires effectuées par l'employeur en vue de la constitution de rentes, de pensions,
de retraite ou pour la couverture de régimes obligatoires de sécurité sociale ;
- les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du reliquat après déduction de ces retenues et
sans que la déduction dépasse 2.000 dinars par an.
3. Les avantages en nature imposables
En règle générale, les avantages en nature dont bénéficie un salarié de la part de son employeur sont
pris en considération pour le calcul de la retenue à la source pour leur valeur réelle.
Cette règle s’applique à tous les avantages qu’ils portent sur un logement, un véhicule automobile ou
sur une consommation gratuite de biens ou de services quelconques.
 Cas particulier
Les avantages en nature pour lesquels il existe un équivalent en Indemnité (avantage en nature sous
forme de logement, de voiture de fonction ou de services utilisés à des fins personnelles), et lorsque
les biens sont de la propriété de l’entreprise et que les salariés bénéficient de droit d’une indemnité
s’ils ne disposaient pas de tels avantages, l'évaluation s’effectue sur la base du montant de l’indemnité
qui devait leur être servie.
Ainsi, les personnes qui bénéficient de droit d’une indemnité de logement et qui occupent un
logement, propriété de l’employeur sans bénéfice de l’indemnité, sont soumises à l’impôt sur la base

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du montant de l’indemnité qui devait leur être servie quel que soit le montant de la valeur locative du
logement mis à leur disposition.
Par ailleurs, les avantages en nature octroyés par nécessité de service ne sont pas imposables.
→ A titre d’exemple : N’est pas imposable, l’avantage en nature sous forme de logement mis à la
disposition de l’employé par l’employeur suite à une obligation de présence sur les lieux du travail.
4. Revenus exonérés
Ne sont, de ce fait, pas soumis à l’impôt sur le revenu :
a) le cadre de la coopération technique
Les traitements, salaires et indemnités servis par les Etats étrangers au profit du personnel détaché
auprès du gouvernement tunisien dans le cadre de la coopération technique
b) L’assistance, l’assurance et la sécurité sociale
Les allocations, indemnités et prestations servies sous quelque forme que ce soit, en application de
la législation relative à l’assistance, à l’assurance et à la sécurité sociale, tel est le cas :
- des allocations familiales ;
- de l’allocation pour salaire unique ;
- des remboursements des frais de soins.
c) La gratification de fin de service
→ Cette exonération concerne :
- Les montants prévus par les conventions collectives sectorielles ou particulières.
- Les montants fixés ou approuvés par les commissions de contrôle des licenciements ou par
l’inspection du travail dans le cadre des opérations de licenciement de salariés pour des raisons
économiques ou fixés par décisions de la commission d’assainissement et de restructuration des
entreprises à participation publique.
- Le salaire de trois mois dans les autres cas.
→ Ainsi, l’exonération susvisée ne couvre pas notamment :
- Les indemnités accordées par les entreprises à leurs salariés en dehors du cadre susvisé, telles que
les rémunérations payées à l’occasion du départ à la retraite ; ou du départ amiable du salarié ;
- Les autres indemnités accordées à l’occasion du licenciement abusif des salariés telles que
l’indemnité de préavis et l’indemnité de licenciement ;
- Les autres rémunérations revenant aux salariés (solde de tout compte, droits aux congés payés) ;
- L’indemnité revêtant le caractère de dommages intérêts visée aux articles 23 bis132 et 24 du code
de travail.

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d) L'indemnité d'expatriation
L'indemnité d'expatriation, émoluments, indemnités et autres avantages reçus par les salariés au titre
de leur activité à l'étranger à condition que l'employeur soit domicilié ou établi en Tunisie et que
l'activité se rapporte aux :
- Etudes techniques ou économiques ou sociales ou environnementales ou à l'assistance technique ;
- Travaux de construction, de montages, opérations de maintenance ou activités de surveillance s'y
rattachant.
→ L’exonération ne couvre que les montants servis aux bénéficiaires en contrepartie de leur travail
à l’étranger. Par conséquent, les salaires et les indemnités qui leur étaient servis avant leur départ à
l’étranger restent soumis à l’impôt conformément à la législation fiscale en vigueur.
e) Contrats d’assurance-vie ou des contrats d’assurance vie takaful ou des contrats de
capitalisation ouvrant droit aux avantages fiscaux
Il s’agit de primes ou cotisations payées par le souscripteur ou l’adhérent dans le cadre des contrats
assurance-vie ou des contrats assurance vie takaful et des contrats de capitalisation ou des contrats de
capitalisation takaful dans la limite de 100.000 dinars par an, et ce, lorsque ces contrats comportent
l’une des garanties suivantes :
- une garantie d'un capital ou d’une rente au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou
descendants d'une durée effective au moins égale à huit ans ; ou
- une garantie des unités de compte au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou
descendants servies après une durée minimale de huit ans.
- une garantie d'un capital ou d’une rente en cas de décès au profit du conjoint, des ascendants ou
descendants,
→ L’article 24 de la loi des finances pour l’année 2014 a fixé la période minimale d’affiliation
effective dans les contrats collectifs pour tout employé à 10 ans. Cette durée a été réduite à 8 huit en
vertu de la LF 2018 pour les contrats conclus à partir du 1er janvier 2018.
f) La plus-value réalisée par les salariés ou à l'acquisition de leurs actions ou parts sociales
La plus-value réalisée par les salariés suite à la levée de l'option de souscription au capital social des
sociétés visées à l'article 48 bis du code de l’IRPP et de l’IS ou à l'acquisition de leurs actions ou parts
sociales, ces deux éléments ouvrent droit à l’exonération de l’IR.
g) Primes accordées dans le cadre du fonds national de l’emploi
Les primes accordées dans le cadre des interventions du fonds national de l’emploi dans les
conditions prévues par le décret n° 2019-542 du28 Mai 2019, ainsi que les primes accordées par les
entreprises dans le même cadre, bénéficient de l’exonération de l’IR entre les mains des bénéficiaires
desdites primes.

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Section III : Les pensions et rentes viagères

1. Détermination du revenu net des pensions et les rentes viagères de source Tunisienne
En vertu des dispositions de l’article 26 du code de l’IRPP-IS ; le revenu net des pensions et rentes
viagères est obtenu par application à leur montant brut soit le montant de la pension majoré des
indemnités, primes et avantages en nature d’un abattement de 25%.
2. Pensions et rentes viagères non soumises à l’IRPP
Sont exonérées ou hors champ d’application de l’IRPP, les pensions et les rentes viagères suivantes :
- Les pensions et rentes viagères de source étrangère ayant été soumises à l’impôt dans le pays de
source.
- Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes d’accident de travail ou aux
ayants droit.
- Les rentes viagères servies en représentation de dommages et intérêts en vertu d’un jugement pour
la réparation d’un préjudice corporel.
- Les sommes payées dans le cadre de l’exécution des contrats d’assurance ou des contrats
d’assurance takaful visés au paragraphe 2 du paragraphe I de l’article 39 du code de l'IRPP-IS, à
l’exception des sommes payées dans le cadre des contrats assurance-vie ou des contrats assurance vie
takaful et des contrats de capitalisation ou des contrats de capitalisation takaful en exécution des
obligations du souscripteur ou de l’adhérent prévues par la législation en vigueur.
- Les pensions prévues par le décret 2011-97 du 24 Octobre 2011 du 24 octobre 2011 accordés aux
familles des martyres et aux blessés de la révolution du 14 janvier 2011.

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