FACULTE DE DROIT

PARCOURS ETUDES FINANCIERES

TRAVAUX DIRIGES DE DROIT FISCAL

Licence III - Semestre – 5 -Année : 2022/2023
Parcours : Etudes financières
Responsable du cours
Vivien Romain MANANGOU

SEANCE N°I :
L’Impôt Global
Forfaitaire (IGF)
Cas pratiques n°1 : Les aventures fiscales M.et Mme Hercules

 Le chiffre d’affaires imposable

En 2022, dans le cadre de son entreprise de vente de produits petroliers, M. Hercules a réalisé
un chiffre d’affaires de 15 000 000 FCFA. Il a la conviction qu’il sera imposable au titre de l’IGF.
Ainsi, pour anticiper, il décida d’écrire à l’UPTE de sa résidence pour les aviser qu’il sera
désormais imposable à l’IGF.
A-t-il respecté la procédure ? Qu’adviendra-t-il si le CA déclaré n’est pas admis par le FISC ?

 Les contribuables imposables à l’IGF

M. et Mme Hercules ont chacun une entreprise personnelle, si nous savons déjà que celle de
Monsieur Hercules a réalisé un CA de 15 000 000 de FCFA, celle de Mme Hercules, plus
prolifique, a réalisé un CA de 75 000 000 de FCFA. Le couple en manque d’informations sur la
question, décide d’aller se renseigner chez Dame Olympe, cousine de Zeus, qui elle-même est à
la tête d’une SARLU qui a realisé un CA de 100 000 000 de FCFA. Peine perdue, car Dame
Olympe est aussi à la recherche d’un fiscaliste pour répondre à la question lui concernant.
Quelle sera la situation fiscale de chacun des entrepreneurs ?

 La modification du régime fiscal du contribuable soumis à l’IGF

Mme Hercules après avoir créé son entreprise en 2020, a réalisé un CA de 105 000 000 en fin
d’année 2020. Soumise au régime du réel, elle a réalisé en 2021 un CA de 100 00 099 puis
99 000 999 en 2022. Elle considère qu’elle ne devrait plus être soumise à l’IGF, qu’en pensez-
vous ?

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Cas pratiques n°2 : Les aventures fiscales M.et Mme Hercules

 La liquidation de l’IGF

Monsieur Hercules tient une station d’essence et en 2022, il a réalisé un CA de 22 000 000 de
FCFA, pour des charges globales estimées à 18 000 000 de FCFA. Quant à Mme Hercules, son
activité de négoce lui a rapporté 20 000 000 de FCFA. Quel taux de l’IGF s’appliquera à chacun
des membres du couple Hercules, détaillez votre réponse?
Calculez l’IGF imposable aux deux entreprises.

SEANCE N°2 : La contribution de Patente

Cas pratiques n°3 : Les aventures fiscales M.et Mme Hercules

 Le champ d’application de la Patente

Monsieur Hercules veut diversifier son activité étant déjà dans la vente de produits pétroliers
(station d’essence), il veut désormais se lancer dans la recherche et l’exploration. Avec un ami,
ils investissent alors dans un permis de recherche des champs pétroliers dans la Sangha.
Sachant qu’il paiera la Patente, il veut acheter un Code général des impots pour savoir comment
se passera cette extension d’activité ?
Toutefois, cette extension de son activité va le conduire à développer plusieurs entités
commerciales, quelles seront alors les conséquences pour le paiement de la Patente ?
Quant à Madame Hercules, elle a passé deux ans difficiles. D’abord en 2020, à cause du Covid,
elle n’avait pas réalisé de CA. Ensuite, en 2021, ayant rompu son contrat avec son principal
fournisseur, elle n’a pas réalisé de CA, alors même qu’elle a continué de réaliser des dépenses
constantes, évaluées à 3 000 000 de FCFA. Comment seront imposées les deux années ?
Calculez sa Patente pour l’année 2021.

 Paiement et tarification de la Patente

Parti en séjour professionnel au Japon, Monsieur Hercules fait la connaissance d’un industriel qui
veut venir investir au Congo dans les énergies renouvelables. Cet investissement limité dans le
temps, doit commencer au mois d’avril 2023. Ce dernier souhaite avoir une idée sur la fiscalité
des sociétés étrangères au Congo. L’entreprise sera telle soumise à la Patente ? Globalement,
l’idée serait de solliciter une autorisation d’exercer qui pourrait durer un ou trois ans avec une
valeur prévisionnelle annuelle de 5 000 000 de FCFA.
Calculez la patente au cas où l’autorisation sera annuelle. Calculez la patente au cas où
l’autorisation sera de trois ans.

Cas pratiques n°4 : Les aventures fiscales M.et Mme Hercules

Prise en compte de l’IGF et de la Patente

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En 2022, Monsieur Hercules a payé 500 000 de FCFA au titre de l’IGF. Il vous demande de
calculer sa Patente pour la même année.

SEANCE N°3 :
L’impôt sur le revenu des personnes physiques
(IRPP)
Partie 1.
Les revenus catégoriels

Cas pratiques n°5 : Les aventures fiscales M.et Mme Hercules

 Le foyer fiscal

Monsieur Hercules est salarié chez Congo Telecom, il perçoit une rémunération nette imposable
de 200 000 de FCFA par an.
Son épouse est médecin, elle exerce dans un hôpital privé, ses revenus professionnels nets sont
estimés à 250 000 de FCFA au cours de l’année.
M. et Mme Hercules ont trois enfants :
- Gilberte, 15 ans, est collégien ;
- Kimia, 22 ans, infirme, perçoit une allocation d’infirmité de 80 000 /mois ;
- Apollon, 24 ans, étudiante à la faculté de droit de l’UMNG.
Quelles sont les différentes composantes possibles du foyer fiscal ?

 Le quotient familial

Monsieur Hercules et son épouse ont été mariés pendant vingt ans. De cette vie maritale sont
nés trois enfants:
- Gilberte, 15 ans, collégien ;
- Kimia, 22 ans, infirme, elle perçoit une allocation d’infirmité de 80 000 /mois ;
- Apollon, 24 ans, étudiante à la faculté de droit de l’UMNG.
Il y a quelques mois, le couple a divorcé.
Calculez le quotient familial du couple marié, puis divorcé avec différentes hypothèses de
rattachement des enfants.

A noter : Monsieur et Madame ont des revenus similaires, évalués à 200 000 FCFA.

 Les revenus categoriels

Déterminer la catégorie de revenus dans laquelle sont imposables les profits réalisés en 2023
dans chacune des hypothèses ci-dessous :

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1 • M. ITOUA exploite une fabrique de matelas. L‘usine lui appartient. Elle est inscrite avec
l‘ensemble des installations à l‘actif du bilan.
2 • Mme MBERI est docteur en médecine, exerce son art tous les matins dans son cabinet.
L‘après-midi, il donne des consultations à domicile.
3 • Mlle TAMPANZA MAYONGA est agricultrice et possède, pour les besoins de son exploitation,
des machines spécialisées d‘un prix élevé. Avec ce matériel ultra-performant, Mlle TAMPANZA
MAYONGA effectue des travaux agricoles dans d‘autres exploitations moyennant rémunération.
4 • Mme NKODIA est propriétaire d‘une vingtaine de garages loués nus. Les preneurs sont
commerçants et aucun bail n‘a été consenti à des particuliers.
5 • M. BADIA BOUNGOU, perçoit des dividendes d‘actions dont le prix d‘achat figure au bilan de
son entreprise.
6 • M. MBIMI a mis en location-gérance une entreprise de réparation automobile.
7 • Mme MILANDOU est voyante.
8 • Mme LIRANGA est vétérinaire.
9 • M. DECAUX possède un appartement meublé à Tie-Tie (PN) qu‘il loue une partie de l‘année.
10 • Mlle OBARA dispose d‘appartements à Brazzaville qu‘elle loue nus.

Les frais professionnels

En 2022, M et Mme Hercules déclarent 20 000 millions de FCFA de revenus salariés. Cependant,
M. Hercules s’est vu remboursé par son employeur 1million de FCFA de frais professionnels.
Quant à Madame Hercules, elle a collaboré dans le cabinet de son mari et à ce titre elle beneficie
d’un appointement de 500 000 FCFA. Le Couple dispose des justificatifs dans les deux cas. Que
doivent-ils déclarer, que peuvent-ils produire ?

Les revenus fonciers

En 2020, le Couple Hercules a touché des revenus fonciers bruts de 2 millions de FCFA, paie
des intérêts d’emprunt des travaux d’amélioration du studio de 450 000 FCFA et la taxe
immobilière de 200 000 FCFA. Ils viennent consulter les fiscalistes de la fac de droit pour
connaitre leur revenu foncier imposable.

SEANCE N°4 :
L’impôt sur le revenu des personnes physiques
(IRPP)
Partie 2.
La liquidation de l’impôt

Cas pratiques n°4 : Les aventures fiscales M.et Mme Hercules

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Monsieur Hercules est marié à Madame Hercules née Zenon. Le couple a trois enfants qui résident encore au domicile
familial. Par ailleurs, le père de Mme Hercules, Monsieur Zenon, victime d’une altération de ses facultés mentales, a
été reconnu comme majeur incapable, par un jugement du tribunal de grande instance de Pointe-Noire, en octobre
2020. Par ailleurs, le fils ainé du couple, āgé de 27, infirme depuis 15 ans, victime d’un accident, vit avec le couple.

Monsieur Hercules et son épouse ont chacun un salaire annuel de 1 000 000 de FCFA, soit 2 000 000 FCFA au total.
Ils font louer également un studio qui leur rapporte 100 000 FCFA par an. L’époux est par ailleurs, gérant d’un cabinet
d’expertise comptable qui lui rapporte 200 000 Fcfa de revenus mensuels. Quant à sa femme, commerçante dans
l’âme, elle tient un débit de boissons qui marche de feu et qui lui rapporte un complément de revenu de 700 000 fcfa
l’année. Le couple est aussi propriétaire d’un terrain nu à Ouenze, loué par une église de réveil pour la modique somme
de 20 000 fr par week-end.

Quant à Monsieur Zenon, il touche une rente viagère de 600 000 Fcfa par mois. Avant la dégradation de son état de
santé, il habitait chez lui au centre –ville de Brazzaville ; ladite maison est désormais louée pour la bagatelle somme
de 2 000 000 Fcfa par mois.

Par ailleurs, l’ainée des enfants Hercules, āgé de 29 ans, elle travaille chez MTN et perçoit un salaire annuel de
600 000 Fcfa.

Enfin, le couple Hercules a perçu des dividendes, 1 .000 000 de FCFA pour l’épouse et 2.000 000 pour l’époux. Quel
coup de pouce pour l’épargne du couple, 3 000 000 de revenus non distribués. Notons enfin, les 5 .000 000 de FCFA
provenant de l’exploitation des champs agricoles dans la Bouenza.

1. Déterminez la composition du foyer fiscal Hercules

2. Calculez les revenus catégoriels
3. Calculez le revenu global brut du couple.

Dans le cadre de son activité salariale, Monsieur Hercules a dépensé 250 000 FCFA de frais de transport. Quant à
Madame, ses frais de transport declarés sont estimés à 400 000 FCFA, il est vrai qu’elle ne roule qu’en taxi pour se
rendre au travail.

Il faut toutefois signaler les frais consentis dans les travaux pour l’amélioration du studio, transformé en T1, pour un
cout global de 350 000 FCFA.

4. Déduisez les abattements associés aux revenus.

5. Calculez le revenu global net du foyer
6. Etablissez le quotient familial
7. Le calculez l’impot net à payer