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D CG 10

Comptabilit
approfondie

EXPERT SUP
Lexprience de lexpertise
Les manuels DCG
DCG 1 Introduction au droit, Manuel et Applications corriges
Jean-Franois Bocquillon, Martine Mariage
DCG 2 Droit des socits, Manuel et Applications corriges
France Guiramand, Alain Hraud
DCG 3 Droit social, Manuel et Applications corriges
Paulette Bauvert, Nicole Siret
DCG 4 Droit fiscal, Manuel et Applications
Emmanuel Disle, Jacques Saraf, Nathalie Gonthier-Besacier, Jean-Luc Rossignol

Droit fiscal, Corrigs du manuel
Emmanuel Disle, Jacques Saraf, Nathalie Gonthier-Besacier, Jean-Luc Rossignol
DCG 5 conomie, Manuel et Applications corriges
Franois Coulomb, Jean Longatte, Pascal Vanhove
DCG 6 Finance dentreprise, Manuel et Applications
Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye-Duprat

Finance dentreprise, Corrigs du manuel
Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye-Duprat
DCG 7 Management, Manuel et Applications corriges
Jean-Luc Charron, Sabine Spari
DCG 8 Systmes dinformation de gestion, Tout-en-Un
Jacques Sornet, Oona Hengoat, Nathalie Le Gallo
DCG 9 Introduction la comptabilit, Manuel et Applications
Charlotte Disle, Robert Maeso, Michel Mau

Introduction la comptabilit, Corrigs du manuel
Charlotte Disle, Robert Maeso, Michel Mau
DCG 10 Comptabilit approfondie, Manuel et Applications
Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse

Comptabilit approfondie, Corrigs du manuel
Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse
DCG 11 Contrle de gestion, Manuel et Applications
Claude Alazard, Sabine Spari


Contrle de gestion, Corrigs du manuel
Claude Alazard, Sabine Spari

La collection Expert Sup : tous les outils de la russite

Les Manuels clairs, complets et rgulirement actualiss, prsentent de nombreuses

rubriques dexemples, de dfinitions, dillustrations ainsi que des fiches mmo et des noncs
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La srie Tout lentranement avec corrigs comments et rappels de cours dtaills
permettent de travailler toutes les difficults du programme.

D CG 10

Comptabilit
approfondie
Tout lentranement

Robert OBERT

Marie-Pierre MAIRESSE

Agrg des techniques conomiques de gestion


Docteur en sciences de gestion
Diplm d'expertise comptable

Professeur des universits l'IAE de Valenciennes


Docteur en sciences de gestion
Diplme d'expertise comptable

4e dition

Dunod, Paris, 2013


ISBN 978-2-10-059555-6
ISSN 1269-8792


Table des matires

Partie 1
Rappel de cours et Exercices d'entranement
Chapitre 1 Le cadre conceptuel de la comptabilit
Rappel de cours: Le cadre conceptuel comptable. Linformation comptable et financire
incombant lentreprise. Les sources du droit comptable. Les principes comptables
fondamentaux et les objectifs atteindre par la comptabilit
2
Tests de connaissances Exercices dapplication: Test1 QCM Cadre conceptuel
et information financire. Test2 QCM droit comptable. Test3 QCM Principes
comptables. Cas1 Justification des principes comptables

Chapitre 2 Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs


Rappel de cours: valuation des actifs et passifs. Cots demprunts.
Clause de rserve de proprit. Taxe la valeur ajoute

11

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 4 Notion dactif et de passif


critres de comptabilisation. Cas 2 Passif, provision, passif ventuel distinction
et comptabilisation. Cas 3 Prise en compte de cots demprunts.
Cas 4 Clause de rserve de proprit. Cas 5 TVA payer

14

Chapitre 3 valuation des immobilisations corporelles


Rappel de cours: Cot dacquisition des immobilisations corporelles.
Cot de production des immobilisations corporelles. Octroi de subventions.
Acquisitions en monnaies trangres. valuation des amortissements. Comptabilisation
des composants. valuation des dprciations. Rvaluations. Sinistre. Oprations
de location financement
18
Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 5 QCM Immobilisations
corporelles. Cas6 Cot dacquisition immobilisation corporelle. Cas7 Cot
de production immobilisation corporelle. Cas8 Construction sur sol dautrui
avec octroi dune subvention. Cas9 Acquisition de matriel en Grande Bretagne.
Cas10 Amortissement dimmobilisations corporelles. Cas11 Amortissements
comptables et amortissements fiscaux. Cas12 Amortissements par composants.
Cas13 Amortissements et dprciations dactifs. Cas14 Tests de dprciations sur

Table des matires

immobilisations corporelles. Cas15 Rvaluation. Cas16 Sinistre.


Cas17 Crdit-bail: comptabilisation et annexe

23

Chapitre 4 valuation des immobilisations incorporelles


Rappel de cours: valuation des immobilisations incorporelles.
Oprations de recherche et de dveloppement. Logiciels et sites Internet

37

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 6 QCM Immobilisations


incorporelles. Cas18 Acquisition immobilisations incorporelles. Cas19 Acquisition
dun fonds commercial. Cas20 Oprations de recherche et de dveloppement.
Cas21 Cots de dveloppement. Cas22 Logiciels et sites internet

40

Chapitre 5 valuation des stocks


Rappel de cours: Stocks et en cours. Inventaire permanent. Quotas dmission de gaz
effet de serre. Stocks en monnaies trangres
48
Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 7 QCM valuation des stocks.
Cas23 valuation des stocks. Cas24 Comptabilisation et valuation de stocks.
Cas25 critures relatives aux stocks. Cas26 Cot de production et dprciation
des stocks. Cas27 Inventaire permanent. Cas28 Comptabilisation des quotas d'mission
de gaz effet de serre. Cas29 S tocks en monnaies trangres
51

Chapitre 6 valuation des titres, crances et dettes


Rappel de cours: Titres. Abandons de crances et remises accordes. Actifs et passifs
financiers en monnaies trangres. Participation et intressement des salaris

63

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 8 QCM valuation des titres,


crances et dettes. Cas30 valuation des titres. Cas31 Portefeuille actions.
Cas32 Portefeuille obligations. Cas33 Actions et obligations rachetes.
Cas34 Subventions. Cas35 Abandons de crances et remises accordes. Cas36 valuation
des dettes et crances en devises. Cas37 Pertes et profits de change (avec couverture).
Cas38 Titres cots ltranger. Cas39 Participation des salaris. Cas40 Autres formes
dintressement et de participation
68

Chapitre 7 Rattachement des charges et produits au rsultat de lexercice


Rappel de cours: Provisions. Engagements financiers et passifs ventuels. Engagements
long terme envers le personnel. Contrats long terme. Abonnements des charges
et produits Rgularisations. Evnements postrieurs la clture. Changements
de mthodes comptables
83
Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 9 QCM Rattachement des charges
et des produits aux rsultats de lexercice. Cas41 Provisions et dprciations.
Cas42 Provisions pour risques et charges. Cas43 Restructuration. Cas44 Engagements
financiers. Cas45 Passifs ventuels et annexe. Cas46 Engagements de retraite.
Cas47 Mthode des units de crdit; carts actuariels. Cas48 Comptabilisation droit
individuel la formation. Cas49 Contrats long terme (bnficiaires et dficitaires,

VI

Table des matires

mthode achvement et avancement). Cas50 Chantiers comptabiliss lavancement.


Cas51 Abonnement de charges et de produits. Cas52 Charges rpartir et charges
constates davance. Cas53 Analyse dvnements postrieurs la clture.
Cas54 Changements de mthodes comptables. Cas55 Changements destimations,
opportunits fiscales et corrections derreurs. Cas56 Faits postrieurs, changements
de mthodes
89

Chapitre 8 Comptabilisation des capitaux propres de lentit


Rappel de cours: Constitution dune entit. Augmentation de capital dune entit.
Rduction et amortissement de capital dune entit. Rpartition de bnfices dune entit.
Provisions rglementes
114
Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 10 QCM Comptabilisation
des capitaux propres. Cas57 Constitution dune socit en nom collectif par apport
dune EURL. Cas58 Constitution, capital non libr, versements anticips, actionnaires
dfaillants. Cas59 Augmentation de capital, droits de souscription et dattribution.
Cas60 Traitement des frais de constitution, de premier tablissement et daugmentation
de capital. Cas61Amortissement et rduction du capital. Cas62 Rpartition des bnfices.
Cas63 Reconstitution de bnfices. Cas64 Actions dividende prioritaire, bnfice
par action. Cas65 Provisions rglementes. Cas66 Provision pour hausse des prix. 116

Chapitre 9 Comptabilisation des dettes financires


Rappel de cours: Emprunts obligataires. Comptes dassocis

126

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 11 QCM Comptabilisation des


dettes financires. Cas67 Divers emprunts obligataires. Cas68 Emprunts obligataires:
bons de souscription. Cas69 mission et service dun emprunt: conversion en actions
Cas70 Comptes courants dassocis et autres fonds propres
127

Chapitre 10 Entits spcifiques


Rappel de cours: La comptabilit applique aux socits civiles. La comptabilit
applique aux groupements dintrt conomique. La comptabilit applique
aux collectivits territoriales. La comptabilit applique aux associations.
La comptabilit applique aux professions librales.

132

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 12 QCM Entits spcifiques.


Test 13 Questions relatives aux entits spcifiques. Cas71 Apports et rpartition
du rsultat dun GIE. Cas72 Comptabilit des collectivits territoriales.
Cas73 Comptabilit des associations. Cas74 Comptabilit des professions librales 134

Chapitre 11 Introduction la consolidation


Rappel de cours: Bases lgales et rglementaires de la consolidation. Dfinition
du primtre de consolidation et dtermination des mthodes applicables.
tapes de ltablissement du bilan et du compte de rsultat consolids

145

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 14 laboration dun manuel

VII

Table des matires

de consolidation. Cas75 Cas simple de consolidation Pourcentages de contrle


et dintrt Mthode de consolidation. Cas76 Primtre de consolidation, pourcentages
dintrt et de contrle, mthodes. Cas77 critures pour la dtermination du bilan
consolid 148

Chapitre 12 Profession comptable et introduction laudit des comptes


Rappel de cours: Organisation de la profession comptable. Rle de la profession
comptable dans la normalisation comptable. lments dthique professionnelle.
Audit lgal des comptes annuels. Le contrle interne. lments probants et contrle
par sondage.

153

Tests de connaissances Exercices dapplication: Test 15 QCM Profession comptable


et audit. Test 16 Dontologie de lexpert-comptable et du commissaire aux comptes.
Cas78 Missions dexpertise comptable et de commissariat aux comptes.
Cas79 Apprciation du contrle interne et confirmation directe. Cas80 Recherche
dlments probants et contrle par sondage.
157

PARTIE 2
Corrigs
Chapitre 1 Le cadre conceptuel de la comptabilit

168

Chapitre 2 Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

172

Chapitre 3 valuation des immobilisations corporelles

188

Chapitre 4 valuation des immobilisations incorporelles

211

Chapitre 5 valuation des stocks

219

Chapitre 6 valuation des titres, crances et dettes

231

Chapitre 7 Rattachement des charges et produits au rsultat de lexercice

256

Chapitre 8 Comptabilisation des capitaux propres de lentit

300

Chapitre 9 Comptabilisation des dettes financires

316

Chapitre 10 Entits spcifiques

326

Chapitre 11 Introduction la consolidation

345

Chapitre 12 Profession comptable et introduction laudit des comptes

353

VIII

PARTIE

 appel
R
de
cours


et exercices
d'entranement

CHAPITRE

L e cadre conceptuel
de la comptabilit

Rappel de cours
1. Le cadre conceptuel comptable
Un cadre conceptuel est un ensemble de principes gnraux formuls par une organisation normative en vue de fournir une base commune permettant llaboration de rgles
cohrentes. Un cadre conceptuel doit prciser les objectifs des tats financiers, en dfinir
les lments essentiels ainsi que les principes qui doivent prsider leur tablissement.
LIASB (ainsi que le FASB amricain) a dict en 1989 un cadre conceptuel revu conjointement en 2010.
Le cadre conceptuel de lIASB traite tout particulirement de lobjectif de linformation
financire, du concept dentit comptable, des caractristiques qualitatives de linformation financire (pertinence, fidlit, comparabilit, vrifiabilit, rapidit, comprhensibilit), des lments composant les tats financiers (actif, passif, capitaux propres, charges,
produits), de la prise en compte et de lvaluation de ces lments, des systmes dvaluation et du concept du capital.
Le normalisateur franais na pas ce jour mis en forme de cadre conceptuel comptable.
Toutefois, on peut notamment considrer que les principes comptables et objectifs
atteindre par la comptabilit prsents dans les articles L. 123-12 L. 123-28 du Code de
commerce font office en France de cadre conceptuel.

2. Linformation comptable et financire incombant


lentreprise
Systme dorganisation de linformation financire, la comptabilit est la base de nombreuses communications aux tiers en relation avec lentreprise (administrations, associs,
comit dentreprise, public). Cest cette obligation dinformation qui explique la norma-

Le cadre conceptuel de la comptabilit

chapitre

lisation, car le langage du producteur dinformations comptables (lentreprise) doit tre


compris par tous les destinataires.
TEST 1

3. Les sources du droit comptable


Les sources franaises du droit comptable sont fort diverses:
directives europennes (quatrime directive concernant les comptes annuels et
septime directive concernant les comptes consolids) et rglement europen sur
lapplication des normes comptables internationales;
lois et dcrets (articles L. 123-12 L. 123-28, R.123-172 R. 123-208 du Code de
commerce et accessoirement Code gnral des impts);
rglements du Comit de la rglementation comptable et de lAutorit des normes
comptables (homologus par arrts ministriels) et notamment les rglements
99-03 Plan comptable gnral et 99-02 Comptes consolids);
sources dorigine jurisprudentielle;
sources dorigine doctrinales (avis, recommandations, instructions de lAutorit
des normes comptables (ANC), du Conseil national de la comptabilit (CNC), de
lAutorit des marchs financiers (AMF), de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC), de lOrdre des experts-comptables (OEC), rponses
ministrielles et doctrine administrative).
Depuis lordonnance 2009-79 du 22janvier 2009, le Comit de la rglementation comptable et le Conseil national de la comptabilit ont fusionn et ont t remplacs par une
seule institution: lAutorit des normes comptables (ANC).
TEST 2

4. Les principes comptables fondamentaux


et les objectifs atteindre par la comptabilit
Les objectifs atteindre par la comptabilit et les principes comptables fondamentaux
sont prsents notamment par les articles L. 123-12 L. 123-21 du Code de commerce.
On peut distinguer:
lobligation de rgularit, de sincrit et dimage fidle (article L. 123-14du Code
de commerce);
le principe de continuit de lexploitation (article L. 123-20 du Code de commerce);
le principe dutilisation des cots historiques (article L 123-18 du Code de commerce);
le principe de la permanence des mthodes (article L. 123-17 du Code de commerce);
le principe dindpendance des exercices (articles L. 123-12 et L. 123-21 du Code
de commerce);

chapitre

Le cadre conceptuel de la comptabilit

le principe de prudence (article L. 123-20 du Code de commerce);


le principe de non-compensation (article L. 123-19 du Code de commerce);
le principe dintangibilit du bilan douverture (article L. 123-19 du Code de commerce).
Dautres principes ou concepts peuvent aussi tre voqus:
le concept dentit;
le principe dimportance relative;
le principe de prminence du fond sur la forme (ou de la ralit sur lapparence).
TEST 3 CAS 1

Tests de connaissances
TEST 1

QCM cadre conceptuel et information financire

Appel(e) un emploi dans un cabinet dexpertise comptable et de commissariat aux comptes,


vous tes amen(e) raliser un test de connaissances prsent par votre employeur potentiel.
Celui-ci vous soumet 8questions choix multiples prsentant chacune 4affirmations dont une
seule est exacte. Vous ralisez ce test.
1 Un cadre conceptuel en comptabilit:
A

Regroupe lensemble des documents sociaux.


B Correspond aux rgles et principes tablis par lautorit des marchs boursiers.
C Est un ensemble de principes formuls par une organisation normative.
D Regroupe lensemble des rgles comptables du code de commerce.
2 Quels sont les lments que doit comprendre un cadre conceptuel?
A Les dfinitions des termes immobilisations corporelles, immobilisations incorporelles,

stock.
Lindication de lobjectif de linformation financire.
C La mthodologie de dtermination des dprciations.
D Le cadre comptable utilisable.
B

3 Quels lments ne sont pas prsents dans le cadre conceptuel de lIASB?


A

Les notions dactif, de passif, de capitaux propres, de charges et de produits.


B La notion de rvaluation des immobilisations.
C Les principes dimage fidle, de pertinence, dexhaustivit et de comprhensibilit.
D Les notions de cot historique et de valeur actuelle.
4 Une entreprise peut-elle tablir des comptes simplifis?
A
B

Avec lautorisation de ladministration fiscale.


Avec lautorisation de lAutorit des normes comptables.

Le cadre conceptuel de la comptabilit

C
D

chapitre

Dans le cadre dfini par larticle L.123-16 du Code de Commerce.


Lorsquelle tient une comptabilit de trsorerie.

5 Quels documents comptables doivent tre mis disposition des associs dune socit

responsabilit limite lors de lassemble des associs?


A Le bilan, le compte de rsultat et lannexe.
B Le journal.
C Le grand livre.
D La balance.
6 Parmi les tableaux joindre la dclaration fiscale des entreprises limpt

sur les bnfices, lequel est un tableau purement fiscal?


A Le tableau2050.
B Le tableau2054.
C Le tableau2057.
D Le tableau2058.
7 Dans quel cas, une entreprise individuelle peut-elle prsenter un bilan et un compte de

rsultat simplifis?
A Son chiffre daffaires net est de 2500000 e, le total de son bilan de 280000e et
son effectif de 22 salaris.
B Son chiffre daffaires net est 500000e, le total de son bilan de 250000e et son
effectif de 12 salaris.
C Son chiffre daffaires net est de 2550000e, le total de son bilan de 250000e et
son effectif de 10 salaris.
D Son chiffre daffaires net est de 2550000e, le total de son bilan de 280000e et
son effectif de 10 salaris.
8 Dans le cas dune entreprise soumise au rgime simplifi dimposition est-il possible:
A De tenir une comptabilit de trsorerie.
B De ne pas constater les dettes et les crances en fin dexercice.
C De comptabiliser les stocks au prix de vente.
D De ne pas prsenter de bilan.

TEST 2

QCM droit comptable

Appel(e) un emploi dans un cabinet dexpertise comptable et de commissariat aux comptes,


vous tes amen(e) raliser un test de connaissances prsent par votre employeur potentiel.
Celui-ci vous soumet 10questions choix multiples prsentant chacune 4affirmations dont une
seule est exacte. Vous ralisez ce test.
1 Dans quel texte figurent les obligations comptables des commerants?
A Le code de commerce.
B Les statuts de la socit.
C Le code gnral des impts.
D Le rglement intrieur de lentreprise.

chapitre

Le cadre conceptuel de la comptabilit

2 Quest ce que le Plan comptable gnral?


A Une nomenclature de comptes.
B Un modle de documents de synthse.
C Un ensemble de textes concernant les rgles de comptabilisation et dvaluation.
D Un rglement du Comit de la rglementation comptable.

3 Lannexe est un document obligatoire. De quel critre cette prescription dcoule-t-elle?


A Du droit linformation des tiers.
B Du principe dindpendance des exercices.
C De la notion dimage fidle.
D Du principe de la prminence de la ralit sur lapparence.

4 Quelles sont les caractristiques du plan comptable gnral franais?


A Il comporte 7 classes comptables de la classe 1 7.
B Il comporte 8 classes comptables de la classe 1 8.
C Il est identique pour toutes les entreprises de lUnion europenne.
D Il nest pas dapplication obligatoire.

5 Comment est formul larticle L. 123-14 alina1 du Code de commerce?


A Les comptes annuels doivent tre sincres et rguliers et donner une image fidle de la

situation financire, du patrimoine, et du rsultat de lentreprise.


B Les comptes annuels doivent tre sincres et rguliers et donner une image fidle du

rsultat, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise.


C Les comptes annuels doivent tre rguliers et sincres et donner une image fidle du

patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.


D Les comptes annuels doivent tre rguliers et sincres et donner une image fidle du

rsultat, du patrimoine et de la situation financire de lentreprise.


6 Selon larticle L. 123-18 comment doivent tre valus les biens fongibles?
A  leur cot moyen pondr dacquisition ou de production ou en considrant que le

premier bien sorti est le dernier bien entr.


B  leur cot moyen pondr dacquisition ou de production ou en considrant que le

dernier bien sorti est le premier bien entr.


C  leur cot moyen pondr dacquisition ou de production ou en considrant que le

prochain bien sorti est le dernier bien entr.


D  leur cot moyen pondr dacquisition ou de production ou en considrant que pre-

mier bien sorti est le premier bien entr.


7 Quest ce que le livre journal?
A Un livre dans lequel sont portes les oprations ventiles selon le plan de comptes de

la personne qui tablit les comptes.


B Un livre sur lequel sont inscrits opration par opration et jour par jour les mouvements

affectant le patrimoine de la personne qui tablit les comptes.


C Un livre sur lequel sont transcrits les comptes annuels des entits dispenses dune

publication au registre du commerce et sur lequel sont galement regroupes les donnes dinventaire.

Le cadre conceptuel de la comptabilit

chapitre

D Un livre dcrivant de manire synthtique les procdures et lorganisation comptables

de la personne qui tablit les comptes.


8 Que signifie le sigle IASB?
A International Audit Suprieur du Bilan.
B Internationale Association Solidaire des Banquiers.
C International Amount of Syndicate Board.
D International Accounting Standard Board.

9 Les normes de lIASB en France sont-elles obligatoires?


A Pour llaboration des comptes sociaux des socits cotes.
B Pour llaboration des comptes consolids des socits franaises.
C Pour llaboration des comptes consolids des socits cotes.
D Pour llaboration des comptes sociaux des socits trangres.

10 Indiquer quel domaine ne fait pas lobjet dune norme internationale de lIASB?
A Les immobilisations incorporelles.
B Les immobilisations financires.
C Les stocks.
D Les contrats dassurance.

TEST 3

QCM principes comptables

Appel(e) un emploi dans un cabinet dexpertise comptable et de commissariat aux comptes,


vous tes amen(e) raliser un test de connaissances prsent par votre employeur potentiel.
Celui-ci vous soumet 8questions choix multiples prsentant chacune 4affirmations dont une
seule est exacte. Vous ralisez ce test.
1 Que sont des comptes rguliers?
A Des comptes tablis en conformit aux rgles et procdures en vigueur.
B Des comptes tablis avec application de bonne foi des rgles et procdures en vigueur.
C Des comptes tablis en respectant de faon objective la ralit de lentreprise.
D Aucune rponse ne convient.

2 Quel principe gnral ne figure pas dans les articles L. 123-12 L. 123-28 du Code de

commerce?
A Le principe de la permanence des mthodes.
B Le principe de la prminence de la substance sur la forme.
C Le principe de non-compensation.
D Le principe de prudence.
3 Quest ce que la continuit dexploitation
A Le fait que le dirigeant de lentreprise a un hritier.
B Le fait que le dirigeant de lentreprise, qui va partir en retraite, sest trouv un successeur.
C Le fait que lexercice tant termin, un autre va commencer.
D Le fait que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible.

chapitre

Le cadre conceptuel de la comptabilit

4 Limpossibilit de compenser les comptes dactif et de passif rsulte?


A Du principe de prudence.
B Dune obligation du code fiscal.
C Du principe de non-compensation.
D Du principe dintangibilit du bilan douverture.

5 Quimplique le principe du cot historique?


A Que les biens acquis sont comptabiliss leur cot dacquisition.
B Que les biens produits sont valus au cot de revient.
C Que toute modification de valeur dun bien ne peut tre prise en compte.
D Les biens acquis titre gratuit sont valus leur valeur actuelle.

6 Que faut-il faire pour respecter le principe dindpendance de lexercice?


A Dduire des charges de lexercice les charges constates davance.
B Dduire des charges de lexercice les charges payer.
C Dduire des produits de lexercice les produits recevoir.
D Inclure dans les produits de lexercice les produits constats davance.

7 Quest ce le principe dintangibilit du bilan douverture?


A Les critures comptables doivent tre comptabiliss partir du bilan douverture.
B Il faut reprendre le bilan douverture dans les reports nouveau.
C Le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice

prcdent.
D Le bilan douverture peut tre corrig en cas derreur.

8 Comment peut-on dfinir limage fidle?


A Limage fidle cest limage aussi objective que possible de la ralit de lentreprise.
B Limage, cest la rgularit et la sincrit des comptes.
C Limage fidle cest le fait que les comptes ont t certifis par un auditeur lgal.
D Limage fidle cest la prminence de la substance de la ralit financire sur la forme.

Exercices dapplication
CAS 1

Justification des principes comptables

Vous prendrez en compte les principes comptables dicts par les articles L. 123-17 L. 123-21 du
Code de commerce (permanence des mthodes, utilisation des cots historiques, non-compensation, prudence, continuit dexploitation, sparation des exercices).

Questions
Justifier la comptabilisation des vnements suivants:

Le cadre conceptuel de la comptabilit

chapitre

1) Les factures de tlcommunications sont adresses lentreprise tous les deux mois : la
dernire facture tablie le 10 dcembre N comprend labonnement du 1er dcembre au
31janvier et les consommations du 30septembre au 30novembre.
2) Lentreprise a fait en fin dexercice lobjet dun contrle fiscal: les conclusions provisoires
laissent prsager un redressement de limpt sur les socits.
3) Le compte collectif clients laisse apparatre un solde global dbiteur. Cependant, certains
clients ont un solde crditeur d aux avoirs qui leurs ont t adresss aprs rglement.
4) Lentreprise a acquis un immeuble en dbut danne N: en fin dexercice, un expert a estim
cet immeuble une valeur suprieure son cot dacquisition.
5) En cas de licenciement des salaris, les primes verser slvent une somme importante.
6) Lentreprise a acquis des matires premires un fournisseur et en change lui a adress
un lot de produits finis.
7) Il y a lieu de constituer sur le plan fiscal une provision pour hausse de prix.
8) Pour un contrat de crdit-bail immobilier, larticle239 sexies I du CGI prvoit une rintgration fiscale (donc un impt) au moment de la reprise.
9) Les cours de certaines valeurs mobilires de placement ont augment alors que dautres
ont diminu.
10) Un terrain acquis il y a dix ans figure pour sa valeur dacquisition lactif du bilan.
11) La priode de congs pays de lentreprise stend du 1ermai au 31octobre.
12) Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant prvisible des dpenses
restant effectuer sur cette commande est suprieur au prix fix dans le contrat entre
lentreprise et son client.
13) Certaines crances en monnaies trangres laissent apparatre un profit de change potentiel alors que dautres laissent apparatre une perte de change potentielle.
14) Sur une opration certaine, partiellement excute et accepte par le contractant, on
constate la ralisation dun bnfice.
15) Acquisition dune immobilisation crdit dont le prix est fix en monnaie trangre :
le montant des rglements effectus est diffrent de la valeur de limmobilisation fixe
initialement.
16) Les frais de dveloppement des projets industriels de lentreprise sont inscrits lactif
(poste 203 Frais de recherche et de dveloppement ) alors quau cours de lexercice
prcdent, ils taient comptabiliss en charges.
17)La prime dassurance-incendie, verse le 1eroctobre N couvre la priode du 1eroctobre N
au 30septembre N+1.
18)Le solde de limpt sur les socits a t rattach en N la rubrique dettes fiscales et
sociales au passif du bilan alors quil tait la rubrique autres dettes en N1.

chapitre

Le cadre conceptuel de la comptabilit

19)Lentreprise na atteint au cours de lexercice N que 75% de sa capacit normale de production.


20)Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses amortissements en
fonction des rsultats.

10

CHAPITRE

 gles gnrales
R
dvaluation des actifs
et des passifs

Rappel de cours
1. valuation des actifs et passifs
1.1Dfinition dun actif
Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive
pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait
dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit
des fins de gestion interne et dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en
cours.
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique.
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou
de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. []
(Rfrence: PCG art. art. 211-1, 1 5).

1.2Dfinition dun passif


Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie
au moins quivalente attendue de celui-ci.
Lensemble de ces lments est dnomm passif externe.

11

chapitre

Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

Cette obligation peut-tre dordre lgal, rglementaire ou contractuel. Elle peut galement dcouler des pratiques passes de lentit, de sa politique affiche ou dengagements
publics suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime des tiers concerns sur le
fait quelle assumera certaines responsabilits.
Le tiers peut-tre une personne physique ou morale, dterminable ou non.
Lestimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que lentit doit
supporter pour teindre son obligation envers le tiers.
La contrepartie ventuelle est constitue des avantages conomiques que lentit attend
du tiers envers lequel elle a une obligation.
(Rfrence: PCG art.art. 212-1 1 5).

1.3Critres gnraux de comptabilisation


Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilis lactif lorsque
les conditions suivantes sont simultanment runies:
il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ou du potentiel de services attendus pour les entits qui appliquent le
rglement n99-01 ou relvent du secteur public.
son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante, y compris, par
diffrence et titre dexception lorsquune valuation directe nest pas possible,
selon les dispositions de larticle321-8.
une entit value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir, produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus
postrieurement pour ajouter, remplacer des lments ou incorporer des cots de
gros entretien ou grandes rvisions sous rserve des dispositions de larticle331-4
relatif aux lments dactif non significatifs.
(Rfrence: PCG art. 311-1).

1.4valuation des immobilisations corporelles


Les immobilisations corporelles (ou incorporelles et les stocks), rpondant aux conditions de dfinition et de comptabilisation dfinies aux articles211-1 et 311-1 et suivants,
doivent tre valus initialement leur cot.
leur date dentre dans le patrimoine de lentit, la valeur des actifs est dtermine dans
les conditions suivantes:
les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot dacquisition;
les actifs produits par lentit sont comptabiliss leur cot de production;
les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale;
les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale. []
(Rfrence: PCG art. 321-1, extrait)
TEST 4 CAS 1

12

Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

chapitre

2. Cots demprunts
Les cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif ligible,
immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition
ou de rception dfinitive.
Deux traitements sont donc autoriss: comptabilisation des cots demprunt en charges
ou incorporation au cot de lactif.
Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu. []
(Rfrence: PCG art. 321-5, extrait).
CAS 3

3. Clause de rserve de proprit


Les ventes assorties dune clause de rserve de proprit sont enregistres comme de
simples ventes pour lesquelles le transfert de proprit nest pas suspendu au paiement
intgral du prix. Le vendeur doit inscrire au bilan sur une ligne de regroupement distincte
le montant des crances rsultant de telles ventes.
CAS 4

4. Taxe la valeur ajoute


La TVA ne doit pas tre comptabilise dans un compte de charges. Lors de la comptabilisation dun produit, la TVA est enregistre dans un compte 44571 tat, TVA collecte. Lors de la comptabilisation de lacquisition dune immobilisation (ou dun achat
ou dune charge) elle est comptabilise dans un compte 44562 tat, TVA dductible
sur immobilisations (ou 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services). Au
moment du calcul de la TVA due, ces comptes sont virs au compte 44552 tat, TVA
dcaisser. Des comptes particuliers doivent tre utiliss dans le cas de TVA intracommunautaire, de TVA due sur les encaissements ( cause du dcalage), de crdit de TVA
reporter, de TVA sur factures non parvenues ou sur facture tablir
TEST 5

13

chapitre

Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

Tests de connaissances
TEST 4

Notion dactif et de passif critres de comptabilisation

Vous tes appel(e) par les dirigeants de la socit Pierrot de Lille pour dterminer les critres de
comptabilisation dun certain nombre doprations prsentes en annexe I. Vous vous appuyez
sur les dfinitions dun actif et dun passif fournies par les articles211-1 1 et 212-1 1 du PCG
(annexeII)

Questions
En utilisant les critres fournis par les articles211-1 et 212-1 du PCG vous qualifierez (actif,
passif, charge ou produit) les lments fournis dans lannexeI.

AnnexeI
lments doprations effectues
par la socit Pierrot de Lille
1) Droits denregistrement, frais de greffe et dinsertion, relatifs lacquisition dune socit.
2) Dpenses de dveloppement relatives un projet nettement individualis et ayant de fortes de
chances de russite commerciale.
3) Dpenses de recherche applique.
4) Gros entretien et grandes rvisions.
5) Droits de mutation, honoraires et frais dactes relatifs un immeuble achet.
6) Frais de transport relatifs un matriel achet.
7) Frais de publicit et diverses commissions relatifs un emprunt obligataire.
8) Prime de remboursement dun emprunt obligataire.
9) Fonds de commerce cr.
10) Engagement de payer une indemnit de dpart en retraite un salari.
11) Frais dessais et de pr-exploitation engags lors de la mise en uvre dun atelier.
12) Mise disposition dune voiture automobile grce un contrat de crdit-bail.
13) Construction btie sur un sol appartenant la collectivit publique (construction sur sol
dautrui).
14) cart de change latent sur dette fournisseur.
15) Stocks demballages en consignation.
16) Garantie dun an pices et main-duvre donne aux clients.
17) Congs pays dus.
18) Convocation pralable dun salari pour linformer de la mise en route dune procdure de
licenciement.
19) Contrat de travail liant lentit son personnel.
20) Charge constate davance.

14

Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

chapitre

AnnexeII
Articles211-1 1 et 212-1 1 du PCG
Article211-1.
1- Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour
lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements
passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.

Article212-1.
1. Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit,
cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie des ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente
attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est dnomm passif externe.

Exercices dapplication
CAS 2

Pass

if, provision, passif ventuel
distinction et comptabilisation

Vous tes appel par la direction de la socit des Btises de Cambrai en vue dexaminer un certain
nombre doprations et de dterminer notamment si ces oprations concernent des passifs. Ces
oprations vous sont prsentes en annexeI.

Question
Analyser les oprations prsentes en annexeI et le cas chant prsenter les critures comptables ncessaires.

AnnexeI
Oprations examiner
1) La socit des Btises de Cambrai a reu de son fournisseur Nicolas une facture correspondant
une livraison dun montant hors taxes de 25000e, TVA 20% en sus.
2) La socit des Btises de Cambrai a dcid deffectuer une rparation dun matriel de production. Un devis t demand un rparateur et a t accept. Le montant est de 15000e
hors taxes, TVA 20% en sus.
3) La socit des Btises de Cambrai vient dattribuer son personnel une prime de fin danne
(qui sera paye en janvier N+1) dun montant global de 80000e. Les charges sociales sur ces
primes sont values 30000e et les retenues salariales 8000e.
4) La socit des Btises de Cambrai a valu les provisions pour congs pays et journes de
RTT acquises et non utilises 200000e (charges sociales correspondantes 75000e).
5) Monsieur Honnecourt vient dtre inform par la socit des Btises de Cambrai de son licenciement qui sera effectif compter du 1ermars N+1. Les indemnits de licenciements sont fixes
12000e.

15

chapitre

Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

6) La socit des Btises de Cambrai envisage de muter en N+1 cinq de ses salaris dans sa filiale
les Sornettes de Douai. Le cot de cette mutation est estim 2500e.
7) La socit des Btises de Cambrai a ngoci en N un contrat avec un client dun montant de
640000e. Le contrat prvoit la livraison en N+1 dun appareil cr spcialement sur mesure
pour ce client. Fin N, la socit des Btises de Cambrai calcule le rsultat terminaison sur cette
affaire. Le rsultat prvisionnel ressort une perte probable de 120000,00e. la date de
clture, le travail est ralis hauteur de 60%.
8) Les garanties offertes aux clients (garantie dun an) de la socit des Btises de Cambrai sur les
ventes de lexercice sont values 110000e.
9) La socit des Btises de Cambrai accorde ses clients des points fidlit, qui permettent
leurs titulaires dobtenir des rductions sur des achats futurs. Les avantages attribus au titre de
lanne N, valoir sur les exercices venir sont estims 30000e.
10) La socit des Btises de Cambrai a factur un certain nombre de clients en fin danne N
un certain nombre de produits qui ne seront livrs quen N+1. Prix de vente des produits livrs:
10000e hors taxes.
11) La socit des Btises de Cambrai a pris des locaux en location. Elle doit remettre ces locaux en
tat avant la fin du bail en N+1. Montant estim des travaux effectuer: 12000e hors taxes.
12) La socit des Btises de Cambrai a effectu une plus-value dite de cession de 60 000 e
(imposable 33 1/3%) dont limpt ne sera pay quen N+3.
13) La socit des Btises de Cambrai envisage en fin N de dmnager une activit situe dans un
local lou. Les frais de dmnagement sont estims 5000e. Les loyers des derniers mois des
locaux que lentreprise a quitts slvent quant eux 3000e.
14) La socit des Btises de Cambrai est engage dans un procs et sa responsabilit est avre.
Les dommages et intrts sont estims 8000e.
15) La socit des Btises de Cambrai est galement engage dans un autre procs o sa responsabilit nest pas tout fait avre. Les dommages et intrts (si elle perd ce procs) sont estims
aussi 8000e.

CAS 3

Prise en compte de cots demprunts

La socit des Sottises de Valenciennes a emprunt le 1erjanvier N une somme de 1000000e au


taux de 6% lan en vue notamment de financer quatre projets:
projet de dveloppement dun nouveau procd de fabrication, projet qui a cot (hors charges
financires) 100000e en N et 50000e en N+1 et qui deviendra oprationnel ds le 1erjuillet N+1;
projet de construction dun immeuble, construction qui a dmarr en janvier N et qui a cot
(hors charges financires) 500000e en N et 250000e en N+1, immeuble qui sera oprationnel galement le 1erjuillet N+1;
projet dacquisition le 1eravril N dun lot de matires premires spcifiques, un prix intressant, matires qui ne seront utilises qu compter du 1erjuillet N. Cot de ces matires (hors
charges financires): 200000e.
projet de contrat long terme avec un client relatif la fourniture en juillet N+1 dun ensemble
effectu partir des matires spcifiques voques ci-dessus : dpenses effectues (hors
matires et charges financires): en N: 150000e; en N+1: 200000e.

16

Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs

chapitre

Question
Aprs avoir analys la possibilit dintgrer des cots demprunts dans les cots dacquisition
et de production, vous dterminerez les cots des diffrents projets prsents ci-dessus en N.

CAS 4

Clause de rserve de proprit

La socit Lecompte est spcialise dans la fabrication de costumes hommes civils sur mesure,
duniformes militaires et de vtements professionnels et de travail.

Question
Le PDG de cette socit vous demande de linformer des obligations comptables lies lexistence dans son actif de biens acquis avec une clause de rserve de proprit.

CAS 5

TVA payer

La socit Nord-Entretien assure la maintenance, lentretien et le dpannage-chantiers dinstallations industrielles et de matriel de manutention. Elle na pas opt pour la TVA sur les dbits. Elle
vend par ailleurs un certain nombre de pices dtaches destines la remise en tat de matriel.
Ses oprations sont soumises au taux de TVA de 20%.
Pour les mois davril et mai de lanne N les oprations enregistres ont t les suivantes:
Avril

Mai

Ventes de pices dtaches (HT)

60000

80000

Encaissement de ventes de pices dtaches (TTC)

58800

74400

Prestations de services (HT)

350000

326000

Encaissement de prestations de services (TTC)

381600

378000

Achat de pices dtaches et autres livraisons (HT)

72000

36000

Paiement des achats de pices dtaches


et autres livraisons (TTC)

81600

51600

Prestations de services des fournisseurs (HT)

24000

12000

Paiement des prestations de services des fournisseurs (TTC)

26400

19200

Acquisitions intracommunautaires (HT)


Acquisitions dimmobilisations (HT)

6000

7000

286000

25000

Question
Dterminer la TVA dcaisser au titre des mois davril et mai. Prsenter les critures comptables correspondantes.

17

CHAPITRE

 valuation

des immobilisations
corporelles

Rappel de cours
1. Cot dacquisition des immobilisations corporelles
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de:
son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs
dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement;
de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en
tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de
limmobilisation ou comptabiliss en charges;
de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe, en contrepartie de lobligation encourue, soit
lors de lacquisition, soit en cours dutilisation de limmobilisation pendant une
priode donne des fins autres que de produire des lments de stocks. Dans les
comptes individuels, ces cots font lobjet dun plan damortissement propre tant
pour la dure que le mode. []
Les cots demprunts peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les dispositions
prvues larticle321-5.
(Rfrence: PCG art. 321-10 1, extrait).
CAS 6

18

valuation des immobilisations corporelles

chapitre

2. Cot de production des immobilisations corporelles


Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme est dtermin en utilisant les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin
par rfrence au cot de production des stocks (art. 321-21) si lentit produit des biens
similaires pour la vente.
Le cot de production dune immobilisation corporelle est gal au cot dacquisition des
matires consommes augment des autres cots engags, au cours des oprations de
production, cest--dire des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service.
Les charges directes sont les charges quil est possible daffecter, sans calcul intermdiaire,
au cot dun bien ou dun service dtermin.
Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot de production selon les dispositions
prvues larticle321-5.
Le cot dune immobilisation corporelle peut inclure une quote-part damortissement.
La quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot
de production.
(Rfrence: PCG art. 321-13 1 4).
CAS 7

3. Octroi de subventions
Les biens acquis ou produits avec une subvention doivent tre enregistrs leur cot
dacquisition ou de production.
Les subventions obtenues pour lacquisition ou la production dun bien sont sans incidence sur le calcul du cot des biens financs.
(Rfrence: PCG art. 321-7).
CAS 8

4. Acquisitions en monnaies trangres


Le cot dentre des immobilisations incorporelles et corporelles et stocks exprim en
monnaie trangre est converti en monnaie nationale au cours du jour de lopration.
En cas dacquisition dactif en monnaie trangre, le taux de conversion utilis est le taux
de change la date dentre ou, le cas chant, celui de la couverture si celle-ci a t prise
avant lopration. Les frais engags pour mettre en place les couvertures sont galement
intgrs au cot dacquisition.
Les amortissements et, sil y a lieu, les dprciations sont calculs sur cette valeur.
(Rfrence: PCG art. 342-1).
CAS 9

19

chapitre

valuation des immobilisations corporelles

5. valuation des amortissements


5.1Dfinitions
Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable.
Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques
attendus de lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres
units duvre lorsque ces dernires refltent correctement le rythme de consommation
des avantages conomiques attendus de lactif.
Lutilisation dun actif est dterminable lorsque lusage attendu de lactif par lentit est
limit dans le temps. Cet usage est limit ds lors que lun des critres suivants, soit
lorigine, soit en cours dutilisation, est applicable: physique, technique, juridique. Ces
critres ne sont pas exhaustifs.
Si plusieurs critres sappliquent, il convient de retenir lutilisation la plus courte rsultant
de lapplication de ces critres.
Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable
en fonction de son utilisation.
Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun
actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction
de son utilisation probable.
Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages
conomiques attendus de lactif par lentit.
La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine ou sa valeur de rvaluation, sous rserve des dispositions de larticle332-4 relatives aux titres valus par
larticle332-4 relatif aux titres valus par quivalence et de celles de larticle350-1 relatives la rvaluation.
La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.
La valeur rsiduelle dun actif nest pris en compte pour la dtermination du montant
amortissable que lorsquelle est la fois significative et mesurable.
(Rfrence: PCG art. 322-1 1 3, 5 et 6).

5.2Modalits dvaluation des amortissements


la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan damortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou
dinsuffisance de bnfice.
Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire

20

valuation des immobilisations corporelles

chapitre

constante pour les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le
mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt.
(Rfrence: PCG art. 322-4 1 et 5).
CAS 10 & 11

6. Comptabilisation des composants


Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan
damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments.
Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations
diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement
propre chacun de ces lments est retenu.
Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages
conomiques lentit selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de
modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et
lors des remplacements.
Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien
ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes
de lentit, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de
limmobilisation, si aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t
constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon
tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur
dure de vie au-del celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de
comptabilisation de larticle311-1.
La mthode de comptabilisation par composants de gros entretien ou de grandes rvisions, exclut la constatation de provisions pour gros entretien ou de grandes rvisions.
(Rfrence: PCG art. 311-2).
CAS 12

7. valuation des dprciations


7.1Dfinitions
La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure
sa valeur nette comptable.
La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations.
La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage
sous rserve des dispositions de larticle332-3 relatif aux titres de participation et de celles
de larticle332-4 relatives aux titres valus par quivalence.

21

chapitre

valuation des immobilisations corporelles

La comparaison entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable est effectue lment
par lment.
La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente
dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des
cots de sortie.
Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des charges financires et de la charge dimpt sur le rsultat.
La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus
de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages
conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction
des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit,
dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus.
(Rfrence: PCG art. 322-1 4, 7 11).

7.2Modalits dvaluation
Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire,
sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de sa
valeur.
Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu: la valeur
nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle.
Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable,
cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais
dune dprciation. Toutefois, lorsque la valeur actuelle nest pas juge notablement, cest-dire de manire significative, infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est
maintenue au bilan. La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de lactif dprci.
(Rfrence: PCG art. 322-5 1 et 3).
CAS 13 & 14

8. Rvaluations
Des ajustements de valeur portant sur lensemble des immobilisations corporelles et
financires peuvent tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes.
Lcart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors dune opration
densemble de rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit
directement dans les capitaux propres.
(Rfrence: PCG art. 350-1, extrait).
CAS 15

22

valuation des immobilisations corporelles

chapitre

9. Sinistre
En cas de sinistre, on considrera que lindemnit dassurance verse correspond au prix
de cession de lactif. Les plus-values fiscales peuvent tre diffres sur une dure qui correspond lamortissement dj pratiqu et doivent faire lobjet dune provision pour
impt.
CAS 16

10. Oprations de location financement


Le titulaire dun contrat de crdit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre
de la priode de location.
la leve de loption dachat, le titulaire dun contrat de crdit-bail inscrit limmobilisation lactif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en
matire de dtermination de la valeur dentre.
(Rfrence: PCG art. 331-7).
CAS 17

Tests de connaissances
TEST 5

QCM immobilisations corporelles

Appel(e) un emploi dans un cabinet dexpertise comptable et de commissariat aux comptes,


vous tes amen(e) raliser un test de connaissances prsent par votre employeur potentiel.
Celui-ci vous soumet 20 questions choix multiples prsentant chacune quatre affirmations dont
une seule est exacte. Vous ralisez ce test.
1 Une immobilisation corporelle est:
A Un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour

lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait
dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
B Un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de
biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins de gestion interne et
dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours.
C Un actif non montaire sans substance physique.
D Est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de
production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.

23

chapitre

valuation des immobilisations corporelles

2 De quoi est compos le cot dacquisition dune immobilisation corporelle?


A Son prix dachat, y compris les droits de douane et lensemble des taxes;
B Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduc-

tion des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement major de tous les
cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction;
C Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement major de tous les
cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction (y compris ventuellement les droits
de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition) et lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur
lequel elle est situe;
D Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux major de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation
prvue par la direction (y compris les droits de mutation, honoraires ou commissions et
frais dactes, lis lacquisition) et lestimation initiale des cots de dmantlement,
denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe.
3 De quoi est compos le cot de production dune immobilisation corporelle?
A Il est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des autres cots

engags, au cours des oprations de production, cest--dire des charges directes et


indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du
service. Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot de production. La quotepart de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de
production.
B Il est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des autres cots
engags, au cours des oprations de production, cest--dire des charges directes et
indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du
service. Les cots demprunt doivent tre rattachs au cot de production. La quotepart de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de
production.
C Il est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des autres cots
engags, au cours des oprations de production, cest--dire des charges directes qui
peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les
cots demprunt ne peuvent pas tre rattachs au cot de production. La quote-part de
charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de production.
D Il est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des autres cots
engags, au cours des oprations de production, cest--dire des charges directes et
indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou
du service. Les cots demprunt peuvent y tre rattachs au cot de production. La
quote-part de charges correspondant la sous-activit est incorporable au cot de
production.

24

valuation des immobilisations corporelles

chapitre

4  quoi est gal le montant amortissable dune immobilisation corporelle?


A  sa valeur dacquisition ou sa valeur de production diminue des amortissements dj

pratiqus.
B  sa valeur dacquisition ou de production brute.
C  sa valeur dacquisition ou de production diminue des dprciations constates
D  sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.

5 Quappelle-t-on valeur dusage?


A Montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune

transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
B Valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations.
C La plus leve des valeurs entre la valeur vnale et la valeur dtermine en fonction des

flux nets de trsorerie attendus.


D Valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa cession.
6  partir de quand doit-on comptabiliser un amortissement?
A  partir de la date dacquisition ou de fin de production de limmobilisation.
B  partir de la date de facturation.
C  partir de la date mise en service de limmobilisation.
D  partir de la date de paiement de limmobilisation.

7 Dans quel cas peut-on considrer quune immobilisation corporelle a pu perdre de la

valeur?
A Lorsque les besoins de trsorerie ultrieurs pour assurer son fonctionnement ou sa
maintenance sont sensiblement plus importants que ceux budgts lorigine.
B Lorsque le taux dactualisation utilis pour calculer la valeur dutilit de lactif est
affect par laugmentation des valeurs de march et que lentreprise a ajust ses produits pour compenser laugmentation de la valeur de march.
C Lorsque la diminution de valeur actuelle naffecte pas le prix de vente net de lactif qui
lui reste suprieur.
D Si la valeur actuelle de limmobilisation corporelle devient infrieure sa valeur nette
comptable.
8 Comment doit tre comptabilise une immobilisation corporelle finance par un contrat

de crdit-bail?
A La diffrence entre dune part, la valeur de limmobilisation corporelle objet de la location et dautre part, la dette rsiduelle la date dacquisition correspondant la valeur
actualise des loyers restant payer et de loption de rachat.
B Au bilan sous forme dune immobilisation corporelle et dun emprunt correspondant;
au compte de rsultat, sous forme dune dotation aux amortissements et dune charge
financire.
C Le titulaire dun contrat de crdit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre
de la priode de location.
D Les biens mis disposition par le bailleur sont inscrits lactif du bilan du preneur; la
contrepartie est porte au passif du bilan, classe dans les autres fonds propres.

25

chapitre

valuation des immobilisations corporelles

9 La socit Omga a acquis le 1eravril N un ensemble immobilier rnover et a effectu les

dpenses suivantes (en E) TVA 20%:


Prix dachat du terrain
Prix dachat de la construction
Droits denregistrement
Frais dactes

90000
410000
83000
3500

Honoraires du notaire (dont TVA 2800)

16800

Commissions (dont TVA 5000)

30000

Frais darchitectes (dont TVA 4000)

24000

Grosses rparations (dont TVA 44000)

264000

Quel est le montant comptabilis en charges de lexercice, la socit Omga ayant opt pour
un enregistrement similaire dans ses comptes individuels et dans ses comptes consolids?
A 133300
B 0
C 125500
D 17500
10 Reprenons la question 9 ci-dessus. Quel montant est comptabilis dans le compte Terrain?
A 112590
B 115830
C 102370
D 90000

11 Reprenons la question 10 ci-dessus. Quel montant est comptabilis dans le compte

Constructions?
A 410000
B 831200
C 752910
D 744800
12 La socit Omga a ralis au cours de lexercice N la construction dun matriel spcifique

(amortissable en 5 ans) et termin le 1ernovembre N.


Les dpenses relatives ce matriel se sont leves :
Matriaux utiliss

32000

Charges directes de production

22000

Charges indirectes fixes de production

10000

Charges indirectes variables de production

9000

Charges administratives gnrales imputables selon la comptabilit analytique

2000

Intrt de lemprunt effectu et finanant lopration


Intrts relatifs la priode prcdant la fabrication
Intrts relatifs la priode de fabrication
Intrts relatifs la priode postrieure la mise en service

26

300
1000
800

valuation des immobilisations corporelles

chapitre

Le niveau dactivit de lentreprise est de 80%. Quel est le cot de ce matriel?


A 77100
B 73000
C 72000
D 75000
13 La socit Omga avait rvalu en dcembre N4 un ensemble immobilier acquis en jan-

vier N11 pour 400000 (dont 80000 pour le terrain) et amortissable en 20 ans
(valeur rsiduelle de la construction non significative). La valeur dutilit de cet ensemble
avait alors t fixe 450 000 (dont 150 000 pour le terrain), la dure damortissement nayant pas t modifie. Lensemble immobilier est cd le 1er juillet N pour
500 000 . Quel est le montant de lcart de rvaluation constat (il ny en pas eu
dautres depuis N4)?
A 176000
B 162000
C 170000
D 178000
14 Reprenons la question 13. Quel est le montant de lamortissement de lanne N?
A

12500
16000
C 25000
D 8000
B

15 Reprenons la question 13. Quel est le montant de la plus-value de cession?


A

137500
284000
C 315500
D 100000
B

16 Pour un matriel acquis 24000 le 1eravril N1 (amortissable en 10 ans, prix dachat

rsiduel 1000), la socit Omga utilise lamortissement dgressif fiscal. Quel est le
montant de lamortissement en N?
A 2300
B 4301,71
C 4080
D 4488,75
17 La valeur nette comptable dun actif est de 100000, son prix de vente net de frais de

cession dun actif est de 95000 et sa valeur dusage de cet actif est de 90000. Quelle
est la valeur actuelle de cet actif?
A 100000
B 95000
C 90000
D aucune rponse ne convient.

27

chapitre

valuation des immobilisations corporelles

18 La socit Alpha vient de faire le 1erjanvier N lacquisition dun matriel A dont le cot est

de 100000. Ce matriel dune dure de vie de 5 ans (valeur rsiduelle de 10000) permettra une croissance du chiffre daffaires de la socit de 100000 pendant 5ans. La
marge moyenne de la socit avant amortissement et impt est de 20%. Le taux dactualisation, compte tenu des risques est fix 10%. Au 31dcembre N la valeur de vente du
matriel est de 80000, les frais de vente tant estims 2000. Quelle valeur actuelle
faut-il prendre au 31dcembre N?
A 80000
B 78000
C 82000
D 75816
19 La socit Alpha a rvalu ses immobilisations corporelles au 31dcembre N2 et notam-

ment un matriel A. La valeur comptable du matriel tait alors de 100000 et a t


porte 120000. La dure dutilisation du matriel fut alors estime 8 ans avec une
valeur rsiduelle de 8000. Au 31dcembre N, la valeur actuelle (valeur dusage) du
matriel est estime 80000. Quel est le montant de la dprciation de ce matriel au
31dcembre N?
A il na pas de dprciation
B 10000
C 12000
D 20000
20 Au 1erjanvier N, la socit Omga a fait lacquisition dun ensemble immobilier comprenant

terrain et construction. Ces derniers sont estims respectivement 30000 et 120000.


Les redevances sont verses au dbut de chaque trimestre durant 15 ans. Elles sont de
800 pour le terrain et de 3200 pour la construction.
Quelles critures doit-on passer le 1erjanvier N (on ne tiendra pas compte de la TVA)?
A
211
213
167
512

1.1.N
Terrains
Constructions
Dettes de location-financement
Banque

30000
120000
146000
4000

1.1.N
613
512

Locations
Banque

4000
4000

213
613
167
512

28

1.1.N
Constructions
Locations
Dettes de location-financement
Banque

120000
800
116800
4000

valuation des immobilisations corporelles

chapitre

1.1.N
211
613
167
512

Terrains
Locations
Dettes de location-financement
Banque

30000
3200
29200
4000

Exercices dapplication
CAS 6

Cot dacquisition immobilisation corporelle

La socit Lonard de Vinci avait command, le 1eravril N, une machine-outil un fournisseur


allemand, pour un prix de 150000 HT (TVA en sus 20%). Cette machine doit tre livre en
dcembre N. Elle a vers le 1eravril N un acompte de 50000 au fournisseur et une commission
de 1500 HT (TVA 300) un intermdiaire rsidant en France qui a facilit la transaction.
Pour financer cette acquisition, la socit Lonard de Vinci a fait un emprunt de 50 000 le
1eravril N au taux de 6%, emprunt qui doit tre complt par un emprunt du mme montant le
1erdcembre N.
La machine a t rceptionne le 1erdcembre N. Le fournisseur allemand a consenti un escompte
de 1 % pour rglement comptant. La facture a t rgle rception par chque bancaire. Le
transport a t effectu par une entreprise franaise, qui, galement le 1erdcembre N, a prsent
une facture de 2000 sur laquelle elle a consenti une remise de 5% (TVA en sus).
La machine est devenue oprationnelle le 3dcembre N.
Le 5dcembre N, toutefois, lors de la mise en route, la socit Lonard de Vinci a d faire intervenir
une entreprise afin de remettre en tat des conduits de fume qui avaient t dtriors lors de
linstallation de la machine-outil. La facture sest leve 6000 TTC.

Question
La socit Lonard de Vinci ayant dcid de maximiser le cot dacquisition de la machineoutil en y intgrant les cots demprunts, prsenter les critures comptables enregistres en N
(en dehors des amortissements en fin dexercice).

CAS 7

Cot de production immobilisation corporelle

La socit Raphal, entreprise ptrolire a dcid dinstaller une plateforme prs du lac de Parentis
dans le dpartement des Landes. Lexploitation doit durer 20 ans et la socit devra remettre en
tat le site aprs larrt. Le cot estim de cette remise en tat est de 150000.
Les travaux dinstallation ont dbut le 1erjuin N1 et lensemble est devenu oprationnel compter du 31dcembre N.

29

chapitre

valuation des immobilisations corporelles

Pour raliser ces travaux, la socit Raphal a demand et obtenu un emprunt bancaire de
500000, remboursable en cinq annuits constantes au taux de 6%. Les fonds ont t dbloqus le 1ermai N.
Les lments relatifs cette installation peuvent ainsi tre valus comme suit (en valeurs hors
taxes):
Cots engags en N1
Frais dtudes pralables
30000
Matriaux acquis par Raphal et utiliss
80000
Factures de sous-traitants (comptabiliss dans un compte dattente) 112000
Main-duvre interne
95000
Frais administratifs gnraux 5000
Cots engags en N
Matriaux acquis par Raphal et utiliss
140000
Factures de sous-traitants (comptabiliss dans un compte dattente) 258000
Main-duvre interne
180000
Autres cots internes directement imputables
15000
Frais administratifs gnraux 20000

Questions

1) Dterminer le cot dentre de la plateforme ptrolire sachant quil a t dcid


dincorporer le cot de lemprunt au cot dentre.
2) Passer au 31dcembre N1 et au 31dcembre N les critures ncessaires.

CAS 8

C
 onstruction sur sol dautrui avec octroi
dune subvention

La socit Donatien est une socit anonyme activit commerciale, dont lexercice comptable
se termine le 30-09-N. Le cabinet qui vous emploie vous demande dintervenir sur ce dossier la
clture de lexercice.
Suite une rorganisation de son activit, la socit Donatien a t amene vendre le 30septembre N au prix de 741250 une construction quelle avait commande et quelle stait livre
elle-mme le 2janvier N6 au prix de 598000 (TVA 19,6% dductible 98000). La
construction a t ralise sur sol dautrui avec bail de 25ans, et lamortissement de la construction est calcul linairement sur la mme dure.
Lentreprise, lors de la construction, avait bnfici de loctroi par une collectivit territoriale, dune
subvention de 125000.

Question
On vous demande de passer la clture de lexercice toutes les critures qui vous paraissent
ncessaires.

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