Bénéfice Comptable réalisé par la société "Câbles puissants" au titre de 2016 : 750.

000 DT
Le résultat imposable est déterminé comme suit :

Déductions Réintégration
s

Bénéfice Comptable réalisé par la société "Câbles puissants" au titre 750.000

de 2016 :
Provisions pour risque de change 120 000

En déterminant le résultat fiscal, l’entreprise doit, dans une première

étape, réintégrer toutes les provisions constituées et enregistrées dans sa
comptabilité. Puis elle doit calculer un résultat fiscal avant déduction
des provisions conformément à la note commune 2016-26 et déduire les
provisions déductibles dans la limite de 50% du résultat fiscal déterminé.

La législation fiscale prévoit la déduction des catégories de

provisions suivantes sous réserve de respecter certaines conditions :

 les provisions pour créances douteuses,

 les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente,
 les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse.

En outre, la perte de change n’est pas encore réalisée.

Par conséquent, les provisions pour risque de change ne sont
pas déductibles.
Donc à réintégrer définitivement : 120.000D

180.000
Provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de
valeurs mobilières de Tunis

D’après le paragraphe 4 de l’article 12 du code de l’IRPP et de

l’IS, les actions sont évaluées d'après le cours moyen journalier à la
bourse des valeurs mobilières de Tunis du dernier mois de l'exercice au
titre duquel les provisions sont constituées.
-Coût d’acquisition : 25.000 x 12D = 300.000D
-Valeur des actions compte tenu du cours moyen journalier du
mois de décembre à la bourse de Tunis : 25.000 x 6D= 150.000D
 - Provision comptabilisée : 180.000D

Donc à réintégrer :
Provisoirement : 150.000D
Définitivement : 30.000D
Provision pour créances douteuses correspondant à une créance 8 000
au profit d’une entreprise en difficulté économique
La condition relative à l’engagement d’une action en justice n’est pas
exigible pour le besoin de la déduction des provisions pour créances
douteuses des entreprises en difficultés économiques et ce durant la période
de suspension des procédures judiciaires prévues par la loi relative au
redressement des entreprises en difficulté économique. La législation fiscale
n’a pas exigé pour la déduction de la provision pour créances douteuses à
une entreprise en difficultés économiques la condition d’absence de
réserves dans le rapport du CAC.
Donc à réintégrer provisoirement : 8.000D
 Autres provisions pour créances douteuses 7 000
La déduction des provisions pour créances douteuses est
subordonnée à l'engagement d'une action en justice contre le débiteur
défaillant. Toutefois, l’action en justice a été exercée le 5 Janvier 2016.

Dans une prise de position (101) du 20 janvier 2000, la DGELF a

précisé que la condition de l'action en justice pour qu'une provision pour
créances douteuses soit éligible à la déductibilité fiscale doit être remplie
avant la fin de l'exercice.

Donc à réintégrer Définitivement : 7.000D

Pénalités contractuelles: 0
Rien à signaler du fait que les pénalités contractuelles sont
déductibles du résultat fiscal.
Abandon de créance 0
L’article 36 de la loi de finances pour l’année 2011 a permis à
toutes les entreprises soumises légalement à l’audit d’un commissaire
aux comptes, de déduire les créances en principal et en intérêts qu’elles
abandonnent totalement ou partiellement au profit des entreprises en
difficultés économiques dans le cadre du règlement amiable ou du règlement
judiciaires, et ce, pour la détermination de leurs résultats imposables.
Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction des
conditions suivantes :
 L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à
l’audit d’un commissaire aux comptes,
 Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de
l’entreprise bénéficiaire de l’abandon au titre des exercices
précédant l’exercice de l’abandon et non prescrits doivent avoir été
certifiés sans que la certification comporte des réserves ayant une
incidence sur l’assiette de l’impôt.
 L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la
déclaration de l’impôt sur les sociétés un état détaillé des créances
abandonnées indiquant le principal de la créance, les intérêts,
 l’identité du bénéficiaire et les références des jugements ou des
arrêts en vertu desquels a eu lieu l’abandon.

La réserve due à l’absence de réponse à la circularisation de l’avocat n’a

pas d’impact sur l’assiette de l’impôt. En outre, l’exercice 2009 est
prescrit. Donc les conditions susvisées sont vérifiées (on suppose que
l’obligation déclarative a été accomplie).

Donc la charge est déductible.

Don au profit d’un parti politique 2 000
Selon la doctrine administrative, les partis politiques ne sont pas
considérés comme des œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère
philanthropique, éducatif, scientifique, social ou culturel.

Donc à réintégrer : 2 000D

La rémunération d’un expert comptable au titre de l’audit 20

contractuel de la filiale de la société 000
 Il s’agit d’une charge qui concerne la filiale de la société et elle est
donc non nécessaire à l’exploitation de la société « Câbles puissants ».

Donc à réintégrer 20 000DT

60 000
Profits de change latents

Il s’agit d’un profit de change non réalisé. Fiscalement, seules les

différences de change entre le cours de la date de la transaction et le
cours effectif de paiement peuvent être prises en compte. Les profits de
change latents ne sont pas imposables.

Donc à déduire 60 000DT

Valeur nette comptable d’un camion mis en rebut 25 500

Il s’agit d’une comptabilisation erronée, la valeur nette comptable

doit être constaté en charges et non en produits.

Donc : à déduire 7500 DT

Par ailleurs, la VCN déductible dans ce cas n’est pas 7500DT, elle
doit être égale à la différence entre la valeur d’acquisition du camion
hors TVA et les amortissements fiscalement déduites, soit 45

000DT- (45 000* 20%*3)=18 000DT355

Donc : à déduire 18000 DT356

Totaux 85 500 337 000

Résultat fiscal avant déduction des provisions 1001 500

Plafond de déduction des provisions 500750

Provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de 150.000

valeurs mobilières de Tunis

Provision pour créances douteuses à une entreprise en difficulté 8.000

économique
 Pour bénéficier des déductions au titre des provisions pour
dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs mobilières de Tunis
et des provisions pour créances douteuses, l’entreprise est tenue de joindre à
la déclaration de l'impôt un état détaillé des provisions constituées. L’état des
provisions déductibles relatives aux créances des entreprises en
difficultés économiques doit mentionner les références de la décision
de suspension des procédures judiciaires

Dépassement du plafond NON

Résultat imposable 843 500D

IS dû= Résultat imposable* Taux=843 500D* 25%=210875D

208 625D L’IS de 208 625D est exigible étant donné qu’il est supérieur au minimum d’impôt.