FICHE FISCALITE

L'agriculture est soumise à une fiscalité et à un régime social qui lui sont propres.
En effet l'agriculture touche au vivant, à l'alimentation et elle demande une forte capitalisation des
moyens de production, tout en étant soumise à des aléas de toute sorte (climatiques, sanitaires,
économiques...).
L'activité agricole génère en principe des bénéfices agricoles. Des bénéfices industriels et
commerciaux sont toutefois générés par les activités agricoles qui ont pour support l'exploitation.
Sur le plan social, l'agriculture relève dans son ensemble du régime de la MSA (Mutualité sociale
agricole).
Les cotisations sociales
Les bénéfices agricoles (BA)
Relèvent de la catégorie fiscale des BA, les activités agricoles suivantes (art. 63 du code général des
impôts - CGI) :
 Elevage
 Production végétale
 Activités équestres de préparation et d’entraînement des équidés domestiques, en vue
de leur exploitation, à l’exclusion des activités de spectacle équestre
 Vente de biomasse sèche ou humide, majoritairement issue de produits ou sous-
produits de l'exploitation
 Production d'énergie à partir de produits ou sous-produits majoritairement issus de
l'exploitation agricole : méthanisation
Les revenus tirés de ces activités relèvent de 3 régimes possibles. Le régime est fonction du seuil des
recettes de l’exploitation agricole et des options pratiquées par l’exploitant :
 BA forfaitaires (articles 64 et 65 B du CGI)
 réel BA simplifié
 réel BA normal (articles 69 et suivants).

Les bénéfices industriels et commerciaux (BIC)

Certaines activités agricoles sur le plan juridique (au vu de l’article L311-1 du code rural et de la
pêche maritime) relèvent des BIC. On peut citer :
 restauration à la ferme basée sur les produits de l’exploitation : ferme-auberge, goûter,
repas servis lors d’une fête…
 location de chambres d’hôtes à la ferme, qui a pour support l’exploitation agricole
 camping à la ferme, qui a pour support l’exploitation agricole
Ces activités relèvent soit du régime de micro-BIC pour les exploitants individuels (article 50-0 du
CGI), soit d’un régime de réel BIC (article 53 A et suivants). Il est aussi possible pour les exploitants
agricoles imposés selon un régime de BA réel, de rattacher leurs recettes fiscalement commerciales à
leurs recettes agricoles dans la double limite de 30 % et 50 000 € (article 75).

Le régime du micro-BA (micro-bénéfice agricole)

Depuis le 1er janvier 2016, le régime fiscal du forfait agricole a disparu au profit du régime du
micro-bénéfice agricole (dit micro-BA). La réforme est entrée en vigueur, fiscalement, pour
l'imposition des revenus 2016 et, socialement, pour la détermination des cotisations sociales dues
en 2017.

 Comprendre le régime micro-BA

 
Ce qu'il faut retenir :
Le régime fiscal du micro-BA prend en compte la moyenne des recettes HT des années N, N-1 et N-2
à laquelle est appliqué un abattement de 87 %. 
 
Sont concernés par le régime du micro-BA, tous les exploitants agricoles (quel qu'ait été leur régime
d'imposition auparavant) dont la moyenne des recettes hors taxes des trois années précédentes
n'excède pas 85 800 € HT. Le champ d'application du micro-BA est donc plus large que celui du forfait
agricole.

Qui est concerné ?

Le régime du micro-BA s'applique  aux exploitations agricoles (y compris les cotisants de solidarité)
dont la moyenne des recettes des trois années précédentes est inférieure ou égale à 85 800 € HT
(sauf option pour le régime du réel simplifié).

Ce seuil fait l'objet d'une revalorisation tous les 3 ans au regard du barème de l'impôt sur le revenu.
La prochaine revalorisation aura lieu en 2022.
 
Le cas particulier des exploitants forestiers
Ces derniers sont toujours soumis au régime du forfait forestier, sauf pour les bénéfices provenant
de la récolte de produits (fruits, écorces, etc.) en vue de leur vente et ceux provenant d’opérations
des bois coupés par le propriétaire lui-même pour lesquelles ils sont imposables suivant le régime du
micro-BA ou du réel.

Comment est calculée l'assiette sociale d'un exploitant ayant des revenus soumis au micro-BA ?

Pour un adhérent en assiette triennale, cette moyenne intègre :

 pour ses bénéfices agricoles soumis au micro-BA, ses recettes hors taxes des trois années
précédentes (N-1, N-2 et N-3) abattue de 87 % ;
 et les autres revenus portant sur les mêmes années et composant son assiette sociale (BA au
réel, BIC, BNC, revenus de capitaux mobiliers, etc.)

TABLEAU IR 2022

Le barème 2022 de l'impôt sur le revenu

Fraction du revenu imposable (pour une part) Taux d'imposition à appliquer sur la tranche
Jusqu'à 10 225 € 0%
De 10 226 € à 26 070 € 11 %
De 26 071 € à 74 545 € 30 %
De 74 546 € à 160 336 € 41 %
Supérieur à 160 336 € 45 %