L'imputation Rationnelle

L'imputation rationnelle n'est pas à proprement parler une méthode d'analyse de coûts mais plutôt
un mode de raisonnement basé sur la méthode des complets et y apporter un correctif : la prise en
compte du niveau d'activité de l'entreprise.

L'objectif est de rendre le coût de revient unitaire indépendant de la variation du volume d'activité
de l'entreprise et d'isoler l'effet de cette variation pour en mesurer l'impact.

I. L'influence du niveau d'activité sur le coût de revient unitaire

Toutes choses égales par ailleurs, le coût complet unitaire varie en fonction du volume d'activité, car
reposant sur la fonction :

Coût complet unitaire = coût variable + (coûts fixes/quantités)

Or les coûts fixes étant relativement stable, le coût de revient unitaire varie "mécaniquement" en
fonction des volumes produits et vendus comme par exemple :

Quantités produites 500 400 600

Coût variable unitaire 200 € 200 € 200 €
Coûts fixes totaux 40.000 € 40.000 € 40.000 €
Coût fixe unitaire 80 € 100 € 66 €
Coût complet unitaire 280 € 300 € 266 €

Nous avons ici prix l'hypothèse d'une fixation du coût variable unitaire et des coûts fixes. Néanmoins
dans un cas de variation de ces coûts, il devient difficile d'isoler l'effet que les volumes ont, des
autres sources d'évolution des coûts (prix et rendement des facteurs de production).

Cette variation du coût complet unitaire peut être d'autant plus grande que la part relative des coûts
fixes dans la structure de coûts est élevée et les variations d'activité importantes.

II. L'imputation rationnelle supprime l'incidence de la variation

de volume d'activité sur les coûts
Cette méthode va permettre de stabiliser le coût complet, de telle sorte qu'il soit un indicateur de
gestion valable ; sa variation en plus ou en moins reflétant alors une détérioration ou une
amélioration des conditions d'exploitation de l'entreprise ou d'un centre d'activité donné. Elle
nécessite pour sa mise en œuvre, au delà du découpage des charges en coûts directs et indirects, une
analyse en coûts variables et coûts fixes.
 A. Principe
Il consiste à :
- ventiler les coûts directs et indirects en coûts variables et coûts fixes ;
- définir pour l'entreprise ou chaque centre d'analyse un niveau d'activité "normal" (1)
- imputer au coût de revient des produits les coûts fixes en les pondérant par un taux d'activité ou
coefficient dit coefficient d'imputation rationnelle. Seuls seront alors imputés aux coûts de revient,
les coûts fixes correspondant aux capacités de production réellement utilisées sur la période. (2)

Précisons qu'il ne s'agit pas de modifier le montant réel des coûts fixes totaux mais de modifier le
montant imputé dans les coûts de revient.

On obtient ainsi :
(1) Le taux d'activité (ou coefficient d'imputation rationnelle) = Activité réelle/Activité normale

Ainsi nous aurons des coûts fixes imputés sur la base de ce coefficient :
(2) Coûts fixes imputés) = coûts réels x coefficient d'imputation rationnelle

Quantités produites 500 400 600

Activité réelle/Activité normale 100 % 80 % 120 %
Coût variable unitaire 200 € 200 € 200 €
Coûts fixes totaux 40.000 € 40.000 € 40.000 €
Coûts fixes imputés 40.000 € 32.000 € 48.000 €
Coût fixe unitaire 80 € 80 € 80 €
Coût complet unitaire 280 € 280 € 280 €

Trois implications sont à envisager :

• L'activité réelle est égale à l'activité normale :

Le coefficient d'imputation est égal à 100 % et donc tous les coûts fixes sont imputés aux coûts des
produits. Les coûts d'imputation rationnelle sont alors identiques aux coûts de revient complets.

• L'activité réelle est inférieure à l'activité normale :

Le coefficient d'imputation est inférieur à 100 % il y a sous-activité. Les coûts fixes imputés sont
inférieurs aux coûts fixes réellement supportés. C'est le coût de la sous-activité.
Dans l'exemple ci-dessus nous avons : 40.000 x (100% - 80 %) = 8.000 € = coût de sous-activité

L'activité réelle est supérieure à l'activité normale :

Le coefficient d'imputation rationnelle est supérieur à 100 %, il y a suractivité. Les coûts fixes imputés
sont supérieurs aux coûts fixes réellement supportés. C'est le profit de la suractivité.
Dans l'exemple ci-dessus nous avons : 40.000 x (120% - 100 %) = 8.000 € = profit de suractivité

Les coûts de sous-activité et les profits de suractivité doivent être intégrés dans le rapprochement
entre le résultat d'imputation rationnelle et le résultat comptable, lesquels prennent en compte la
totalité des coûts fixes réels.
 Exercice :
Le prix de vente est de 300 €. Reprendre les données précédentes et remplir les tableaux.

Quantités produites 500 400 600

Chiffre d'affaires
Coûts variables
Coûts fixes
Résultat comptable

Quantités produites 500 400 600

Chiffre d'affaires
Activité réelle/Activité normale 100 % 80 % 120 %
Coûts variables
Coûts fixes imputés
Résultat d'imputation rationnelle
Coût sous-activité/profit suractivité

Correction :

Quantités produites 500 400 600

Chiffre d'affaires 150.000 € 120.000 € 180.000 €
Coûts variables 100.000 € 80.000 € 120.000 €
Coûts fixes 40.000 € 40.000 € 40.000 €
Résultat comptable 10.000 € 0€ 20.000 €

Quantités produites 500 400 600

Chiffre d'affaires 150.000 120.000 180.000
Activité réelle/Activité normale 100 % 80 % 120 %
Coûts variables 100.000 € 80.000 € 120.000 €
Coûts fixes imputés 40.000 € 32.000 € 48.000 €
Résultat d'imputation rationnelle 10.000 € 8.000 € 12.000 €
Coût sous-activité/profit suractivité 0 -8000 € + 8000 €