Fiscalité Approfondie 1ère année MP-CCA

PARTIE I : L'IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES

PHYSIQUES (IRPP)

Chapitre 3 : Les Catégories des Revenus Soumis à l’IRPP

Sous-titre 2 : Les Bénéfices de l’Exploitation Agricole et de Pêche

Section I : Champ d’application des bénéfices d’exploitation agricole ou de pêche

1) Définition du revenu catégoriel1

Sont considérés comme bénéfices d’exploitation agricole ou de pêche, les revenus que l’exploitation
de biens ruraux procure soit aux propriétaires exploitants eux-mêmes, soit aux métayers, ainsi que les
revenus provenant de la pêche.

Relèvent notamment de la catégorie tous les produits provenant de :

- L'aviculture (élevage des volailles)

- L'apiculture (élevage des abeilles)

- L'élevage des ovins, des caprins, des bovins, et des équidés - ‫تربية األغنام والماعز واألبقار والخيول‬

- L'élevage des chiens

- La pisciculture (élevage des poissons)

- L'ostréiculture (élevage des huîtres ‫)المحار‬

- La mytiliculture (élevage des moules)

- La conchyliculture (élevage des coquillages)

2) Les bénéfices provenant de l’agriculture et de la pêche2

a) Les bénéfices agricoles

Les bénéfices agricoles peuvent être réalisés :

 Dans le cadre d’une exploitation directe par le propriétaire, ou en faisant recours à un personnel
salarié, dans ce cas, l'impôt est dû par le propriétaire exploitant. Si la propriété est exploitée en
association entre le chef de famille et ses enfants majeurs, chacun des membres de cette association est
imposable pour la part lui revenant.

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Edition Yaich Raouf : profiscal 2002
2
Habiba Louati (Cours révision comptable ISCAE) et cours Mehdi Ellouz (Cours révision comptable ISCAE)
ISIG.K Année universitaire : 2023/2024

1
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 Dans le cadre d’un fermage, opération par laquelle, le propriétaire concède à un fermier le droit
d’exploitation des biens agricoles (terrains, matériels...) en contrepartie d’une rémunération en espèces
ou en nature (produits agricoles). Dans ce cas, seul l’exploitant direct, à savoir le fermier sera soumis à
l’impôt sur le revenu au titre des revenus agricoles. Par contre, les rémunérations réalisées par le
propriétaire sont considérées comme des revenus fonciers et soumis à l’impôt sur le revenu à ce titre.

 Dans le cadre du métayage, c’est-à-dire, dans le cadre d’un contrat, écrit ou verbal, par lequel le
propriétaire de biens ruraux met ces derniers à la disposition d’une autre personne, en vue d’en
partager la production dans des conditions fixées d’avance. Dans ce cas, le propriétaire garde, au
même titre que le métayer, la qualité d’exploitant agricole et les bénéfices qu’il réalise sont soumis à
l’impôt sur le revenu au titre de la catégorie des bénéfices de l’exploitation agricole et de la pêche.

b) Les revenus réalisés par un pêcheur

 Les revenus réalisés par un pêcheur font partie de la catégorie des bénéfices de l’exploitation
agricole ou de pêche, que celui-ci exploite sa propre barque ou celle d'autrui. Sont également compris
dans ladite catégorie, les revenus réalisés par les armateurs de bateaux de pêche pour la part leur
revenant de l'exploitation du bateau.

 Par contre la part revenant aux marins pêcheurs qui exercent leurs activités sur des embarcations ne
leur appartenant pas (sont rétribués à la part) est classée dans la catégorie des traitements et salaires.

c) Limites avec les BIC

 Vente par les agriculteurs des produits agricoles en l’état : les bénéfices réalisés de la vente de
produits agricoles en l’état dans les circuits habituels (marchés de gros, vente aux transformateurs…)
sont classés dans la catégorie de des bénéfices agricoles et de pêche. Toutefois, en cas d’écoulement
d’une production agricole dans le cadre d’installations commerciales permanentes (plusieurs points de
ventes), les bénéfices découlant de cette opération sont classés dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux, dès lors que l’intéressé est organisé et écoule sa production dans les
mêmes conditions qu’un marchand de légumes.

 Transformation par les agriculteurs des produits agricoles : en cas d’opérations de première
transformation qui ne nécessite pas une mécanisation poussée, les bénéfices en découlant, gardent la
qualité de bénéfices agricoles, tel est le cas des bénéfices réalisés d’opérations de fabrication de beurre
ou de fromage à partir du lait produit dans la ferme. Mais si les moyens humains et matériels mis en
œuvre sont importants, (recours à un personnel salarié, mécanisation poussée…), les bénéfices qui en
résultent sont considérés comme étant des bénéfices industriels et commerciaux.

Section II : Les régimes d’imposition des bénéfices agricoles ou de pêche3

3
Note communes 16,17,18,19 de l’année 20023
ISIG.K Année universitaire : 2023/2024

2
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Aux termes de l’article 24 du code de IRPP-IS, le bénéfice net des exploitations agricoles ou de pêche
peut être déterminé selon l’un des trois modes ci-après :

1) Le mode de l’excédent des recettes sur les dépenses

Le revenu net est constitué par l’excédent des recettes 4 brutes réalisées au cours de l’année civile sur
les dépenses nécessitées par l’exploitation pendant la même année compte tenu du jeu des stocks (le
stock est évalué au prix de revient).

Les dépenses nécessitées par l’exploitation pendant la même année civile englobent les dépenses de
gestion courantes supportées en vue de la réalisation de la production (exp. les frais de labour,
d’engrais, de semences, de personnel, de cueillette et tous autres frais du même genre). En revanche,
les sommes payées pour les acquisitions de biens durables ne sont pas incluses (exp. les montants
payés pour l’acquisition, notamment, de terrain, de matériel et tous autres biens du même genre.).

Ce mode de détermination du revenu net n’implique pas la tenue d’une comptabilité mais l’existence
des pièces justifiant les recettes et les dépenses de l’exploitation.

2) Le mode du régime réel

Ce mode de détermination du bénéfice net est applicable aux personnes qui justifient de la tenue d’une
comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur.

Dans ce cas, le bénéfice de la catégorie est déterminé comme en matière des BIC.

3) Le mode du bénéfice forfaitaire

En l’absence de justifications des recettes et des dépenses ou de la tenue d’une comptabilité, le

bénéfice net est déterminé sur la base d’une évaluation forfaitaire, et ce, après consultation des experts
du domaine et tenant compte de la nature des spéculations selon les régions.

Ce régime s’applique notamment à certains revenus agricoles comme par exemple :

- L’oléiculture (note commune 16/2023) - ‫; زراعة الزيتون‬

- La céréaliculture (note commune 17/2023) - ‫; زراعة الحبوب‬

- L’agrumiculture (note commune 18/2023) - ‫زراعة الحمضيات‬,

- La viticulture (note commune 19/2023) - ‫زراعة الكروم‬.

4
Toutes les sommes encaissées au cours de l'année précédant celle de l'imposition indépendamment de l’année à laquelle
elles se rattachent. Sur la base du même principe sont retenues pour la détermination du résultat net toutes les dépenses
payées au cours de l'année indépendamment de l'exercice de leur engagement.
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