2007 Iasb Ifrs-Deloitte Guide de Reference

Rsum des normes actuelles
Certification
Guide de rfrence
sur les IFRS 2007
Un guide IAS Plus
99
Avant-propos
Personnes-ressources
quipe de leadership mondiale des IFRS
Bureau mondial des IFRS
Leader mondial des IFRS
Ken Wild
kwild@deloitte.co.uk
Centre dexcellence des IFRS

Paris
Laurence Rivat
iasplus@deloitte.fr
Leaders canadiens des IFRS

Qubec
Robert Lefranois
514-393-7086
rlefrancois@deloitte.ca
Ontario
Clair Grindley
416-601-6034
clgrindley@deloitte.ca
Richard Simard
418-624-5364
risimard@deloitte.ca
Karen Higgins
416-601-6238
khiggins@deloitte.ca
Maryse Vendette
514-393-5163
mvendette@deloitte.ca
Avant-propos
De nos jours, tre membre de lIASB nest pas une tche de tout repos. Le
conseil doit parfois avoir limpression quil tente de construire un difice sur
des sables mouvants. Les efforts dploys auparavant lont t dans du roc,
qui srode graduellement tant donn que les principes fondamentaux du
Cadre de rfrence sont entirement revus. Et nous, en tant quobservateurs
aviss, nous ne sous-estimons pas la situation difficile actuelle.
Toutefois, nous sommes convaincus que la gestion quelque peu confuse de la
situation actuelle aggrave les choses. notre avis, lobjectif ultime du conseil
devrait tre clairement tabli, savoir ltablissement dun ensemble cohrent
de normes fondes sur des principes. Nous nous inquitons du fait que
certaines propositions issues de rcentes dlibrations du conseil ne semblent
pas se traduire par des progrs rels menant latteinte de cet objectif. En
fait, certaines propositions rduiraient lefficacit des normes (comme IAS 1
et IAS 37) qui fonctionnent de manire satisfaisante dans le cadre du modle
et du contexte comptables actuels et conduiraient des normes infrieures.
Nous croyons que cette situation dcoule de la pression impose par les engagements court terme du conseil aux termes de litinraire devant conduire
la convergence (Roadmap for Convergence) vers les PCGR des tats-Unis et
le protocole dentente connexe intervenu entre lIASB et le FASB.
Chez Deloitte, nous sommes de fervents dfenseurs des initiatives de
convergence entreprises par les normalisateurs comptables nationaux
dans le monde, et particulirement par lIASB et le FASB. Nous appuyons
le processus, mais nous avons nanmoins dimportantes rserves au sujet
de lapproche adopte par lIASB dans son programme de convergence
court terme . La convergence doit servir trouver la meilleure solution
et le conseil doit, dans tous les cas, faire la preuve (et pas uniquement
attester) que lapproche choisie constitue effectivement la meilleure solution.
Prenons lexemple des cots demprunt qui ne peuvent plus tre passs en
charges, et dont le conseil na pas russi faire la preuve quil sagissait de
la meilleure solution. Cette mesure na peu prs pas fait lobjet dun dbat
sur le concept, et les propositions connexes ont t vivement rejetes par les
rpondants lexpos-sondage; nanmoins, malgr cette solide opposition,
le conseil a adopt les propositions afin de satisfaire ces engagements aux
termes de litinraire (Roadmap) vis. Manifestement, le protocole dentente
est un document de planification par lentremise duquel une forte influence
est exerce, mais nest pas un document qui a fait lobjet dun dbat public.
lavenir, nous estimons que la priorit du conseil devrait tre avant tout
la progression du nouveau cadre conceptuel. Nous reconnaissons que pour
certains projets, il sera impossible dattendre quil soit termin, et quil faudra
procder des ajustements provisoires dans certains secteurs. Il demeure
toutefois ncessaire que le conseil aborde ces questions avec prudence et
vite de nuire des normes qui sans tre parfaites, fonctionnent assez bien
du moins jusqu ce que les structures dfinitives aient t mises en place.
Ken Wild
Leader mondial des IFRS
Deloitte Touche Tohmatsu
1
Notre site Web IAS Plus
Notre site Web IAS Plus
Table des matires
Table des matires

Page
Abrviations
Structure de lIASB
Membres de lIASB
Coordonnes de lIASB
Historique de lIASB
Le site Web de Deloitte www.iasplus.com (en anglais seulement) offre

gratuitement de linformation dtaille sur linformation financire internationale en gnral et sur les activits du IASB en particulier. On y retrouve
entre autres :
Application des IFRS dans le monde
12
Prises de position rcentes
24
26
Programme de lIASB
85
Sujets de recherche au programme de lIASB
90
Interprtations
91
Aspects actuellement au programme de lIFRIC
93
Matriel didactique lectronique portant sur les IFRS
95
Abonnement notre bulletin IAS Plus
95
Adresses de sites Web
96
des nouvelles quotidiennes sur linformation financire lchelle
mondiale;
des rsums de toutes les normes, interprtations et propositions;
de nombreuses publications relatives aux IFRS pouvant tre tlcharges;
des modles dtats financiers tablis selon les IFRS et des listes de
contrles;
une bibliothque lectronique contenant plusieurs centaines de res-
sources relatives aux IFRS;

toutes les lettres de commentaires de Deloitte Touche Tohmatsu adres-
ses lIASB;
des liens vers plusieurs centaines de sites Web portant sur la comptabi-
lit internationale;
des modules dapprentissage en ligne gratuits pour les IAS et les IFRS;
un historique complet de ladoption des IFRS en Europe et des
renseignements au sujet de leur adoption ailleurs dans le monde;

des mises jour sur lvolution des normes comptables nationales.
2
Abrviations
Abrviations
ARC
Commission europenne
CERVM
Comit europen des rgulateurs des marchs des

valeurs mobilires
DT
Document de travail
EEE
Espace conomique europen (27 pays de lUE + trois pays)
EFRAG
European Financial Reporting Advisory Group
EITF
Emerging Issues Task Force (du FASB)
ES
Expos-sondage
FASB
Financial Accounting Standards Board (tats-Unis)
FEE
Fdration des Experts Comptables Europens
IAS
Norme(s) comptable(s) internationale(s)
IASB
International Accounting Standards Board
IASC
International Accounting Standards Committee
IASCF
IASC Foundation (organisme duquel relve lIASB)
IFAC
International Federation of Accountants
IFRIC
Comit dinterprtation des normes internationales dinformation

financire de lIASB (International Financial Reporting Interpretations Committee of the IASB), et les interprtations publies par
ce comit
IFRS
Norme(s) internationale(s) dinformation financire
OICV
Organisation internationale des commissions de valeurs
PCGR
Principes comptables gnralement reconnus
PME
Petites et moyennes entits
SAC
Standards Advisory Council (Comit consultatif de normalisation

de lIASB) (charg de conseiller lIASB)
SEC
Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis
SIC
Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit

permanent dinterprtation de lIASC), et les interprtations
publies par ce comit
Structure de lIASB
Accounting Regulatory Committee of the EC

(Comit rglementaire comptable de la CE)
CE
UE
Structure de lIASB
Union europenne (27 pays)
IASC Foundation
quilibre gographique : six administrateurs dAmrique du Nord, six
dEurope; six dAsie/Ocanie; et quatre de toute zone gographique (dans
la mesure de latteinte dune rpartition gographique quilibre).
Expertise des administrateurs : aux termes de lacte constitutif, la
fondation doit se composer, de faon quilibre, de membres comptant
des expertises professionnelles diverses, ce qui inclut des vrificateurs, des
prparateurs, des utilisateurs et des universitaires, et dautres reprsentants
officiels au service dorganismes protgeant lintrt public.
LInternational Accounting Standards Board

quilibre gographique : aucun nombre prcis, mais les administrateurs
doivent sassurer que lIASB nest pas compos dune majorit de membres
dun milieu ou dune rgion donn(e).
Expertise des membres de lIASB : la combinaison approprie de
membres comptant des expriences pratiques rcentes et tant soit des
vrificateurs, des prparateurs, des utilisateurs et des universitaires, et au
moins un des membres doit avoir acquis de lexprience dans chacune de
ces disciplines.
Membres de lIASB
Membres de lIASB
Sir David Tweedie, prsident Sir David Tweedie est devenu le premier
prsident du conseil de lIASB le 1er janvier 2001, aprs avoir sig au sein
du UK Accounting Standards Board de 1990 2000 en tant que premier
prsident du conseil temps plein. Avant 1990, il tait lassoci national
responsable des questions techniques chez KPMG et professeur de comptabilit en cosse, son pays natal. Il a particip llaboration de normes
internationales en tant que premier prsident du conseil du groupe form
du G4 et dun autre pays et en qualit de membre de lIASC. Son mandat
prend fin le 30 juin 2011.
Thomas E. Jones, vice-prsident Auparavant premier directeur financier
chez Citicorp et prsident du conseil de lIASC, Tom Jones compte une vaste
exprience dans ltablissement de normes et la prparation des comptes
financiers dinstitutions financires. Citoyen britannique, M. Jones a travaill
en Europe et aux tats-Unis. Son mandat se termine le 30 juin 2009.
Mary E. Barth Membre temps partiel du conseil, Mary Barth, citoyenne
amricaine, conserve son poste de doyenne associe de la Graduate School
of Business la Stanford University. Auparavant, la professeure Barth tait
associe chez Arthur Andersen. Son mandat prend fin le 30 juin 2009.
Hans-Georg Bruns M. Bruns a occup la fonction de chef comptable chez
DaimlerChrysler et, dans son pays natal, il a dirig un groupe de travail
principal mis sur pied par le German Accounting Standards Committee. Il a
t charg des questions de comptabilit concernant la fusion de DaimlerChrysler. Son mandat se termine le 30 juin 2011. Il a toutefois inform
lIASCF de son intention de dmissionner le 30 juin 2007.
Anthony T. Cope M. Cope, citoyen britannique, sest joint au FASB des
tats-Unis en 1993. Avant cette date, il a occup des fonctions danalyste
financier aux tats-Unis pendant 30 ans. En tant que membre du Strategy
Working Party de lIASC, il a collabor troitement la restructuration
de lIASC et, pour lIASC depuis les cinq dernires annes, il agit en tant
quobservateur du FASB lors des runions du conseil de lIASC. Son mandat
se termine le 30 juin 2007, date laquelle il se retirera du conseil.
Philippe Danjou Nomm membre du conseil en novembre 2006,
M. Danjou tait auparavant directeur du service des affaires comptables
de lAutorit des marchs financiers (AMF), soit lorganisme de rglementation du commerce des valeurs mobilires en France. Il a galement
occup le poste de directeur gnral de lOrdre des Experts-Comptables
en France de 1982 1986 et a assum diverses fonctions de conseiller
au sein de groupes de travail en comptabilit et en vrification europens
et internationaux. Son mandat prend fin le 30 juin 2011.
Jan Engstrm Jan Engstrm, citoyen sudois, a occup diverses hautes
fonctions de direction dans les domaines des finances et de lexploitation au
sein du Groupe Volvo, o il a notamment fait partie du conseil de gestion et
agi en qualit de chef des finances. Il a galement t le chef de la direction
de Volvo Bus Corporation. Son mandat se termine le 30 juin 2009.
6
Membres de lIASB
Robert P. Garnett M. Garnett a t vice-prsident directeur des services

financiers de Anglo American plc, une socit dAfrique du Sud inscrite
la London Stock Exchange. Il a travaill en tant que prparateur et analyste
dtats financiers en Afrique du Sud, son pays natal. Il remplit les fonctions
de prsident du conseil de lIFRIC. Son mandat prend fin le 30 juin 2010.
Gilbert Glard Ayant t associ chez KPMG en France, son pays natal,
Gilbert Glard compte une vaste exprience dans lindustrie franaise.
M. Glard, qui parle huit langues, a t un des membres du CNC, soit
lorganisme de normalisation en France. Il a galement sig au sein de
lancien conseil de lIASC. Son mandat se termine le 30 juin 2010.
James J. Leisenring Jim Leisenring a travaill sur diverses questions concernant la normalisation comptable au cours des trois dernires dcennies,
en sa qualit de vice-prsident du conseil, et plus rcemment de directeur
charg des activits internationales au sein du FASB des tats-Unis. Lorsquil
faisait partie du FASB, M. Leisenring a agi pendant plusieurs annes en tant
quobservateur du FASB lors des runions de lancien conseil de lIASC. Son
mandat se termine le 30 juin 2010.
Warren McGregor M. McGregor a acquis une connaissance exhaustive
des questions de normalisation dans le cadre des fonctions quil a occupes
durant les vingt annes quil a consacres lAustralian Accounting Research
Foundation, dont il est devenu le directeur gnral. Son mandat prend fin
le 30 juin 2011.
Patricia OMalley Mme OMalley a t la premire prsidente temps
plein du Conseil des normes comptables (Canada). Elle travaille sur des
questions lies ltablissement de normes internationales depuis 1983 et
compte une vaste exprience dans les initiatives portant sur les instruments
financiers. Avant de devenir membre du conseil canadien, Mme OMalley
tait associe responsable des questions techniques chez KPMG au Canada.
Son mandat prend fin le 30 juin 2007, date laquelle elle quittera le conseil.
John T. Smith M. Smith tait associ chez Deloitte & Touche (USA). Il tait
membre de lEmerging Issues Task Force, du Derivatives Implementation
Group et du Financial Instruments Task Force du FASB. Il a fait partie du
groupe de travail de lIASC sur les instruments financiers (IASC Task Force
on Financial Instruments) et a prsid lIAS 39 Implementation Guidance
Committee de lIASC. Il a t membre de lIASC ainsi que du SIC et de
lIFRIC. Son mandat se termine le 30 juin 2012.
Tatsumi Yamada Tatsumi Yamada tait associ au cabinet membre japonais
de PricewaterhouseCoopers. Il compte une vaste exprience dans ltablissement de normes internationales puisquil a t membre de lancien
conseil de lIASC de 1996 2000. Son mandat prend fin le 30 juin 2011.
Zhang Wei-Guo Zhang Wei-Guo entreprendra un mandat de cinq ans en
qualit de membre de lIASB le 1er juillet 2007. De 1997 2007, il a occup
le poste de chef comptable de la China Securities Regulatory Commission
(CSRC). Avant de devenir membre de la CSRC, M. Zang tait professeur la
Shanghai University of Finance and Economics (SUFE) de laquelle il dtient un
doctorat en sciences conomiques. Son mandat se termine le 30 juin 2012.
7
Coordonnes de lIASB
Historique de lIASB
Coordonnes de lIASB
Historique de lIASB
International Accounting Standards Board

30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni
1973 Entente dtablissement de lIASC signe par des reprsentants

dorganismes comptables professionnels de lAllemagne, de
lAustralie, du Canada, des tats-Unis, de la France, du Japon,
du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-Uni/Irlande.
Renseignements gnraux
Tlphone : +44-20-7246-6410
Formation des comits de direction chargs des trois premiers

projets de lIASC.
Tlcopieur : +44-20-7246-6411
Courriel pour les renseignements gnraux : iasb@iasb.org
Heures de bureau : Du lundi au vendredi, de 8 h 30 18 h,
heure de Londres
Site Web : www.iasb.org
Service des publications : commandes et renseignements

Tlphone : +44-20-7332-2730
Tlcopieur : +44-20-7332-2749
Courriel du service des publications : publications@iasb.org
Heures de bureau : Du lundi au vendredi, de 9 h 30 17 h 30,
heure de Londres
Prsident et vice-prsident du conseil,

et directeurs techniques
Sir David Tweedie
Prsident du conseil
de lIASB
dtweedie@iasb.org
Thomas E. Jones
Vice-prsident du
conseil de lIASB
tjones@iasb.org
Elizabeth Hickey
Directrice des
activits techniques
ehickey@iasb.org
Wayne S. Upton
Directeur de la recherche
wupton@iasb.org
Paul Pacter
Directeur de la normalisation
pour les PME
ppacter@iasb.org
1975 Publication des deux premires normes dans leur version finale, soit
IAS 1 (1975), intitule Publication des mthodes comptables, et
IAS 2 (1975), intitule Valorisation et prsentation des stocks selon
la mthode du cot historique.
1982 Le conseil de lIASC est largi pour comprendre jusqu 17 membres,
ce qui inclut 13 pays membres nomms par lInternational Federation
of Accountants (IFAC) et jusqu quatre reprsentants dorganisations
qui ont un intrt dans la communication de linformation financire.
Tous les membres de lIFAC sont membres de lIASC. LIFAC reconnat
que lIASC constitue le normalisateur comptable international et le
considre comme tel.
1989 La Fdration des Experts Comptables Europens (FEE) appuie
lharmonisation internationale et une participation europenne
accrue dans lIASC. LIFAC adopte des lignes directrices visant
le secteur public pour exiger des entreprises gouvernementales
quelles suivent les IAS.
1994 Approbation de ltablissement de lIASC Advisory Council (Comit
consultatif de normalisation de lIASC) auquel sont confies les
responsabilits de supervision et des finances.
1995 La Commission europenne appuie lentente intervenue entre lIASC
et lOrganisation internationale des commissions de valeurs (OICV)
en vue de ltablissement de normes principales et conclut que les
multinationales de lUnion europenne devraient appliquer les IAS.
1996 La Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis annonce
quelle appuie lobjectif de lIASC dlaborer, le plus rapidement possible, des normes comptables pouvant servir la prparation dtats
financiers dresss aux fins dmissions sur les marchs internationaux.
1997 Le Standing Interpretations Committee (SIC) (Comit permanent
dinterprtation de lIASC) est cr et compte 12 membres votants.
Il a comme mission de rdiger des interprtations des IAS soumettre
lapprobation finale de lIASC.
Le Strategy Working Party est form et est charg de formuler des
recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement
futurs de lIASC.
1998 Le nombre de membres de lIFAC/IASC saccrot et compte
140 organismes comptables dans 101 pays.
LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS 39.
Historique de lIASB
1999 Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire international

insistent sur la ncessit dappuyer les IAS pour renforcer larchitecture financire internationale .
Le conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration dun
conseil form de 14 membres (12 plein temps) relevant dun
conseil dadministration (trustees) indpendant.
2000 LOrganisation internationale des commissions de valeur (OICV)
recommande ses membres de permettre aux metteurs multinationaux dappliquer les normes de lIASC pour les missions et les
cotations effectues sur les marchs internationaux.
Un comit de nomination spcial est form et prsid par Arthur
Levitt, prsident de la SEC, pour nommer les administrateurs
(trustees) qui superviseront la nouvelle structure de lIASB.
Les organismes membres de lIASC approuvent la restructuration
de celui-ci et sa nouvelle constitution.
Le comit de nomination annonce qui seront les premiers
administrateurs.
Les administrateurs nomment Sir David Tweedie (prsident du
conseil du UK Accounting Standards Board) titre de premier
prsident du conseil de lInternational Accounting Standards
Board restructur.
2001 Le nom des membres et la nouvelle appellation de lIASB sont
annoncs. LIASC Foundation est forme. Le 1er avril 2001, le
nouvel IASB prend en charge les responsabilits de normalisation
auparavant assumes par lIASC. Les normes IAS et les interprtations SIC actuelles sont adoptes par lIASB.
LIASB dmnage dans ses nouveaux bureaux situs au 30 Cannon
Street Londres.
LIASB rencontre les prsidents de ses huit organismes de normalisation comptable nationaux de liaison pour entreprendre les initiatives
de coordination et ltablissement des objectifs de convergence.
2002 Le comit permanent dinterprtation (SIC) est renomm et devient
lInternational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)
(Comit dinterprtation des normes internationales dinformation
financire) dont le mandat consiste, en plus dinterprter les IAS et les
IFRS existantes, fournir des lignes directrices en temps opportun sur
des questions qui ne sont pas abordes dans les IAS ou les IFRS.
LEurope exige que les socits cotes appliquent les IFRS compter
de 2005.
Historique de lIASB
2003 La premire version finale dune norme IFRS et le premier bulletin

dinterprtation de lIFRIC sont publis.
Un projet de rvision est termin;14 IAS ont fait lobjet de rvisions
importantes.
2004 Dimportantes discussions ont cours au sujet dIAS 39 en Europe et
aboutissent lapprobation par la Commission europenne dIAS 39,
de laquelle deux sections sont retires.
Dbut de la diffusion Web des runions de lIASB.
Premier document de travail de lIASB et premier bulletin dinterprtation dans une version finale de lIFRIC.
Publication des IFRS 2 6.
Publication des Interprtations IFRIC 1 5.
2005 Un membre du conseil de lIASC devient prsident du conseil
de lIFRIC.
Modifications de la constitution.
Publication de litinraire (Roadmap) de la SEC en vue de llimination du rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis.
La CE limine lexclusion relative la disposition de loption de la
juste valeur dIAS 39.
Le grand public peut maintenant assister aux runions des groupes
de travail.
Publication dIFRS 7.
Publication des Interprtations IFRIC 6 et 7 (et retrait de lInterprtation IFRIC 3).
2006 Mise jour de lentente de lIASB et du FASB sur la convergence.
LIASB publie une dclaration sur les relations de travail avec
dautres normalisateurs.
LIASB annonce quaucune nouvelle norme importante nentrera en
vigueur dici 2009.
Publication dIFRS 8.
Publication des Interprtations IFRIC 8 12.
2007 Fvrier Publication par lIASB dun expos-sondage dIFRS pour
les PME.
Mars Rvision dIAS 23 dans le but de supprimer loption de
passer en charges tous les cots demprunt.
LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la convergence.
10
11
Application des IFRS dans

le monde
Application des IFRS pour la communication
dinformation financire nationale par des socits
cotes en mars 2007
Territoire
Afrique du Sud
Albanie
Allemagne
Antilles
nerlandaises
Arabie
saoudite
Argentine
Armnie
Aruba
Autriche
Australie
Azerbadjan
Bahamas
Bahren
Bangladesh
Barbade
Belgique
Belize
Bnin
Bermudes
Bolivie
BosnieHerzgovine
Botswana
Brsil
12
IFRS exiges
pour toutes
les socits
nationales
IFRS non IFRS
cotes
permises permises
X
Aucune Bourse de valeurs. Les socits appliquent
les PCGR albanais.
X (a)
IFRS exiges
pour certaines socits
nationales
cotes
Territoire
Brunei
Darussalam
Bulgarie
Burkina Faso
Cambodge
Canada
Chili
Chine
Chypre
Colombie
Core du Sud
X
X
X
X
X
X (a)
X (b)
X
X
X
X
X
X (a)
Aucune Bourse de valeurs. Les socits peuvent
appliquer les IFRS.
X
X
X
Toutes les
grandes et
moyennes
entreprises
X
X
Institutions
financires
compter de
2010
Costa Rica
Cte dIvoire
Croatie
Danemark
Dominique
gypte
mirats
arabes unis
quateur
Espagne
Estonie
tats-Unis
Fidji
Finlande
France
Gorgie
Ghana
Gibraltar
Grce
Guam
Guatemala
Guyana
IFRS exiges IFRS exiges

pour certai- pour toutes
nes socits les socits
nationales
nationales
IFRS non IFRS
cotes
permises permises cotes
appliquer les IFRS.
X
X
appliquer les IFRS.
X
X
X
X (a)
X
Normes corennes quivalant aux IFRS permises pour
les socits cotes autres que les banques compter
de 2009. Obligatoires compter de 2011.
X
X
X
X (a)
X
X
Banques
et certains
autres tablissements
X
X (a)
X (a)
X
X
X (a)
X (a)
X
X
X
X (a)
Aucune Bourse de valeurs mobilires. Les socits
appliquent les PCGR amricains.
X
X
13
Territoire
Hati
Honduras
Hong Kong
Hongrie
les Camans
les Vierges
(amricaines)
les Vierges
(britanniques)
Inde
Indonsie
Iran
Irlande
Islande
Isral
Italie
Jamaque
Japon
Jordanie
Kazakhstan
Kenya
Kirghizistan
Kowet
Laos
Lesotho
Lettonie
Liban
Liechtenstein
Lituanie
Luxembourg
Macao
Macdoine
Malaisie
Malawi
Mali
Malte
Maroc
14
IFRS non
permises
IFRS
permises
IFRS exiges
nationales
cotes
IFRS exiges
pour toutes
les socits
nationales
cotes
X
X
X (c)
X (a)
X
Aucune Bourse de valeurs. Les socits appliquent les
PCGR amricains.
X
X
X
X
X (a)
X (a)
X
X (a)
X
X
X
Banques
X
X
X
X
X
X (a)
X
X (a)
X (a)
X (a)
X
X
Territoire
Maurice
Mexique
Moldavie
Mozambique
Myanmar
Namibie
Npal
Nicaragua
Niger
Norvge
NouvelleZlande
Oman
Ouganda
Ouzbkistan
Pakistan
Panama
Papouasie
NouvelleGuine
Pays-Bas
Prou
Philippines
Pologne
Portugal
Rpublique
dominicaine
Rpublique
tchque
Roumanie
Royaume-Uni
Russie
IFRS non
permises
IFRS
permises
X
X
X
X
X
X (a)
X (b)
X
X
X
X
X
X
X (a)
X
X (c)
X (a)
X (a)
X
X (a)
Banques
X
X
X (a)
Banques
Salvador
SerbieMontngro
Singapour
IFRS exiges
pour toutes
les socits
nationales
cotes
X
X
X
X
Sauf
pour les
banques
IFRS exiges
nationales
cotes
X (a)
X (a)
Adoption
graduelle
propose
compter
de 2006
X
X
X (c)
15
Territoire
Slovaquie
Slovnie
Sri Lanka
Sude
Suisse
Syrie
Swaziland
Tadjikistan
Tawan
Tanzanie
Thalande
Togo
Trinit-etTobago
Tunisie
Turquie
Ukraine
Uruguay
Vanuatu
IFRS non
permises
IFRS
permises
IFRS exiges
nationales
cotes
IFRS exiges
pour toutes
les socits
nationales
cotes
X (a)
X (a)
X
X (a)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X (d)
X
X (e)
appliquer les IFRS.
Venezuela
X
Vietnam
X
Ymen
appliquer les IFRS.
Zambie
X
Zimbabwe
X
a) Le rapport de vrification et la base de prsentation se rfrent
aux IFRS telles quelles ont t adoptes par lUnion europenne.
b) La conformit aux IFRS est prcise dans une note.
c) Les IFRS sont adoptes peu prs intgralement comme PCGR
nationaux.
d) Les socits turques peuvent utiliser la version anglaise des IFRS, ou la
version traduite en turc. Si cette dernire version est adopte, vu les
dlais de traduction, le rapport de vrification et la base de prsentation doivent faire rfrence aux IFRS telles quelles sont adoptes en
vue dutilisation en Turquie .
Application des IFRS en Europe

Rglementation comptable europenne en vigueur depuis 2005
Socits cotes : Dans le but de mettre en uvre la stratgie en matire
dinformation financire adopte par la Commission europenne en juin
2002, lUnion europenne a approuv en 2002 un rglement comptable
aux termes duquel toutes les socits de lUnion europenne dont les titres
sont ngocis sur un march rglement (soit environ 8 000 socits au
total) sont tenues dappliquer les IFRS dans le cadre de la prparation de
leurs tats financiers consolids depuis 2005. Dans deux cas seulement,
les tats membres ont t autoriss accorder une exemption temporaire
certaines socits, mais uniquement jusquen 2007, savoir : a) les
socits qui sont la fois inscrites la cote de Bourses de lUE et dautres
Bourses trangres et pour lesquelles les PCGR amricains constituent les
principales normes comptables; b) les socits qui ne comptent que des
titres demprunt ngocis en Bourse. En plus de sappliquer aux 27 tats
membres de lUE, lobligation dutiliser les IFRS concerne les trois tats de
lEspace conomique europen. La plupart des grandes socits en Suisse
(qui nest pas membre de lUE ni de lEEE) appliquent dj les IFRS. Les
socits non membres de lUE, mais dont les titres sont inscrits la cote
de Bourses de lUE peuvent continuer dappliquer leurs PCGR nationaux
jusquen 2007.
En dcembre 2006, la Commission europenne a prolong de deux ans
lexemption accorde titre transitoire aux socits trangres qui prsentent des tats financiers prpars conformment des normes comptables
nationales dans le cadre de lmission de titres sur des marchs boursiers
de lUnion europenne. Aux termes de cette mesure, les metteurs de
pays tiers (autres que ceux de lUnion europenne) ne sont pas assujettis aux obligations de retraitement jusquau 31 dcembre 2008 dans la
mesure o lune des conditions suivantes est remplie :
linformation financire contient une dclaration explicite et sans rserve
de conformit aux IFRS;

linformation financire est prpare conformment aux PCGR du Canada,
du Japon ou des tats-Unis;

linformation financire est prpare selon les PCGR dun pays tiers
lgard desquels les conditions suivantes sont remplies :

lautorit responsable de ces PCGR dans le pays tiers sest publiquement
engage promouvoir la convergence de ces principes vers les IFRS;

lautorit a tabli un programme de travail qui dmontre son
intention davancer dans la voie de cette convergence avant le

31 dcembre 2008;
lmetteur prouve, la satisfaction des autorits comptentes, que
les conditions nonces aux deux points ci-dessus sont remplies.
e) Conformment la loi, toutes les socits doivent appliquer les IFRS

en vigueur au 19 mai 2004. Le rapport du vrificateur doit faire
mention de la conformit aux PCGR de lUruguay.
16
17
Une dcision sur lquivalence des PCGR des pays tiers avec les IFRS devrait
tre mise en place avant la fin de 2009. Selon les mesures prvues, la
Commission est galement tenue dtablir une dfinition de lquivalence
et un mcanisme dquivalence avant le 1er janvier 2008.
Socits non cotes : Les tats membres de lUnion europenne peuvent
largir lexigence dapplication des IFRS aux socits non cotes en Bourse
et aux tats rservs lusage des socits. De plus amples dtails sur
lapplication des IFRS dans les tats financiers consolids de socits non
cotes des tats membres de lUE et de lEEE sont prsents ladresse
www.iasplus.com.
Adoption des IFRS utiliser en Europe
Selon le rglement comptable de lUE, les IFRS doivent tre adoptes
individuellement pour tre utilises en Europe. Le processus dadoption
comprend les tapes suivantes :
lUE traduit les IFRS dans toutes les langues utilises en Europe;
lEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), un organisme
priv, rend des avis la Commission europenne (CE);

le Standards Advice Review Group (SARG) de la CE (comit dexamen
des avis sur les normes comptables de la Commission europenne)

fournit une apprciation la CE au sujet des recommandations transmises par lEFRAG;
le Comit rglementaire comptable (ARC) de la CE fournit des recom-
mandations sur les propositions dadoption de normes;

les 27 membres de la CE votent officiellement en vue de ladoption ou
du rejet de la norme concerne.

En novembre 2006, une tape additionnelle a t ajoute la procdure
dadoption des IFRS (y compris des Interprtations) utiliser en Europe.
La Commission europenne est tenue de prsenter ses propositions
dadoption un comit du Parlement europen, soit le Comit de rglementation avec contrle (Regulatory Procedure with Scrutiny Committee).
la fin de mars 2007, la CE avait vot en faveur de ladoption de toutes
les normes IAS, des IFRS 1 7 ainsi que de toutes les Interprtations,
lexception des IFRIC 10, 11 et 12 en excluant une directive dIAS 39,
Instruments financiers : Comptabilisation et valuation. Lexclusion permet
lutilisation de la comptabilit de couverture de la juste valeur pour la couverture du risque de taux dintrt associ aux dpts de base au niveau du
portefeuille.
Application des IFRS en Europe
Les marchs des valeurs mobilires en Europe sont rglements par les
tats membres, sur une base individuelle, mais certains rglements sont
adopts au niveau de lUE. Les rglements qui sappliquent lensemble
de lUE englobent ce qui suit :
18

les normes adoptes par le Comit europen des rgulateurs des mar-
chs des valeurs mobilires (CERVM), un consortium form dorganismes

de rglementation nationaux. La premire norme, intitule Enforcement
of Standards on Financial Information in Europe, qui porte sur des
mthodes dexcution des normes en matire dinformation financire
en Europe, tablit 21 principes fondamentaux que les tats membres de
lUE devraient adopter dans le cadre de la mise en application des IFRS.
La deuxime norme propose, intitule Coordination of Enforcement
Activities, porte sur la coordination des activits dexcution et propose
des lignes directrices pour la mise en uvre de la premire norme;
la Directive concernant les contrles lgaux des comptes annuels et des
comptes consolids a t publie en septembre 2006. Cette nouvelle

directive remplace la huitime directive et modifie la quatrime et la
septime directives. Entre autres aspects, cette directive a adopt des
normes de vrification internationales sappliquant lensemble de lUE
et exige que les tats membres mettent sur pied des organes de supervision des cabinets de vrification;
des modifications des directives de lUE qui tablissent la responsabilit
collective des membres des conseils dadministration lgard des tats

financiers dune socit;
la fin de 2005, la CE a form le Groupe Europen des Organes de
Supervision de lAudit (EGAOB);

en fvrier 2006, la Commission europenne a cr une table ronde sur
lapplication uniforme des IFRS (Roundtable for Consistent Application of

IFRS). Les membres de cette table ronde se sont runis pour la premire
fois en mai 2006. Ce groupe a comme mission didentifier un stade
prcoce les questions en matire de comptabilit qui sont nouvelles et
qui risquent de poser des problmes en ce qui concerne lapplication
uniforme des IFRS. Les questions ainsi examines doivent ensuite tre
portes lattention de lIASB et de lIFRIC;
la fin de 2005, un plan de coopration lgard des problmes
dapplication qui se chevauchent, dont ceux lis la communication de

linformation financire, a t adopt par les groupes europens dorganismes de rglementation dans les secteurs des banques, des assurances
et des valeurs mobilires;
le CERVM labore actuellement un plan visant rendre accessible par
voie lectronique, et partout en Europe, les rapports financiers publis

par les socits cotes.
Application des IFRS aux tats-Unis

Reconnaissance des IFRS par la SEC
Parmi les quelque 13 000 socits dont les titres sont inscrits auprs de la
Securities and Exchange Commission des tats-Unis, plus de 1 200 socits
ne sont pas des socits amricaines. Lorsque ces socits trangres prsentent des tats financiers prpars conformment aux IFRS ou des PCGR
nationaux et non aux PCGR des tats-Unis, elles sont tenues de prsenter
19
un rapprochement des rsultats et de lactif net avec les PCGR des tats-Unis.
Avant 2005, environ 50 socits ont dpos des documents prpars selon
les IFRS auprs de la SEC. Pour 2005, 350 autres socits inscrites aux
tats-Unis ont dcid dadopter les IFRS dans les documents dposs auprs
de la SEC. En 2005, la SEC a annonc un itinraire (Roadmap) en vue de
llimination de lobligation de rapprochement impose aux dposants
trangers qui produisent des documents conformes aux IFRS. Cette limination devrait sappliquer en 2009 et peut-tre avant selon lexamen par la
SEC des documents dposs produits selon les IFRS en 2005 et en 2006.
FASB
Convergence des IFRS et des PCGR des tats-Unis
Dprciation
LAccord de Norwalk
Impts sur les bnfices
En octobre 2002, la suite dune runion conjointe dans les bureaux du FASB
Norwalk, au Connecticut, le FASB et lIASB ont officialis leur engagement
lgard de la convergence des PCGR des tats-Unis et des IFRS en publiant
un protocole dentente (couramment appel l Accord de Norwalk ). Les
deux conseils se sont engags faire tout leur possible pour :
Projets long terme
rendre leurs normes dinformation financire actuelles entirement
compatibles le plus tt possible;

coordonner leurs programmes de travail futurs pour sassurer quune
fois atteinte, la compatibilit sera maintenue.

Le terme compatible ne signifie pas que le libell des normes sera
identique, mais plutt quil ny aura pas de diffrences importantes entre
les deux sries de normes.
Option de la juste valeur pour les instruments financiers (FAS 159 publi
en fvrier 2007)
Immeubles de placement
Recherche et dveloppement
vnements postrieurs la date de clture
Projets conjoints
Pour 2008, lobjectif vis pour les projets ci-aprs est davoir accompli
des progrs considrables dans les secteurs suivants retenus en vue
damlioration :
Regroupements dentreprises
Cadre conceptuel
Lignes directrices sur lvaluation la juste valeur (FAS 157 sur laquelle
lIASB a fond son document de travail)

Prsentation des tats financiers
Charges complmentaires de retraite
Constatation des produits
Litinraire suivi en vue de la convergence en 2006-2008
Passif et capitaux propres
En fvrier 2006, lIASB et le FASB ont publi un itinraire (Roadmap) dans

lequel ils ont prcis les projets de convergence court et long terme.
Instruments financiers
Projets court terme

Pour les projets dfinis comme tant court terme, lobjectif vis pour 2008
est darriver dgager une conclusion quant savoir si les diffrences
importantes dans les nouveaux secteurs cibls doivent tre limines dans
le cadre dun ou de plusieurs projets de normalisation court terme et, le
cas chant, avoir termin ou pratiquement termin le travail portant sur
ces aspects. Voici certains des points viss dans une perspective de convergence court terme :
IASB
Cots demprunt (retrait de loption lie la passation en charges)
Coentreprises (retrait de loption de la consolidation proportionnelle
pour les entits contrles conjointement et clarification de la dfinition)
20
Dcomptabilisation
Consolidations et structures daccueil
Immobilisations incorporelles
Contrats de location
Des objectifs plus prcis ont t tablis pour chacun des projets. Lobjectif
vis est de fournir un chancier en ce qui concerne les initiatives de
convergence dans le but darriver llimination des exigences de rapprochement avec les IFRS dici 2009 et daccomplir les programmes en cours
du FASB et de lIASB.
Application des IFRS au Canada

Actuellement, les socits canadiennes dont les titres sont inscrits la
cote de Bourses de valeurs aux tats-Unis peuvent utiliser les PCGR des
tats-Unis pour la communication dinformation financire au pays, mais
non les IFRS. Toutes les autres socits canadiennes doivent appliquer
les PCGR du Canada. Au Canada, les metteurs trangers ont le droit
dappliquer les IFRS, ou un groupe restreint de PCGR nationaux autres que
21
ceux du Canada. En aot 2006, le Conseil des normes comptables (CNC)

du Canada a publi un document dtaill intitul Plan de mise en uvre
pour lintgration des IFRS dans les PCGR canadiens. Ce plan prcise
les dcisions cls que le CNC devra prendre au moment de la mise en
uvre de son plan stratgique lgard des entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes. Ce plan de mise en uvre pourrait
tre rvis et mis jour selon les circonstances. Toutefois, lheure actuelle,
il est prvu que lanne 2010 sera la dernire anne pour laquelle les entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes prsenteront
de linformation financire labore selon les PCGR du Canada et que
2011 sera la premire anne de communication de linformation financire
dresse conformment une srie complte de normes canadiennes axes
sur les IFRS. Comme certaines normes actuellement en vigueur au Canada
sont dj fondes sur les IFRS, et vu que dautres normes le seront avant
2011, le passage des normes canadiennes fondes sur les IFRS est susceptible de se faire graduellement dans la plupart des entreprises.
Prise en compte des IFRS dans llaboration de PCGR nationaux

Cette situation prvaut des degrs divers en Chine, en Core, en Indonsie,
au Japon, Tawan et au Vietnam, mais il existe dimportantes diffrences.
En fvrier 2006, la Chine a adopt une nouvelle norme de base et
38 nouvelles normes comptables chinoises qui concordent avec les IFRS,
quelques exceptions prs.
Application possible des IFRS pour certaines socits nationales
dont les titres sont inscrits la cote de Bourses de leur pays
Cette situation est permise en Chine, Hong Kong, au Laos et au Myanmar.
Application des IFRS en Asie/Pacifique

Les territoires de lAsie/Pacifique adoptent diffrentes approches lgard de
la convergence vers les IFRS des PCGR utiliss par les socits de leurs pays.
Obligation dappliquer les IFRS au lieu des PCGR nationaux
Aucun ressort territorial de lAsie/Pacifique nimpose lapplication des IFRS
aux socits cotes de leur pays.
Libell de toutes les normes nationales peu prs identique celui
des IFRS
LAustralie, Hong Kong, la Nouvelle-Zlande et les Philippines misent sur
des stratgies diffrentes et les dates prvues pour lentre en vigueur et
les priodes de transition peuvent diffrer de celles tablies pour les IFRS.
LAustralie et la Nouvelle-Zlande ont supprim certaines options relatives
des mthodes comptables et ont ajout des informations fournir et des
lignes directrices. En novembre 2006, lAustralian Accounting Standards
Board (AASB) a publi des propositions pour rendre les modifications
apportes conformes aux IFRS de sorte rendre les exigences comptables
australiennes identiques aux IFRS.
Libell de presque toutes les normes nationales identique celui
des IFRS
Le Singapour a adopt la plupart des IFRS peu prs textuellement, mais
en a modifi plusieurs.
Libell de certaines normes nationales peu prs identique celui
des IFRS
LInde, la Malaisie, le Pakistan, le Sri Lanka et la Thalande ont adopt
certaines IFRS peu prs intgralement, mais dautres normes nationales
demeurent trs diffrentes. Il existe galement un certain retard dans
ladoption des IFRS qui sont nouvelles ou qui ont t modifies.
22
23
Adoption anticipe permise pour les exercices termins

le 31 dcembre 2006
Nouvelles normes
Sapplique aux exercices

ouverts compter du
IFRS 7
Instruments financiers :
Informations fournir
1er janvier 2007
IFRS 8
Secteurs oprationnels
1er janvier 2009
En vigueur pour les exercices termins le 31 dcembre 2006

Nouvelle norme
IFRS 6
Prospection et valuation des

ressources minrales
Modifications des normes
Modifications des normes
Modification dIAS 19
carts actuariels, rgimes de groupe et

informations fournir
Modification
dIAS 1
Investissement net dans une activit

ltranger
Guide dapplication rvis dIFRS 4
1er janvier 2007
Modification
dIAS 23
1er janvier 2009
Couverture de flux de trsorerie de transactions

intragroupe prvues
Option de la juste valeur
et dIFRS 4
Contrats de garantie financire
Dterminer si un accord contient un contrat

de location
IFRIC 5
Droits aux intrts manant de fonds de gestion

ddis au dmantlement, la remise en tat
et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 6
24
Passifs dcoulant de la participation un

march spcifique dchets dquipements
lectriques et lectroniques (sapplique
aux exercices ouverts compter du
1er dcembre 2005)
Retrait de la possibilit de
passer en charges tous les
cots demprunt
1er janvier 2007
Nouvelles interprtations
IFRIC 7
Application de lapproche
du retraitement dans le
cadre dIAS 29, Information
financire dans les conomies hyperinflationnistes
1er mars 2006
IFRIC 8
Champ dapplication de
IFRS 2
1er mai 2006
IFRIC 9
Rvaluation des drivs

incorpors
1er juin 2006
IFRIC 10
Information financire
intermdiaire et perte
de valeur
1er novembre 2006
IFRIC 11
Actions propres et transactions intra-groupe
1er mars 2007
IFRIC 12
Accords de concession
de services
1er janvier 2008
Nouvelles interprtations
IFRIC 4
Informations fournir
concernant le capital
25

Aux pages 26 84, nous prsentons un rsum des dispositions de toutes
les Normes internationales dinformation financire publies au 31 mars
2007, ainsi que de la Prface aux Normes internationales dinformation
financire et du Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers. Ces rsums ne contiennent que des renseignements gnraux et
ne servent pas remplacer la lecture de la norme au complet.
Prface aux Normes internationales dinformation financire

Adoption
Adopte par lIASB en mai 2002.
Rsum
Cette norme porte notamment sur ce qui suit :
IFRS 1 Premire adoption des Normes internationales

dinformation financire
Date dentre
en vigueur
Cette norme sapplique aux premiers tats financiers

IFRS portant sur une priode ouverte compter du
1er janvier 2004.
Objectif
Prescrire la marche suivre lorsquune entit adopte

les IFRS pour la premire fois afin de prparer ses tats
financiers usage gnral.
Rsum
Vue densemble lintention dune entit qui adopte les

IFRS pour la premire fois pour prparer ses tats financiers annuels de lexercice termin le 31 dcembre 2006.
Choisir ses mthodes comptables en se fondant sur
les objectifs de lIASB;
les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2006.
le champ dapplication des IFRS;
Prparer des tats financiers au moins pour 2006
le processus dlaboration des IFRS et des
et 2005 et procder au retraitement rtrospectif du

bilan douverture (premier exercice pour lequel des
tats financiers comparatifs complets sont prsents)
en appliquant les IFRS en vigueur au 31 dcembre
2006 :
interprtations;
limportance gale des paragraphes en noir et
en gris ;
la politique relative aux dates dentre en vigueur;
comme IAS 1 exige la prsentation dau moins
lutilisation de langlais en tant que langue officielle.
une priode dinformations financires comparatives, le bilan douverture doit tre celui en date
du 1er janvier 2005 ou dune date antrieure;
Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers

Adoption
Approuv par le Conseil de lIASB en avril 1989.
si un adoptant au 31 dcembre 2006 prsente
des informations financires particulires (mais

non un jeu complet dtats financiers) conformes
aux IFRS pour des priodes antrieures 2005, en
plus de produire des jeux complets dtats financiers pour 2005 et 2006, il doit quand mme
prsenter un bilan douverture en IFRS en date
du 1er janvier 2005.
Adopt par lIASB en avril 2001.

Rsum
Le Cadre :
Le Cadre tablit lobjectif des tats financiers usage
gnral. Le but vis est de fournir de linformation sur

la situation financire, la performance et les variations
de la situation financire dune entit qui soit utile
un large ventail dutilisateurs pour prendre des
dcisions conomiques.
Il identifie les caractristiques qualitatives qui rendent
utile linformation contenue dans les tats financiers.

Le Cadre prcise les quatre principales caractristiques,
savoir lintelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit.
Interprtation
Aucune
Publication
utile de
Deloitte
First-time adoption: A guide to IFRS 1

Directives dapplication des normes comprises
dans la plateforme stable en vigueur en 2005.
Ce document (disponible en anglais seulement)
peut tre tlcharg partir de ladresse :
www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
Il tablit les lments fondamentaux des tats
26
financiers et les concepts sur lesquels sappuient la

comptabilisation et lvaluation de ces lments des
tats financiers. Les lments directement lis la
situation financire (bilan) sont les actifs, les passifs
et les capitaux propres. Les lments directement
lis la performance du compte de rsultat (tat
des rsultats) sont les produits et les charges.
27
Pour les biens ou les services valus par rfrence
IFRS 2 Paiement fond sur des actions

Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire le mode de comptabilisation des transactions

par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou
des services, soit en contrepartie dinstruments de
capitaux propres de cette entit, soit en engageant
des passifs dont le montant est fond sur le prix des
actions de lentit ou encore en contrepartie de tout
autre instrument de capitaux propres de lentit.
Rsum
Toutes les transactions dont le paiement est fond
la juste valeur des instruments de capitaux propres

attribus, IFRS 2 prcise, quen gnral, les conditions
dacquisition des droits, autres que les conditions de
march, ne sont pas prises en compte lors de lestimation de la juste valeur des actions ou des options
la date dvaluation pertinente (tel quil est prcis
ci-dessus). Plutt, les conditions dacquisition des
droits sont prises en considration en ajustant le
nombre dinstruments de capitaux propres compris
dans lvaluation du montant de lopration de sorte
que, en fin de compte, le montant comptabilis
pour les biens ou les services reus en contrepartie
des instruments de capitaux propres attribus soit
bas sur le nombre dinstruments de capitaux propres
finalement acquis.
sur des actions doivent tre comptabilises dans les

tats financiers au moyen dune mthode dvaluation de la juste valeur.
Une charge est comptabilise lorsque les biens ou
IFRS 2 impose que la juste valeur des instruments de
les services sont reus ou consomms.
capitaux propres attribus soit fonde sur les prix de

march lorsquils sont disponibles, en prenant compte
des caractristiques et conditions spcifiques auxquelles
ces instruments de capitaux propres ont t attribus.
En labsence de prix de march, la juste valeur est
estime en utilisant un modle dvaluation pour
dterminer ce quaurait t le prix de ces instruments
de capitaux propres la date dvaluation lors dune
opration conclue dans des conditions de concurrence
normale, entre parties bien informes et consentantes.
IFRS 2 ne prcise pas le modle dvaluation quil
faut utiliser.
Les socits ouvertes et les socits fermes sont
assujetties aux mmes normes de comptabilisation

et dvaluation.
En principe, les transactions dans le cadre desquelles
des biens ou des services sont reus en contrepartie

dinstruments de capitaux propres de lentit doivent
tre values la juste valeur des biens ou des services
reus. La juste valeur des instruments de capitaux
propres attribus ne peut tre utilise que sil est
impossible dvaluer la juste valeur des biens ou des
services de faon fiable.
En ce qui concerne les transactions effectues avec
Interprtation
des membres du personnel et des tiers fournissant

des services similaires, lentit doit valuer la juste
valeur des instruments de capitaux propres attribus
puisquil nest habituellement pas possible destimer
de manire fiable la juste valeur des services reus
de membres du personnel.
IFRIC 11 Actions propres et transactions

intra-groupe IFRS 2
IFRIC 11 fournit des prcisions sur lapplication dIFRS 2
certains accords dont le paiement est fond sur des
actions qui comportent des instruments capitaux
propres de lentit et de lentit mre.
Quant aux oprations values par rfrence la
juste valeur des instruments de capitaux propres

attribus (comme les oprations effectues avec
des membres du personnel), la juste valeur doit tre
estime la date dattribution.
Pour les oprations values la juste valeur des
biens ou des services reus, la juste valeur doit tre

estime la date laquelle ces biens ou services
sont reus.
28
IFRIC 8 Champ dapplication dIFRS 2

IFRIC 8 fournit des prcisions sur lapplication dIFRS 2
aux transactions dont le paiement est fond sur des
actions dans le cadre desquelles il est gnralement
impossible pour lentit didentifier les biens ou les
services spcifiquement reus.
Publication
utile de
Deloitte
Share-based Payment: A guide to IFRS 2

Directives dapplication dIFRS 2 de nombreuses
oprations dont le paiement est fond sur des actions
ordinaires. Ce document peut tre tlcharg partir
de ladresse : www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
29
Si la comptabilisation initiale dun regroupement
IFRS 3 Regroupements dentreprises

Date dentre
en vigueur
Regroupements dentreprises effectus compter du

31 mars 2004
Objectif
Prescrire linformation financire communique par

une entit lorsquelle entreprend un regroupement
dentreprises.
Rsum
Un regroupement dentreprises est le rassemblement
dentreprises ne peut tre dtermine que provisoirement avant la fin de la premire priode aprs le
regroupement, il faut effectuer la comptabilisation
en utilisant les valeurs provisoires ainsi tablies. Les
ajustements de ces valeurs provisoires, dans un dlai
de douze mois, doivent tre comptabiliss titre de
retraitements. Aprs ce dlai, aucun ajustement ne
peut tre apport, sauf sil sagit de corriger une erreur.
dentits ou dactivits distinctes en une seule entit.
Le goodwill (cart dacquisition) est initialement
IFRS 3 ne sapplique pas la formation dune coen-
valu comme lexcdent du cot du regroupement

dentreprises par rapport la participation de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs
et passifs ventuels identifiables acquis.
treprise, aux regroupements dentits ou dactivits

sous contrle commun, ni aux regroupements
dentreprises impliquant deux ou plusieurs entits
mutuelles.
Le goodwill et les autres immobilisations incorpo-
La mthode de lacquisition est utilise pour tous
relles dure dutilit indtermine (actifs incorporels

dure de vie utile indfinie) ne sont pas amortis,
mais ils doivent tre soumis un test de dprciation
au moins tous les ans. IAS 36 fournit des directives
relatives aux tests de dprciation.
les regroupements dentreprises. Lapplication de la

mthode de la mise en commun dintrts (fusion
dintrts communs) est interdite.
tapes suivre pour lapplication de la mthode de
lacquisition :
1.
Identification de lacqureur. Lacqureur est

lentit se regroupant qui obtient le contrle des
autres entits ou activits qui se regroupent.
2.
valuation du cot du regroupement. Le cot

correspond au total : a) des justes valeurs, la
date dchange, des actifs remis, des passifs
engags ou pris en charge et des instruments
de capitaux propres mis par lacqureur, plus
b) tous les cots directement attribuables au
regroupement dentreprises. Le cot est valu
la date dchange.
3.
30
Affectation, la date dacquisition, du cot du

regroupement aux actifs acquis et aux passifs et
passifs ventuels pris en charge. Pour procder
cette affectation, lentit acheteuse doit comptabiliser les actifs, passifs et passifs ventuels
identifiables de lentreprise acquise la date
dacquisition leurs justes valeurs si ces justes
valeurs peuvent tre values de faon fiable.
Tout intrt minoritaire (part des actionnaires
sans contrle) dans lentreprise acquise est valu
selon la proportion de la part des actionnaires
sans contrle dans les justes valeurs nettes des
actifs, passifs et passifs ventuels identifiables
de lentreprise acquise.
Si la participation de lacqureur dans la juste valeur
nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables excde le cot, lexcdent (antrieurement
appel goodwill ngatif ) doit tre comptabilis
en tant que gain immdiat.
Lintrt minoritaire est inscrit dans le bilan de len-
tit. (Le Conseil utilise depuis peu lexpression part

des actionnaires sans contrle plutt que le terme
intrt minoritaire employ auparavant.)
Interprtation
Aucune
Publication
utile de
Deloitte
Business combinations: A guide to IFRS 3

Complte les directives de lIASB pour lapplication
de cette norme. Ce document peut tre tlcharg
partir de ladresse :
IFRS 4 Contrats dassurance

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire linformation financire pour les contrats

dassurance jusqu ce que lIASB achve la seconde
phase de son projet sur les contrats dassurance.
31
Rsum
Cette norme exempte les assureurs de lapplication
Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente
du Cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles.
(individuellement ou au sein dun groupe destin

tre cd) ne sont pas amortis.
Les provisions pour risque de catastrophe et les
provisions pour galisation sont interdites.
Un actif non courant class comme dtenu en vue
de la vente, et les actifs et les passifs inclus dans

un groupe destin tre cd, sont prsents
sparment dans le bilan.
Un test de suffisance des passifs dassurance comp-
tabiliss et un test de dprciation relatif aux actifs

au titre de cessions en rassurance sont exigs.
Une activit abandonne est une composante dont
Les passifs dassurance ne peuvent tre compenss
lentit sest spare ou qui est classe comme dtenue

en vue de la vente, et a) qui reprsente une ligne
dactivit ou une rgion gographique principale
et distincte; b) fait partie dun plan unique et coordonn pour se sparer dune branche dactivit ou
dune rgion gographique principale et distincte;
ou c) est une filiale acquise exclusivement en vue
de la revente.
par des actifs au titre des cessions en rassurance

connexes.
Les changements de mthodes comptables sont
restreints.
De nouvelles informations fournir sont exiges.
En date du 1er janvier 2006, les contrats de garantie
financire entrent dans le champ dapplication

dIAS 39, moins que lmetteur nait prcdemment
indiqu expressment quil considre ces contrats
comme des contrats dassurance et appliqu le traitement comptable rserv aux contrats dassurance.
Dans ce cas, lmetteur peut choisir dappliquer soit
IAS 39, soit IFRS 4.
Une entit doit fournir en un seul montant dans
le compte de rsultat (tat des rsultats) le total

du profit ou de la perte des activits abandonnes
pour lexercice et le gain ou la perte rsultant de
la cession des activits abandonnes (ou de la
rvaluation des actifs et des passifs des activits
abandonnes dtenues en vue de la vente). Par
consquent, ltat des rsultats est divis en deux
sections, lune portant sur les activits poursuivies
et lautre sur les activits abandonnes.
Le guide dapplication rvis de 2006 sapplique
uniquement lorsquune entit a adopt IFRS 7.

Interprtation
Aucune
IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits

abandonnes
Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005
Objectif
Prescrire la comptabilisation dactifs non courants

(actifs long terme) dtenus en vue de la vente, et
la prsentation et les informations fournir lgard
des activits abandonnes.
Rsum
Cette norme introduit la classification dtenus en
vue de la vente et le concept dun groupe destin

tre cd (soit un groupe dactifs destins tre
cds lors dune transaction unique, ce qui inclut
tous les passifs qui seront galement transfrs).
Les actifs non courants ou les groupes destins
tre cds dtenus en vue de la vente sont valus

au montant le plus bas entre leur valeur comptable
et leur juste valeur diminue des cots de la vente.
32
Interprtation
Aucune
IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2006.
Objectif
Prescrire linformation financire relative lexploration

et lvaluation des ressources minrales jusqu ce
que lIASB achve un projet dtaill lgard de ce
secteur.
Rsum
IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes
comptables particulires pour la comptabilisation et

lvaluation des actifs dexploration et dvaluation.
Les entits peuvent continuer dappliquer leurs
mthodes comptables actuelles dans la mesure
o elles se conforment aux dispositions du paragraphe 10 dIAS 8. En dautres mots, ces mthodes
doivent permettre dobtenir des informations qui
sont pertinentes pour les utilisateurs ayant des
dcisions conomiques prendre et qui sont fiables.
33
La Norme accorde une exemption temporaire de
Dautres informations, y compris de linformation
lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS 8

qui prcise la hirarchie des PCGR/IFRS utiliss en
labsence dune norme spcifiquement applicable.
sur les mthodes comptables, la comptabilit de

couverture et les justes valeurs de chaque catgorie
dactifs financiers et de passifs financiers.
Cette norme exige lexcution dun test de dprcia-
IFRS 7 exige des informations fournir propos de
tion lorsque des indications suggrent que la valeur

comptable des actifs dexploration et dvaluation
peut tre suprieure la valeur recouvrable.
la nature et de lampleur des risques dcoulant des

instruments financiers.
Informations qualitatives au sujet de lexposition
Cette norme permet de dterminer la perte de valeur
chaque catgorie de risque et sur la faon dont

ces risques sont grs.
un niveau plus lev que l unit gnratrice de

trsorerie prcise dans IAS 36, mais il faut valuer
la perte de valeur conformment IAS 36 une fois
quelle a t dtermine.
Informations quantitatives sur lexposition chaque
catgorie de risque. Ces informations doivent tre

prsentes sparment pour le risque de crdit,
le risque de liquidit et le risque de march
(y compris les analyses de sensibilit).
Elle impose la prsentation dinformations qui
identifient et expliquent les montants gnrs par

lexploration et lvaluation de ressources minrales.
Interprtation
Aucune
IFRS 7 Instruments financiers : Informations fournir

Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier

2007. Cette norme annule et remplace IAS 30 et
les dispositions dIAS 32 relatives aux informations
fournir.
Objectif
Prescrire les informations fournir de faon permettre

aux utilisateurs dvaluer limportance des instruments
financiers dune entit, la nature et lampleur de ses
risques ainsi que la faon dont lentit gre ces risques.
Rsum
IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives
limportance des instruments financiers au regard

de la situation financire et de la performance financire de lentit. Ces informations incluent
ce qui suit :
Interprtation
Aucune
Publication
utile de
Deloitte
iGAAP 2006: Financial Instruments: IAS 32, IAS 39

and IFRS 7 Explained
Troisime dition (mars 2007). Directives dapplication
de ces normes complexes, y compris des exemples
titre dillustration et des interprtations. Pour plus
dinformation : www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
IFRS 8 Secteurs oprationnels

Date dentre
en vigueur

2009. Cette norme annule et remplace IAS 14.
Principe
fondamental
Une entit doit fournir une information qui permette aux

utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature
et les effets financiers des activits dans lesquelles elle
est engage et les environnements conomiques dans
lesquels elle volue.
IFRS 8 est troitement aligne sur la norme amricaine
SFAS 131.
Informations fournir sur le bilan, y compris de
linformation au sujet des actifs financiers et des

passifs financiers par catgorie, des informations
fournir particulires lorsque loption de la juste
valeur est utilise, les reclassements, les dcomptabilisations, les srets constitues sur des actifs,
les drivs incorpors et les manquements aux
conditions de contrats.
Informations sur le compte de rsultat et les
capitaux propres, y compris de linformation sur

les produits, les charges, les gains et les pertes
comptabiliss; les intrts crditeurs et dbiteurs,
les produits de commissions et les pertes de valeur.
34
Rsum
IFRS 8 sapplique aux tats financiers spars ou
individuels dune entit (et aux tats financiers

consolids dun groupe avec une mre) :
dont les instruments demprunt ou de capitaux
propres sont ngocis sur un march public;

qui dpose ou est en voie de dposer ses tats
financiers (consolids) auprs dun organisme de

contrle des marchs financiers ou dune autre
autorit de rglementation en vue dmettre
une quelconque catgorie dinstruments sur un
march public.
35
Un secteur oprationnel est une composante dune
entit :
qui sengage dans des activits dont elle peut
tirer des produits et pour lesquelles elle peut

supporter des charges (y compris les produits et
les charges lis aux transactions avec dautres
composantes de la mme entit);
dont les rsultats oprationnels sont rgulirement
examins par le principal dcideur oprationnel

de lentit afin de prendre des dcisions quant
aux ressources affecter au secteur et dvaluer
sa performance;
Publication
utile de
Deloitte
IAS 1 Prsentation des tats financiers

Date dentre
en vigueur

2005 (1er janvier 2007 pour les informations fournir
sur le capital).
Objectif
tablir le cadre gnral pour la prsentation des tats

financiers usage gnral, y compris les lignes directrices
concernant leur structure et leur contenu minimal.
Rsum
Principes fondamentaux qui sous-tendent la prpa-
pour laquelle des informations financires
distinctes sont disponibles.

Cette norme fournit des directives pour dterminer
quel moment linformation doit tre prsente sur un

secteur oprationnel (seuils de 10 % en gnral).
Au moins 75 % des produits de lentit doivent tre
inclus dans les secteurs prsenter.

IFRS 8 ne dfinit pas les notions de produits, de
charges, de rsultats, dactifs et de passifs des

secteurs prsenter, et elle nexige pas que linformation prsente sur les secteurs soit prpare
conformment aux conventions comptables adoptes
pour les tats financiers de lentit.
Certaines informations doivent tre prsentes
par lentit, mme si celle-ci na quun seul secteur

oprationnel prsenter. Elles comprennent linformation relative chacun des produits et services ou
groupes de produits et services.
Une analyse des produits et de certains actifs non
courants par zone gographique est exige des

exigences plus importantes sappliquent la prsentation des produits et des actifs, par pays tranger
en particulier (sils sont importants), peu importe
lorganisation de lentit.
De linformation doit galement tre prsente
relativement aux transactions conclues avec des

clients externes importants (qui reprsentent 10 %
ou plus des produits de lentit).
Interprtation
36
Aucune
IFRS 8 Operating segments: A disclosure checklist

Complte la liste de contrle de Deloitte sur la prsentation et les informations fournir pour rendre compte
des informations fournir exiges dans IFRS 8. Cette
liste peut tre tlcharge partir de ladresse :
www.iasplus.com/fs/fs.htm
ration des tats financiers, dont lhypothse de

la continuit dexploitation, la permanence de la
prsentation et la classification, la mthode de la
comptabilit dengagement (comptabilit dexercice)
et limportance relative.
Les actifs, passifs, produits et charges ne peuvent
pas tre compenss, sauf si cette compensation est

impose ou autorise par une autre IFRS.
Des informations comparatives de lexercice pr-
cdent doivent tre prsentes pour les montants

figurant dans les tats financiers et dans les notes
complmentaires.
Un jeu complet dtats financiers doit comprendre un
bilan, un compte de rsultat, un tat des variations

des capitaux propres, un tableau (tat) des flux de
trsorerie, les mthodes comptables et des notes
explicatives.
Ltat des variations des capitaux propres doit
indiquer :
soit lensemble des variations des capitaux propres;
soit les variations des capitaux propres autres
que celles qui rsultent de transactions avec des

porteurs de capitaux agissant en cette qualit.
Les tats financiers doivent gnralement tre pr-
pars une fois par an. Si la date de clture change,

et si des tats financiers sont prsents pour un
exercice dune dure autre que dun an, il faut
fournir des informations cet gard.
37
Il faut habituellement tablir une distinction entre
les actifs et les passifs courants et non courants (

court et long terme). En gnral, les vnements
postrieurs la date de clture ne sont pas pris en
compte dans la classification des lments courants
et non courants.
IAS 1 prcise les postes que lon doit retrouver au
minimum dans le bilan, dans le compte des rsultats

et dans ltat des variations des capitaux propres.
Cette norme comprend galement des directives
pour lidentification de postes supplmentaires
prsenter.
Le compte des rsultats peut comprendre une analyse
Publication
utile de
Deloitte
IAS 2 Stocks
Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire le traitement comptable des stocks, y compris

la dtermination du cot et la comptabilisation en
charges.
Rsum
Les stocks doivent tre inscrits selon le moindre
du cot ou de la valeur nette de ralisation.
des charges classifies soit selon leur nature, soit

selon leur fonction. Si la classification par fonction
est utilise, la classification par nature doit tre
prsente dans les notes.
Les cots comprennent les cots dacquisition,
les cots de transformation (matires premires,

main-duvre et frais gnraux) et les autres cots
engags pour amener les stocks lendroit et dans
ltat o ils se trouvent, mais non les diffrences de
conversion de monnaies trangres.
IAS 1 prcise les informations fournir au minimum
dans les notes, qui doivent notamment et obligatoirement indiquer :
En ce qui concerne les lments des stocks qui ne
les mthodes comptables suivies;
sont pas fongibles (interchangeables), les cots

spcifiques sont attribus des lments identifis
des stocks.
les jugements poss par la direction dans le pro-
cessus dapplication des mthodes comptables de

lentit qui ont limpact le plus significatif sur les
montants comptabiliss dans les tats financiers;
Quant aux lments fongibles, leur cot est dtermin
en utilisant la mthode du premier entr, premier

sorti ou celle du cot moyen pondr. Le recours
la mthode du dernier entr, premier sorti nest pas
autoris.
les hypothses importantes relatives lavenir et
les autres sources principales dincertitude relatives aux estimations, qui prsentent un risque
important dentraner un ajustement significatif
des valeurs comptables des actifs et des passifs
au cours de la priode suivante.
Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable
doit tre passe en charges dans la priode au cours

de laquelle les produits correspondants sont
comptabiliss.
Une annexe jointe IAS 1 fournit des exemples de
bilans, de comptes de rsultat et dtats des variations des capitaux propres.
Le montant de toute moins-value des stocks pour
les ramener la valeur nette de ralisation doit tre

pass en charges dans la priode au cours de laquelle
la dprciation se produit. Les reprises de dprciation dcoulant dune augmentation de la valeur
nette de ralisation doivent tre comptabilises
comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours
de laquelle la reprise intervient.
La modification de 2005 (en vigueur en 2007)
impose la prsentation dinformations au sujet de

la structure du capital de lentit et de la conformit
aux exigences en matire de capital.
Interprtation
38
SIC 29 Informations fournir Accords de

concession de services
De linformation doit tre fournie si une entit passe
un accord pour loffre de services permettant au
public davoir accs des prestations conomiques
et sociales majeures.
IFRS Model Financial Statements

Modles illustrant la disposition des tats financiers
ainsi que la prsentation et les informations fournir
selon les IFRS.
Interprtation
Aucune
39
Les transactions dinvestissement et de financement
IAS 7 Tableaux des flux de trsorerie

Date dentre
en vigueur

1er janvier 1994.
Objectif
Exiger la prsentation dune information sur lhistorique des volutions de la trsorerie et des quivalents
de trsorerie dune entit au moyen dun tableau des
flux de trsorerie classant les flux de trsorerie de la
priode en activits oprationnelles (dexploitation),
dinvestissement et de financement.
Rsum
Le tableau des flux de trsorerie doit fournir une
analyse de lvolution de la trsorerie et des

quivalents de trsorerie au cours de lexercice.
Les quivalents de trsorerie comprennent les
placements court terme (qui ont une chance

infrieure ou gale trois mois partir de la date
dacquisition) qui sont facilement convertibles en
un montant connu de trsorerie et qui sont soumis
un risque ngligeable de changement de valeur.
Cela exclut gnralement les investissements en
instruments de capitaux propres.
Les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles,
dinvestissement et de financement doivent tre

prsents sparment.
Les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles
doivent tre prsents en utilisant soit la mthode

directe (dont lapplication est recommande) ou la
mthode indirecte.
Les flux de trsorerie provenant des impts sur le
rsultat doivent tre classs dans les activits

oprationnelles, moins quils puissent tre
spcifiquement associs aux activits de financement
ou dinvestissement.
Le cours de change utilis pour la conversion des
oprations libelles en monnaie trangre et des

flux de trsorerie dune filiale trangre doivent
correspondre au cours en vigueur la date des flux
de trsorerie.
Lensemble des flux de trsorerie provenant des
acquisitions et des cessions de filiales et dautres

units dexploitation doivent tre prsents sparment et classs dans les activits dinvestissement.
De plus, des informations supplmentaires spcifiques
doivent tre fournies.
40
qui ne requirent pas de trsorerie doivent tre

exclues de ltat des flux de trsorerie, et elles doivent tre prsentes sparment.
Les annexes dIAS 7 comprennent des modles
dtats des flux de trsorerie.

Interprtation
Aucune
IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables

et erreurs
Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire des critres de slection et de changement

des mthodes comptables, ainsi que le traitement
comptable et linformation fournir relative aux
changements de mthodes comptables, aux changements destimations et aux corrections derreurs.
Rsum
Prescrire une hirarchie pour le choix des mthodes
comptables :
les Normes et les Interprtations de lIASB en
prenant en considration tout Guide dapplication

appropri publi par lIASB;
en labsence dune Norme ou dune Interprtation
directement applicable, il faut rechercher les

dispositions et les commentaires figurant dans
les Normes et les Interprtations de lIASB traitant
de questions similaires et lies; et les dfinitions,
les critres de comptabilisation et dvaluation
des actifs, des passifs, des produits et des charges
noncs dans le Cadre de prparation et de
prsentation des tats financiers;
la direction peut galement considrer les posi-
tions officielles les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent
un cadre conceptuel similaire pour laborer leurs
normes comptables, dautres documents portant
sur la comptabilit et les pratiques admises au
sein du secteur dactivit.
Appliquer les mthodes comptables avec cohrence
pour des oprations similaires.

Ne changer de mthode comptable que si le
changement est impos par une Norme ou une

Interprtation, ou sil a pour rsultat la prsentation
dinformations fiables et plus pertinentes.
41
Si le changement de mthode comptable est impos
vnements ne donnant pas lieu des ajustements
par une Norme ou une Interprtation, il faut suivre les

dispositions transitoires de cette prise de position. En
labsence de telles dispositions, ou si le changement
est volontaire, il faut appliquer la nouvelle mthode
comptable de manire rtrospective en retraitant
linformation des priodes antrieures. Sil est
impraticable de procder un retraitement, il faut
inclure leffet cumul du changement dans le profit
ou la perte. Sil est impossible de dterminer leffet
cumul, il faut appliquer la nouvelle mthode de
manire prospective.
il ne faut pas ajuster les montants des tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la
date de clture (comme une baisse de la valeur de
march aprs la fin de lexercice, qui ne change pas
lvaluation des placements la date de clture).
Les dividendes lgard des instruments de capitaux
propres qui sont proposs ou dclars aprs la date

de clture ne doivent pas tre comptabiliss en tant
que passifs la date de clture. Des informations
doivent tre divulgues.
Une entit ne doit pas prparer ses tats financiers
Les changements destimations comptables (par
sur la base de la continuit de lexploitation si les

vnements postrieurs la date de clture rvlent
que lhypothse de la continuit de lexploitation
nest pas approprie.
exemple, un changement de la dure dutilit dun

actif) sont comptabiliss dans la priode en cours,
ou dans des priodes futures, ou les deux (sans
retraitement).
Une entit doit indiquer la date dapprobation de
Toutes les erreurs significatives doivent tre corriges
au moyen dun retraitement des montants comparatifs des priodes antrieures et, si lerreur est
intervenue avant la premire priode prsente,
par retraitement du bilan douverture.
Interprtation
Aucune
IAS 10 vnements postrieurs la date de clture

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire :
quand une entit doit ajuster ses tats financiers
en fonction dvnements postrieurs la date

de clture.
les informations fournir en ce qui concerne la
date dapprobation des tats financiers et des

vnements postrieurs la date de clture.
Rsum
Les vnements postrieurs la date de clture
sont les vnements, favorables et dfavorables,

qui se produisent entre la date de clture et la date
dapprobation des tats financiers.
vnements donnant lieu des ajustements il
faut ajuster les montants des tats financiers pour

reflter les vnements qui contribuent confirmer
des situations qui existaient la date de clture
(comme le rglement, aprs la date de clture,
dune action en justice).
42
ses tats financiers.

Interprtation
Aucune
IAS 11 Contrats de construction

Date dentre
en vigueur
Exercices ouverts compter du 1er janvier 1995.
Objectif
Prescrire le traitement comptable des produits et des

cots relatifs aux contrats de construction dans les
tats financiers de lentrepreneur.
Rsum
Les produits du contrat doivent comprendre le mon-
tant convenu dans le contrat initial et les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et
les primes de performance dans la mesure o il est
probable quelles donneront lieu des produits et
o elles peuvent tre values de faon fiable.
Les cots du contrat doivent comprendre les cots
directement lis au contrat concern, les cots

attribuables lactivit de contrats en gnral et
qui peuvent tre affects au contrat de manire
raisonnable, ainsi que tous les autres cots qui sont
directement imputables au client selon les termes
du contrat.
Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut
tre estim de faon fiable, les produits et les cots

doivent tre comptabiliss en fonction du degr
davancement de lactivit du contrat (mthode de
pourcentage davancement) (mthode de lavancement des travaux).
43
Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne
peut tre estim de faon fiable, aucun profit ne

doit tre comptabilis. Plutt, les produits du contrat
ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des
cots du contrat qui ont t engags et qui seront
probablement recouvrables, et les cots du contrat
doivent tre passs en charges au fur et mesure
quils sont engags.
Lorsquil est probable que le total des cots du
contrat sera suprieur au total des produits du

contrat, la perte prvue doit tre immdiatement
comptabilise.
Interprtation
Aucune
IAS 12 Impts sur le rsultat

Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998.

Certaines rvisions sappliquent aux priodes
ouvertes compter du 1er janvier 2001.
Objectif
Prescrire le traitement comptable des impts sur le

rsultat.
tablir les principes et fournir des directives sur la
comptabilisation des consquences fiscales actuelles
et futures :
du recouvrement (ou du rglement) futur de la
valeur comptable des actifs (passifs) dans le bilan

de lentit.
des transactions de la priode qui sont comptabi-
lises dans le compte de rsultat ou directement

titre de capitaux propres.
Rsum
Les passifs et les actifs dimpt exigible doivent
tre comptabiliss au titre des impts de la priode

et des priodes prcdentes, valus aux taux qui
sappliquent pour lexercice.
Une diffrence temporelle est lcart entre la valeur
comptable dun actif et sa base fiscale.

Un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour
reflter les consquences fiscales futures de toutes

les diffrences temporelles imposables, sauf dans
les trois cas suivants :
le passif dimpt diffr est gnr par la comp-
la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif
dans une transaction qui nest pas associe un

regroupement dentreprises qui, au moment de la
transaction, naffecte pas le bnfice comptable,
ni le bnfice imposable;
les carts lis des participations dans des filiales,
des succursales, des entreprises associes (satellites)

et des coentreprises (p. ex. en raison de bnfices
non distribus) lorsque lentit est capable de
contrler la date laquelle la diffrence temporelle
sinversera et il est probable que la diffrence ne
sinversera pas dans un avenir prvisible et quil
existe un bnfice imposable sur lequel pourra
simputer la diffrence temporelle.
Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour
toutes les diffrences temporelles dductibles, des

pertes fiscales inutilises et des crdits dimpt inutiliss dans la mesure o il est probable quil y aura
un bnfice imposable sur lequel ces diffrences
temporelles dductibles pourront tre imputes,
sauf dans les cas suivants :
un actif dimpt diffr est gnr par la compta-
bilisation initiale dun actif ou dun passif, dans

une transaction qui nest pas associe un
regroupement dentreprises et qui, au moment
de la transaction, ninflue pas sur le bnfice
comptable ni le bnfice imposable;
les actifs dcoulant de diffrences temporelles
dductibles lis des participations sont comptabiliss dans la mesure o il est probable que la
diffrence temporelle se rsorbera dans un avenir
prvisible.
Les passifs (actifs) dimpt diffr doivent tre valus
aux taux dimpt dont lapplication est attendue au

moment du rglement des passifs ou de la ralisation
des actifs, en se fondant sur les taux ou lois qui ont
t adopts ou quasi adopts la date de clture.
Les actifs et les passifs dimpt diffr ne doivent
pas tre actualiss.

Les impts diffrs doivent tre prsents titre
dlments non courants ( long terme) dans le bilan.
tabilisation initiale du goodwill;
44
45
Interprtations SIC 21 Impt sur le rsultat Recouvrement des

actifs non amortissables rvalus
Il faut valuer le passif ou lactif dimpt diffr dcoulant
de la rvaluation en se fondant sur les consquences
fiscales de la vente de lactif et non en fonction de son
utilisation.
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de
statut fiscal dune entit ou de ses actionnaires
Les consquences fiscales actuelles ou futures dcoulant des changements doivent tre incluses dans le
rsultat net ou la perte de la priode sauf si ces consquences sont lies des transactions ou des vnements qui ont t comptabiliss directement dans les
capitaux propres.
IAS 14 Information sectorielle

Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1 juillet

1998. Annule et remplace par IFRS 8 ( compter
de 2009)
Objectif
tablir les principes de la communication dinformation

financire par ligne dactivit et par secteur gographique.
Rsum
IAS 14 sapplique aux entits dont les titres demprunt
er
ou de capitaux propres sont ngocis sur un march

public et aux entits en cours dmission de valeurs
mobilires sur un march public. De plus, toute
entit qui prsente de linformation sectorielle
volontairement doit se conformer aux dispositions
dIAS 14.
Une entit doit tudier la structure de son organi-
sation et son systme dinformation interne pour

identifier ses secteurs dactivit et ses secteurs
gographiques.
Si les secteurs internes ne sont tablis ni sur une
base gographique, ni sur la base de groupes de

produits ou de services lis, lentit doit alors examiner
le niveau immdiatement infrieur de segmentation
interne pour identifier les secteurs prsenter.
Des directives prcisent quels sont les secteurs
prsenter (seuils de 10 % en gnral).

La base de segmentation compte deux catgories,
soit une segmentation de premier niveau, et lautre

de deuxime niveau.
IAS 14 prcise les informations fournir pour les
secteurs de premier et de deuxime niveau, beaucoup moins dinformations tant requises

pour les secteurs de deuxime niveau.
Interprtation
Aucune
IAS 16 Immobilisations corporelles

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire les principes suivre pour la comptabilisation

initiale et la comptabilisation ultrieure des immobilisations corporelles.
Rsum
Les lments des immobilisations corporelles doivent
tre comptabiliss en tant quactif sil est probable

que les avantages conomiques futurs associs
llment en cause iront lentit, et si le cot de
cet actif peut tre valu de faon fiable.
La comptabilisation initiale au cot, ce qui inclut tous
les cots ncessaires pour rendre limmobilisation

dans ltat prvu pour lutilisation vise. Lorsque le
paiement est report, il faut comptabiliser des intrts.
Une fois lacquisition effectue, IAS 16 permet de
choisir une mthode comptable parmi les suivantes :

modle du cot : limmobilisation doit tre comp-
tabilise son cot diminu de lamortissement

cumul et du cumul des pertes de valeur;
modle de rvaluation : limmobilisation doit
tre comptabilise son montant rvalu,

savoir sa juste valeur la date de rvaluation,
diminue de lamortissement et des pertes de
valeur ultrieures.
Selon le modle de rvaluation, il faut procder
rgulirement des rvaluations. Toutes les

immobilisations dune catgorie donne doivent
tre rvalues. Les augmentations rsultant des
rvaluations doivent tre portes directement au
crdit des capitaux propres.
Les diminutions rsultant des rvaluations doivent
tre dabord portes lcart de rvaluation dans

les capitaux propres se rapportant lactif en cause
et tout excdent doit tre port aux rsultats.
Linformation sectorielle doit tre tablie selon
les mmes mthodes comptables pour le groupe

consolid ou lentit.
46
47
Lorsque lactif rvalu est sorti, lcart de rvaluation
pris en compte dans les capitaux propres demeure

dans les capitaux propres et nest pas ramen dans
les rsultats.
Les composantes dun actif auquel sont associs
diffrents rythmes de consommation des avantages

doivent tre amorties sparment.
Lamortissement est systmatiquement rparti sur la
dure dutilit de lactif. Le mode damortissement

doit rendre compte du rythme de consommation
des avantages. La valeur rsiduelle doit tre rvise
au moins chaque fin de priode annuelle et elle
doit tre gale au montant que lentit recevrait
ce moment si lactif tait dj rendu lge et ltat
prvu la fin de sa dure dutilit. Si lexploitation
dune immobilisation corporelle (un avion par exemple)
ncessite la ralisation rgulire dinspections majeures,
chaque inspection majeure ralise, le cot connexe
est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation titre de remplacement, si les critres de
comptabilisation sont remplis.
Les immobilisations corporelles doivent tre examines
pour dprciation selon IAS 36.

Tous les changes dimmobilisations corporelles doivent
tre valus la juste valeur, y compris les changes

dimmobilisations similaires, sauf si lopration
dchange manque de substance commerciale ou sil
nest pas possible dvaluer de manire fiable ni la
juste valeur de lactif reu ni celle de lactif abandonn.
Interprtation
Aucune
IAS 17 Contrats de location

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire, pour le preneur et le bailleur, les mthodes

comptables appropries et les informations fournir
au titre des contrats de location-financement (contrat
de location-acquisition pour le preneur, contrat de
location-financement ou location-vente pour le
bailleur) et des contrats de location simple (contrats
de location-exploitation).
Rsum
Un contrat est class en tant que contrat de location-
financement sil a pour effet de transfrer la quasitotalit des risques et des avantages inhrents la
proprit dun actif. Exemples :
le contrat de location porte sur la majeure partie
de la dure de vie de lactif;

la valeur actualise des paiements au titre de la
location correspond la quasi-totalit de la juste

valeur de lactif.
Tous les autres contrats de location sont classs
titre de contrats de location simple.

Un contrat de location portant la fois sur des terrains
et des constructions (btiments) doit tre divis en

deux lments, savoir llment terrain et llment
constructions. Llment terrain constitue gnralement un contrat de location simple, tandis que
llment constructions est un contrat de locationfinancement ou un contrat de location simple
daprs les critres tablis dans IAS 17. Toutefois, il
nest pas exig dvaluer sparment les lments
terrain et constructions si la participation du preneur
dans le terrain et les constructions est classe en
tant quimmeuble de placement selon IAS 40 et que
le modle de la juste valeur est adopt.
Contrats de location-financement Comptabilisation
par le preneur :
comptabilisation de lactif et du passif selon le
moindre de la valeur actualise des paiements de

location minimaux et de la juste valeur de lactif;
mthode damortissement la mme que celle
qui sapplique aux actifs que possde lentit;

paiements au titre de contrats de location-
financement les paiements doivent tre ventils

entre la charge financire et lamortissement du
solde de la dette.
Contrats de location-financement Comptabilisation
par le bailleur
lactif doit tre comptabilis titre de crances
pour un montant gal linvestissement net dans

le contrat de location;
les produits financiers doivent tre comptabiliss
sur la base dune formule traduisant un taux de

rentabilit priodique constant sur lencours de
linvestissement net du bailleur.
48
49
Contrats de location simple Comptabilisation par
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un

contrat de location
IFRIC 4 porte sur les accords qui nont pas la forme juridique dun contrat mais qui confrent un droit dutiliser
un actif en change dun paiement ou dune srie de
paiements. Un accord qui satisfait aux critres suivants
est, ou contient, un contrat de location comptabiliser
selon IAS 17, tant du point de vue du preneur que de
celui du bailleur :
le preneur
les paiements au titre des contrats de location
doivent tre comptabiliss titre de charges

dans ltat des rsultats selon la mthode de
lamortissement linaire sur la dure du contrat,
moins quune autre mthode systmatique soit
plus reprsentative de lchelonnement dans le
temps des avantages.
lexcution de laccord dpend de lactif spcifique
Contrats de location simple Comptabilisation par
(identifi explicitement ou implicitement dans laccord);
le bailleur
laccord confre le droit de contrler lutilisation de
les actifs faisant lobjet de contrats de location
lactif sous-jacent. IFRIC 4 fournit dautres indications

permettant de dterminer quand cette situation
se pose.
simple doivent tre prsents dans le bilan du

bailleur selon la nature de lactif;
les revenus locatifs doivent tre comptabiliss
selon la mthode de lamortissement linaire

sur la dure du contrat moins quune autre
mthode systmatique soit plus reprsentative de
lchelonnement dans le temps des avantages.
Les bailleurs doivent rpartir leurs cots directs
initiaux sur la dure du contrat de location

(la passation en charges immdiate est interdite).
Le mode de comptabilisation des transactions
de cession-bail diffre selon que ces transactions

constituent essentiellement des contrats de locationfinancement ou des contrats de location simple.
Interprtations SIC 15 Avantages dans les contrats de location
simple
Les avantages incitatifs (comme une priode de location gratuite) doivent tre comptabiliss la fois par le
bailleur et le preneur en tant que rduction du revenu
de location et de la charge locative, respectivement,
sur la dure du bail.
SIC 27 valuation de la substance des transactions
prenant la forme juridique dun contrat de location
Si une srie de transactions prend la forme juridique
dun contrat et ne peut tre comprise quen faisant
rfrence la srie comme un tout, il faut alors
comptabiliser la srie comme une opration unique.
IAS 18 Produits des activits ordinaires

Date dentre
en vigueur

1er janvier 1995.
Objectif
Prescrire le traitement comptable des produits des

activits ordinaires provenant de certains types de
transactions et dvnements.
Rsum
Les produits des activits ordinaires doivent tre valus
la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir.

Comptabilisation :
des produits des activits ordinaires provenant de
la vente de biens : lorsque les risques et avantages

importants ont t transfrs lacheteur, le vendeur na plus le contrle effectif du bien cd et le
montant peut tre valu de faon fiable;
des produits des activits ordinaires provenant de
la prestation de services : mthode de lavancement

des travaux;
des produits des activits ordinaires provenant des
intrts, des redevances et des dividendes : il faut

les comptabiliser lorsquil est probable que les
avantages conomiques iront lentit.
Intrts il faut utiliser la mthode du taux
dintrt effectif dcrite dans IAS 39.

Redevances il faut les comptabiliser au fur
et mesure quelles sont acquises, selon la

substance de laccord.
Dividendes il faut les comptabiliser lorsque
le droit de lactionnaire recevoir le paiement

est tabli.
50
51
Interprtations SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations

de troc impliquant des services de publicit
Les produits provenant doprations de troc impliquant
des services de publicit ne peuvent tre comptabiliss
que si lentit tire galement dimportants produits
autrement que dans le cadre doprations de troc.
IAS 19 Avantages du personnel

Date dentre
en vigueur
Objectif
Rsum

1999. Certaines rvisions sappliquent compter du
1er janvier 2001 et dautres pour les priodes termines
le 31 mai 2002. La rvision de 2004 effectue pour
permettre de comptabiliser les carts actuariels dans les
capitaux propres et pour introduire des informations
fournir supplmentaires sapplique compter du
1er janvier 2006.
Prescrire la comptabilisation et la prsentation des
avantages du personnel, ce qui inclut les avantages
court terme (salaires, congs pays, congs de maladie, lintressement, les primes et les avantages non
montaires); les pensions, lassurance-vie et lassistance
mdicale postrieure lemploi; et dautres avantages
postrieurs lemploi (indemnits pour invalidit de
longue dure, lincapacit, et, sils sont payables douze
mois ou plus aprs la fin de la priode, la rmunration
diffre, lintressement et les primes).
Principe sous-jacent : le cot associ loctroi
davantages au personnel doit tre comptabilis

dans la priode au cours de laquelle lentit reoit
des services de lemploy, et non lorsque les avantages sont pays ou payer.
Les avantages court terme (payables dans un dlai
de douze mois) doivent tre comptabiliss titre de

charge de la priode au cours de laquelle lemploy
fournit le service.
Les paiements au titre de lintressement et des
primes doivent tre comptabiliss uniquement

lorsque lentit a une obligation juridique ou implicite deffectuer ces paiements et si une estimation
fiable des cots peut tre effectue.
Les rgimes davantages postrieurs lemploi
(comme les rgimes de retraite et lassistance

mdicale) entrent dans la catgorie, soit des
rgimes cotisations dfinies, soit des rgimes
prestations dfinies.
52
Aux termes des rgimes cotisations dfinies, les
charges doivent tre comptabilises dans la priode

au cours de laquelle la cotisation doit tre paye.
Dans les rgimes prestations dfinies, un passif est
comptabilis dans le bilan au montant net de :

la valeur actuelle de lobligation au titre des pres-
tations dfinies (la valeur actuelle des paiements

futurs prvus requis pour rgler lobligation rsultant des services rendus par les salaris pendant
la priode en cours et les priodes antrieures);
les carts actuariels non comptabiliss et le cot
des services passs non comptabiliss;

la juste valeur de tous les actifs du rgime la
date de clture.
Les carts actuariels peuvent tre a) immdiatement
comptabiliss dans les rsultats; b) reports jusqu

concurrence dun montant maximal, avec tout excdent tant amorti dans les rsultats (lapproche du
corridor ), ou c) comptabiliss immdiatement
dans les capitaux propres.
Les actifs du rgime comprennent des actifs tenus
par un fonds davantages long terme pour les

employs et des contrats dassurance admissibles.
En ce qui concerne les rgimes collectifs, le cot net
est comptabilis dans les tats financiers spars de

lemployeur qui finance le rgime, sauf sil existe
un accord contractuel ou une politique constante
concernant la rpartition du cot.
Les avantages long terme consentis au personnel
doivent tre comptabiliss et valus de la mme

faon que les avantages postrieurs lemploi
prvus dans un rgime prestations dfinies.
Toutefois, contrairement ce qui est fait dans les
rgimes prestations dfinies, les carts actuariels
et les cots au titre des services passs doivent tre
immdiatement comptabiliss dans les rsultats.
Les indemnits de fin de contrat de travail doivent
tre comptabilises lorsque lentit est manifestement

engage mettre fin lemploi dun ou de plusieurs
membres du personnel avant la date normale de
mise la retraite, ou octroyer des indemnits de
fin de contrat de travail la suite dune offre faite
pour encourager les dparts volontaires.
53
Depuis 2005, les avantages sur capitaux propres
Les subventions lies aux rsultats peuvent soit tre
sont traits dans IFRS 2 et non dans IAS 19.
prsentes en tant que crdit dans ltat des rsultats,

soit en tant que dduction dans les charges auxquelles
elles sont lies.
Les modifications en vigueur depuis le 1er janvier 2006
introduisent la possibilit de comptabiliser les carts

actuariels dcoulant dun rgime prestations dfinies
en entier dans la priode au cours de laquelle ils
surviennent, en dehors du rsultat, dans un tat des
produits et des charges comptabiliss. Peu importe
la mthode qui sera choisie, elle devra tre applique
uniformment tous les rgimes prestations dfinies.
Les subventions lies des actifs peuvent tre
prsentes au bilan en tant que produits diffrs,

ou dduites dans le calcul de la valeur comptable
de lactif.
Le remboursement dune subvention publique est
comptabilis en tant que changement destimation

comptable et le traitement appliqu diffre pour les
subventions lies au rsultat et pour les subventions
lies aux actifs.
Les modifications prvoient des informations fournir
supplmentaires qui fournissent des renseignements

sur les tendances lies aux actifs et aux passifs dans
un rgime prestations dfinies et les hypothses
qui sous-tendent les composantes sous-jacentes du
cot au titre des prestations dfinies.
Les modifications prcisent comment les entits
individuelles du groupe doivent comptabiliser les

montants lis aux rgimes collectifs prestations
dfinies dans leurs tats financiers individuels ou
spars. Ces modifications fournissent galement des
prcisions sur le traitement comptable dun accord
contractuel conclu dans le cadre dun rgime multiemployeurs qui dtermine comment lexcdent sera
distribu (ou comment le dficit sera financ).
Interprtation
Aucune
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations

fournir sur laide publique
Date dentre
en vigueur

1er janvier 1984.
Objectif
Prescrire la comptabilisation et linformation fournir

lgard des subventions publiques et des autres formes
daide publique.
Rsum
Il faut comptabiliser les subventions publiques uni-
quement lorsquil existe une assurance raisonnable

que lentit se conformera aux conditions attaches
aux subventions, et que les subventions seront reues.
Les subventions non montaires sont habituellement
comptabilises la juste valeur, bien que la comptabilisation dun montant symbolique soit autorise.
Les subventions ne doivent pas tre portes au
crdit des capitaux propres, mais elles doivent tre

comptabilises dans les rsultats sur les exercices
ncessaires pour les rattacher aux cots connexes.
54
Interprtations SIC 10 Aide publique Absence de relation

spcifique avec des activits oprationnelles
Laide publique aux entits qui a pour but lencouragement ou le soutien long terme des activits
commerciales, soit dans certaines rgions, soit dans
certains secteurs dactivit, doit tre traite comme
une subvention publique aux termes dIAS 20.
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire le traitement comptable appliquer aux

transactions en monnaie trangre et aux activits
ltranger dune entit.
Rsum
Premirement, il faut dterminer quelle est la monnaie
fonctionnelle de lentit cest--dire la monnaie de

lenvironnement conomique principal dans lequel
lentit exerce ses activits.
Il faut alors convertir tous les lments libells en
monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle :

la date de lopration la comptabilisation doit
tre effectue en se fondant sur le cours du change

en vigueur la date de la transaction pour la
comptabilisation initiale et lvaluation;
aux dates de clture ultrieures :
en utilisant le cours de clture pour les lments
montaires;
en utilisant le cours du change la date de la
transaction pour les lments non montaires

comptabiliss sur la base du cot historique;
55
en utilisant le cours du change de la date
laquelle lvaluation de la juste valeur a t

dtermine pour les lments non montaires
qui sont comptabiliss la juste valeur.
Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion dlments
montaires des cours diffrents de ceux qui ont
t utiliss lors de la comptabilisation initiale sont
comptabiliss titre de produits ou de charges,
hormis le cas suivant :
IAS 23 Cots demprunt

Date dentre
en vigueur

1995. La norme rvise publie en mars 2007 et en
vigueur compter du 1er janvier 2009 limine la
possibilit dutiliser le modle ax sur les charges
dont il est question ci-aprs.
Objectif
Prescrire le traitement comptable des cots demprunt.
Rsum
Les cots demprunt incluent les intrts, lamor-
tissement des primes dmission ou de remboursement (escomptes) relatives aux emprunts et

lamortissement des cots accessoires engags
pour la mise en place des emprunts.
les carts de change touchant un lment mon-
taire faisant partie de linvestissement net de

lentit prsentant les tats financiers dans une
activit ltranger doivent tre comptabiliss
dans les tats financiers consolids qui incluent
lactivit ltranger dans une composante distincte des capitaux propres; ces carts devant
tre comptabiliss dans les rsultats lors de la
sortie de linvestissement net.
Les deux modles comptables suivants sont permis :

le modle ax sur les charges, qui consiste
passer en charges tous les cots demprunt au

fur et mesure quils sont engags;
le modle ax sur la capitalisation : il consiste
Les rsultats et la situation financire dune entit
incorporer dans le cot de lactif les cots demprunt directement attribuables lacquisition ou
la construction dun actif qualifi (admissible),
mais uniquement lorsquil est probable que ces
cots gnreront des avantages conomiques
futurs pour lentit, et que les cots peuvent tre
valus de faon fiable.
dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie

dune conomie hyperinflationniste doivent tre
convertis en une autre monnaie de prsentation,
en utilisant les procdures suivantes :
les actifs et les passifs de chaque bilan prsent (y
compris titre comparatif) doivent tre convertis au

cours de clture la date de chacun de ces bilans;
Tous les autres cots demprunt qui ne satisfont

pas aux conditions exiges pour tre incorpors
dans le cot de lactif doivent tre passs en
charges au fur et mesure quils sont engags.
les produits et les charges de chaque compte de
rsultat (y compris titre comparatif) doivent tre

convertis au cours de change en vigueur aux dates
des transactions;
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue
priode de prparation avant de pouvoir tre utilis

ou vendu. Les installations de fabrication, les
immeubles de placement et certains stocks en
sont des exemples.
tous les carts de change en rsultant doivent tre
comptabiliss en tant que composante distincte

des capitaux propres.
Des rgles particulires sappliquent lgard de la
Si les fonds sont emprunts de faon gnrale et
conversion, dans une monnaie de prsentation, des

rsultats et de la situation financire dune entit
dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune
conomie hyperinflationniste.
Interprtation
56
SIC 7 Introduction de leuro

Explications au sujet de la faon dont IAS 21 a t
applique au moment de lintroduction de leuro.
utiliss en vue de lobtention dun actif qualifi,

le montant des cots demprunt incorporables au
cot de lactif doit tre dtermin en appliquant un
taux de capitalisation (moyenne pondre des cots
demprunt applicables aux emprunts en cours au
titre de la priode) aux dpenses relatives lactif.
Interprtation
Aucune
57
IAS 24 Information relative aux parties lies
Interprtation
Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
Objectif
Assurer que les tats financiers attirent lattention sur

la possibilit que la position financire et les rsultats
dexploitation puissent avoir t affects par lexistence
de parties lies (apparents).
Date dentre
en vigueur

1er janvier 1998.
Objectif
Prciser les principes relatifs lvaluation et aux

informations fournir pour les rapports financiers
des rgimes de retraite.
Rsum
tablir les rgles de prsentation de linformation
Rsum
Une partie lie est une partie qui contrle ou qui a
une influence notable sur lentit qui prsente ses

tats financiers (ce qui inclut la socit mre, les
propritaires et leurs familles, les principaux investisseurs et les principaux dirigeants) et des parties que
lentit qui prsente ses tats financiers contrle ou
sur lesquelles elle exercice une influence notable (ce
qui inclut les filiales, les coentreprises, les entreprises
associes (satellites) et les rgimes davantages
postrieurs lemploi).
financire pour les rgimes cotisations dfinies

et les rgimes prestations dfinies, ce qui inclut
un tat des actifs nets affects au paiement des
prestations et de linformation sur la valeur actuarielle actualise des prestations promises (rpartie
entre les prestations acquises et les prestations non
acquises).
La norme indique la ncessit deffectuer une
valuation actuarielle des prestations dfinies et

dutiliser la juste valeur des placements dtenus
au titre du rgime.
Les informations suivantes doivent tre fournies :

les relations qui mettent en jeu un contrle,
mme sil ny a pas eu de transaction;
Aucune
Interprtation
Aucune
les oprations entre apparents;

la rmunration des principaux dirigeants (y com-
pris une analyse par catgorie de rmunration).

En ce qui concerne les transactions entre parties lies,
il faut prciser la nature de la relation et prsenter

de linformation suffisante ncessaire la comprhension de limpact potentiel de la transaction.
IAS 27 tats financiers consolids et individuels

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire les rgles suivre pour la prparation et

la prsentation des tats financiers consolids dun
groupe dentits contrles par une socit mre.
Voici des exemples de transactions entre parties lies
Prescrire le mode de comptabilisation de participations

dans des filiales, des entits contrles conjointement
et des entreprises associes dans des tats financiers
individuels.
quil faut prsenter :

achats ou ventes de biens;
achats ou ventes dactifs;
prestations de services donns ou reus;
contrats de location;
transferts de recherche et de dveloppement;
transferts dans le cadre de contrats de licence;
transferts dans le cadre daccords de financement
(y compris les prts et les apports de capital);
Rsum
Une filiale est une entit contrle par une autre
entit, soit la socit mre. Le contrle est le

pouvoir de diriger les politiques financires et
oprationnelles.
Les tats financiers consolids sont les tats
financiers dun groupe (qui inclut la socit mre

et ses filiales) prsents comme ceux dune entit
conomique unique.
fourniture de garanties ou de srets;

rglement de passifs pour le compte de lentit
ou par lentit pour le compte dune autre partie.

58
59
Les tats financiers consolids doivent inclure toutes
les filiales. Aucune exemption nest accorde en

ce qui concerne le contrle temporaire ou une
filiale qui exerce ses activits en tant soumise
des restrictions durables fortes qui limitent sa
capacit de transfrer des fonds . Toutefois, si, au
moment de lacquisition, la filiale satisfait aux critres
lui permettant dtre classe comme dtenue en vue
de la vente selon IFRS 5, elle doit tre comptabilise
selon cette norme.
Les soldes, les transactions, les produits et les charges
intra-groupe doivent tre intgralement limins.

Toutes les entits du groupe doivent appliquer les
mmes mthodes comptables.

Lcart entre les dates de clture des filiales et celle
du groupe ne peut tre suprieur trois mois.

La part des actionnaires sans contrle doit tre
prsente au bilan dans les capitaux propres et elle ne

doit pas tre dduite de lvaluation des rsultats du
groupe. Toutefois, les rsultats sont rpartis entre la
part des actionnaires sans contrle et les actionnaires
de la socit mre dans ltat des rsultats.
Dans les tats financiers individuels de la socit
mre, il faut comptabiliser toutes les participations

de celle-ci dans des filiales, des entreprises associes
et des coentreprises (autres que celles classes comme
dtenues en vue de la vente selon IFRS 5) soit au
cot, soit en tant que placements selon IAS 39.
Interprtation
SIC 12 Consolidation Entits ad hoc

Une entit doit consolider une entit ad hoc (structure
daccueil) quand, en substance, elle la contrle. La
SIC 12 fournit des indicateurs de contrle.
IAS 28 Participations dans des entreprises associes

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire le mode de comptabilisation par linvestisseur

des participations dans des entreprises associes sur
lesquelles linvestisseur exerce une influence notable.
Rsum
Cette norme sapplique toutes les participations
dans des entreprises sur lesquelles linvestisseur

exerce une influence notable, sauf si linvestisseur
est un organisme de capital-risque, un fonds
commun ou une forme de trust, et quil choisit
dvaluer ces participations la juste valeur avec
variation dans le rsultat conformment IAS 39.
Les participations dans des entreprises associes qui
sont classes comme dtenues en vue de la vente

selon IFRS 5 sont comptabilises conformment
cette norme.
Autrement, linvestisseur doit appliquer la mthode
de la mise en quivalence (valeur de consolidation)

pour toutes les participations dans des entreprises
associes sur lesquelles il exerce une influence notable.
Il existe une prsomption rfutable dexercice dune
influence notable si linvestisseur dtient, directement

ou indirectement, plus de 20 % de lentreprise
associe.
Selon la mthode de la mise en quivalence, la
participation est initialement comptabilise au cot.

Elle est ensuite ajuste pour prendre en compte les
changements postrieurs lacquisition de la quotepart de linvestisseur dans lactif net de lentreprise
dtenue.
Dans son tat du rsultat net, linvestisseur doit
indiquer sa quote-part du rsultat de lentreprise

dtenue aprs lacquisition.
Lentreprise associe doit appliquer les mmes
mthodes comptables que linvestisseur.

Lcart entre les dates de clture des entreprises
associes et celle de linvestisseur ne peut tre

suprieur trois mois.
Mme si aucun compte consolid nest prpar, par
exemple en raison du fait que linvestisseur na pas

de filiale, il faut tout de mme appliquer la mthode
de la mise en quivalence. Toutefois, linvestisseur
na pas utiliser cette mthode lorsquil prsente
des tats financiers individuels tels quils sont
dfinis dans IAS 27. Plutt, linvestisseur doit
comptabiliser le placement au cot ou titre de
placement selon IAS 39.
Il faut procder un test de dprciation selon IAS 36.
Les indicateurs de dprciation prciss dans IAS 39

sappliquent galement.
60
61
Interprtation
Aucune
Les informations fournir englobent les renseigne-
ments sur la concentration des actifs, des passifs et

des autres lments hors bilan; les pertes sur prts
et les avances; les ventualits; les actifs donns en
garantie et les risques bancaires gnraux.
IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes

Date dentre
en vigueur

1er janvier 1990.
Objectif
Prescrire les normes spcifiques concernant les entits

qui prsentent des tats financiers dans la monnaie
dune conomie hyperinflationniste, afin que linformation financire fournie soit utile.
Rsum
Les tats financiers dune entit dont la monnaie
fonctionnelle est la monnaie dune conomie

hyperinflationniste doivent tre tablis dans
lunit de mesure ayant cours la date de clture.
Interprtation
IAS 31 Participations dans des coentreprises

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire le traitement comptable requis pour les participations dans des coentreprises, quelles que soient
la structure ou la forme juridique selon lesquelles sont
menes les activits de la coentreprise.
Rsum
Cette norme sapplique toutes les participations
Les chiffres correspondants de la priode ou des
priodes antrieure(s) doivent tre retraits dans

la mme unit de mesure en vigueur la date
de clture.
En gnral, une conomie est considre comme
hyperinflationniste, lorsque le taux cumul dinflation sur trois ans est de 100 %.
Interprtation
IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement

dans le cadre de IAS 29
Lorsque lconomie laquelle appartient sa monnaie
fonctionnelle devient hyperinflationniste, lentit doit
appliquer les dispositions dIAS 29 comme si cette
conomie avait toujours t hyperinflationniste.
IAS 30 Informations fournir dans les tats financiers des banques et

des institutions financires
Date dentre
en vigueur

1991. Annule et remplace par IFRS 7 compter
de 2007.
Objectif
Prescrire les normes appropries de prsentation et

dinformations fournir sappliquant aux banques et
aux autres institutions financires similaires, titre de
complment des dispositions des autres IFRS.
Rsum
Il est exig des banques de classer leurs postes de
ltat du rsultat net et du bilan en fonction de leur

nature, et de prsenter les actifs selon un ordre de
liquidit relative.
Cette norme prcise certains postes que les banques
doivent au moins inclure dans ltat du rsultat net

et dans le bilan.
62
Aucune
dans des entreprises contrles conjointement par

linvestisseur, sauf si ce dernier est une organisation
de capital-risque, un fonds commun ou une forme
de trust, et sil choisit dvaluer ces participations
la juste valeur avec variation dans le rsultat conformment IAS 39.
La principale caractristique dune coentreprise est
le fait dtre un accord contractuel portant sur le

partage du contrle de lentreprise. La coentreprise
peut prendre la forme dactivits contrles
conjointement, dactifs contrls conjointement ou
dentits contrles conjointement. Des principes
de comptabilisation distincts sappliquent chaque
catgorie de coentreprise.
Activits contrles conjointement : le coentre-
preneur comptabilise les actifs quil contrle, les

charges et passifs engags et la quote-part des
produits quil retire, tant dans ses tats financiers
individuels que dans ses tats financiers consolids.
Actifs contrls conjointement : le coentrepreneur
comptabilise sa quote-part des actifs contrls

conjointement, tout passif engag directement et sa
quote-part des passifs quil a engags conjointement
avec les autres coentrepreneurs, les produits tirs
de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de
la production de la coentreprise, sa quote-part des
charges engages par la coentreprise et les charges
engages directement lgard de sa participation
dans la coentreprise. Ces rgles sappliquent la fois
aux tats financiers individuels et aux tats financiers
consolids.
63
Entits contrles conjointement : les deux
mthodes comptables suivantes sont permises :

intgration proportionnelle (consolidation
proportionnelle) : selon cette mthode, le bilan

du coentrepreneur inclut sa quote-part des actifs
contrls conjointement et sa quote-part des
passifs dont il est conjointement responsable.
Son compte de rsultat comprend sa quote-part
des produits et des charges de lentit contrle
conjointement;
mthode de la mise en quivalence (valeur de
consolidation) telle quelle est dcrite dans IAS 28.

Les participations dans des entits contrles
conjointement qui sont classes comme dtenues

en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises
conformment cette norme.
Mme si aucun compte consolid nest prpar (par
exemple en raison du fait que le coentrepreneur

na pas de filiale), il faut tout de mme appliquer
la mthode de lintgration proportionnelle ou
mthode de la mise en quivalence pour les entits
contrles conjointement. Toutefois, dans les tats
financiers individuels tels quils sont dfinis dans
IAS 27, les participations dans des entits contrles
conjointement doivent tre comptabilises au cot
ou titre de placement selon IAS 39.
Interprtation
SIC 13 Entits contrles conjointement

Apports non montaires par des coentrepreneurs
La comptabilisation de la quote-part des gains ou
des pertes sur les apports dactifs non montaires
en change dune part dans les capitaux propres est
gnralement approprie.
IAS 32 Instruments financiers : Prsentation

Date dentre
en vigueur

2005. Les dispositions sur les informations fournir
sont annules et remplaces par ladoption dIFRS 7,
compter de 2007.
Objectif
Prescrire les principes rgissant le classement et la

prsentation des instruments financiers comme passifs
ou comme capitaux propres, ainsi que la compensation
des actifs financiers et des passifs financiers.
64
Rsum
Classement par lmetteur dun instrument financier
titre de passif ou de capitaux propres :

en se fondant sur la substance, et non sur la
forme de linstrument;
le classement est effectu au moment de
lmission et nest pas modifi par la suite;

un instrument est considr comme un passif
financier si lmetteur peut avoir lobligation de

remettre un montant de trsorerie ou un autre
actif financier ou si le porteur a le droit dexiger
un montant de trsorerie ou un autre actif financier. Les actions prfrentielles rachat obligatoire
en sont un exemple;
un instrument qui ne donne pas lieu une telle
obligation contractuelle est un instrument de

capitaux propres;
les intrts, les dividendes, les gains et les pertes
lis un instrument class en tant que passif

doivent tre comptabiliss en tant que produit
ou charge, selon le cas.
Au moment de lmission, lmetteur doit classer
sparment la composante dette et la composante

capitaux propres dun instrument compos unique
comme une dette convertible et une dette mises
qui sont assortis de droits dtachables ou de bons
de souscription.
Un actif financier et un passif financier doivent tre
compenss et le montant net doit tre comptabilis

seulement lorsquune entit dispose dun droit
excutoire lgard de la compensation des montants
et quelle compte effectuer un rglement net ou
simultan.
Le cot des actions propres non mises est dduit
des capitaux propres, et la revente des actions non

mises constitue une transaction portant sur des
capitaux propres.
Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments
de capitaux propres (autrement que dans le cadre

dun regroupement dentreprises) sont comptabiliss
en dduction des capitaux propres, dduction faite
de tout avantage fiscal connexe.
65
Les dispositions en matire dinformations fournir
portent sur ce qui suit :

les politiques de couverture et de gestion des
risques;
les politiques et les pratiques en matire de
comptabilit de couverture, ainsi que les gains

et les pertes dcoulant de couvertures;
les conditions et les mthodes comptables
sappliquant tous les instruments financiers;

linformation sur lexposition au risque de taux
dintrt;
linformation sur lexposition au risque de crdit;
les justes valeurs de tous les actifs financiers et
les passifs financiers, lexception de ceux pour

lesquels il nexiste pas de mode dvaluation
fiable de la juste valeur;
de linformation sur la dcomptabilisation, les
garanties, la dprciation, les dfauts et les

manquements ainsi que les reclassements.
Interprtation
Publication
utile de
Deloitte
IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et

instruments similaires
Il sagit de passifs sauf si la cooprative a juridiquement
le droit de ne pas procder au remboursement vue.
iGAAP 2007 : Financial Instruments: IAS 32, IAS 39
de ces normes complexes, y compris des exemples et
des interprtations.
Pour plus dinformation :
IAS 33 Rsultat par action

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005.
Objectif
Prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action (RPA) de manire amliorer
les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour un mme exercice et entre les diffrentes
priodes comptables pour la mme entit. IAS 33 se
concentre sur le dnominateur du calcul du RPA.
66
Rsum
Cette norme sapplique aux entits dont les actions
sont cotes et aux entits qui sont dans un processus

dmission dactions, ainsi qu toute autre entit
qui fait le choix de prsenter le RPA.
Le RPA doit tre prsent pour le rsultat attribuable
aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre

(au compte de rsultat), pour le rsultat des activits
ordinaires poursuivies attribuable aux porteurs de
parts (au compte de rsultat) et le rsultat des activits abandonnes (au compte de rsultat ou dans
les notes complmentaires).
Le rsultat de base et le rsultat dilu par action
doivent tre prsents au compte de rsultat :

pour chaque catgorie dactions assortie dun
droit diffrent une quote-part du bnfice

pour lexercice;
avec la mme importance;
pour tous les exercices prsents.
Dans les tats financiers consolids, le RPA reflte le
rsultat attribuable aux actionnaires de lentit mre.

La dilution est une rduction du RPA ou une augmen-
tation de la perte par action rsultant de lhypothse de la conversion dinstruments convertibles,

de lexercice doptions ou de bons de souscription
dactions, ou dmission dactions ordinaires si
certaines conditions spcifies sont remplies.
Calcul du rsultat de base par action :
numrateur des rsultats : il correspond au
montant obtenu aprs dduction de toutes

les charges, y compris les impts et lintrt
minoritaire, et des dividendes prfrentiels;
dnominateur : nombre moyen pondr dactions
en circulation au cours de lexercice.
67
Calcul du rsultat dilu par action :
Un rapport financier intermdiaire doit comporter au
minimum un bilan, un compte de rsultat rsum,

un tat rsum des capitaux propres, un tableau
rsum des flux de trsorerie et une slection de
notes explicatives.
numrateur : le bnfice net de lexercice
attribuable aux actions ordinaires est major

du montant aprs impt des dividendes et des
intrts comptabiliss au cours de lexercice au
titre des actions ordinaires potentielles dilutives
(comme les options, les bons de souscription,
les titres convertibles et les contrats dassurance
ventuels), et ajust pour tenir compte de toute
autre variation des produits ou des charges qui
rsulterait de la conversion des actions ordinaires
potentielles dilutives;
Indiquer les priodes comparatives pour lesquelles les
tats financiers intermdiaires doivent tre prsents.

Limportance relative sapprcie par rapport aux
donnes financires intermdiaires et non par

rapport aux donnes annuelles prvisionnelles.
Les notes du rapport financier intermdiaire doivent
fournir des explications sur les vnements et les

transactions importants pour comprendre les changements survenus depuis la date de production
des tats financiers annuels les plus rcents.
dnominateur : il doit tre ajust pour tenir
compte du nombre dactions qui seraient mises

lors de la conversion en actions ordinaires de
toutes les actions ordinaires potentielles dilutives;
Les mthodes comptables adoptes doivent tre
les actions ordinaires potentielles antidilutives
les mmes que celles appliques dans les tats

financiers annuels.
doivent tre exclues du calcul.

Interprtation
Aucune
Les produits et les cots doivent tre comptabiliss
au fur et mesure quils sont engags, et non pas

tre anticips ou diffrs.
IAS 34 Information financire intermdiaire

Date dentre
en vigueur

1er janvier 1999.
Objectif
Prescrire le contenu minimum dun rapport financier

intermdiaire et les principes de comptabilisation
et dvaluation appliquer un rapport financier
intermdiaire.
Rsum
Changement de mthode comptable un tel
changement ncessite le retraitement des tats

financiers prsents pour les priodes intermdiaires
prcdentes.
Interprtation
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et

perte de valeur
Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit a
comptabilis une perte de valeur lgard du goodwill
ou dun placement dans un instrument de capitaux
propres ou un actif financier comptabilis au cot, cette
perte de valeur ne doit pas faire lobjet dune reprise
dans des tats financiers intermdiaires ultrieurs ni
dans des tats financiers annuels.
Publication
utile de
Deloitte
Interim financial reporting: A guide to IAS 34

Directives relatives aux dispositions de la Norme (mars
2006) ainsi quun modle de rapport financier intermdiaire et une liste de contrle portant sur la conformit. Ce document peut tre tlcharg partir de
ladresse : www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
Cette norme sapplique seulement lorsque lentit
est tenue de publier un rapport financier intermdiaire conformment aux IFRS, ou si elle a choisi de
le faire.
Les organismes de rglementation locaux (et non
IAS 34) prcisent :

quelles entits doivent publier des rapports
financiers intermdiaires;
la frquence laquelle elles doivent le faire;
le dlai compter de la fin de la priode
intermdiaire.
Un rapport financier intermdiaire est constitu
dun jeu complet ou un rsum dtats financiers

pour une priode infrieure la priode annuelle
complte dune entit.
68
69
chaque date de clture, il faut examiner lactif
IAS 36 Dprciation dactifs

Date dentre
en vigueur
Objectif
Rsum
la recherche dindices rvlant que lactif peut stre

dprci. Sil y a dprciation, il faut calculer la
valeur recouvrable.
Cette norme sapplique au goodwill et aux actifs incorporels acquis dans des regroupements dentreprises
pour lesquels la date du contrat est compter du
31 mars 2004 ainsi qu tous les autres actifs sur une
base prospective pour les priodes annuelles ouvertes
compter du 31 mars 2004.
Le goodwill et les autres actifs incorporels dune
Sassurer que les actifs sont comptabiliss selon une

valeur qui nexcde pas leur valeur recouvrable, et
prescrire le mode de calcul de la valeur recouvrable.
Sil est impossible de dterminer la valeur recouvrable
dure dutilit indtermine doivent tre soumis

un test de dprciation au moins tous les ans, et la
valeur recouvrable doit tre calcule.
dun actif individuel, il faut tablir la valeur recouvrable
de lunit gnratrice de trsorerie laquelle lactif
appartient. Le test de dprciation portant sur le
goodwill doit tre effectu au niveau le plus bas
dans lentit auquel le goodwill est suivi pour des
besoins de gestion interne, dans la mesure o lunit
ou le groupe dunits laquelle ou auquel le goodwill est affect nest pas plus vaste quun secteur
selon IAS 14 (ou un secteur oprationnel conforme
IFRS 8).
IAS 36 sapplique tous les actifs autres que : les
stocks (voir IAS 2); les actifs gnrs par des contrats
de construction (voir IAS 11); les actifs dimpt
diffr (voir IAS 12); les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS 19); les actifs financiers
(voir IAS 39); les immeubles de placement valus
la juste valeur (voir IAS 40); et les actifs biologiques
lis une activit agricole valus la juste valeur
diminue des cots estims au point de vente (voir
IAS 41).
La reprise des pertes de valeur des priodes prc-
dentes est permise dans certains cas (mais elle est

interdite pour le goodwill).
Une perte de valeur doit tre comptabilise lorsque
la valeur comptable dun actif excde sa valeur

recouvrable.
Interprtation
Il faut comptabiliser les pertes de valeur au compte
de rsultat en ce qui concerne les actifs valus au

cot, et si lactif est comptabilis son montant
rvalu, il faut traiter la perte comme une rvaluation ngative.
La valeur recouvrable est la valeur la plus leve
entre la juste valeur dun actif, diminue des cots

de la vente, et sa valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actuarielle des flux de
trsorerie futurs estimatifs qui devraient tre gnrs

par lutilisation continue de lactif et par sa sortie
la fin de la dure dutilit.
Le taux dactualisation est le taux avant impt qui
reflte lapprciation actuelle du march de la valeur

temps de largent et les risques propres lactif. Le
taux dactualisation ne doit pas reflter les risques
pour lesquels les estimations des flux de trsorerie
ont t ajustes et il devrait tre gal au taux de
rendement quun investisseur demanderait sil avait
choisir un placement qui gnrerait des flux de
trsorerie quivalents ceux que lon sattend
obtenir de lactif.
70
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et

perte de valeur
Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit a
comptabilis une perte de valeur lgard dun goodwill ou dun placement dans un instrument de capitaux
propres ou un actif financier inscrit au cot, cette perte
de valeur ne doit pas faire lobjet dune reprise dans
des tats financiers intermdiaires ultrieurs ni dans
des tats financiers annuels.
IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels

Date dentre
en vigueur

1er juillet 1999.
Objectif
Prescrire les critres de comptabilisation pertinents et

les bases dvaluation appropries appliques aux provisions, aux passifs ventuels et aux actifs ventuels, et
sassurer que les notes des tats financiers fournissent
suffisamment dinformations pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature, lchance et le montant
de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
IAS 37 vise ainsi assurer que seules les obligations
vritables sont traites dans les tats financiers.
71
Les dpenses futures prvues, mme si elles sont

autorises par le conseil dadministration ou un organe
de direction quivalent, sont exclues de la comptabilisation, tout comme les charges payer au titre des
pertes auto-assures, des incertitudes gnrales et
dautres vnements qui nont pas encore eu lieu.
Rsum
Interprtations IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au

dmantlement, la remise en tat et similaires
Il faut ajuster la provision pour tenir compte des
changements concernant le montant ou lchancier
des cots futurs ainsi que des modifications du taux
dactualisation fond sur le march.
Il faut comptabiliser une provision uniquement
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de

gestion ddis au dmantlement, la remise en
tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 5 porte sur la comptabilisation, dans les tats
financiers du contributeur, qui sapplique aux fonds de
gestion ddis au dmantlement, la remise en tat
et la rhabilitation de lenvironnement tablis pour
financer une partie ou la totalit des cots associs au
dmantlement dactifs ou engager pour procder
la rhabilitation environnementale.
lorsquun vnement pass a donn lieu une

obligation juridique ou implicite, quune sortie de
ressources est probable et que le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable.
Le montant comptabilis titre de provision doit
tre la meilleure estimation du montant du rglement la date de clture.

Les provisions doivent tre revues chaque date de
clture et ajustes compte tenu des changements

des estimations.
IFRIC 6 Passifs rsultant de la participation un

march spcifique Dchets dquipements
lectriques et lectroniques
IFRIC 6 contient des orientations concernant la
comptabilisation des passifs au titre des cots lis
la gestion des dchets. Elle traite particulirement du
dclenchement et de la comptabilisation appropris
de lobligation dassumer une partie des cots lis
llimination des dchets dquipement fonde sur
la part du march de lentit au cours dune priode
dvaluation. Cette Interprtation conclut que la
participation au march au cours de la priode dvaluation constitue le fait gnrateur de lobligation de
comptabiliser un passif.
Une provision ne doit tre utilise que pour le but
fix lorigine.
Les contrats dficitaires, les restructurations, les
garanties, les remboursements et la restauration

de lieux constituent des exemples dlments viss
par des provisions.
Il est question de passif ventuel dans les cas
suivants :
lorsquil existe une obligation potentielle dont
lexistence sera confirme par un vnement

futur qui nest pas sous le contrle de lentit;
une obligation actuelle pourrait ncessiter une sor-
tie de ressources, bien que cela soit peu probable;

il est impossible destimer le montant de lobliga-
tion actuelle avec une fiabilit suffisante (ce cas

tant rare).
IAS 38 Immobilisations incorporelles

Date dentre
en vigueur
Cette norme sapplique aux immobilisations incorporelles

acquises lors de regroupements dentreprises pour
lesquels la date de laccord est compter du 31 mars
2004, et, prospectivement, toutes les autres immobilisations incorporelles pour les priodes annuelles
ouvertes compter du 31 mars 2004.
Objectif
Prescrire le traitement comptable en ce qui concerne

la comptabilisation, lvaluation et la prsentation des
immobilisations incorporelles qui ne sont pas spcifiquement traites dans les autres IFRS.
Le passif ventuel doit tre indiqu (mais non comp-
tabilis), et si le risque de sortie de ressources est

faible, il na pas ltre.
Un actif ventuel survient lorsque lentre davantages
conomiques est probable, sans tre quasiment

certaine, et que la survenance dpend dun vnement qui nest pas sous le contrle de lentit.
Lactif ventuel doit tre prsent uniquement
lorsque la ralisation dun produit est quasiment

certaine, lactif correspondant nest pas un actif
ventuel et il convient de le comptabiliser.
72
73
Rsum
Une entit doit comptabiliser une immobilisation
incorporelle, acquise ou cre :

sil est probable que les avantages conomiques
futurs attribuables lactif iront lentit;

et que le cot de lactif peut tre valu de
faon fiable.
La norme inclut des conditions supplmentaires
lgard de la comptabilisation des immobilisations

incorporelles gnres linterne.
Tous les frais de recherche sont comptabiliss en
charges au fur et mesure quils sont engags.

Les frais de dveloppement peuvent tre capitaliss
seulement aprs que la faisabilit sur le plan technique

et commercial du produit ou du service en dcoulant
a t tablie.
Les immobilisations incorporelles, y compris les projets
de recherche et de dveloppement en cours, acquises

lors dun regroupement dentreprises doivent tre
comptabilises sparment du goodwill si elles rsultent de droits contractuels ou autres droits lgaux
ou si elles sont sparables de lentit.
Le goodwill, les marques, les notices, les titres de
journaux, les listes de clients, les frais de dmarrage,

les frais de formation, les frais de publicit et les
frais de rinstallation gnrs linterne ne doivent
pas tre comptabiliss en tant quimmobilisations
incorporelles.
Si un lment incorporel ne satisfait pas la dfinition
ou aux conditions de comptabilisation sappliquant

une immobilisation incorporelle, la dpense relative
cet lment doit tre comptabilise titre de charge
lorsquelle est engage, sauf si le cot est engag
dans le cadre dun regroupement dentreprises, auquel
cas elle doit tre incorpore au montant attribu au
goodwill la date dacquisition.
Pour la comptabilisation ultrieure lacquisition
initiale, limmobilisation incorporelle est classe

comme ayant une dure de vie dfinie ou indfinie
conformment aux dfinitions suivantes :
dure de vie indfinie : sil ny a pas de limite
prvisible la priode au cours de laquelle on

sattend ce que lactif gnre pour lentit des
entres nettes de trsorerie. Le terme indfinie
ne signifie pas infinie ;
Les immobilisations incorporelles peuvent tre comp-
tabilises au moyen du cot ou selon le modle de

rvaluation (dont lutilisation nest permise que
dans certains cas, comme il est indiqu ci-aprs).
Dans le modle du cot, les immobilisations sont
comptabilises au cot diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Si limmobilisation incorporelle a un prix cot sur
un march actif (ce qui est peu courant), lutilisation

du modle de rvaluation est autorise. Selon ce
modle, limmobilisation doit tre comptabilise
son montant rvalu, savoir sa juste valeur la
date de rvaluation, diminue de tous les amortissements et pertes de valeur ultrieurs.
Le cot (la valeur rsiduelle et habituellement de
zro) dune immobilisation incorporelle dune dure

de vie dfinie est amorti sur cette dure de vie. Le
test de dprciation prvu dans IAS 36 doit tre
effectu ds quil y a un indice rvlant que la
valeur comptable est suprieure la valeur recouvrable de limmobilisation incorporelle.
Les immobilisations incorporelles dune dure de vie
indfinie ne sont pas amorties, mais elles doivent

plutt tre soumises un test de dprciation
chaque date de clture. Si la valeur recouvrable est
infrieure la valeur comptable, une perte de valeur
doit tre comptabilise. Dans le cadre de lapprciation, il faut galement valuer si la dure de vie de
llment incorporel demeure indfinie.
Aux termes du modle de rvaluation, il faut pro-
cder rgulirement des rvaluations. Toutes les

immobilisations dune catgorie donne doivent tre
rvalues ( moins quil nexiste aucun march actif
pour lactif particulier). Les augmentations rsultant
des rvaluations doivent tre portes directement
au crdit des capitaux propres. Les diminutions rsultant des rvaluations doivent tre dabord portes
lcart de rvaluation dans les capitaux propres
se rapportant lactif en cause et tout excdent doit
tre port aux rsultats. Lorsque lactif rvalu est
cd ou sorti, lcart de rvaluation pris en compte
dans les capitaux propres demeure dans les capitaux
propres et nest pas ramen dans les rsultats.
dure de vie finie : la priode durant laquelle

74
lentit tirera des avantages est limite.
75
Interprtation
Habituellement, les dpenses ultrieures engages
1.
pour une immobilisation incorporelle aprs sa date

dacquisition ou dachvement sont comptabilises
titre de charge. Il est rare que lon satisfasse au
critre de comptabilisation de lactif.
les prts et crances qui ne sont pas dtenus

des fins de transaction;
2.
les placements dtenus jusqu leur chance,

comme les titres demprunt et les actions
prfrentielles rachat obligatoire, que lentit
veut et peut conserver jusqu lchance. Si
une entit vend un placement dtenu jusqu
lchance (autrement que dans des circonstances exceptionnelles), tous ses autres placements
dtenus jusqu lchance doivent tre reclasss
en tant que placements disponibles la vente
(soit la catgorie 4 ci-aprs) pour la priode en
cours et les deux priodes suivantes.
3.
les actifs financiers valus la juste valeur par

le biais du compte de rsultat, ce qui inclut
ceux qui sont dtenus des fins de transaction
(pour un profit court terme) et tout autre
actif financier dsign par lentit (l option
de la juste valeur ). Les actifs drivs entrent
toujours dans cette catgorie sauf sils sont
dsigns en tant quinstruments de couverture.
4.
les actifs financiers disponibles la vente tous

les actifs financiers qui ne se situent pas dans
lune des trois autres catgories. Cette catgorie
inclut tous les investissements en capitaux propres
qui ne sont pas valus la juste valeur dans
le compte de rsultat. De plus, lentit peut
dsigner tout prt ou toute crance titre
dactifs disponibles la vente.
SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis

aux sites Web
Certains cots associs au dveloppement de linfrastructure et la cration graphique engags pour
llaboration dun site Web peuvent tre capitaliss.
IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation

Date dentre
en vigueur

2005, sauf en ce qui concerne les rvisions de 2004 et
de 2005 relatives loption de juste valeur, la comptabilit de couverture de flux de trsorerie de transactions intragroupe et les contrats de garantie financire
qui sont en vigueur compter du 1er janvier 2006.
Objectif
tablir les principes de comptabilisation, de dcomptabilisation et dvaluation des actifs financiers et des
passifs financiers.
Rsum
Tous les actifs financiers et les passifs financiers, y
compris tous les drivs et certains drivs incorpors, doivent tre comptabiliss dans le bilan.
Les instruments financiers sont dabord valus la
juste valeur la date dacquisition ou dmission.

Cette valeur correspond habituellement au cot,
mais un ajustement est parfois requis.
Une entit peut choisir de comptabiliser les achats
ou les ventes normaliss de titres sur le march

la date de transaction ou la date de rglement
en appliquant ce choix uniformment. Dans les
cas o la comptabilisation la date de rglement
est utilise, IAS 39 exige que soient comptabilises
certaines variations des valeurs survenues entre la
date de transaction et celle du rglement.
Pour lvaluation dun actif financier aprs sa comp-
tabilisation initiale, IAS 39 classe les actifs financiers

dans les quatre catgories suivantes :
76
Les modifications apportes en 2005 ont restreint
lutilisation de l option de la juste valeur

(catgorie 3 ci-dessus) aux instruments financiers
dsigns au moment de la comptabilisation initiale
dans lune des catgories suivantes :
1.
les instruments classs comme dtenus des

fins de transaction;
2.
le cas o loption de la juste valeur limine la

non-concordance comptable qui dcoulerait
sinon de lvaluation des actifs ou des passifs ou
de la comptabilisation des gains ou des pertes
sur diffrentes bases;
77
3.
4.
les instruments qui font partie dun groupe

dactifs financiers, de passifs financiers, ou les
deux, qui est gr et dont la performance est
value par la direction daprs la mthode de
la juste valeur, conformment une stratgie
de gestion des risques ou dinvestissement
documente;
un contrat qui contient un ou plusieurs drivs
incorpors, sauf si le driv incorpor ne modifie pas de manire importante les flux de trsorerie connexes, ou sil est vident, sans analyse
approfondie, que la sparation est interdite;
Aprs la comptabilisation initiale :

tous les actifs financiers des catgories 1 et 2
ci-dessus sont comptabiliss au cot amorti sous

rserve de lexcution dun test de dprciation;
tous les actifs financiers de la catgorie 3 ci-
dessus sont comptabiliss la juste valeur, et

les variations de juste valeur sont comptabilises
dans les rsultats;
tous les actifs financiers de la catgorie 4
ci-dessus (soit les actifs financiers disponibles

la vente) doivent tre valus la juste valeur
dans le bilan, les variations de juste valeur tant
comptabilises dans les capitaux propres, sous
rserve de lexcution dun test de dprciation.
Si la juste valeur dun actif financier disponible
la vente ne peut tre value de manire fiable,
lactif doit tre comptabilis au cot.
Aprs lacquisition, la plupart des passifs financiers
sont valus selon le montant initialement comptabilis diminu des remboursements de principal et
de lamortissement. Trois catgories de passif sont
values la juste valeur, les variations de cette
valeur tant comptabilises, dans les rsultats :
passifs drivs;
passifs dtenus des fins de transaction (ventes
court terme);
tout passif que lentit dsigne, lmission,
comme un lment devant tre valu la juste

valeur au moyen de ltat des rsultats ( loption
de la juste valeur ). Cette dsignation a galement fait lobjet dune restriction en 2005 (voir
ci-dessus).
78
La juste valeur est le montant pour lequel un actif
pourrait tre chang, ou un passif rgl, entre

parties bien informes, consentantes, et agissant
dans des conditions de concurrence normale. IAS 39
privilgie la hirarchie de valorisation.
la meilleure estimation de la juste valeur est le
prix cot sur un march actif;

autrement, il faut valuer une technique de
valorisation qui se fonde au maximum sur les

donnes du march et qui tient compte de transactions rcentes sur le march ralises dans des
conditions de pleine concurrence, la rfrence
la juste valeur dun autre instrument identique en
substance, lanalyse des flux de trsorerie actualiss et les modles de valorisation des options.
IAS 39 tablit les conditions ncessaires pour dter-
miner le moment o le contrle dun actif financier

ou dun passif financier a t cd un tiers et que
llment doit tre supprim du bilan (ou dcomptabilis). La dcomptabilisation est interdite si le
cdant maintient une participation continue dans
une partie ou la totalit de lactif cd.
Lutilisation de la comptabilit de couverture (soit
la comptabilisation des effets de sens inverse des

variations des justes valeurs de linstrument de
couverture et de llment couvert dans les rsultats
du mme exercice) nest autorise que dans certains
cas, dans la mesure o la relation de couverture
est clairement dfinie, quelle peut tre value et
quelle est rellement efficace. Voici les trois catgories de couvertures tablies par IAS 39 :
la couverture de juste valeur : si lentit dcide de
couvrir une variation de la juste valeur dun actif

ou dun passif comptabilis ou dun engagement
ferme, la variation des justes valeurs de llment
de couverture et de llment couvert sont comptabilises dans les rsultats au moment
o ils surviennent;
la couverture de flux de trsorerie : si une entit
couvre les variations des flux de trsorerie futurs

associs un actif ou un passif comptabilis, ou
une transaction prvue probable, la variation
de la juste valeur de linstrument de couverture
doit alors tre comptabilise directement dans
les capitaux propres jusqu ce que ces flux de
trsorerie futurs surviennent;
79
la couverture dun investissement net dans une
activit ltranger : cette couverture est traite

comme une couverture de flux de trsorerie.
La couverture du risque de change dun engagement
ferme peut tre comptabilise comme une couverture

de juste valeur ou une couverture de flux de trsorerie.
Interprtations IFRIC 9 Rvaluation des drivs incorpors

De manire gnrale, la dcision de comptabiliser un
driv incorpor sparment du contrat hte est prise
lorsque lentit devient partie au contrat hte pour la
premire fois, et cette dtermination nest pas rvalue par la suite.
De faon similaire, lentit qui adopte les IFRS pour la
premire fois est tenue dvaluer les conditions en cours
au moment o elle est devenue partie un contrat
hybride et non au moment o elle adopte les IFRS.
Selon les modifications apportes en 2005, le risque
de change dune transaction intragroupe hautement

probable peut, dans les tats financiers consolids,
se qualifier en tant qulment couvert dans le cadre
dune couverture de flux de trsorerie, condition
que la transaction soit libelle dans une monnaie
autre que la monnaie fonctionnelle de lentit qui
conclut la transaction et que le risque de change
affecte les tats financiers consolids.
Lentit ne doit revoir son apprciation que si les modalits du contrat changent et si les flux de trsorerie
futurs prvus du driv incorpor, du contrat hte,
ou des deux, ont t considrablement modifis par
rapport aux flux de trsorerie attendus prcdemment
sur le contrat.
Si la couverture dune transaction intragroupe prvue
est admissible la comptabilit de couverture, les

gains et les pertes qui sont comptabiliss directement
dans les capitaux propres conformment aux rgles
de couverture prvues dans IAS 39 doivent tre
reclasss en tant que rsultat du ou des mme(s)
exercice(s) que ceux au cours duquel ou desquels le
risque de change de la transaction couverte affecte
les rsultats.
Guide
dapplication
de lIAS 39
Un guide dapplication est inclus dans le volume

annuel de lIASB comportant les IFRS.
Publication
utile de
Deloitte
iGAAP 2007: Financial Instruments: IAS 32, IAS 39

des interprtations.
Modification de 2004 portant sur les macro-
couvertures : la couverture du risque de taux

dintrt dun portefeuille (couverture dun montant
au lieu de la couverture dun actif ou dun passif
spcifique) peut tre admise titre de couverture
de juste valeur.
Les modifications de 2005 prcisent que les garanties
financires entrent maintenant dans le champ

dapplication dIAS 39, sauf si lentit a auparavant
explicitement affirm quelle considre ces contrats
comme des contrats dassurance et quelle a utilis
la comptabilit applicable aux contrats dassurance.
Dans un tel cas, lmetteur peut choisir dappliquer
soit IAS 39, soit IFRS 4. Ce choix peut tre fait pour
chacun des contrats, individuellement, mais une
fois que le choix a t fait pour un contrat, il est
irrvocable.
Toutes les informations fournir au sujet des instru-
ments financiers sont prcises dans IAS 32, et non

dans IAS 39, et compter de 2007, ces dispositions
seront transfres dans IFRS 7.
Pour plus dinformation :

IAS 40 Immeubles de placement

Date dentre
en vigueur

1er janvier 2005
Objectif
Prescrire le traitement comptable des immeubles de

placement et les dispositions correspondantes en
matire dinformations fournir.
Rsum
Un immeuble de placement est un terrain ou un
btiment (dtenu par le propritaire ou aux termes

dun contrat de location-financement) pour en retirer
des loyers ou pour valoriser le capital, ou les deux.
IAS 40 ne sapplique pas un bien immobilier occup
par son propritaire, ni un bien immobilier en

cours de construction ou damnagement en vue
dune utilisation ultrieure en tant quimmeuble de
placement et ni un bien immobilier dtenu en vue
de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire.
Cette norme autorise lentit choisir le modle de
la juste valeur ou le modle du cot.

80
81
Modle de la juste valeur : limmeuble de place-
Il faut valuer les produits agricoles la juste valeur
ment est valu la juste valeur, et les variations

de juste valeur sont comptabilises dans le
compte de rsultat.
au moment de la rcolte, diminue des frais du

point de vente. Comme les produits agricoles sont
des biens ngociables, il nexiste pas dexception
concernant lvaluation de manire fiable .
Modle du cot : limmeuble de placement
Les variations des justes valeurs des actifs biologiques
est valu au cot amorti, diminu du cumul

de toutes les pertes de valeur. La prsentation
de la juste valeur de limmeuble de placement
demeure ncessaire.
au cours dun exercice sont inclus dans le rsultat net.

Exception relative au modle de la juste valeur
lgard des actifs biologiques : sil nexiste pas de

march actif au moment de la comptabilisation dans
les tats financiers, et sil ny a pas dautre mthode
dvaluation fiable, il faut alors appliquer le modle
du cot uniquement lactif biologique concern.
Lactif biologique doit tre valu au cot amorti,
diminu du cumul des pertes de valeur.
Le modle dvaluation choisi doit tre appliqu
tous les immeubles de placement de lentit.

Si une entit utilise le modle de la juste valeur
mais quau moment de lacquisition dun immeuble

de placement donn il est vident que lentit ne
sera pas en mesure de dterminer la juste valeur
de manire continue, le modle du cot doit tre
appliqu cet immeuble de placement, et cela
jusqu sa sortie.
Le prix cot sur un march actif reprsente gn-
ralement la meilleure valuation de la juste valeur

dun actif biologique ou dun produit agricole. Sil
nexiste pas de march actif, IAS 41 fournit dautres
indications relatives au choix dune autre mthode
dvaluation.
Le passage dun modle lautre est autoris si
le changement aboutit une prsentation plus

approprie (ce qui est hautement improbable en
cas de passage du modle de la juste valeur au
modle du cot).
Un droit sur un bien immobilier dtenu par un pre-
neur dans le cadre dun contrat de location simple

peut tre class comme un immeuble de placement
dans la mesure o le preneur applique le modle de
la juste valeur dIAS 40. Dans un tel cas, ce preneur
doit comptabiliser le contrat de location comme sil
sagissait dun contrat de location-financement.
Interprtation
Aucune
IAS 41 Agriculture
Date dentre
en vigueur

1er janvier 2003.
Objectif
Prescrire le traitement comptable li lactivit agricole

la gestion de la transformation biologique dactifs
biologiques (plantes et animaux) en produits agricoles.
Rsum
Il faut valuer tous les actifs biologiques la juste
Lvaluation la juste valeur prend fin au moment
de la rcolte. Par la suite, il faut appliquer IAS 2.

Interprtation
Aucune
IFRIC 12 Accords de concession de services

Remarque : Cette Interprtation contient des lments
de plusieurs normes et elle est incluse sparment
compte tenu de sa complexit et de son importance.
Date dentre
en vigueur

1er janvier 2008.
Objectif
Cette norme aborde la comptabilisation effectuer par

les concessionnaires du secteur priv engags dans la
fourniture dinfrastructures et de services au secteur
public. LInterprtation ne fournit pas dindication sur
la comptabilisation qui concerne la participation de
ltat (le concdant) ces accords.
valeur diminue des frais estims du point de vente

chaque date de clture, sauf si la juste valeur ne
peut tre value de manire fiable.
82
83
Rsum
Pour tous les accords qui entrent dans le champ
dapplication de lIFRIC (essentiellement les accords

dans le cadre desquels linfrastructure nest pas
contrle par le concessionnaire), linfrastructure
nest pas comptabilise en tant quimmobilisations
incorporelles du concessionnaire. Plutt, selon
les modalits de laccord, le concessionnaire
comptabilisera :
soit un actif financier lorsque le concessionnaire
dispose du droit inconditionnel de recevoir, au

cours de la dure de laccord, un montant de
trsorerie ou un autre actif financier prciss;
soit une immobilisation incorporelle lorsque
les flux de trsorerie futurs du concessionnaire

ne sont pas prciss, par exemple quand ces
flux varient en fonction de lutilisation de
linfrastructure;
Programme de lIASB
Programme de lIASB
Notre site Web www.iasplus.com prsente linformation la plus rcente
sur les projets et les sujets de recherche au programme de lIASB et de
lIFRIC, y compris des rsums des dcisions prises lors des runions de
lIASB et de lIFRIC.
Voici un sommaire des projets au programme de lIASB au 31 mars 2007.
* Projet de convergence avec le FASB
Sujet
Regroupements
dentreprises
Phase II
Projets
Application de
la mthode de
lacquisition*
Part attribuable aux
intrts minoritaires
un actif financier et une immobilisation incorporelle
Passifs non financiers
si le rendement obtenu par le concessionnaire

provient en partie dun actif financier et en partie
dun actif incorporel.
(modification dIAS 37)

Cadre conceptuel*
Le projet est trait en

huit phases :
Objectifs et
caractristiques
qualitatives
lments et
comptabilisation
valuation
Entit de reporting
Prsentation et
informations fournir
tat davancement
Des exposs-sondages
distincts pour chacun
de ces trois aspects ont
t publis en juin 2005.
La norme dfinitive
devrait tre adopte
au deuxime semestre
de 2007.
Le document de travail
sur la Phase A a t
publi en juillet 2006.
Un document de travail
sur la Phase B est prvu
pour le quatrime
trimestre de 2007.
Des tables rondes
portant sur la Phase C
sont prvues pour le
premier semestre
de 2007.
Rle et statut du Cadre

Applicabilit aux
organismes sans
but lucratif
Autres aspects,
au besoin
84
85
Programme de lIASB
Sujet
Consolidation, y
compris les entits
ad hoc*
Problmes de
convergence
IFRS et PCGR
des tats-Unis*
Programme de lIASB
Projets
Lobjectif de ce projet est
de fournir des directives
plus rigoureuses sur le
concept de contrle
sous-tendant la prparation des tats financiers
consolids.
IAS 12 Impts sur le

rsultat
IAS 23 Cots demprunt
tat davancement
devrait tre publi au
premier semestre de
2007.
Un expos-sondage
premier semestre de
2008.
La norme dfinitive
devrait tre adopte
en 2008.
Un expos-sondage
quatrime trimestre
de 2007.
Dprciation
Rsultat par action
Directives sur
lvaluation la
juste valeur*
Fournir des directives aux

entits sur la faon dvaluer la juste valeur des
actifs et des passifs lorsque
dautres normes lexigent.
Un expos-sondage
devrait tre publi en
juin 2007.
La norme dfinitive
devrait tre publie
en 2008.
Un projet de recherche
est en cours.
Un expos-sondage
deuxime semestre
de 2007.
Un document de
discussion sur la norme
FAS 157, Fair Value
Measurement, a t
publi en novembre
2006
Un expos-sondage
devrait tre publi
en 2008.
86
Projets
de jeter un regard diffrent
sur la comptabilisation des
contrats dassurance.
tat davancement
Un document de
discussion devrait tre
publi au premier
semestre de 2007.
Un expos-sondage
devrait tre publi
en 2008.
Prsentation des
tats financiers
(Rapports de
performance)*
En deux phases :
1. Quels tats financiers
et quelles informations
comparatives
2. Prsentation dans les
tats financiers
1. Un expos-sondage
a t publi en mars
2006. La norme
dfinitive devrait
tre adopte au
premier semestre
de 2007.
2. Un document de
discussion devrait
tre publi au
premier semestre
de 2007. Un expossondage devrait tre
publi en 2008.
La norme dfinitive
devrait tre adopte
en 2008.
Un expos-sondage
a t publi en mai
2006.
La norme rvise a t
publie en mars 2007.
IAS 31 Participations dans

des coentreprises
Sujet
Contrats
dassurance
Phase II
Les travaux ont t

reports en attendant
lachvement du
projet de modification
dIAS 37 portant sur les
passifs non financiers.
Le nouvel chancier
na pas encore t
annonc.
Subventions
publiques et ngociation des droits
dmission

damliorer IAS 20.
Modification
dIFRS 1
Cot de linvestissement
dans une filiale dans les
tats financiers individuels
de lentit mre
Un expos-sondage a
t publi en fvrier
2007.
Conditions dacquisition
des droits et annulations
Un expos-sondage a
t publi en fvrier
2006.
Modification
dIFRS 2
En outre, en juin 2005,

IFRIC 3, Droits dmission,
a t retir; cette question
fait maintenant partie du
projet.
La modification dfinitive est prvue pour

le deuxime semestre
de 2007.
La modification dfinitive est prvue pour

le deuxime trimestre
de 2007.
87
Programme de lIASB
Programme de lIASB
Sujet
Contrats de
location*
Projets
damliorer la comptabilisation des contrats de
location en tablissant une
dmarche plus en accord
avec les dfinitions des
actifs et des passifs dans
le Cadre conceptuel.
tat davancement
Un document pour
discussion est prvu
pour 2008.
Avantages postrieurs lemploi

(y compris les
pensions)
Le projet comprend :
Un projet de recherche
est en cours.
Une srie cible
Sujet
Comptabilisation
des produits*
passifs, ce qui inclut

des directives pour
tablir si un lment
rpond la dfinition
dun passif et, le cas
chant, les conditions
qui sappliquent en vue
de la comptabilisation
des passifs dans les tats
financiers.
damliorations
apporter IAS 19 dans
un dlai de quatre ans.
excution dune revue
exhaustive du modle
comptable sappliquant
actuellement aux
charges de retraite.
didentifier les critres
de classement dans les
capitaux propres des
instruments financiers remboursables au gr du porteur proportionnellement
la juste valeur de lintrt
rsiduel de lmetteur.
tat davancement
Principes gnraux pour deuxime semestre
de 2007.
dterminer le moment
de la comptabilisation
Un expos-sondage
des produits dans les
devrait tre publi
tats financiers.
en 2008.
Comptabilisation des
De concert avec le FASB,
Instruments
remboursables
au gr du porteur
Projets
Le projet porte sur les
lments suivants :
La distinction entre le
Un expos-sondage
a t publi en juin
2006.
La norme dfinitive
devrait tre adopte
au premier semestre
de 2007.
passif et les capitaux

propres.
IFRS pour les
petites et
moyennes entits
Lobjectif du projet est

dlaborer une Norme
internationale dinformation financire portant sur
les petites et moyennes
entits.
Un expos-sondage a
t publi en fvrier
2007.
La norme dfinitive
devrait tre publie
au premier semestre
de 2008.
Information relative Voici les principaux aspects Un expos-sondage a

aux parties lies
viss par ce projet :
t publi en fvrier
les dispositions dIAS 24 2007.
relatives aux entits
dans lesquelles ltat
dtient un intrt
important qui concluent
des transactions avec
des entits similaires;
La norme dfinitive
devrait tre publie
au quatrime trimestre
de 2007.
certaines modifications
doivent tre apportes

la dfinition du terme
parties lies.
88
89
Sujets de recherche au programme de lIASB
Sujets de recherche au
programme de lIASB
* Projet de convergence avec le FASB
Sujet
Dcomptabilisation*
Projet exhaustif sur les
instruments financiers*
Immobilisations
incorporelles*
tat davancement
Projet de recherche en cours.
Publication en mars 2006 dun questionnaire
portant sur les besoins des utilisateurs
relativement aux justes valeurs.
laborer une dmarche cohrente pour
la comptabilisation et lvaluation des
immobilisations incorporelles, ce qui inclut
les immobilisations incorporelles acquises
ou gnres linterne qui ne sont pas
lies un regroupement dentreprises.
Projet de recherche en cours.
Industries extractives
Cibler les facteurs qui ont une incidence sur
lestimation des rserves et des ressources

et les principaux codes de prsentation
des rserves ainsi que les systmes de
classement utiliss dans les industries
extractives.
Un groupe de normalisateurs nationaux
conomies
hyperinflationnistes
Rapport de gestion
Objectifs dvaluation
Interprtations
Interprtations de lIFRIC
Les Interprtations ci-aprs ont t publies par lInternational Financial
Reporting Interpretations Committee (Comit dinterprtation des normes
internationales dinformation financire (IFRIC), de 2004 au 31 mars 2007.
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la
remise en tat et similaires

IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires
IFRIC 3 retir
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis
au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de

lenvironnement
IFRIC 6 Passifs rsultant de la participation un march spcifique
Dchets dquipements lectriques et lectroniques

IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre de lIAS 29
Information financire dans les conomies hyperinflationnistes

IFRIC 8 Champ dapplication dIFRS 2
IFRIC 9 Rvaluation des drivs incorpors
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et perte de valeur
IFRIC 11 IFRS 2 Actions propres et transactions intra-groupe
labore actuellement un document de

travail
Un groupe de normalisateurs nationaux
labore actuellement un document
de travail.
En octobre 2005, lIASB a publi un
document de travail proposant que lIASB
labore une norme internationale relative
au rapport de gestion qui remplacerait les
dispositions rglementaires nationales.
LIASB invite les gens soumettre leurs
commentaires au sujet dun document
de travail sur lvaluation lors de la
comptabilisation initiale, qui a t prpar
par le Conseil des normes comptables du
Canada en novembre 2005.
IFRIC 12 Accords de concession de services
Cet aspect fait maintenant partie de la
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
phase portant sur lvaluation dans le cadre

du projet portant sur le Cadre conceptuel
de lIASB.
90
Interprtations
Interprtations du SIC
Les Interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations
Committee (Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001,
demeurent en vigueur. Toutes les autres Interprtations du SIC ont t
annules et remplaces lorsque les amendements des IAS ont t adoptes
en dcembre 2003.
SIC 7 Introduction de leuro
SIC 10 Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits
oprationnelles
SIC 12 Consolidation Entits ad hoc
SIC 13 Entits contrles conjointement Apports non montaires par
des coentrepreneurs
SIC 21 Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non
amortissables rvalus
91
Interprtations
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit
ou de ses actionnaires
SIC 27 valuation de la substance des transactions prenant la forme
juridique dun contrat de location
Aspects actuellement au
programme de lIFRIC
SIC 29 Informations fournir Accords de concession de services

SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliquant
des services de publicit

SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web
Norme
IAS 11 Contrats
de construction
Sujet
tat davancement
Les conditions ncessaires En cours
pour le regroupement et
la division des contrats
de construction
IAS 17 Contrats
de location
Cession-bail assortie
de droits de rachat
Aspects non inclus dans le programme de lIFRIC

Notre site www.iasplus.com contient une liste de plus de 100 aspects
que lIFRIC avait envisag dajouter son programme, mais quil a dcid
ne de pas inclure. Pour chaque cas, lIFRIC prcise les raisons lappui de
ces dcisions. De par leur nature, les explications fournies procurent dimportantes indications pour lapplication des IFRS. Vous pouvez consulter
cette liste ladresse : www.iasplus.com/ifric/notadded.htm
Les Interprtations des IAS et IFRS sont labores par lInternational
Financial Reporting Interpretations Committee (Comit dinterprtation
des normes internationales dinformation financire) (IFRIC), qui a remplac le Standing Interpretations Committee (Comit permanent dinterprtation) (SIC) en 2002. Les Interprtations font partie des documents
de lIASB qui font autorit. Par consquent, pour que des tats financiers
soient considrs comme tant conformes au Normes internationales
dinformation financire, ils doivent satisfaire toutes les exigences de
chaque Norme et de chaque Interprtation qui sappliquent.
Locations conditionnelles Sujet soumis lIASB

en vue dinclusion dans
le projet damliorations
annuelles
LIFRIC a conclu que
la pratique ne fait pas
lobjet de diversit
IAS 18 Produit des
activits ordinaires
Processus suivi par lIFRIC

En fvrier 2007, les administrateurs de lIASC Foundation ont publi un
manuel intitul Due Process Handbook lintention de lInternational
Financial Reporting Interpretations Committee (Comit dinterprtation
des normes internationales dinformation financire) (IFRIC). Un exemplaire
peut tre tlcharg partir du site Web de lIASB au www.IASB.org
92
En cours
IAS 19 Avantages
du personnel
Programmes de fidlisation de la clientle
Projet dinterprtation
D20
Indications sur lidentification de conventions

de mandat
En cours
Ventes de biens
immobiliers
En cours
Distinction entre les cots En cours

lis la rduction dun
rgime et les cots au
titre des services passs
Exemption relative
aux rgimes multiemployeurs
D6 publi
Modifications lgard
des avantages sociaux
et des hypothses
actuarielles
Incidence des exigences
en matire de financement minimal dans le
cadre du plafonnement
de lactif
En cours
Aucun travail en cours
D19 publi
93
Norme
Matriel didactique
lectronique portant
sur les IFRS
Sujet
tat davancement
tablissement de distinctions entre les rgimes

prestations dfinies et
les rgimes cotisations
dfinies
Sujet soumis lIASB

en vue de prise en
considration dans le
cadre de son projet
de modification de
lIAS 19
IAS 21 Effets des

variations des cours
des monnaies
trangres
Couverture dun
investissement net
En cours
IAS 27 tats financiers consolids et

individuels
Contrle par un fiduciaire LIASB examine cette

question dans le cadre
de son projet sur la
consolidation
Les modules sont prsents dans des fichiers auto-dcompactables de

4 6 Mo quil faut tlcharger, pour ensuite extraire les fichiers inclus
et la structure de rpertoire, et les importer dans un rpertoire de votre
ordinateur.
IAS 38 Immobilisations incorporelles
Catalogues et autres frais En cours

de publicit
IAS 39 Instruments
financiers :
Comptabilisation
et valuation
Identification de la partie
dune exposition admissible la comptabilit de
couverture
En cours
Avant de procder au tlchargement, il vous sera demand de lire et

daccepter un avis de non-responsabilit. Les modules dapprentissage lectroniques peuvent tre utiliss et distribus gratuitement par les personnes
qui sinscrivent sur le site. Le contenu original de ces documents ne doit
pas tre modifi et il est assujetti aux modalits relatives aux droits dauteur
de Deloitte lgard de ce matriel.
Perte de valeur dun titre

de capitaux propres
En cours
Titrisations Dcomptabilisation de groupes

dactifs financiers
En cours
Juste valeur
Sujet soumis lIASB

en vue dinclusion dans
son projet damliorations annuelles
IAS 41 Agriculture
Deloitte est heureux de fournir gratuitement laccs, dans

lintrt du public, du matriel didactique lectronique
sur les IFRS. Les modules sont offerts pour presque toutes
les IAS et les IFRS; et dans le cas de IAS 32 et de IAS 39,
trois modules ont t crs.
Pour tlcharger les documents, veuillez accder ladresse

www.iasplus.com et cliquer sur licne sous forme dampoule
lectrique figurant la page daccueil.
Abonnement notre
bulletin IAS Plus
Deloitte publie IAS Plus, soit un bulletin trimestriel portant sur les normes
dinformation financire dans le monde. Des numros spciaux sont galement publis pour examiner en dtail les prises de position, les propositions
et les autres faits nouveaux importants. Le site transmet galement, par
courrier lectronique, des alertes occasionnelles portant sur des faits
importants qui surviennent entre les dates de parution du bulletin.
Pour obtenir les liens permettant le tlchargement de ces bulletins et
pour recevoir les alertes par courrier lectronique, veuillez vous abonner en
accdant la page daccueil du site ladresse www.iasplus.com
Des versions lectroniques du bulletin sont galement disponibles
ladresse www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm
94
95
Adresses de sites Web

Deloitte Touche Tohmatsu
www.deloitte.com
www.iasplus.com
Ressources de Deloitte
se rapportant aux IFRS
IASB
En plus de la prsente publication, Deloitte Touche Tohmatsu a produit

lventail suivant doutils et de publications en vue de faciliter la mise en
uvre des IFRS et la prsentation de linformation conformment celles-ci :
www.iasb.org
www.iasplus.com
Mis jour quotidiennement, le site iasplus.com vous

donne accs toute linformation dont vous avez
besoin au sujet des IFRS.
Matriel didactique
lectronique portant
sur les IFRS
Vous pouvez obtenir gratuitement sur le site

www.iasplus.com des documents de formation
pour lapprentissage lectronique sur les IFRS, un
module pour chaque IAS et IFRS de mme que le
Cadre de travail, accompagn de tests
dautovaluation.
Bulletin IAS Plus
Bulletin trimestriel sur les faits rcents concernant les

IFRS et mises jour en comptabilit pour divers pays.
De plus, des numros spciaux sont publis pour
rendre compte des faits nouveaux importants. Pour
vous abonner, visitez le site www.iasplus.com
Certains organismes de normalisation nationaux

Australian Accounting
Standards Board
www.aasb.com.au
Conseil des normes

comptables du Canada
www.acsbcanada.org
China Accounting
Standards Committee
www.casc.gov.cn/internet/internet/en.html
Conseil National de la
Comptabilit (France)
www.minefi.gouv.fr/directions_
services/CNCompta/
German Accounting
Standards Board
www.drsc.de
Japan Accounting
Standards Board
www.asb.or.jp/index_e.php
Korea Accounting
Standards Board
www.kasb.or.kr/enghome.nsf
New Zealand Financial

Reporting Standards Board
www.icanz.co.nz
Model financial
statements
Accounting Standards
Board (United Kingdom)
www.asb.org.uk
Financial Accounting
Standards Board (USA)
www.fasb.org
iGAAP 2007; Financial Troisime dition (mars 2007) Directives dapplication

Instuments: IAS 32,
IAS 39 and IFRS 7
des interprtations
Explained
International Auditing and Assurance Standards Board

www.ifac.org/iaasb
International Federation of Accountants
www.ifac.org
Organisation internationale des commissions de valeurs
www.iosco.org
Notre site Web www.iasplus.com contient une page o figurent des

liens avec prs de 200 sites Web concernant la comptabilit.
96
Liste de contrle sur

Liste de contrle nonant toutes les exigences
la prsentation et les en matire de prsentation et dinformations
informations fournir fournir selon les normes en vigueur.
First-time adoption:
A guide to IFRS 1
Modles dtats financiers illustrant la prsentation

et les informations fournir selon les IFRS.
Directives dapplication pour les normes de la

plateforme stable en vigueur en 2005
Share-based payment: Directives dapplication dIFRS 2 de nombreuses

A guide to IFRS 2
transactions dont le paiement est fond sur des
actions ordinaires
Business combinations: Complte les propres directives de lIASB pour
A guide to IFRS 3
lapplication de cette norme.
Interim financial
reporting: A guide
to IAS 34
Directives pour lapplication des normes de prsentation de linformation intermdiaire, y compris un

modle de rapport financier intermdiaire et une
liste de contrle sur la conformit IAS 34.
www.deloitte.ca
Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. et ses
socits affilies.
Deloitte, connu sous lappellation Samson Blair
Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. au Qubec, est lun des
cabinets de services professionnels les plus importants
au Qubec et au Canada, offrant des services dans
les domaines de la certification, de la fiscalit, de la
consultation et des conseils financiers. Au Qubec,
quelque 1 900 personnes mettent rgulirement
contribution leur expertise pour des clients venant de
tous les secteurs de lconomie. Comptant plus de
7 600 personnes rparties dans 56 bureaux au pays,
Deloitte est dtermin aider ses clients et ses gens
exceller. Deloitte est le cabinet membre canadien
de Deloitte Touche Tohmatsu.
La marque Deloitte reprsente une ou plusieurs entits
de Deloitte Touche Tohmatsu, une Verein suisse, ses
cabinets membres ainsi que leurs filiales et socits
affilies respectives. Deloitte Touche Tohmatsu est
une Verein (association) suisse et, ce titre, ni Deloitte
Touche Tohmatsu ni aucun de ses cabinets membres
ne peuvent tre tenus responsables des actes ou
des omissions de lun ou de lautre. Chaque cabinet
membre constitue une entit juridique distincte et
indpendante exerant ses activits sous les noms de
Deloitte , Deloitte & Touche , Deloitte Touche
Tohmatsu ou dautres raisons sociales similaires. Les
services sont fournis par les cabinets membres ou par
leurs filiales ou leurs socits affilies, et non par la
Verein Deloitte Touche Tohmatsu.
Le guide a t traduit par les Services linguistiques de
Deloitte au Canada. Il est disponible dans sa version
originale anglaise sur le site Web de Deloitte
www.iasplus.com
Produit par lEspace cration de Samson Blair
Deloitte & Touche, Montral. P-07-057

2007 Iasb Ifrs-Deloitte Guide de Reference

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

2007 Iasb Ifrs-Deloitte Guide de Reference

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Rsum des normes actuelles

Un guide IAS Plus

Centre dexcellence des IFRS

Leaders canadiens des IFRS

Notre site Web IAS Plus

Notre site Web IAS Plus

Table des matires

Table des matires

Le site Web de Deloitte www.iasplus.com (en anglais seulement) offre

Application des IFRS dans le monde

Prises de position rcentes

Rsum des normes actuelles

Sujets de recherche au programme de lIASB

Aspects actuellement au programme de lIFRIC

Matriel didactique lectronique portant sur les IFRS

Abonnement notre bulletin IAS Plus

Adresses de sites Web

des nouvelles quotidiennes sur linformation financire lchelle

sources relatives aux IFRS;

renseignements au sujet de leur adoption ailleurs dans le monde;

Comit europen des rgulateurs des marchs des

Espace conomique europen (27 pays de lUE + trois pays)

European Financial Reporting Advisory Group

Emerging Issues Task Force (du FASB)

Financial Accounting Standards Board (tats-Unis)

Fdration des Experts Comptables Europens

Norme(s) comptable(s) internationale(s)

International Accounting Standards Board

International Accounting Standards Committee

IASC Foundation (organisme duquel relve lIASB)

International Federation of Accountants

Comit dinterprtation des normes internationales dinformation

Norme(s) internationale(s) dinformation financire

Organisation internationale des commissions de valeurs

Principes comptables gnralement reconnus

Petites et moyennes entits

Standards Advisory Council (Comit consultatif de normalisation

Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis

Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit

Accounting Regulatory Committee of the EC

Union europenne (27 pays)

LInternational Accounting Standards Board

Robert P. Garnett M. Garnett a t vice-prsident directeur des services

International Accounting Standards Board

1973 Entente dtablissement de lIASC signe par des reprsentants

Formation des comits de direction chargs des trois premiers

Service des publications : commandes et renseignements

Prsident et vice-prsident du conseil,

LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS 39.

1999 Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire international

2003 La premire version finale dune norme IFRS et le premier bulletin

LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la convergence.

Application des IFRS dans le monde

Application des IFRS dans le monde

Application des IFRS dans

IFRS exiges IFRS exiges

Application des IFRS dans le monde

Application des IFRS dans le monde

Application des IFRS dans le monde

Application des IFRS dans le monde

Application des IFRS en Europe

de conformit aux IFRS;

du Japon ou des tats-Unis;

lgard desquels les conditions suivantes sont remplies :