Les 250 Écritures Comptables

en poche
GESTION
Les 250 écritures comptables

qu’il faut parfaitement connaître
LES 250 ÉCRITURES

COMPTABLES LES
PLUS FRÉQUENTES
2016
2017
Pascale Recroix

Les points clés
pour enregistrer toutes
les opérations dans
les comptes de l’entreprise
ww
w.s
cho
lar
vox
.co
m:
ES
AA
A lge
r:1
03
20
49
62
:888
34
57
4:1
54.1
21
.251
.190
:14
93
28
49
65
en poche
56
LES 250 ÉCRITURES
8 49
32
49
90:1
1.1
COMPTABLES LES
.25
21
4.1
:15
74
45
PLUS FRÉQUENTES
8 83
2:8
6
49
20
03
r:1
lge
A
AA
:ES
2016
com.
vox
2017
lar
cho
w.s
ww
Pascale Recroix
Du même auteur
- DCG 4 – Droit fiscal, 7e éd. 2016-2017 (avec B. et F. Grandguillot).
- DCG 4 – Exercices corrigés de Droit fiscal, 4e éd. 2016-2017
(avec B. et F. Grandguillot).
- DCG 6 – Finance d’entreprise, 6e éd. 2016-2017.
56
49
- DCG 6 – Exercices corrigés de Finance d’entreprise, 4e éd. 2016-2017.
8
32
49
- DCG 10 – Comptabilité approfondie, 7e éd. 2016-2017.
90:1
1.1
- DCG 10 – Exercices corrigés de Comptabilité approfondie,
.25
21
5e éd. 2016-2017.
4.1
:15
- DSCG 2 – Finance, 4e éd. 2016-2017.
74
45
83
- DSCG 2 – Exercices corrigés de Finance,1re éd. 2014-2015.
8
2:8
6
49
20
03
r:1
lge
A
AA
:ES
com.
vox
lar
cho
w.s
ww
Pascale Recroix, est Professeur de Finance d’entreprise, de

Comptabilité approfondie et de Droit fiscal en DCG.
Suivez-nous sur
© Gualino éditeur, Lextenso éditions 2016

70, rue du Gouverneur Général Éboué
92131 Issy-les-Moulineaux cedex
ISBN 978-2-297-06104-9
ISSN 1962-6428
Sommaire
1 Opérations courantes......................................................... 4
2SpUDWLRQVGHÀQDQFHPHQWjFRXUWWHUPH......................... 12
5
2
496
28
3
:149
2SpUDWLRQVGҋLQYHVWLVVHPHQW ............................................. 18
90
3
5 1.1
1.2
.12
2SpUDWLRQVGHSODFHPHQW ................................................. 27
54
4
:1
74
45
83
:88
5 Divers travaux d’inventaire .............................................. 33
2
964
20
03
r:1
6 2SpUDWLRQVGHÀQDQFHPHQWjPR\HQHWORQJWHUPH ........ 38
lge
A
AA
ES
m:
7 Apports en capital et variations de capital......................... 41

.co
vox
lar
/LTXLGDWLRQGHOD79$HWUHFRXYUHPHQWGHOҋLPS{W
cho
8
w.s
sur les sociétés ...............................................................44

ww
9 5pPXQpUDWLRQGXSHUVRQQHO............................................ 46
1 OPÉRATIONS COURANTES
STRUCTURE DE LA FACTURE
Prix brut
²5HPLVHV
1HWFRPPHUFLDO
²(VFRPSWH
5
96
1HWÀQDQFLHU
4
28
3
+ TVA
:149
= Total TTC
90
1.1
²$FRPSWHV
5
1.2
= Net TTC
.12
:1 54
74
FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET
45
83
DES VENTES DE BIENS
2 :88
Avances et acomptes 964
20
03
r:1
Chez le client Chez le fournisseur

lge
A
4091 Avances et acomptes versés X 512 Banques X

AA
ES
512 Banques X 4191 Avances et acomptes reçus X

m:
.co
Facture d’acompte n° --- Facture d’acompte n° ---

vox
lar
cho
Achats et ventes
w.s
ww

60… Achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 4191 Acomptes versés (solde) X
401 Fournisseurs X 665 Escomptes accordés X
4091 Acomptes reçus (solde) X 70… Ventes X
765 Escomptes obtenus X 44571 TVA collectée X
Facture n° -- Facture n° --
Le net commercialHVWFRPSWDELOLVpGDQVOHVFRPSWHVHW
Réglement des factures

401 Fournisseurs X 512 Banques X
512 Banques X 411 Clients X
Avis de débit n° --- Avis de crédit n° ---
/HVFRPSWHV©&KqTXHVSRVWDX[ªHW©&DLVVHªVRQWXWLOLVpVSRXU
OHVUqJOHPHQWVSDUFKqTXHSRVWDORXHQHVSqFHV
4
FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET
DES VENTES DE SERVICES
Avances et acomptes
4091 Acomptes versés X 512 Banques X
44566 TVA sur ABS X 4458 TVA à régulariser X
512 Banques X 4191 Acomptes reçus X
4458 TVA à régulariser X 44571 TVA collectée X
/D79$HVWGpGXFWLEOHRXH[LJLEOHDXUqJOHPHQWGHOҋDFRPSWH/DFRQWUHSDU-
WLHHVWXQFRPSWHGH79$jUpJXODULVHU4458TXLVHUDVROGpjODIDFWXUDWLRQ
5
496
28
3
Achats et ventes de prestations de services
:149
90
1.1
5
1.2
61/62 Services extérieurs X 411 Clients X
.12
4458 TVA à régulariser (solde) X 4191 Acomptes reçus (solde) X
:1 54
44564 TVA sur prestations X 706 Prestations de services X
74
45
4458 Fournisseurs X 4458 TVA à régulariser (solde) X
83
4091 Acomptes versés (solde) 44574 TVA sur encaissements
:88
X X
2
Facture n° --- Facture n° ---
964
20
/HV FRPSWHV 44564 et 44574 QH ÀJXUHQW SDV GDQV OH 3&* ,OV VHURQW
03
VROGpVORUVGXUqJOHPHQWVDXIRSWLRQVXUOHVGpELWV
r:1
lge
A
AA
Règlement des factures

ES
m:
.co

vox

lar
cho
44566 TVA sur ABS X 44574 TVA sur encaissements X

w.s

ww
44564 TVA sur prestations X 44571 TVA collectée X

Option sur les débits
Avances et acomptes
/D79$HVWGpGXFWLEOHHWH[LJLEOHDXUqJOHPHQWGHOҋDFRPSWH/DFRQWUHSDU-
WLHHVWXQFRPSWHGH79$jUpJXODULVHU4458TXLVHUDVROGpjODIDFWXUDWLRQ
Opérations courantes
Achats et ventes de prestations de services
61/62 Services extérieurs X 411 Clients X
4458 TVA à régulariser (solde) X 4191 Acomptes reçus (solde) X
44566 TVA sur ABS X 706 Prestations de services X
401 Fournisseurs X 4458 TVA à régulariser (solde) X
4091 Acomptes versés (solde) X 44571 TVA collectée X

5
96
4
28
3
49
:1
90
5 1.1
1.2
FRAIS DE PORT SUR ACHATS
.12
:1 54
60… Achats X
74
6241 Services extérieurs X
45
83
608 Frais accessoires sur achats X
2 :88
44566 TVA sur ABS X
964
401 Fournisseurs 03
20
X
Facture n° ---
r:1
lge
/HV IUDLV GH SRUW VXU DFKDWV VRQW FRPSWDELOLVpV GDQV XQ FRPSWH GH
A
AA
FKDUJHV H[WHUQHV 6241 GDQV OH FRPSWH GҋDFKDW FRQFHUQp 60« RX
ES
GDQVXQFRPSWHGHIUDLVDFFHVVRLUHV608,OHQHVWGHPrPHSRXUOHV

m:
.co
DXWUHVIUDLVVXUDFKDWV
vox
lar
cho
FRAIS DE PORT SUR VENTES

w.s
ww
Ventes « franco de port »%

/HVIUDLV©IUDQFRGHSRUWªVRQWLQFOXVGDQVOHSUL[GHYHQWHGHVELHQV
Ventes « conditions départ » ou « conditions arrivée »
Taux de TVA
Port Frais de port « conditions départ » Frais de port « conditions arrivée »
Taux de TVA Taux normal de 20 % Taux de TVA de la vente
6
Port forfaitaire
411 Clients X
70… Ventes X
7085 Port forfaitaire X
44571 TVA collectée X
Facture n° ---
Port débours
411 Clients X
70… Ventes X
5
6242 Port sur ventes X
496
44566 TVA sur ABS X
28
3
49
Facture n° ---
:1
90
5 1.1
FACTURES D’AVOIRS
1.2
.12
54
6LGHVUHPLVHVFRPPHUFLDOHVRXGHVHVFRPSWHVGHUqJOHPHQWÀJXUDLHQW
:1
74
DXGpSDUWVXUODIDFWXUHLOVGRLYHQWrWUHGpGXLWVGXPRQWDQWEUXWGHOҋDYRLU
45
83
DÀQGҋrWUHUpJXODULVpV
2 :88
/D 79$ IRQFWLRQQH HQ VHQV LQYHUVH DÀQ GҋrWUH UpJXODULVpH ,O HQ HVW GH
964
PrPHSRXUOHVHVFRPSWHVGHUqJOHPHQW 03
20
r:1
lge
Retours de marchandises, de matières et de produits

A
AA
ES

m:
401 Fournisseurs X 70… Ventes (net commercial) X

.co

vox
60… Achats (net commercial) X 411 Clients X

lar
cho
44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X

w.s
Facture d’avoir n°--- Facture d’avoir n° ---

ww
/HVpFULWXUHVOLpHVDX[DFKDWVHWDX[YHQWHVVRQWLQYHUVpHV
Réductions commerciales supplémentaires

401 Fournisseurs X 709 RRR accordés sur ventes X
609 RRR obtenus sur achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X
Factures d’avoir n° --- Factures d’avoirs n° ---
'HVFRPSWHVVSpFLÀTXHVH[LVWHQWSRXUOҋHQUHJLVWUHPHQWGHV555FRPSWHV
609 et 709RRR = Rabais, Remises, ristournes
Réductions financières supplémentaires
512 Banques X 665 Escomptes accordés X
44566 TVA sur ABS X 512 Banques X
Facture d’avoir n° --- Facture d’avoir n° ---
1HSDVUpJXODULVHUOD79$VҋLOHVWPHQWLRQQpVXUODIDFWXUHGҋDYRLU©QHWGH
WD[Hª
CONSIGNATION DES EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES
Consignation d’emballages
5
496
28
3
49
4096 Fournisseurs – Créances sur 411 Clients X
:1
90
emballages X
1.1
401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur
5
1.2
emballages X
.12
54
/HVHPEDOODJHVVRQWHQSULQFLSHFRQVLJQpV77&
:1
74
45
83
Retour des emballages
2 :88
964
20
03
Retour des emballages au prix de consignation

r:1
lge
A

AA
401 Fournisseurs X 4191 Clients – Dettes sur emballages X

ES
4096 Fournisseurs – Créances X 411 Clients X

m:
.co
sur emballages
vox

lar
/HVpFULWXUHVVRQWVLPSOHPHQWLQYHUVpHV,OQҋ\DSDVOLHXGHUpJXODULVHUOD
cho
79$FDUOHVHPEDOODJHVVRQWFRQVLJQpV77&
w.s
ww
Retour des emballages à un prix inférieur au prix de consignation

401 Fournisseurs X 4191 Clients – Dettes sur emballages X
6136 Malis sur reprises d’emballages X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS (sur bonis) X 7086 Bonis sur reprises X
d’emballages
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée (sur bonis) X
sur emballages X
Non restitution des emballages

/HVHPEDOODJHVFRQVLJQpV77&GRLYHQWrWUHUDPHQpVKRUVWD[HVDÀQGH
FRPSWDELOLVHUOD79$DSSURSULpH/HVFRPSWHVGLIIqUHQWVHORQODFDWpJRULH
GHVHPEDOODJHV6026SRXUOHVHPEDOODJHVUpFXSpUDEOHVQRQLGHQWLÀDEOHV
et 2186SRXUOHVHPEDOODJHVUpFXSpUDEOHVLGHQWLÀDEOHV
8
Non restitution d’emballages récupérables non identifiables
6026 Emballages X 4191 Clients – Dettes sur emballages X
44566 TVA sur ABS X 7088 Produits d’activités
annexes X
4091 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée X
sur emballages X
Non restitution d’emballages récupérables identifiables

2186 Emballages récupérables X 4191 Clients – Dettes sur emballages X
44566 TVA sur immobilisations X 775 Produits d’éléments
d’actifs cédés X
3
07
4091 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée X
5
28
sur emballages X
3
49
:1
90
/HVHPEDOODJHVGHYURQWrWUHVRUWLVjOHXU91&YRLULPPRELOLVDWLRQV
5 1.1
1.2
.12
OPÉRATIONS COMMERCIALES AVEC L’ÉTRANGER
:1 54
74
45
83
Importations et exportations
2 :88
964
20
Réception des factures
03
r:1
lge
Chez le client (importations) Chez le fournisseur (exportations)

A
AA
60… Achats X 411 Clients X

ES
401 Fournisseurs X 70… Ventes X

m:

.co
vox
Les exportations sont exonérées de TVA.

lar
cho
w.s
Réception de la facture du transitaire

ww
Chez le client
60… Achats X
44566 TVA sur ABS X
443 Opérations particulières avec l’État X
Facture n° ---
/HVFRXUWDJHVVHURQWFRPSWDELOLVpVGDQVOHVFRPSWHVRX/D79$
VXUOHVDFKDWVGHELHQVHWVXUOHVGURLWVGHGRXDQHHVWUpFXSpUpHORUVGX
GpGRXDQHPHQWVDXIRSWLRQSRXUODSURFpGXUHGHGRPLFLOLDWLRQXQLTXH
Option pour la procédure de domiciliation unique

Chez le client
60… Achats X
44566 TVA sur ABS X
401 Fournisseurs X
4455 TVA due sur importations X
Facture n° ---
/D79$HVWDXWROLTXLGpHGqVODIDFWXUDWLRQ
Acquisitions et livraisons intracommunautaires

Acquisitions intracommunautaires Livraisons intracommunautaires
60.2 Achats intracommunautaires X 411.2 Clients UE X
44566.2 TVA déductible 70.2 Ventes intracommu-
intracommunautaire X nautaires X
401.2 Fournisseurs UE X
4452 TVA due
intracommunautaire X
/HV OLYUDLVRQV LQWUDFRPPXQDXWDLUHV VRQW H[RQpUpHV GH 79$ VDXI HQ
3
OҋDEVHQFHGXQXPpURGҋLGHQWLÀFDWLRQGXFOLHQW
07
5
328
49
Règlement des factures en devises
:1
90
1.1
6L0RQWDQWUpJOp!0RQWDQWIDFWXUpJDLQGHFKDQJH766SRXUOHVYHQWHV
5
1.2
HWSHUWHGHFKDQJH666SRXUOHVDFKDWV
.12
54
6L0RQWDQWUpJOp0RQWDQWIDFWXUpSHUWHGHFKDQJH666SRXUOHVYHQWHV
:1
74
HWJDLQGHFKDQJH766SRXUOHVDFKDWV
45
83
:88
2
96
666 Pertes de change X 666 Pertes de change X
4
512 Banques X 411 Clients 20 X
03
766 Gains de change X 766 Gains de change X

r:1
lge

A
AA
ES
RÈGLEMENTS DIFFÉRÉS
m:
.co
vox
lar
Chèques remis à l’encaissement

cho
w.s
ww
&HWWHRSpUDWLRQQHFRQFHUQHTXHOHIRXUQLVVHXU
Remise à l’encaissement des chèques

5112 Chèques à encaisser X
411 Clients X
Chèques remis à l’encaissement
'HV MRXUV GH YDOHXU H[LVWHQW HQWUH OD GDWH GH UHPLVH GHV FKqTXHV j OD
EDQTXHHWODGDWHjODTXHOOHOHPRQWDQWHVWFUpGLWpVXUOHFRPSWHEDQFDLUH
Avis de crédit
512 Banques X
5112 Chèques à encaisser (pour solde) X
Avis de crédit n° ---
10
Cartes de crédit à règlement différé
Ventes de biens
5115 Cartes bancaires à encaisser X
70…. Ventes X
Facture n° ---
8QFRPSWHVSpFLÀTXH5115HVWFUppSRXUOHVFDUWHVGHFUpGLWDYHFSDLH-

PHQW GLIIpUp ,O QH ÀJXUH SDV GDQV OH 3&* 'HV FRPPLVVLRQV VRQW j OD
FKDUJHGXIRXUQLVVHXU/D79$QҋHVWSDVUpFXSpUDEOHVXUOHVFRPPLVVLRQV
Avis de crédit
3
507
28
512 Banques (net en compte) X
3
49
627 Services bancaires X
:1
5115 Cartes bancaires à encaisser X
90
1.1
5
1.2
.12
Effets de commerce
:1 54
74
45
83
Création des effets de commerce
2 :88
96
4
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR 20 X
03
403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X

r:1
lge
LC ou BO n° --- LC papier ou BO n° ---

A
AA
LC = Lettres de change ; BO = Billets à ordre ; EAP = Effets à payer ;

ES
EAR = Effets à recevoir

m:
.co
$XFXQHpFULWXUHQҋHVWFRPSWDELOLVpHSRXUODFUpDWLRQGҋXQH/&PDJQpWLTXH
vox
lar
cho
Paiement des effets à payer et encaissement des effets à recevoir

w.s
à l’échéance des effets

ww

Remise à l’encaissement
403 Fournisseurs – EAP X 5113 Effets à l’encaissement X
512 Banques X 413 Clients – EAR X
Avis de débit n° --- Bordereau d’encaissement
n° ---
Avis de crédit
6275 Frais sur effets X
44566 TVA sur ABS (sur frais) X
5113 Effets à l’encaissement X
2 OPÉRATIONS DE FINANCEMENT
À COURT TERME
NÉGOCIATION OU REMISE À L’ESCOMPTE D’EFFETS

À RECEVOIR
Modalités de calcul
73
50
(VFRPSWH 1RPLQDO[7DX[GҋHVFRPSWH[Q
8
32
49
&RPPLVVLRQGҋHQGRV 1RPLQDO[7DX[GHFRPPLVVLRQGҋHQGRV[Q
0:1
Q 1RPEUH GH MRXUV HQWUH OD GDWH GH UHPLVH j O·HVFRPSWH HW OD GDWH
.19
51
G·pFKpDQFH GH O·HIIHW MRXUV EDQTXH VXSSOpPHQWDLUHV SULV SDU OD
.2
21
EDQTXHSUHQGUHGHVPRLVHQWLHUVVXUXQHEDVHGHMRXUV
4.1
&RPPLVVLRQVÀ[HVFRPPLVVLRQVGHPDQLSXODWLRQGHVHUYLFHIUDLVGH
:15
74
ERUGHUHDX[FRPPLVVLRQVVRXPLVHVj79$
45
83
$JLR77& (VFRPSWH&RPPLVVLRQGҋHQGRV&RPPLVVLRQVÀ[HV77&
8
2:8
9DOHXUQHWWHHQFRPSWH 9DOHXUQRPLQDOH$JLR77&
6
49
20
03
Effets à recevoir remis à l’escompte

r:1
lge
A
AA
ES
Remise à l’escompte d’effets à recevoir

m:
.co
5114 Effets à l’escompte X

vox
413 Clients – EAR X

lar
cho
Bordereau d’escompte n° ---

w.s
ww
Avis de crédit
6616 Intérêts bancaires X
44566 TVA sur ABS X
5114 Effets à l’escompte X
AUTRES FORMES DE MOBILISATION DES CRÉANCES

COMMERCIALES
&HVRSpUDWLRQVQHFRQFHUQHQWTXHOHIRXUQLVVHXU
12
Lettres de change magnétiques remises à l’escompte
Remise à l’escompte
$XFXQHpFULWXUHQҋHVWjFRPSWDELOLVHUjODGDWHGHODUHPLVHjOҋHVFRPSWH
Avis de crédit
44566 TVA sur ABS (sur commissions fixes) X
519 Concours bancaires courants X
3
07
5
3 28
Échéance des lettres de change magnétiques
49
:1
90
Encaissement des créances Remboursement à la banque
5 1.1
512 Banques X Concours bancaires courants X
1.2
519
411 Clients X 512 Banques X
.12
54
Avis de crédit n° --- Avis de débit n° ---
:1
74
45
Crédit de mobilisation des créances commerciales (CMCC)
83
2 :88
964
20
Souscription du BO
03
r:1
lge

A

AA

ES
44566 TVA sur ABS (sur commissions fixes) X

m:
.co
5191 Concours bancaires courants – CMCC X

vox

lar
cho
Échéance des créances

w.s
ww

512 Banques X 5191 Concours bancaires courants X
Créances cédées – loi Dailly
Cession des créances

4116 Clients – Créances cédées – Loi Dailly X
411 Clients X
Bordereau de cession n° ---
Opérations de financement à court terme

Avis de crédit
627 Commissions bancaires X
44566 TVA sur ABS X
519 Concours bancaires courants X
Échéance des créances

512 Banques X 519 Concours bancaires courants X
3
507
28
DIFFICULTÉS DE RECOUVREMENT DES CRÉANCES
3
:149
90
1.1
Renouvellement d’effets de commerce
5
1.2
.12
:1 54
74
Annulation des effets de commerce
45
83
:88
2
96
403 Fournisseurs – Effets à payer X 411 Clients X
4
401 Fournisseurs X 413 Clients – Effets à recevoir
03
20 X
Annulation de la traite Annulation de la traite
r:1
lge
A
Création de nouveaux effets de commerce

AA
ES
m:

.co
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X

vox
6616 Intérêts bancaires X 411 Clients X

lar
403 Fournisseurs – EAP X Revenus des autres

cho
763
créances X
w.s
LC ou BO n° --- LC ou BO n° ---
ww
Intérêts 1RPLQDO[7DX[GҋLQWpUrW[Q
Q QRPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHG·pFKpDQFHGHO·DQFLHQQHWUDLWHHWODGDWH
G·pFKpDQFHGHODQRXYHOOHWUDLWH
Effets escomptés ne pouvant être récupérés
Avance de fonds
14
Création d’un nouvel effet accepté par le client
6616 Intérêts bancaires X 411 Clients X
403 Fournisseurs – EAP X 763 Revenus des autres
créances X
LC et BO n° --- LC et BO n° ---
Intérêts 1RPLQDO[7DX[GҋLQWpUrW[Q
Q QRPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHG·pFKpDQFHGHO·DQFLHQQHWUDLWHHWODGDWH
G·pFKpDQFHGHODQRXYHOOHWUDLWH
Règlement du premier effet
3
07
Chez le client
5
28
403 Fournisseurs – EAP X
3
49
512 Banques X
:1
Avis de débit n° ---
90
5 1.1
1.2
Règlement du second effet
.12
:1 54
74
403 Fournisseurs – EAP X 5113 Effets à l’encaissement X
45
83
512 Banques X 413 Clients – EAR X
:88
Avis de débit n° --- Bordereau d’encaissement n° ---
2
964
Avis de crédit 20
03

r:1
lge

A

AA
5113 Effets à l’encaissement X

ES

m:
.co
vox
Effets impayés
lar
cho
w.s
ww
Paiement des frais d’impayés à la banque

6276 Frais d’impayés X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Annulation des effets de commerce

403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X
Pour annulation Pour annulation
/RUVTXH OD EDQTXH UpFODPH OHV HIIHWV UHPLV j OҋHQFDLVVHPHQW RX j OҋHV-
FRPSWH SDU OH IRXUQLVVHXU RQ XWLOLVH OHV FRPSWH RX j OD
SODFHGXFRPSWH

Création d’un nouvel effet accepté par le client
627 Frais d’impayés X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 791 Transferts de charges X
6616 Intérêts bancaires X 44571 TVA collectée X
403 Fournisseurs – EAP X 763 Revenus des autres
créances X
LC et BO n° --- LC et BO n° ---
/HVLQWpUrWVFRPSWHV6616 et 763VRQWFDOFXOpVGHODGDWHGҋpFKpDQFHGH

OҋDQFLHQHIIHWjODGDWHGҋpFKpDQFHGXQRXYHOHIIHW/HVIUDLVGҋLPSD\pVVRQW
UHIDFWXUpV77&DXFOLHQWHWFRPSWDELOLVpV+7HQ627 et 791.
Endossement
3
07
5
28
3
49
403 Fournisseurs – Effets à payer X 401 Fournisseurs X
:1
90
411 Clients X 413 Clients – Effets à recevoir X
1.1
Endossement pour règlement Endossement pour règlement
5
1.2
.12
54
AFFACTURAGE
:1
74
45
83
2 :88
Modalités de calcul 964
20
03
r:1
lge
Commission d’affacturage &UpDQFHV77&[7DX[GHFRPPLVVLRQ

A
AA
&RPPLVVLRQGHÀQDQFHPHQW &UpDQFHV77&[7DX[GHFRPPLVVLRQ
ES
[Q
m:
.co
Q QRPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHGHFHVVLRQGHVFUpDQFHVHWO·pFKpDQFH
vox
6HXOHODFRPPLVVLRQGҋDIIDFWXUDJHHVWVRXPLVHj79$
lar
cho
w.s
Cession des créances au factor

ww
467 Débiteurs divers X

411 Clients (pour solde) X
Cession des créances au factor
Avis de crédit
668 Autres charges financières (commission de financement) X
6225 Rémunérations d’affacturage (commission générale) X
44566 TVA déductible sur ABS (sur commission générale) X
467 Débiteurs divers (pour solde) X
16
DÉCOUVERT BANCAIRE
Intérêts sur découvert 1RPEUHVGpELWHXUV[7DX[GXGpFRXYHUW
Q QRPEUHGHMRXUVGHGpFRXYHUWEDQFDLUHerMRXUHWGHUQLHUMRXULQFOXV
Commission de plus fort découvert (CPFD) 3)'GHFKDTXH
PRLVGXWULPHVWUH
Commission de mouvement (CMVT) [ 7RWDO GHV PRXYH-
PHQWVGpELWHXUVGXWULPHVWUH
Commission de dépassement 7DX[GHFRPPLVVLRQ[3)'GHFKDTXH
PRLVGXWULPHVWUH²'pFRXYHUWDXWRULVp
3
07
5
3 28
Avis de prélévement
49
:1
90
1.1
661 Intérêts bancaires (Intérêts sur découvert) X
5
1.2
627 Services bancaires (commissions) X
.12
44566 TVA sur ABS (sur CMVT) X
54
512 Banques X
:1
74
45
83
2 :88
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ET SUBVENTIONS
D’ÉQUILIBRE 964
20
03
r:1
lge
&HVVXEYHQWLRQVVRQWLPSRVDEOHVjOD79$VLODFRQGLWLRQGHOLHQGLUHFWHVW
A
AA
UHPSOLH
ES
m:
.co
Subventions d’exploitation
vox
lar
cho
Attribution des subventions Encaissement des subventions

w.s
4417 État – Subventions d’exploi- X 512 Banques X

ww
tation
74 Subventions d’exploitation X 4417 État – Subventions
d’’exploitation X
Notification d’attribution Avis de crédit n° ---
Subventions d’équilibre
Attribution des subventions Encaissement des subventions
4418 État – Subventions d’équilibre X 512 Banques X
7715 Subventions d’équilibre X 4418 État – Subventions
d’équilibre X
Notification d’attribution Avis de crédit n° ---

3 OPÉRATIONS
D’INVESTISSEMENT
INVESTISSEMENTS
Valeur d’entrée de l’immobilisation (Vo)

Valeur d’entrée =
3UL[GҋDFKDW+7
3
507
²5HPLVHVFRPPHUFLDOHV
28
3
²(VFRPSWHVGHUqJOHPHQW
:149
90
+ Droits de douane
5 1.1
+ TVA non récupérable
1.2
.12
&RWV GLUHFWHPHQW DWWULEXDEOHV IUDLV QpFHVVDLUHV j OD PLVH HQ pWDW
54
GҋXWLOLVDWLRQ GHV ELHQV IUDLV GH WUDQVSRUW IUDLV GҋLQVWDOODWLRQ KRQR-
:1
74
UDLUHV GH SURIHVVLRQQHOV DUFKLWHFWHV JpRPqWUHV H[SHUWV pYDOXDWHXUV
45
83
FRQVHLOV HWF WD[H ORFDOH GҋpTXLSHPHQW HW WD[H GpSDUWHPHQWDOH IUDLV
:88
GH GpPROLWLRQ SRXU UHFRQVWUXFWLRQ WUDYDX[ GҋDPpQDJHPHQW WUDYDX[ GH
2
96
WHUUDVVHPHQW
4
20
03
)UDLVGҋDFTXLVLWLRQDFWLYDEOHVGURLWVGHPXWDWLRQKRQRUDLUHVFRPPLV-
r:1
VLRQVHWIUDLVGҋDFWHVFRWVGҋHPSUXQWVLFRQGLWLRQVGҋDFWLYDWLRQUpXQLHV
lge
A
AA
L’entreprise peut opter pour l’enregistrement des frais d’acquisition

ES
m:
en chargesOHVGURLWVGHPXWDWLRQGURLWVGҋHQUHJLVWUHPHQWHWGHWLPEUHV
.co
VHURQWFRPSWDELOLVpVHQ635SDVGH79$HWOHVIUDLVGҋDFWHVKRQRUDLUHV

vox
QRWDLUHFRPPLVVLRQVHWFRXUWDJHVHQ622.
lar
cho
Sont exclus du coût d’acquisitionOD79$UpFXSpUDEOH44562HWOHV

w.s
IUDLVGHIRUPDWLRQ628
ww
2QXWLOLVHOHVFRPSWHV6063 et 6064SRXUOHVPDWpULHOVLQGXVWULHOVPDWp-
ULHOVGHEXUHDXHWORJLFLHOVGHSUL[GҋDFKDWXQLWDLUH½+7
Acquisition d’immobilisations incorporelles et corporelles

Acomptes sur immobilisations Acomptes sur immobilisations
incorporelles corporelles
237 Acomptes versés sur immobilisa- 238 Acomptes versés sur immobili-
tions incorporelles X sations corporelles X
512 Banques X 512 Banques X
18
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles
20 Immobilisations incorporelles X 21 Immobilisations corporelles X
44562 TVA sur immobilisations X 44562 TVA sur immobilisations X
237 Acomptes versés (solde) X 238 Acomptes versés (solde) X
404 Fournisseurs 512 Banques X
d’immobilisations X
6LOHUqJOHPHQWHVWUpDOLVpSDUWUDLWHOHFRPSWHHVWFUpGLWpjODSODFH
GXFRPSWH

404 Fournisseurs d’immobilisations X
9
14
512 Banques X
5
28
3
:149
90
Cas particulier des travaux immobiliers
5 1.1
1.2
.12
54
Avances et acomptes versés
:1
74
45
238 Acomptes versés X
83
44562 TVA sur immobilisations X
:88
512 Banques X
2
96
4458 TVA à régulariser X
4
Facture d’acompte n° --- 20
03
r:1
/HVWUDYDX[LPPRELOLHUVVRQWDVVLPLOpVjGHVSUHVWDWLRQVGHVHUYLFHV/D
lge
79$HVWGRQFUpFXSpUDEOHDXYHUVHPHQWGHOҋDFRPSWH
A
AA
ES
m:

.co
vox
21 Immobilisations corporelles X
lar
cho
44564 TVA sur encaissements X

w.s
4458 TVA à régulariser sur acomptes versés (solde) X

ww

238 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles (solde) X
Facture n° ---
6LXQHUHWHQXHGHJDUDQWLHHVWDSSOLTXpHRQXWLOLVHOHFRPSWH
©4047²)RXUQLVVHXUVGҋLPPRELOLVDWLRQV²5HWHQXHVGHJDUDQWLHª
/DUHWHQXHGHJDUDQWLHGRLWrWUHFRPSWDELOLVpH77&

512 Banques X
44564 TVA sur encaissements (pour solde) X
Opérations d’investissement
Cas particulier des logiciels
Acquisition de logiciels d’exploitation

,OV VRQW FRPSWDELOLVpV HQ 205 VL OD IDFWXUH HVW GLVVRFLpH GH OҋRUGLQDWHXU
LOVVRQWFRPSWDELOLVpVHQ2183VLODIDFWXUHHVWLQGLVVRFLpHGHOҋRUGLQDWHXU
Acquisition de logiciels standards

205 Logiciels X
Facture n° ---
9
/HVORJLFLHOVVWDQGDUGVVRQWDVVLPLOLpVjGHVELHQV
14
5
328
49
Acquisition de logiciels spécifiques
:1
90
1.1
205 Logiciels X
5
1.2
44564 TVA sur encaissements X
.12
54
Facture n° ---
:1
74
/HVORJLFLHOVVSpFLÀTXHVVRQWDVVLPLOLpVjGHVSUHVWDWLRQVGHVHUYLFHV
45
83
:88
/H FRPSWH 44564 VHUD VROGp ORUV GX UqJOHPHQW SDU OH GpELW GX FRPSWH
2
96

4
20
03
r:1
Immobilisations acquises à titre gratuit

lge
A
AA
2. Immobilisations X
ES
778 Autres produits exceptionnels X

m:
Acquisition gratuite d’immobilisations

.co
vox
lar
IMMOBILISATIONS DÉCOMPOSÉES
cho
w.s
ww
Composants de première catégorie (remplacement d’une

immobilisation)
21.1 Immobilisations corporelles – Structure (Valeur de l’immobilisation – Composants) X
21.2 Immobilisations corporelles – Composants X
Facture n° ---
Composants de 2e catégorie (grandes révisions)
Méthode des composants
21.1 Immobilisations corporelles – Structure (Valeur de l’immobilisation – Composants) X

21.2 Immobilisations corporelles – Composants X
Facture n° ---
20
Méthode de la provision
21.1 Immobilisations corporelles - Structure (Composants inclus) X

Facture n° ---
PRODUCTION IMMOBILISÉE
Immobilisations corporelles produites par l’entreprise

pour elle-même
9
14
Production immobilisée commencée et achevée sur
5
3 28
un même exercice
49
:1
90
1.1
21. Immobilisations corporelles X
5
1.2
722 Production immobilisée X
.12
:1 54
Fiche analytique n° ---
74
45
Coût de production (CP) 0DWLqUHVSUHPLqUHV0DLQGҋ±XYUHGLUHFWH
83
&KDUJHVGHSURGXFWLRQ
2 :88
964
20
Production immobilisée commencée sur un exercice et
03
r:1
achevée sur l’exercice suivant

lge
A
AA
Immobilisation non achevée Immobilisation achevée en N

ES
au 31/12/N-1
m:
231 Immobilisations en cours X 21. Immobilisations (CP Total) X

.co
722 Production immobilisée X 44562 TVA sur immobilisations X

vox

lar
cho
231 Immobilisations en cours X

w.s
Fiche analytique n° --- (CP N–1) Fiche analytique n° ---

ww
/DORLGHVLPSOLÀFDWLRQGHVHQWUHSULVHVSHUPHWGHQHSDVVRXPHWWUHODSUR-
GXFWLRQLPPRELOLVpHjOD79$GRQFSDVGH79$FROOHFWpHQLGpGXFWLEOHj
FRQGLWLRQTXHOҋDFTXLVLWLRQGHOҋLPPRELOLVDWLRQDLWGRQQpOLHXjXQHGpGXFWL-
bilité totale de la TVA.
Logiciels créés par l’entreprise pour elle-même
Logiciels créés et achevés sur un même exercice

205 Logiciels (CP N) X
Coût de production (CP) $QDO\VHRUJDQLTXH3URJUDPPDWLRQ7HVWV

HWMHX[GҋHVVDLV'RFXPHQWDWLRQ
Logiciels créés sur un exercice et achevés sur l’exercice suivant
Logiciels non achevés au 31/12/N-1 Logiciels achevés en N
232 Immobilisations en cours X 205 Logiciels (CP Total) X
721 Production immobilisée X 721 Production immobilisée X
Fiche analytique n° --- 232 Immobilisations en cours X
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES ET CORPORELLES
Amortissements comptables
49
851
32
49
0:1
.19
Base amortissable = Vo – VR nette des coûts de sortie
51
9R 9DOHXUG·RULJLQH95 9DOHXUUpVLGXHOOHVLJQLÀFDWLYHHWPHVXUDEOH
.2
21
4.1
Durée d’utilisation'XUpHUHWHQXHSDUOҋHQWUHSULVH
:15
Mode d’amortissements&RQVRPPDWLRQDWWHQGXHHQXQLWpVGҋ±XYUH
74
XRjGpIDXWPRGHOLQpDLUH
45
83
Date de début de l’amortissement 'DWH H[DFWH GH PLVH HQ VHUYLFH
8
2:8
GHOҋDFWLI
6
49
20
Taux linéaire 'XUpHGҋXWLOLVDWLRQ
03
r:1
1re annuité 9R'XUpHGҋXWLOLVDWLRQ[Q

lge
A
n = nombre de jours entre la date de mise en service et la clôture de l’exercice

AA
Autres annuités 9R'XUpHGҋXWLOLVDWLRQ

ES
m:
Dernière annuité 9R'XUpHGҋXWLOLVDWLRQ–re annuité

.co
vox
lar
Comptabilisation de l’amortissement comptable

cho
w.s
ww
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations X

28. Amortissements des immobilisations X
Plan d’amortissement n° ---
Amortissements fiscaux
Base amortissable 9RQHSDVUHWLUHUODYDOHXUUpVLGXHOOH
Durée d’utilisation GXUpHGҋXVDJH
22
Modes d’amortissements
Amortissement dégressif Amortissement exceptionnel

Réservé à certains biens neufs de durée Amortissement sur 12 mois pour les
d’utilisation > 3 ans : logiciels et les sites internet :
Date de début de l’amortissement : 1er jour du Date de début de l’amortissement = 1er jour
mois de l’achat du mois de l’achat
Taux dégressif = Taux linéaire x k Amortissement sur 24 mois pour les
(k = 1,25 si 3 ) n ) 4 ; 1,75 si 5 ) n ) 6 ; 2,25 robots industriels :
si n > 6) Date de début de l’amortissement = date
1re annuité = (Vo x Taux dégressif) x n / 12 exacte de mise en service
n = nombre de jours entre le 1er jour du mois de
l’achat et la clôture de l’exercice
Autres annuités = VNC x Taux dégressif
Le taux linéaire est appliqué lorsque l’annuité
devient supérieure ou égale à celle calculée avec
9
le taux dégressif
514
28
3
49
Divergences comptables et fiscales
:1
90
1.1
/HVGLYHUJHQFHVUHOqYHQWGHODEDVHDPRUWLVVDEOHGHODGXUpHGҋXWLOLVDWLRQ
5
1.2
HWRXGXPRGHGҋDPRUWLVVHPHQW6LHQGpEXWGHSpULRGHOҋDQQXLWpÀVFDOH
.12
HVWVXSpULHXUHjOҋDQQXLWpFRPSWDEOHLOIDXWGRWHUXQDPRUWLVVHPHQWGpUR-
:1 54
JDWRLUHVLHOOHHVWLQIpULHXUHXQHUpLQWpJUDWLRQÀVFDOHVHUDHIIHFWXpH
74
45
83
:88
Comptabilisation de l’amortissement dérogatoire
2
964
Dotation dérogatoire Reprise dérogatoire 20
03
r:1
68725 Dotations aux amortissements 145 Amortissements dérogatoires X

lge
dérogatoires X
A
145 Amortissements 78725 Reprises sur amortisse-

AA
dérogatoires X ments dérogatoires X

ES

m:
.co
/ҋDPRUWLVVHPHQW GpURJDWRLUH UHSUpVHQWH OD GLIIpUHQFH HQWUH OҋDPRUWLVVH-

vox
PHQW ÀVFDO HW OҋDPRUWLVVHPHQW FRPSWDEOH &ҋHVW XQH GRWDWLRQ VL OҋDQQXLWp
lar
cho
ÀVFDOH HVW VXSpULHXUH j OҋDQQXLWp FRPSWDEOH &ҋHVW XQH UHSULVH ORUVTXH

w.s
OҋDQQXLWpÀVFDOHGHYLHQWLQIpULHXUHjOҋDQQXLWpFRPSWDEOH
ww
Amortissements des immobilisations décomposées
Méthode des composants

28.1 Amortissements de la structure X
28.2 Amortissements du composant X
Méthode de la provision
Annuité comptable Provision pour grandes révisions
6811 Dotations aux amortissements 6815 Dotations aux provisions
des immobilisations X d’exploitation X
28. Amortissements de 1572 Provisions pour gros
l’immobilisation X entretiens ou
grandes révisions X
Plan d’amortissement n° --- Provision
DÉPRÉCIATIONS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

ET CORPORELLES
Modification de la base amortissable
9
14
5
28
9DOHXUDFWXHOOH9D 0D[99QHWWHGHVFRWVGHVRUWLH98
3
:149
6L9D91&GҋRULJLQHLOQҋ\DSDVGHGpSUpFLDWLRQ
90
1.1
6L9D91&GҋRULJLQHLOIDXWFRQVWDWHUXQHGpSUpFLDWLRQ 91&²9D
5
1.2
.12
/HSODQGҋDPRUWLVVHPHQWHVWDORUVPRGLÀpOD9DFRQVWLWXHODQRXYHOOHEDVH
54
DPRUWLVVDEOHOҋDPRUWLVVHPHQWVHIDLWVXUOHQRPEUHGҋDQQpHVUHVWDQWHV
:1
74
99 9DOHXU9pQDOH98 9DOHXUG·8VDJH
45
83
2 :88
Comptabilisation des dépréciations
964
20
03
Dépréciations des immobilisations Reprises ultérieures des
r:1
dépréciations
lge
A
6816 Dotations aux dépréciations 29 Dépréciations des

AA
des immobilisations X immobilisations X

ES
29 Dépréciations des 7816 Reprises sur dépréciations

m:
immobilisations X des immobilisations X

.co
Suite au test de dépréciation Reprises des dépréciations

vox
lar
cho
CESSION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET

w.s
ww
CORPORELLES
Cession des immobilisations non amortissables

Constatation de la cession
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
775 Produits des cessions d’éléments d’actifs X
Sortie de l’immobilisation à son prix d’achat

675 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés X
Sortie de l’immobilisation
,OIDXWUHSUHQGUHOHVGpSUpFLDWLRQVDQWpULHXUHPHQWFRQVWLWXpHV
24
Cession des immobilisations amortissables
/DYHQWHHVWVRXPLVHj79$SRXUOHVELHQVPHXEOHVVDXIFDVSDUWLFXOLHU
GHVYpKLFXOHVGHWRXULVPHHWSRXUOHVLPPHXEOHVGpWHQXVGHSXLVPRLQV
GHDQV
/HWDEOHDXGҋDPRUWLVVHPHQWGRLWrWUHUpDOLVpGHODGDWHGHOҋDFKDWjODGDWH
GHODFHVVLRQ/HSURUDWDWHPSRULVDSSOLTXpjOҋDQQXLWpGHODFHVVLRQHVW
GHQDQQXLWpOLQpDLUHRXQDQQXLWpGpJUHVVLYHn correspond
DXQRPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHG·RXYHUWXUHGHO·H[HUFLFHHWODGDWHGHOD
FHVVLRQGDWHH[DFWHSRXUO·DQQXLWpOLQpDLUHHWer jour du mois de la cession
SRXUO·DQQXLWpGpJUHVVLYH.
9
14
5
28
3
49
:1
90
1.1
Sortie de l’immobilisation à sa VNC
5
1.2
.12
281. Amortissements des immobilisations X
54
:1
74
Sortie de l’immobilisation
45
83
:88
Annuité comptable
2
96
4
28. Amortissements des immobilisations 03
20 X
r:1
,PPRELOLVDWLRQVD\DQWIDLWO·REMHWG·XQDPRUWLVVHPHQWGpURJDWRLUH
lge
A
AA
'HX[pFULWXUHVVXSSOpPHQWDLUHVGRLYHQWrWUHFRPSWDELOLVpHV
ES
m:
Annuité dérogatoire ou Reprise dérogatoire

.co
68725 Dotations aux amortissements 145 Amortissements dérogatoires X

vox
dérogatoires X
lar
145 Amortissements 78725 Reprises sur amortisse-

cho
dérogatoires X ments dérogatoires X

w.s
Plan d’amortissement n° --- Plan d’amortissement n° ---

ww
Reprise des amortissements non apurés

145 Amortissements dérogatoires X
78725 Reprises sur amortissements dérogatoires X
- DAP dérogatoires – - RAP dérogatoires
Mise au rebut d’une immobilisation

6HXOHOҋpFULWXUHGHVRUWLHGHOҋLPPRELOLVDWLRQHVWFRQVWDWpH
6L OҋLPPRELOLVDWLRQ QҋHVW SDV WRWDOHPHQW DPRUWLH XQH GRWDWLRQ H[FHSWLRQ-
QHOOHSHXWrWUHSUDWLTXpHSRXUUDPHQHUOD91&j]pUR
Cession d’immobilisations nécessitant une régularisation
de TVA
Cession de véhicules de tourisme à un négociant en biens

d’occasion
/DYHQWHSHXWrWUHVRXPLVHj79$OҋHQWUHSULVHEpQpÀFLHDORUVGҋXQFRP-
SOpPHQWGH79$VLFRQGLWLRQVUpXQLHV
Complément de TVA 3$+7[7DX[GH79$jOҋDFKDW[²Q
Q 'XUpHpFRXOpHGHODGDWHGHO·DFKDWjODGDWHGHODFHVVLRQ
9
14
5
28
3
49
:1
90
1.1
5
1.2
.12
28182 Amortissements du matériel de transport X
54
44562 TVA sur immobilisations (complément de TVA) X
:1
2182 Matériel de transport X
74
45
Sortie du véhicule
83
:88
Annuités comptables
2
96
4
28182 Amortissements du matériel de transport 20 X
03
r:1

lge
6LOHYpKLFXOHHVWFpGpjXQHDXWUHHQWUHSULVHRXjXQSDUWLFXOLHUODYHQWH
A
AA
QҋHVWSDVVRXPLVHj79$$XFXQHUpJXODULVDWLRQGH79$QHVHUDHIIHFWXpH
ES
m:
.co
Cession d’immeubles détenus depuis plus de 5 ans

vox
lar
cho
/DYHQWHQҋHVWSDVVRXPLVHj79$OҋHQWUHSULVHGRLWUHYHUVHUXQH79$VL
w.s
FRQGLWLRQVUpXQLHV
ww
Reversement de TVA 3$+7[7DX[GH79$jOҋDFKDW[²Q

Q 'XUpHpFRXOpHGHO·DFKDWjODFHVVLRQ

2813 Amortissements des constructions X
213 Constructions X
44551 TVA à reverser X
Sortie de la construction
Annuité comptable
2813 Amortissements des constructions X
Plan d’amortissement n°----
/ҋHQWUHSULVHSHXWRSWHUSRXUOҋDVVXMHWWLVVHPHQWjOD79$VXUODYHQWH$X-
FXQHUpJXODULVDWLRQGH79$QHVHUDHIIHFWXpH
26
4 OPÉRATIONS DE PLACEMENT
ACQUISITION DES TITRES
Acquisition d’actions
/HVFRPSWHVXWLOLVpVGLIIqUHQWVHORQODQDWXUHFRPSWDEOHGHVWLWUHV
©²7LWUHVGHSDUWLFLSDWLRQªPLQFDSLWDO
9
514
©²$XWUHVWLWUHVLPPRELOLVpVªFRQVHUYpVGXUDEOHPHQW
28
3
©²7,$3ªDXFXQHLQWHQWLRQGҋLQWHUYHQLUGDQVODJHVWLRQGHOҋHQWUHSULVH
:149
pPHWWULFH
90
1.1
©²9DOHXUVPRELOLqUHVGHSODFHPHQWª
5
1.2
.12
54
Comptabilisation de l’acquisition des titres
:1
74
45
261, 27. ou 503 Titres X
83
:88
512 Banques X
2
964
20
03
Comptabilisation de l’acquisition de titres partiellement libérés

r:1
lge
A
Acquisition des titres

AA
261, 27. ou 503 Titres (Nombre de titres acquis x PE) X

ES
m:
512 Banques (partie libérée) X

.co
269, 279 ou 509 Versements restant à effectuer sur titres X

vox

lar
cho
3DUWLHOLEpUpH1[>GHOLEpUDWLRQ[913(²91@

w.s
3DUWLHUHVWDQWjOLEpUHU1[²UHVWDQWjOLEpUHU[91

ww
91 9DOHXUQRPLQDOH3( 3UL[G·pPLVVLRQ1 1RPEUHGHWLWUHVDFTXLV

Libération ultérieure
269, 279 ou 509 Versements restant à effectuer sur titres (pour solde) X
512 Banques X
Opérations de placement
Acquisition d’obligations
/HVREOLJDWLRQVVRQWFRPSWDELOLVpHVGDQVOHVFRPSWHV
©²$XWUHVWLWUHVLPPRELOLVpVªVLHOOHVVRQWFRQVHUYpHVGXUDEOHPHQW
©²9DOHXUVPRELOLqUHVGHSODFHPHQWªVLHOOHVVRQWDFTXLVHVGDQVXQ
EXWVSpFXODWLI
/D FRWDWLRQ GHV REOLJDWLRQV HVW © DX SLHG GX FRXSRQ ª FҋHVWjGLUH KRUV
IUDFWLRQGҋLQWpUrWFRXUX
Taux d’intérêt couru L[Q
Q QRPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHG·pFKpDQFHSUpFpGHQWO·DFKDWHWODGDWH
G·DFKDWL 7DX[G·LQWpUrWQRPLQDO
Intérêts courus 1[91[L[Q
9
14
91 9DOHXU1RPLQDOH1 1RPEUHG·REOLJDWLRQVDFTXLVHV
5
328
49
Titres immobilisés
:1
90
272 Obligations X
1.1
52768 ou 762 Intérêts courus X
5
1.2
512 Banques X
.12
:1 54
74
VMP
45
506 Obligations X
83
5088 ou 764 Intérêts courus X
2 :88
512 Banques X
96
4
20
03
r:1
Frais d’acquisition sur titres

lge
A
AA
6271 Frais sur titres X

ES
44566 TVA sur ABS X

m:
.co
512 Banques X
vox

lar
/HVIUDLVVRQWFRPSWDELOLVpVHQFKDUJHVPDLVSHXYHQWDXVVLrWUHLQFRUSRUpV
cho
w.s
au coût d’acquisition des titres.

ww
CESSION DES TITRES

&RPSWDEOHPHQW OHV WLWUHV VRQW VRUWLV DX &803 PpWKRGH SUpIpUHQWLHOOH
ou au PEPS.
&803 &RWXQLWDLUHPR\HQSRQGpUp3(36 erHQWUp²er sorti
/HVIUDLVVRQWjODFKDUJHGXYHQGHXU
28
Cession d’actions
Titres de participation et autres titres immobilisés

775 Produits des cessions d’éléments d’actif X
Sortie des titres

675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés X
261 ou 271 Titres de participation ou titres immobilisés X
Sortie des titres au prix d’achat
5
524
28
3
TIAP
:149
90
3OXVYDOXHVXUODFHVVLRQ0RLQVYDOXHVXUODFHVVLRQ
5 1.1
1.2
Constatation de la cession Constatation de la cession
.12
54
512 Banques (net en compte) X 512 Banques (net en compte) X
:1
74
6271 Frais sur titres X 6271 Frais sur titres X
45
44566 TVA sur ABS (sur frais) X 44566 TVA sur ABS (sur frais) X
83
:88
775 Produits des cessions 675 Valeurs comptables des
2
d’éléments d’actif X éléments d’actif cédés X
964
Avis de crédit n° --- Avis de crédit n° ---
20
03
r:1
Sortie des titres Sortie des titres

lge
A
775 Produits des cessions d’éléments 675 Valeurs comptables des éléments
AA
d’actif X d’actif cédés X

ES
273 TIAP X 273 TIAP X

m:
.co
Sortie des titres au prix d’achat Sortie des titres au prix d’achat
vox
lar
cho
Valeurs mobilières de placement (VMP)

w.s
ww
Plus ou moins-value = N x (PV – PA)

1 1RPEUHGHWLWUHVFpGpV3$ 3UL[G·DFKDWXQLWDLUH39 3UL[GHYHQWH
unitaire
/DSOXVYDOXHHVWFRQVWDWpHGDQVOHFRPSWH767ODPRLQVYDOXHGDQVOH
FRPSWH667.
667 Charges nettes sur cessions de VMP X
503 VMP – Actions X
767 Produits nets sur cessions de VMP X
Cession d’obligations
Taux d’intérêt couru à la cession L[Q
Q QRPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHG·pFKpDQFHHWODGDWHGHODFHVVLRQ
L 7DX[G·LQWpUrWQRPLQDO
Intérêts encaissés 1[91[L[QFRPSWHVRX
1 1RPEUHG·REOLJDWLRQVFpGpHV91 9DOHXUQRPLQDOH
Titres immobilisés
5
24
775 Produits des cessions d’éléments d’actif X
5
28
762 Produits des autres immobilisations financières X
3
49
:1
90
1.1
Sortie des titres
5
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés X
1.2
.12
272 Titres de participation ou titres immobilisés X
54
Sortie des titres au prix d’achat
:1
74
45
Valeurs mobilières de placement (VMP)
83
2 :88
964
512 Banques (net en compte) 03
20 X
r:1

lge
667 Charges nettes sur cessions de VMP X

A
506 VMP – Actions X

AA
ES
767 Produits nets sur cessions de VMP X

m:
764 Revenus des VMP X

.co

vox
lar
cho
REVENUS SUR TITRES

w.s
ww
Dividendes
512 Banques X
76 Revenus des titres X
/HFRPSWHHVWVXEGLYLVpHQ761762 ou 764 selon la nature des titres.
Coupons sur obligations

Intérêts encaissés = N x VN x i
1 1RPEUHG·REOLJDWLRQVHQSRUWHIHXLOOH91 9DOHXUQRPLQDOHL 7DX[
G·LQWpUrWQRPLQDO
/HV LQWpUrWV FRXUXV FRPSWDELOLVpV j OҋDFKDW HQ FRPSWHV 2768 ou 5088
GRLYHQWrWUHVROGpVjOҋpFKpDQFHVXLYDQWH6LOHVFRPSWHV764 et 762 ont
pWp FRPSWDELOLVpV j OҋDFTXLVLWLRQ LO Qҋ\ D SDV OLHX GH VROGHU OHV FRPSWHV
5088 et 2768.
30
Titres immobilisés
512 Banques X
762 Revenus des obligations X
2768 Intérêts courus sur obligations (solde des ICNE de l’achat) X
VMP
512 Banques X
764 Revenus des obligations X
5088 Intérêts courus sur obligations (solde des ICNE de l’achat) X
ÉVALUATION DES TITRES À LA CLOTURE
5
24
5
28
OҋLQYHQWDLUHOHVWLWUHVGHSDUWLFLSDWLRQVRQWpYDOXpVjOHXUYDOHXUGҋXWLOLWp
3
49
:1
YDOHXUGҋXVDJHRXYDOHXUpFRQRPLTXH/HVDXWUHVWLWUHVVRQWpYDOXpVDX
90
1.1
FRXUVPR\HQGXGHUQLHUPRLVRXjOHXUYDOHXUSUREDEOHGHQpJRFLDWLRQVL
5
1.2
le titre n’est pas coté.
.12
:1 54
Dépréciations et reprises sur dépréciations des titres
74
45
83
Portefeuille au 31/12/N-1
:88
Titres Nombre PA unitaire Cours 31/12/N-1 Dépréciation N-1
2
96
Une seule ligne par PA moyen Donné Si cours N-1 < PA
4
nature de titres si plusieurs lots 20
Sinon 0
03
r:1
lge
Portefeuille au 31/12/N
A
AA
Cours Dépréciation Dépréciation

Titres Nombre PA unitaire DAP RAP
ES
31/12/N N (1) N-1 (2)

m:
Nombre PA du lot restant Donné Si cours N < A reporter Si (1) Si (1)

.co
restant si PEPS (sinon PA Sinon 0 > (2) < (2)

vox
CUMP)
lar
cho
Dépréciations
w.s
6866 Dotations aux dépréciations des éléments financiers X

ww
590 ou 2961 ou 297 Dépréciations des titres X

Dépréciations
Reprises sur dépréciations

509 ou 2961 ou 297 Dépréciations des titres X
786 Reprises sur dépréciations des titres X
Reprises sur dépréciations
Intérêts courus non échus sur obligations (ICNE)

Taux d’intérêt couru L[Q
L 7DX[G·LQWpUrWQRPLQDOQ 1RPEUHGHMRXUVHQWUHODGDWHG·pFKpDQFH
et la date de clôture
Intérêt couru 1[91[L[Q
1 1RPEUHG·REOLJDWLRQVHQSRUWHIHXLOOH91 9DOHXUQRPLQDOH
5088 ou 2768 Intérêts courus sur obligations X
764 ou 762 Revenus des obligations X
ICNE
AUTRES FORMES DE PLACEMENT
Comptes à terme
Dépôt sur un compte à terme
512.2 Banques – Compte à terme X
512.1 Banques – Compte courant X
Alimentation du compte à terme
Encaissement des intérêts

768 Autres produits financiers X
Solde du compte à terme
45
52
512.1 Banques – Compte courant X
8
32
49
Virement (nominal + intérêts)
0:1
.19
Avance à une filiale
51
.2
21
4.1
Avance à la filiale
:15
451 Groupe X
74
512 Banques X
45
83
Avance à la filiale
8
2:8
6
49
512 Banques 20 X
03
768 Autres produits financiers X
r:1

lge
A
AA
Remboursement de la filiale
ES
512 Banques X
m:
451 Groupe X
.co
vox
Remboursement (nominal + intérêts)

lar
cho
w.s
ww
32
5 DIVERS TRAVAUX D’INVENTAIRE
ANALYSE DES ÉCARTS DE CONVERSION RELATIFS

AUX CRÉANCES ET DETTES EN DEVISES À LA CLOTURE
6L 0RQWDQW j OҋLQYHQWDLUH ! 0RQWDQW IDFWXUp JDLQ ODWHQW SRXU OHV YHQWHV
RXpFDUWGHFRQYHUVLRQSDVVLISHUWHODWHQWHSRXUOHVDFKDWVRXpFDUWGH
FRQYHUVLRQDFWLI
5
24
6L0RQWDQWjOҋLQYHQWDLUH0RQWDQWjIDFWXUpSHUWHODWHQWHSRXUOHVYHQWHV
5
28
JDLQODWHQWSRXUOHVDFKDWV
3
49
/HV SHUWHV ODWHQWHV GRLYHQW IDLUH OҋREMHW GH SURYLVLRQV SRXU SHUWHV GH
:1
90
FKDQJH
5 1.1
1.2
.12
Gains latents
:1 54
74
45
83
401 Fournisseurs X 411 Clients X
:88
477 Écarts de conversion – 477 Écarts de conversion
2
96
Actif X – Actif X
4
Gain latent Gain latent 03
20
r:1
Pertes latentes et provisions pour pertes de change

lge
A
AA
ES

m:
476 Écarts de conversion – Passif X 476 Écarts de conversion – Actif X

.co
401 Fournisseurs X 411 Clients X

vox
Perte latente Perte latente

lar
cho
w.s
6865 Dotations aux provisions financières X

ww
1515 Provisions pour pertes de change X

Provision pour pertes de change
Contrepassation des écarts de conversion à l’ouverture

de l’exercice suivant
/HVSHUWHVHWOHVJDLQVODWHQWVGRLYHQWrWUHFRQWUHSDVVpV/HVpFULWXUHVGHV
JDLQVHWSHUWHVODWHQWVVRQWVLPSOHPHQWLQYHUVpHV
Reprise des provisions pour pertes de change à la clôture

de l’exercice suivant
1515 Provisions pour pertes de change X
7865 Reprises sur provisions financières X
Reprise de la provision
Divers travaux d’inventaire

RÉGULARISATION DES STOCKS
Inventaire intermittent
Annulation des stocks initiaux
603 ou 713 Variation des stocks X
3… Stocks X
Annulation des stocks initiaux
Création des stocks finaux

3… Stocks X
603 ou 713 Variation des stocks X
Constatation des stocks finaux
Annulation des dépréciations sur stocks initiaux
5
24
39 Dépréciations des stocks et en-cours X
5
28
7817 Reprises sur dépréciations des actifs circulants X
3
49
Reprise des dépréciations
:1
90
1.1
Constatation des dépréciations sur stocks finaux
5
1.2
6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants X
.12
39 Dépréciations des stocks et en-cours X
54
Dépréciations (si Valeur actuelle < Valeur d’achat)
:1
74
45
Inventaire permanent
83
2 :88
96
/HVpFULWXUHVVRQWHQUHJLVWUpHVjFKDTXHPRXYHPHQWGHVWRFN
4
20
03
r:1
Entrée en stock Sortie de stock

lge
(acquisition ou production) (consommation ou vente)

A
AA
3… Stocks X 603 ou Variation des stocks X

ES
713
m:
603 ou Variation des stocks X 3… Stocks X

.co
713
vox
Entrée en stock Sortie de stocks

lar
cho
w.s
GESTION DES CRÉANCES DOUTEUSES ET IRRECOUVRABLES

ww
État des créances douteuses

État des créances douteuses au 31/12/N-1
Clients Créances TTC Créances HT Dépréciation N-1
% dépréciation x Créances HT ou
(1 – % Récupération) x Créances HT
État des créances douteuses au 31/12/N

Créances Créances Dépréciations Dépréciations Perte
Client DAP RAP
dues TTC dues HT N (1) N-1 (2) certaine
Dû TTC – % dépréciation Report des Si (1) < (2) Si (1) > (2) Dû HT
Règlements x Créances dépréciations
en N dues HT N-1
Nouveaux clients douteux en N

416 Clients douteux X
411 Clients X
Clients devenus douteux en N
34
Ajustement des dépréciations
Création des dépréciations Reprise des dépréciations
681 Dotations aux dépréciations des 491 Dépréciations des comptes de
actifs circulants X clients X
491 Dépréciations des comptes 7817 Reprises sur dépréciations
de clients X des actifs circulants X
Dépréciations Reprise des dépréciations
CRÉANCES IRRECOUVRABLES
654 Pertes sur créances irrécouvrables X
44551 TVA à reverser X
416 Clients douteux X
Perte devenue certaine en N
5
524
28
CONSTITUTION ET AJUSTEMENT DES PROVISIONS
3
:149
POUR RISQUES ET CHARGES
90
5 1.1
1.2
Création des provisions à la clôture de l’exercice N
.12
:1 54
74
6815 ou 6865 Dotations aux provisions X
45
ou 6875
83
15… Provisions X
2 :88
Dotations
964
/HFRPSWHHVWVXEGLYLVpVHORQODQDWXUHGHVSURYLVLRQV 20
03
r:1
lge
Ajustement des provisions à la clôture de l’exercice

A
suivant N+1
AA
ES
m:
.co
vox
Réalisation de la charge courant N+1

lar
cho
Réception de la facture
w.s
6… Comptes de charges concernés X

ww
44566 TVA sur ABS X

512 Banques X
Reprise des provisions initialement constituées

15… Provisions X
7815 ou 7865 Reprises sur provisions X
ou 7875
Reprises
Non réalisation de la charge courant N+1

/DSURYLVLRQLQLWLDOHPHQWFRQVWLWXpHGRLWrWUHUpDMXVWpHjODKDXVVHGRWD-
WLRQFRPSOpPHQWDLUHRXjODEDLVVHUHSULVH

AJUSTEMENT DES COMPTES DE GESTION
Charges constatées d’avance (CCA) et produits constatés

d’avance (PCA)
,OVҋDJLWGHFKDUJHVHWGHSURGXLWVFRPSWDELOLVpVFRXUDQW1DORUVTXHWRXW
RXSDUWLHFRQFHUQHOҋH[HUFLFHVXLYDQW1,OIDXWGRQFH[FOXUHODSDUWGHV
FKDUJHVHWGHVSURGXLWVUHODWLIVj1,OQҋ\DMDPDLVGH79$VXUOHV&&$
ni sur les PCA.
À la clôture de l’exercice N À la clôture de l’exercice N
486 Charges constatées d’avance X 7… Comptes de produits concernés X
6…. Comptes de charges X 487 Produits constatés d’avance X
concernés
5
24
Exclusion des charges de N+1 Exclusion des produits de N+1
5
328
À l’ouverture de l’exercice N+1OHV&&$HWOHV3&$GRLYHQWrWUHFRQWUH-
49
SDVVpV/HVpFULWXUHVVRQWVLPSOHPHQWLQYHUVpHV
:1
90
5 1.1
Charges à payer et produits à recevoir
1.2
.12
54
,OVҋDJLWGHFKDUJHVHWGHSURGXLWVQRQFRPSWDELOLVpVFRXUDQW1DORUVTXH
:1
74
WRXWRXSDUWLHFRQFHUQHOҋH[HUFLFH1,OIDXWGRQFLQFOXUHODSDUWGHVFKDUJHV
45
83
HWGHVSURGXLWVUHODWLIVj1
2 :88
96
Charges à payer à la clôture de l’exercice N
4
6…. Comptes d’achats et de charges concernés 03
20 X
44586 TVA à régulariser sur factures non parvenues X
r:1
408 Fournisseurs – Factures non parvenues X

lge
4286 Personnel – Charges à payer X

A
AA
4386 Organismes sociaux – Charges à payer X

ES
4486 État – Charges à payer X

m:
1688 Intérêts courus X

.co
Charges à payer N à inclure

vox
lar
cho
Produits à recevoir à la clôture de l’exercice N

w.s
418 Clients – Factures à établir X

ww
4287 Personnel – Produits à recevoir X

4387 Organismes sociaux – Produits à recevoir X
4487 État – Produits à recevoir X
7… Comptes de ventes concernées X
44587 TVA à régulariser sur factures à établir X
Produits à recevoir N à inclure
À l’ouverture de l’exercice N+1 OHV FKDUJHV j SD\HU HW OHV SURGXLWV

j UHFHYRLU GRLYHQW rWUH FRQWUHSDVVpV /HV pFULWXUHV VRQW VLPSOHPHQW
inversées.
Au cours de l’exercice N+1OHVFKDUJHVHWOHVSURGXLWVVRQWFRPSWDELOL-
VpVjODGDWHGHUpFHSWLRQGHVIDFWXUHV
6… Comptes de charges concernées X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 7… Comptes de produits
concernés X
401 Fournisseurs X 44571 TVA collectée X
36
Régularisation des rabais, remises, ristournes
Rabais, remises et ristournes Rabais, remises et ristournes
à obtenir à accorder
4098 RRR à obtenir X 709 RRR accordés par l’entreprise X
609 RRR obtenus sur achats X 44587 TVA à régulariser sur factures
à établir X
44586 TVA à régulariser sur 4198 RRR à accorder X
factures non parvenues X
RRR à obtenir RRR à accorder
AFFECTATION DU RESULTAT
5
524
28
5pVXOWDWGHOҋH[HUFLFH151&
3
49
²5HSRUWjQRXYHDXGpELWHXUGXELODQ1DYDQWUpSDUWLWLRQ
:1
90
²'RWDWLRQUpVHUYHOpJDOH51&²5$1
5 1.1
1.2
9pULÀFDWLRQ VL 5/ ELODQ 'RWDWLRQ 5/ ! FDSLWDO GRWHU
.12
FDSLWDO²5/ELODQ
:1 54
74
– Dotation autres réserves
45
5HSRUWjQRXYHDXFUpGLWHXUGXELODQ1DYDQWUpSDUWLWLRQ
83
:88
²,QWpUrWVVWDWXWDLUHVDXprorata temporis sur le capital libéré
2
96
²6XSHUGLYLGHQGHOHSOXVVRXYHQWDUURQGLjOҋ½LQIpULHXU[1RPEUHGҋDF-
4
20
WLRQV
03
r:1
5$11DSUqVUpSDUWLWLRQ 5$11DYDQWUpSDUWLWLRQ
lge
A
5$1 5HSRUWjQRXYHDX5/ 5pVHUYHOpJDOH

AA
ES
m:
3RXU SRXYRLU GLVWULEXHU GHV GLYLGHQGHV OHV IUDLV GH FRQVWLWXWLRQ ÀJXUDQW
.co
DXELODQGRLYHQWrWUHWRWDOHPHQWDPRUWLVHWOHFDSLWDOGRLWrWUHHQWLqUHPHQW
vox
lar
OLEpUpGDQVOHGpODLGHDQVjFRPSWHUGHVDGDWHGҋLPPDWULFXODWLRQ/H
cho
UpVXOWDWGHOҋH[HUFLFHGRLWrWUH!
w.s
ww
Comptabilisation
Affectation du résultat
120 Résultat de l’exercice X
110 Report à nouveau (solde créditeur avant répartition du résultat) X
119 Report à nouveau (solde débiteur avant répartition du résultat) X
110 Report à nouveau (solde créditeur après répartition du résultat) X
106 Réserves (à subdiviser selon les réserves) X
457 Associés – Dividendes à payer (Intérêts statutaires + Superdividende) X
Affectation du résultat
Paiement des dividendes

457 Associés – Dividendes à payer X
512 Banques X
/HVSUpOqYHPHQWVVRFLDX[VRQWQpJOLJpV

6 OPÉRATIONS DE FINANCEMENT
À MOYEN ET LONG TERME
CRÉDIT-BAIL MOBILIER
Dépôt de garantie
275 Dépôts et cautionnements versés X
512 Banques X
5
24
5
328
49
Paiement des redevances
:1
90
1.1
6122 Redevances de crédit-bail mobilier X
5
1.2
44566 TVA sur ABS X
.12
512 Banques X
54
:1
74
45
/HFRPSWH612HVW77&VLOHFUpGLWEDLOSRUWHVXUXQYpKLFXOHGHWRXULVPH
83
2 :88
96
Régularisations à la clôture pour les baux signes
4
20
courant N
03
r:1
lge
Loyers versés en début de période

A
AA
486 Charges constatées d’avance X

ES

m:
Part du loyer N+1 à exclure

.co
vox
Loyers versés en fin de période

lar
cho

44586 TVA à régulariser – Charges à payer X
w.s
408 Fournisseurs – Factures non parvenues X

ww
Part du loyer N à inclure
Levée de l’option en fin de contrat

275 Dépôts et cautionnements versés X
Facture n° ---
/HFRPSWHHVW77&VҋLOVҋDJLWGHOҋDFKDWGҋXQYpKLFXOHGHWRXULVPH
/ҋDPRUWLVVHPHQWVHIHUDVXUODGXUpHGҋXWLOLVDWLRQDSSUpFLpHjODOHYpHGH
OҋRSWLRQRXVXUODGXUpHUpVLGXHOOH'XUpHGҋXWLOLVDWLRQGHOҋLPPRELOLVDWLRQ²
'XUpHGXFUpGLWEDLOHQPRGHOLQpDLUHXQLTXHPHQWFDULOVҋDJLWGҋXQELHQ
d’occasion.
38
Informations à fournir en annexe
Immobilisations en crédit-bail
Postes Coût Dotation de Dotations Valeur
au bilan d’entrée l’exercice cumulées nette
Matériels…
Engagements de crédit-bail
Redevances Redevances Redevances
Redevance restant restant restant
Postes Redevances Prix d’achat
de à payer à payer à payer
au bilan cumulées résiduel
l’exercice jusqu’à de 1 an à plus
0
1 an à 5 ans de 5 ans
531
Matériels…
28
3
:149
90
SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
5 1.1
1.2
.12
Régime de droit commun
:1 54
74
45
Attribution de la subvention
83
4411 État – Subventions d’investissement X
:88
77 Produits exceptionnels X
2
96
Notification de l’attribution
4
20
03
Encaissement de la subvention
r:1
lge
512 Banques X
A
4411 État – Subvention d’investissement (solde) X

AA

ES
m:
.co
Option pour l’étalement de la subvention

vox
lar
cho
Attribution de la subvention
w.s
4411 État – Subventions d’investissement X

ww
131 Subventions d’équipement X

Notification de l’attribution
Encaissement de la subvention
512 Banques X
441 État – Subventions d’investissement (solde) X
Reprise des subventions à la clôture de l’exercice

139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat X
777 Quote-part des subventions d’investissement virée au résultat X
Reprise de la subvention
3RXUOHVELHQVQRQDPRUWLVVDEOHVOҋpWDOHPHQWVHIDLWVXUDQVRXVXUOD
durée d’inaliénabilité s’il existe une clause d’inaliénabilité. Aucun prorata
temporisQҋHVWDSSOLTXp3RXUOHVELHQVDPRUWLVVDEOHVOҋpWDOHPHQWVHIDLW
DXPrPHU\WKPHGҋDPRUWLVVHPHQWGHOҋLPPRELOLVDWLRQVLOҋLPPRELOLVDWLRQ
EpQpÀFLHGҋXQDPRUWLVVHPHQWÀVFDOOҋpWDOHPHQWGHODVXEYHQWLRQHVWUpD-
OLVpDXPrPHU\WKPHTXHOҋDPRUWLVVHPHQWÀVFDOGHOҋLPPRELOLVDWLRQ
Opérations de financement à moyen et long terme

EMPRUNT INDIVIS
Tableaux de remboursement des emprunts

,OH[LVWHSOXVLHXUVPRGHVGHUHPERXUVHPHQWGHOҋHPSUXQW
Amortissement constant $ 9RQ
Annuités constante D 9R[>L²L–n@
$PRUWLVVHPHQWLQÀQH$ ODGHUQLqUHDQQpH$ 9R
9R 0RQWDQWGHO·HPSUXQW$ $PRUWLVVHPHQWGHO·HPSUXQWD DQQXLWp
Capital Amortissements Annuités Capital
Années Intérêts
début A a fin
0
31
N+1 Capital début x i a – Intérêts A + Intérêts Capital début - A
5
328
49
Comptabilisation
:1
90
1.1
Virement des fonds
5
1.2
512 Banques X
.12
164 Emprunts auprès des établissements de crédit X
54
:1
74
45
Intérêts courus à la clôture de l’exercice N
83
:88
6611 Intérêts des emprunts X
2
964
ICNE
20
03
Intérêts courus non échus (ICNE) 9R[L[Q

r:1
lge
Q QRPEUHGHMRXUVGHODGDWHGHO·HPSUXQWjODFO{WXUHGHO·H[HUFLFH1
A
AA
ES
Contrepassation des ICNE à l’ouverture de l’exercice N+1

m:

.co

vox
Extourne des ICNE

lar
cho
w.s
Règlement de l’annuité à l’échéance N+1

ww
164 Emprunts auprès des établissements de crédit (A) X

512 Banques (a) X
40
7 APPORTS EN CAPITAL ET
VARIATIONS DE CAPITAL
CONSTITUTION DE SOCIÉTÉS
Comptabilisation des apports
0
31
Promesses d’apport
5
28
45611 Associés – Apports en nature X
3
49
45615 Associés – Apports en numéraire X
:1
90
1012 Capital souscrit appelé non versé X
1.1
Promesses d’apports
5
1.2
Libération minimale des apports en numéraireSRXUOHV6$6$6
.12
6$68HW6&$SRXUOHV6$5/HW(85/OHVROGHGRLWrWUHOLEpUpGDQV
:1 54
OHVDQV
74
45
83
Libération totale pour les apports en nature
2 :88
Capital restant à libérer
964
109 Actionnaires – Capital souscrit non appelé 03
20 X
1011 Capital souscrit non appelé X
r:1
Capital en numéraire restant à libérer

lge
A
AA
Réalisation des apports

ES
m:
.co
Apports en nature
vox
2., 3., 4., 5. Comptes d’actifs X

lar
cho
16., 4. Comptes de passifs X

w.s
44511 Associés – Apports en nature X

ww
Réalisation des apports en nature
6LOHVFUpDQFHVFOLHQWVVRQWUHSULVHVjXQPRQWDQWLQIpULHXUDXQRPLQDOOH
FRPSWH©ªGRLWrWUHFRPSWDELOLVpSRXUVDYDOHXUQRPLQDOHHWODGLIIp-
UHQFHHQWUHOHQRPLQDOHWODYDOHXUGHUHSULVHHVWFRPSWDELOLVpHDXFUpGLW
GDQVOHFRPSWH©ª
Apports en numéraire
467 ou 512 Autres comptes débiteurs (notaire) ou Banques X
45615 Associés – Apports en numéraire (solde) X
Réalisation des apports en numéraire
Capital versé
1012 Capital souscrit appelé non versé (solde) X
1013 Capital souscrit appelé versé X
Régularisation du capital
Apports en capital et variations de capital

Frais de constitution
Comptabilisation des frais en charges (méthode préférentielle)
6226 Honoraires X
6354 Droits d’enregistrement et de timbre X
6231 Annonces et insertions X
44566 TVA sur ABS X
467 Autres débiteurs (solde) X
Virements des fonds par le notaire
Comptabilisation des frais dans un compte d’immobilisations

2011 Frais de constitution X
Transfert de charges
6LOHVIUDLVRQWpWpFRPSWDELOLVpVHQFKDUJHVLOHVWSRVVLEOHGHOHVWUDQVIp-
10
53
UHUGDQVXQFRPSWHGHELODQ2011/HVIUDLVVHURQWDORUVDPRUWLVVXUXQH
8
32
GXUpHPD[LPDOHGHDQV
49
0:1
.19
Comptabilisation des appels ultérieurs
51
.2
21
4.1
Appel ultérieur
:15
4562 Apporteurs – Capital appelé non versé X
74
109 Actionnaires – Capital souscrit non appelé X
45
Appel des fonds
8 83
2:8
6
Capital appelé non versé
49
1011 Capital souscrit non appelé 03
20 X
r:1
lge
A
AA
Réalisation de l’apport
ES
512 Banques X
m:
4562 Apporteurs – Capital appelé non versé X

.co
vox

lar
cho
Capital appelé versé

w.s

ww

AUGMENTATIONS DE CAPITAL
Augmentation de capital en numéraire

Libération des apports
512 Banques X
4563 Associés – Versements reçus sur augmentations de capital X
Libération des apports appelés
/LEpUDWLRQ PLQLPDOH GH SRXU OHV 6$ 6$6 6$68 6&$ 6$5/ HW
(85/OHUHVWHGDQVDQV
Augmentation de capital Q[91[Q[3(²91
Q 1RPEUHG·DFWLRQVpPLVHV91 9DOHXUQRPLQDOH3( 3UL[G·pPLVVLRQ
42
Réalisation de l’apport
4563 Associés – Versements reçus sur augmentations de capital (pour solde) X
1041 Primes d’émission X
Constatation de l’augmentation de capital

109 Actionnaires – Capital souscrit non appelé X
1011 Capital souscrit non appelé X
/HV pFULWXUHV UHODWLYHV DX[ DSSHOV XOWpULHXUV VRQW OHV PrPHV TXH FHOOHV
DSSOLFDEOHVjODFRQVWLWXWLRQGHVRFLpWpV
Augmentation de capital en nature
0
31
Comptabilisation de l’augmentation de capital (libération 100 %)
5
28
2.., 3.., 4.., 5.. Comptes d’actifs X
3
49
:1
90
1043 Primes d’apport X
1.1
5
1.2
.12
Augmentation de capital par conversion de dettes
:1 54
74
45
83
40, 451, 17 Dettes X
:88
2
96
4
Constatation de l’augmentation de capital 20
03
r:1
lge
Augmentation de capital par incorporation de réserves

A
AA
ES

m:
106 Réserves X
.co
1013 Capital souscrit appelé versé

vox
X
lar
cho

w.s
ww
Frais d’augmentation de capital

Comptabilisation des frais en prime d’émission (méthode préférentielle)
6226 Honoraires X
6354 Droits d’enregistrement et de timbre X
6231 Annonces et insertions X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
791 Transferts de charges X
Imputation des frais sur la prime d’émission
Comptabilisation des frais dans un compte d’immobilisations

2013 Frais d’augmentation de capital X
Transfert de charges
6LOHVIUDLVRQWpWpFRPSWDELOLVpVHQFKDUJHVLOHVWSRVVLEOHGHOHVWUDQVIp-
UHUGDQVXQFRPSWHGHELODQ2013/HVIUDLVVHURQWDORUVDPRUWLVVXUXQH
GXUpHPD[LPDOHGHDQV
Apports en capital et variations de capital

LIQUIDATION DE LA TVA ET
8 RECOUVREMENT DE L’IMPÔT
SUR LES SOCIÉTÉS
LIQUIDATION DE LA TVA
Régime réel normal

TVA à décaisser ou crédit de TVA
0
4452 TVA due intracommunautaire X
31
5
658 Charges diverses de gestion courante (arrondis) X
328
44567 Crédit de TVA reporté du mois précédent X
49
:1
90
44562.2 TVA sur acquisition intracommunautaire d’immobilisations X
1.1
44566 TVA sur ABS X
5
1.2
44566.2 TVA sur acquisition intracommunautaire de biens et services X
.12
44551 TVA à décaisser (TVA due du mois > 0) X
54
44567 Crédit de TVA (TVA due du mois < 0) X
:1
74
758 Produits divers de gestion courante (arrondis) X
45
Liquidation de la TVA
83
2 :88
Paiement de la TVA à décaisser
964
44551 TVA à décaisser 03
20 X
512 Banques X
r:1

lge
A
AA
Régime réel simplifié

ES
m:
.co
Acomptes versés en N
vox
44581 Acomptes – Régime réel simplifié X

lar
512 Banques X
cho

w.s
ww
TVA à régulariser au 31/12/N

4452 TVA due intracommunautaire X
44562.2 TVA sur acquisition intracommunautaire d’immobilisations X
44566 TVA sur ABS X
44566.2 TVA sur acquisition intracommunautaire de biens et services X
44581 Acomptes – Régime réel simplifié (pour solde) X
44551 TVA à décaisser (TVA due en N > 0) X
44567 Crédit de TVA (TVA due en N < 0) X
Liquidation de la TVA
Paiement de la TVA due à régulariser

44551 TVA à décaisser X
512 Banques X
44
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS ET CONTRIBUTION SOCIALE
Acomptes versés en N
444 État – Impôts sur les bénéfices X
512 Banques X
Avis de débit n° --- (acomptes IS et CS)
Impôt à payer à la clôture de l’exercice N

6951 Impôts dus en France X
6952 Contribution additionnelle X
444 État – Impôts sur les bénéfices X
IS et CS dus
0
531
28
Solde de l’impôt à payer au 15/05/N+1
3
:149
90
444 État – Impôts sur les bénéfices (pour solde) X
1.1
512 Banques X
5
1.2
.12
:1 54
,6 ,PS{WVXUOHVVRFLpWpV
74
45
&6 &RQWULEXWLRQVRFLDOH
83
2 :88
964
20
03
r:1
lge
A
AA
ES
m:
.co
vox
lar
cho
w.s
ww
Liquidation de la TVA et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

9 RÉMUNÉRATION DU PERSONNEL
GESTION DE LA PAIE ET DES COTISATIONS SOCIALES
Acomptes et oppositions sur salaires

425 Personnel – Avances et acomptes X
427 Personnel – Oppositions X
0
512 Banques X
31
5
328
:149
Salaire brut
90
5 1.1
1.2
6411 Salaires et appointements (salaire de base + heures supplémentaires) X
.12
6412 Congés payés X
54
6413 Primes et gratifications X
:1
74
6414 Indemnités et avantages divers X
45
421 Personnel – Rémunérations dues X
83
D’après livre de paie
2 :88
Charges salariales 964
20
03
r:1

lge
A
431 Sécurité sociale (URSSAF, CSG, CRDS) X

AA
437 Autres organismes sociaux (à subdiviser selon les régimes) X

ES
425 Personnel – Avances et acomptes (pour solde) X

m:
427 Personnel – Oppositions (pour solde) X

.co
vox
791 Transferts de charges (imputation des avantages en nature) X

lar
Retenues sur salaires

cho
w.s
Salaire net
ww
421 Personnel – Rémunérations dues (pour solde) X

512 Banques X
Charges sociales patronales

645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance
(à subdiviser selon le PCG) X
431 Sécurité sociale (URSSAF, CSG, CRDS) X
437 Autres organismes sociaux (à subdiviser selon les régimes) X
Cotisations patronales
Règlement des cotisations aux organismes sociaux

431 Sécurité sociale (pour solde) X
437 Autres organismes sociaux (pour solde) X
512 Banques X
46
ÉPARGE SALARIALE – PARTICIPATION ET INTÉRESSEMENT
Constatation de la participation et de l’intéressement

a la clôture de l’exercice N
8Q IRUIDLW VRFLDO GH HVW j OD FKDUJH GH OҋHQWUHSULVH HW HVW UHFRXYUp
SDU Oҋ8566$) ,O HVW À[p j SHQGDQW DQV SRXU OHV 30( GH PRLQV
GH VDODULpV TXL PHWWHQW HQ SODFH SRXU OD SUHPLqUH IRLV XQ DFFRUG GH
SDUWLFLSDWLRQRXGҋLQWpUHVVHPHQW/ҋHQWUHSULVHTXLGpSDVVHOHVHXLOGHV
VDODULpVDSUqVDYRLUFRQFOXXQDFFRUGGҋLQWpUHVVHPHQWHVWGLVSHQVpHGH
FRQFOXUHXQDFFRUGGHSDUWLFLSDWLRQSHQGDQWDQV
'HVLQWpUrWVFRXUXVQRQpFKXV,&1(GRLYHQWrWUHFRPSWDELOLVpVjODFO{-
0
WXUH GH FKDTXH H[HUFLFH VXU OD EDVH GHV IRQGV PLQRUpV GHV YHUVHPHQWV
531
HIIHFWXpV HQ FDV GH GpEORFDJH HW GHV UHYHQXV YHUVpV DX[ VDODULpV /HV
28
3
49
,&1(VRQWFUpGLWpVHQ16886SDUOHGpELWGXFRPSWH661.
:1
90
1.1
Réserve spéciale de participation
5
1.2
691 Participation des salariés aux résultats X
.12
6451 Forfait social X
54
4284 Dettes provisionnées pour participation aux résultats X
:1
431 Sécurité sociale – Forfait social X
74
45
Constatation de la participation
83
:88
Intéressement
2
96
6414 Indemnités et avantages divers(*) X
4
6451 Forfait social 20 X
03
4286 Personnel – Autres charges à payer X

r:1
lge
431 Sécurité sociale – Forfait social X

A
Constatation de l’intéressement
AA
ES
8QFRPSWHSHXWFUpHUSRXUODFRPSWDELOLVDWLRQGHO·LQWpUHVVHPHQW
m:
.co
vox
Approbation de la participation et de l’intéressement

lar
en N+1
cho
w.s
ww
Approbation de la participation
4246 Réserve spéciale X
431 Sécurité sociale X
Transfert de la participation dans un compte de réserve
Approbation de l’intéressement
4286 Personnel – Autres charges à payer X
431 Sécurité sociale X
Approbation de l’intéressement
/D&6*HWOD&5'6GHDXWRWDOSUpFRPSWpHVSDUOҋHQWUHSULVHVRQW
UHYHUVpHVjOҋ8566$)HWFRPSWDELOLVpHVHQODGLIIpUHQFHHVW
SRUWpHDXFRPSWHSDUWLFLSDWLRQRXLQWpUHVVHPHQW
Rémunération du personnel
Affectation de la participation et de l’intéressement
en N+1
/H VDODULp GLVSRVH GҋXQ GpODL GH MRXUV SRXU GHPDQGHU OH YHUVHPHQW
LPPpGLDW GH WRXW RX SDUWLH GX PRQWDQW GH OD SDUWLFLSDWLRQ TXL OXL HVW DW-
WULEXp DXGHOj GH FH GpODL OHV VRPPHV VRQW DIIHFWpHV VRLW j XQ IRQGV
GҋLQYHVWLVVHPHQWFRPSWH1662VRLWjXQSODQGҋpSDUJQHHQWUHSULVH3((
FRPSWH4247HWVRQWEORTXpHVSHQGDQWDQVVDXIGpEORFDJHDQWLFLSp
/HYHUVHPHQWGHOҋLQWpUHVVHPHQWHVWVRLWLPPpGLDWVRLWDIIHFWpjXQ3((
FRPSWHRX
/DSDUWLFLSDWLRQHWOҋLQWpUHVVHPHQWGRLYHQWrWUHYHUVpVDYDQWOHGHUQLHUMRXU
GXePRLVVXLYDQWOҋH[HUFLFHGXTXHOLOVVRQWYHUVpVORL©0DFURQª
0
31
Participation Intéressement
5
28
4246 Réserve spéciale X 421 Personnel – Rémunérations X
3
49
dues
:1
512 Banques X 512 Banques X
90
1.1
1662 Fonds de participation X
5
4247 Personnel – Plan épargne X 4247 Personnel – Plan épargne X
1.2
Affectation de la participation Affectation de l’intéressement
.12
54
/HVIUDLVGHJHVWLRQpYHQWXHOVjODFKDUJHGHOҋHQWUHSULVHVRQWFRPSWDELOL-
:1
74
VpVDXGpELWGXFRPSWH
45
83
:88
Déblocage de la participation gérée par un fonds
2
96
d’investissement 03
20
4
r:1
Déblocage des fonds

lge

A
AA

ES
Déblocage des fonds

m:
.co
vox
Avis de débit
lar

cho
512 Banques X
w.s

ww
Cet ouvrage a été achevé d’imprimer

dans les ateliers de Leitzaran (Espagne)
Numéro d’impression : 343 – Dépôt légal : Septembre 2016
ww
w.s
cho
lar
vox
.co
m:
ES
AA
A lge
r:1
03
20
496
2:88
83
45
74
:154
.12
1.2
51.1
90
:149
328
542
2
Pour toujours
avoir à portée de main
les points clés qu’il faut
connaître et comprendre
9 fiches sur les Écritures

comptables
22
8 54
32
49
0:1
t 0QÏSBUJPOTDPVSBOUFT
9
1.1
t 0QÏSBUJPOTEFýOBODFNFOUËDPVSUUFSNF
.25
21
t 0QÏSBUJPOTEJOWFTUJTTFNFOU
4.1
:15
t 0QÏSBUJPOTEFQMBDFNFOU
74
45
t %JWFSTUSBWBVYEJOWFOUBJSF
8 83
2:8
t 0QÏSBUJPOTEFýOBODFNFOUËNPZFO
6
49
FUMPOHUFSNF 03
20
t "QQPSUTFODBQJUBMFUWBSJBUJPOT
r:1
lge
EVDBQJUBM
A
AA
t -JRVJEBUJPOEFMB57"FUSFDPVWSFNFOU
:ES
EFMJNQÙUTVSMFTTPDJÏUÏT
com
t 3ÏNVOÏSBUJPOEVQFSTPOOFM
.
vox
lar
cho
w.s
ww
Pascale Recroix FTU 1SPGFTTFVS EF 'JOBODF

EFOUSFQSJTF EF $PNQUBCJMJUÏ BQQSPGPOEJF FU EF
%SPJUýTDBMFO%$(
Prix : 4,80 E
ISBN : 978-2-297-06104-9

Les 250 Écritures Comptables

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Les 250 écritures comptables

LES 250 ÉCRITURES

Pascale Recroix, est Professeur de Finance d’entreprise, de

© Gualino éditeur, Lextenso éditions 2016

7 Apports en capital et variations de capital......................... 41

sur les sociétés ...............................................................44

Chez le client Chez le fournisseur

4091 Avances et acomptes versés X 512 Banques X

512 Banques X 4191 Avances et acomptes reçus X

Facture d’acompte n° --- Facture d’acompte n° ---

Chez le client Chez le fournisseur

Réglement des factures

Règlement des factures

Chez le client Chez le fournisseur

401 Fournisseurs X 512 Banques X

44566 TVA sur ABS X 44574 TVA sur encaissements X

512 Banques X 411 Clients X

44564 TVA sur prestations X 44571 TVA collectée X

Option sur les débits

Règlement des factures

GDQVXQFRPSWHGHIUDLVDFFHVVRLUHV 608 ,OHQHVWGHPrPHSRXUOHV

FRAIS DE PORT SUR VENTES

Ventes « franco de port »%

Ventes « conditions départ » ou « conditions arrivée »

Retours de marchandises, de matières et de produits

Chez le client Chez le fournisseur

401 Fournisseurs X 70… Ventes (net commercial) X

765 Escomptes obtenus X 44571 TVA collectée X

60… Achats (net commercial) X 411 Clients X

44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X

Facture d’avoir n°--- Facture d’avoir n° ---

Réductions commerciales supplémentaires

CONSIGNATION DES EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES

Retour des emballages au prix de consignation

Chez le client Chez le fournisseur

401 Fournisseurs X 4191 Clients – Dettes sur emballages X

4096 Fournisseurs – Créances X 411 Clients X

Facture d’avoir n° --- Facture d’avoir n° ---

Retour des emballages à un prix inférieur au prix de consignation

Non restitution des emballages

Non restitution d’emballages récupérables identifiables

Chez le client (importations) Chez le fournisseur (exportations)

60… Achats X 411 Clients X

401 Fournisseurs X 70… Ventes X

Facture n° --- Facture n° ---

Les exportations sont exonérées de TVA.

Réception de la facture du transitaire

Option pour la procédure de domiciliation unique

Réception des factures

/HV OLYUDLVRQV LQWUDFRPPXQDXWDLUHV VRQW H[RQpUpHV GH 79$ VDXI HQ

766 Gains de change X 766 Gains de change X

Avis de débit n° --- Avis de crédit n° ---

Chèques remis à l’encaissement

Remise à l’encaissement des chèques

8QFRPSWHVSpFLÀTXH 5115 HVWFUppSRXUOHVFDUWHVGHFUpGLWDYHFSDLH-

403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X

LC ou BO n° --- LC papier ou BO n° ---

LC = Lettres de change ; BO = Billets à ordre ; EAP = Effets à payer ;

EAR = Effets à recevoir

Paiement des effets à payer et encaissement des effets à recevoir

à l’échéance des effets

Chez le client Chez le fournisseur

GDQVXQFRPSWHGHIUDLVDFFHVVRLUHV608,OHQHVWGHPrPHSRXUOHV

/HV OLYUDLVRQV LQWUDFRPPXQDXWDLUHV VRQW H[RQpUpHV GH 79$ VDXI HQ

8QFRPSWHVSpFLÀTXH5115HVWFUppSRXUOHVFDUWHVGHFUpGLWDYHFSDLH-

/HVLQWpUrWVFRPSWHV6616 et 763VRQWFDOFXOpVGHODGDWHGҋpFKpDQFHGH

VHURQWFRPSWDELOLVpVHQ635SDVGH79$HWOHVIUDLVGҋDFWHVKRQRUDLUHV

Sont exclus du coût d’acquisitionOD79$UpFXSpUDEOH44562HWOHV