Droit fiscal marocain: Classifications dimposition et

lquit fiscale
Article juridique publi le 11/10/2010, vu 17684 fois, Auteur : issa said

la justice fiscale apparat en tant que telle comme tant lgalit et lquit devant limpt. Cest--dire la participation de tous et
de chacun leffort fiscal selon le principe de la capacit contributive, comme le stipule, larticle 17 de la constitution marocaine
de 1996. NGAOSYA TANH souligne que les nations pauvres feraient bien de se rformer et de prlever des impts plus
lourds sur les citoyens riches avant de venir rclamer une aide aux nations aises [1].

Par ailleurs, ce principe d'quit peut prendre deux formes : dune part, l'quit verticale modulant l'imposition en fonction de la
capacit contributive , exigeant un impt plus important aux personnes les plus aises ; et dautre part, l'quit horizontale
imposant un traitement quivalent une situation quivalente.

Cependant l'analyse d'une politique fiscale doit au pralable tre prcde d'une approche d'un modle de systme fiscal qui
serait un type idal, c'est dire, une norme permettant de dfinir toute autre mesure qui s'en carterait. Il peut paratre excessif
de parler dune justice fiscale dans la mesure o la formule semble impliquer lexistence dune combinaison harmonieusement
et logiquement agence alors que lobservation des diverses structures fiscales montre quelles sont le plus souvent constitues
dlments pars, plus ou moins cohrents, qui rsultent plus dune sdimentation et dune juxtaposition que dune rflexion
abstraite, tel porte, ltiquette ou lintrt majeur de ce sujet.

En effet, il existe un srieux risque de conflit entre deux proccupations majeures : dune part, leffectivit de laction
administrative qui exige lexistence de prrogatives pour rduire la fraude et lvasion fiscales. Dautre part, la ncessit de
respecter les droits du contribuable. Toutefois, dans quelle mesure peut-on parler dquilibre entre les prrogatives de
ladministration fiscale et les droits du contribuable ?

Afin de mieux analyser notre sujet, notre choix llucider sera concentr dans un premier angle, sur les tendances du rle de
limpt dans la socit (I) pour enfin sachever dans un deuxime sens sur les classifications du prlvement fiscal (II).

I - TENDANCES DU ROLE SOCIAL DE LIMPT

Le systme fiscal contemporain est aujourd'hui marqu par son extrme complexit et son absence totale de lisibilit pour le
citoyen. Si bien que la finalit sociale de limpt a pris une importance croissante au fils de ces annes, la notion du rle social
dans limpt est difficile la dfinir en raison du changement de lespace et dans le temps. Cest pour cela quon tente de faire
une analyse de la notion de la justice redistributive de limpt (A), qui apparat comme une source importante de limpt social
afin dclaircir cette notion travers lquit fiscale (B).

A. La justice redistributive de limpt dans la socit

Lexpression la plus cohrente de ce que devrait tre la justice redistributive dans une socit est la vocation de satisfaire
l'intrt gnral, mais on ne peut dissocier la recherche de lintrt gnral de son cot, qui se traduit par la fiscalit. Cette
conception de l'intrt gnral est celle de la "justice redistributive". Etant un ensemble des prlvements et des raffectations
des ressources opres par les administrations publiques, la justice redistributive peut tre perue comme ce qui est acceptable
socialement, sattachant ainsi corriger les ingalits de la rpartition primaire assure par le march, en introduisant une
redistribution verticale du revenu par lEtat, qui prend aux plus riches pour donner aux plus pauvres, essentiellement par la
fiscalit directe, travers la progressivit de limpt (1) issue dune slectivit de limpt (2) sur le revenu.

1. La progressivit de limpt

Parce qu'il est important que l'impt ne dtruise pas les potentialits conomiques du contribuable, limpt progressif est un
impt dont le taux s'accrot en fonction de la valeur de l'lment tax, appel base d'imposition. Cette progressivit remplit donc
une fonction d'quit sociale, en favorisant une redistribution entre bas et hauts revenus.

Dans un tel rgime les tranches fiscales les plus leves payent pour les plus basses qui sont gnralement exonres de
l'impt[1]. En clair une personne trois fois plus riche qu'une autre est par exemple, amene payer cinq fois plus d'impt que
l'autre. A titre dexemple un revenu annuel au Maroc peut sillustrer pratiquement dans les cas suivants :

0 0 27 000 dirhams est exonre,

de 27 001 40 000 dirhams ; 12% avec 3 240 de somme rduire,
 40 001 50 000 dirhams ; 24 % avec 8 040 de somme rduire,
50 001 60 000 dirhams ; 34% avec 13 040 de somme rduire,
60 001 150 000 dirhams ; 38% avec 15 440 de somme rduire
Au del de 150 000 dirhams ; 38% avec 15 440 de somme rduire[2]

Donc ceci nous donne dire que la progressivit de limpt en relation avec les facults contributives, savre ici que le taux
augmente au fur et mesure que le volume et le montant du revenu augmentent, afin darriver une certaine galit des
sacrifices entre les diffrentes catgories de contribuables.

2. La slectivit de limpt

Aprs avoir spcifi la nature de la progressivit de limpt, prsent le choix nous revient dexaminer comment les thories
sociales des impts prennent en compte la slectivit de limpt pour des questions fiscales agitant socialement sur deux
principaux thmes : dune part la justice fiscale qui se veut une bonne rpartition ou dimposition adquate aux aspirations de la
socit ; et dautre part les problmes budgtaires et de croissance conomique.

Dans ce sens, la slectivit de limpt prend en considration lorigine des revenus. Ceci peut sexpliquer largement du fait que,
la slection se fait en fonction de la nature du besoin en exonrant les consommations et les produits de premire ncessit,
imposer un taux trs modr aux consommations courantes, un taux important pour la consommation de confort et un taux trs
levs pour les consommateurs de luxe.

B - Lquit fiscale

A titre de rappel pour la notion de limpt, cette dernire est dfinie comme un prlvement autoritaire et sans contrepartie
directe en vue de couvrir les charges publiques. Mais au sein de cette procdure, la notion de lquit fiscale rside dune part
importante dans ce systme afin dradiquer des ingalits sociales.

A l'instar de la bonne foi, l'quit est galement une notion hybride la dfinir. Il s'agit d'un emprunt, savant au latin aequitas
galit , quilibre moral , esprit de justice , driv d'aequus gal , d'o impartial [3]. Elle est souvent prsente
comme une notion charge de valeurs morales

Au Maroc, comme partout ailleurs, les prlvements fiscaux peuvent corriger les ingalits de revenus, en rpartissant mieux la
richesse nationale. Ctait l, lun des objectifs que devait atteindre la rforme fiscale marocaine de 1984. Cette rforme visait
une rpartition plus juste de la charge fiscale en fonction des facults contributives des citoyens. Et cest travers deux
concepts, en particulier, le concept de lquit horizontale (1) et de lquit verticale (2).

1. Lquit horizontale

Lune des caractristiques de lquit fiscale, lquit horizontale couvre un intrt important au sein de limposition fiscale en
matire de justice fiscale. En traduisant cette notion, lquit fiscale repose la fois sur lgalit de traitement de tous les
contribuables dont la capacit contributive est la mme et sur la prise en compte par le systme fiscal de certaines
caractristiques des individus autres que le revenu, qui ont un effet sur leur bien-tre[4]. Exemple une personne charge
familiale et une personne non charge, de mme revenu, la distinction de taux dimposition devrait privilgier celle charge
familiale. Elle se fonde sur le principe selon lequel les personnes physiques ayant une capacit contributive gale, plus
exactement jouissant dun mme revenu global, devaient acquitter un impt gal.

2. Lquit verticale

Prtendue tre lessentiel dune projection vers une socit plus juste, lquit verticale caractrise la juste rpartition de la
charge fiscale entre des contribuables aux revenus diffrents. Dans son ouvrage majeur Thorie de la justice de 1971, le libral
John Rawls crit qu'une socit est juste si elle respecte trois principes, dans lordre, savoir : la garantie des liberts de base
pour tous ; lgalit quitable des chances ; et le maintien des seules ingalits qui profitent aux plus dfavoriss[5]. Cest
dans ce sens que lquit fiscale doit tre apprhende.

Ainsi pour la dfinir prcisment, il faut dterminer la rpartition optimale entre les contribuables du sacrifice (ou perte dutilit)
rsultant du versement des prlvements obligatoires. Elle s'intresse aux traitements des ingalits, et donc aux situations o
divers individus dots de ressources diffrentes, sont simultanment concerns par la mesure publique[6].

Par ailleurs, si lon considre que lutilit marginale du revenu est dcroissante et que la perte dutilit lie limpt doit
reprsenter une part constante de lutilit, le systme fiscal doit tre progressif, cest--dire que le taux moyen dimposition doit
crotre avec le revenu. Mais ce rsultat nest pas gnral et dpend troitement des hypothses faites, ce qui met clairement en
vidence labsence de dfinition unique de lquit fiscale.

En somme, il convient de faire de lloge de ce quon vient de prcit sur cette prsente partie, quil est dune politique fiscale
efficace et juste, celle qui se lie une meilleure justice fiscale, c'est--dire, une justice selon laquelle, la considration
dimposition doit tre valu en fonction du principe de la capacit contributive comme on la dj prcit.

Certes, lexistence des dispositions ou des principes dune justice fiscale, aillent dans un sens thoriquement cohrents et
judicieux socialement, mais du point de vu pratique, prte une attention particulire et douteuse. Cest ainsi que notre seconde
partie, part dune illustration sur les classifications du prlvement fiscal afin de voir comment les tranches dimposition
svoluent et se pratiquent pour chercher lucider la question de cette justice fiscale.

II - Les classifications du prlvement fiscal

Le systme fiscal moderne est un systme qui se caractrise par la prdominance des impts avec un but essentiel dalimenter
le trsor public. Au del du dbat thorique, on observe gnralement pour un systme dimpt multiple pour des
considrations la fois politique, conomique et fiscal ; mais galement pour des considrations sociales.

A linstar de tous pays, le Maroc connat une fiscalit structure qui consiste en linstitution dune fiscalit moderne. Avec cette
fiscalit moderne, la notion dimpt recouvre une grande diversit de prlvement. Habituellement les impts sont classs selon
deux grands critres : critres administratif (A) ou le critre conomique (B).

A La classification administrative

Le critre administratif est un outil indispensable connatre puisquil est toutefois utilis pour des raisons historiques et
pratiques. Mme si cette classification napporte aucun clairage sur la nature des impts et sur leur signification, mais il nous
importe clarifier la domination de limposition qui reflte bien videmment la justice fiscale.

A cette fin, cette classification administrative distingue les impts direct et indirect (1) et le droit de lenregistrement (2).

1. Les impts direct et indirect

Les impts directs et indirects prsentent une certaine domination dimposition dans un systme fiscal, dont ce caractre
prsente des consquences, en particulier le dsintressement et la ngligence de la justice fiscale[7]. Et lestimation dune
approche conomique tmoigne que plus de 70% de recettes fiscales proviennent essentiellement des impts indirects.

Cependant les impts directs regroupent les impts sur le revenu, impt sur les socits, taxe urbaine, patente qui sont pays
dans les perceptions linitiative de ladministration. Dans ce sens, limpt est donc pay directement par une personne au nom
duquel le rle est tabli selon les services de calcul de limpt tabli par ladministration.

Toutefois, part lexistence des impts directs, la domination des impts indirects sont les plus rentables en matire de recette
fiscale qui sont supports enfin de compte par le consommateur final, ce qui touche ngativement les dtenteurs des revenus
moyens et faibles, mme les sans revenus. Ce sont des impts calculs par le redevable et pay son initiative. Ils sont ds en
raison de la ralisation dune opration commerciale donne (vente gnaralement). Exemple : la TVA ne constitue pas
vritablement une charge pour lentreprise. Lorsque par exemple on applique la TVA sur une opration de lentreprise qui
achte un produit 100 HT plus une TVA lachat de 20 raison de 20%, elle le vend 250 HT la vente de 50 raison de
20% toujours. Elle serait redevable dune TVA due ladministration fiscale[8].

Donc, les droits payer sont, dans la plupart des cas, proportionnels aux prix la formation duquel ils participent ou auquel ils
sajoutent. Ils sont donc pays indirectement par lacheteur.

2. Les droits denregistrement

En parlant des droits denregistrement dans un systme fiscal en particulier marocain, il se trouve quil ait pour des raisons
diverses, certains actes qui doivent tre soumis la formalit de lenregistrement. A cette occasion sont peru les droits dits
denregistrement, les principes actes concernant : loccasion, vente, donation dimmeuble ou de fond de commerce, succession,
constitution des socits hypothques,[9]

Mais on remarque que dans ces actes quil existe une limitation quant la base imposable. Par exemple : pour les acquisitions
d'immeubles ou de fonds de commerce dans le cadre d'un contrat de mourabaha au prix d'acquisition desdits biens par
l'tablissement de crdit, augment de la rmunration convenue d'avance (articles 131-1 et 132-II du Code Gnral des
Impts).

B La classification conomique

Aprs avoir identifier les critres administratifs de limpt, la classification conomique joue galement un rle important dans un
systme fiscal, mais aussi dans le dveloppement conomique. Cette classification regroupe les impts daprs la nature des
actes quils frappent. Plusieurs regroupements sont possibles qui tmoignent le plus suivant dun point de vue classique.

On saccorde cependant en gnral distinguer quatre grandes catgories dimpt, savoir : limpt sur le revenu et sur la
consommation (1) et limpt sur la fortune et sur le capital (2).

1. limpt sur le revenu et sur la consommation

Dabord, limpt sur le revenu est un impt d en raison de la perception dun revenu, cest--dire, des ressources ayant
vocation un renouvellement et une certaine rgularit. Parmi eux, on peut citer : limpt sur le revenu proprement dit impt
gnral des revenus regroupant les revenus professionnels, agricoles, salariaux, fonciers et des capitaux mobiliers[10].

Ici, la dfinition quon peut envisager sur la notion des revenus, nous considrons que le revenu nest que le produit dun
capital, dun travail ou dune activit mixtes. Mais galement nous considrons le revenu comme tant tout accroissement de la
valeur quelque soit lorigine et la dure, donc mme un simple enrichissement accidentel, mme une fois dans la vie est
considr comme un revenu et doit par consquent subir limpt (hausse boursire, un gain au hasard ou un hritage).

Enfin, limpt sur la consommation comme tant un critre conomique, constitue des impts supports loccasion de lachat
ou de lutilisation dun bien ou dun service pour la satisfaction des besoins personnels. Nous pouvons affirmer pratiquement
que la TVA est un impt sur la consommation puisquen fin de compte ce sont les consommateurs qui ont support le poids.

Certaines catgories des dpenses supportent des impts spciaux que lon appelle les contributions indirectes. Ce sont
essentiellement les produits ptroliers et les taxes qui frappent les alcools et les tabacs. Considrs par ailleurs comme produits
de luxe ou comme produits nocifs. Le prix major du montant de la contribution indirecte supporte en outre la TVA.

2. limpt sur la fortune et sur le capital

Limpt sur la fortune et sur le capital amnagent des prlvements fiscaux essentiellement caractre conomique et fiscal.

En partant dabord lillustration de limpt sur la fortune, ce dernier est un impt peru loccasion de la transmission ou dun
de ses lments lorsquil reste effectivement la charge du bnficier de lopration. Au Maroc, cet impt est peru dans des
dispositions applicables qui exigent certaines conditions : tout dabord dans la mesure o la fortune se compose :

- D'immeubles avec leurs accessoires ;

- D'entreprises commerciales ou industrielles, y compris, celles de la navigation maritime et de la navigation arienne, l'impt
sera peru dans l'Etat qui est d, d'aprs les articles prcdents, l'impt sur les revenus provenant de ladite fortune ;

Enfin, pour tous les autres genres de fortune, l'impt sera peru dans l'Etat de domicile[11].
Or qu titre de comparaison de la loi franaise du 30 dcembre 1981 qui avait cr un impt sur les grandes fortunes. Selon
cette loi, limpt sur la fortune ne devrait frapper que les riches, ceux dont la fortune dpassait les trois millions de Francs. Son
taux tait progressif de 0.5% 2%. Mais il a t supprim en 1987 en raison de son rendement mdiocre.

Au del de limpt sur la fortune, limpt sur le capital se trouve dans tous les systmes fiscaux, mais noccupe quune place
marginale parmi les recettes fiscales. Il frappe le patrimoine permanent du contribuable ce qui revient dire que la matire
imposable peut tre trs large (lingots dor, bijoux, proprit btis ou non, objet dart, vhicules de luxes, bateaux)[12].

Nous constatons des difficults normes pour valuer cette matire imposable, raison pour laquelle on a tendance dire que
limpt sur le capital est improductif, surtout si on y ajoute les proportions normes de fraude et dvasion fiscale mme dans les
pays dO.C.D.E. Au Maroc, il ny a pas dimpt sur le capital au vrais sens du terme, mais il y a des manifestations dimposition
sur le capital par quelque impts : Taxe sur les terrains urbains non btis et droits de succession.

Au terme de cette seconde partie, il convient de souligner que lensemble tudi, partage le principe de la progressivit des
taux appliqus aux diffrentes tranches de revenu qui augmente au fur et mesure quon passe dune tranche de revenu
lautre par exemple. Cependant le nombre des tranches des revenus, ainsi que les taux pratiqus ne sont pas les mmes pour
tout les systmes fiscaux, chaque systme prend en considration les particularits et les spcificits du pays en question do
limpact de la justice fiscale et la difficile imposition.

Conclusion

La justice fiscale est spcifiquement par nature, la protection sociale dont son originalit ne tient pas au vieux mythe de
lautonomie de droit fiscal. La spcificit de la justice fiscale dcoule de son rle essentiel dans lquilibre fragile entre
lacceptation et la contestation de limpt par la socit civile. Il sagit donc de sinscrire de la logique de rduction de tranches
dimposition qui bnficient aux plus gros revenus.

Au terme de notre travail, il convient de dire que la responsabilit de la puissance publique dont lexercice est assure par et
pour le peuple est de veiller satisfaire les besoins sociaux de la manire la plus juste grce une contribution commune. En
matire de prlvement obligatoire et donc dimpt. Un impt juste est dabord un impt direct ou indirect pay par un
contribuable, en fonction dlments objectifs (revenu, patrimoine, charge de famille).

concluons quun systme fiscal joue un rle de moralisation mais galement un rle de redressement des ingalits sociales.
Mais le problme qui se subsiste consiste dans le choix dune politique fiscale capable de rendre le systme fiscal du pays
adquat aux besoins de ladministration fiscale et aux exigences des contribuables.

Par ISSA SAID

[1] BOUBIER (M), introduction au droit fiscal gnral et thorie de l'impt, LGDJ, Paris, 2004, p126
[2] Projet de loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire 2009 adopt par le Conseil des ministres runi le 20 octobre 2008

[3] AGRON (Laure) : Histoire du vocabulaire fiscal , Paris, L.G.D.J, 2000, p.347.

[4] AGRON (Laure) : Histoire du vocabulaire fiscal , Op.Cit, p.416

[5] John Rawls ; philosophie politique et morale, ditions du Seuil. 1987.paris

[6] F. Adam, O. Ferrand, R. Rioux (2007), Finances publiques, Presses de Science Po/Dalloz, Paris (p. 541

[7]F. Adam, O. Ferrand, R. Rioux (2007), Finances publiques, Presses de Science Po/Dalloz, (p. 541)

[8] BELLOUCHI M., Droit fiscal et fiscalit de lentreprise, 2009, p. 149

[9] EL GADI Abdelhamid, Trait de droit fiscal marocain, Dar Nachr Al Maarifa, Rabat, 1983, p. 48

[10] ROUFI M., Le contrle fiscal au Maroc : le cas des impts directs, mmoire de gestion, ISCAE, 1987, p. 21

[11]Bulletin Officiel n 2550 du Vendredi 8 Septembre 1961 Dahir n 1-61-081 du 9 rebia I 1381 (21 aot 1961) portant
ratification de la convention tendant viter les doubles impositions et tablir des rgles d'assistance administrative
rciproque en matire d'impts directs conclue entre le Royaume du Maroc et le Royaume de Sude.

[12]Jacques Le Cacheux (2008), Les franais et limpt, La documentation franaise/Odile Jacob, p.124-125

[1] 1. NGAOSYVATHN ; Le rle de l'impt dans les pays en voie de dveloppement, Paris, LGD5, 1974, p58.