DIFFICULTES COMPTABLES Compta Fin 2 Version 2018 VF3

TRAVAUX DE CLOTURE ET
ARRETES DE COMPTES
Présenté par :
Mamadou Kara MBOUP, Expert Comptable Diplômé
SOMMAIRE
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE : DIFFICULTES COMPTABLES
CHAPITRE I : L’INVENTAIRE PHYSIQUE
CHAPITRE II : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION
CHAPITRE III : LES PROVISIONS
CHAPITRE IV : LES OPERATIONS SUR LES IMMOBILISATIONS
CHAPITRE V : RATTACHEMENT DES PRODUITS ET DES CHARGES
A L’EXERCICE
CHAPITRE VI : L’ANALYSE DES COMPTES
CHAPITRE VI : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE
DEUXIEME PARTIE : ETATS FINANCIERS ET ARRETE DE COMPTES
CHAPITRE I : ETATS FINANCIERS
CHAPITRE II : ARRETE DES COMPTES
2
COURS COMPTABILITE FINANCIERE MAMADOU Kara MBOUP / Diplômé d’Expertise Comptable et Financière
SCHEMATISATION DE L’INFORMATION FINANCIERE
ENTREPRISE
ORGANISATION DE L’INFORMATION FINANCIERE

TRANSPARENCE, CORRESPONDANCE , BILAN DE CLOTURE ET BILAN
CONVENTION: COUT HISTORIQUE, PRUDENCE, RÉGULARITÉ ET
POSTULAT: COMPTABILITÉ D’ENGAGEMENT, SPÉCIALISATION DES

EXERCICES, PERMANANCE DES MÉTHODES, ENTITÉ, PRÉÉMINANCE
SYSTEME OU SYSTEME
CLASSIQUE CENTRALISATEUR
DE LA RÉALITÉ ÉCONOMIQUE SUR L’APPARENCE JURIDIQUE

D’OUVERTURE, IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
UN (JL)
JL JL JL JL
JOURNAL
ACHATS VENTE BANQ CAISSE
JL
GENERAL
GRAND LIVRE
BALANCE AVANT
INVENTAIRE
TRAVAUX D’INVENTAIRE
BALANCE APRES
INVENTAIRE
ETATS FINANCIERS
3
COURS COMPTABILITE FINANCIERE Mamadou Kara MBOUP/ Diplômé d’Expertise Comptable et Financière »
SCHEMATISATION DE PRESENTATION DES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
AU COURS DE BALANCE AVANT INVENTAIRE
L’EXERCICE
GRAND LIVRE AVANT INVENTAIRE
ANALYSE DES
COMPTES
RAPPRO
CHEMENT
INVENTAIRES PHYSIQUES A LA PRIX EN CHARGE DES

DATE DE CLOTURE AU 31/12/N ECRTURES DE MENACES :
31/12/N
DE TROIS ACTIFS : REGUL

 INTERNES DE
 IMMOBBILISATIONS ECRITURE DE DEPRECIATION DES
 STOCKS REGUL ACTIFS
 CAISSES
 EXTERNES
JOURNAL D’INVENTAIRES OU
(ENVIRONNEMENT,
OPERATIONS DIVERSES (OD)
CONTRATS AVEC
PARTENAIRES,
PROVISIONS)
ECRITURE DE
REGUL
MISE EN ŒUVRE DU RATTACHEMENT

DES CHARGES ET PRODUITS DE
L’EXERCICE
N+1
APPRECIATION DES EVENEMENTS

POSTERIEURS A LA CLOTURE
4
COURS COMPTABILITE FINANCIERE Mamadou Kara MBOUP Diplômé d’Expertise Comptable et Financière »
CHRONOLOGIE DES OPERATIONS DE FIN D’EXERCICE
1-L’INVENTAIRE PHYSIQUE
•période : en général, du 27 au 31 décembre de l’exercice.
• déroulement : 1er jour : les immobilisations, 2e jour le stock et
dernier jour les caisses.
2- LA RÉVISION DES COMPTES
• support : balance avant inventaire ; grand livre, pièces

comptables et autres..
• établissement du planning de révision : chaque groupe
d’intervention comprend un superviseur et des réviseurs ;
• déroulement des travaux de révision : chaque compte devra
être justifié de manière à ce que le solde corresponde à la réalité
( preuve à l’appui). Pour cela plusieurs méthodes peuvent être
utilisée : contrôle de cohérence, de vraisemblance, sur
pièces……..
- les écritures de régularisation qui en découlent doivent être
passées dans le journal d’OD. 5
3- EXPLOITAION DES RÉSULTATS DE L’INVENTAIRE
• les immobilisations inventoriées doivent être confrontées au

fichier des immobilisations ;
• les stocks doivent être valorisées selon le PEPS ou le

CUMP. Les écritures y afférentes dans le journal d’OD ;
• les PV d’arrêté des caisses doivent être rapprochés aux

soldes des analyses des comptes caisses. Les écritures de
régul. éventuelles dans le journal d’OD.
6
Suivant les dispositions du cadre Conceptuel, à leur sortie du magasin ou à l'inventaire :
 les biens matériellement identifiés et individualisés ainsi que ceux qui ne sont pas
interchangeables, sont évalués article par article à leur coût d’entrée ;
 les biens interchangeables (fongibles), non identifiables après leur entrée en magasin
sont évalués, soit en considérant que le premier bien entré est le premier bien sorti
(méthode dite P.E.P.S.), soit à leur coût moyen pondéré d'acquisition ou de production
(méthode dite C.M.P.).
Une entité doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour l’entité.
Pour des stocks de nature ou d’usage différents, des méthodes différentes peuvent être
utilisées.
Les techniques d’évaluation du coût des stocks, telles que la méthode du coût standard ou la
méthode du prix de détail, peuvent être utilisées pour des raisons pratiques si ces méthodes
donnent des résultats proches du coût.
7
4- OBSERVATIONS DU POSTULAT DE SPÉCIALISATION
DES EXERCICES
Ce postulat concerne uniquement les comptes de charges et de

produits. À titre d’exemple:
 il s’agira de vérifier si toutes les charges de l’exercice sont

prises en compte : regarder le registre d’entrée des factures
pour intégrer éventuellement les factures en cours dans le
circuit, vérifier au niveau de la DAGE l’état d’exécution des bons
de commande et autre document d’engagement et les imputer,
regarder également les BL des factures reçu en début d’année
N+1;
les factures non reçues sans BC (les 3S) doivent faire l’objet
d’extrapolation;
8
5- PRISE EN COMPTE DES AMORTISSEMENTS,
PROVISIONS ET AUTRES
•établissement tableau d’amortissement et écritures y

afférentes ;
• traitement des provisions : faire le point avec la cellule juridique
et du contentieux sur l’état des litiges encours, seuls les litiges
probables ( et non éventuels) devront faire l’objet d’écritures
comptables, soit à travers une dotation complémentaire ou d’une
dotation complète ;
• également les dépréciations sur stocks et créances devront
faire l’objet d’écritures comptables ;
• parallèlement les provisions sans objet feront l’objet de reprise
partielle ou totale ;
• la prise en compte des évènements postérieurs à la clôture;
•régularisation de certaines opérations comme : le personnel
intérimaire, le crédit bail…. ;
9
6- BALANCE APRÈS INVENTAIRE
Cette balance est obtenue après intégrations de toutes les
écritures du processus de clôture des comptes.
Cette balance servira à l’établissement des états financiers.
7- ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS
10
11
CHAPITRE I :
L’INVENTAIRE
PHYSIQUE
12
INTRODUCTION
Conformément à l’article 16 de l’Acte Uniforme relatif au droit

comptable et à l’information financière, l’inventaire physique
consiste à constater et à relever certains actifs du patrimoine à
la clôture de l’exercice. Trois éléments d’actif sont concernés :
 Les immobilisations ;
 Les stocks ;
 Et les caisses.
L’inventaire physique s’inscrit dans une optique de recherche

d’image fidèle. Il comprend trois phases : la préparation, le
déroulement et l’exploitation des travaux d’inventaire.
13
1- LA PRÉPARATION DE L’INVENTAIRE :
Les travaux préparatoires de la prise d’inventaire démarrent

deux mois avant la clôture de l’exercice.
A cet effet, trois documents y sont produits et adressés à
l’ensemble des responsables de l’entreprise et au
commissaire aux comptes, selon le cas : la lettre
d’inventaire, le planning d’inventaire et la procédure
d’inventaire.
La lettre d’inventaire informe les parties prenantes sur la
tenue de l’inventaire physique. Signée par le directeur
général ou le gérant, cette lettre rappel :
 Le caractère légal de l’inventaire, notamment les

dispositions de l’article 16 de l’Acte uniforme relatif au
droit comptable et à l’information financière (AUDCIF) ;
 La période retenue pour le déroulement de l’inventaire ;
14
 Le périmètre de l’inventorier ;
 Les dispositions à prendre par les responsables pour faciliter
le déroulement de l’inventaire, notamment :
• Le rangement des biens devant faire l’objet
d’inventaire ;
• La sortie de l’entreprise des biens n’appartenant
pas à l’entreprise ou la préparation de la preuve sur
leur propriété ;
• Les dispositions à prendre pour ramener les biens
qui étaient détenus hors de l’entreprise ;
• Les anticipations et mesures conservatoires en
matière de stockage et déstockage ;
• La date à laquelle les procès verbaux devront être
transmis à la comptabilité par les chefs d’équipe...
15
Le planning d’inventaire est le document qui décline la stratégie
d’inventaire. Il comporte :
• Les équipes d’inventaire qui sont constituées de
trois principaux acteurs :
 Un chef d’équipe issu de la direction comptable ;
 Un membre de la direction des achats ;
 Un membre de la direction de l’audit
Éventuellement, l’entreprise peut recourir à des spécialistes

internes ou externes pour accompagner l’équipe d’inventaire
dans certains secteurs spécifiques.
• Les lieux et date d’intervention des équipes. En général,

la prise d’inventaire commence par les immobilisations,
puis par les stocks pour finir par les caisses à la date de
clôture de l’exercice.
16
La procédure d’inventaire décrit la manière dont les relevées
d’inventaire doivent s’opérer sur le terrain. Elle a pour objectifs
d’harmoniser les pratiques de l’inventaire au niveau de toutes
les équipes d’intervention.
2- Le déroulement de l’inventaire :
L’inventaire physique se déroule conformément à la procédure

mise à la disposition des équipes. Le processus varie selon le
type d’actif à inventorier.
Pour les immobilisations, le procès verbal de prise d’inventaire

mentionne :
• Le lieu d’inventaire ainsi que l’occupant ;
• La quantité décomptée (conformément à la procédure);
• La dénomination de l’immobilisation ;
• La codification de l’immobilisation ;
• L’état de l’immobilisation … 17
Le procès verbal d’inventaire des immobilisations est signé par
tous les membres de l’équipe d’inventaire ainsi que le
responsable du bureau inventorié.
Pour les stocks, l’inventaire se déroule dans les lieux de

stockage. Le procès verbal de prise d’inventaire doit faire
ressortir :
• Le lieu d’inventaire et le gestionnaire du stock ;

• La nature du stock ;
• L’état du stock ;
• Les quantités décomptées ;
• La quantité du stock théorique (fiche de stock) ;
• L’écart éventuel entre le stock théorique de la fiche de
stock et le stock réel décompté du procès verbal;
18
Le procès verbal d’inventaire de stock est signé par tous les
membres de l’équipe d’inventaire ainsi que le gestionnaire du
stock.
Pour les caisses de l’entreprise, l’inventaire consiste à

compter les espèces disponibles dans les coffres de
l’entreprise à la date de clôture.
Le procès verbal d’inventaire de caisse indique :
• Le type de caisse ;
• Le responsable de la caisse ;
• Le décompte physique, faisant ressortir le billetage ;
• Le montant total des sommes décomptées ;
• L’écart éventuel entre le solde théorique du brouillard de
caisse et le montant total du procès verbal de caisse.
Le procès verbal d’inventaire de stock est signé par tous les

membres de l’équipe d’inventaire ainsi que le gestionnaire du
stock 19
3- L’exploitation des travaux d’inventaire :
Les différents éléments d’actifs, relevés et consignés dans les

différents procès verbaux d’inventaire, doivent être traduits en
valeurs monétaires en vue de leurs rapprochement avec les
comptes concernés dans la comptabilité de l’entreprise :
 Les immobilisations relevées lors de l’inventaire sont

valorisées en partant du code d’identification vers le
fichier des immobilisations ;
 Les stocks sont valorisés par l’application de l’une des
méthodes d’évaluation retenue dans le respect de la
permanence des méthodes (CUMP, FIFO…) ;
 Enfin, les espèces sont déjà exprimées en valeurs
monétaires dans le procès verbal de décompte
physique.
20
VI – ANNEXES
Annexe 1 : BIENS A INVENTORIER
Matériel et Mobilier
 Machines et outillages
 Téléphone
 Fax
 Split system
 Climatiseur
 Plafonnier
 Machine roulant (compteur de pièces)
 Détecteur de faux billets
 Fauteuil
21
 Chaise (visiteur secrétaire)
 Armoire (basse, haute, à clapets)
 Bureau
 Table retour
 Bibliothèque
 Télévision
 Vidéo
 Frigo – bar
 Décodeur
 Minitel
 Meuble de rangement
 Autres
 Matériel informatique
22
 Matériel de transport
• Véhicule
• mobylette
• moto
 Agencements, Aménagements, Installations
 Enseignes lumineuses
 Comptoirs
 Box caissiers
 Groupes électrogènes
 Autres
23
CHAPITRE II :
LES AMORTISSEMENTS
POUR DEPRECIATION
24
I NOTION D’AMORTISSEMENT
L’amortissement est la constatation de l’amoindrissement de la

valeur des immobilisations qui se déprécient de façon irréversible
par l’usure du temps, le rythme d’utilisation ou par l’obsolescence
(évolution technologique).
Le principe consiste à répartir la base amortissable sur la durée

probable d’utilisation. L’amortissement commence à courir à
compter de la date de mise en service ou du mois d’acquisition,
selon le cas.
Le taux d’amortissement peut être déterminé sur la base:
- des taux indicatifs de la fiscalité;
- De la documentation technique du fournisseur;
- D’un rapport d’expert.
Le plan SYSCOHADA a préconisé trois systèmes

d’amortissement: constant, accéléré et dégressif.
25
II CALCUL DES AMORTISSEMENTS
Il existe trois systèmes d’amortissement : l’amortissement

constant, l’amortissement accéléré et l’amortissement dégressif.
1. L’amortissement constant
Principe
Egalement appelé amortissement linéaire (économique), le
système constant consiste à répartir la base amortissable sur
la durée probable d’utilisation.
Pour chaque immobilisation, on aura :
 La base amortissable = coût d’acquisition – valeur résiduelle,
 La date de mise en service = date de début de fonctionnement,
 Et le taux d’amortissement = 100/durée x 100.
26
Calcul de la première annuité
BA = base amortissable
Soit J = durée d’utilisation en jours
T% = taux d’amortissement
Première Annuité = BA X T% X j/360
Schéma de comptabilisation
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
68..……. DOTATIO
28..……... N DOTATION
27
2. L’amortissement accéléré
Principe
Il s’agit d’un amortissement fiscal, pratiqué sur option sur le
matériel et outillage neuf remplissant les conditions ci-après :
 Etre utilisés exclusivement pour des opérations industrielles
de fabrication, de manutention, de transport, d’exploitation
agricole, d’élevage, d’exploitation ou que l’investissement
remplisse une fonction anti- polluante sous réserve
d’agrément.
 Etre utilisable pendant 5 ans au moins.

L’amortissement accéléré consiste à comptabiliser dès la
première annuité une dotation comprenant : une annuité au
prorota temporis + une annuité complète. Ce qui réduit la durée
de l’immobilisation d’une année.
28
Soit J = durée d’utilisation en jours
T% = taux d’amortissement
Première Annuité = BA X T% X j/360+ BA X T%
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
68..……. DOTATIO
28..……... N DOTATIO
N
29
3. L’amortissement dégressif
Principe
L’amortissement dégressif peut être utilisé pour les biens
d’équipement neufs autres que les immeubles d’habitation, les
chantiers et les locaux servant à l’exercice de la profession
acquis ou loués sous le format de crédit bail .
Le taux dégressif retenu pour son calcul est le taux linéaire

auquel on applique le coefficient 2 si la durée d’utilisation est
de 5 ans ou 2,5 si celle-ci est supérieure à 5 ans.
La première annuité est calculée sur la base amortissable

alors que les autres sont déterminés sur les valeurs nettes
comptables(VNC) successives.
30
Soit m = durée d’utilisation
T’ = T X Coefficient (2 ou 2,5 selon la durée).
Première Annuité = BA X T’ X m/12 (le prorota n’est

que mensuel car il commence le 1er jour du mois
d’utilisation)
Calcul de la deuxième annuité
VNC1 = BA – Annuité 1
Annuité 2 = VNC1 X T’
31
Calcul de la dernière annuité
L’amortissement des dernières annuités doit être égalisé. Ces

dernières annuités sont connues en rapportant 100 au taux
dégressif.
Schémas de comptabilisation:
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES DEBIT CREDIT
DEBIT CREDIT
68..……. dotation
économique dotation
28..……...
ou linéaire économique
ou linéaire
32
Si la dotation fiscale est supérieure à la dotation économique, on
passe une dotation complémentaire en HAO.
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
851..……. DF-DEL*
151..……..
DF-DEL*
.
* : DF-DEL : Dotation Fiscale – montant de la Dotation Economique Linéaire
Si la dotation fiscale devient inférieur à la dotation économique,

on passe une dotation complémentaire en HAO.
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
151..……. DF-DEL*
861.……...
DF-DEL*
* : DF-DEL : Dotation Fiscale – montant de la Dotation Economique Linéaire
33
CHAPITRE III :
LES PROVISIONS
34
En application de la convention de prudence, les
provisions matérialisent la prise en charge du risque.
Il s’agit de l’appréciation raisonnable d’évènements
incertains qui surgissent dans l’exercice.
Contrairement aux amortissements, ces charges
présentent un caractère réversible. Il existe deux
types de provisions :
- les provisions pour dépréciation ;
- et les provisions pour risque et charges.
35
I LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Ces provisions permettent de constater l’amoindrissement

probable d’un élément d’actif. Elles peuvent porter sur les
éléments de l’actif immobilisé, circulant ou la trésorerie- Actif
1. Provisions pour dépréciation de l’actif

immobilisé :
Elles concernent en général, les éléments d’actif immobilisé non
amortissables : Immobilisations incorporelles (fond de
commerce, brevets, licences …), terrains, titres, prêts à long
terme…
Une fois constituées, les provisions doivent faire l’objet de test

à chaque inventaire (fin d’année) du fait de leur caractère
réversible.
36
Traitement comptable
A la constitution
Les provisions sur l’actif immobilisé sont portées dans un compte
69 en contrepartie d’un compte d’immobilisation soustractif 29.
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
691 Dotation aux provisions
ou d’exploitation
697 ou
Dotation aux provisions financières
29
Provision pour
dépréciation
Constitution de la provision
37
A l’inventaire
1er cas : la provision a baissé ou sans objet
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
29 Provisions pour dépréciation différence
Reprise de provision différence
79
Reprise ou solde de la provision
2e cas : la provision a augmenté

N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
69 Dotation aux provisions différence
Provision pour différence
29
dépréciation
Dotation complémentaire
38
2. Provisions pour dépréciation de l’actif
circulant et la trésorerie -Actif:
Cette provision permet de constater une perte de valeur probable
sur les stocks, les créances clients et les autres débiteurs ainsi que
la trésorerie-Actif.
Ces provisions sont portées dans un compte 659 en contre partie

d’un compte d’actif circulant soustractif (39. / 49./ 59.).
Au moment de la constitution
N° COMPTE MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
659 Charges provisions d’exploitation
Ou
ou
679
Charges provisions financières
39 Provision pour dépréciation stocks

Ou
49 Provision pour dépréciation créances

Ou
59 Provision pour dépréciation des actifs

Constitution de provision………………………
39
A l’inventaire
1er cas : baisse de la provision ou sans objet
N° COMPTE MTTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT D C
39 provisions pour dépréciation stock
Ou ou
49 provisions pour dépréciation créance
Ou
ou
59
provisions pour dépréciation actifs financiers
759 Reprise de charges de provisions d’exploitation
ou ou
779 Reprise de charges de provisions financières
reprise de provision
2e cas : augmentation de la provision

N° COMPTE MTTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT D C
659 Charges provisionnées d’exploitation
Ou ou
679 charges provisionnées financières
39 provisions pour dépréciation stocks
Ou ou
49 provisions pour dépréciation créances
Ou
ou
59
provisions pour dépréciation actifs financiers
dotations complémentaires 40
ESC Toulouse
3. Provisions pour risques et charges à long
terme :
Il s’agit de provisions constituées à l’occasion d’événements
susceptibles d’entrainer une sortie de fonds dans le long terme
(plus d’un an).
Lors de la constitution
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
691 Dotation aux provisions d’exploitation
Ou Dotation aux provisions financières
697 Prov pour risque et charges
191
Ou ou
194 Prov financières
Dotation d’une prov……………………
41
COURS COMPTABILITE FINANCIERE MAMADOU Kara MBOUP Diplômé d’Expertise Comptable et Financière
A l’inventaire
1er cas : Ajustement en baisse provision sans objet
N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
191 Prov pr risques et charges différence
Ou OU
194 Provisions financières
791 Reprise provisions d’exploitation

Ou
OU différen
797
Reprise provisions financières
Ajustement provisions
2e cas : Ajustement en hausse

N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
691 Dotation aux provisions d’exploitation différence
Ou ou
697 Dotation aux provisions financières
191
Prov pour risques et charges
Ou différence
ou
194 Provisions financières
Dotation complémentaire 42
4. Provisions pour risques et charges à court
terme :
Il s’agit de provisions constituées à l’occasion d’événements
susceptibles d’entrainer une sortie de fonds dans l’exercice. Sa
contre partie est une dette incertaine à court terme.
Lors de la constitution
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
659 Charges provisions d’exploitation
Ou Charges provisions financières
679 Risques provisions d’exploitation
499
Ou ou
599 Risques provisions financières
Dotation ……………………
43
A l’inventaire
1er cas : Ajustement en baisse provision sans objet
N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
499 Risques provisions d’exploitation différence
Ou OU
759 Reprise de charges provisions d’exploitation

Ou
OU différen
779
Reprise de charges provisions financières
Ajustement provisions
2e cas : Ajustement en hausse

N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
659 Charges provisions d’exploitation différence
Ou ou
679 Charges provisions financières
499
Risques provisions d’exploitation
Ou différence
ou
Dotation complémentaire 44
III TRAITEMENT PARTICULIER DES DETTES ET CREANCES
LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERES
A l’inventaire, les dettes et créances libellées en monnaies
étrangères doivent être converties sur la base du cours du
change connu en fin décembre. Les différences de change qui
apparaissent doivent être passées dans les comptes :
- 478 Écarts de conversion Actif;
- 479 Écarts de conversion Passif ;
Au regard de la convention de prudence, les pertes latentes

font l’objet de provisions.
45
a) Gains latents sur créances ou dettes
N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
401 Fournisseurs (diminution de dettes suite conversion)
Ou ou
411 Clients (augmentation de créances suite conversion)
479 Ecarts de conversion-Passif

Ajustement de ………………………….
b) Pertes latentes sur créances ou dettes

N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
478 Ecarts de conversion-Actifs
401 Fournisseurs (augmentation dettes suite conversion)
411 Clients (diminution créances suite conversion)
Ajustement
679 Charges provisionnées financières
599 Risques provisionnés financiers
perte sur opérations de trésorerie
5….. Trésorerie
776 Gains de change
gains de change sur trésorerie 46
ESC Toulouse
CHAPITRE IV :
LES OPERATIONS SUR
LES IMMOBILISATIONS
47
. selon le SYSCOAHADA, un actif est un emploi
économique contrôlé par l’entreprise, provenant d’événements
passés qui sont susceptibles de lui procurer des avantages
économiques futurs.
. Selon l’IAS 16 et l’IAS 38, un actif est une ressource

contrôlée par l’entreprise du fait d’événements passés et dont
des avantages futurs sont attendus par l’entreprise.
48
En conséquence pour qu’un bien soit activé, il faut qu’il réponde aux
critères ci après :
 Etre identifiable ;
 Etre sous le contrôle de l’entité ;
 Déterminer son coût de façon fiable ;
 Avoir un caractère significatif
 Procurer des avantages économiques futurs à l’entité.
L’observation de ces critères nous amène à un certains nombre de

conclusions :
-La présence de certaines catégories d’actifs qui ne répondent

plus aux critères ;
-Le problème de l’évaluation des immobilisations (coût
déterminer de façon fiable) ;
-L’identification, l’évaluation et le caractère significatif qui nous
amènent à pousser l’analyse vers la notion de composantes.
49
Trois points seront étudiés dans le cadre des opérations sur
les immobilisations :
1. l’entrée des immobilisations dans le patrimoine ;
2. La vie de l’immobilisation dans le patrimoine ;
3. la sortie du patrimoine.
50
I. L’ENTRÉE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PARTRIMOINE
Il s’agira d’étudier le comportement des immobilisations

d’exploitation et des immobilisations financières, plus
précisément les titres.
1. Les immobilisations d’exploitation
Le coût d’une immobilisation est constitué de son prix d’achat
(après déduction des remises et rabais), des droits de douane et
taxes non récupérables, de tous les coûts directement
attribuables au transfert de l’actif jusqu’à son lieu d’exploitation et
à sa mise en état pour permettre son exploitation de la manière
prévue.
51
L’estimation initiale du coût du démantèlement et de
déplacement de l’immobilisation et du coût de restauration
du site, soit provenant de l’installation de l’immobilisation,
soit découlant de l’utilisation de l’immobilisation pendant une
période donnée à des fins autres que produire des stocks,
doit être également comprise dans ce coût.
52
Les coûts directement attribuables comprennent :
• Le coût du personnel résultant directement de son

intervention dans la construction ou l’acquisition de
l’immobilisation ;
• Le coût de préparation du site ;
• Les frais de livraison et de manutention initiaux ;
• Les frais d’installation et d’assemblage ;
• Les coûts des tests de bon fonctionnement ;
• Les honoraires des professionnels.
53
Ici, nous pouvons relever deux impacts de la réforme sur les Frais
accessoires d’acquisition des immobilisations et les frais de
démantèlement et de remise en état.
•Les Frais accessoires d’acquisition des immobilisations :

Contrairement au SYSCOA ancien où les droits d’enregistrement,
de mutation et notaire n’entraient pas dans le coût de
l’immobilisation, le SYSCOAHADA intègre tous les frais
accessoires qui respectent les conditions énumérées ci-dessus,
sans limitation aucune
54
. En conséquence, le compte 2022- Frais d’acquisition des
immobilisations est supprimé.
NB : pour la première année d’utilisation, les comptes 2022
seront soldés dans les comptes transitoires 475 et être amortis
sur la durée restante, selon la nature des charges
préalablement immobilisées.
-les frais de démantèlement et de remise en état.
55
Deux cas de figure se présentent ici :
•Dégradation immédiate dès la réalisation de
l’installation :
Les frais de démantèlement et de remise en l’état entrent dans

le coût de l’immobilisation en contre partie d’un compte de 19-
Provision pour risques et charges ;
D : 2. immobilisation
C : 19 Provision pour risques et charges
56
•Dégradation progressive due à l’exploitation passée :
L’évaluation des travaux prévus et correspondants à la

dégradation est effectuée et comptabilisée en dotation aux
provisions à la clôture de chaque exercice
D : 69 dotation aux provisions
C : 19 Provision pour risques et charges
57
► La comptabilisation par composants
Ici, la réforme (article 38-1) vient réaffirmer l’utilisation de cette

approche déjà prévue dans l’article 38 (ancien) et assurer une
convergence parfaite avec IAS 16.43 16.44. En effet, dès lors
que le coût d’un actif immobilisé peut être réparti entre différents
composants ayant des durées d’utilité ou des rythmes
d’utilisation différentes, ces composantes doivent être
obligatoirement séparées lorsque leur coût est significatif par
rapport au total de l’immobilisation
58
. Les dépenses de révision ou d’inspection majeures d’une
immobilisation qui procureront à l’entité des avantages
économiques futurs sont considérées comme un composant
amortissable entre deux révisions. Les frais de démantèlement
et d’enlèvement et les pièces de rechanges et matériels
d’entretien doivent aussi être considérés comme des
composants.
59
Trois catégories de composantes apparaissent :
•Les inspections majeures ;
•Les frais de démantèlement ;
•Et les éléments destinés à être remplacés
En terme de traitement comptable, les sous composantes sont
enregistrés dans des sous comptes de l’immobilisation principale.
Exemple : compte : 231- Bâtiment ; 2311 Toiture ;

2312 Etanchéité ; 2313 Composant Entretien
60
Les immobilisations suivantes ne peuvent faire
l’objet de décomposition :
Les matériels informatiques ;
Les véhicules de tourisme ;
Les matériels et mobiliers.
61
► Cas particulier des inspections majeures
Ce sont les dépenses de grosses réparations ou grandes

révisions inscrites sur des programmes pluriannuels dont l’objet
est de vérifier le bon état de fonctionnement d’un bien ou
l’entretenir sans le modifier, ni prolonger sa durée de vie. Ce
composant doit être enregistré et amorti entre deux révisions. Ce
qui signifie que, avant la prochaine révision, le composant devra
être décomptabilisé pour laisser la place au prochain composant
relatif aux inspections majeures.
62
► Cas particulier des immobilisations incorporelles
générées en interne
La norme ne fait pas de distinction entre la recherche

fondamentale et la recherche appliquée. Elle est plutôt faite entre
la recherche et le développement. En effet, l’IAS 38 définit :
• La recherche comme << une investigation originale et

programmée en vue d’acquérir une compréhension et des
connaissances scientifiques ou techniques nouvelles >> ;
63
 Le développement comme << l’application des résultats
de la recherche ou d’autres connaissances à un plan ou
un modèle en vue de la production de matériaux,
dispositifs, procédés, système ou services nouveaux ou
substantiellement améliorés, avant le commencement de
leur production commerciale ou leur utilisation>> .
64
Les dépenses de recherche doivent être comptabilisées en
charges. Par contre, les dépenses relatives au
développement sont comptabilisées en immobilisations
incorporelles si l’entité est capable de démontrer :
 La faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de

l’immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou
de sa vente ;
 Son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de

l’utiliser ou de la vendre ;
65
 Sa capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation
incorporelle ;
 La façon dont l’immobilisation incorporelle générera des

avantages économiques futurs probables. Ainsi, l’entité
doit démontrer entre autres choses, l’existence d’un
marché pour la production issue de l’immobilisation
incorporelle ou pour l’immobilisation incorporelle elle
même ou si l’immobilisation incorporelle doit être utilisée
en interne, son utilité ;
66
 La disponibilité des ressources (techniques, financières ou
autres) appropriées pour achever le développement et
utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ;
 Sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses

attribuables à l’immobilisation incorporelle au cours de
son développement.
67
Nota Bene :
 Les marques, notice, titres de journaux, de même que le

goodwill généré en interne ne doivent pas être enregistrés
en tant qu’actif ;
 Les dépenses relatives aux activités de démarrage, des

dépenses de formation, les dépenses de publicité et de
promotion, les dépenses de délocalisation ou de
réorganisation de tout ou partie de l’entreprise doivent
être comptabilisées en charges puisqu’elles ne créent pas
d’actifs identifiables.
68
2. Immo. d’exploit Coût d’achat
445 TVA Recup. 18% Montant
481
Fournisseur TTC
d’inv.
Suivant…..
69
2. Les immobilisations financières
Il s’agit des titres de participation et des autres titres

immobilisés.
• Les titres de participation
Ils créent un lien durable avec l’entreprise et représentent au
moins 10% du capital de la société émettrice. Ces titres entrent
dans le patrimoine au coût d’achat et sont enregistrés dans le
compte 26.
26 Immo d’exploit Coût d’achat
5. Trésorerie Montant total
Suivant….
70
Les autres titres immobilisés
Les autres titres immobilisés sont des titres de créance ou de
propriété qui créent un lien durable avec moins de 10% du
capital de la société émettrice.
Les autres titres immobilisés entrent au patrimoine au coût
d’achat. Ils sont enregistrés dans le compte 27.
27 Autres titres immobilisés Coût d’achat
5 Trésorerie
Suivant….
Mtt total
71
II. LA VIE DE L’ IMMOBILISATION DANS LE PARTRIMOINE
Selon l’article 43 du SYSCOAHADA, la valeur d’inventaire à la

clôture est la valeur actuelle de l’immobilisation.
Si cette valeur est supérieure à la valeur d’entrée de
l’immobilisation, cette dernière doit être maintenue dans les
comptes. Au cas contraire, un amortissement ou une
dépréciation doit être constatée selon que l’amoindrissement
est définitive ou non.
72
III. LA SORTIE DES IMMOBILISATIONS DU PARTRIMOINE
Une immobilisation peut sortir du patrimoine de quatre manières

différentes :
• la cession ;
• l’échange ;
• la mise au rebut ;
• la destruction.
73
1. La cession d’immobilisations
il s’agira ici de voir selon que le bien est amortissable ou non
1.1 Sortie d’un bien amortissable
Cette opération suit les étapes ci après :
 calcul des amortissements complémentaires ;
 solde des amortissements cumulés dans le compte 81 ;
 solde de la valeur d’origine dans le compte 81 ;
 frais de cession nets dans le compte 82.
NB : si le bien avait fait l’objet d’une TVA récupérable et qu’il ne

soit pas complètement amortie, une régularisation de la TVA
s’impose (TVA à répéter).
74
EXEMPLE :
Coût d'achat = 1 031 430 000 F CFA
Droits de douane = 315 300 000 F CFA
Frais financiers = 98 393 550 F CFA
TVA suspendue = 103 520 500 F CFA (
Date d'acquisition : 02/01/2011
Date de cession : 31/10/2013
DUP : 5 ans
Prix de cession = 1 000 000 euros, soit 655 957 000 F CFA.
Taux de TVA = 18%
Détermination de la TVA non déductible
TVA non récupérable = TVA * nombre d'années d'amortissement

consommées/Durée totale d'amortissement.
TVA non récupérable = 103 520 500 * 26/60 = 44 858 883 F CFA
Détermination du coût d'acquisition de l'unité de production
Coût d'acquisition = Coût d'achat + Frais financiers relatif à l'emprunt ayant
servi à l'acquisition de l'unité de production + Droits de douane + TVA non
récupérable
Coût d'acquisition =1 031 430 000 + 98 393 550 + 315 300 000 + 44 858 75
883 = 1 489 982 443 F CFA.
68 Dotation aux amort. Mtt prorota
28 Amort. Immo. Mtt prorota
Dotation
complémentaire
81 Valeur comp. Solde
28 Amort. immo. Cumul amort
2. Immo. VO
44 TVA à répéter Régul TVA
Sortie immo.
485 Créance HAO Montant net
Trésorerie Montant net
82 Produits Mtt net

HAO
76
1.2 Sortie d’un bien non amortissable
Ici, il s’agit des mêmes écritures sauf celles concernant les
amortissements.
NB : si le bien avait fait l’objet de provision, cette dernière est

tout simplement reprise.
2. L’échange
C’est l’acquisition d’une nouvelle immobilisation en échange

d’une ancienne. Les étapes ci après sont observées :
77
Les étapes ci après sont observées :
- dotation complémentaire, puis solde des amortissements et de

la VO de l’ancienne immobilisation ;
- constatation du prix de reprise dans un compte de créance ;
- entrée de la nouvelle immobilisation en contre partie d’une

dette ;
- solde des comptes de créance et de dette ou soulte par la

banque.
78
68 Dotation aux amort. Mt
28 Amort. immo prorota Mt prorota
28 Amort. immo Cumul
2. Immo. amort. VO
44 TVA à répéter Régul TVA
Sortie immo.
485 Créance Mttant
82 Produits net Mttant net
Prix de reprise
2. Immob Mt HT
445 TVA récup 18%
481 Fourn d’invest Mt TTC
acquisition
481 Fourn d’inv Mtt TTC
ou ou soulte
5 Trésorerie
485 Créance HAO Prix de
5 Tréso. reprise soulte
Pour Solde
79
3. La mise au rebut
Il s’agit d’un bien qui est hors d’usage, n’ayant aucune utilité
pour l’entreprise. Dans cette opération seule la sortie du bien et
des amortissements liés sont constatés.
68 Dotation aux amort. Mt prorota
28 Amort. immo. Mt prorota

2. Immo. VO
Sortie immo.
80
4. La destruction
Si le bien détruit n’est pas assuré, il est traité de la même façon
qu’une mise au rebut.
Par contre dans le cas où le bien a fait l’objet d’une police

d’assurance, l’indemnité à percevoir représentera le prix de
cession et sera donc enregistrée dans le compte 82.
68 Dotation aux amort. Mt prorota
28 Amort. immo. Mt
Dotation complémentaire prorota
2. Immo. VO
Sortie immo.
5 Trésorerie Montant
Ou Ou
485 Créance
82 Produits indemnités Montant

81
ESC Toulouse
d’assurance (éventuellement)
CHAPITRE V :
RATTACHEMENT DES
PRODUITS ET CHARGES A
L’EXERCICE
Au regard du postulat de spécialisation ou d’indépendance
des exercices, les produits et charges relatifs à un exercice
doivent être rattachés au dit exercice.
Pour ce faire, l’observation doit être portée sur la période
couverte par la charge ou le produit.
Toutefois, force est de constater que le principe de
comptabilisation des opérations courantes basé sur la date de
valeur comptable, limite l’application d’un tel postulat en cours
d’exercice.
83
Ainsi, au niveau des :
• Charges : il apparaîtra que certaines charges réelles ne

soient pas enregistrées, faute de pièces comptables :
CHARGES À PAYER. À l’inverse, d’autres charges peuvent
être comptabilisées alors qu’elles concernent, en tout ou
partie, les exercices ultérieurs : CHARGES CONSTATÉES
D’AVANCE;
• Produits : les produits réalisés dans l’exercice mais non
encore comptabilisés sont appelés : PRODUITS À
RECEVOIR. Alors que ceux concernant, en tout ou partie,
l’exercice ou les exercices ultérieur(s) sont qualifiés de :
PRODUITS CONSTATÉS D’AVANCE.
84
I- LE RATTACHEMENT DES CHARGES :
1- Les Charges à Payer :
Entrent dans cette catégorie, les charges réelles de l’exercice

non justifiées par une pièce probante mais imputables au dit
exercice soit du fait :
 De l’existence d’un indice de preuve : BL, autres… ;

 De contrats : loyer, redevances…
 D’éléments factuels : consommations eau, électricité,
téléphone... ;
 Des dispositions légales et réglementaires : congés payés,
retraite, impôts, taxes …
85
1.1- Évaluation :
Elle est faite suite à la recherche de charges imputables à

l’exercice sur la base :
 D’indices de preuves :
En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent
collecter dans l’entreprise l’ensemble des indices de preuves
relatifs aux biens livrés ou services effectués dans l’exercice .
Ici, Les bons de commandes, contrats, les bons de livraison
et autres serviront de base à l’évaluation.
 De contrats :
À la clôture de l’exercice, tous les contrats doivent être revus
à l’effet de s’assurer de l’effectivité de la facturation y relative
par rapport à l’exercice. Tout ce qui n’a pas fait l’objet de
facturation par rapport à l’exercice sous revu, doit être
répertorié et valorisé. 85
 D’éléments factuels :
Il s’agit de charges réellement consommées, mais pour
lesquelles les factures ne sont pas encore reçues ou l’ont été
dans l’exercice ultérieur.
Si les factures ne sont pas disponibles, l’évaluation pourrait
s’opérer par des calculs statistiques basés sur les données
(factures) antérieures.
Si les factures sont reçues sur l’exercice ultérieur, l’évaluation
sera faite sur les dits factures en référence à la période à
couvrir.
 Des dispositions légales et réglementaires :

L’évaluation sera faite conformément aux dispositions :
De la loi pour les charges y afférentes comme les impôts, les
taxes, certaines redevances… ;
Des textes réglementaires comme les obligations sociales :
congés payés, retraite, charges sociales…
86
1.2 Comptabilisation :
Les charges collectées sont enregistrées par nature dans les

différents comptes prévus à cet effet, en contre partie de
transitoires (ou d’attente) liés au compte de tiers approprié
(contrepartie de la charge). Ainsi pour :
o Les Achats et services extérieurs :

Débit : 6… : charge par nature
Débit : 4455 : TVA récupérables sur factures non parvenues
Crédit : 408 : Fournisseurs, factures non parvenues
o Les frais de personnel :

Débit : 66… : frais de personnel
Crédit : 4281 : dettes provisionnées pour congés à payer
Crédit : 4286 : Autres charges à payer
88
o Charges sociales :
Débit : 664. : charges sociales
Crédit : 4381: charges sociales sur gratifications à payer
Crédit: 4382: charges sociales sur congés à payer
Crédit: 4386: Autres charges à payer
o Impôts et taxes:
Débit: 64…: impôts et taxes
Crédit: 4486: Etat, Charges à payer
o Agios bancaires:
Débit: 67…
Crédit: 5261: Banque, intérêts courus charges à payer
o Intérêts des emprunts:

Débit: 67…
Crédit: 166: Intérêts courus
88
o Autres charges ( en dehors des charges sus
énumérées):
Débit: 6…
Crédit: 4746: compte de répartition périodique des charges
2. Les Charges Constatées d’Avance :
Ce sont des charges pour lesquelles, les factures ont été

reçues dans l’exercice et enregistrées conformément à la date
de valeur évoquée à l’article 16 de l’Acte Uniforme Relatif au
Droit Comptable et à l’Information Financière mais dont la
période couverte concerne, en tout ou partie, l’exercice ou les
exercices ultérieur (s).
89
2.1- Évaluation :
En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent revoir

les factures de services (en général) adossées à des contrats
pour vérifier la période couverte. S’il est avéré qu’elle concerte
une partie ou tout l’exercice ultérieur, la quote part y relative
doit être évaluée pour être déduite de la charge concernée
dans l’exercice de clôture.
2.2- Comptabilisation :
Le schéma comptable traduit une réduction de la charge

concernée, enregistrée en trop dans l’exercice par l’utilisation
d’un compte transitoire :
Débit : 476 Charges constatées d’avance
Crédit : 6… charge par nature
II. LE RATTACHEMENT DES PRODUITS
1. Les produits à recevoir :
Ce sont les produits effectivement réalisés dans l’exercice, mais

pour lesquels, il n’existe pas encore de pièces probantes. La
réalisation des dits produits pourrait s’apprécier à partir :
• de l’existence d’un indice de preuve : BL, autres… ;

• De contrats : loyers, redevances à percevoir...
• Des dispositions légales et réglementaires : Etat,
Organismes sociaux…
• Tout autre élément pouvant révéler la réalisation du
produit dans l’exercice.
92
1.1 Évaluation :
L’évaluation des produits imputables à l’exercice est faite sur la

base des éléments suivants :
 Les indices de preuve de réalisation du produit :

En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent
collecter dans l’entreprise l’ensemble des indices de preuves
relatifs aux biens livrés aux clients ou services rendus dans
l’exercice.
Ici, Les bons de commandes, contrats, les bons de livraison et
autres serviront de base à l’évaluation.
 Les contrats :
À la clôture de l’exercice, tous les contrats conclus avec les
clients doivent être revus à l’effet de s’assurer de l’effectivité de
la facturation en référence à l’exercice. Tout ce qui n’a pas fait
l’objet de facturation par rapport à l’exercice sous revu, doit être
répertorié et valorisé. 93
 Les dispositions légales et réglementaires :
Ce sont les produits attendus du fait d’avantages
économiques attendus des relations avec l’Etat et ses
démembrements, des organismes sociaux et Autres.
L’évaluation des valeurs attendues se fera conformément aux
dispositions légales et réglementaires.
94
1.2 Comptabilisation :
Les schémas de comptabilisation sont établis selon l’origine des

produits attendus. Ainsi pour les produits attendus :
o Des clients :
Débit : 418 : Clients, produits à recevoir :
Crédit : 70. : Compte de vente par nature
Crédit : 4435 : TVA sur factures à établir
o Du personnel :
Débit : 4287 : Personnel, produits à recevoir
Crédit : 7… : compte de produit par nature
o Des organismes sociaux :

Débit : 4387 : Organismes sociaux, produits à recevoir
95
o De l’Etat :
Débit : 4487 : Etat, produits à recevoir
o Des Autres sources (autres que celles énumérées ci-

dessus) :
Débit : 4747 : Répartition périodique des produits
2. Produits Constatés d’avance
Ce sont des produits pour lesquels, les factures ont été reçues
dans l’exercice et enregistrées conformément à la date de valeur
évoquée à l’article 16 de l’Acte Uniforme Relatif au Droit
Comptable et à l’Information Financière, mais dont la période
couverte concerne, en tout ou partie, l’exercice ou les exercices
ultérieur (s).
2.1- Évaluation :
En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent revoir

les factures émises en référence à la période couverte. S’il est
avéré qu’elle concerne une partie ou tout l’exercice ultérieur, la
quote part y relative doit être évaluée pour être déduite du
produit concerné dans l’exercice de clôture.
2.2- Comptabilisation :
Le schéma comptable traduit une réduction du produit concerné,

enregistré en trop dans l’exercice par l’utilisation d’un compte
transitoire :
Débit : 7… compte de produit par nature
Crédit : 477 Produit constaté d’avance
NB : CAS PARTICULIER DES RABAIS, REMISES, RISTOURNES
ACCORDÉES OU OBTENUES NON FACTURÉES :
 Rabais, Remise et Ristournes accordés :

Les rabais, remises et ristournes au bénéfices des clients , connus
à la clôture de l’exercice, mais non encore facturés sont
comptabilisés comme suit :
Débit : 7.. Vente : (montant HT)
Débit : 4435 : TVA sur facture à établir
Crédit : 4198Clients, RRR et autres avoirs à accorder ( montant
TTC)
 Rabais, Remise et Ristournes obtenus :
Les rabais, remises et ristournes des fournisseurs, connus à la
clôture de l’exercice, mais non encore facturés sont comptabilisés
comme suit :
Débit : 4098 : Frs, RRR et autres avoirs à obtenir( montant TTC)
Crédit : 6… compte de charge par nature
Crédit : 4455 TVA récupérable sur facture non parvenue
CHAPITRE VI :
L’ANALYSE DES COMPTES
L’analyse des comptes consiste à justifier le solde de chaque compte
de manière à le confronter à la réalité, dans le cadre de la recherche
de l’image fidèle.
L’approche d’analyse diffère d’un compte à l’autre. Il se résume en

trois phases :
1. La justifications des mouvements de comptes à l’aide des PJ ;

2. Les écritures de régularisations pour corriger les erreurs
éventuelles ;
3. L’explication de chaque solde appuyé éventuellement du suivi de
son dénouement.
Sans être exhaustif, nous présentons ci-après les principales analyses

de comptes.
I. CAPITAUX PROPRES
1.1 Documents nécessaires :
 Statuts de la société ;
 PV AGO ;
 PV AGE.
1.2 Travaux à effectuer :

 Vérifier si le report de chiffres figurant dans les comptes de
l’exercice précédent approuvés par l’Assemblée Générale est
correctement fait pour ce qui concerne le montant et la
présentation au bon poste ;
 Vérifier que les affectations de résultat sont conformes aux
statuts et à la loi ;
 Analyser les mouvements des postes de capitaux propres de
l’exercice et obtenir des explications pour toute variation ;
 Vérifier que les dotations à la réserve légale et/ou aux réserves
statutaires est conforme aux prescriptions de la loi et des
statuts ;
 S’assurer que la réserve légale n’est pas distribuée ;
 S’assurer que toutes les informations dans l’annexe et les

informations complémentaires et concernant les comptes de
capitaux propres sont complètes et correctes.
II. EMPRUNTS & DETTES ASSIMILEES
 Contrats de prêts ;
 Tableaux d’amortissement ;
 Relevés bancaires.
 Vérifier le report des chiffres figurant dans les comptes de

l’exercice précédent ;
 Vérifier les soldes relatifs aux emprunts avec les conventions

d’emprunt, les tableaux d’amortissement d’emprunts et la
confirmation directe des banques ;
 Dresser les tableaux d’emprunt de l’exercice et vérifier que
l’amortissement de l’emprunt, les charges d’intérêts, la TOB ont
été comptabilisés dans les bons comptes et à la bonne période ;
 Vérifier que les intérêts courus ont été correctement calculés et

comptabilisés ;
 Vérifier que les soldes comptables en fin d’exercice sont

conformes au solde des différents emprunts à la même période.
III. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES & CORPORELLES
 Factures Fournisseurs d’investissements ;
 Fichier des immobilisations ;
 Référence de règlement des factures.

 Vérifier que le report de chiffre figurant dans le compte de
l’exercice précédent approuvé par l’AGO est correctement fait
pour ce qui concerne le montant et la présentation au bon
poste ;
 Effectuer des comparaisons les données résultant des comptes

de l’exercice et les données antérieures. Etudier et analyser les
éléments résultant de ces comparaisons ;
 S’assurer que les charges immobilisées sont amorties sur une
période maximale de cinq (05) ans et que c’est l’amortissement
direct qui est pratiqué ;
 Etablir un tableau de toutes les acquisitions de l’exercice par

compte en distinguant le cas échéant la date d’acquisition et la
date de mise en service ;
 Rapprocher le tableau des acquisitions ainsi élaboré avec le

tableau I- Immobilisations de la liasse comptable et le fichier des
immobilisations ; analyser les éventuels écarts ;
 S’assurer que les informations fournies dans l’annexe sont

complètes et correctes ;
 Vérifier que le plan d’amortissement est le même que
l’exercice précédent et qu’il est conforme aux prescriptions
édictées par le SYSCOA ;
 Vérifier que les immobilisations acquises en cours d’exercice

sont amorties au prorota temporis ;
 S’assurer que la TVA sur les véhicules de tourisme na pas été

déduit sur les déclarations de TVA.
IV. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
 Contrats de prêt ;
 Tableau d’amortissement des prêts ;
 Relevés bancaires ;
 Titres de propriété et de créance ;
 Contrats de dépôts et cautionnement.
 Vérifier si le report des chiffres figurant dans les comptes de
l’exercice précédent approuvés par l’AGO est correctement fait
pour ce qui concerne le montant et la présentation au bon poste ;
 Rapprocher les soldes au bilan avec les soldes du grand livre et
de la balance ;
 Etablir un relevé de tous les dépôts et cautionnements de
l’exercice ; les contrôler à partir des pièces justificatives ;
V. STOCKS & TRAVAUX EN COURS
 Fiche de mouvement des stocks ;
 PV d’inventaire des stocks ;
 Etat de valorisation du stock en fin d’exercice.
 Vérifier si le report de chiffres figurant dans les comptes de
l’exercice précédent approuvés par l’Assemblée Générale est
correctement fait pour ce qui concerne le montant et la
présentation au bon poste ;
 Rapprocher le solde figurant au bilan avec la balance de clôture et
le grand livre ;
 Obtenir copie du détail du stock de fin d’exercice valorisé et signé
et s’assurer qu’il correspond bien au stock inventorié en fin
d’exercice ;
 Contrôler le mode de valorisation du stock ;
 Contrôler le mode de comptabilisation du stock final ;
 A partir des derniers bons de réception fournisseurs et des

bons de livraison clients, s’assurer de la correcte séparation des
exercices en les rapprochant des factures d’achat et de vente
comptabilisées.
VI. FOURNISSEURS
 Factures fournisseurs
 Avis de règlement, copie chèques
 Relevé comptes fournisseurs.

 Vérifier la concordance des soldes de l’exercice, entre soldes
au bilan, à la comptabilité générale et à la comptabilité
auxiliaire ;
 S’assurer que les comptes fournisseurs sont analysés et
lettrés ;
 Obtenir des explications concernant les soldes anciens ;
 Faire une analyse du compte « Fournisseurs, Effets à payer » et
s’assurer que le solde correspond à des effets dont les
échéances sont postérieures à la date de clôture ;
 S’assurer de la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs

d’exploitation et fournisseurs d’investissement ;
 Vérifier qu’il n’y a pas de dettes en devises, et s’il en existe,

s’assurer qu’elles ont été correctement évaluées au taux de
clôture de l’exercice ;
 S’assurer que la césure des exercices a été respectée en

contrôlant les dernières opérations de l’exercice et les
premières opérations de l’exercice suivant ;
 Vérifier que les factures reçues après la clôture et concernant
l’exercice contrôlé ont bien fait l’objet de provision pour
factures non parvenues ;
 Vérifier que les avoirs reçus après la clôture et concernant

l’exercice contrôlé ont bien fait l’objet d’une comptabilisation
en avoir à recevoir ;
 Etablir un état des principaux soldes débiteurs et s’assurer

qu’ils sont justifiés et qu’ils correspondent à une créance
normale sur les fournisseurs ;
 S’assurer que le principe de non compensation des soldes

débiteurs et créditeurs est correctement respecté.
VII. CLIENTS
 Factures clients ;
 Avis de règlement, copie chèques ;
 Relevés des comptes clients.
 Rapprocher les soldes des comptes au bilan avec le grand livre
général, la balance générale, la balance auxiliaire client et le
grand livre auxiliaire clients
 S’assurer que le principe de non compensation des soldes

débiteurs et créditeurs est correctement respecté ;
 S’assurer que tous les soldes créditeurs clients sont justifiés à

la clôture de l’exercice et qu’ils correspondent à une dette
normale ;
 Obtenir l’état des provisions pour créances douteuses et
vérifier le niveau et le bien fondé des dotations et des
reprises ;
 A partir de l’ancienneté des créances, rechercher des

créances à déprécier ou obtenir des explications nécessaires
justifiant le fait que les créances en retard de paiement ne
soient pas provisionnés ;
 Identifier les éventuelles dépréciations à effectuer ;
 Etablir un relevé détaillé des autres créances et les contrôler

à partir des pièces justificatives ;
 Analyser les prêts et avances au personnel en relation avec
l’échéancier et le système de paie ;
 Contrôler les créances de TVA du point de vue de leur validité

et de leur conformité avec les déclarations ;
 Analyser les postes débiteurs divers et charges constatées

d’avance.
VIII. AUTRES DETTES (DETTES A COURT TERME)
 Contrats ;
 Avis de règlement, copie chèques ;
 Déclarations ETAT (VRS, TVA, IS…) et Organismes sociaux.

 Vérifier la concordance des soldes entre les états financiers, la
balance de clôture et le grand livre ;
 Vérifier que les principes comptables suivis par l’entreprise sont
conformes aux principes édictés par le SYSCOA et s’ils n’ont pas
changé par rapport à l’exercice précédent ;
 Vérifier la détermination de la provision pour congés payés en
s’assurant que les bases de calcul et les taux ont été correctement
appliqués ;
 Vérifier que le solde à la clôture des comptes CSS, IPRES et IPM

correspond au montant dû à ces organismes à la clôture de
l’exercice et s’assurer de l’apurement de ces soldes dans
l’exercice N+1;
 Vérifier le calcul et la comptabilisation des charges sociales sur

congés payés ;
 Procéder à une analyse mensuelle des salaires et expliquer les

écarts apparaissant entre les différents mois ;
 S’informer sur les avantages en nature accordés aux dirigeants et
au personnel et s’assurer que ces avantages en nature sont
correctement déclarés et comptabilisés ;
 Vérifier la liquidation de l’impôt sur les sociétés de l’exercice

précédent et vérifier les acomptes trimestriels avec les
bordereaux de liquidation ;
 Vérifier la liquidation de la patente de l’exercice, ainsi que la

déclaration de patente ;
 Vérifier les comptes fournisseurs de manière à ce que les soldes

correspondent aux factures non encore réglées à la date
d’inventaire ;
 Vérifier que le compte ne contient pas des effets non encore échus ;
 Analyser les comptes « Crédit de TVA » ainsi que les comptes de
TVA récupérable et s’assurer de la concordance avec les
écritures comptables, des déclarations et des sommes figurant
au bilan ;
 Vérifier la concordance au titre de la TVA entre le chiffre

d’affaires comptabilisé et le chiffre d’affaires déclaré ; s’assurer
que les écarts constatés sur les déclarations mensuelles ont été
régularisés ;
 Vérifier l’existence de livraisons à soi-même assujetties à la

TVA ;
 Analyser le compte « Etat, » et vérifier l’application des

dispositions afférentes à cet impôt ;
 Vérifier le compte de fiscalité sur les salaires et comparer les
soldes figurant dans les comptes avec la déclaration annuelle
des salaires et les sommes figurant au bilan ;
 Analyser avec les justificatifs appropriés les mouvements des

comptes courants associés de l’exercice et vérifier avec la
confirmation de banque qu’il n’y a pas d’engagement sur ces
comptes courants ;
 Analyser les comptes « Débiteurs divers et créditeurs divers»

et vérifier les montants avec les pièces justificatives ou par
dénouement sur l’exercice suivant ;
 S’assurer que les montants comptabilisés en « Débiteurs ou
créditeurs divers » correspondent à des opérations effectuées
par l’entité au cours de l’exercice ;
 S’assurer que les soldes « Débiteurs et créditeurs divers » ne

sont pas compensé au bilan ;
 Faire une analyse des soldes des comptes de charge à payer à la

clôture et justifier tous les montants significatifs ;
 Dresser un tableau des charges constatées d’avance et analyser

le solde du compte.
IX. COMPTES DE TRESORERIE
 PV d’arrêté de caisse ;
 Etat de rapprochement antérieur.

 Rapprocher le solde du grand livre au PV d’arrêté de caisse ;
 Contrôler les rapprochements bancaires et vérifier l’apurement
des suspens sur N+1 ;
 Analyser les éléments en rapprochement les plus anciens qui
figurent en report à nouveau sur le rapprochement ;
 S’assurer qu’il n’y a pas de valeurs à l’encaissement ou des
effets escomptés non échus.
9.3 Complément sur le processus d’établissement de l’état de
rapprochement bancaire :
Un état de rapprochement est un tableau qui est destiné

à assurer la concordance entre deux comptes
réciproques.
Exemples :
- le compte banque tenu par l’entreprise et le compte
entreprise tenu par la banque ;
- le compte client tenu par l’entreprise qui vend et le

compte fournisseur tenu par l’entreprise qui achète.
125
L’établissement des états de rapprochement bancaire nécessite les
étapes suivantes :
 La collecte des documents essentiels : état de rapprochement

antérieur, relevé bancaire, grand livre du compte bancaire.
 Le pointage des opérations entre l’état de rapprochement
antérieur et le relevé bancaire dans la partie entreprise tenue par la
banque : débit/débit et crédit/crédit.
 Le pointage des opérations entre le grand livre et le relevé
bancaire :
 débit du grand livre avec le crédit du relevé bancaire ;
 crédit du grand livre avec le débit du relevé bancaire.
 L’établissement d’un tableau à deux parties :
 1e partie : banque tenue dans l’entreprise.
 2e partie : entreprise tenue dans la banque.
126
Dans la partie banque tenue dans l’entreprise, il faut :
 d’abord, reporter le solde du grand livre en fin de période
 Ensuite, effectuer le report, au débit, de toutes les

opérations non pointées, inscrites dans le relevé au crédit
du bancaire .
 puis, procéder au report, au crédit, de toutes les opérations

non pointées, inscrites au débit du relevé bancaire.
 Et pour finir, tirer le solde.
127
Dans la partie entreprise tenue par la banque, il faut :
 d’abord, effectuer le report du solde du relevé bancaire en

fin de période ;
 Ensuite, procéder au report, au débit, de toutes les

opérations non pointées, inscrites au crédit du grand livre .
 puis, reporter, au crédit, toutes les opérations non pointées,

inscrites au débit du grand livre ;
 Et enfin, terminer par le calcul du solde.
128
NOTA BENE :
Les soldes ainsi calculés doivent être identiques, mais en
sens opposé.
Pour terminer les travaux de rapprochement, les

écritures de régularisation afférentes à la partie banque
tenue par l’entreprise doivent faire l’objet de
comptabilisation.
129
X. COMPTES DE CHARGES
 Factures d’achats, de services ;
 Contrats ;
 Autres documents.
 Effectuer des comparaisons entre les données résultant des
comptes de charges et les données de l’exercice précédent.
Analyser les variations ;
 Vérifier par sondage que les montants enregistrés dans les
comptes d’achat sont justifiés par les pièces appropriées
(factures fournisseurs, bons de livraison, bons de commande) ;
 Pour tous les postes de charges décaissables, vérifier les
montants comptabilisés avec les factures ;
 Faire des relevés des charges périodiques (loyer, téléphone,
électricité, eau,…) et s’assurer de l’exhaustivité des
enregistrements. Vérifier que les césures ont été bien
respectées ;
 Pour les primes d’assurance, s’assurer pour chacun des contrats
que les montants couvrent toute la période de l’exercice ;
 Vérifier les montants avec les pièces justificatives ;
 Pour les charges représentant des avantages en nature du
personnel, vérifier si le transfert des charges est opéré en fin
d’exercice ;
 Pour les charges d’agios, s’assurer que les intérêts, les frais
bancaires et la TOB ont été comptabilisés dans les bons comptes
pour les bons montants ;
 S’assurer que la politique d’amortissement est conforme aux
prescriptions du SYSCOA et que la méthode utilisée est
constante.
XI. COMPTES DE PRODUITS
 Factures clients ;
 Déclarations mensuelles TVA ;
 Relevés bancaires.
 Effectuer des comparaisons entre les données résultant des
comptes de produits et les données de l’exercice précédent ;
 Faire une analyse mensuelle du chiffre d’affaires et expliquer
les variations intervenues d’un mois sur l’autre et notamment à
la clôture de l’exercice ;
 Etablir un relevé des autres produits et analyser et justifier les
flux ;
 Etablir un relevé des transferts de charges et s’assurer que ce
sont bien des charges à activer ou à transférer.
CHAPITRE VII :
EVENEMENTS POSTERIEURS
A LA CLOTURE
Les événements postérieurs sont les événements connus entre la
date de clôture de l’exercice et celle d’arrêté des comptes (date
de l’arrêté).
Les événements postérieurs peuvent avoir ou non un lien avec

une situation existant à la clôture de l’exercice. Questions de fait
difficiles à apprécier quant à l’existence d’un lien direct et
prépondérant avec la situation préexistante à la clôture, les
évènements postérieurs peuvent être illustrées, de façon
purement indicative, par quelques exemples.
Exemple d’événements liés à une situation préexistante à la
clôture
• Révélation de la situation d’un débiteur rendant la créance
compromise.
• Informations sur la valeur probable de réalisations de stocks
dépréciés.
• Faits ou d’informations obtenues sur des sociétés (politique,
stratégie, rentabilité…) conduisant à une évaluation modifiée
des titres correspondants.
• Faits ou d’informations sur l’existence ou le montant d’un
risque (perte client, litige..).
• Retours de produits vendus livrés avant la clôture.
• Jugement intervenu à après la clôture de l’exercice.
• Hausses intervenues sur certains approvisionnements
modifiant le résultat prévisionnel de contrats pluriannuels.
• Notification de redressement après contrôle fiscal.
• Parution d’une réglementation nouvelle rendant invendables
(ou dépréciant) certains stocks.
• Projets de licenciement, de fermetures d’établissements, de
restructuration décidée avant la clôture (avec
commencement d’exécution, ou préparation, ou information
externe avant la clôture, rendant quasi-irréversible le
processus). qui se confirment après la clôture.
• Etc.
Les incidences de ces évènements sont à intégrer dans les

comptes (sauf effets non mesurables : à mentionner dans l’Etat
annexé).
Exemple d’événements sans lien avec une situation
préexistante à la clôture
• Incendie survenu après la date de clôture. Même si l’usine ou

l’établissement est détruit à 100% et non assuré, les états
financiers (Bilan, Résultat, TARIFE) n’ont pas à en faire
mention. Par contre, l’Etat annexé doit le faire si les
conséquences sont graves et remettent en cause la continuité
d’exploitation.
• Fluctuations de change : c’est le cours à la date de clôture qui
doit être retenu.
• Fluctuations de cours de matières premières et de produits.
• Restructurations décidées après clôture.
• Licenciement postérieurs à la clôture.
• Contrôle fiscal après clôture.
• Litige dont la cause est postérieur à la clôture.
• Etc.
1.1 - Prise en compte des événements postérieurs
Par application du postulat d'indépendance des exercices, le

résultat d'un exercice doit être calculé en tenant compte de
toutes les charges qui le concernent, même si elles sont
connues après la clôture de l'exercice. Quand une charge
trouve son origine dans l'exercice clos, elle doit lui être
rattachée même si elle est connue après sa clôture.
Par ailleurs, la prise en compte des événements postérieurs
pour la détermination du résultat de l’exercice doit être basé sur
la continuité de l’exploitation et la convention de prudence.
• Convention de prudence : seuls doivent être pris en compte, les
événements susceptibles de générer une diminution du résultat
(risque de perte). Les événements susceptibles de générer un
produit ne sont pris en compte qu’exceptionnellement ;
• Principe de continuité de l’exploitation : la détermination du
résultat annuel doit être effectuée dans le cadre du principe de
continuité. Dans l’hypothèse où un événement n’ayant aucun
lien direct prépondérant avec une situation existant à la clôture
de l’exercice survient entre la date de clôture et la date
d’établissement des comptes, une information est donnée en
annexe si cet événement est susceptible, par son influence sur
le patrimoine et la situation financière de l’entité, de remettre
en cause la continuité de l’exploitation.
1.2 – Conséquences de la prise en compte
En raison du respect de la convention de prudence, c’est
principalement dans le sens d’une minoration du résultat
qu’intervient la prise en compte, notamment par intégration de
risques et de pertes probables révélées par les évènements
postérieurs.
Cependant, l’effet peut être, plus rarement, celui d’une majoration du

résultat, en matière d’estimation. Ainsi, la valeur probable de
réalisation de tel actif peut être estimée en hausse par rapport à la
vision que l’on pouvait en avoir le 31 décembre.
Ces effets sont à intégrer dans les comptes de l’exercice. Par

conséquent, ils donnent lieu à des écritures à l’inventaire, à moins
qu’ils ne soient pas mesurables.
CHAPITRE VIII :
CONTRÔLE DE FIN DE
TRAVAUX
DÉMARCHE DE RÉVISION FINALE
Objectif : s’assurer que la balance après inventaire présente une

cohérence d’ensemble dans ses aspects généraux ;
Intervenants : Chef Comptable;
Superviseur : Directeur Financier
Travaux préalables
Il s’agit de contrôler la cohérence des travaux d’analyse réalisée
par les collaborateurs sur la base des balances au 31/12/N et au
31/12/N-1.
A ce niveau, les tâches ci après doivent être effectuées :
 état comparatif des balances N/N-1 faisant ressortir les
variations ;
142
 analyse préalable des variations supérieurs ou égal à un seuil à
fixer en interne en fonction du chiffre d’affaires ;
 vérifier la cohérence entre le chiffre d’affaires, le compte client et
le compte de TVA déclaré ;
 contrôle de cohérence entre les mouvements des comptes
d’amortissements et de dotation y afférents ;
 contrôle de cohérence sur les comptes de provision : 19 et 29 à
rapprocher au 69 et 79// 39, 49 et 59 à rapprocher au 659, 679,
759 et 779.
143
 401 Fournisseurs : sur la base du plan tiers- fournisseurs
vérifier les analyses de comptes et regarder les explications de
soldes. Attention particulière sur les comptes débiteurs et les
dettes de plus de trois mois ;
 411 Clients : sur la base du plan tiers- client vérifier les

analyses de comptes et regarder les explications de soldes.
Attention particulière sur les comptes créditeurs et les
créances de plus de trois mois ;
 43 Organismes sociaux : confronter les soldes aux

déclarations non encore réglées à la date du 31/12/N ;
 44 Etat : confronter les soldes aux déclarations non encore

réglées à la date du 31/12/N ;
144
 les comptes de trésorerie : confronter les PV d’arrêté de caisse
au 31/12/N au solde des comptes de caisse et vérifier les états de
rapprochement pour les comptes de banque ;
 les comptes de gestion :

o exploiter la revue analytique et obtenir les explications sur les
variations à plus d’un million ;
o confronter les comptes 62 et 63 à la déclaration annuelle des
sommes versées aux tiers ;
o regarder la conformité entre les comptes 66 et la déclaration
des sommes versées au titre des salaires ;
o pour les charges récurrentes ( téléphone, eau, électricité, agios,
intérêts…), vérifier l’exhaustivité des enregistrements ;
o veiller à l’application du principe de séparation des exercices.
o les comptes de produits : regarder la concordance entre le CA
comptabilisé, déclaré et encaissé ;
145
146
ESC Toulouse
CHAPITRE I :
ETATS FINANCIERS
COURS COMPTABILITE FINANCIERE Mamadou Gueye Diplômé d’Expertise Comptable et Financière »

1 – Les comptes personnels
Selon l’article 11 de l’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et

à l’Information Financière ( AUDCIF), il existe pour les entités,
deux (02) méthodes de présentation de comptes annuels, à
savoir:
•le Système Normal (SN) ;
•le Système Minimal de Trésorerie (SMT).
Le Système Allégé a été supprimé.
Sur le fond, toutes les entités sont assujetties au Système

Normal (SN) sauf les très petites entités qui sont soumises, à
titre dérogatoire, au Système Minimal de Trésorerie (SMT), bien
qu'elles puissent opter pour le Système Normal.
Les seuils de qualification d'une entité de petites tailles sont

appréciés en fonction du seul critère du chiffre d’affaires annuel
.
149
Les seuils d'appréciation de la taille des entités seront fixés par
l’article 13 de l’AUDCIF. Ainsi, sont éligibles au SMT, les entités
dont le chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur aux
seuils suivants :
 60 millions de FCFA pour les entités de négoces;
 40 millions de FCFA pour les entités artisanales et
assimilées;
 30 millions de FCFA pour les entités de services.
150
1.1 Le système normal
Les états financiers du système normal comprennent désormais

quatre (04) parties :
•le Bilan ;
•le Compte de Résultat ;
•le Tableau des Flux de Trésorerie ;
• l'Etat annexé.
151
•Le Bilan
Le Bilan est présenté sur une page en mode paysage ou en
mode portrait sur deux pages.
A l'actif du Bilan est supprimé le poste «charges immobilisées».
152
• Le Compte de Résultat
Le Compte de Résultat est aussi présenté sur une page mais

en mode portrait.
Le Compte de Résultat regroupe les produits et les charges en
par nature d'activités: activités d'exploitation, activités
financières, activités ordinaire, hors activités ordinaires…
Les agrégats et soldes intermédiaire du compte de résultat sont
au nombre de neuf (09) :
153
•Marge commerciale;
•Chiffre d'affaires;
•Valeur ajoutée;
•Excédent Brut d'Exploitation;
•Résultat d'exploitation;
•Résultat financier;
•Résultat des activités ordinaires;
•Résultat hors activités ordinaires;
•Résultat Net.
154
• Le Tableau des Flux de Trésorerie
Le Tableau Financier des Ressources et Emplois (TAFIRE) est
supprimé et remplacé par un autre tableau appelé Tableau des
Flux de Trésorerie (TFT) dont la présentation est différente de
celle du TAFlRE.
155
La trésorerie est placée au cœur de l'analyse.
En effet, le modèle du TFT du SYSCOAHADA effectue l'analyse

de la trésorerie à tous les niveaux : exploitation, investissements,
capitaux propres, capitaux étrangers.
L’analyse part de la trésorerie existante au début de la période de

référence pour apprécier les différentes sources de trésorerie ou
les affectations qui en sont faites pour parvenir à la trésorerie de
fin de période.
156
• Les notes annexes du système normale
36 notes explicatives sont répertoriées dans les annexes. Elles
fournissent des informations sur:
 Les dettes garanties par les suretés réelles;
 Les informations obligatoires ( déclaration de conformité au
SYSCOHADA, les règles et méthodes comptables,
dérogations aux postulats et conventions comptables et
informations complémentaires…);
 Les pricipaux indicateurs;
 Les informations relatives aux principaux rubriques des états
financiers;
 les autres informations ( sociétales, environnementales…)
157
ANNEXE I : ETATS FINANCIERS (SUITE)
NOTES EXPLICATIVES
INFORMATIONS LIBRES ET COMPLEMENTAIRES
ANNEXE
Tableau I : ETATS FINANCIERS (SUITE)
des immobilisations
Tableau des amortissements
Tableau des participations
Tableau des provisions
Etat des stocks
Etat des clients
Autres créances
Etat des disponibilités actif et passif
Etat des emprunts et dettes financières
Dettes fiscales et sociales
Autres dettes
………….
…………
…………
…………
Tableau des effectifs, masse salariale et personnel extérieur (voir modèle CCOA)
Production de l’exercice (voir modèle CCOA)
N.B. : les modèles CCOA mentionnés pour les trois derniers tableaux ci-dessus sont les mêmes que ceux de l’ancien système normal
158
Bilan au 31 Décembre
159
Compte de résultat au 31 Décembre N
160
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
161
1.2 Le système minimal de trésorerie
les états financiers reposent sur cinq éléments :
1. Le bilan qui comprend :
1. Actif : immobilisations, stocks, clients et débiteurs
divers , caisse, banque.
2. Passif : Compte exploitant, résultat de l’exercice,
emprunt, fournisseurs et créditeurs divers.
2. Compte de résultat : total des recettes sur produits, total
des dépenses sur charges, solde (excédent ou
insuffisance de recette), dotation amortissements, résultat
exercice.
3. Les notes annexes au nombre de 6:
 Note 1: suivi du matériel, du mobilier et des cautions;
 Note 2: état des stocks;
 Note 3: états des créances et des dettes non échues
 Note 4: journal de trésorerie SMT;
 Note de suivi des créances impayées;
 Note de suivi des dettes impayées. 162
2 – Les comptes consolidés
L’obligation de consolider incombe à toute entité ayant son siège ou

son activité principale dans l’un des Etats parties et qui y contrôle de
manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs entités.
Les comptes consolidés comprennent le Bilan, le Compte de résultat

consolidé, le Tableau des flux de trésorerie, le tableau de variation
des capitaux propres ainsi que les notes annexes ( Art 79 AUDCIF).
Ces documents forment un tout indissociable. Les états financiers
consolidés peuvent être présentés en milliers ou en millions de
francs CFA, dans le but d'améliorer leur lisibilité.
Les comptes consolidés sont présentés conformément au système

normal fixé par le système comptable OHADA.
Par ailleurs, la société consolidante doit établir un rapport de gestion
du groupe. Enfin, les comptes consolidés doivent être certifiés par les
commissaires aux comptes de la société consolidante.
3 – Les comptes combinés
Conformément à l’article 103 de l’AUDCIF, les entités formant un

ensemble économique dans une régions de l’OHADA et soumis à
une société dont le siège est situé hors de cette région, peuvent
présenter des états financiers combinés.
Les états financiers combinés comprennent le Bilan combiné, le
Compte de résultat combiné, le Tableau combiné des flux de
trésorerie et les Notes annexes.
Les états financiers combinés font l’objet d’un rapport de gestion

de l ’ensemble combiné et d’une opinion du ou des commissaires
aux comptes dans les mêmes conditions que celles prévues pour
les États financiers consolidés.
CHAPITRE II :
PROCESSUS D’ARRETE DES
COMPTES
La maitrise des différentes dates liées à l’arrêté des comptes permet
d’élaborer et de suivre un planning rigoureux pour disposer des
états financiers dans les délais requis.
3.1 – Date de clôture
La date de clôture de l’exercice est fixée uniformément, par le Droit
Comptable, au 31 décembre de chaque année (article 7 du
Règlement).
3.2 – Date d’arrêté
La date d’arrêté des états financiers par les organes
d’administration, légalement responsables, est postérieure de
plusieurs semaines, voire plusieurs mois, à la date de clôture, la
limite fixée par le droit comptable OHADA étant de quatre mois
après la clôture (fin du mois d’avril). Cet arrêté est sous l’éclairage
de la note du commissaire aux comptes au conseil d’administration.
En effet, un certain délai est nécessaire, après la date de clôture,
pour préparer les états financiers, puis les arrêter. Au cours de
cette période, l’entreprise :
 rassemble toutes informations nécessaires à l’arrêté des

comptes (inventaire extracomptable, évaluations,
recensement des risques etc.) ;
 prépare et établit les comptes personnels.
Le délai légal de quatre mois est un maximum qu’il est

souhaitable de raccourcir sensiblement, d’un point de vue
pratique, pour accélérer la publication de l’information auprès
des divers tiers.
Toutefois, réduire trop fortement ce temps pourrait nuire à la
qualité de l’information en faisant courir le risque de laisser
échapper des informations indispensables à la qualité des états. En
l’occurrence, l’absence d’informations réunies sur la solvabilité des
clients ne permettrait pas de calculer convenablement les
provisions pour dépréciations.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date d’arrêté des comptes

aussi rapide que possible, mais raisonnable eu égard aux délais
d’obtention des informations d’inventaire. Des arrêtés périodiques
en cours d’exercice facilitent l’élaboration des états en fin d’exercice.
Pour cette raison, le droit comptable prévoit (article 23) que la date
d’arrêté des comptes soit mentionnée dans toutes publications des
états financiers.
Si certaines informations susceptibles de remettre
profondément en cause les états financiers n’étaient connues
qu’après l’arrêté des comptes, il appartiendrait aux dirigeants
de procéder à un nouvel arrêté des comptes modifiés, dans le
délai légal des quatre mois de clôture.
3.3 – Date d’approbation
La date d’approbation est celle de la décision d’adoption des états
financiers par les associés (cas des sociétés). Elle doit intervenir
dans les six mois à compter de la date de clôture de l’exercice.
3.4 – Date de publication

La date de publication des états financiers est postérieure à la
précédente et recouvre des acceptions diverses, plus ou moins
larges, qui supposent la définition des destinataires
(administration fiscale, administration publique, centrale des
bilans, autres administrations, etc.).
171

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TRAVAUX DE CLOTURE ET

ORGANISATION DE L’INFORMATION FINANCIERE

POSTULAT: COMPTABILITÉ D’ENGAGEMENT, SPÉCIALISATION DES

DE LA RÉALITÉ ÉCONOMIQUE SUR L’APPARENCE JURIDIQUE

GRAND LIVRE AVANT INVENTAIRE

INVENTAIRES PHYSIQUES A LA PRIX EN CHARGE DES

DE TROIS ACTIFS : REGUL

MISE EN ŒUVRE DU RATTACHEMENT

APPRECIATION DES EVENEMENTS

• support : balance avant inventaire ; grand livre, pièces

• les immobilisations inventoriées doivent être confrontées au

• les stocks doivent être valorisées selon le PEPS ou le

• les PV d’arrêté des caisses doivent être rapprochés aux

Ce postulat concerne uniquement les comptes de charges et de

 il s’agira de vérifier si toutes les charges de l’exercice sont

•établissement tableau d’amortissement et écritures y

7- ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS

Conformément à l’article 16 de l’Acte Uniforme relatif au droit

L’inventaire physique s’inscrit dans une optique de recherche

Les travaux préparatoires de la prise d’inventaire démarrent

 Le caractère légal de l’inventaire, notamment les

Éventuellement, l’entreprise peut recourir à des spécialistes

• Les lieux et date d’intervention des équipes. En général,

L’inventaire physique se déroule conformément à la procédure

Pour les immobilisations, le procès verbal de prise d’inventaire

Pour les stocks, l’inventaire se déroule dans les lieux de

• Le lieu d’inventaire et le gestionnaire du stock ;

Pour les caisses de l’entreprise, l’inventaire consiste à

Le procès verbal d’inventaire de stock est signé par tous les

Les différents éléments d’actifs, relevés et consignés dans les

 Les immobilisations relevées lors de l’inventaire sont

Annexe 1 : BIENS A INVENTORIER

L’amortissement est la constatation de l’amoindrissement de la

Le principe consiste à répartir la base amortissable sur la durée

Le plan SYSCOHADA a préconisé trois systèmes

Il existe trois systèmes d’amortissement : l’amortissement

Première Annuité = BA X T% X j/360

 Etre utilisable pendant 5 ans au moins.

Première Annuité = BA X T% X j/360+ BA X T%

Le taux dégressif retenu pour son calcul est le taux linéaire

La première annuité est calculée sur la base amortissable

Première Annuité = BA X T’ X m/12 (le prorota n’est

Calcul de la deuxième annuité

L’amortissement des dernières annuités doit être égalisé. Ces

Si la dotation fiscale devient inférieur à la dotation économique,

* : DF-DEL : Dotation Fiscale – montant de la Dotation Economique Linéaire

- les provisions pour dépréciation ;

- et les provisions pour risque et charges.

Ces provisions permettent de constater l’amoindrissement

1. Provisions pour dépréciation de l’actif

Une fois constituées, les provisions doivent faire l’objet de test

2e cas : la provision a augmenté

Ces provisions sont portées dans un compte 659 en contre partie

39 Provision pour dépréciation stocks

49 Provision pour dépréciation créances

59 Provision pour dépréciation des actifs

2e cas : augmentation de la provision

791 Reprise provisions d’exploitation

2e cas : Ajustement en hausse

759 Reprise de charges provisions d’exploitation

2e cas : Ajustement en hausse

- 478 Écarts de conversion Actif;

- 479 Écarts de conversion Passif ;