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Comptabilit
approfondie
EXPERT SUP
Lexprience de lexpertise
Les manuels DCG
DCG 1 Introduction au droit, Manuel et Applications corriges
Jean-Franois Bocquillon, Martine Mariage
DCG 2 Droit des socits, Manuel et Applications corriges
France Guiramand, Alain Hraud
DCG 3 Droit social, Manuel et Applications corriges
Paulette Bauvert, Nicole Siret
DCG 4 Droit fiscal, Manuel et Applications
Emmanuel Disle, Jacques Saraf, Nathalie Gonthier-Besacier, Jean-Luc Rossignol
Droit fiscal, Corrigs du manuel
Emmanuel Disle, Jacques Saraf, Nathalie Gonthier-Besacier, Jean-Luc Rossignol
DCG 5 conomie, Manuel et Applications corriges
Franois Coulomb, Jean Longatte, Pascal Vanhove
DCG 6 Finance dentreprise, Manuel et Applications
Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye-Duprat
Finance dentreprise, Corrigs du manuel
Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye-Duprat
DCG 7 Management, Manuel et Applications corriges
Jean-Luc Charron, Sabine Spari
DCG 8 Systmes dinformation de gestion, Tout-en-Un
Jacques Sornet, Oona Hengoat, Nathalie Le Gallo
DCG 9 Introduction la comptabilit, Manuel et Applications
Charlotte Disle, Robert Maeso, Michel Mau
Introduction la comptabilit, Corrigs du manuel
Charlotte Disle, Robert Maeso, Michel Mau
DCG 10 Comptabilit approfondie, Manuel et Applications
Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse
Comptabilit approfondie, Corrigs du manuel
Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse
DCG 11 Contrle de gestion, Manuel et Applications
Claude Alazard, Sabine Spari
Contrle de gestion, Corrigs du manuel
Claude Alazard, Sabine Spari
rubriques dexemples, de dfinitions, dillustrations ainsi que des fiches mmo et des noncs
dapplication. Les Corrigs sont disponibles en fin douvrage, sur le site expert-sup.com ou
dans un ouvrage publi part.
La srie Tout lentranement avec corrigs comments et rappels de cours dtaills
permettent de travailler toutes les difficults du programme.
D CG 10
Comptabilit
approfondie
Tout lentranement
Robert OBERT
Marie-Pierre MAIRESSE
4e dition
Table des matires
Partie 1
Rappel de cours et Exercices d'entranement
Chapitre 1 Le cadre conceptuel de la comptabilit
Rappel de cours: Le cadre conceptuel comptable. Linformation comptable et financire
incombant lentreprise. Les sources du droit comptable. Les principes comptables
fondamentaux et les objectifs atteindre par la comptabilit
2
Tests de connaissances Exercices dapplication: Test1 QCM Cadre conceptuel
et information financire. Test2 QCM droit comptable. Test3 QCM Principes
comptables. Cas1 Justification des principes comptables
11
14
23
37
40
63
VI
126
132
145
VII
153
PARTIE 2
Corrigs
Chapitre 1 Le cadre conceptuel de la comptabilit
168
172
188
211
219
231
256
300
316
326
345
353
VIII
PARTIE
appel
R
de
cours
et exercices
d'entranement
CHAPITRE
L e cadre conceptuel
de la comptabilit
Rappel de cours
1. Le cadre conceptuel comptable
Un cadre conceptuel est un ensemble de principes gnraux formuls par une organisation normative en vue de fournir une base commune permettant llaboration de rgles
cohrentes. Un cadre conceptuel doit prciser les objectifs des tats financiers, en dfinir
les lments essentiels ainsi que les principes qui doivent prsider leur tablissement.
LIASB (ainsi que le FASB amricain) a dict en 1989 un cadre conceptuel revu conjointement en 2010.
Le cadre conceptuel de lIASB traite tout particulirement de lobjectif de linformation
financire, du concept dentit comptable, des caractristiques qualitatives de linformation financire (pertinence, fidlit, comparabilit, vrifiabilit, rapidit, comprhensibilit), des lments composant les tats financiers (actif, passif, capitaux propres, charges,
produits), de la prise en compte et de lvaluation de ces lments, des systmes dvaluation et du concept du capital.
Le normalisateur franais na pas ce jour mis en forme de cadre conceptuel comptable.
Toutefois, on peut notamment considrer que les principes comptables et objectifs
atteindre par la comptabilit prsents dans les articles L. 123-12 L. 123-28 du Code de
commerce font office en France de cadre conceptuel.
chapitre
chapitre
Tests de connaissances
TEST 1
stock.
Lindication de lobjectif de linformation financire.
C La mthodologie de dtermination des dprciations.
D Le cadre comptable utilisable.
B
C
D
chapitre
5 Quels documents comptables doivent tre mis disposition des associs dune socit
rsultat simplifis?
A Son chiffre daffaires net est de 2500000 e, le total de son bilan de 280000e et
son effectif de 22 salaris.
B Son chiffre daffaires net est 500000e, le total de son bilan de 250000e et son
effectif de 12 salaris.
C Son chiffre daffaires net est de 2550000e, le total de son bilan de 250000e et
son effectif de 10 salaris.
D Son chiffre daffaires net est de 2550000e, le total de son bilan de 280000e et
son effectif de 10 salaris.
8 Dans le cas dune entreprise soumise au rgime simplifi dimposition est-il possible:
A De tenir une comptabilit de trsorerie.
B De ne pas constater les dettes et les crances en fin dexercice.
C De comptabiliser les stocks au prix de vente.
D De ne pas prsenter de bilan.
TEST 2
chapitre
publication au registre du commerce et sur lequel sont galement regroupes les donnes dinventaire.
chapitre
10 Indiquer quel domaine ne fait pas lobjet dune norme internationale de lIASB?
A Les immobilisations incorporelles.
B Les immobilisations financires.
C Les stocks.
D Les contrats dassurance.
TEST 3
2 Quel principe gnral ne figure pas dans les articles L. 123-12 L. 123-28 du Code de
commerce?
A Le principe de la permanence des mthodes.
B Le principe de la prminence de la substance sur la forme.
C Le principe de non-compensation.
D Le principe de prudence.
3 Quest ce que la continuit dexploitation
A Le fait que le dirigeant de lentreprise a un hritier.
B Le fait que le dirigeant de lentreprise, qui va partir en retraite, sest trouv un successeur.
C Le fait que lexercice tant termin, un autre va commencer.
D Le fait que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible.
chapitre
prcdent.
D Le bilan douverture peut tre corrig en cas derreur.
Exercices dapplication
CAS 1
Vous prendrez en compte les principes comptables dicts par les articles L. 123-17 L. 123-21 du
Code de commerce (permanence des mthodes, utilisation des cots historiques, non-compensation, prudence, continuit dexploitation, sparation des exercices).
Questions
Justifier la comptabilisation des vnements suivants:
chapitre
1) Les factures de tlcommunications sont adresses lentreprise tous les deux mois : la
dernire facture tablie le 10 dcembre N comprend labonnement du 1er dcembre au
31janvier et les consommations du 30septembre au 30novembre.
2) Lentreprise a fait en fin dexercice lobjet dun contrle fiscal: les conclusions provisoires
laissent prsager un redressement de limpt sur les socits.
3) Le compte collectif clients laisse apparatre un solde global dbiteur. Cependant, certains
clients ont un solde crditeur d aux avoirs qui leurs ont t adresss aprs rglement.
4) Lentreprise a acquis un immeuble en dbut danne N: en fin dexercice, un expert a estim
cet immeuble une valeur suprieure son cot dacquisition.
5) En cas de licenciement des salaris, les primes verser slvent une somme importante.
6) Lentreprise a acquis des matires premires un fournisseur et en change lui a adress
un lot de produits finis.
7) Il y a lieu de constituer sur le plan fiscal une provision pour hausse de prix.
8) Pour un contrat de crdit-bail immobilier, larticle239 sexies I du CGI prvoit une rintgration fiscale (donc un impt) au moment de la reprise.
9) Les cours de certaines valeurs mobilires de placement ont augment alors que dautres
ont diminu.
10) Un terrain acquis il y a dix ans figure pour sa valeur dacquisition lactif du bilan.
11) La priode de congs pays de lentreprise stend du 1ermai au 31octobre.
12) Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant prvisible des dpenses
restant effectuer sur cette commande est suprieur au prix fix dans le contrat entre
lentreprise et son client.
13) Certaines crances en monnaies trangres laissent apparatre un profit de change potentiel alors que dautres laissent apparatre une perte de change potentielle.
14) Sur une opration certaine, partiellement excute et accepte par le contractant, on
constate la ralisation dun bnfice.
15) Acquisition dune immobilisation crdit dont le prix est fix en monnaie trangre :
le montant des rglements effectus est diffrent de la valeur de limmobilisation fixe
initialement.
16) Les frais de dveloppement des projets industriels de lentreprise sont inscrits lactif
(poste 203 Frais de recherche et de dveloppement ) alors quau cours de lexercice
prcdent, ils taient comptabiliss en charges.
17)La prime dassurance-incendie, verse le 1eroctobre N couvre la priode du 1eroctobre N
au 30septembre N+1.
18)Le solde de limpt sur les socits a t rattach en N la rubrique dettes fiscales et
sociales au passif du bilan alors quil tait la rubrique autres dettes en N1.
chapitre
10
CHAPITRE
gles gnrales
R
dvaluation des actifs
et des passifs
Rappel de cours
1. valuation des actifs et passifs
1.1Dfinition dun actif
Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive
pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait
dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit
des fins de gestion interne et dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en
cours.
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique.
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou
de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. []
(Rfrence: PCG art. art. 211-1, 1 5).
11
chapitre
Cette obligation peut-tre dordre lgal, rglementaire ou contractuel. Elle peut galement dcouler des pratiques passes de lentit, de sa politique affiche ou dengagements
publics suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime des tiers concerns sur le
fait quelle assumera certaines responsabilits.
Le tiers peut-tre une personne physique ou morale, dterminable ou non.
Lestimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que lentit doit
supporter pour teindre son obligation envers le tiers.
La contrepartie ventuelle est constitue des avantages conomiques que lentit attend
du tiers envers lequel elle a une obligation.
(Rfrence: PCG art.art. 212-1 1 5).
12
chapitre
2. Cots demprunts
Les cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif ligible,
immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition
ou de rception dfinitive.
Deux traitements sont donc autoriss: comptabilisation des cots demprunt en charges
ou incorporation au cot de lactif.
Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu. []
(Rfrence: PCG art. 321-5, extrait).
CAS 3
13
chapitre
Tests de connaissances
TEST 4
Vous tes appel(e) par les dirigeants de la socit Pierrot de Lille pour dterminer les critres de
comptabilisation dun certain nombre doprations prsentes en annexe I. Vous vous appuyez
sur les dfinitions dun actif et dun passif fournies par les articles211-1 1 et 212-1 1 du PCG
(annexeII)
Questions
En utilisant les critres fournis par les articles211-1 et 212-1 du PCG vous qualifierez (actif,
passif, charge ou produit) les lments fournis dans lannexeI.
AnnexeI
lments doprations effectues
par la socit Pierrot de Lille
1) Droits denregistrement, frais de greffe et dinsertion, relatifs lacquisition dune socit.
2) Dpenses de dveloppement relatives un projet nettement individualis et ayant de fortes de
chances de russite commerciale.
3) Dpenses de recherche applique.
4) Gros entretien et grandes rvisions.
5) Droits de mutation, honoraires et frais dactes relatifs un immeuble achet.
6) Frais de transport relatifs un matriel achet.
7) Frais de publicit et diverses commissions relatifs un emprunt obligataire.
8) Prime de remboursement dun emprunt obligataire.
9) Fonds de commerce cr.
10) Engagement de payer une indemnit de dpart en retraite un salari.
11) Frais dessais et de pr-exploitation engags lors de la mise en uvre dun atelier.
12) Mise disposition dune voiture automobile grce un contrat de crdit-bail.
13) Construction btie sur un sol appartenant la collectivit publique (construction sur sol
dautrui).
14) cart de change latent sur dette fournisseur.
15) Stocks demballages en consignation.
16) Garantie dun an pices et main-duvre donne aux clients.
17) Congs pays dus.
18) Convocation pralable dun salari pour linformer de la mise en route dune procdure de
licenciement.
19) Contrat de travail liant lentit son personnel.
20) Charge constate davance.
14
chapitre
AnnexeII
Articles211-1 1 et 212-1 1 du PCG
Article211-1.
1- Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour
lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements
passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Article212-1.
1. Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit,
cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie des ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente
attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est dnomm passif externe.
Exercices dapplication
CAS 2
Pass
if, provision, passif ventuel
distinction et comptabilisation
Vous tes appel par la direction de la socit des Btises de Cambrai en vue dexaminer un certain
nombre doprations et de dterminer notamment si ces oprations concernent des passifs. Ces
oprations vous sont prsentes en annexeI.
Question
Analyser les oprations prsentes en annexeI et le cas chant prsenter les critures comptables ncessaires.
AnnexeI
Oprations examiner
1) La socit des Btises de Cambrai a reu de son fournisseur Nicolas une facture correspondant
une livraison dun montant hors taxes de 25000e, TVA 20% en sus.
2) La socit des Btises de Cambrai a dcid deffectuer une rparation dun matriel de production. Un devis t demand un rparateur et a t accept. Le montant est de 15000e
hors taxes, TVA 20% en sus.
3) La socit des Btises de Cambrai vient dattribuer son personnel une prime de fin danne
(qui sera paye en janvier N+1) dun montant global de 80000e. Les charges sociales sur ces
primes sont values 30000e et les retenues salariales 8000e.
4) La socit des Btises de Cambrai a valu les provisions pour congs pays et journes de
RTT acquises et non utilises 200000e (charges sociales correspondantes 75000e).
5) Monsieur Honnecourt vient dtre inform par la socit des Btises de Cambrai de son licenciement qui sera effectif compter du 1ermars N+1. Les indemnits de licenciements sont fixes
12000e.
15
chapitre
6) La socit des Btises de Cambrai envisage de muter en N+1 cinq de ses salaris dans sa filiale
les Sornettes de Douai. Le cot de cette mutation est estim 2500e.
7) La socit des Btises de Cambrai a ngoci en N un contrat avec un client dun montant de
640000e. Le contrat prvoit la livraison en N+1 dun appareil cr spcialement sur mesure
pour ce client. Fin N, la socit des Btises de Cambrai calcule le rsultat terminaison sur cette
affaire. Le rsultat prvisionnel ressort une perte probable de 120000,00e. la date de
clture, le travail est ralis hauteur de 60%.
8) Les garanties offertes aux clients (garantie dun an) de la socit des Btises de Cambrai sur les
ventes de lexercice sont values 110000e.
9) La socit des Btises de Cambrai accorde ses clients des points fidlit, qui permettent
leurs titulaires dobtenir des rductions sur des achats futurs. Les avantages attribus au titre de
lanne N, valoir sur les exercices venir sont estims 30000e.
10) La socit des Btises de Cambrai a factur un certain nombre de clients en fin danne N
un certain nombre de produits qui ne seront livrs quen N+1. Prix de vente des produits livrs:
10000e hors taxes.
11) La socit des Btises de Cambrai a pris des locaux en location. Elle doit remettre ces locaux en
tat avant la fin du bail en N+1. Montant estim des travaux effectuer: 12000e hors taxes.
12) La socit des Btises de Cambrai a effectu une plus-value dite de cession de 60 000 e
(imposable 33 1/3%) dont limpt ne sera pay quen N+3.
13) La socit des Btises de Cambrai envisage en fin N de dmnager une activit situe dans un
local lou. Les frais de dmnagement sont estims 5000e. Les loyers des derniers mois des
locaux que lentreprise a quitts slvent quant eux 3000e.
14) La socit des Btises de Cambrai est engage dans un procs et sa responsabilit est avre.
Les dommages et intrts sont estims 8000e.
15) La socit des Btises de Cambrai est galement engage dans un autre procs o sa responsabilit nest pas tout fait avre. Les dommages et intrts (si elle perd ce procs) sont estims
aussi 8000e.
CAS 3
16
chapitre
Question
Aprs avoir analys la possibilit dintgrer des cots demprunts dans les cots dacquisition
et de production, vous dterminerez les cots des diffrents projets prsents ci-dessus en N.
CAS 4
La socit Lecompte est spcialise dans la fabrication de costumes hommes civils sur mesure,
duniformes militaires et de vtements professionnels et de travail.
Question
Le PDG de cette socit vous demande de linformer des obligations comptables lies lexistence dans son actif de biens acquis avec une clause de rserve de proprit.
CAS 5
TVA payer
La socit Nord-Entretien assure la maintenance, lentretien et le dpannage-chantiers dinstallations industrielles et de matriel de manutention. Elle na pas opt pour la TVA sur les dbits. Elle
vend par ailleurs un certain nombre de pices dtaches destines la remise en tat de matriel.
Ses oprations sont soumises au taux de TVA de 20%.
Pour les mois davril et mai de lanne N les oprations enregistres ont t les suivantes:
Avril
Mai
60000
80000
58800
74400
350000
326000
381600
378000
72000
36000
81600
51600
24000
12000
26400
19200
6000
7000
286000
25000
Question
Dterminer la TVA dcaisser au titre des mois davril et mai. Prsenter les critures comptables correspondantes.
17
CHAPITRE
valuation
des immobilisations
corporelles
Rappel de cours
1. Cot dacquisition des immobilisations corporelles
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de:
son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs
dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement;
de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en
tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de
limmobilisation ou comptabiliss en charges;
de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe, en contrepartie de lobligation encourue, soit
lors de lacquisition, soit en cours dutilisation de limmobilisation pendant une
priode donne des fins autres que de produire des lments de stocks. Dans les
comptes individuels, ces cots font lobjet dun plan damortissement propre tant
pour la dure que le mode. []
Les cots demprunts peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les dispositions
prvues larticle321-5.
(Rfrence: PCG art. 321-10 1, extrait).
CAS 6
18
chapitre
3. Octroi de subventions
Les biens acquis ou produits avec une subvention doivent tre enregistrs leur cot
dacquisition ou de production.
Les subventions obtenues pour lacquisition ou la production dun bien sont sans incidence sur le calcul du cot des biens financs.
(Rfrence: PCG art. 321-7).
CAS 8
19
chapitre
20
chapitre
constante pour les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le
mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt.
(Rfrence: PCG art. 322-4 1 et 5).
CAS 10 & 11
21
chapitre
La comparaison entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable est effectue lment
par lment.
La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente
dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des
cots de sortie.
Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des charges financires et de la charge dimpt sur le rsultat.
La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus
de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages
conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction
des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit,
dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus.
(Rfrence: PCG art. 322-1 4, 7 11).
7.2Modalits dvaluation
Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire,
sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de sa
valeur.
Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu: la valeur
nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle.
Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable,
cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais
dune dprciation. Toutefois, lorsque la valeur actuelle nest pas juge notablement, cest-dire de manire significative, infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est
maintenue au bilan. La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de lactif dprci.
(Rfrence: PCG art. 322-5 1 et 3).
CAS 13 & 14
8. Rvaluations
Des ajustements de valeur portant sur lensemble des immobilisations corporelles et
financires peuvent tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes.
Lcart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors dune opration
densemble de rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit
directement dans les capitaux propres.
(Rfrence: PCG art. 350-1, extrait).
CAS 15
22
chapitre
9. Sinistre
En cas de sinistre, on considrera que lindemnit dassurance verse correspond au prix
de cession de lactif. Les plus-values fiscales peuvent tre diffres sur une dure qui correspond lamortissement dj pratiqu et doivent faire lobjet dune provision pour
impt.
CAS 16
Tests de connaissances
TEST 5
lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait
dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
B Un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de
biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins de gestion interne et
dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours.
C Un actif non montaire sans substance physique.
D Est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de
production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
23
chapitre
tion des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement major de tous les
cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction;
C Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement major de tous les
cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction (y compris ventuellement les droits
de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition) et lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur
lequel elle est situe;
D Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux major de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation
prvue par la direction (y compris les droits de mutation, honoraires ou commissions et
frais dactes, lis lacquisition) et lestimation initiale des cots de dmantlement,
denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe.
3 De quoi est compos le cot de production dune immobilisation corporelle?
A Il est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des autres cots
24
chapitre
pratiqus.
B sa valeur dacquisition ou de production brute.
C sa valeur dacquisition ou de production diminue des dprciations constates
D sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
B Valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations.
C La plus leve des valeurs entre la valeur vnale et la valeur dtermine en fonction des
valeur?
A Lorsque les besoins de trsorerie ultrieurs pour assurer son fonctionnement ou sa
maintenance sont sensiblement plus importants que ceux budgts lorigine.
B Lorsque le taux dactualisation utilis pour calculer la valeur dutilit de lactif est
affect par laugmentation des valeurs de march et que lentreprise a ajust ses produits pour compenser laugmentation de la valeur de march.
C Lorsque la diminution de valeur actuelle naffecte pas le prix de vente net de lactif qui
lui reste suprieur.
D Si la valeur actuelle de limmobilisation corporelle devient infrieure sa valeur nette
comptable.
8 Comment doit tre comptabilise une immobilisation corporelle finance par un contrat
de crdit-bail?
A La diffrence entre dune part, la valeur de limmobilisation corporelle objet de la location et dautre part, la dette rsiduelle la date dacquisition correspondant la valeur
actualise des loyers restant payer et de loption de rachat.
B Au bilan sous forme dune immobilisation corporelle et dun emprunt correspondant;
au compte de rsultat, sous forme dune dotation aux amortissements et dune charge
financire.
C Le titulaire dun contrat de crdit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre
de la priode de location.
D Les biens mis disposition par le bailleur sont inscrits lactif du bilan du preneur; la
contrepartie est porte au passif du bilan, classe dans les autres fonds propres.
25
chapitre
9 La socit Omga a acquis le 1eravril N un ensemble immobilier rnover et a effectu les
90000
410000
83000
3500
16800
30000
24000
264000
Quel est le montant comptabilis en charges de lexercice, la socit Omga ayant opt pour
un enregistrement similaire dans ses comptes individuels et dans ses comptes consolids?
A 133300
B 0
C 125500
D 17500
10 Reprenons la question 9 ci-dessus. Quel montant est comptabilis dans le compte Terrain?
A 112590
B 115830
C 102370
D 90000
Constructions?
A 410000
B 831200
C 752910
D 744800
12 La socit Omga a ralis au cours de lexercice N la construction dun matriel spcifique
32000
22000
10000
9000
2000
26
300
1000
800
chapitre
vier N11 pour 400000 (dont 80000 pour le terrain) et amortissable en 20 ans
(valeur rsiduelle de la construction non significative). La valeur dutilit de cet ensemble
avait alors t fixe 450 000 (dont 150 000 pour le terrain), la dure damortissement nayant pas t modifie. Lensemble immobilier est cd le 1er juillet N pour
500 000 . Quel est le montant de lcart de rvaluation constat (il ny en pas eu
dautres depuis N4)?
A 176000
B 162000
C 170000
D 178000
14 Reprenons la question 13. Quel est le montant de lamortissement de lanne N?
A
12500
16000
C 25000
D 8000
B
137500
284000
C 315500
D 100000
B
rsiduel 1000), la socit Omga utilise lamortissement dgressif fiscal. Quel est le
montant de lamortissement en N?
A 2300
B 4301,71
C 4080
D 4488,75
17 La valeur nette comptable dun actif est de 100000, son prix de vente net de frais de
cession dun actif est de 95000 et sa valeur dusage de cet actif est de 90000. Quelle
est la valeur actuelle de cet actif?
A 100000
B 95000
C 90000
D aucune rponse ne convient.
27
chapitre
18 La socit Alpha vient de faire le 1erjanvier N lacquisition dun matriel A dont le cot est
de 100000. Ce matriel dune dure de vie de 5 ans (valeur rsiduelle de 10000) permettra une croissance du chiffre daffaires de la socit de 100000 pendant 5ans. La
marge moyenne de la socit avant amortissement et impt est de 20%. Le taux dactualisation, compte tenu des risques est fix 10%. Au 31dcembre N la valeur de vente du
matriel est de 80000, les frais de vente tant estims 2000. Quelle valeur actuelle
faut-il prendre au 31dcembre N?
A 80000
B 78000
C 82000
D 75816
19 La socit Alpha a rvalu ses immobilisations corporelles au 31dcembre N2 et notam-
1.1.N
Terrains
Constructions
Dettes de location-financement
Banque
30000
120000
146000
4000
1.1.N
613
512
Locations
Banque
4000
4000
213
613
167
512
28
1.1.N
Constructions
Locations
Dettes de location-financement
Banque
120000
800
116800
4000
chapitre
1.1.N
211
613
167
512
Terrains
Locations
Dettes de location-financement
Banque
30000
3200
29200
4000
Exercices dapplication
CAS 6
Question
La socit Lonard de Vinci ayant dcid de maximiser le cot dacquisition de la machineoutil en y intgrant les cots demprunts, prsenter les critures comptables enregistres en N
(en dehors des amortissements en fin dexercice).
CAS 7
La socit Raphal, entreprise ptrolire a dcid dinstaller une plateforme prs du lac de Parentis
dans le dpartement des Landes. Lexploitation doit durer 20 ans et la socit devra remettre en
tat le site aprs larrt. Le cot estim de cette remise en tat est de 150000.
Les travaux dinstallation ont dbut le 1erjuin N1 et lensemble est devenu oprationnel compter du 31dcembre N.
29
chapitre
Pour raliser ces travaux, la socit Raphal a demand et obtenu un emprunt bancaire de
500000, remboursable en cinq annuits constantes au taux de 6%. Les fonds ont t dbloqus le 1ermai N.
Les lments relatifs cette installation peuvent ainsi tre valus comme suit (en valeurs hors
taxes):
Cots engags en N1
Frais dtudes pralables
30000
Matriaux acquis par Raphal et utiliss
80000
Factures de sous-traitants (comptabiliss dans un compte dattente) 112000
Main-duvre interne
95000
Frais administratifs gnraux 5000
Cots engags en N
Matriaux acquis par Raphal et utiliss
140000
Factures de sous-traitants (comptabiliss dans un compte dattente) 258000
Main-duvre interne
180000
Autres cots internes directement imputables
15000
Frais administratifs gnraux 20000
Questions
CAS 8
C
onstruction sur sol dautrui avec octroi
dune subvention
La socit Donatien est une socit anonyme activit commerciale, dont lexercice comptable
se termine le 30-09-N. Le cabinet qui vous emploie vous demande dintervenir sur ce dossier la
clture de lexercice.
Suite une rorganisation de son activit, la socit Donatien a t amene vendre le 30septembre N au prix de 741250 une construction quelle avait commande et quelle stait livre
elle-mme le 2janvier N6 au prix de 598000 (TVA 19,6% dductible 98000). La
construction a t ralise sur sol dautrui avec bail de 25ans, et lamortissement de la construction est calcul linairement sur la mme dure.
Lentreprise, lors de la construction, avait bnfici de loctroi par une collectivit territoriale, dune
subvention de 125000.
Question
On vous demande de passer la clture de lexercice toutes les critures qui vous paraissent
ncessaires.
30