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Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

par guelmane
Etablissement d'un manuel de passage du rsultat comptable au rsultat Fiscal:
Une fois le rsultat comptable dtermin selon les rgles du droit comptable, la socit procde aux retraitements ncessaires de faon
extra comptable et ce, pour le calcul du rsultat fiscal. Ce dernier est la base de dtermination de l'impt.
La dmarche consiste suivre les tapes suivantes:

Le rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgrations dductions


a) Rintgrations: Art 141, 168 et 169 du CID
Pour le calcul des montants rentrant dans cette rubrique, il y a lieu :
- dtablir un inventaire des lments constituant la charge concerne;
- de faire sortir le montant de la charge comptable;
- de comparer la charge enregistre en comptabilit avec le seuil de dductibilit fiscal;
- de porter le diffrentiel positif en rintgration (charge comptable seuil fiscal).
a.1 - Charges dont la dductibilit est limite (dductibilit partielle) :
Annuits damortissements des vhicules de tourisme : PATTC = 800.000 DA (LF 2010 :1 000 000 DA) ;
Cadeaux publicitaires (500 DA / Unit) ;
Subventions et dons vocation humanitaire (200.000 DA / an) ;
Sponsoring et parrainage : 10 % CA avec un seuil maximum de 10.000.000 DA/ an (LF 2010 :30 000 000 DA) ;
Dons au profit de la recherche scientifiques : 1 % du bnfice (LFC 2009-frais de recherche /dveloppement : 10% B avec un
plafond de 100 000 000 DA).
a.2 - Charges non dductibles :
IBS ( IE et ID);
Amendes et pnalits ;
Cadeaux autres que publicitaires ;
Charges extra professionnelles ;
Charges ne remplissant pas les conditions fiscales de dductibilit ;
Provisions sans objet ou non-conformes ;
Taxes de formation professionnelle (1% formation continue et 1% apprentissage);
Taxe sur les vhicules de socits ( LFC 10) ;
Subventions dquipements (dpassement du rattachement de 20% par an) ;
Autres rintgrations (* Voir l'annexe jointe-1-)
Exemple dapplication- charge de vhicule de tourisme:
Ltablissement dun inventaire exhaustif de densemble du parc automobile constituant les vhicules de tourisme (immatriculation
1), dont la valeur nette comptable est positive (VNC > 0) ;
Calculer lannuit comptable pratique par vhicule ;
Comparer lannuit comptable lannuit fiscale gale 200.000 DA (1 000.000 DA * 20 %) ;
Porter le diffrentiel positif (annuit comptable annuit fiscale) en rintgration.
b) Dductions : Art 147, 147 bis et 172 du CID
Pour le calcul du rsultat fiscal, les dductions admises sont: totales, partielles ou limites dans le temps. Il sagit des :
Dficits antrieurs : report 5 ans (LF 2010 : 4 ans)
Dividendes (IBS) ;
Subventions dquipements (non dpassement du rattachement de 20%) ;
Plus values de cession CT (- 3 ans) : 30 % (rattachement 70%)
LT (+ 3 ans) : 65 % (rattachement 35%)
Autres dductions (exonration, abattements).
Exemple dapplication- plus values de cession :
Donnes : bien meuble acquis depuis 4 ans, VNC = 4000 DA, prix de cession = 6000 DA
Etablir un inventaire de tous les biens (meubles ou immeubles) professionnels ayant fait lobjet de cession pendant lexercice ;
Faire ressortir le montant de la plus value de cession imposable
Pour notre exemple : PVC =PC-VNC= 6000 4000 = 2000 DA ;
Calculer labattement fiscal (PVC/LT) = 2000 * 65 % = 1300 DA ;
Porter le diffrentiel positif (PVC 2000 abattement fiscal 1300 = 700) en dduction.
c) Tableau synthtique :
1) REINTEGRATION
a) Charges dont la dductibilit est limite (dduction partielle):
.- amortissements des vhicules de tourisme
.- cadeaux publicitaires

.- subvention et dons vocation humanitaire.


.- Sponsoring et parrainage
.- Dons (recherche scientifique).
b) Charges non dductibles (exclusion totale) :
.- Amendes et pnalits.
.- Cadeaux autres que publicitaire.
.- Charges extra-professionnelles.
.- Charges ne remplissant pas les conditions fiscales de dduction.
.- Provisions sans objet ou non-conformes ;
.- Taxes de formation professionnelle (1%formation continue et 1% apprentissage);
.- Subventions (dpassement du rattachement de 20%) ;
.- Autres rintgrations.* prciser :
-PTTC=1 000.000
Annuit: 20%=160.000/an
-500 DA/unit
-200.000 DA/an
-10% du CA, avec un maximum de 10.000.000DA.
-1 % du bnfice.

2) DEDUCTIONS
.- plus value de cession long terme (+ 3 ans).
.- plus value de cession court terme (- 3 ans).
0
.- subvention (non dpassement du rattachement de 20 %).
.- report dficitaire.
.- bnfices sur chiffre daffaires.
exportation
.-abattement de 65 %
.-abattement de 30 %
-Jusqu' 5 ans maximum (LF 2010 : 4 ans ).
-Exonration selon prorata=CA export /CA global
* mettre jour priodiquement suivant les seuils de dductibilit prvus par les lois de finances
Liquidation de limpt :
Le solde de liquidation = IBS d la somme des acomptes provisionnels la somme
des crdits dimpts.
Le solde de liquidation est vers la recette DGE, au plus tard le jour de dpt de la dclaration annuelle (30 avril de lanne n+1).

IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION

NIF
Dsignation de lentreprise :

I0I0I0I0I0I0I0I0I0I0I0I0I0I0I0I

Forum des Comptables Algriens

Activit:..
Comptabilit & Fiscalit
Adresse: Rue Ammar Djefel EL-Khroub w: Constantine

Exercice du

1 janvier 2013

au 31 dcembre 2013

9/ Tableau de dtermination du rsultat fiscal :


I. Rsultat net de lexercice
(Compte de rsultat)
II. Rintgrations

Bnfice (Comptable Avant Impts)


Perte

Charges locatives et charges de coproprit


Quotepart des cadeaux publicitaires non dductibles
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles
Frais de rception non dductibles
Cotisations et dons non dductibles
Impts et taxes non dductibles
Provisions non dductibles
Amortissements non dductibles
Provisions non dductibles
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles
Amortissements non dductibles lis aux oprations de crdit bail (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impts sur les bnfices des socits
Impt exigible sur le rsultat
Impt diffr (variation)
Pertes de valeurs non dductibles
Amendes et pnalits
Autres rintgrations (* Voir l'annexe jointe-1-)
Total des rintgrations
III. Dductions
Plus values sur cession dlments dactif immobiliss (cf.art 173 du CIDTA)
Les produits et les plus values de cession des actions et titre assimils ainsi que ceux
des actions ou part dOPCVM cotes en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis l'impt
sur les bnfices des socits ou expressment exonrs (cf.art 147 bis du CIDTA
Amortissements lis aux oprations de crdit bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors charges financires (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complment damortissements
Provisions non dductibles
Autres dductions (* Voir l'annexe jointe-1-)

2.00
3.00

IV. Dficits antrieurs dduire (cf.art 147 du CIDTA)


Dficit de lanne 20 10
Dficit de lanne 20 11
Dficit de lanne 20 12
Dficit de lanne 20 13
Total des dficits dduire

(*) A dtailler sur tat annexe joindre.

Bnfice
Dficit

100.00
200.00
300.00
400.00
500.00
600.00
700.00
800.00
900.00
1,000.00
1,100.00
1,200.00
1,300.00
1,400.00
1,500.00
1,600.00
91.00
10,891.00
1.00

Total des dductions

Rsultat fiscal (I+II-III-IV)

11,825,855.80

4.00
5.00
6.00
7.00
148.00
176.00
18.00
19.00
20.00
21.00
78.00
11,836,492.80

5.80

00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
00.00
91.00
91.00
1.00
2.00
3.00

4.00
5.00
6.00
7.00
48.00
76.00

18.00
19.00
20.00
21.00
78.00
2.80

Dsignation de lentreprise :

Forum des Comptables Algriens

Comptabilit & Fiscalit


Activit:..
Adresse:

Rue Ammar Djefel EL-Khroub w: Constantine

Exercice du

du

1 janvier 2013

au

31 dcembre 2013

PASSAGE DU RSULTAT COMPTABLE AVANT IMPT AU RSULTAT FISCAL

Rsultat

BNFICE NET COMPTABLE AVANT IMPT

11,111,111.00

PERTE NETTE COMPTABLE AVANT IMPT

Rintgrations des charges ou pertes non


dductibles

1) REINTEGRATION
a) Charges dont la dductibilit est limite (dduction partielle):
amortissements des vhicules de tourisme
cadeaux publicitaires
subvention et dons vocation humanitaire.
Sponsoring et parrainage
Dons (recherche scientifique).
En attente
En attente
En attente
b) Charges non dductibles (exclusion totale) :
Amendes et pnalits.
Cadeaux autres que publicitaire.
Charges extra-professionnelles.
Charges ne remplissant pas les conditions fiscales de dduction.
Provisions sans objet ou non-conformes ;
Taxes de formation professionnelle (1%formation continue et 1% apprentissage);
Subventions (dpassement du rattachement de 20%) ;
En attente
En attente
En attente

Charges ou pertes,
Produits dductibles

2) DEDUCTIONS
plus value de cession long terme (+ 3 ans).
plus value de cession court terme (- 3 ans).
subvention (non dpassement du rattachement de 20 %).
report dficitaire.
bnfices sur chiffre daffaires.
exportation
.-abattement de 65 %
.-abattement de 30 %
En attente
En attente
En attente
En attente

36.00
1.00
2.00
3.00
4.00
5.00
6.00
7.00
8.00
55.00
1.00
2.00
3.00
4.00
5.00
6.00
7.00
8.00
9.00
10.00
91.00
10.00
10.00
11.00
12.00

15.00
16.00
17.00
18.00
19.00
20.00
148.00