CHAPITRE 2:

LES COÛTS
PARTIELS
 Section 1:

LA METHODE DES COUTS

VARIABLES
I. Le principe de la « Méthode des coûts variables »
La présence des charges fixes perturbe l’analyse des coûts et des résultats unitaires
en cas de variation de l’activité et ne permet pas de situer clairement les
responsabilités. L’une des méthodes des coûts partiels qui consiste à les éliminer en
totalité pour ne retenir que les charges variables est la « Méthode des coûts variables »

En effet, toutes les décisions prises par l’entreprise ne mettent pas en jeu toutes les
charges qu’elle supporte à l’occasion de la production. Dans ce cadre, il y a :

❑ Des charges de structure qui sont fixes et que l’entreprise se trouve obligée de
supporter. Leur modification nécessite une reconsidération de la ligne de conduite
générale de l’entreprise

❑ Des charges variables ou renouvelées, sur lesquelles l’entreprise peut agir librement
au fur et à mesure de l’exploitation courante, du fait qu’elle dépendent des
décisions opérationnelles (et quotidiennes). Ces charges n’engagent pas l’avenir
durablement et peut être interrompues rapidement
I. Le principe de la « Méthode des coûts variables »

➢ Dans le cadre du processus de prise de décision à court terme, il n’est pas

nécessaire de considérer le coût complet, mais seulement les charges
renouvelées ou charges variables

➢ Les coûts de structure étant des coûts de période « nécessaires pour la direction,
le maintien et le développement des affaires, que les produits considérés soient
ou non réellement fabriqués et vendus », il n’est plus indispensable de les
intégrer dans les analyses. Seules la partie variable, celle directement liée au
volume d’activité qui est prise en considération.
I. Le principe de la « Méthode des coûts variables »

Comme les charges variables sont directement liées au volume des produits, la
méthode du coût variable est également appelée méthode du « Direct Costing »

Le direct costing introduit en comptabilité la distinction fondamentale mise en

évidence par l’analyse économique entre :

❖ Les charges variables, ou charges d’activité ou charges opérationnelles, qui

varient avec le volume d’activité. Ce sont des charges qui dépendent de la
volonté de l’entreprise de produire ou non

❖ Les charges de structure, fixes pour une structure donnée, qui ne sont pas liées
au volume d’activité et qui constituent le coût des moyens dont l’entreprise est
dotée. Il s’agit de charges supportées d’office par l’entreprise
II. Définition de la « Méthode des coûts variables »

➢ Un coût variable est un coût partiel constitué uniquement par les charges
directes et indirectes qui varient avec le volume d’activité. Il s’agit des charges
variables ou opérationnelles qui sont réparties entre les produits afin de calculer
le coût variable de chaque produit.

➢ La différence entre le total des charges et les charges variables représente les
charges fixes qui sont supportées par l’entreprise quel que soit le volume des
ventes réalisées

➢ Les charges fixes ne sont pas réparties par produit, elles sont traitées
globalement pour la détermination du résultat

➢ La méthode des coûts variables exclut, au niveau des coûts unitaires,

l’incidence des charges fixes lors des variations d’activité
II. Définition de la « Méthode des coûts variables »

La méthode des coûts variables consiste à scinder les charges en deux

catégories: D’une part, les charges proportionnelles ou variables qui sont les seules
à être réparties entre les produits et qui permettent de calculer le coût variable. Et
d’autre part, les charges fixes ou de structure qui ne font pas l’objet de répartition.
Par conséquent, le résultat est dégagé à deux niveaux:
➢ Au niveau des produits : Suite au calcul de la marge sur coût variable
➢ Au niveau de l’entreprise : A travers le calcul du résultat

La marge sur coût variable se calcule par la différence entre le prix de vente HT
et le coût variable. Cette marge sur coût variable est un indicateur de
performance des produits car elle permet de mesurer la performance du produit à
la couverture des frais fixes. Le résultat quand à lui se calcule par la différence
entre la somme des marges dégagées par l’entreprise et les charges fixes totales
III. Tableau d’Exploitation Différentiel (TED)
Les calculs de coûts variables, de marges sur coût variable et des résultats se
présentent dans un tableau intitulé « Tableau d’exploitation différentiel ». Ce dernier
s’établit à partir des quantités vendues et non pas à partir des quantités produites,
ainsi que par produit ou famille de produits
Le TED permet de mettre en évidence les différences partielles qui conduisent à
la détermination du résultat courant. Ainsi, la différence entre le chiffre d’affaires
(CA) et le coût variable (CV) représente la marge sur coût variable (M/CV)
diminuée des charges fixes nettes (CFN) conduit au calcul du résultat courant (RC)

Coût Variable

Charges
CHIFFRE Fixes
D’AFFAIRES Marge sur
coût variable
Résultat
Courant
III. Tableau d’Exploitation Différentiel (TED)

Modèle du « Tableau d’Exploitation Différentiel »

Eléments Montant Taux

Chiffre d’Affaires (HT)

- Coût Variable

= Marge sur Coût Variable

- Charges Fixes Nettes

= Résultat Courant
III. Tableau d’Exploitation Différentiel (TED)
➢ Coût variable: Il regroupe l’ensemble des charges variable nettes

Coût variable = Charges variables – Produits variables

La vente des marchandises ou des biens et services produits est considérée
comme un produit variable, mais n’intervient pas dans le calcul des charges
variables nettes
➢ Marge sur coût variable: La différence entre le chiffre d’affaires et le coût
variable

Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires – Coût variables

➢ Taux de marge sur coût variable: Le rapport de la marge sur coût variable au
chiffre d’affaires

𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒔𝒖𝒓 𝒄𝒐û𝒕 𝒗𝒂𝒓𝒊𝒂𝒃𝒍𝒆

Taux de M/CV =
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔
III. Tableau d’Exploitation Différentiel (TED)

➢ Charges fixes nettes : La différence entre les charges fixes et les produits fixes

Charges fixes nettes = Charges fixes – Produits fixes

➢ Résultat courant : La différence entre la marge sur coût variable et les charges
fixes nettes

Résultat courant = Marge sur coût variable – Charges fixes

nettes
Application 1: CV nettes et CF nettes
L’analyse des charges et des produits de l’entreprise « TX10 » se présente comme
suit:
ANALYSE DES CHARGES
CHARGES Montants Ch. Variables Ch. Fixes
Achats consommés de matières et
fournitures 260 000 100%-
Autres charges externes 108 000 60% 40%
Impôts et taxes 52 000 75% 25%
Charges de personnel 140 000 30% 70%
Dotations d'exploitation 30 000- 100%
Autres charges d'exploitation 68 000 20% 80%
Charges financières 9 000 10% 90%
ANALYSE DES PRODUITS
Pdts.
PRODUITS Montants Variables Pdts. Fixes
Ventes de biens et services 1 600 000 100%-
Variation des stocks 50 000 100%-
Autres produits d'exploitation 20 000- 100%
Reprises d'exploitation 14 000- 100%
Produits financiers 24 000 40% 60%
T.A.F : Calculer les charges variables nettes et les charges fixes nettes
 ANALYSE DES CHARGES
CHARGES Montants Ch. Variables Ch. Fixes
Achats consommés de matières et
fournitures 260 000 100% 260 000- -
Autres charges externes 108 000 60% 64 800 40% 43 200
Impôts et taxes 52 000 75% 39 000 25% 13 000
Charges de personnel 140 000 30% 42 000 70% 98 000
Dotations d'exploitation 30 000- - 100% 30 000
Autres charges d'exploitation 68 000 20% 13 600 80% 54 400
Charges financières 9 000 10% 900 90% 8 100
TOTAL DES CHARGES 667 000 420 300 246 700
ANALYSE DES PRODUITS
PRODUITS Montants Pdts. Variables Pdts. Fixes
Variation des stocks 50 000 100% 50 000-
Autres produits d'exploitation 20 000- - 100% 20 000
Reprises d'exploitation 14 000- - 100% 14 000
Produits financiers 24 000 40% 9 600 60% 14 400
TOTAL DES PRODUITS 108 000 59 600 48 400
CHARGES NETTES VARIABLES FIXES
360 700 198 300
Application 2: Tableau d’exploitation différentiel
L’analyse des charges et des produits courants d’une entreprise se présente
comme suit:
CHARGES Montants Ch. Variables Ch. Fixes
Achats revendus de marchandises 289 000 100% -
Achats consommés de matières et
fournitures 6 200 100%-
Autres charges externes 14 440 10 460 3 980
Impôts et taxes 3 000 20% 80%
Charges de personnel 39 000 2/3 1/3
Dotations d'exploitation 249 000 30% 70%
Charges financières 6 320- 100%

PRODUITS Montants Pdts. Variables Pdts. Fixes

Ventes de marchandises 516 000 100%-
Ventes de biens et services 9 000 100%-
Autres produits d'exploitation 51 800 32 710 19 090
Reprises d'exploitation 79 000 75% 25%
Produits financiers 18 000- 100%

T.A.F : Présenter le tableau d’exploitation différentiel

 ANALYSE DES CHARGES
CHARGES Montants Ch. Variables Ch. Fixes
Achats revendus de marchandises 289 000 100% 289 000
Achats consommés de matières et
fournitures 6 200 100% 6 200
Autres charges externes 14 440 10 460 10 460 3 980 3 980
Impôts et taxes 3 000 20% 600 80% 2 400
Charges de personnel 39 000 2/3 26 000 1/3 13 000
Dotations d'exploitation 249 000 30% 74 700 70% 174 300
Charges financières 6 320 - - 100% 6 320
TOTAL DES CHARGES 606 960 406 960 200 000
ANALYSE DES PRODUITS
PRODUITS Montants Pdts. Variables Pdts. Fixes
Autres produits d'exploitation 51 800 32 710 32 710 19 090 19 090
Reprises d'exploitation 79 000 75% 59 250 25% 19 750
Produits financiers 18 000 - 100% 18 000
TOTAL DES PRODUITS 148 800 91 960 56 840
 ELEMENTS CALCUL MONTANT TAUX
CHIFFRE D'AFFAIRES 525 000 525 000 100%

- COUT VARIABLE 315 000 60%

Charges variables 406 960

- Produits variables 91 960

= MARGE SUR COUT VARIABLE 210 000

- CHARGES FIXES NETTES 143 160

Charges fixes 200 000

- Produits fixes 56 840

= RESULTAT COURANT 66 840

IV. Notion du seuil de rentabilité
1. Définition du seuil de rentabilité
➢ Le seuil de rentabilité de l’entreprise est le chiffre d’affaires pour lequel elle
couvrirait la totalité de ses charges sans bénéfice ni perte. Il s’agit du chiffre
d’affaires critique ou de point mort

➢ Le seuil de rentabilité est le niveau du chiffre d’affaires pour lequel la marge sur
coût variable finance exactement le montant des charges fixes. Pour un chiffre
d’affaires égal au seuil de rentabilité, nous avons:

Marge sur coût variable = Charges fixes

➢ La comparaison du chiffre d’affaires réalisé avec le seuil de rentabilité permet

de déterminer la nature du résultat:

Chiffre d’affaires = Seuil de rentabilité Résultat nul

Chiffre d’affaires > Seuil de rentabilité Résultat bénéficiaire
Chiffre d’affaires < Seuil de rentabilité Résultat déficitaire
IV. Notion du seuil de rentabilité
2. Calcul du seuil de rentabilité
Le calcul du seuil de rentabilité s’effectue à partir des éléments du tableau
d’exploitation différentiel
Nous avons :
𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒔𝒖𝒓 𝒄𝒐û𝒕 𝒗𝒂𝒓𝒊𝒂𝒃𝒍𝒆
Taux de M/CV = x 100
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔

Marge sur coût variable = Charges fixes

(Seuil de rentabilité * Taux de marge sur coût variable) = Charges

fixes

𝑪𝒐û𝒕𝒔 𝒇𝒊𝒙𝒆𝒔
Seuil de rentabilité =
𝑻𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒎𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒔𝒖𝒓 𝒄𝒐û𝒕 𝒗𝒂𝒓𝒊𝒂𝒃𝒍𝒆
IV. Notion du seuil de rentabilité
3. Représentations graphiques du seuil de rentabilité
IV. Notion du seuil de rentabilité
3. Représentations graphiques du seuil de rentabilité (suite)
IV. Notion du seuil de rentabilité
3. Représentations graphiques du seuil de rentabilité (suite)
V. Autres indicateurs de gestion
1. Marge de sécurité
Lorsque le chiffre d’affaires est supérieur au seuil de rentabilité, l’entreprise peut
calculer l’activité rentable, appelée marge de sécurité

Marge de sécurité = Chiffre d’affaires – Seuil de rentabilité

2. Indice de sécurité
L’indice de sécurité mesure la marge de sécurité en pourcentage de chiffre
d’affaires. Il indique la baisse de chiffre d’affaires que l’entreprise peut supporter
avant d’être en perte.
Plus l’indice de sécurité est fort, plus le risque d’exploitation est faible et
inversement

𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒅𝒆 𝒔é𝒄𝒖𝒓𝒊𝒕é
Indice de sécurité = x 100
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔
V. Autres indicateurs de gestion

3. Point mort

➢ Le point mort représente la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint. Il

permet de connaitre le temps nécessaire pour atteindre le seuil de rentabilité.
Plus ce temps est court, plus la période d’activité rentable est longue

➢ Le point mort correspond à la date à partir de laquelle l’entreprise commence à

réaliser des bénéfices

𝑺𝒆𝒖𝒊𝒍 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒏𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕é
Point mort = x 12
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔
Application 3: Indicateurs de gestion

L’analyse des charges et des produits courants d’une entreprise se

présente comme suit:

ELEMENTS MONTANT %
Chiffre d’affaires 650 000 100
- Coût variable 400 000 61,54
= Marge sur coût variable 250 000 38,46
- Charges fixes nettes 175 000
= Résultat courant 75 000 11,54

T.A.F : Calculer le seuil de rentabilité, le point mort dans le cas d’une

activité régulière, la marge de sécurité et l’indice de sécurité
 ELEMENTS MONTANT %
Chiffre d’affaires 650 000 100
- Coût variable 400 000 61,54
= Marge sur coût variable 250 000 38,46
- Charges fixes nettes 175 000
= Résultat courant 75 000 11,54

𝑪𝒐û𝒕𝒔 𝒇𝒊𝒙𝒆𝒔
Seuil de rentabilité =
𝑻𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒎𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒔𝒖𝒓 𝒄𝒐û𝒕 𝒗𝒂𝒓𝒊𝒂𝒃𝒍𝒆

𝑪𝒐û𝒕𝒔 𝒇𝒊𝒙𝒆𝒔 𝟏𝟕𝟓 𝟎𝟎𝟎

Seuil de rentabilité = =
𝑻𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒎𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒔𝒖𝒓 𝒄𝒐û𝒕 𝒗𝒂𝒓𝒊𝒂𝒃𝒍𝒆 𝟑𝟖,𝟒𝟔%

= 455 018,20 DH
 ELEMENTS MONTANT %
Chiffre d’affaires 650 000 100
- Coût variable 400 000 61,54
= Marge sur coût variable 250 000 38,46
- Charges fixes nettes 175 000
= Résultat courant 75 000 11,54

Marge de sécurité = Chiffre d’affaires – Seuil de rentabilité

Marge de sécurité = Chiffre d’affaires – Seuil de rentabilité

= 650 000 – 455 018,20

= 194 981,80 DH
 ELEMENTS MONTANT %
Chiffre d’affaires 650 000 100
- Coût variable 400 000 61,54
= Marge sur coût variable 250 000 38,46
- Charges fixes nettes 175 000
= Résultat courant 75 000 11,54

𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒅𝒆 𝒔é𝒄𝒖𝒓𝒊𝒕é
Indice de sécurité = x 100
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔

𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒅𝒆 𝒔é𝒄𝒖𝒓𝒊𝒕é
Indice de sécurité = x 100
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔

𝟏𝟗𝟒 𝟗𝟖𝟏,𝟖𝟎
= x 100
𝟔𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎

= 30%
 ELEMENTS MONTANT %
Chiffre d’affaires 650 000 100
- Coût variable 400 000 61,54
= Marge sur coût variable 250 000 38,46
- Charges fixes nettes 175 000
= Résultat courant 75 000 11,54

𝑺𝒆𝒖𝒊𝒍 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒏𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕é
Point mort = x 12
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔

𝑺𝒆𝒖𝒊𝒍 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒏𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕é
Point mort = x 12
𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔

𝟒𝟓𝟓 𝟎𝟏𝟖,𝟐𝟎
= x 12
𝟔𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎

= 8,4 soit 8 mois et 12 jours

La date de réalisation du SR est le 12 Septembre
 TD 4:
La méthode des coûts variables
(Section 1 du deuxième chapitre)