Résumé fiscalité :

IRPP

2ème Année AA
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L’IRPP peut être défini comme étant : « un prélèvement annuel, déclaratif, unique,

global, personnalisé et progressif ».

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Le champ d'application de l’IRPP

Le code de l’IRPP et de l’IS distingue entre deux catégories de contribuables soumises à

l’impôt sur le revenu :

- Les personnes ayant leur résidence habituelle en Tunisie.

-Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle en Tunisie, mais qui réalisent des
revenus de source tunisienne.
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Les revenus réalisés au cours de l’année par le contribuable sont déterminés et évalués
distinctement, suivant les règles propres à chacune des catégories de revenus suivantes :

-bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ;

-bénéfices des professions non commerciales (BNC) ;

-bénéfices de l’exploitation agricole et de pêche (BAP) ;

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Les revenus réalisés au cours de l’année par le contribuable sont déterminés et évalués
distinctement, suivant les règles propres à chacune des catégories de revenus suivantes :

-traitements, salaires, pensions, indemnités et rentes viagères (TSPRV) ;

-revenus fonciers (RF) ;

-revenus de valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) et les autres revenus.
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Le revenu net global est constitué par l’addition des revenus nets catégoriels :

Revenu net global = la somme des revenus nets catégoriels

Revenu net imposable = revenu net global – déductions communes

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A/Les déductions:

1- Les arriérés des rentes payées à titre obligatoire où gratuit (art. 39. I.1 du CIRRPIS),

2- Les primes afférentes aux contrats d’assurance-vie (art.39.I.2 du CIRPPIS),

3- Les sommes payées au titre du remboursement des prêts universitaires en principal et

intérêts (art.39.I.3 du CIRPPIS) ,
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A/Les déductions:

4- Les intérêts payés au titre des prêts relatifs aux logements sociaux (art.39.I.4 du
CIRPPIS) ,

5- Les sommes payées par les travailleurs non salariés au titre de leur cotisation
obligatoire à l’un des régimes légaux de sécurité sociale (art.39.I.5 du CIRPPIS) ,
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A/Les déductions:

6- La déduction forfaitaire au titre de chef de famille (art.40.I du CIRPPIS),

7- Les enfants à charge (art.40.II et III du CIRPPIS) :

- Les quatre premiers enfants ou les enfants adoptés âgés de moins de 20 ans au 1er
janvier de l’année d’imposition ou de moins de 25 ans au 1er janvier de l’année
d’imposition si l’enfant poursuit des études supérieures sans bénéficier d’une bourse
d’études.

- Tout enfant infirme quelque soit son âge ou son rang.

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A/Les déductions:

La déduction au titre des 4 premiers enfants à charge est fixée à 100 DT pour chaque
enfant

Etudiant non boursier âgés de moins de 25 ans au 1er janvier de l’année d’imposition :
1.000 DT par étudiant avec un plafond de 4.000 DT

- Les enfants infirmes : 2000 DT par enfant sans plafond

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A/Les déductions:

8-Les parents à charge (art.40.IV du CIRPPIS) : Tout contribuable a droit à une déduction
au titre de chaque parent à charge dans la limite de 5% du revenu net soumis à l’impôt
plafonnée au maximum à 450dt, par parent à charge,

9- Les autres déductions : les autres déductions s’agissaient généralement d’avantages

fiscaux, sous forme de déductions de revenus provenant de l’exploitation ou des
déductions pour réinvestissements dans les conditions et limites prévus par la législation
en vigueur.
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A/Les déductions:

Ainsi, sont déductibles de l’assiette imposable les revenus réalisés et/ou réinvestis dans
certains secteurs, et les sommes déposées dans certains types de comptes destinés à
l’investissement et les dons et subventions accordées aux programmes de la promotion
de l’emploi, tels que :

- Les revenus de la location d’immeubles ou de la restauration au profit d’étudiants

(art.39.III).
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A/Les déductions:

- Les revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises qui réalisent des projets d’hébergement ou de restauration au profit
d’étudiants (art.39.III (bis).

- Les revenus réinvestis dans la réalisation des projets d’hébergement ou de restauration

au profit d’étudiants (art.39.III (ter).
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B- Les exonérations :

L’article 38 du code l’IRPP et de l’IS exonère de l’IRPP, certains revenus tels que :

1) Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes d’accident de

travail ou aux ayants droit ;

2) Les rentes viagères servies en réparation de dommages et intérêts en vertu d’un

jugement pour la réparation d’un préjudice corporel ;

3) Les traitements, salaires et indemnités servis par les Etats étrangers aux profits des
personnels détachés auprès du gouvernement tunisien dans le cadre de la coopération
technique ;
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B- Les exonérations :

4) Les allocations, indemnités et prestations servies sous quelle que forme que ce soit en
application de la législation relative à l’assistance, à l’assurance et à la sécurité sociale ;

5) L’indemnité de licenciement dite gratification de fin de service,

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B- Les exonérations :

6) Les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à

l’emploi supportés par les salariés dans la mesure où elles sont justifiées :

• L’indemnité de salissure ;

• L’indemnité de panier ou la nourriture servie au personnel atteint à rester sur les lieux
du travail durant les heures de repas ;

• Le logement pour les personnes astreintes à rester sur les lieux du travail même en
dehors des heures de services ou son équivalent en indemnité service en argent ; etc..
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B- Les exonérations :

7) Les intérêts de l’épargne logement servis aux titulaires de contrats d’épargne-

logement ;

8) Les intérêts des dépôts et de titres en devises ou en dinars convertibles ;

9) Les revenus provenant de la location de terres agricoles réservées aux grandes

cultures, objet de contrats de location conclus pour une durée minimale de trois ans ;
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B- Les exonérations :

10) Les primes portant indemnisation des martyrs et des blessés de la révolution du 14
janvier 2011 ;

11) Le revenu annuel net qui ne dépasse pas après abattements au titre de la situation et
des charges familiales, 5.000 dt, et ce, pour les personnes qui réalisent exclusivement
des revenus provenant des TSPRV.
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1/ Les bénéfices industriels et commerciaux (BIC)

Le régime des BIC s’adresse aux entreprises individuelles ou aux sociétés de personne
réalisant des bénéfices industriels, commerciaux ou artisanaux.

Les revenus sont calculés sur les recettes enregistrées sur un exercice comptable, et non
sur une année civile, en tenant compte des précisions de l’article 38 du Code général des
Impôts.
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1/ Les bénéfices industriels et commerciaux (BIC)

Ces bénéfices, industriels et commerciaux BIC, comme les autres revenus, font partie du
revenu imposable du foyer fiscal. Dans ce revenu imposable, ils sont pris en compte pour
leur montant total, la déduction forfaitaire automatique de 10 % pour frais
professionnels existant pour les salaires n’est pas applicable aux revenus tirés des
activités professionnelles. Le taux d’imposition est fonction du montant des revenus et
est fixé selon le barème progressif de l’impôt sur le revenu.
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2/ Les bénéfices des professions non commerciales (BNC)

Exemple: professions médicales, architectes, experts-comptables, géomètres, avocats,

La catégorie des BNC regroupe réellement trois types d’activités distinctes :

a- Les professions libérales : sont celles où l’activité intellectuelle joue un rôle primordial
et qui consiste en la pratique personnelle d’une science ou d’un art permettant à la
personne qui les exercent une indépendance totale.
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2/ Les bénéfices des professions non commerciales (BNC)

b- Les charges et offices, dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçant. On relève
dans cette catégorie, à titre d’exemple, les notaires.

c- Toutes les occupations et exploitations non commerciales à but lucratif ,

Les revenus relevant de la catégorie des B.N.C sont soumis à l’impôt selon deux régimes :
le régime du forfait d’assiette et le régime réel.
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2/ Les bénéfices des professions non commerciales (BNC)

Le régime du forfait d’assiette :

La règle pour les BNC est la détermination du bénéfice professionnel, par la différence
entre les produits bruts réalisés au cours de l’année civile et les charges nécessitées par
l’exploitation au titre de la même année.

Les intéressés peuvent opter pour leur imposition sur la base d’un bénéfice forfaitaire,
(forfait d’assiette) égal à 80% de leurs recettes brutes encaissées », c’est-à-dire, leurs
recettes, T.V.A comprise.
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2/ Les bénéfices des professions non commerciales (BNC)

Le régime du forfait d’assiette :

Ainsi, la détermination du forfait d’assiette se fait comme suit :

CA H.TVA × Taux de la TVA × 80%

L’impôt annuel des BNC forfaitaires, soumis à l’IR, ne peut être inférieur à un minimum
d’impôt du droit commun, égal à 0,2 % du chiffre d’affaires ou des recettes locales et
0,1% du chiffre d’affaires provenant de l’exportation.

Ce minimum ne peut être inférieur à 300 DT .

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2/ Les bénéfices des professions non commerciales (BNC)

Le régime réel

Bénéfice imposable = Produits – Charges

A partir du résultat comptable on procède à la détermination du résultat fiscal,

conformément aux dispositions des articles de 10 à 15 du CIRPPIS.

Calcul de l’impôt sur le revenu : L’impôt sur le revenu est un impôt progressif, selon, la
méthode de la progressivité par tranches.
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Le barème d’imposition progressif se présente comme suit :

Tranches Taux Impôt dû à la limite Taux à la limite

supérieure supérieure
0 à 5000 dinars 0% 0 0%
5000.001 à 20000 dinars 27 % 4050 dinars 20.25 %
20000.001 à 30000 dinars 29 % 6950 dinars 23.16 %
30000.001 à 50000 dinars 33 % 13550 dinars 27.1 %
Au-delà de 50000 dinars 36 %
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3/Régime d’imposition des revenus agricoles et de pêche :

Les bénéfices agricoles peuvent être réalisés, soit : Dans le cadre d’une exploitation directe par
le propriétaire, ou en faisant recours à un personnel salarié, dans ce cas, l’impôt est dû par le
propriétaire exploitant ;

Le bénéfice net des exploitations agricoles, peut être déterminé, selon l’un des trois modes ci-
après développés :

1- le régime de l’excédent des recettes sur les dépenses,

2- le régime réel,

3-le régime de détermination forfaitaire,

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3/Régime d’imposition des revenus agricoles et de pêche :

En pratique, ce régime s’applique à certains revenus agricoles, il s’agit :

-de l’agrumiculture ;

-de l’oléiculture ;

-de la céréaliculture ;

-et de la viticulture.

Ainsi, il est établi chaque année, un forfait d’assiette par catégorie de culture (soit à l’hectare ou
par pied d’arbre, par exemple) et après classement en différentes régions selon le rendement, en
fonction des conditions climatiques de chacune des régions.
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4/Les traitements, salaires, pensions et rentes :

Les traitements et salaires ; couvrant toutes les rémunérations perçues à raison de

l’exercice d’une profession publique ou privée ce qui inclut les primes, les gratifications et
les avantages en nature.
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4/Les traitements, salaires, pensions et rentes :

Le revenu net est déterminé en déduisant du montant brut :

- Les retenues obligatoires effectuées par l’employeur en vue de la constitution de rentes,

de pensions, de retraite ou pour la couverture de régimes obligatoires de sécurité sociale.

- Les frais professionnels fixés forfaitairement à 10 % du reliquat après déduction de ces

retenues.

Les pensions et rentes viagères bénéficient pour leur imposition d’un abattement de 25 %
de leur montant brut.
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5/Les revenus fonciers :

Sont considérés comme des revenus fonciers et sous réserve qu’ils n’entrent pas dans
d’autres catégories :

- Les loyers des propriétés bâties et des propriétés non bâties y compris ceux des terrains
occupés par les carrières.

- La plus-value de cession de lots ou parties de lots dont l’origine provient de la cession

de terre domaniale à vocation agricole….
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5/Les revenus fonciers :

Sont considérés comme des revenus fonciers et sous réserve qu’ils n’entrent pas dans
d’autres catégories :

- La plus-value de cession des droits sociaux dans les sociétés immobilières, de terrains à
bâtir détenus depuis moins de 05 ans sauf lorsqu’une telle cession est faite au conjoint
ou aux parents en ligne directe ou dans le cadre d’une expropriation pour cause d’utilité
publique ou l’habitation principale.
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5/Les revenus fonciers :

- La location du droit d’affichage, c-à-d, les redevances perçues pour l’utilisation des
murs, balcons, toitures en vue de l’affichage ou de la publicité lumineuse ;

- Plus généralement, toutes autres redevances qui ont leur origine dans le droit de
propriété ou d’usufruit et qui proviennent de la mise à la disposition de tiers, par les
propriétaires, des certains droits attachés à la propriété.
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5/Les revenus fonciers :

Pour les immeubles et parties d’immeubles loués : Les revenus fonciers qui proviennent
des immeubles ou parties d’immeubles loués peuvent être soumis à l’impôt selon trois
régimes d’imposition :

1- Le régime réel :

2- Le régime du forfait partiel d’assiette applicable aux revenus des immeubles bâtis :
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5/Les revenus fonciers :

A défaut de détermination selon le régime réel qui nécessite la tenue d’une comptabilité
régulière, le revenu imposable des propriétés bâtis est déterminé comme suit : déduction
du revenu brut 30% au titre des charges de gestion, des rémunérations de concierge,
d’assurance et d’amortissement, ainsi que les frais réparation et d’entretien justifiés et la
taxe sur les immeubles bâtis acquittée.

3- Le régime des recettes nettes de dépenses applicable aux revenus des immeubles
(terrains) non bâtis,
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5/Les revenus fonciers :

Pour la Plus-value immobilière (PVI) :

La plus- value imposable est égale à la différence entre le prix de cession des biens et le
prix de revient de l’acquisition, de la donation, de l’échange ou de la construction y
compris la valeur du terrain majoré des montants justifiés des impenses et de 10% par
année de détention.
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5/Les revenus fonciers :

La plus- value immobilière est soumise aux taux d’imposition suivante :

-15% lorsque la cession intervient au cours de la période de 05 ans à compter de la date

de la possession.

-10% lorsque la cession intervient après 05 ans à compter de la date de possession.

Toutefois, ce taux s’applique en cas de cession des biens hérités quelle que soit la
période de détention.
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5/Les revenus fonciers :

L’assiette est déterminée par la différence entre le prix de cession et le prix d’acquisition
ou de revient majorée de 10% par année de détention.

L’application de l’augmentation de 10 % par année de détention est déterminée selon la

formule suivante : (V*T*P)/(360*100)

V = Représente la valeur d’acquisition, d’échange ou de construction.

T = Le taux de 10% P = La période de détention en nombre de jours.

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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

Les revenus des valeurs mobilières correspondent généralement à des revenus distribués,
alors que ceux concernant les créances ou les capitaux mobiliers s’intéressent, aussi bien
aux créances, aux dépôts, au cautionnement, ainsi qu’aux comptes courants.

- Les bénéfices ou produits qui ne sont mis en réserve, ni incorporés en capital ;

- Les sommes et valeurs mises à la disposition des associés, des actionnaires et des porteurs
des parts et qui ne sont pas prélevés sur les bénéfices ;
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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

- Les bénéfices réalisés en Tunisie par des établissements tunisiens des sociétés
étrangères ;

- Les dividendes distribués à partir du premier janvier 2015, par les sociétés soumises à
l’IS, aux personnes physiques dépassant les 10.000 dinars, par an et aux personnes
morales non résidentes.
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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

- Les jetons de présence et les tantièmes attribués aux membres des conseils
d’administrations ou des conseils de surveillance en leur dite qualité ;

- La plus- value de cession des actions et des parts sociales pour les opérations de cession
effectuées depuis le 01 janvier 2004 ;
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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

- Les intérêts, arrérages, lots et primes de remboursement et tous autres produits de

mêmes nature , des effets et obligations publics et autres titres d’emprunt négociables
émis par l’État, les CPL, les établissements publics, les associations de toute nature et les
sociétés civiles et commerciales ;

- Les intérêts des créances ;

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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

- Les intérêts des dépôts de sommes d’argents (à vue ou échéance fixe) ;

- Les intérêts et les rémunérations de cautionnements.

- Les produits des comptes courants ;

- Les revenus des parts et le boni de liquidation du fonds commun des créances ;
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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

Pour les valeurs mobilières ; lors qu’un revenu assimilé, aux valeurs mobilières est
imposable, l’assiette soumise à l’impôt est constituée par le revenu brut, avant toute
déduction de retenue à la source.

Les revenus des capitaux mobiliers restent, quand à eux, soumis à l’imposition.
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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

Les intérêts suivants bénéficient d’une exonération complète :

- Les intérêts des dépôts et les titres en divises ou en dinars convertibles.

- Les intérêts des comptes courants ouverts entre industriel, commerçant ou exploitants
agricoles sous réserve que, les opérations inscrites au compte courant se rattachent
exclusivement à la profession.
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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers
(RVMCM) :

Les intérêts suivants bénéficient d’une exonération complète :

- Les intérêts d’épargne logement servis aux titulaires des comptes d’épargne
logement.

- Les intérêts des comptes d’épargne pour étudiants ouverts auprès des banques par
les parents au profit de leurs enfants.

- Les intérêts des comptes d’épargne pour l’investissement,

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6/ Les notions des revenus des valeurs mobilières et des capitaux mobiliers (RVMCM) :

La plus-value imposable est égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur
coût d’acquisition diminuée de la moins-value enregistrée au cours de la même année et
de 10.000 DT du reliquat.

La plus-value provenant de la cession par les personnes physiques résidentes, d’actions ou

des parts sociales non rattachées à un actif professionnel, est soumise à l’IR au taux de
10%.