IFRS - Exercices

Afges Exercices, cas pratiques IFRS
Formation banque-finance et compléments
IFRS
Exercices, cas pratiques

Illustrations supplémentaires
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Questionnaire à choix unique

Une seule bonne réponse
IFRS : champ d’application et caractéristiques
1 Les IFRS sont promulguées par :

a International Financial Reporting Standard Fondation
b International Accounting Standards Board
c IFRS Interpretation Committee
2 La différence entre IAS et IFRS est que :

a Les IAS ne sont plus en usage car anciennes
b Les IFRS n’entreront en vigueur qu’en 2013
c Les IAS et les IFRS ont la même valeur et sont en usage
3 Une norme comprend :

a Toujours un guide d’application
b Toujours des interprétations
c Toujours les bases de conclusions (basis for conclusions)
4 L’adoption d’une norme par l’IASB comporte l’une des ces étapes :
a L’accord préalable de l’Union européenne
b La promulgation d’un exposé-sondage (exposure draft)
c Un vote formel de d’IFRS-Fondation
5 Pour qu’une norme devienne applicable en France :

a Il suffit qu’elle soit adoptée par l’IASB
b Elle doit être adoptée formellement par l’Union européenne
c Elle doit être approuvée par l’Autorité des normes comptables
6 L’enjeu de la convergence entre les IFRS et les US GAAP est :

a D’avoir un référentiel comptable de haute qualité et comparable
b De fusionner les deux référentiels
c De permettre aux entités européennes d’utiliser les US GAAP
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Cadre conceptuel
1 Le cadre conceptuel :
a Est une norme qui définit des concepts économiques et financiers
b Traite des principes de comptabilisation des instruments financiers
c Définit les concepts sous-jacents relatifs aux états financiers
2 L’objectif des états financiers est principalement :

a De permettre de satisfaire les besoins du fisc
b De fournir des informations utiles aux utilisateurs des états financiers
c De permettre de calculer le ratio de solvabilité Bâle II
3 Lequel de ces concepts n’est pas retenu dans le cadre conceptuel :

a Principe de prudence
b Continuité de l’exploitation (Going concern)
c Comptabilité d’engagements (Accrual basis).
4 Une information est pertinente et importante lorsque :

a Elle est supérieure à 100 millions d’euros
b Son omission peut influencer l’utilisateur des états financiers
c Elle est exhaustive et détaillée quel que soit le montant et sa nature
5 L’objectif de comparabilité est atteinte lorsque l’entité présente :

a Cinq exercices quelles que soient les méthodes comptables utilisées
b Huit trimestres successifs
c Deux exercices avec des méthodes comptables homogènes
6 L’une de ces caractéristiques n’est pas nécessaire pour atteindre la fiabilité :

a Exactitude au centime près des postes du bilan
b Présentation fidèle (Faithfull representation)
c Prééminence du fonds sur la forme (substance over form)
7 L’un de ces éléments n’est pas un actif :

a Immeuble qui n’est pas utilisé mais donné en location
b Salaires payés au personnel
c Titre détenu
8 L’un de ces éléments n’est pas une dette :

a Dépôt à terme d’un client
b Obligation émise
c Compte à vue débiteur d’un client
9 L’un de ces élément n’est pas un produit :

a Gain sur la revente d’un titre
b Intérêts sur comptes créditeurs de la clientèle
c Intérêts sur les crédits à la clientèle
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Instruments financiers : Non dérivés
1 Un titre est coté sur un marché actif. Il ressort :

a Du niveau 1 dans la hiérarchie pour déterminé la juste valeur
b Du niveau 2 dans la hiérarchie pour déterminé la juste valeur
c Du niveau 3 dans la hiérarchie pour déterminé la juste valeur
2 Un titre n'est pas coté sur un marché actif. Peu de données sont observables. Il ressort :
a Du niveau 1 dans la hiérarchie pour déterminer la juste valeur
b Du niveau 2 dans la hiérarchie pour déterminer la juste valeur
c Du niveau 3 dans la hiérarchie pour déterminer la juste valeur
3 La comptabilisation initiale se fait :

a À la date de négociation obligatoirement
b À la date de négociation ou à la date de règlement-livraison au choix
c À la date de livraison obligatoirement
4 La classification comptable des titres dans différentes catégorie est fonction avant tout de :
a La stratégie de détention dûment documentée (ou modèle économique)
b La fiscalité
c La nature du titre obligation ou action
5 L'une de ces sous-catégories n'est pas éligible parmi les titres de transaction (normes françaises) :
a Intention de revente (rachat) à court terme
b Option juste valeur
c Portefeuille d’instruments gérés ensemble avec un profil récent de prise de bénéfice à
court terme
6 Un titre est acheté à T1 à 100. Il est valorisé à 110 à T2. En normes françaises :
a Je constate un gain de 10 lorsqu'il est classé parmi les titres de placement
b Je constate un gain de 10 lorsqu'il est classé parmi les titres de transaction
c Dans tous les cas je ne constate aucun gain par mesure de prudence
7 Un titre est acheté à T1 à 100. Il est valorisé à 110 à T2. En normes IFRS :
a Je constate un gain de 10 lorsqu'il est détenu à des fins de transaction
b Je constate un gain de 10 lorsqu'il est évalué au coût amorti
c Dans tous les cas je constate un gain de 10 car toujours évalué à la juste valeur

a Je constate une perte de 5 lorsqu'il est classé parmi les titres de placement
b Je constate une perte de 5 lorsqu'il est classé parmi les titres d'investissement
c Dans tous les cas je ne constate aucune perte car la baisse est momentanée
9 Ce qui caractérise le coût amorti c'est :

a Le crédit est amorti selon un échéancier
b Toute différence entre l'encours initial et le montant du remboursement est amortie sur la
durée du titre
c La valorisation au prix de marché du titre
10 Le taux d'intérêt effectif est :

a Un taux qui permet d'amortir toute différence entre l'encours initial et le montant du
remboursement selon une méthode actuarielle
b Le taux qui sert à établir le tableau d'amortissement du prêt communiqué au client
c Le taux d'intérêt final après négociation avec le client
11 La méthode du coût amorti ne s'applique pas à l'une de ces catégories :

a Prêts et créances
b Titres de transaction
c Titres d'investissement
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12 Le modèle de la juste valeur ne s'applique pas à l'une de ces catégories :

a Prêts et créances
b Titres de transaction
c Instruments financiers détenus à des fins de transaction
13 Pour un titre de placement, la méthode d'évaluation la plus appropriée est :

a Le coût amorti
b La juste valeur
c Le plus bas du coût ou de la valeur de marché (ou valeur d'utilité)
14 Les reclassement ultérieures entre différentes catégories (normes françaises et IFRS) :

a Est toujours libre
b Est possible sous certaines conditions en fonction des portefeuilles
c Est toujours interdite
15 Une action affiche une baisse durable et significative (normes IFRS) :

a Je constate la moins-value en résultats car elle est classée parmi les actifs disponibles à
la vente
b Je constate la moins-value en capitaux propres car elle est classée parmi les actifs
disponibles à la vente
c Je ne constate pas la moins-value car elle est classée parmi les actifs disponibles à la
vente
16 Un passif financier est généralement évalué (normes françaises et IFRS) :

À la juste valeur
Au coût amorti
Au plus bas du coût ou de la valeur de marché
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Instruments financiers : Dérivés
1 L'une de ces affirmations est fausse en IFRS :

a Un dérivé est toujours évalué à sa juste valeur et comptabilisé au bilan
b Les changements de juste valeur sont en principe comptabilisés en résultat
c Seules les pertes latentes sont comptabilisées en résultat
2 Un swap de taux d'intérêt conclu à T1 (valeur = 0) est valorisé à 150 à T2 :

a Je constate un gain de 150 car il n'est pas qualifié comme instrument de couverture
b Je ne constate aucun résultat car ce gain n'est pas réalisé
c Je constate dans tous les cas un montant de 150 en capitaux propres
3 Le test d'efficacité rétrospectif a pour objectif de s'assurer :

a Que la couverture sera probablement efficace
b Que la couverture a été effectivement efficace
c De modifier les termes de la couverture en fonction du test
4 Lorsqu'un dérivé est qualifié comme instrument de couverture :

a Ses changements de juste valeur sont toujours comptabilisés en résultat
b Seuls les intérêts sont comptabilisés en résultat
c La comptabilité de couverture est alors appliquée
5 Un prêt à taux fixe peut être couvert par :

a Une couverture de la juste valeur
b Une couverture des flux de trésorerie
c Une couverture d'un investissement net à l'étranger
6 Un emprunt à taux variable peut être couvert par :

c Une macrocouverture
7 Une action peut être couverte par :

c Un swap de taux "vanille"
8 Dans quel cas un élément (évalué au coût amorti) couvert, est évalué à sa juste valeur :
a Dans une couverture des flux de trésorerie
b Dans une macrocouverture
c Dans une couverture de la juste valeur
9 Dans une couverture des flux de trésorerie, les résultats de l'instrument de couverture :
a Sont toujours comptabilisés en résultat
b Sont comptabilisés en capitaux propres pour leur totalité
c
Sont comptabilisés en capitaux propres seulement pour la partie efficace de la couverture
10 La macrocouverture a pour objet de couvrir :

a Un portefeuille d'actifs et de passifs financiers exposés à un risque de taux
b De couvrir la totalité du bilan quels que soit sa composition
c De couvrir un ensemble d'actifs ayant une échéance commune
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Instruments financiers : d’IAS 39 à IFRS 9
1 Avant de classer un actif financier, il n’est pas nécessaire d’examiner :

a Le modèle économique selon lequel l’actif sera géré
b La qualité de l’émetteur ou de l’emprunteur
c Les caractéristiques contractuelles des flux de trésorerie
2 L’un de ces actifs financiers n’est pas éligible au coût amorti

a Obligation à taux variable Euribor 3 mois + 1 %
b Prêt capé et une clause de remboursement anticipée
c Action
3 Le reclassement ultérieur d’un actif financier est :

a Libre à condition de publier des informations pertinentes
b N’est jamais possible
c N’est possible qu’en cas de changement de modèle économique
4 Quelle est la catégorie IAS 39 qu’IFRS 9 ne supprime pas :

a Actifs et passifs financiers à la juste valeur par résultat
b Investissements détenus jusqu’à l’échéance
c Actifs financiers disponibles à la vente
5 L’une de ces affirmations est fausse :

a IFRS 9 remplace IAS 39
b IFRS 9 prévoit quatre catégories d’actifs financiers
c IFRS 9 n’entrera en vigueur qu’en 2013 ou 2015 (en principe)
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Consolidation des comptes
1 La notion de contrôle s’apprécie :

a Uniquement par la détention de la majorité des droits de vote
b Par plusieurs critères dont le pouvoir
c Par le droit aux résultats de la filiale
2 Une entité ad-hoc :

a Est contrôlée dès lors que l’on détient la majorité des droits de vote
b Est contrôlée dès lors que l’on détient la majorité du capital
c Peut être contrôlée avec une faible participation
3 Les gains et pertes sur achats/vente des actions d’une filiale :

a Sont constatés en résultat
b Seules les pertes sont constatées en résultat
c Aucune résultat n’est constaté (transactions entre actionnaires)
4 Une entreprise associée est celle :

a Que l’on contrôle conjointement avec d’autres investisseurs
b Avec laquelle on a des accords de partenariat
c Où l’on exerce une influence notable
5 Une influence notable est présumée lorsque :

a On détient 20% des droits de vote de l’entité
b On détient 15% des droits de vote de l’entité
c On a des liens commerciaux étroits avec l’entité
6 La méthode comptable de la mise en équivalence consiste à :

a Comptabiliser sa quote-part dans les actifs et passifs de l’entité
b Maintenir le coût historique de l’investissement
c Ajuster sa participation des changements de l’actif net de l’entité
7 Un regroupement d’entreprises est une transaction permettant à :

a Un investisseur d’établir un contrôle conjoint
b Un acquéreur d’obtenir le contrôle d’une ou plusieurs entreprises
c Un investisseur d’obtenir une influence notable
8 Lé méthode de l’acquisition ne permet pas :

a De désigner deux ou plusieurs acquéreurs
b D’évaluer et de comptabiliser le goodwill
c D’évaluer et de comptabiliser la juste valeur des actifs et des passifs
9 La méthode de l’acquisition :
a Est obligatoire pour un regroupement d’entreprises
b Est optionnelle pour un regroupement d’entreprises
c Est obligatoire pour toute prise de participation
10 Le goodwill est :
a Comptabilisé comme un actif
b Comptabilisé en charges car il représente un surcoût
c Comptabilisé comme un actif mais amorti rapidement
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Immobilisations
1 L’achat d’un immeuble pour le siège social est classé en :

a Immeuble de placement
b Immobilisations corporelles
c Immobilisations incorporelles
2 L’achat d’un logiciel informatique est classé en :

a Charges
b Immobilisations corporelles
c Immobilisations incorporelles
3 Le développement en interne d’un logiciel informatique :

a Peut être immobilisé si certaines conditions sont réunies
b Est toujours immobilisé
c Est toujours comptabilisé en charges
4 L’achat de consommables informatiques est :

a Toujours comptabilisé en charges
b Comptabilisé en immobilisations si le montant est significatif
c Toujours immobilisé car nécessaire à l’ordinateur
5 Le remplacement d’un ascenseur :

a Est une charge à répartir sur la durée de vie de l’ancien ascenseur
b Est constaté en charges car il ne génère pas de flux de trésorerie
c Est immobilisé car il génèrera des avantages économiques futurs
6 Le coût d’un logiciel développé en interne n’est pas fiable :

a Il convient d’en estimer le coût et de l’immobiliser
b Ne peut pas être immobilisé ; il est constaté en charges
c Est comptabilisé en charges payées d’avance
7 La durée d’utilité d’un immeuble est de 50 ans :

a Je l’amorti au taux de 2% l’an
b Je l’amorti au taux de 5% car fiscalement c’est admis
c Je ne l’amorti pas car il prendra de la valeur
8 Une fois fixée la durée d’utilité d’un bien à l’origine :

a La durée d’utilité reste inchangée durant toute sa durée de vie
b La durée d’utilité est revue chaque année
c La durée d’utilité est revue dès que le montant amortissable devient nul
9 L'approche par composants consiste :

a À séparer les immobilisations corporelles et incorporelles
b À distinguer les immeubles de placement des autres immobilisations
c À amortir séparément chacun des composants significatif d’un actif
10 La valeur recouvrable d’un actif est :

a Son prix de vente net
b Sa valeur d’utilité
c Le plus élevé de son prix de vente net et de sa valeur d’utilité
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Corrigé : Questionnaire à choix unique
IFRS : champ d’application et caractéristiques
1 Les IFRS sont promulguées par :

b International Accounting Standards Board x
2 La différence entre IAS et IFRS est que :

c Les IAS et les IFRS ont la même valeur et sont en usage x
3 Une norme comprend :

c Toujours les bases de conclusions (basis for conclusions) x
4 L’adoption d’une norme par l’IASB comporte l’une des ces étapes :
b La promulgation d’un exposé-sondage (exposure draft) x
5 Pour qu’une norme devienne applicable en France :

b Elle doit être adoptée formellement par l’Union européenne x
6 L’enjeu de la convergence entre les IFRS et les US GAAP est :

a D’avoir un référentiel comptable de haute qualité et comparable x
Cadre conceptuel
1 Le cadre conceptuel :
c Définit les concepts sous-jacents relatifs aux états financiers x
2 L’objectif des états financiers est principalement :

b De fournir des informations utiles aux utilisateurs des états financiers x
3 Lequel de ces concepts n’est pas retenu dans le cadre conceptuel :

a Principe de prudence x
4 Une information est pertinente et importante lorsque :

b Son omission peut influencer l’utilisateur des états financiers x
5 L’objectif de comparabilité est atteinte lorsque l’entité présente :

c Deux exercices avec des méthodes comptables homogènes x
6 L’une de ces caractéristiques n’est pas nécessaire pour atteindre la fiabilité :

a Exactitude au centime près des postes du bilan x
7 L’un de ces éléments n’est pas un actif :

b Salaires payés au personnel x
8 L’un de ces éléments n’est pas une dette :

c Compte à vue débiteur d’un client x
9 L’un de ces élément n’est pas un produit :

b Intérêts sur comptes créditeurs de la clientèle x
Copyright AFGES 10
Instruments financiers : Non dérivés
1 Un titre est coté sur un marché actif. Il ressort :

a Du niveau 1 dans la hiérarchie pour déterminé la juste valeur x
2 Un titre n'est pas coté sur un marché actif. Peu de données sont observables. Il ressort :
c Du niveau 3 dans la hiérarchie pour déterminer la juste valeur x
3 La comptabilisation initiale se fait :

b À la date de négociation ou à la date de règlement-livraison au choix x
4 La classification comptable des titres dans différentes catégorie est fonction avant tout de :
a La stratégie de détention dûment documentée (ou modèle économique) x
5 L'une de ces sous-catégories n'est pas éligible parmi les titres de transaction (normes françaises) :
b Option juste valeur x
b Je constate un gain de 10 lorsqu'il est classé parmi les titres de transaction x
7 Un titre est acheté à T1 à 100. Il est valorisé à 110 à T2. En normes IFRS :
a Je constate un gain de 10 lorsqu'il est détenu à des fins de transaction x

a Je constate une perte de 5 lorsqu'il est classé parmi les titres de placement x
9 Ce qui caractérise le coût amorti c'est :

b Toute différence entre l'encours initial et le montant du remboursement est amortie sur la x
durée du titre
10 Le taux d'intérêt effectif est :

a Un taux qui permet d'amortir toute différence entre l'encours initial et le montant du
x
remboursement selon une méthode actuarielle
11 La méthode du coût amorti ne s'applique pas à l'une de ces catégories :

b Titres de transaction x
12 Le modèle de la juste valeur ne s'applique pas à l'une de ces catégories :

a Prêts et créances x
13 Pour un titre de placement, la méthode d'évaluation la plus appropriée est :

c Le plus bas du coût ou de la valeur de marché (ou valeur d'utilité) x
14 Les reclassement ultérieures entre différentes catégories (normes françaises et IFRS) :

b Est possible sous certaines conditions en fonction des portefeuilles x
15 Une action affiche une baisse durable et significative (normes IFRS) :

a Je constate la moins-value en résultats car elle est classée parmi les actifs disponibles à
x
la vente
16 Un passif financier est généralement évalué (normes françaises et IFRS) :

Au coût amorti x
Copyright AFGES 11
Instruments financiers : Dérivés
1 L'une de ces affirmations est fausse en IFRS :

c Seules les pertes latentes sont comptabilisées en résultat x
2 Un swap de taux d'intérêt conclu à T1 (valeur = 0) est valorisé à 150 à T2 :

a Je constate un gain de 150 car il n'est pas qualifié comme instrument de couverture x
3 Le test d'efficacité rétrospectif a pour objectif de s'assurer :

b Que la couverture a été effectivement efficace x
4 Lorsqu'un dérivé est qualifié comme instrument de couverture :

c La comptabilité de couverture est alors appliquée x
5 Un prêt à taux fixe peut être couvert par :

a Une couverture de la juste valeur x
6 Un emprunt à taux variable peut être couvert par :

b Une couverture des flux de trésorerie x
7 Une action peut être couverte par :

a Une couverture de la juste valeur x
8 Dans quel cas un élément (évalué au coût amorti) couvert, est évalué à sa juste valeur :
c Dans une couverture de la juste valeur x
9 Dans une couverture des flux de trésorerie, les résultats de l'instrument de couverture :
c x
Sont comptabilisés en capitaux propres seulement pour la partie efficace de la couverture
10 La macrocouverture a pour objet de couvrir :

a Un portefeuille d'actifs et de passifs financiers exposés à un risque de taux x
Instruments financiers : d’IAS 39 à IFRS 9
1 Avant de classer un actif financier, il n’est pas nécessaire d’examiner :

b La qualité de l’émetteur ou de l’emprunteur x
2 L’un de ces actifs financiers n’est pas éligible au coût amorti

c Action x
3 Le reclassement ultérieur d’un actif financier est :

c N’est possible qu’en cas de changement de modèle économique x
4 Quelle est la catégorie IAS 39 qu’IFRS 9 ne supprime pas :

a Actifs et passifs financiers à la juste valeur par résultat x
5 L’une de ces affirmations est fausse :

b IFRS 9 prévoit quatre catégories d’actifs financiers x
Copyright AFGES 12
Consolidation des comptes
1 La notion de contrôle s’apprécie :

b Par plusieurs critères dont le pouvoir x
2 Une entité ad-hoc :

c Peut être contrôlée avec une faible participation x
3 Les gains et pertes sur achats/vente des actions d’une filiale :

c Aucune résultat n’est constaté (transactions entre actionnaires) x
4 Une entreprise associée est celle :

c Où l’on exerce une influence notable x
5 Une influence notable est présumée lorsque :

a On détient 20% des droits de vote de l’entité x
6 La méthode comptable de la mise en équivalence consiste à :

c Ajuster sa participation des changements de l’actif net de l’entité x
7 Un regroupement d’entreprises est une transaction permettant à :

b Un acquéreur d’obtenir le contrôle d’une ou plusieurs entreprises x
8 Lé méthode de l’acquisition ne permet pas :

a De désigner deux ou plusieurs acquéreurs x
9 La méthode de l’acquisition :
a Est obligatoire pour un regroupement d’entreprises x
10 Le goodwill est :
a Comptabilisé comme un actif x
Copyright AFGES 13
Immobilisations
1 L’achat d’un immeuble pour le siège social est classé en :

b Immobilisations corporelles x
2 L’achat d’un logiciel informatique est classé en :

c Immobilisations incorporelles x
3 Le développement en interne d’un logiciel informatique :

a Peut être immobilisé si certaines conditions sont réunies x
4 L’achat de consommables informatiques est :

a Toujours comptabilisé en charges x
5 Le remplacement d’un ascenseur :

c Est immobilisé car il génèrera des avantages économiques futurs x
6 Le coût d’un logiciel développé en interne n’est pas fiable :

b Ne peut pas être immobilisé ; il est constaté en charges x
7 La durée d’utilité d’un immeuble est de 50 ans :

a Je l’amorti au taux de 2% l’an x
8 Une fois fixée la durée d’utilité d’un bien à l’origine :

b La durée d’utilité est revue chaque année x
9 L'approche par composants consiste :

c À amortir séparément chacun des composants significatif d’un actif x
10 La valeur recouvrable d’un actif est :

c Le plus élevé de son prix de vente net et de sa valeur d’utilité x
Copyright AFGES 14
Exercice : Instruments financiers à la juste valeur
ACTIF FINANCIER À LA JUSTE VALEUR PAR RÉSULTAT
Actif financier à la juste valeur

JV Trésorerie par résultat Résultat
T1 Achat (frais : 10) 1 000
T2 Juste valeur 950
T3 Juste valeur 1 100

T5 Revente 1 150
SOLDES
AUTRE SCHÉMA : ANNULATION SYSTÉMATIQUE DES GAINS OU PERTES EN DÉBUT DE

PÉRIODE SUIVANTE

T1 Achat (frais : 10) 1 000
T2 Juste valeur 950

Annulation en T3

Annulation en T4

Annulation en T5
T5 Revente 1 150
SOLDES
ACTIFS FINANCIER DISPONIBLES À LA VENTE

(Sans tenir compte de l'impôt différé)
Actif fi. disponible Capitaux
Valeur Trésorerie à la vente propres (OCI) Résultat
T1 Achat (frais : 10) 1000

T2 Juste valeur 950
T3 Juste valeur 1100
T4 Juste valeur 1150
T4 Revente 1150
SOLDES
OCI (Other Comprensive Incomes) : "Gains et pertes comptabilisés directement en capitaux propres"
Copyright AFGES 15
Corrigé : Instruments financiers à la juste valeur par résultat ou titres

de transaction
ACTIF FINANCIER À LA JUSTE VALEUR PAR RÉSULTAT

T1 Achat (frais : 10) 1 000 1010 -------------- 1000 ----------------------------- 10
T2 Juste valeur 950 50 ------------------ 50
T3 Juste valeur 1 100 150 --------------------------------------- 150
T4 Juste valeur 1 150 50 --------------------------------------- 50

T5 Revente 1 150 1150 --------------------------------------- 1150 ------------------ 0
SOLDES 140 0 140
AUTRE SCHÉMA : ANNULATION SYSTÉMATIQUE DES GAINS OU PERTES EN DÉBUT DE

PÉRIODE SUIVANTE

T1 Achat (frais : 10) 1 000 1 010 -------------- 1 000 ----------------------------- 10
T2 Juste valeur 950 50 ------------------ 50

Annulation en T3 50 ------------------------------------------ 50
T3 Juste valeur 1 100 100 --------------------------------------- 100

Annulation en T4 100 ------------------ 100
T4 Juste valeur 1 150 150 --------------------------------------- 150

Annulation en T5 150 ------------------ 150
T5 Revente 1 150 1 150 --------------------------------------- 1 000 ---------------------------- 150
SOLDES 140 0 140
ACTIFS FINANCIER DISPONIBLES À LA VENTE

(Sans tenir compte de l'impôt différé)
Actif fi. disponible Capitaux
Valeur Trésorerie à la vente propres OCI) Résultat
T1 Achat (frais : 10) 1000 1010 --- 1010

T2 Juste valeur 950 60 --- 60
T3 Juste valeur 1100 150 ------------------------- 150
T4 Juste valeur 1150 50 ------------------------- 50
T4 Revente 1150 1150 ------------------------- 1150 140 --------------------------- 140

SOLDES 140 0 0 140
Copyright AFGES 16
Exercice : coût amorti
Titre de 1 000, 6 %, durée 3 ans, acquis 970

Année Origine 1 2 3
A - On prévoit tous les flux estimés -970 60 60 1 060
B - On calcule le taux effectif par itération (a) 7,146% 7,146% 7,146% 7,146%
C - Les flux estimés actualisés à ce taux effectif
égalisent bien l'encours initial 970 56 52 862
D - Les intérêts sont calculés sur l'encours : 970 979 989
E - Au taux d'intérêt effectif de : 7,146% 69 70 71
F - Les intérêts réellement reçus sont de : 60 60 60
G - Soit une différence de (entre E et F) : 9 10 11
H - Qui vient ajuster l'encours (D + G) 979 989 1 000
Ce nouvel encours sera celui de l'année 2 ; et ainsi de suite.
À l'échéance, l'encours est exactement égal au montant du remboursement
(a) : Fonction Excel : =TRI(cellules des flux, y compris le flux initial négatif)
Trésorerie Actif au coût amorti Produits
Achat
Année 1
Année 2
Année 3
Année 3
SOLDES
Copyright AFGES 17
Corrigé : coût amorti
Titre de 1 000, 6 %, durée 3 ans, acquis 970

Année Origine 1 2 3
A - On prévoit tous les flux estimés -970 60 60 1 060
B - On calcule le TIE par itération (a) 7,146% 7,146% 7,146% 7,146%
C - Les flux estimés actualisés à ce taux d'intérêt effectif
égalisent bien l'encours initial 970 56,00 52,26 861,74
D - Les intérêts sont calculés sur l'encours : 970,00 979,32 989,30
E - Au taux d'intérêt effectif de : 7,146% 210 69,32 69,98 70,70
F - Les intérêts réellement reçus sont de : 60,00 60,00 60,00
G - Soit une différence de (entre E et F) : 9,32 9,98 10,70
H - Qui vient ajuster l'encours (D + G) 979,32 989,30 1 000
Ce nouvel encours sera celui de l'année 2 ; et ainsi de suite.
À l'échéance, l'encours est exactement égal au montant du remboursement
(a) : Fonction Excel : =TRI(cellules des flux, y compris le flux initial négatif)
Trésorerie Actif au coût amorti Produits
Achat 970 ------------------------ 970
Année 1 60 ----------------------------------- 9,32 ----------------------------------------------------- 69,32
Année 2 60 ----------------------------------- 9,98 ----------------------------------------------------- 69,98
Année 3 60 ----------------------------------- 10,70 ----------------------------------------------------- 70,70
Année 3 1 000 ----------------------------------------------- 1 000

SOLDES 210 0,00 210
Copyright AFGES 18
Exercice : Actifs à la juste valeur ; distinction des intérêts

OBLIGATION ACHETÉE AVEC UNE SURCOTE
Prix d'achat : 1 050 ; prix de remboursement : 1 000 ; durée : 5 ans, taux nominal : 5%
CALCUL DU TAUX EFFECTIF, DES INTÉRÊTS ET DU COÛT AMORTI
Année Total 0 1 2 3 4 5
Flux nets 200 -1 050 50 50 50 50 1 050
Taux d'intérêt effectif 3,88063% 3,88% 3,88% 3,88% 3,88% 3,88%
Flux attendus actualisés 1 050 48 46 45 43 868
Coût amorti début d'année 1 050 1 040,75 1 031,13 1 021,15 1 011
Intérêts effectifs (en résultat) 200 40,75 40,39 40,01 39,63 39,22
Différence entre flux nets et TIE -50 -9,25 -9,61 -9,99 -10,37 -10,78
Coût amorti fin d'année 1 040,75 1 031,13 1 021,15 1 010,78 1 000
Juste valeur 1 080,75 1 011,13 1 031,15 Revente
Gains ou pertes cumulés 40,00 -20,00 10,00

Gains ou pertes annuels 40,00 -60,00 30,00
TITRES DISPONIBLES À LA VENTE IAS 39

Trésorerie Dispo. Vente OCI Produits d'intérêt Gain de cession
Achat
Année 1
Intérêts
Juste valeur
Année 2
Intérêts
Juste valeur
Année 3
Intérêts
Juste valeur
Revente
Gain cession
SOLDES
Les actifs et passifs financiers à la juste valeur par résultat peuvent être comptabilisés en distinguant les
intérêts des changements de juste valeur "pied de coupon"
TITRES À LA JUSTE VALEUR PAR RÉSULTAT IAS 39

Trésorerie JV/Résultat Produits d'intérêt Résultat Trading
Achat
Année 1
Intérêts
Juste valeur
Année 2
Intérêts
Juste valeur
Année 3
Intérêts
Juste valeur
Revente
SOLDES
Copyright AFGES 19
Corrigé : Actifs à la juste valeur ; distinction des intérêts

OBLIGATION ACHETÉE AVEC UNE SURCOTE
Prix d'achat : 1 050 ; prix de remboursement : 1 000 ; durée : 5 ans, taux nominal : 5%
CALCUL DU TAUX EFFECTIF, DES INTÉRÊTS ET DU COÛT AMORTI
Flux nets 200 -1 050 50 50 50 50 1 050
Flux attendus actualisés 1 050 48 46 45 43 868
Coût amorti début d'année 1 050 1 040,75 1 031,13 1 021,15 1 011
Intérêts effectifs (en résultat) 200 40,75 40,39 40,01 39,63 39,22
Différence entre flux nets et TIE -50 -9,25 -9,61 -9,99 -10,37 -10,78
Coût amorti fin d'année 1 040,75 1 031,13 1 021,15 1 010,78 1 000
Juste valeur 1 080,75 1 011,13 1 031,15 Revente
Gains ou pertes cumulés 40,00 -20,00 10,00
Gains ou pertes annuels 40,00 -60,00 30,00
TITRES DISPONIBLES À LA VENTE IAS 39

Trésorerie Dispo. Vente OCI Produits d'intérêt Gain de cession
Achat 1 050 -- 1 050

Année 1
Intérêts 50 ------------------------ 9,25 ------------------------------------------------- 40,75
Juste valeur 40 ------------------------------ 40
Année 2
Intérêts 50 ------------------------ 9,61 ------------------------------------------------- 40,39
Juste valeur 60 -- 60
Année 3
Intérêts 50 ------------------------ 9,99 ------------------------------------------------- 40,01
Juste valeur 30 ------------------------------ 30
Revente 1031,15 ------------------------ 1 031,15
Gain cession 10 ------------------------------------------------------------------------- 10
SOLDES 131,15 0,00 0,00 121,15 10

TITRES À LA JUSTE VALEUR PAR RÉSULTAT IAS 39

Trésorerie JV/Résultat Produits d'intérêt Résultat Trading
Achat 1 050 -- 1 050

Année 1
Intérêts 50 ------------------------ 9,25 ------------------------------------------------- 40,75
Juste valeur 40 ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 40
Année 2
Intérêts 50 ------------------------ 9,61 ------------------------------------------------- 40,39
Juste valeur 60 -------------------------------------------------------------------- 60
Année 3
Intérêts 50 ------------------------ 9,99 ------------------------------------------------- 40,01
Juste valeur 30 ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 30
Revente 1031,15 ------------------------ 1 031,15
SOLDES 131,15 0,00 121,15 10
Les actifs et passifs financiers à la juste valeur par résultat peuvent être comptabilisés en distinguant les
intérêts des changements de juste valeur "pied de coupon"
Copyright AFGES 20
Exercice : comptabilisation initiale

Prêt
Un prêt est émis pour un nominal de : 1 000
Une commission est perçue ; montant : 10
Les frais externes (avocats, conseils, ,,,) sont de : 1
Le contrôle de gestion a calculé que le coût interne (frais
généraux) pour chaque prêt était de : 1
Quel est l'encours net initial ?
Commission d'engagement
Même exemple que ci-dessus.

Mais le prêt n'est pas immédiatement utilisé.
Il donne lieu à la perception d'une commission d'engagement de : 2
Il est ensuite utilisé
Syndication
Dans un prêt syndiqué de : 10 000

La banque a une participation de : 1 000
Elle perçoit une commission de syndication de : 10
Elle rétrocède une partie de la commission : 2
Copyright AFGES 21
Corrigé : comptabilisation initiale

Prêt
Un prêt est émis pour un nominal de : 1 000
Une commission est perçue ; montant : 10
Les frais externes (avocats, conseils, ,,,) sont de : 1
Le contrôle de gestion a calculé que le coût interne (frais
généraux) pour chaque prêt était de : 1
Quel est l'encours net initial ? 991
Commission d'engagement
Même exemple que ci-dessus.

Mais le prêt n'est pas immédiatement utilisé.
Il donne lieu à la perception d'une commission d'engagement de : 2
Il est ensuite utilisé
Quel est l'encours net initial ? 989
Syndication
Dans un prêt syndiqué de : 10 000

La banque a une participation de : 1 000
Elle perçoit une commission de syndication de : 10
Elle rétrocède une partie de la commission : 2
Quel est l'encours net initial ? 1 000
Les commissions nets des rétrocessions sont comptabilisées en résultat
Copyright AFGES 22
CRÉDIT AMORTISSABLE - Exercice

Montant du crédit : 1 000 ; durée : 5 ans, amortissement annuité constante 230,97
Commission (ou frais de dossier) 20 Taux nominal 5,00% TIE 5,7352%
Au taux nominal, la commission est constatée immédiatement en résultat

Échéancier client (quelle que soit la méthode utilisée)
Flux nets 154,87 -1 000 230,97 230,97 230,97 230,97 230,97
Capital début de période 1 000 819,03 629,00 429,48 219,98
Taux d'intérêt nominal 10% 5% 5% 5% 5% 5%
Intérêts de la période 154,87 50,00 40,95 31,45 21,47 11,00
Amortissement du capital 1 000,00 180,97 190,02 199,52 209,50 219,98
Capital restant dû (CRD) 819,03 629,00 429,48 219,98 0,00
Au coût amorti, la commission est différée et intégrée au taux d'intérêt effectif ou TIE
Échéancier comptable
Montant nominal 1 000
Commission -20
Encours initial 980
Flux nets 174,87 -980 230,97 230,97 230,97 230,97 230,97
Capital début de période 980,00 805,23 620,44 425,04 218,45
Amortissement du capital 174,77 184,79 195,39 206,60 218,45
AU TAUX NOMINAL
Différences d'arrondis
Trésorerie 20 - Crédits 7089-Commissions 70 - Produits d'intérêt
possibles
Prêt
Année 1
Année 2
Année 3
Année 4
Année 5
SOLDES
AU COÛT AMORTI
Trésorerie 20 - Crédits 70 - Produits d'intérêt
possibles
Prêt
Année 1
Année 2
Année 3
Année 4
Année 5
SOLDES
Quelle différence entre les deux méthodes ?
Copyright AFGES 23
CRÉDIT AMORTISSABLE - Corrigé

Montant du crédit : 1 000 ; durée : 5 ans, amortissement annuité constante 230,97
Commission (ou frais de dossier) 20 Taux nominal 5,00% TIE 5,7352%
Au taux nominal, la commission est constatée immédiatement en résultat

Échéancier client
Flux nets 154,87 -1 000 230,97 230,97 230,97 230,97 230,97
Capital début de période 1 000 819,03 629,00 429,48 219,98
Taux d'intérêt nominal 10% 5% 5% 5% 5% 5%
Amortissement du capital 1 000,00 180,97 190,02 199,52 209,50 219,98
Au coût amorti, la commission est différée et intégrée au taux d'intérêt effectif ou TIE
Échéancier comptable
Montant nominal 1 000
Commission -20
Encours initial 980
Flux nets 174,87 -980 230,97 230,97 230,97 230,97 230,97
Capital début de période 980,00 805,23 620,44 425,04 218,45
Amortissement du capital 174,77 184,79 195,39 206,60 218,45
AU TAUX NOMINAL
Trésorerie 20 - Crédits 7089-Commissions 70 - Produits d'intérêt
possibles
Prêt 980,00 ---------------------------- 1 000,00 ---------------------------- 20,00

Année 1 230,97 ------------------------------------------------------ 180,97 ----------------------------------------- 50,0
Année 2 230,97 ------------------------------------------------------ 190,02 ----------------------------------------- 40,95
Année 3 230,97 ------------------------------------------------------ 199,52 ----------------------------------------- 31,45
Année 4 230,97 ------------------------------------------------------ 209,50 ----------------------------------------- 21,47
Année 5 230,97 ------------------------------------------------------ 219,98 ----------------------------------------- 11,00
SOLDES 174,88 0,00 20,00 154,87
AU COÛT AMORTI
Trésorerie 20 - Crédits 70 - Produits d'intérêt
possibles
Prêt 980 ---------------------------- 980

Année 1 230,97 ------------------------------------------------------ 174,77 ----------------------------------------- 56,20
Année 2 230,97 ------------------------------------------------------ 184,79 ----------------------------------------- 46,18
Année 3 230,97 ------------------------------------------------------ 195,39 ----------------------------------------- 35,58
Année 4 230,97 ------------------------------------------------------ 206,60 ----------------------------------------- 24,38
Année 5 230,97 ------------------------------------------------------ 218,45 ----------------------------------------- 12,53
SOLDES 174,88 0,00 174,87

Quelle différence entre les deux méthodes ?
La première méthode surestime le résultat de la première année et le sous-estime les années suivantes
Alors que la méthode du coût amorti permet de bien de traduire le rendement effectif de l'actif financier
Copyright AFGES 24
Exercice : Les trois méthodes d'évaluation
Un instrument financier acquis : 100 en T1 qui présente les changements de valeur suivants :
T1 T2 T3 T4
100 80 120 Cession à 120
A comptabiliser suivant qu'il est classé :
À la juste valeur par résultat ou en titres de transaction
En disponible à la vente
En investissements détenus jusqu'à l'échéance ou prêt
Juste valeur par résultat ou titres de transaction

Actif financier Résultat
Trésorerie juste valeur/résultat
T1
T2
T3
T4
SOLDES
Actifs financier disponibles à la vente

Actif financier disponible Capitaux Résultat
Trésorerie à la vente (AFS) propres (OCI)
T1
T2
T3
T4
SOLDES
Investissements détenus jusqu'à l'échéance ou prêt
Investissements Résultat
Trésorerie détenus échéance
T1
T2
T3
T4
SOLDES
Copyright AFGES 25
Corrigé : Les trois méthodes d'évaluation
Un instrument financier acquis : 100 en T1 qui présente les changements de valeur suivants :
T1 T2 T3 T4
100 80 120 Cession à 120
A comptabiliser suivant qu'il est classé :
à la juste valeur par résultat ou en titres de transaction
En disponible à la vente
En investissements détenus jusqu'à l'échéance ou prêt
Juste valeur par résultat ou titres de transaction

Actif financier Résultat
Trésorerie juste valeur/résultat
T1 100 ---------------------------------- 100

T2 --------------------------------------------------------------------- 20 20
T3 ----------------------------------------------------------- 40 40
T4 120 ------------------------------------------------------- 120
SOLDES 20 0 0 20
Actifs disponibles à la vente

Actif fi. Disponible Capitaux Résultat
Trésorerie à la vente (AFS) propres
T1 100 ----- 100

T2 20 ------------------------------ 20
T3 40 ----------------------------------------------------------- 40
T4 120 --------------------------- 120 20 ------------------------------- 20
SOLDES 20 0 0 0 20
Investissements détenus jusqu'à l'échéance ou prêt

Investissements Résultat
Trésorerie détenus échéance
T1 100 ---------------------------------- 100

T2
T3 Absence de données
T4 120 ------------------------------------------------------- 100 ---------------------------------------------- 20
SOLDES 20 0 0 0 20
Copyright AFGES 26
Exercice : dépréciation
Non déprécié Déprécié N/D
Un instrument financier acquis/émis 100
en T0 présente les valeur suivantes : T0 T1 T2 T3 T4 T5
100 90 60 50 80 120
A T2, T3 et T4 il est considéré comme déprécié A T6 : revente à 120
En détenu jusqu'à l'échéance ou prêt et créances

HTM ou prêt et Résultat Résultat
Trésorerie Dépréciation
créances (Coût du risque) PV de cession
To
T1
T2
T3
T4
T5
T6
SOLDES
En disponible à la vente ; il s'agit d'une obligation
Actifs disponibles Capitaux Résultat Résultat
Trésorerie
à la vente propres (Coût du risque) (Gains/pertes AFS)
To
T1
T2
T3
T4
T5
T6
SOLDES
En disponible à la vente ; il s'agit d'une action
Actifs disponibles Capitaux Résultat
Trésorerie
à la vente propres (Gains/pertes AFS)
To
T1
T2
T3
T4
T5
T6
SOLDES
Titres de placement en normes françaises
3 031 3 039 6721/7721 70 336
Trésorerie
Titres placement Dépréciation Dot. et reprises PV de cession
To
T1
T2
T3
T4
T5
T6
SOLDES
Copyright AFGES 27
Corrigé : dépréciation
Non déprécié Déprécié N/D
Un instrument financier acquis/émis 100
en T0 présente les valeur suivantes : T0 T1 T2 T3 T4 T5
100 90 60 50 80 120
A T2, T3 et T4 il est considéré comme déprécié A T6 : revente à 120
En détenu jusqu'à l'échéance ou prêt et créances

HTM ou prêt et Résultat Résultat
Trésorerie Dépréciation
créances (Coût du risque) PV de cession
To 100 ----- 100
T1
T2 40 ---- 40
T3 10 ---- 10
T4 30 ---------------------------------- 30
T5 20 ---------------------------------- 20
T6 120 --------------------------- 100 ------------------------------------------------------------------------------- 20
SOLDES 20 0 0 0 20
En disponible à la vente ; il s'agit d'une obligation
Actifs disponibles Capitaux Résultat Résultat
Trésorerie
à la vente propres (Coût du risque) (Gains/pertes AFS)
To 100 ----- 100

T1 10 --- 10
T2 30 --- 30 40 ---- 40
T3 10 ---------------------------------- 10
T4 30 -------------------------------------------------------------- 30
T5 40 ----------------------------- 20 ----------------- 20
T6 120 --------------------------- 120 20 ------------------------------------------------------------------ 20
SOLDES 20 0 0 0 20
En disponible à la vente ; il s'agit d'une action
Actifs disponibles Capitaux Résultat
Trésorerie
à la vente propres (Gains/pertes AFS)
To 100 ----- 100
T1 10 --- 10
T2 30 --- 30 40 ----------------------------------- 40
T3 10 ----------------------------------------------------------------- 10
T4 30 ----------------------------- 30
T5 40 ----------------------------- 40
T6 120 --------------------------- 120 70 ------------------------------------------------------------------ 70
SOLDES 20 0 0 20
Titres de placement en normes françaises
3 031 3 039 6721/7721 70 336
Trésorerie
Titres placement Dépréciation Dot. et reprises PV de cession
To 100 ----- 100
T1 10 ---- 10
T2 30 ---- 30
T3 10 ---- 10
T4 30 ---------------------------------- 30
T5 20 ---------------------------------- 20
T6 120 --------------------------- 100 ------------------------------------------------------------------------------- 20
SOLDES 20 0 0 0 20
Copyright AFGES 28
Exercice : Dépréciation d'un instrument de dette et effet temps

F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1
DÉPRÉCIATION DE CRÉANCE : EFFET TEMPS

Total Année Année Année Année
0 1 2 3
Créance initiale (titre de créance, prêt, crédit) 1 000
Flux recouvrables estimés à recevoir dans 3 ans 500
Taux d'intérêt effectif initial 10% 10% 10% 10%
3
Flux recouvrables estimés actualisés 500/1,1 376
Montant de la perte à constater 624 624
Coût amorti au début de période 376 413 455
Passage du temps : intérêts au taux de 10 % 124 38 41 45
Coût amorti en fin de période 413 455 500
Encaissement 500
SCHÉMA COMPTABLE
Créances Dépréciation PNB Coût du
Trésorerie
(titre, prêt...) Créance risque
Soldes initiaux
Dépréciation
Effet temps
Effet temps
Effet temps
Encaissement
Annulation
SOLDES F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1
Copyright AFGES 29
Corrigé : Dépréciation d'un instrument de dette et effet temps

DÉPRÉCIATION DE CRÉANCE : EFFET TEMPS
F = ( 1 + S E
Total Année Année
′ t − 1 ) t − 1 − 1
Année Année
0 1 2 3
Créance initiale (titre de créance, prêt, crédit) 1 000
Flux recouvrables estimés à recevoir dans 3 ans 500
Taux d'intérêt effectif initial 10% 10% 10% 10%
3
Flux recouvrables estimés actualisés 500/1,1 376
Montant de la perte à constater 624 624
Coût amorti au début de période 376 413 455
Passage du temps : intérêts au taux de 10 % 124 38 41 45
Coût amorti en fin de période 413 455 500
Encaissement 500
SCHÉMA COMPTABLE
Créances Dépréciation PNB Coût du
Trésorerie
(titre, prêt...) Créance risque
Soldes initiaux 1 000

Dépréciation 624 -------------------------- 624
Effet temps 38 -------------------------- 38
Effet temps 41 -------------------------- 41
Effet temps 45 -------------------------- 45
Encaissement 500 --------------------- 500
Annulation 500 - 500 500 500
SOLDES 500 0 0 124 624

F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1
Copyright AFGES 30
Exercice : Prêt restructuré
Restructuration sans remise en capital ni en intérêts (rééchelonnement)

FLUX À RECEVOIR
Année Année Année Année Année
Total
1 2 3 4 5
Flux initialement attendus 1 300 100 100 1 100
Taux d'intérêt effectif initial 10,02% 10,02% 10,02%
Flux actualisé et encours comptable 1 000 91 83 826
Flux restructurés 1 501 100 100 100 100 1 100
Taux d'intérêt effectif initial 10,02% 10,02% 10,02% 10,02% 10,02%
Flux actualisé et encours comptable 1 000 91 83 75 68 683
Restructuration avec remise en capital et en intérêts FLUX À RECEVOIR
Année Année Année
Total
1 2 3
Flux Flux 1 300 100 100 1 100
initialement Taux effectif initial 10,02% 10,02% 10,02%
attendus Flux actualisé et encours comptable 1 000 91 83 826
Remise sur capital : 200
Flux Nouvel encours : 800 800
restructurés Réduction du taux à : 5,00% 120 40 40 40
(Sur nouvel encours) 800
Flux restructurés actualisés au taux d'origine 10,02% 700 36 33 631
Perte 300
(Écart entre flux initiaux et restructurés, actualisés au TIE d'origine)
Explication de la perte économique
Remise sur le capital 200
Différentiel de taux d'intérêt 5,02% 120 40 40 40
Sur le nouvel encours de : 800
Actualisé au taux d'origine 10,02% 100 37 33 30
Perte 300
Comptabilisation au coût amorti
Coût amorti début d'année 700 730 763
Intérêts au taux d'intérêt effectif (TIE) 10,02% 220 70 73 77
Intérêts reçus (flux) 120 40 40 40
Différence entre intérêts au TIE et le flux 100 30 33 37
Coût amorti fin d'année 730 763 800
SCHÉMA COMPTABLE - PRÊT RESTRUCTURÉ
BILAN RÉSULTAT
Compensés au bilan
Décote sur
Trésorerie Créance PNB Coût du risque
créance
Soldes initiaux 1 000 1 000
Remise sur capital
Remise sur intérêts
Année 1
Année 2
Année 3
Remboursement
SOLDES
Perte comptable
Copyright AFGES 31
Corrigé : Prêt restructuré

FLUX À RECEVOIR
Année Année Année
Total
1 2 3
Flux Flux 1 300 100 100 1 100
initialement Taux effectif initial 10,02% 10,02% 10,02%
attendus Flux actualisé et encours comptable 1 000 91 83 826
Remise sur capital : 200

Flux Nouvel encours : 800 800
restructurés Réduction du taux à : 5,00% 120 40 40 40
(Sur nouvel encours) 800
Flux restructurés actualisés au taux d'origine 10,02% 700 36 33 631
Perte 300
(Écart entre flux d'origine et restructurés actualisés au TIE d'origine)
Explication de la perte économique
Remise sur le capital 200
Différentiel de taux d'intérêt 5,02% 120 40 40 40
Sur le nouvel encours de : 800
Actualisé au taux d'origine 10,02% 100 37 33 30
Perte 300
Comptabilisation au coût amorti
Coût amorti début d'année 700 730 763
Intérêts au taux d'intérêt effectif (TIE) 10,02% 220 70 73 77
Intérêts reçus (flux) 120 40 40 40
Différence entre intérêts au TIE et le flux 100 30 33 37
Coût amorti fin d'année 730 763 800
SCHÉMA COMPTABLE - PRÊT RESTRUCTURÉ

BILAN RÉSULTAT
Compensés au bilan
Décote sur
Trésorerie Créance PNB Coût du risque
créance
Soldes initiaux 1 000 1 000

Remise sur capital 200 ------------------------------------------------- 200
Remise sur intérêts 100 ------------------------- 100
Année 1 40 ---------------------------- 30 ----------------------- 70
Année 2 40 ---------------------------- 33 ----------------------- 73
Année 3 40 ---------------------------- 37 ----------------------- 77
Remboursement 800 ------------------ 800
SOLDES 80 0 0 220 300
Perte comptable 80
Réduction de la créance -200
Intérêts encaissés 120
Perte comptable -80
Copyright AFGES 32
Exercice : Comptabilité mixte (ou de complément)

JV
T1 : Achat 100
T 2 : JV 80
T3 : JV 110
T4 : Revente 110
Classement en IAS : AFS ; classement en French : Titres de placement

Mixte Mixte IAS French IAS Mixte IAS French
T-Placement/ Sous-compte Dépréciation Capitaux Résultat Résultat Résultat
Trésorerie Dispo-Vente Valorisation IAS propres Mixte IAS French
T1 : Achat
T2 : JV
Dépréciation
T3 : JV
Reprise D
Revente
IAS
SOLDES
Classement en IAS : JV/Résultat ; classement en French : Titres de placement

T1 : Achat F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1
T2 : JV
Dépréciation
T3 : JV
Reprise D
Revente
IAS
SOLDES
Copyright AFGES 33
Corrigé : Comptabilité mixte (ou de complément)

JV
T1 : Achat 100
T 2 : JV 80
T3 : JV 110
T4 : Revente 110
Classement en IAS : AFS ; classement en French : Titres de placement

T1 : Achat 100 -- 100
T2 : JV 20 ----------------------- 20
Dépréciation 20 ------------------------------------------------------- 20
T3 : JV 30 ------------------------------------------ 30
Reprise D 20 ----------------------------------------------------------------------- 20
Revente 110 ------------------- 100 ------------------------------------------------------------------------ 10
IAS 10 ----------------------- 10
SOLDES 10 0 0 0 0 10 0 0
Classement en IAS : JV/Résultat ; classement en French : Titres de placement

T1 : Achat 100 -- 100
T2 : JV 20 ----------------------------------------------------------- 20
Dépréciation 20 ------------------------------------------------------- 20
T3 : JV 30 ----------------------------------------------------------------------------- 30
Reprise D 20 ----------------------------------------------------------------------- 20
Revente 110 ------------------- 100 ------------------------------------------------------------------------ 10
IAS 10 ---------------------------------------
--------------------------------------------------------- 10
SOLDES 10 0 0 0 0 10 0 0
Copyright AFGES 34
Exercice : Passif financier
ÉMISSION D'UN EMPRUNT EN DESSOUS DU PAIR

Prix d'émission : 950 ; frais d'émission : 10 ; prix de remboursement : 1 000 ; durée : 3 ans
Net encaissé : 940 ; Taux d'intérêt nominal : 6 %
Année Total 0 1 2 3
A - Flux nets 240 -940 60 60 1 060
B - Taux effectif (a) 8,34261% 8,34% 8,34% 8,34%
C - Flux actualisés 940 55,38 51,12 833,50
D - Coût amorti début d'année 940 958,42 978,38
E - Intérêts effectifs 240 78,42 79,96 81,62
F - Différence entre A et E 18,42 19,96 21,62
E - Coût amorti fin d'année 958,42 978,4 1 000,0
(a) : Calculé par itération. Fonction Excel : =TRI(cellules des flux)
Trésorerie Emprunt émis Charges
Émission
Année 1
Année 2
Année 3
Remboursement
SOLDES
Copyright AFGES 35
Corrigé : Passif financier
ÉMISSION D'UN EMPRUNT EN DESSOUS DU PAIR

Prix d'émission : 950 ; frais d'émission : 10 ; prix de remboursement : 1 000 ; durée : 3 ans
Net encaissé : 940 ; Taux d'intérêt nominal : 6 %
Année Total 0 1 2 3
A - Flux nets 240 -940 60 60 1 060
B - Taux effectif (a) 8,34261% 8,34% 8,34% 8,34%
C - Flux actualisés 940 55,38 51,12 833,50
D - Coût amorti début d'année 940 958,42 978,38
E - Intérêts effectifs 240 78,42 79,96 81,62
F - Différence entre A et E 18,42 19,96 21,62
E - Coût amorti fin d'année 958,42 978,4 1 000,0
(a) : Calculé par itération. Fonction Excel : =TRI(cellules des flux)
Trésorerie Emprunt émis Charges
Émission 940 ---------------------------------------------- 940

Année 1 60 ---------------------------------- 18,42 ------------------------------ 78,42
Année 2 60 ---------------------------------- 19,96 ------------------------------ 79,96
Année 3 60 ---------------------------------- 21,62 ------------------------------ 81,62
Remboursement 1 000 --------------------- 1 000
SOLDES 240 0,00 240
Copyright AFGES 36
Exercice : Comptabilisation des dérivés ; principes généraux
ÉVALUATION D'UN SWAP À LA FIN DE L'ANNÉE 1
Année Total 1 2 3
Montant notionnel 1 000 1 000 1 000
Taux d'actualisation (courbe des zéro-coupon) 3,6% 3,7% 3,9%
( )
t
1 + SR
Taux à terme F=
(
1 + SR ) t −1
t
− 1 t −1 3,6% 3,8% 4,3%
Flux branche receveuse du taux fixe de : 4,60% 46 46 46
Flux branche payeuse du taux variable (taux à terme) -36 -38 -43
Différence de flux non actualisés 21 10 8 3
Valeur du swap : différence de flux actualisés (Z-Coupon) 20 10 7 3
RÉSULTAT DU SWAP SUR QUATRE ANS

Fin d'année Total 1 2 3 4
Flux nets d'intérêts du swap (hypothèses) 35 15 -10 20 10
Valeur du swap en fin d'année (hypothèses après année 1) 20 -10 5 0
Variation annuelle de la valeur du swap
Résultat annuel net
COMPTABILISATION EN IAS 39
Trésorerie Actif, passif à la juste valeur par Résultat

Année 1
Flux nets
Valeur swap
Année 2
Flux nets
Valeur swap
Année 3
Flux nets
Valeur swap
Année 4
Flux nets
Valeur swap
SOLDES
Copyright AFGES 37
Corrigé : Comptabilisation des dérivés ; principes généraux
ÉVALUATION D'UN SWAP À LA FIN DE L'ANNÉE 1
Année Total 1 2 3
Montant notionnel 1 000 1 000 1 000
Taux d'actualisation (courbe des zéro-coupon) 3,6% 3,7% 3,9%
( )
t
1 + SR
Taux à terme F=
( 1 + )SR
− 1
t −1
t
t −1 3,6% 3,8% 4,3%
Flux branche receveuse du taux fixe de : 4,60% 46 46 46
Flux branche payeuse du taux variable (taux à terme) -36 -38 -43
Différence de flux non actualisés 21 10 8 3
Valeur du swap : différence de flux actualisés (Z-Coupon) 20 10 7 3
RÉSULTAT DU SWAP SUR QUATRE ANS

Fin d'année Total 1 2 3 4
Flux nets d'intérêts du swap (hypothèses) 35 15 -10 20 10
Valeur du swap en fin d'année (hypothèses après année 1) 20 -10 5 0
Variation annuelle de la valeur du swap 0 20 -30 15 -5
Résultat annuel net 35 35 -40 35 5
COMPTABILISATION EN IAS 39
Trésorerie Actif, passif à la juste valeur par Résultat

Année 1
Flux nets 15 ---------------------------------------------------------------------------------------------- 15
Valeur swap 20 20
Année 2
Flux nets 10 --------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 30 30
Année 3
Flux nets 20 ---------------------------------------------------------------------------------------------- 20
Valeur swap 15 --------------------------------------------- 15
Année 4
Flux nets 10 ---------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 5 -------------------------- 5
SOLDES 35 0 35
Copyright AFGES 38
Exercice : FVH (1)
COUVERTURE DE LA JUSTE VALEUR

Total 1 2 3
Variation de la valeur de l'obligation 0 -25 30 -5
Variation de la valeur du swap 0 25 -28 3
Résultat de la période 0 0 2 -2
TOUS LES CHANGEMENTS DE JV SONT DUS AU RISQUE COUVERT

Actif Financier Dérivés Résultat
Année 1
Obligation
Swap de taux
Année 2
Obligation
Swap de taux
Année 3
Obligation
Swap de taux
SOLDES
ANNÉE 2 : UNE PART DE L'AUGMENTATION DE L'OBLIGATION (2) EST DUE À

L'AMÉLIORATION DE L'ÉMETTEUR (RISQUE NON COUVERT)
Actif disponible Capitaux
Dérivés Résultat
à la vente propres (OCI)
Année 1
Obligation
Swap de taux
Année 2
Obligation
Swap de taux
Année 3
Obligation
Swap de taux
SOLDES F
S
E
+
=
(1
OCI (Other Comprensive Incomes) : "Gains et pertes comptabilisés directement en capitaux propres" F
S
E
+
=
(1
MÊME CAS QUE LE PRÉCÉDENT : ACTIF CLASSÉ EN PRÊTS ET CRÉANCES

Prêts et Capitaux
Dérivés Résultat
créances propres
Année 1
Prêt
Swap de taux
Année 2
Prêt
Swap de taux
Année 3
Prêt
Swap de taux
SOLDES
Copyright AFGES 39
Corrigé : FVH (1)
COUVERTURE DE LA JUSTE VALEUR D'UNE OBLIGATION

Total 1 2 3
Variation de la valeur de l'obligation 0 -25 30 -5
Variation de la valeur du swap 0 25 -28 3
Résultat de la période 0 0 2 -2
TOUS LES CHANGEMENTS DE JV SONT DUS AU RISQUE COUVERT

Actif Financier Dérivés Résultat
Année 1
Obligation 25 ------------------------------------------------------------------------- 25
Swap de taux 25 ------------------------------------------------ 25
Année 2
Obligation 30 ----------------------------------------------------------------------------------------------- 30
Swap de taux 28 --------------------------- 28
Année 3
Obligation 5 ------------------------------------------------------------------------- 5
Swap de taux 3 ------------------------------------------------ 3
SOLDES 0 0 0
ANNÉE 2 : UNE PART DE L'AUGMENTATION DE L'OBLIGATION (2) EST DUE À

L'AMÉLIORATION DE L'ÉMETTEUR (RISQUE NON COUVERT)
Actif disponible Capitaux
Dérivés Résultat
à la vente propres
Année 1
Obligation 25 ------------------------------------------------------------------------- 25
Swap de taux 25 ------------------------------------------------ 25
Année 2
Obligation 30 ------------------------- 2 ------------------------------------------------------------ 28
Swap de taux 28 --------------------------- 28
Année 3
Obligation 5 --- 2 ----------------------------------------------------------- 3
Swap de taux 3 ------------------------------------------------ 3
SOLDES 0 0 0 0 F
S
E
+
=
(1
F
S
E
+
=
(1
MÊME CAS QUE LE PRÉCÉDENT : ACTIF CLASSÉ EN PRÊTS ET CRÉANCES

Prêts et Capitaux
Dérivés Résultat
créances propres (OCI)
Année 1
Prêt 25 ------------------------------------------------------------------------- 25
Swap de taux 25 ------------------------------------------------ 25
Année 2
Prêt 28 ----------------------------------------------------------------------------------------------- 28
Swap de taux 28 --------------------------- 28
Année 3
Prêt 3 ------------------------------------------------------------------------- 3
Swap de taux 3 ------------------------------------------------ 3
SOLDES 0 0 0 0
Copyright AFGES 40
Exercice : CFH
Couverture en flux de trésorerie d'un emprunt à taux variable par un swap de

taux donneur du taux fixe de 4 %
Total 1 2 3 4
Flux de l'emprunt -TV -TV -TV -TV
Flux de la branche variable du swap +TV +TV +TV +TV
Flux de la branche fixe du swap -40 -40 -40 -40
Flux nets du swap et de l'emprunt -160 -40 -40 -40 -40
A - Juste valeur du swap de couverture 20 40 10 0
B - Besoins de couverture 20 30 15 0
Part inefficace (en cas de surcouverture)
Ajustement des capitaux propres
Le montant qui doit figurer en capitaux propres (par efficace de la couverture) est le
moins élevé de A et B en valeur absolue
SCHÉMA COMPTABLE CASH FLOW HEDGE
Trésorerie Dérivés Capitaux propres (OCI) Résultat
Année 1
Flux nets
Valeur swap
Année 2
Flux nets
Valeur swap
Inefficacité
Année 3
Flux nets
Valeur swap
Inefficacité
Année 4
Flux nets
Valeur swap
SOLDES
Copyright AFGES 41
Corrigé : CFH
Couverture en flux de trésorerie d'un emprunt à taux variable par un swap de

taux donneur du taux fixe de 4 %
Total 1 2 3 4
Flux de l'emprunt -TV -TV -TV -TV
Flux de la branche variable du swap +TV +TV +TV +TV
Flux de la branche fixe du swap -40 -40 -40 -40
Flux nets du swap et de l'emprunt -160 -40 -40 -40 -40
A - Juste valeur du swap de couverture 20 40 10 0
B - Besoins de couverture 20 30 15 0
Part inefficace (en cas de surcouverture) 0 10 0 0
Ajustement des capitaux propres -10 10
Le montant qui doit figurer en capitaux propres (par efficace de la couverture) est le
moins élevé de A et B en valeur absolue
SCHÉMA COMPTABLE CASH FLOW HEDGE
Trésorerie Dérivés Capitaux propres (OCI) Résultat
Année 1
Flux nets 40 ------------------------------------------------------------------------- 40
Valeur swap 20 ------------------------------------------------ 20
Année 2
Flux nets 40 ------------------------------------------------------------------------- 40
Valeur swap 20 ------------------------------------------------ 20
Inefficacité 10 -------------------------- 10
Année 3
Flux nets 40 ------------------------------------------------------------------------- 40
Valeur swap 30 ------------------------ 30
Inefficacité 10 - 10
Année 4
Flux nets 40 ------------------------------------------------------------------------- 40
Valeur swap 10 ------------------------ 10
SOLDES 160 0 0 160
Copyright AFGES 42
Exercice : produits dérivés

Un swap de taux conclu en T0 présente les valeurs suivantes :
T0 T1 T2 T3 Total
0 20 -10 0
Et les flux nets suivants : 10 -5 2 7
Comptabiliser suivant qu'il est classé :
En détenu à des fins de transaction
Couverture en juste valeur
Couverture de flux de trésorerie futurs
Trading
Trésorerie Dérivés JV/Résulat Capitaux propres (OCI) Résultat
Année 1
Flux nets
Valeur swap
Année 2
Flux nets
Valeur swap
Année 3
Flux nets
Valeur swap
SOLDES
F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1 F
S
E
+
=
(1
Couverture de la juste valeur

Trésorerie Dérivés Couverture Capitaux propres (OCI) Résultat
Année 1
Flux nets
Valeur swap
Année 2
Flux nets
Valeur swap
Année 3
Flux nets
Valeur swap
SOLDES
Couverture des flux de trésorerie

Trésorerie Dérivés Couverture Capitaux propres (OCI) Résultat
Année 1
Flux nets
Valeur swap
Année 2
Flux nets
Valeur swap
Année 3
Flux nets
Valeur swap
SOLDES
Copyright AFGES 43
Corrigé : produits dérivés

Un swap de taux conclu en T0 présente les valeurs suivantes :
T0 T1 T2 T3 Total
0 20 -10 0
Et les flux nets suivants : 10 -5 2 7
Comptabiliser suivant qu'il est classé :
En détenu à des fins de transaction
Couverture en juste valeur
Couverture de flux de trésorerie futurs
Trading
Trésorerie Dérivés JV/Résulat Capitaux propres Résultat
Année 1
Flux nets 10 -------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 20 -------------------------------------------------------------------------- 20
Année 2
Flux nets 5 --------------------------------------------------------------------------- 5
Valeur swap 30 --------------------------------------------------- 30
Année 3
Flux nets 2 ------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Valeur swap 10 -------------------------------------------------------------------------- 10
SOLDES 7 0 0 7
F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1 E
F
S
+
=
(1
Couverture de la juste valeur

Trésorerie Dérivés Couverture Capitaux propres Résultat
Année 1
Flux nets 10 -------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 20 -------------------------------------------------------------------------- 20
Année 2
Flux nets 5 --------------------------------------------------------------------------- 5
Valeur swap 30 --------------------------------------------------- 30
Année 3
Flux nets 2 ------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Valeur swap 10 -------------------------------------------------------------------------- 10
SOLDES 7 0 0 7
Couverture des flux de trésorerie

Trésorerie Dérivés Couverture Capitaux propres Résultat
F
S
E
+
=
(1
Année 1
Flux nets 10 -------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 20 ------------------------------------------------ 20
Année 2
Flux nets 5 --------------------------------------------------------------------------- 5
Valeur swap 30 ------------------------ 30
Année 3
Flux nets 2 ------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Valeur swap 10 ----------------------------------------------- 10
SOLDES 7 0 0 7
Copyright AFGES 44
Exercice : Macrocouverture
MACROCOUVERTURE EN JUSTE VALEUR
Échéance 18 mois
Prêts à taux fixe (échéance ou renouvellement de taux) 600
Ressources à taux fixe -1000
Exposition nette -400
Exposition : baisse des taux qui ferait augmenter la juste valeur des passifs ou baisser le
Désignation pour 400 d'emprunts comme éléments couverts.
- Soit un montant en monnaie (ou notionnel ou synthétique) de 400 ou 40 %.
Couverture par un swap receveur de taux fixe de 400.
Hypothèse A à T1 : pas d'inefficacité
- Changement de juste valeur du swap : 10
- Changement de valeur de l'élément couvert : -10
Hypothèse B à T1 : l'exposition nette n'est plus que de 360 ; soit une inefficacité de 10 %
- Changement de juste valeur du swap : 10
- Changement de valeur de l'élément couvert : -9
SCHÉMA COMPTABLE MACROCOUVERTURE EN JUSTE VALEUR

Hypohtèse A Écart de réévaluation
Période 1 Dérivé des portefeuilles couverts en taux Résultat
Dérivé
Actif couvert
SCHÉMA COMPTABLE MACROCOUVERTURE EN JUSTE VALEUR

Hypohtèse B Écart de réévaluation
Période 1 Dérivé des portefeuilles couverts en taux Résultat
Dérivé
Actif couvert
Copyright AFGES 45
Corrigé : Macrocouverture en juste valeur
Hypohtèse A Écart de réévaluation des

Dérivé portefeuilles couverts en taux Résultat
Période 1
Dérivé 10 ----------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Actif couvert 10 --------------------------- 10
Hypohtèse B Écart de réévaluation des

Dérivé portefeuilles couverts en taux Résultat
Période 1
Dérivé 10 ----------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Actif couvert 9 --------------------------- 9
Copyright AFGES 46
MACROCOUVERTURE EN FLUX DE TRÉSORERIE

à T0 Échéance 6 mois
Flux prévisibles à recevoir 600
Flux prévisibles à payer -1000
Flux nets -400
Exposition : hausse des taux ; un flux net de 400 sera emprunté à un taux variable
Désignation de 400 de flux à payer comme élément couvert
Couverture par un dérivé
à T1 Valeur du dérivé 5
à T2 Flux de trésorerie 3
SCHÉMA COMPTABLE MACROCOUVERTURE EN FLUX DE TRÉSORERIE

Trésorerie Dérivé Capitaux propres (OCI) Résultat
T1
Valeur dérivé
T2
Flux
SOLDES
Copyright AFGES 47
Corrigé : Macrocouverture en flux de trésorerie
SCHÉMA COMPTABLE MACROCOUVERTURE EN FLUX DE TRÉSORERIE

Trésorerie Dérivé Capitaux propres (OCI) Résultat
T1
Valeur dérivé 5 ----------------------------------------------- 5
T2
Flux 3 ----------------------------------------------------------------------------------------------- 3
SOLDES 3 5 F = ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1 F =
5 ( 1 + S E ′ t − 1 ) t − 1 − 1
3
Copyright AFGES 48
Exercice : Première adoption (FTA)
PASSAGE À LA NORME 39 D'UN TITRE DE PLACEMENT (OU D'INVESTISSEMENT)
Total 1 2 3
Transition
Montant figurant en comptabilité à la date de transition 1 000

Juste valeur en début de période 1 100 1 150 950
Juste valeur en fin de période 1 150 950 1 200
Variation périodique
Vente à : 1 200
TRANSFERT EN JUSTE VALEUR PAR RÉSULTAT

Titres de Actif en juste Capitaux propres
Trésorerie placement valeur par résultat non recyclables Résultat
Soldes
Transfert
T1
T2
T3
T 4 : Vente
SOLDES
TRANSFERT EN ACTIFS DISPONIBLES À LA VENTE

Titres de Actifs disponibles Capitaux propres
Trésorerie placement à la vente recyclables Résultat
F
S
E
+
=
(1
Soldes
Transfert
Année 1
Année 2
Année 3
Vente
SOLDES
F
S
E
+
=
(1
Copyright AFGES 49
Corrigé : Première adoption (FTA)
PASSAGE À LA NORME 39 D'UN TITRE DE PLACEMENT (OU D'INVESTISSEMENT)

Total 1 2 3
Transition
Montant figurant en comptabilité à la date de transition 1 000

Juste valeur en début de période 1 100 1 150 950
Juste valeur en fin de période 1 150 950 1 200
Variation périodique 50 -200 250
Vente à : 1 200
TRANSFERT EN "JUSTE VALEUR PAR RÉSULTAT"

Titres de Actif en juste Capitaux propres
Trésorerie placement valeur par résultat non recyclables Résultat
F
S
E
+
=
(1
Soldes 1 000
Transfert 1 000 - 1 100 ---------------------------- 100
T1 50 ----------------------------------------------------- 50
T2 200 --------------------------- 200
T3 250 ----------------------------------------------------- 250
T 4 : Vente 1 200 --------------------------------------------------- 1 200
SOLDES 1 200 0 0 100 100
TRANSFERT EN ACTIFS DISPONIBLES À LA VENTE, IAS 39

Titres de Actifs disponibles Capitaux propres
Trésorerie placement à la vente recyclables Résultat
F
S
E
+
=
(1
Soldes 1 000
Transfert 1 000 - 1 100 ---------------------------- 100
Année 1 50 ---------------------------- 50
Année 2 200 - 200
Année 3 250 ---------------------------- 250
Vente 1 200 --------------------------------------------------- 1 200 - 200 -------------------------- 200
SOLDES 1 200 0 0 0 200 F
S
E
+
=
(1
TRANSFERT EN "JUSTE VALEUR PAR CAPITAUX PROPRES" IFRS 9

Titres de Actifs JV Capitaux propres
Trésorerie placement par CP non recyclables Résultat
F
S
E
+
=
(1
Soldes 1 000 1 000

Transfert 1 000 - 1 100 ---------------------------- 100
Année 1 50 ---------------------------- 50
Année 2 200 - 200
Année 3 250 ---------------------------- 250
Vente 250 --------------------------------------------------- 250
SOLDES 750 0 950 200 0
Copyright AFGES 50
CONSOLIDATION
Intégration globale
Une filiale détenue à 80 % est consolidée. Les comptes de la filiale ont été ajustés lors de
l’entrée dans le périmètre de consolidation pour tenir compte de la juste valeur des actifs
acquis et des passifs assumés (voir IFRS 3 regroupement d’entreprises).
Après agrégation, les titres sont éliminés chez la mère et la différence, par rapport à la quote-
part des capitaux propres de la mère, sont un goodwill (écart d’acquisition).
Les intérêts minoritaires (20 % des capitaux propres de la filiale) figurent parmi les capitaux
propres de la mère sur une ligne distincte.
Consolidation par intégration globale, filiale à : 80%

Filiale A Mère
Avant Ajustement Après Avant Agréga- Élimi- Comptes
JV conso. tion nations Consolidés
Actifs 200 50 250 630 880 880

Titres filiale A (80 %) 120 120 -120 0
Goodwill 40 40
Total actifs 200 250 750 1 000 -80 920
Dettes 150 150 550 700 700

Capitaux propres 50 50 100 200 300 -100 200
Intérêts minoritaires 20 20
Total passifs 200 250 750 1 000 -80 920
Intégration proportionnelle
La procédure est similaire à l’intégration globale. Mais, chaque ligne de l’entité contrôlée
conjointement n’est agrégée qu’à hauteur de la participation.
Consolidation par intégration proportionnelle, participation à 50 %

Filiale A Mère
Avant Ajustement Après Avant Agréga- Élimi- Comptes

JV conso. tion nations Consolidés
Actifs 200 50 250 675 800 800

Titres A (50 %) 75 75 -75 0
Goodwill 25 25
Total actifs 200 250 750 875 -50 825
Dettes 150 150 550 625 625

Capitaux propres 50 100 200 250 -50 200
Total passifs 200 250 750 875 -50 825
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TEST DE DÉPRÉCIATION DU GOODWILL Norme

IAS 36
Exemple 5
L'acquisition d'un établissement financier a dégagé un goodwill de : 100
Il est affecté à l'UGT Banque de détail.
Les immobilisations de cette UGT sont alors de (valeurs nettes comptables) :
Immobilisations corporelles 500
Immobilisations incorporelles 50
Goodwill 100
650
Il est supposé pour la suite de l'exemple que les valeurs ne changent pas.
À T1 le test de dépréciation montre que la valeur recouvrable de cette UGT est de 700 ; aucune
dépréciation n'est constatée.
À T2 le test de dépréciation montre que la valeur recouvrable de cette UGT est de 500 ; une
dépréciation est alors constatée.
L'ordre d'imputation de la dépréciation est le suivant :
Dépréciation VNC
Immobilisations corporelles 500 45 455
Immobilisations incorporelles 50 5 45
Goodwill 100 100 0
650 150 500
À T3 le test de dépréciation montre que la valeur recouvrable de cette UGT est de 600 ; la
dépréciation est alors reprise dans l'ordre suivant :
VNC Reprise VNC
Immobilisations corporelles 455 45 500
Immobilisations incorporelles 45 5 50
Goodwill 0 0 0
500 50 550
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EXERCICE : TITRES MIS EN ÉQUIVALENCE
1. Acquisition d'une participation dans une entreprise associée

Pourcentage acquis 25%
Prix d'acquisition 1 000
Juste valeur de la quote-part acquise dans l'actif net 800
Goodwill 200
100% 25%
2. Résultat de l'entreprise associée 160 40
3. Distribution de dividendes 100 25
4. Gains de l'entreprise directement comptabilisés en capitaux propres 120 30
5. Amortissement de la juste valeur des immobilisations 20 5
6. Cession de 20 % de la participation. Arrêt de la mise en équivalence
Prix de cession 1 200
Juste valeur de la participation résiduelle 300
Total 1 500
Encours comptable de la participation 1 040
7. Reclassement OCI vers résultat : 30
Résultat de la cession 490
Schéma comptable
Impôt différé RÉSULTAT GLOBAL

omis BILAN
OCI* RESULTAT
Trésorerie Titres mis en Actifs Quote-part Quote-part Résultat
Acquisition
Résultat
Dividende
OCI
Amortissement
Cession
Reclassement
SOLDES
* OCI : Other comprehensive income ou gains et pertes directement comptabilisés en capitaux propres
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CORRIGÉ : TITRES MIS EN ÉQUIVALENCE
1. Acquisition d'une participation dans une entreprise associée

Pourcentage acquis 25%
Prix d'acquisition 1 000
Juste valeur de la quote-part acquise dans l'actif net 800
Goodwill 200
100% 25%
2. Résultat de l'entreprise associée 160 40
3. Distribution de dividendes 100 25
4. Gains de l'entreprise directement comptabilisés en capitaux propres 120 30
5. Amortissement de la juste valeur des immobilisations 20 5
6. Cession de 20 % de la participation. Arrêt de la mise en équivalence
Prix de cession 1 200
Juste valeur de la participation résiduelle 300
Total 1 500
Encours comptable de la participation 1 040
7. Reclassement OCI vers résultat : 30
Résultat de la cession 490
Schéma comptable
Impôt différé RÉSULTAT GLOBAL

omis BILAN
OCI* RESULTAT
Trésorerie Titres mis en Actifs Quote-part Quote-part Résultat
Acquisition 1 000 - 1 000

Résultat 40 ----------------------------------------------------------- 40
Dividende 25 --------------------- 25
OCI 30 ---------------------------------------- 30
Amortissement 5 ----------------------------------------- 5
Cession 1 200 --------------------- 1 040 -- 300 ------------------------------------------------------------ 460
Reclassement 30 ----------------------------------------- 30
SOLDES 225 0 300 0 35 490

* OCI : Other comprehensive income ou gains et pertes directement comptabilisés en capitaux propres
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Exercice : Regroupement d'entreprises par étapes

Juste
%
valeur
Première acquisition 20% 30
Deuxième acquisition 60% 90
Juste valeur nette des actifs acquis et des passifs repris 100% 100
Quote-part des minoritaires dans la juste valeur de l'actif net 20% 20
Juste valeur de la participation des minoritaires 20% 30
Méthode
Détermination du goodwill
Prop.* JV**
A. Somme de :
- Juste valeur de la participation précédemment détenue
- Juste valeur de la contrepartie transférée donnant le contrôle
- Participation ne donnant pas le contrôle (minoritaires)***
B. Juste valeur nette des actifs acquis et des passifs repris
Goodwill (A-B) :
* Dans la méthode proportionnelle, le montant des minoritaires est égal à leur quote-part dans
la juste valeur nette des actifs acquis et des passifs repris.
** Dans la méthode de la juste valeur le montant des minoritaires est égal à la juste valeur de
leur participation (présumé dans cet exemple égal à leur quote-part dans la juste valeur de la
totalité de l'entité).
*** Dont 10 de goodwill dans la méthode de la juste valeur.
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Corrigé : Regroupement d'entreprises par étapes

Juste
%
valeur
Première acquisition 20% 30
Deuxième acquisition 60% 90
Juste valeur nette des actifs acquis et des passifs repris 100% 100
Quote-part des minoritaires dans la juste valeur de l'actif net 20% 20
Juste valeur de la participation des minoritaires 20% 30
Méthode
Détermination du goodwill
Prop.* JV**
A. Somme de : 140 150
- Juste valeur de la participation précédemment détenue 30 30
- Juste valeur de la contrepartie transférée donnant le contrôle 90 90
- Participation ne donnant pas le contrôle (minoritaires)*** 20 30
B. Juste valeur nette des actifs acquis et des passifs repris 100 100
Goodwill (A-B) : 40 50
* Dans la méthode proportionnelle, le montant des minoritaires est égal à leur quote-part dans
la juste valeur nette des actifs acquis et des passifs repris.
** Dans la méthode de la juste valeur le montant des minoritaires est égal à la juste valeur de
leur participation (présumé dans cet exemple égal à leur quote-part dans la juste valeur de la
totalité de l'entité).
*** Dont 10 de goodwill dans la méthode de la juste valeur.
Copyright AFGES 56
Cas pratique : Immobilisations

Une immobilisation acquise en T0 présente les valeurs suivantes à différentes périodes (amortissements
T0 T1 T2 T3
100 110 80 130
Comptabiliser selon les différents modèles
Modèle de la juste valeur
Valeur Trésorerie Immobilisations Capitaux propres (OCI) Résultat

Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
To 100
T1 110
T2 80
T3 130
SOLDES
Modèle de la réévaluation

To 100
T1 110
T2 80
T3 130
SOLDES
Modèle du coût

To 100
T1 110
T2 80
T3 130
SOLDES
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Corrigé : Immobilisations
Une immobilisation acquise en T0 présente les valeurs suivantes à différentes périodes (amortissements
T0 T1 T2 T3
100 110 80 130
Comptabiliser selon les différents modèles
Modèle de la juste valeur

To 100 100 ---- 100

T1 110 10 ----------------------------------------------------------- 10
T2 80 30 --------------------------------- 30
T3 130 50 ----------------------------------------------------------- 50
SOLDES 100 130 0 30
Modèle de la réévaluation

To 100 100 ---- 100

T1 110 10 ------------------------------ 10
T2 80 30 ---- 10 ----------------- 20
T3 130 50 ------------------------------ 30 ----------------- 20
SOLDES 100 130 30 0

Modèle du coût

To 100 100 ---- 100

T1 110
T2 80 20 --------------------------------- 20
T3 130 20 ----------------------------------------------------------- 20
SOLDES 100 100 0 0
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Exercice : Immobilisations 2
Un véhicule est acquis à T0 à : 100
Sa durée d'utilité est estimée à (ans) : 4
Sa valeur résiduelle est estimée à : 20
Quel est le montant de la dotation annuelle ?

Encours amortissable
Dotation annuelle
A la fin de l'année 2 (après dotation annuelle), sa durée résiduelle d'utilité est estimée à 3 ans
et sa valeur résiduelle à 30
Quel est le nouveau montant de la dotation annuelle ?

Encours comptable à fin T2
Valeur résiduelle
Encours amortissable
Dotation annuelle
Exercice : Immobilisations 3
MontantsDurée Dotation
utilité annuelle
Un immeuble est acquis en T0 pour : 1 000

La répartition suivante est effectuée :
Terrain : 100
Construction 700 50
Ascenseur 60 20
Climatisation 60 15
Agencements 80 10
1 000
La valeur résiduelle de la construction est estimée à : 200
Copyright AFGES 59
Corrigé : Immobilisations 2
Un véhicule est acquis à T0 à : 100
Sa durée d'utilté est estimée à (ans) : 4
Sa valeur résiduelle est estimée à : 20

Encours amortissable 80
Dotation annuelle 20
A la fin de l'année 2 (après dotation annuelle), sa durée résiduelle d'utilité est estimée à 3 ans
et sa valeur résiduelle à 30
Quel est le nouveau montant de la dotation annuelle ?

Encours comptable à fin T2 60
Valeur résiduelle 30
Encours amortissable 30
Dotation annuelle 10
Corrigé : Immobilisations 3
MontantsDurée Dotation
utilité annuelle
Un immeuble est acquis en T0 pour : 1 000

La répartition suivante est effectuée :
Terrain : 100
Construction 700 50 10
Ascenseur 60 20 3
Climatisation 60 15 4
Agencements 80 10 8
1 000 25
La valeur résiduelle de la construction est estimée à : 200
Copyright AFGES 60
Exercice : Contrats de location
Contrat de location au taux de : 12,11%

Location simple Location-financement
Loyers Écart
Encours Dotation aux ou Part du Part des de
ANNÉE comptable amortissements annuités Encours résultat
capital intérêts
Taux : 25%
0 100 100 -100
1 75 25 33 20,89 12,11 79,11 4,11 33
2 50 25 33 23,42 9,58 55,69 1,58 33
3 25 25 33 26,26 6,74 29,44 -1,26 33
4 0 25 33 29,44 3,56 0,00 -4,44 33
Totaux 100 132 100 32 0 12,110%
Chez le bailleur en location simple

BILAN RÉSULTAT
Trésorerie Immobilisation Amortissement Dot. Amortisst. Loyers
To
T1
T1
T2
T2
T3
T3
T4
T4
SOLDES
Chez le bailleur en location-financement

BILAN RÉSULTAT
Trésorerie Crédits Intérêts
To
T1
T2
T3
T4
SOLDES
Copyright AFGES 61
Corrigé : Contrats de location
Contrat de location au taux de : 12,11%

Location simple Location-financement
Loyers Écart
Encours Dotation aux ou Part du Part des de
ANNÉE comptable amortissements annuités Encours résultat
capital intérêts
Taux : 25%
0 100 100 -100
1 75 25 33 20,89 12,11 79,11 4,11 33
2 50 25 33 23,42 9,58 55,69 1,58 33
3 25 25 33 26,26 6,74 29,44 -1,26 33
4 0 25 33 29,44 3,56 0,00 -4,44 33
Totaux 100 132 100 32 0 12,110%
Chez le bailleur en location simple

BILAN RÉSULTAT
Trésorerie Immobilisation Amortissement Dot. Amortisst. Loyers
To 100 ----- 100

T1 25 -- 25
T1 33 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 33
T2 25 -- 25
T2 33 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 33
T3 25 -- 25
T3 33 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 33
T4 25 -- 25
T4 33 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 33
100 -- 100
SOLDES 32 0 0 100 132
Chez le bailleur en location-financement

BILAN RÉSULTAT
Trésorerie Crédits Intérêts
To 100 ---------------------------------- 100

T1 33 ---------------------------------------------------------- 20,89 ----------------------------------------- 12,11
T2 33 ---------------------------------------------------------- 23,42 ----------------------------------------- 9,58
T3 33 ---------------------------------------------------------- 26,26 ----------------------------------------- 6,74
T4 33 ---------------------------------------------------------- 29,44 ----------------------------------------- 3,56
SOLDES 32 0 32
Copyright AFGES 62
Exercice : Impôt différé

Actif financier à la juste valeur par résultat ; résultat imposable à la revente
BILAN RÉSULTAT
Taux Impôt Trésorerie Actif à la JV Impôts différés Impôts courant Résultat Résultat
30% par résultat Impôts Trading
Année 1
Acquisition 100 ---- 100
Juste valeur 50 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 50
Impôt différé
Année 2
Revente 150 -------------------------- 150
Impôt
SOLDES 50 0 0 0 0 50
Actif financier disponible à la vente ; résultat imposable à la revente

BILAN RÉSULTAT
Taux Impôt Trésorerie Actif disponibles Impôt différé Impôt courant OCI Résultat net
30% à la vente
Année 1
Juste valeur 50 ---------------------------------------------------------------------------------------- 50
Impôt différé
Année 2
Revente 150 -------------------------- 150
Résultat 50 --------------------------- 50
Impôt différé
SOLDES 50 0 0 0 0 50
Couverture des flux de trésorerie - Seuls les flux sont imposables
Taux Impôt BILAN RÉSULTAT

30% Dérivés de
Trésorerie Impôt différé OCI Résultat net
couverture
F
S
E
+
=
(1
Année 1
Flux nets 10 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 20 ------------------------------------------------------------------------------- 20
Impôt
Année 2
Flux nets 5 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
Valeur swap 30 -------------------------------------------------------- 30
Impôt
Année 3
Flux nets 2 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Valeur swap 10 ------------------------------------------------------------------------------- 10
Impôt
SOLDES 7 0 0 7
Copyright AFGES 63
Corrigé : Impôt différé

Actif financier à la juste valeur par résultat ; résultat imposable à la revente
BILAN RÉSULTAT
Taux Impôt Trésorerie Actif à la JV Impôts différés Impôts courant Résultat Résultat
30% par résultat Impôts Trading
Année 1
Juste valeur 50 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 50
Impôt différé 15 ---------------------------------- 15
Année 2
Revente 150 -------------------------- 150
Impôt 15 ------------------------------ 15
SOLDES 50 0 0 15 15 50
Actif financier disponible à la vente ; résultat imposable à la revente

BILAN RÉSULTAT
Taux Impôt Trésorerie Actif disponibles Impôt différé Impôt courant OCI Résultat net
30% à la vente
Année 1
Juste valeur 50 ---------------------------------------------------------------------------------------- 50
Impôt différé 15 ---------------------------------- 15
Année 2
Revente 150 -------------------------- 150
Résultat 35 --------------------------- 35
Impôt différé 15 ------------------------------ 15
SOLDES 50 0 0 15 0 35
Couverture des flux de trésorerie - Seuls les flux sont imposables
Taux Impôt BILAN RÉSULTAT

30% Dérivés de
Trésorerie Impôt différé OCI Résultat net
couverture
F
S
E
+
=
(1
Année 1
Flux nets 10 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Valeur swap 20 ------------------------------------------------------------------------------- 20
Impôt 6 ------------------------------ 6
Année 2
Flux nets 5 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
Valeur swap 30 -------------------------------------------------------- 30
Impôt 9 ----------------------------------------------------- 9
Année 3
Flux nets 2 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Valeur swap 10 ------------------------------------------------------------------------------- 10
Impôt 3 ------------------------------ 3
SOLDES 7 0 0 7
Copyright AFGES 64
Exemple : calcul du coût des services rendus au cours de la période

(méthode des unités de crédit projetées)
Une banque s'engage à verser à son personnel, lors du départ à la retraite, une
indemnité égale à 10 % de mois de son dernier salaire, par année de présence.
Pour un employé, qui présente les caractéristiques ci-après, le calcul se fera de la
manière ci-dessous.
Montant des droits acquis par le salarié durant la période : N N+1
Salaire mensuel (charges sociales et fiscales incluses) : 3 000 3 090
Indemnité acquise 10% 300 309
Nombre d'années restant jusqu'à la retraite : 20 19
Taux de valorisation du salaire : 3% 3%
(fonction du taux d'inflation, de l'ancienneté, du profil de carrière)
Indemnité estimée de fin de carrière : 542 542
Taux d'actualisation : 5% 5%
Indemnité estimée de fin de carrière actualisée : 204 214
Probabilité de verser ces droits : 0,86 0,86
Combinaison de 2 probabilités :
- Être vivant à l'âge de la retraite : 0,95
- Être présent dans l'entreprise à l'âge de la retraite : 0,9
Coût du service rendu de la période à comptabiliser en résultat net 175 183
Exemple : valeur actualisée d'une indemnité de départ à la retraite

Même exemple que le précédent. Nouvelles
hypothèses
actuarielles
Montant des droits acquis par le salarié :
L'année N, le salarié a 45 ans et 20 ans d'ancienneté N N+1 N+1
Les droits acquis sont de (10 % mois par année d'ancienneté) : 2,00 2,10 2,1
Salaire mensuel (charges sociales et fiscales incluses) : 3 000 3 090 3 090
Indemnité acquise 6 000 6 489 6 489
Nombre d'années restant jusqu'à la retraite : 20 19 19
Taux de valorisation du salaire : 3% 3% 2,5%
(fonction du taux d'inflation, de l'ancienneté, du profil de carrière)
Indemnité estimée de fin de carrière : 10 837 11 379 10 374
Taux d'actualisation : 5% 5% 4%
Quantité de droits acquis actualisés à la clôture : 4 084 4 503 4 924
Probabilité de verser ces droits : 0,86 0,86 0,86
Combinaison de 2 probabilités :
- Être vivant à l'âge de la retraite ; 0,95
- Être présent dans l'entreprise à l'âge de la retraite. 0,9
Valeur actuelle de l'obligation 3 492 3 850 4 210
Actifs du régime 2 000 2 100 2 100
Montant net du passif (à faire figurer au passif) : 1 492 1 750 2 110
Augmentation du passif (à comptabiliser en résultat net) 258 360
(À comptabiliser l'année N+1. Le montant à comptabiliser l'année N n'est
pas connu dans cet exemple)
Justifié par :
Intérêts nets sur le passif net N Taux d'actualisation : 5% 75
L'augmentation des services rendus durant la période 183
(voir tableau précédent) Total 258
Augmentation du passif due aux changements d'hypothèses actuarielles 360

À comptabiliser en OCI si avantages postérieurs à l'emploi
À comptabiliser en résultat net si autres avantage à long terme
Copyright AFGES 65
MODÈLE BILAN RECOMMANDÉ PAR LE CNC

ACTIF N N-1 PASSIF N N-1
1 Caisse, banques centrales, ccp 1 Banques centrales, ccp
2 Actifs financiers à la juste valeur par résultat 2 Passifs financiers à la juste valeur par résultat
3 Instruments dérivés de couverture 3 Instruments dérivés de couverture
4 Actifs financiers disponibles à la vente
5 Prêts et créances sur les établissements de crédit 4 Dettes envers les établissements de crédit
6 Prêts et créances sur la clientèle 5 Dettes envers la clientèle
6 Dettes représentées par un titre

Écart de réévaluation des portefeuilles couverts en Écart de réévaluation des portefeuilles couverts en
7 7
taux taux
8 Actifs financiers détenus jusqu'à l'échéance
9 Actifs d'impôts courants 8 Passifs d'impôts courants
10 Actifs d'impôts différés 9 Passifs d'impôts différés
11 Comptes de régularisation et actifs divers 10 Comptes de régularisation et passifs divers
Dettes liées aux actifs non courants destinés à être

12 Actifs non courants destinés à être cédés 11
cédés
13 Participation aux bénéfices différée 12 Provisions techniques des contrats d'assurance
Participations dans les entreprises mises en

14 13 Provisions
équivalence
15 Immeubles de placement 14 Dettes subordonnées
16 Immobilisations corporelles 15 Capitaux propres
17 Immobilisations incorporelles 16 Capitaux propres part du groupe
18 Écarts d'acquisition 17 Capital et réserves liées
18 Réserves consolidées
Gains et pertes comptabilisés directement en
19
capitaux propres
20 Résultat de l’exercice
21 Intérêts minoritaires
Total de l’actif Total du passif
RECOMMANDATION N 2009-R-04 DU 2 JUILLET 2009
Copyright AFGES 66
MODÈLE DE COMPTE DE RÉSULTAT RECOMMANDÉ PAR LE CNC

N N-1
1 + Intérêts et produits assimilés
2 - Intérêts et charges assimilées
3 + Commissions (produits)
4 - Commissions (charges)
5 +/- Gains ou pertes nets sur instruments financiers à la juste valeur par résultat
6 +/- Gains ou pertes nets sur actifs financiers disponibles à la vente
7 + Produits des autres activités
8 - Charges des autres activités
9 PRODUIT NET BANCAIRE
10 - Charges générales d'exploitation
- Dotations aux amortissements et aux provisions pour dépréciation des immobilisations
11
incorporelles et corporelles
12 RÉSULTAT BRUT D’EXPLOITATION
13 - Coût du risque
14 RÉSULTAT D’EXPLOITATION
15 +/- Quote-part du résultat net des entreprises mises en équivalence
16 +/- Gains ou pertes nets sur autres actifs
17 - Variations de valeur des écarts d'acquisition
18 RÉSULTAT AVANT IMPÔT
19 - Impôts sur les bénéfices
20 +/- Résultat net d'impôt des activités arrêtées ou en cours de cession
21 RÉSULTAT NET
22 Intérêts minoritaires
23 RÉSULTAT NET – PART DU GROUPE
24 Résultat par action

25 Résultat dilué par action
1 Résultat net
2 Écart de conversion des états financiers des entités étrangères (IAS 21)
3 Réévaluation des actifs financiers disponibles à la vente (IAS 39)
4 Réévaluation des instruments dérivés de couverture (IAS 39)
5 Réévaluation des immobilisations (IAS 16 et 38)
6 Écarts actuariels sur les régimes à prestations définies (IAS 19.93A)
Quote-part des gains et pertes comptabilisés directement en capitaux propres des entreprises
7
mises en équivalence (IAS 28 et 31)
8 Impôt (*)
9 Total des gains et pertes comptabilisés directement en capitaux propres
10 Résultat net et gains et pertes comptabilisés directement en capitaux propres
11 Dont part du groupe

12 Dont part des intérêts minoritaires
(*) Les rubriques 2 à 7 peuvent être présentées pour leur montant net d'impôt.
Copyright AFGES 67
Tableau des flux de trésorerie recommandé par le CNC

N N-1
Résultat avant impôts
+/- Dotations nettes aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles
- Dépréciation des écarts d'acquisition et des autres immobilisations

(1)
= Dotations nettes aux provisions
+/- Quote-part de résultat liée aux sociétés mises en équivalence
+/- Perte nette/gain net des activités d'investissement (1)
+/- (Produits)/charges des activités de financement (1)
(2)
+/- Autres mouvements
= Total des éléments non monétaires inclus dans le résultat net avant Impôts et des autres
ajustements
+/- Flux liés aux opérations avec les établissements de crédit (*)
+/- Flux liés aux opérations avec la clientèle (*)
+/- Flux liés aux autres opérations affectant des actifs ou passifs financiers (*)
+/- Flux liés aux autres opérations affectant des actifs ou passifs non financiers
- Impôts versés
= Diminution/(augmentation) nette des actifs et passifs provenant des activités
opérationnelles
Total flux net de trésorerie généré par l'activité opérationnelle (A)
+/- Flux liés aux actifs financiers et aux participations (*)

+/- Flux liés aux immeubles de placement (*)
+/- Flux liés aux immobilisations corporelles et incorporelles (*)
Total Flux net de trésorerie lié aux opérations d'investissement (B)
+/- Flux de trésorerie provenant ou à destination des actionnaires (*)
+/- Autres flux nets de trésorerie provenant des activités de financement (*)
Total Flux net de trésorerie lié aux opérations de financement (C )
Effet de la variation des taux de change sur la trésorerie et équivalent de trésorerie (D)
Augmentation/(diminution) nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie (A + B+ C +

D)
Flux net de trésorerie généré par l'activité opérationnelle (A)
Flux net de trésorerie lié aux opérations d'investissement (B)
Flux net de trésorerie lié aux opérations de financement (C)
Effet de la variation des taux de change sur la trésorerie et équivalent de trésorerie (D)
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l'ouverture

Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif)
Comptes (actif et passif) et prêts/emprunts à vue auprès des établissements de crédit
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture

Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif)
Comptes (actif et passif) et prêts/emprunts à vue auprès des établissements de crédit
Variation de la trésorerie nette

(1) En particulier : provisions pour risque sur les crédits, provisions techniques des contrats d'assurance, autres provisions.
(2) Autres flux sans décaissements de trésorerie, charges à payer, produits à recevoir notamment.
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État de variation des capitaux propres recommandé par le CNC

Total des
Capital et réserves liées
gains et Capitaux
Total
Réserves Titres pertes Résultat Capitaux propres
Réserves capitaux
Capital liées au auto- compta- net part propres part
conso- propres
capital (1) détenus bilisés du part du des
lidés conso-
directement groupe groupe mino-
lidés
en capitaux ritaires
propres
Capitaux propres au 31 décembre N-2
Incidence des changements de

méthodes comptables ou des corrections
d’erreur (2)
Capitaux propres au 1er janvier N-1
Augmentation de capital
Élimination des titres auto-détenus
Émission d'actions de préférence
Composante capitaux propres des

instruments hybrides
Transactions dont le paiement est fondé
sur des actions
Dividendes
Affectation du résultat N-2
Distribution N-1 au titre du résultat N-2
Sous-total des mouvements liés aux

relations avec les actionnaires
Variations des gains et pertes

comptabilisés directement en capitaux
propres (3) (4)
Résultat N-1
Sous-total
Effet des acquisitions et des cessions sur

les intérêts minoritaires
Quote-part dans les variations de

capitaux propres des entreprises
associées et des coentreprises mises en
équivalence
Autres variations (5)
Capitaux propres au 31 décembre N-1
Copyright AFGES 69
Incidence des changements de
méthodes comptables ou des corrections
d’erreur (2)
Capitaux propres au 1er janvier N
Augmentation de capital
Élimination des titres auto-détenus
Émission d'actions de préférence
Composante capitaux propres des

instruments hybrides
Transactions dont le paiement est fondé
sur des actions
Dividendes
Affectation du résultat N-1
Distribution N au titre du résultat N-1
Sous-total des mouvements liés aux

relations avec les actionnaires
Variations des gains et pertes

comptabilisés directement en capitaux
propres (3) (4)
Résultat N
Sous-total
Effet des acquisitions et des cessions sur

les intérêts minoritaires
Quote-part dans les variations de

capitaux propres des entreprises
associées et des coentreprises mises en
équivalence
Autres variations (5)
Capitaux propres au 31 décembre N
(1) Comprend notamment les primes d'émission et la réserve légale de la société mère, la composante capitaux propres des
instruments hybrides de la société mère et des transactions dont le paiement est fondé sur des actions de la société mère.
(2) Si applicable au titre des exercices concernés.
(3) Comprend notamment les variations de juste valeur des instruments financiers dérivés utilisés en couverture des flux de
trésorerie et d'investissements nets en devises, ainsi que les variations de juste valeur des actifs financiers disponibles à la
vente, les variations des écarts de réévaluation des immobilisations, les dotations sur écarts de conversion des filiales
étrangères.
(4) Comprend les transferts au compte de résultat des variations de juste valeur des instruments dérivés de couverture, des
actifs financiers disponibles à la vente lors de leur cession ou de leur dépréciation, des écarts de réévaluation des
immobilisations lors de leur cession ou de leur dépréciation, et reprise en résultat des écarts de conversion lors de la cession des
filiales étrangères.
(5) dont l'incidence en capitaux propres des actifs non courants destinés à être cédés.
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IFRS - Exercices

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Afges Exercices, cas pratiques IFRS

Formation banque-finance et compléments

Exercices, cas pratiques

Questionnaire à choix unique

IFRS : champ d’application et caractéristiques

1 Les IFRS sont promulguées par :

2 La différence entre IAS et IFRS est que :

3 Une norme comprend :

5 Pour qu’une norme devienne applicable en France :

6 L’enjeu de la convergence entre les IFRS et les US GAAP est :

2 L’objectif des états financiers est principalement :

3 Lequel de ces concepts n’est pas retenu dans le cadre conceptuel :

4 Une information est pertinente et importante lorsque :

5 L’objectif de comparabilité est atteinte lorsque l’entité présente :

6 L’une de ces caractéristiques n’est pas nécessaire pour atteindre la fiabilité :

7 L’un de ces éléments n’est pas un actif :

8 L’un de ces éléments n’est pas une dette :

9 L’un de ces élément n’est pas un produit :

Instruments financiers : Non dérivés

1 Un titre est coté sur un marché actif. Il ressort :

3 La comptabilisation initiale se fait :

8 Un titre est acheté à T1 à 100. Il est valorisé à 95 à T2. En normes françaises :

9 Ce qui caractérise le coût amorti c'est :

10 Le taux d'intérêt effectif est :

11 La méthode du coût amorti ne s'applique pas à l'une de ces catégories :

12 Le modèle de la juste valeur ne s'applique pas à l'une de ces catégories :

13 Pour un titre de placement, la méthode d'évaluation la plus appropriée est :

14 Les reclassement ultérieures entre différentes catégories (normes françaises et IFRS) :

15 Une action affiche une baisse durable et significative (normes IFRS) :

16 Un passif financier est généralement évalué (normes françaises et IFRS) :

Instruments financiers : Dérivés

1 L'une de ces affirmations est fausse en IFRS :

2 Un swap de taux d'intérêt conclu à T1 (valeur = 0) est valorisé à 150 à T2 :

3 Le test d'efficacité rétrospectif a pour objectif de s'assurer :

4 Lorsqu'un dérivé est qualifié comme instrument de couverture :

5 Un prêt à taux fixe peut être couvert par :

6 Un emprunt à taux variable peut être couvert par :

7 Une action peut être couverte par :

10 La macrocouverture a pour objet de couvrir :

Instruments financiers : d’IAS 39 à IFRS 9

1 Avant de classer un actif financier, il n’est pas nécessaire d’examiner :

2 L’un de ces actifs financiers n’est pas éligible au coût amorti

3 Le reclassement ultérieur d’un actif financier est :

4 Quelle est la catégorie IAS 39 qu’IFRS 9 ne supprime pas :

5 L’une de ces affirmations est fausse :

Consolidation des comptes

1 La notion de contrôle s’apprécie :

2 Une entité ad-hoc :

3 Les gains et pertes sur achats/vente des actions d’une filiale :

4 Une entreprise associée est celle :

5 Une influence notable est présumée lorsque :

6 La méthode comptable de la mise en équivalence consiste à :

7 Un regroupement d’entreprises est une transaction permettant à :

8 Lé méthode de l’acquisition ne permet pas :

1 L’achat d’un immeuble pour le siège social est classé en :

2 L’achat d’un logiciel informatique est classé en :

3 Le développement en interne d’un logiciel informatique :

4 L’achat de consommables informatiques est :

5 Le remplacement d’un ascenseur :

6 Le coût d’un logiciel développé en interne n’est pas fiable :

7 La durée d’utilité d’un immeuble est de 50 ans :

8 Une fois fixée la durée d’utilité d’un bien à l’origine :

9 L'approche par composants consiste :

10 La valeur recouvrable d’un actif est :