I-

LE CONTROLE ET LAUDIT INTERNES :

I-1- LE CONTROLE INTERNE :

1- Historique du contrle interne :
Le contrle interne est une notion aussi ancienne que la notion de
comptabilit. La premire mthode de contrle interne utilise dj au 13 me
sicle est la mthode de contrle par recoupement qui consiste comparer la
mme information en la puisant dans deux sources diffrentes. Nous pouvons
citer ce sujet deux exemples :
- Les sumriens, vrifiaient que la quantit de bl livre par les
fermiers correspondait bien celle qui est entre dans les dpts.
- En 1280, le pape Nicolas Il contrlait lui-mme le travail
denregistrement des transactions de son propre comptable. Il
procdait la comparaison des enregistrements, des recettes et des
dpenses, sur les livres avec les pices justificatives quil avait
prcdemment dupliqus.
La deuxime mthode du contrle interne est la division des
responsabilits. Cette technique a t largement utilise par les romains qui par
exemple avaient confi au snat lautorisation des dpenses et des impts alors
que la fonction financire a t confie des magistrats appels questeurs et qui
excutaient les dpenses et recouvraient les recettes.
Les questeurs taient ensuite tenus de justifier le solde de leurs oprations
auprs du snat. Ce principe de sparation des responsabilits est de nos jours
lun des plus importants dans la technique de contrle interne.
En 1494, Lucas Pacioli mis laccent sur le principe de contrle de
vraisemblance qui consiste par exemple vrifier que les comptes de stocks et
de caisse nenregistre pas plus de sorties que lexistant.
Au 15me sicle, les Mdicis ont men une rflexion sur le critre
damlioration du rendement en valuant la perte de poids dun stade de
fabrication un autre ou dune production un autre.
Le contrle interne na cess dvoluer avec lamlioration des techniques
comptable. A nos jours le dveloppement de cette technique ainsi que celle de
1

laudit se grce aux travaux effectus par des quipes internationales,

professionnelles en matire de comptabilit et daudit.
Nous avons tenu dans cette partie donner un aperu sur lhistoire du
contrle interne car cette notion revt une importance capitale pour laudit.
2- Les diffrentes dfinitions du contrle interne :
Si le contrle interne est aussi vieux que lentreprise, la perception de
son contenu et de ses contours a volu.
La dfinition propose par American Institute of Certified Public
Accountants est la suivante :
"Le contrle interne est form de plans dorganisation et de toutes les
mthodes et procdures lintrieur dune entreprise pour protger ses actifs,
contrler lexactitude des informations fournies par la comptabilit, accrotre le
rendement et assurer lapplications des instructions de la direction."
Les moyens permettant au contrle interne datteindre ses objectifs sont
constitus de plans dorganisation, de mthode et de procdures appropries.
En termes plus clairs on pourrait dire " il faut savoir ce quil faut faire, il
faut le faire et sassurer que cest fait ".
Daprs lOrdre des Experts Comptables le contrle interne se dfinit
comme tant lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise
Le contrle interne a pour but dune part dassurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, dautre part dassurer
lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des
performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures
de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.
Le contrle interne est un systme global comprenant un ensemble de
moyens mis en place pour raliser les objectifs dfinis par la direction gnrale.
Les moyens pour raliser ces objectifs comprennent des principes, des
techniques, des moyens matriels, des hommes et un organe ddi cette
fonction .
La commission Tradeway dfinit le contrle interne comme suit :

" Le contrle interne est un processus qui permet des organes dirigeants
dune entreprise et son personnel dobtenir une assurance raisonnable que les
objectifs quils se sont fixs seront atteints ".
A la lumire des dfinitions prcdentes et de notre point de vue, le
contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but :
- dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation ;
- dassurer lapplication des instructions de la direction et de
favoriser lamlioration des performances.
Il se manifeste par :
- Lorganisation.
- Les mthodes.
- Les procdures.
Le contrle interne doit en permanence sadapter aux besoins et
contraintes de lentreprise.
Il doit tre efficace et fiable et pouvoir dclencher les bonnes alertes au
bon moment. Ce qui ncessite une observation clinique de temps autre de ltat
du contrle interne, observation qui doit tre le souci de la direction gnrale
elle-mme.
Cest ce souci qui conduit la notion daudit interne.
3- Les objectifs du contrle interne :
Ces objectifs rsultent de notre dfinition prcdente. Le contrle interne
a pour but dassurer ou de favoriser :
-

La protection et la sauvegarde du patrimoine.

La qualit de linformation.
Lapplication des instructions de la direction.
Lamlioration des performances.

Assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine :

Le patrimoine est lensemble des droits et obligations de lentreprise et
comprend : les biens ; les hommes et les droits.
3

Ce patrimoine doit donc tre garanti contre les actions commises par les
tiers, les employs et dirigeants.
Face ces agressions et ces dangers il faut donc protger et dfendre le
patrimoine de lentreprise. Cette protection ne doit pas simplement tre passive,
c'est--dire ne concerner que le prsent, mais doit aussi favoriser la naissance ou
le dveloppement de lentreprise ou dun secteur dactivit, c'est--dire le futur.
De plus la notion de sauvegarde complte et prolonge la protection dans la
mesure o elle vise plus prcisment la conservation, la prservation plus long
terme.
Assurer la qualit de linformation :
Une gestion efficace de lentreprise ncessite une diffusion dinformation
de qualit tout niveau jusqu celui de la direction gnrale. En effet, les
dcisions prcises rsultent dun choix entre plusieurs politiques possibles, choix
dcoulant de lanalyse des donnes et des informations disponibles.
Linformation doit se prsenter dans le fond et la forme telle que le
destinataire puisse lexploiter rapidement et efficacement. Cette information doit
donc prsenter toutes les garanties de fiabilit.
Le contrle interne permet de garantir la qualit des informations, quelles
proviennent ou non des services internes, et permet aussi une prise de dcision
partir dinformations fiables.
Assurer lapplication des instructions de la direction gnrale :
La direction gnrale a pour rle essentiel de rechercher et de dfinir la
politique gnrale de lentreprise. La mise en uvre de cette politique est
ralise par les responsables dont les instructions sont suivre tous les
chelons.
Se pose cependant le risque de dformation de linformation, ou la
possibilit que les instructions donnes ne soient pas assez claires, ce qui sous
entend que :
-

Les instructions donnes doivent tre claires et comprhensibles.

Les instructions reues doivent tre comprises.
Les instructions reues ne doivent pas tre dformes.
Les instructions reues doivent tre correctement excutes, ce qui
implique un contrle de son excution.
4

La rdaction et lanalyse des manuels de procdures, rdigs lattention

des personnes oprant dans lentreprise, sont un des moyens permettant de
rpondre aux cinq points prcdents. Lensemble des procdures crites
lattention des membres du personnel de lentreprise constitue " une scurit
permanente " pour dfinir et appliquer les instructions de la direction.
Favoriser lamlioration des performances :
Si le contrle interne un rle protecteur, cest aussi un outil
particulirement efficace de gestion. En effet, le contrle interne est souvent
lorigine dun allgement des tches, tout en maintenant un niveau de scurit
lev car :
- Lanalyse des procdures et circuits de documents permettent de
rationaliser les tches et dliminer les travaux inutiles.
- La mise en vidence des faiblesses de lentreprise souligne les
secteurs ou les erreurs, les ngligences ou les fraudes trouvent un
terrain favorable.
- Le dirigeant, grce une scurit permanente et suffisante peu
avoir une meilleure disponibilit desprit.
Surveiller lefficacit de lentreprise :
Le contrle interne doit alerter les responsables en cas de diminution de
lefficacit de lentreprise, les moyens de production doivent fournir leffet
attendu :
-

les produits doivent tre comptitifs face la concurrence.

La capacit des outils de production doit tre adapte la demande.
La politique commerciale doit tre adapte loffre.
Le personnel doit tre form.

4- Les sept principes de qualit du contrle interne :

Les activits, les organisations, les procdures et les mthodes de travail
utilises sont trs diffrentes dun tablissement un autre.
Il existe cependant certains principes gnraux dont le respect confrera au
contrle interne une qualit suffisante, parmi lesquels on peut citer :
- Le principe dorganisation.
- Le principe dintgration.
- Le principe de permanence.
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Le principe duniversalit.
Le principe dindpendance.
Le principe dinformation.
Le principe dharmonie.

Ces principes doivent tre entendus au sens de " moyens " permettant de
tendre vers les objectifs de contrle interne.
Principe dorganisation :
Pour que le contrle interne soit satisfaisant, lorganisation de lentreprise
doit :
-

Etre pralable.
Etre adapte et adaptable.
Etre vrifiable.
Etre formalise.
Comporter une sparation convenable des fonctions.

Cette organisation est de la responsabilit premire de la direction de

lentreprise dans sa dfinition, sa qualit et sa maintenance.
Principe dintgration :
Le contrle interne est intimement intgr la structure et aux procdures
de lentreprise. Les procdures doivent prvoir les tapes successives pour le
traitement de chaque opration qui sont en gnral :
-

La prparation.
Lautorisation.
Lexcution.
Le contrle.

Les procdures doivent dfinir les conditions de passage dune tape

ltape suivante. Elles prcisent galement les " autocontrles ", c'est--dire, les
processus signalant toute erreur ou anomalie.
Principe de permanence :
La ncessit dune certaine prennit des systmes relve du principe de
permanence, qui peut tre dexploitation ou dorganisation.

 Principe duniversalit :
Le contrle interne concerne toutes les personnes de lentreprise en tout
temps et en tous lieux. Il ny a pas :
- De personnes privilgies ou exclues.
- De domaines rservs ou interdit.
- Dtablissements exclus ou oublis.
Principe dindpendance :
Les objectifs du contrle interne doivent tre atteints indpendamment des
mthodes, procds et moyens de lentreprise.
Principe dinformation :
Lobtention dune information de qualit est lun des objectifs du contrle
interne, mais linformation elle-mme constitue un moyen de ce contrle
interne. Linformation doit rpondre certains critres :
-

Pertinence.
Utilit.
Objectivit.
Communicabilit.
Vrifiabilit.

Principe dharmonie :
Ce principe consiste en ladquation du contrle interne aux
caractristiques de lentreprise et son environnement. Il implique la prise en
compte des considrations suivantes :
- Ladaptation au fonctionnement de lentreprise.
- Lobtention des conditions de scurit recherches.
- Les cots des contrles.

5- Le champ dapplication du contrle interne :

Le contrle interne concerne lentreprise dans toutes ses activits. Il
sapplique aux biens, aux informations, quelles que soient les circonstances ou
lpoque de lanne .
Le contrle interne concerne tous les membres de lentreprise :
Le contrle interne nest pleinement efficace que si tous les membres de
lentreprise y soient soumis et y adhrent, car la scurit quil assure implique
une discipline collective.
Une opration financire trs labore et trs rentable peut avoir des
rsultats ngatifs si le personnel est ngligent dans lexcution de certaines
tches administratives et neffectue pas tous les contrles de base
indispensables.
Le contrle interne concerne toutes les informations :
Il concerne les informations comptables internes et externes, mais aussi
les autres informations concernant le budget, le march
Le contrle interne sapplique de manire permanente :
A cet effet, il se fera sous la forme de contrles :
- priori et / ou posteriori.
- Priodiques.
Le contrle interne, parce quintgr aux procdures, est un dispositif
dalerte permanent.
6- Les limites et les obstacles du contrle interne :
Le contrle interne rencontre des obstacles et a des limites son
dveloppement.
Les obstacles :
La mise en place dun contrle interne se heurte parfois des rticences
rsultant de certaines fausses considrations :

- La crainte de la direction dun effet contraignant, voire

bureaucratique du contrle interne et qui engendre en consquence
un accroissement inutile du travail ou un allongement des dlais de
traitement. Or, un contrle interne bien conu nexige pas, dans la
plupart des cas, un accroissement du personnel. Bien au contraire il
peut amener un assouplissement de certaines tches, et, par la
suppression derreurs, il entrane un allgement des travaux des
personnes charges de corriger ces erreurs.
- Lexistence de domaines confidentiels qui entranent souvent des
difficults dans lapplication de la rgle de sparation des tches et
des contrles.
- La rsistance au changement. Le contrle interne implique parfois
des changements dattribution ou dautorit et des responsabilits,
ce qui peut entraner des rticences de la part de certaines
personnes.
Les limites :
Mme un trs bon contrle interne ne peut empcher les omissions, les
erreurs ou les fraudes. Cependant, si les moyens de dtection adquats sont mis
en place, il peut, sinon les prvenir, les dissuader, ou du moins en permettre une
dtection sans retard.
Par contre, son effet psychologique nest pas ngligeable. La connaissance
de lexistence dun contrle interne vite bien souvent les tentations o stimule
la rigueur.
Le contrle interne ne constitue pas une protection absolue contre les
malversations, le mauvais travail ou la ngligence des employs, ou enfin la
mauvaise gestion des dirigeants, surtout si la personne " garante dun bon
contrle interne " est sous lautorit directe de la direction gnrale.
Le cot du contrle interne en est une limite naturelle. Il faut viter de
mettre en place une procdure de contrle interne si les dpenses induites sont
excessives par rapport aux risques encourus.

I-2- INTRODUCTION A LAUDIT :

1- Historique :
Sil est vrai que la notion daudit existait dj il y a 4000 ans, lintrt de
cette notion ne commena tre reconnu qu partir du 13me sicle du fait de
son apport la vie conomique.
La technique daudit a volu progressivement en fonction des changes ou
transactions des nations, de la structure du systme de production, de
distribution et du systme comptable.
Lobjectif de laudit sest dplac dune recherche spcifique des fraudes
dans les critures comptables une valuation globale de la fidlit des
informations mises par une entit conomique, ainsi qu une analyse d la
fiabilit des procdures et des structures de cette entit.
Les tapes les plus significatives par lesquelles ont passes les techniques
daudit peuvent tre rsumes comme suit :
- Au 17me sicle, laudit consistait au contrle protecteur du
patrimoine appartenant aux royaumes, lglise ou ltat.
- Au 18me sicle avec lapparition du capitalisme populaire, les tats,
dans un souci de protection des tiers contre les risques de fraudes,
promulguent des ordonnances et des codes commerciaux.
Les comptables taient chargs de veiller lapplication de ces
textes dans un souci de protger le patrimoine d ltat.
La loi concernant la cour des comptes est prsente au corps lgislatif en
septembre 1807 par DEFERMOM et Gilet LA JACQUEMINIERE. Elle fut
vote le 16/09/1807.
Au dpart, elle tait compose des principaux personnages qui entourent le
souverain et de ses ministres.
Le rle confi cette structure tait de rgler et apurer les comptes
prsents par les comptables des deniers publics en recettes et dpenses.
La vrification des comptes se faisait par le conseiller rfrendaire ou
lauditeur qui tait charg de vrifier les comptes et de signaler toutes les
anomalies par compte.

10

19

me

-La troisime tape dvolution de laudit correspond au milieu du

sicle qui est marque par :

Lessor des bourses de commerce dont les plus importantes sont :

-

la bourse de Liverpool pour le coton en 1842.

La Board Trade de Chicago en 1848.
La bourse du bl en 1853.
La bourse Coton Exchange New York en 1968.

Lapparition des lois sur les socits par actions, publies dans un souci de
protection des actionnaires, telle la loi sur les socits commerciales de
1867. Ces lois sappuient sur lavnement du contrle indpendant des
commissaires aux comptes institu en 1867.
Lapparition en 1895 des premiers textes traitant des techniques daudit
comptable sous la dnomination " Auditif " publis par Dicksee, suivis en
1901 par un ouvrage intitul " le contrle des comptes " de SAVIGNY,
juriste et philosophe allemand.
En 1941, les rapports daudit externe aux Etats-Unis mettent laccent sur
les principes comptables qui devraient tre gnralement admis.
Divers pays ressentent la ncessit de mettre en place des structures de
contrle lgal telle que la commission des oprations de bourse, cre en
1967 et " largement inspire des textes amricains et de la loi belge
relative la commission des oprations bancaires de 1935 ".
Aux Etats-Unis en 1934, fut cre la " Scurity Exchange Commission "
dont lun de ses objectifs est le contrle des activits boursires afin de
maintenir une crdibilit du march financier organis.
A partir de la fin des annes soixante, la ncessit de mise en place de
normes lgales daudit ou de contrle interne se font ressentir. Nous
assistons alors la publication de diffrents travaux labors par des
organisations de professionnels de laudit. Nous citerons
particulirement :
Les normes daudit publie en 1969 par la " Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes " (CNCC) franaise.

11

 En 1973, aux Etats-Unis, le comit METCAFLE tudie et dtermine les

responsabilits des auditeurs.
En 1978, au Canada, la mme tude est faite par le comit ADAM. Nous
assistons aussi llaboration de diverses tudes trs importantes en
matire daudit.
Aux USA, pour lutter contre les actes illgaux et diminuer les risques de
fraudes, la socit " The Foreign Corrupt Practices Act " fixe des normes
de contrle interne internationales.
En Europe, laccent a t mis sur la ncessit de lharmonisation
comptable europenne et mme internationale.
Ce nest que depuis les annes quatre-vingts que lutilit des normes
internationales daudit apparat trs efficace du fait quelle permet de lutter
contre les fraudes internationales.
De nos jours, laudit est devenu un acteur indispensable du monde
conomique quel que soit lorientation politique du pays. Il fait lobjet de divers
livres et articles de par le monde car il est prsent dans toutes les activits.
En Algrie, laudit est une notion relativement rcente dans le langage des
gestionnaires dentreprises. Ce nest quavec linstauration de la loi 88-01 du 12
janvier 1988 portant lorientation des entreprises publiques en son article 40, que
laudit est devenu une obligation.
Nous avons jug utile de rsumer lvolution de laudit dans le tableau
suivant :

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PERIODE PRESCRIPTEUR
DE LAUDIT
2000 ans
Rois et empereurs
avant J.C.
1700- 1850
1900-1940

Etats, tribunaux,
commerciaux
et actionnaires.
Etats et
actionnaires.

1940-1970

Etats, banques et
actionnaires

1970-1990

Etats, tiers et
actionnaires

A partir de
1990

Etats, tiers et
actionnaires.

AUDITEURS
Clercs ou
crivains
Comptable
Professionnels
de la
comptabilit
ou juristes.
Professionnels
daudit et de
comptabilit.
Professionnels
daudit et de
comptabilit.
Professionnels
daudit et de
conseil.

OBJECTIF
DE LAUDIT
Punir les voleurs pour
dtournement de fonds et
protger le patrimoine.
Rprimer les fraudes,
punir les fraudeurs et
protger le patrimoine.
Eviter les fraudes et
attester la fiabilit des tats
financiers
Attester la sincrit et la
rgularit des tats
financiers
Attester la qualit du
contrle interne et le
respect des normes daudit.
Attester limage fidle des
comptes et la qualit du
contrle interne et le
respect des normes.
Protection contre la fraude
internationale.

2- Dfinition et niveaux daudit :

Les procdures daudit qui reprsentent un ensemble dactions menes par
une organisation spcialise, reste un concept flou dans lesprit de beaucoup de
gestionnaires. Il est souvent assimil la notion de contrle.
Actuellement, en raison de la multiplicit de nouveaux produits financiers,
laudit constitue une source dinformation trs apprcie car il fournit des tudes
pralables aux actions dinvestissements, de regroupements, de crdits
Le mot audit tire son origine du latin " AUDIRE " qui signifie couter.
Divers noms sont donns cette technique dont les plus utiliss sont :
- La rvision comptable.
- Le commissariat aux comptes.
- Lauditing.
13

Quelle que soit la dnomination donne laudit le but gnralement

poursuivi est le mme.
Dfinition :
Laudit a t dfini de diffrentes faons selon les pays, les cabinets
dexpertises spcialiss ou les universitaires.
Cependant, celle qui nous parat la plus gnrale est la suivante :
" Laudit est le processus qui consiste runir et valuer de manire
objective et systmatique les preuves relatives aux assertions visant les faits et
vnements conomique, de manire garantir la correspondance entre ces
assertions et les critres admis, et communiquer le rsultat de ces
investigations aux utilisateurs intresss ".
Cette dfinition souligne que laudit est un processus qui fait appel une
stratgie objective qui permet de dceler les dfaillances et de les valuer
lgard des normes pralablement tablies.
Cette procdure est mene par un professionnel comptent et indpendant
qui sera amen exprimer son opinion sur :
- La rgularit et la sincrit des tats financiers.
- La rgularit et la conformit aux rgles et procdures en vigueur.
Ces deux grandes approches de laudit sinscrivent dans deux types
dinterventions :
- Lapprciation du contrle interne.
- Laudit financier.
* Lapprciation du contrle interne :
C'est--dire la vrification de la conformit des oprations avec les
rgles, les normes et les procdures admises dans la profession.
* Laudit financier :
Il vrifie le respect des rgles et principes comptables tels quils
rsultent de la loi comptable et des orientations des organismes comptence
nationale (conseil de lordre des experts).
14

Ces deux lments vont tre examins plus en dtail dans la suite de
notre travail.
Les diffrents niveaux daudit :
Il existe diffrents niveaux daudit, dont les plus importants sont :
- Laudit financier.
- Laudit oprationnel.
- Laudit total.
Par ailleurs, Il y a bel et bien une pratique de plus en plus diversifie de
laudit dans des domaines, priori trangers lusage de cette technique, laudit
informatique, laudit marketing, laudit productif, laudit social, laudit des
assurances, laudit de la culture dentreprise
a)- Audit financier :
Laudit financier, tel quil a t dfini prcdemment, sintresse aux
actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine, sur les saisies et
traitements comptables ainsi que sur linformation financire publie par
lentreprise.
Laudit financier correspond soit une mission contractuelle confie un
professionnel et portant sur la rvision comptable, soit une mission lgale
conduite par un commissaire aux comptes et qui comporte plusieurs obligations
qui snoncent comme suit :
- Une mission daudit conduisant certifier que les comptes
prsents rpondent aux qualifications lgales de rgularit et
sincrit.
- Des vrifications spcifiques lies la mission de certification des
tats financiers.
- Des missions particulires relatives certaines oprations.
Lauditeur qui exprime son opinion sur les comptes se base sur deux
critres :
- La vrification de lapplication des principes comptables
gnralement admis et imposs par la loi.
- Lapplication des normes daudit gnralement admises.

15

Les normes se rapportent un niveau de qualit qui serait jug acceptable

par la majorit des professionnels.
En Algrie, les normes daudit doivent tre dfinies par le conseil de lordre
des experts comptables et commissaires aux comptes qui a t cre par la loi 9108 du 27/04/91.
Cependant, ce jour, ces normes nont pas t publies.
De ce fait, les normes utilises en Algrie par les professionnels de la
comptabilit et de laudit, sont les normes internationales qui peuvent tre
prsentes sous trois grandes rubriques distinctes :
- Les normes gnrales.
- Les normes de travail.
- Les normes de rapport.
* Les normes gnrales :
Elles couvrent quatre lments indispensables :
La comptence : laudit doit tre effectu par une ou plusieurs personnes
ayant reu une formation adquate et jouissant de capacits professionnelles de
haut niveau.
Lindpendance : lauditeur doit tre totalement indpendant de son
client, lindpendance sentend financire ou tout autre point de vue.
Qualit du travail : lauditeur doit apporter tout le soin ncessaire
laccomplissement de la mission qui lui a t confie. Lauditeur doit faire
preuve dhonntet, de dignit, de fiabilit, dobjectivit et de responsabilit.
Le secret professionnel : le secret le plus strict sur tout ce qui concerne
les affaires des clients doit tre gard. Il ne doit jamais tre fait usage titre
personnel des informations obtenues lors de lexercice de la mission daudit.
* Les normes de travail :
La mission daudit financier est une mission conduisant une certification
des tats financiers dont les principales tapes sont :
- Lorientation et la planification de la mission.
- Lapprciation du contrle interne.
- Lobtention dlments probants.
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- La dlgation et la supervision.
- La documentation des travaux.
* Les normes de rapport :
Lauditeur ou le commissaire aux comptes peut certifier sans rserve, ou
avec rserve les tats financiers ; il peut aussi refuser la certification.
Ces oprations peuvent se faire grce au rapport de mission dans lequel vont
figurer les diligences de faon succincte car des documents de synthse
accompagnent le rapport. Ce dernier devra avoir les qualits suivantes :
-

Concision, clart et autonomie dans lexpression et la construction.

Prsentation correcte et juste des faits.
Prsentation claire et simple des constations et recommandations.
Utilisation des seuls lments pour lesquels le dossier de travail
donne un ensemble de preuves suffisantes.

Les rapports crits sont soumis aux directeurs concerns des organisations
qui ont command la mission daudit. Ces rapports sont remis dans les dlais
fixs afin de rendre disponible linformation en temps voulu par la direction et
par les lgislations.
Laudit financier, tel que nous lavons tudi prcdemment, vrifie le
respect des rgles et principes comptables conformment aux lois comptables et
aux orientations des organismes comptence nationale. Il na pas de rapport
direct avec la gestion de lentreprise.
Le contrle de la bonne application des procdures de gestion est du ressort
de laudit oprationnel que nous allons traiter ci-aprs.
b)- Audit oprationnel :
Cest une technique qui sintresse plus particulirement aux procdures
internes de gestion dcoulant des politiques appliques par des directions de
lentreprise.
Laudit oprationnel sintresse aux oprations courantes ou encore aux
tches routinires.
Le rle fondamental de lauditeur est de contribuer lamlioration des
procdures de gestion de lentreprise qui doivent tre les plus efficace.

17

Il sintresse donc la manire dont lentreprise dfinit et respecte ses

objectifs, obtient, prserve, alloue et consomme tous les moyens ncessaires
pour mener bien son activit.
Laudit oprationnel a souvent t dfini par dcoupage en trois processus :
- La planification stratgique.
- Le contrle de gestion.
- Le contrle oprationnel ou contrle des tches.
Certains auteurs prfrent distinguer chaque processus par :
- Laudit stratgique qui viserait la direction de lentreprise et la
stratgie mene.
- Laudit de gestion qui porterait une apprciation sur les
performances ralises.
- Laudit oprationnel qui serait charg de lexamen de la
performance des tches.
" Laudit oprationnel a commenc faire son apparition au dbut des annes
50. Il est utilis aussi bien par le secteur priv que par le secteur public ".
Afin de rduire les risques de lentreprise, laudit oprationnel devrait tre
orient vers les oprations qui prsentent le plus de risques.
Lattention des auditeurs doit tre oriente dune part vers limportance des
oprations telles que le produit le plus vendu, le budget de recherche le plus
lourd, lentit ou usine dont le personnel est le plus important, et dautre part,
vers le caractre de nouveaut dun produit ou dun investissement.
Lefficacit de laudit oprationnel est fonction de trois lments :
- La connaissance parfaite de lentreprise et de ses fonctions.
- Laptitude des auditeurs rsoudre les problmes rencontrs lors de
leurs missions.
- La facult des auditeurs persuader les directions concernes pour
adopter les mesures prconises.
Il reste bien sr que lefficacit de lauditeur reste troitement dpendante
de ses comptences techniques.

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Lauditeur, dans le cadre de sa mission de contrle, doit vrifier tout

moment que les stratgies menes par lentreprise vont permettre datteindre les
objectifs fixs dans le cadre de la politique de celle-ci.
c)- Audit total :
Laudit total est appliqu lensemble des fonctions de lentreprise sur une
priode qui peut aller jusqu cinq ans.
Le responsable de cette opration daudit devra prsenter un plan de travail
annuel qui concernera tous les sites de lentit. Cette opration est non
conomique et souvent improductive car il est rare quune entreprise soit en
dysfonctionnement dans son ensemble un mme moment.
Un rapport couvrant lensemble de lentreprise audite est rdig. Ce
document doit tre clair pour ne laisser aucune place linterprtation pour le
client, quant la fiabilit des systmes, des procdures, de lorganisation, de la
structure, quant au respect des politiques.
Le choix de la formulation du rapport daudit est donc trs important.
3- Objectifs de laudit :
Laudit a pour objectifs de :
-

Sexprimer sur la fiabilit et la sincrit des tats financiers.

Reprer les fraudes et les malversations.
Assurer la matrise de lentreprise.
Assurer lefficacit qui est la capacit de se comporter de manire
conforme aux objectifs de lentreprise.

A cet effet, il doit mettre en uvre des contrles qui permettent de rpondre
aux diverses assertions relatives aux tats financiers qui assurent leur qualit,
c'est--dire :
-

Exhaustivit.
Existence.
Proprit.
Evaluation.
Comptabilisation.

19

 Lexhaustivit :
Il sagit de sassurer que toutes les oprations ralises par lentreprise ont
fait lobjet dune comptabilisation et sont refltes dans les tats financiers.
Lexistence :
Elle signifie quil y a ralit physique des lments matriels et que seules
les oprations de la priode sont transcrites dans les tats financiers.
La proprit :
On doit vrifier que les lments du bilan de lentreprise lui appartiennent
rellement ou correspondent des droits et obligations rellement acquis par
celle-ci.
Lvaluation :
Les oprations comptabilises doivent tre values conformment aux
principes comptables gnralement admis et appliqus de faon constante dun
exercice un autre.
La comptabilisation :
Les oprations comptabilises doivent tre correctement totalises et
enregistres, dans la bonne priode, dans des comptes ouverts cet effet.
4- Laudit interne :
La fonction daudit interne donne lassurance raisonnable que les oprations
menes et les dcisions prises sont " sous contrle " et quelles contribuent donc
aux objectifs de lentreprise. Et si tel ntait pas le cas, elle apporterait des
recommandations pour y remdier. Pour ce faire, laudit interne value le niveau
du contrle interne, c'est--dire la capacit des organisations atteindre
efficacement les objectifs qui leur sont assigns et matriser les risques
inhrents leurs activits. Cest donc une fonction minemment utile aux
dirigeants, quel que soit leur niveau de responsabilit, ce qui explique son
dveloppement au cours des deux dernires dcennies avec une extension de son
champ daction sur lefficacit et la performance au-del de la simple
conformit.

20

a)- Dfinitions et positionnement de laudit interne :

1)-Dfinitions :
Daprs " The Institute of Internal Auditors " : laudit interne est une
fonction de conseil, sexerant avec indpendance et objectivit. Elle se propose
dapporter de la valeur ajoute et damliorer le fonctionnement de
lorganisation. Elle aide atteindre les objectifs par une approche systmatique
et raisonne dvaluation et damlioration de la gestion des risques, des
dispositifs de contrle et des mthodes de management .
Nous soulignons que la dfinition insiste fort justement sur lide
dindpendance et elle largit le rle de lauditeur interne, en tendant le champ
dapplication.
" Laudit interne est une fonction dinvestigation et dapprciation du
contrle interne, exerce de faon priodique au sein de lorganisation pour
aider les responsables de tous niveaux mieux matriser leurs activits ".
On peut galement retenir la dfinition de lauditeur interne :
" Lauditeur interne exerce lintrieur dune organisation une fonction
dvaluation pour examiner et apprcier le bon fonctionnement, la cohrence et
lefficience de son contrle interne. A cet effet, les auditeurs examinent les
diffrentes activits de lorganisation, valuent les risques et le dispositif mis en
place pour les matriser, sassurer de la qualit de la performance dans
laccomplissement des responsabilits confies et font toute recommandation
pour amliorer sa scurit et accrotre son efficacit ".
Cette dfinition a le mrite dattirer lattention sur deux points essentiels :
- Luniversalit de la fonction.
- Son approche par les risques.
2)-Positionnement de la fonction :
Nous expliquerons la fonction daudit interne, en dfinissant les frontires
de son action par rapport celles qui touchent son domaine dapplication.
Pour viter des confusions nous prciserons clairement comment se situe
laudit interne par rapport :

21

- laudit externe.
- linspection.
- Au contrle de gestion.
2.1)-Laudit interne et laudit externe :
Laudit externe est une fonction indpendante de lentreprise dont la
mission est de certifier lexactitude des comptes, rsultats et tats financiers et
plus prcisment, si on retient la dfinition des commissaires aux comptes :
certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des complmentaires .
Nous pouvons inventorier de faon prcise les diffrences entre laudit
interne et laudit externe. Il est utile de noter galement que les deux fonctions
daudit ne sont point concurrentes mais plutt complmentaires.
2.1.1)- Les diffrences :
Le statut : lauditeur interne appartient au personnel de lentreprise,
quant lauditeur externe, il est dans la situation dun prestataire de
services juridiquement indpendant.
Les bnficires de laudit : lauditeur interne travaille pour le bnfice
des responsables de lentreprise (managers, directeur gnral).
Lauditeur externe certifie les comptes lintention de tous ceux qui en
ont besoin (actionnaires, banquiers, clients, fournisseurs).
Les objectifs de laudit : alors que lobjectif de laudit interne est
dapprcier la bonne matrise des activits de lentreprise (dispositifs de
contrle interne) et de recommander les actions pour lamliorer, celui de
laudit externe est de certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle de
des comptes, rsultats et tats financiers.
Le champ dapplication de laudit : Le champ dapplication de laudit
externe englobe tout ce qui concourt la dtermination des rsultats et
llaboration des tats financiers de lentreprise.
Le champ dapplication de laudit interne est beaucoup plus vaste
puisquil inclut toutes les fonctions de lentreprise dans toutes leurs
dimensions.
La prvention de la fraude : laudit externe est intress par toute
fraude, ds linstant quelle a incidence sur les rsultats. En revanche, une

22

fraude touchant, par exemple, la confidentialit des dossiers du

personnel, concerne laudit interne, mais non laudit externe.
La priodicit des audits : Les auditeurs externes ralisent en gnral
leurs missions de faon intermittente et des moments privilgis pour la
certification des comptes. Lauditeur interne travaille en permanence dans
son entreprise sur des missions planifies en fonction du risque et qui
loccupent avec la mme intensit quelle que soit la priode.
Les mthodes : les auditeurs externes ralisent leurs travaux selon des
mthodes qui ont fait leurs preuves, par des rapprochements, analyses,
inventaires . La mthode des auditeurs internes est spcifique et
originale (elle sera dcrite ultrieurement en dtail).
2.1.2)- Les complmentarits :
Laudit interne est un complment de laudit externe, puisque l o
existe une fonction daudit interne, lauditeur externe est tout
naturellement conduit apprcier diffremment les qualits de rgularit,
sincrit et image fidle des comptes qui lui sont prsents. Il peut mme
tre amen se prvaloir de certains travaux de laudit interne pour
asseoir son jugement ou tayer sa dmonstration.
Laudit externe est un complment de laudit interne, un lment
dapprciation sur la matrise des affaires : l o un professionnel de talent
exerce son activit, la matrise des affaires sen trouve renforce.
Lauditeur prend donc en compte cet aspect des choses et peut tre amen,
lui aussi, se prvaloir de certains travaux de laudit externe pour asseoir
son jugement ou tayer sa dmonstration.
2.2)- Laudit interne et linspection :
Les confusions sont ici nombreuses et les distinctions plus subtiles car
comme lauditeur interne, linspecteur est membre part entire du personnel de
lentreprise. Laudit interne et linspection, sont deux fonctions
complmentaires, mais la diffrence de laudit interne :
- Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de remettre en
cause les rgles et directives.
- Linspection ralise plus des contrles exhaustifs que de simples
tests alatoires.

23

- Linspection peut intervenir spontanment et de son propre chef.

Par ailleurs, linspection peut ventuellement se saisir de rvlations de
laudit interne pour inspecter les oprateurs impliqus ou susceptibles de ltre.
2.3)- Laudit interne et le contrle de gestion :
Il y a encore peu de temps, nombreux taient ceux qui discernaient mal
la frontire entre les deux fonctions. Une des causes tient sans doute au fait
quelles ont suivi des volutions comparables.
De mme que laudit interne est pass du simple contrle comptable
lassistance au management dans matrise des oprations, le contrle de gestion
est pass de la simple analyse des cots au contrle budgtaire, puis un
vritable pilotage de lentreprise.
" Progressivement laudit interne et le contrle de gestion dpassent ltat
de simple direction fonctionnelle au profit dune aide loptimisation de
lentreprise ".
Si la dfinition a vari dans le temps partant dun processus budgtaire
pour atteindre une gestion par objectifs, le contrle de gestion reste caractris
par deux lments :
- Lespace vital de la fonction de contrle de gestion est le systme
dinformation de gestion.
- La fonction de contrle de gestion est au service de la performance.
Ces deux caractristiques permettent didentifier ressemblances,
diffrences et complmentarits.
2.3.1)- Les ressemblances :
- Lune et lautre fonction sintressent toutes les activits de
lentreprise et ont donc un caractre universel.
- Comme lauditeur interne, le contrleur de gestion nest pas un
oprationnel : il attire lattention, recommande, propose, mais na
jamais de pouvoirs oprationnels.
- Les deux fonctions sont relativement rcentes et encore en pleine
priode dvolution do la multiplication des interrogations et des
incertitudes.
- Lune et lautre bnficient gnralement dun rattachement
hirarchique prservant leur indpendance et leur autonomie, c'est-dire au plus haut niveau de lentreprise.
24

2.3.2)- Les diffrences :

Les objectifs : on connat les objectifs de laudit interne, qui visent
mieux matriser les activits par un diagnostic des dispositifs de contrle
interne.
Le contrleur de gestion va sintresser plus linformation quaux
systmes et procdures ; dfini au sens le plus large, on peut dire que son
rle est de veiller au maintien des grands quilibres de lentreprise en
attirant lattention sur les dviations ralises pour restaurer la situation.
Pour ce faire, il est le concepteur du systme dinformation de lentreprise
et contribue la dfinition des structures et actions totalement
antinomiques avec laudit interne.
Le champ dapplication : si les deux fonctions ont un champ
dapplication couvrant lensemble des activits, celles-ci ne sont pas
considres de la mme faon. Sintressant essentiellement aux rsultats,
rels ou prvisionnels, le contrleur de gestion prendra en compte tout ce
qui est chiffr ou chiffrable.
Lauditeur interne va aller au-del de cette dimension et ceci est
particulirement perceptible dans des domaines comme la scurit, la
qualit, les relations sociales, lenvironnement
La priodicit : alors que lauditeur effectue des missions diverses tout
au long de lanne selon une priode dfinie en fonction du risque, le
contrleur de gestion a une activit du reporting. On peut ajouter que son
activit est souvent bouscule par les priorits de la direction gnrale,
alors que lactivit de lauditeur interne est planifie et systmatise.
Les mthodes de travail : la mthodologie de laudit interne est
spcifique la fonction. Les mthodes de travail du contrleur de gestion
sont, elles aussi, originales et ne se confondent pas avec les prcdentes :
elles sappuient sur les informations des oprationnels (prvisions et
ralisations) et sont largement analytiques et dductives.
2.3.3)- Les complmentarits :
Dans toutes ses interventions, laudit interne apporte une contribution au
contrle de gestion : le contrle de gestion est dautant plus efficace quil

25

reoit des informations labores et transmises dans un systme de

contrle interne fiable et valid par laudit interne. Laudit interne va
apporter au contrle de gestion la garantie sur la qualit de linformation.
De la mme faon et inversement lauditeur interne va trouver auprs du
contrleur de gestion des informations qui vont tre autant de clignotants
susceptibles dattirer lattention des auditeurs sur des points de faiblesse
prendre en compte dans les missions daudit.
On peut donc dire quau-del des complmentarits il existe une vritable
synergie entre les deux fonctions pour le bien commun de lentreprise et
sans que pour autant on puisse les confondre. Il nest donc pas inexact de
dire que les fonctions exercent lune sur lautre des contrles rciproques.
b)- La mthode de laudit interne :
Une mission daudit interne ne se droule pas au gr de linspiration de
lauditeur, ce nest pas lun des moindres mrites des responsables daudit
interne davoir su peu peu dgager une mthodologie, dans ses grandes lignes,
accepte et pratique par tous, mme si a et l les modalits divergent sur tel ou
tel point.
Cest une des singularits de laudit interne, par rapport aux travaux
dtudes ou dorganisation, quel que soit lobjet de la mission, la mthode est
toujours la mme. Cette singularit qui assimile laudit interne une technique
connue et prouve est dj lindice dune certaine maturit bien que la fonction
en soit encore ses dbuts. Tout comme la technique comptable ou comme celle
de production, la technique de laudit interne obit donc des rgles prcises,
qui doivent tre respectes si on veut fournir un travail clair, complet et efficace.
En dpit des variantes dans les modalits dapplication, cette
mthodologie doit toujours respecter trois principes fondamentaux.
1)- Les principes fondamentaux de la mthodologie :
On pourrait probablement les appliquer bien dautres domaines qu
celui de laudit ; mais comme ils concernent au premier chef notre sujet, il nest
pas inutile de les rappeler.
1.1)- La simplicit :
Il faut toujours partir de laxiome " une bonne mthode est une mthode
simple ". Cette affirmation est importante lorsquelle sapplique une technique
encore en cours dlaboration, au sujet de laquelle se multiplient tudes, thories
26

et expriences diverses. La thorie pure est ncessaire ; cest partir delle que
la pratique va progresser. Cest pourquoi il ny a lieu ni de loublier, ni de la
rejeter.
Cest pourquoi on ne trouvera pas dans les dveloppements qui vont
suivre, lexpos de " ce qui pourrait tre ", mais nest pas encore. On ne trouvera
pas non plus la rechercher de " la meilleure mthode possible ". La
mthodologie ici prsente, corrobore par la pratique, na donc dautre
prtention que la simplicit ce qui doit la rendre facilement comprhensible et
applicable.
1.2)- La rigueur :
Le droulement dune mission daudit interne exige la plus grande rigueur
et pour lappliquer, celle-ci doit obir des rgles.
Dans le cadre dune culture daudit dtermine, lexigence dune mthode
simpose car elle conditionne la rigueur des travaux. On a connu une priode o
chacun procdait au mieux, au gr de son instinct et de ses comptences et ne
sachant trop ce quil cherchait, avait peu de chances de le trouver. Peu peu une
mthode sest dgage ds linstant o les objectifs de laudit interne avaient t
clairement dfinis et o la notion de contrle interne tait sortie du brouillard.
Mais la priode antrieure a encore laiss des traces et on trouve certains
services qui nappliquent pas de mthodologie rigoureuse. On peut
raisonnablement penser que ces situations marginales vont peu peu disparatre.
1.3)- La relativit du vocabulaire :
Si quelques termes fondamentaux sont admis et reconnus par tous, ds que
lon approche les pratiques quotidiennes et le vcu des organisations on
rencontre des appellations diffrentes.
Ces appellations signifient parfois la mme chose, elles sont la plupart du
temps la traduction de nuances diffrentes dans lapplication des principes, car
pntrer dans les processus des organisations, en analyser des
dysfonctionnements et leurs causes, recommander des solutions qui soient quon
ne saurait ignorer le milieu.
Le vocabulaire est donc lexpression et vhicule de la culture ; lignorer
serait condamner lincomprhension et, partant, au refus. Dcrire et suggrer
une mthode cest donc galement accepter les diffrentes phases qui puissent
tre nommes de faons diffrentes et quelles prsentent a et l des

27

singularits spcifiques. Limportant est que la mthode existe et que les normes
fondamentales soient respectes.

1.4)- Ladaptabilit :
La mthode est unique mais elle nest pas identique. On retrouve ici le
lien ncessaire et dj voqu avec la culture qui constitue la grande force de
lauditeur interne. Celui-ci est dans son milieu, travaille avec des collgues et
tout naturellement utilise une mthode qui doit tre adaptable ce milieu.
Et cest la raison pour laquelle la mthode ci-aprs dcrite nonce des
principes respecter mais, dans la pratique, laisse toute latitude pour les
appliquer avec rigueur ou avec souplesse.
2)- La mission daudit et ses diffrentes phases :
La singularit dune mission daudit est quelle se dcoupe en priode
prcises et identifiables, et qui sont toujours les mmes.
Au pralable, prcisons ce quil faut entendre par " mission daudit interne ".
2.1)- Dfinition de la mission :
" La mission de lauditeur est un travail temporaire, quil sera charg
daccomplir dans lintention de la direction gnrale. Car il nest constitu que
dune succession, en principe ininterrompue de missions diverses ".
Ces dernires sont apprcier selon deux critres : le champ dapplication
et la dure.
2.1.1)- Le champ dapplication :
Le champ dapplication dune mission daudit peut varier de faon
significative selon deux lments : lobjectif et la fonction.
Lobjectif : La mission daudit est spcifique ou gnrale. Sopposant
la mission gnrale, la mission spcifique porte sur un point prcis en un lieu
dtermin.
La fonction : Selon cet lment la mission est unifonctionnelle ou
plurifonctionnelle. La mission unifonctionnelle quelle soit spcifique ou
28

gnrale, ne va concerner quune seule fonction, contrairement la mission

plurifonctionnelle.

2.1.2)- La dure :
Une mission peut durer dix jours ou dix semaines, il ny a pas de rgles en
la matire et tout est fonction de limportance du sujet auditer.
Mais nous pouvons distinguer les missions courts (moins de quatre
semaines) et les missions longues (plus dun mois). Outre les consquences de la
dure sur lorganisation de la mission, sa logistique et son budget, la longueur a
galement des consquences mthodologiques.
2.2)- Les trois phases fondamentales de la mission daudit interne :
Les trois moments traditionnellement dsigns pour une mission daudit
interne sont : la phase de prparation, ou parfois appele phase dtude, la phase
de ralisation ou de vrification et la phase de conclusion. On peut dire quelles
vont toutes exiger des auditeurs des comptences spcifiques, qui ne sont pas
toujours lapanage dun seul et qui permettent daffirmer que la meilleure
mission est toujours celle qui est ralise plusieurs.
2.2.1)- La phase de prparation :
Elle ouvre la mission daudit, exige des auditeurs une capacit importante
de lecture, dattention et dapprentissage. En dehors de toute routine, elle
sollicite laptitude apprendre et comprendre ; elle exige galement une bonne
connaissance de lentreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et
qui la demander.
Cest au cours de cette phase que lauditeur doit faire preuve de qualits
de synthse et dimagination. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de
laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer
laction.
2.2.2)- La phase de ralisation :
Cette phase fait beaucoup plus appel aux capacits dobservations, de
dialogue et de communication. Se faire accepter est le premier impratif de
lauditeur, se faire dsirer est le critre dune intgration russie. Cest ce stade
que lon fait le plus appel aux capacits danalyse et au sens de la dduction.
29

Cest, en effet, ce moment que lauditeur va procder aux observations et

constats.

2.2.3)- La phase de conclusion :

Elle exige galement et avant tout une grande facult de synthse et une
aptitude certaine la rdaction, encore que le dialogue ne soient pas absentes de
cette dernire priode.
Lauditeur va cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir
rassembl les lments de sa rcolte : cest le temps des engagements et de la
planification.
c)- Les moyens et les outils de laudit interne :
Il est tabli une distinction entre les moyens et les outils en ce sens que les
moyens sont utiliss rgulire et permanente alors que les outils sont utiliss
selon le discernement de lauditeur pour atteindre un objectif spcifique
particulier.
1)- Les moyens :
1.1)- Le questionnaire de contrle interne (QCI) :
Les questionnaires de contrle interne sont mis en uvre lors de
llaboration du programme de travail. Chaque question doit permettre
didentifier les points de contrle sur lesquels il sera procd des observations,
apportant des rponses, qui vont permettre didentifier les faiblesses et de porter
un jugement.
En effet, ce QCI va permettre de passer du gnral au particulier et
didentifier pour chaque fonction quels sont les dispositifs spcifiques de
contrle essentiels. Cest pourquoi il y a autant de QCI que de missions daudit.
Dans la mesure o ces missions sont en grande partie rptitives, il sera
prpar en gnral un document standard a usage rptitif (un questionnaire
pour laudit de la trsorerie, un pour laudit du recrutement), et qui rpertorie
dfinitivement tous les points de contrle interne examiner dans chaque cas
spcifique. Ce procd est trs souvent utilis.
1.2)- La feuille de rvlations et danalyse de problme (FRAP) :
30

La feuille de rvlation et danalyse de problme a une antriorit plus

ancienne mais dapplication plus confuse et moins universelle que les
questionnaires.
Ce moyen danalyse simple et claire, dune fonction redoutable, a t trs
vite adapt par un nombre croissant dauditeurs qui ont dvelopp ses
applications, enrichi sa mthodologie dapplication et accru son efficacit.
La FRAP se prsente aujourdhui, comme un document normalis, qui va
conduire le raisonnement de lauditeur en vue de lamener formuler une
recommandation.
Sa forme est importante et doit tre respecte car elle reproduit les
diffrentes phases du raisonnement dans leur ordre logique et chronologique.
Chaque FRAP est un document divis en cinq parties :
-

Problme.
Constat.
Causes.
Consquences.
Recommandations.

2)- Les outils :

Les outils utiliss par lauditeur prsentent trois caractristiques :
- Ils ne sont pas employs de faon systmatique. Lauditeur choisit
avec discernement loutil le plus appropri lobjectif.
- Ils ne sont pas spcifiques laudit interne et sont utiliss de
nombreuses fins par dautres professionnels.
- Au cour dune mme recherche, deux ou plusieurs outils peuvent
tre utiliss pour le mme objectif.
Il est possible de classer les outils dans les catgories suivantes :
2.1)- Les outils dinterrogation :
2.1.1)- Les sondages statistiques :
" Les sondages permettent dobtenir facilement des informations sur une
population trs importante par lobservation dune partie de celle-ci, ce qui est
31

trs utile quand une population ne peut pas tre observe laide dun outil
informatique. Le sondage, effectu sur une partie de la population, permet de
dterminer une caractristique particulire quil est possible dextrapoler au
niveau de la population toute entire.
Cependant, il est important davoir lesprit que ltude dune partie de la
population nest pas ltude de la population entire et que le rsultat ne donne
pas une certitude de rsultat mais une estimation plus ou moins prcise ".
2.1.2)- Les interviews :
Linterview est un outil que lauditeur interne utilise frquemment, mais
une mission daudit qui ne serait opre quavec des interviews ne pourrait tre
considre comme une mission daudit interne. De surcrot, linterview daudit
interne ne saurait tre confondu avec des techniques dapparence similaire :
- Ce nest pas un entretien.
- Ce nest pas un interrogatoire.
2.2)- Les outils de description :
2.2.1)- Lobservation physique :
Cest la technique la plus probante utilise par lauditeur pour confirmer
lexistence dun actif.
Elle peut sappliquer principalement :
-

Aux stocks.
Aux investissements corporels.
Aux titres de participation et placement.
Aux effets.
Aux espces en caisse.

2.2.2)- La narration :
Les narratifs sont la description des systmes obtenus aprs entretien avec
le personnel de lentreprise. Ces narratifs doivent pouvoir tre compris et
exploits par toutes les personnes concernes par les travaux daudit.
2.2.3)- La grille danalyse des tches :

32

La grille danalyse des tches (appele aussi la grille de sparation des

tches) reprsente un instant prcis la rpartition du travail au niveau dune
structure de lentreprise. Sa lecture va permettre de dceler sans erreur possible
les manquements la sparation des tches et donc dy apporter remde.
Cette grille peut tre conue pour chaque grande fonction de lentreprise
ou chaque processus lmentaire. Chaque grille va comporter le dcoupage
unitaire de toutes les oprations relatives la fonction ou au processus concern.
La grille de sparation des tches est statique du fait quelle reprsente
un instant la rparation du travail dans une fonction de lentreprise. Cette
caractristique nous conduit rechercher un autre outil dvaluation qui soit plus
dynamique et qui peut nous informer sur le cheminement de linformation au
sein de lentreprise, cest le rle du diagramme de circulation.
2.2.4)- Le diagramme de circulation :
Lobjectif principal du diagramme est de visualiser le circuit dune
fonction de son origine sa comptabilisation en passant par les diffrentes
tapes de traitements auxquelles elle est soumise.
A cet effet, les documents utiliss sont reprsents ainsi que les diffrentes
contrles intermdiaires.
A fin de reprsenter ces informations sur un digramme, des symboles
prdfinis sont utiliss, nous pouvons en citer les plus courant :

33

Transfert dinformation.

Connecteur (sortie vers ou entre dun autre circuit).

Point terminal dun diagramme.

Archivage provisoire.

Archivage dfinitif.

si non

si oui
Embranchement dcisionnel.

Opration manuelle.

Document.

34

Traitement informatique.
Introduction :
Cette parte traite dun cas pratique et rend compte du rsultat dune mission
daudit effectue au prs du Crdit Populaire dAlgrie.
Notre participation une mission conduite par deux auditeurs de la
direction de laudit sest limite quatre semaines, o nous avons pu assister
aux diffrents travaux prliminaires ainsi que les phases de droulement de la
mission daudit portant sur lescompte au niveau dune agence de CPA, et ce sur
la base du plan daudit annuel labor par la direction de laudit et valid par M.
le Prsident Directeur Gnral, et qui rsume les diffrentes missions effectuer,
ainsi que les objectifs y affrents.
Cette parte traitera la mission daudit concernant lopration descompte.

35

LE DEROULEMENT DE LA MISSION :
I- la phase de prparation :
Cette phase a constitu, en terme de temps, la partie la plus importante de
la mission, car dune bonne prparation rsulte une bonne matrise de la mission.
Pour ce faire, nous avons t amenes entreprendre cette phase en trois
tapes :
- La proposition de dmarche.
- La prise de connaissance.
- Llaboration de la lettre de mission.
1)- La proposition de dmarche :
Dans cette tape, nous avons t assistes par les deux auditeurs et avons
contribu llaboration dune dmarche daudit prcisant lagence auditer
ainsi que :
- Lobjet de la mission.
- Les objectifs et les points de contrle.
1.1)- Objet de la mission :
Cette prsente mission porte sur lopration descompte. Ce dernier
prsente un risque de crdit et peut engendrer des pertes pour la banque. Ces
prjudices potentiels sont accentus notamment par :
- Une mauvaise apprciation du risque.
- Des lourdeurs dans le traitement.
- Une mauvaise application des conditions gnrales de banque.
Les oprations de portefeuille constituent un plan dactivit important pour
la banque, car leur non matrise peut engendrer des risques diffrents niveaux
dont les principaux sont :
- Risque de contrepartie (non remboursement).
36

- Risque administratif (traitement informatique et comptable

inadquats).
- Mauvaise qualit de service (dlais de traitement longs).
1.2)- Objectifs et points de contrle :
Le tableau suivant rsume tous les objectifs et les points de contrle qui
leur sont relatifs :
ETAPES

OBJECTIFS

POINTS DE CONTRLE

Respect
des - Sassurer de lexistence et Etude
des
textes
procdures et de
lexhaustivit
des rglementaires.
des directives. procdures.
- Investigation sur le terrain.
- Sassurer de la diffusion - Recueil des textes.
de la rglementation.
- Investigation sur terrain et
interview.
- Sassurer du respect des
prrogatives
et
tches
attribues
en
matire
descompte.

Scurit
contrle.

- Organigramme.
- Registre descompte du comit.
- Dcision dinstallation du
comit descompte.
- Investigation sur terrain.

et - Sassurer des conditions - PV runion du

dadmission des appoints
descompte.
(escompte).
- Dossier risque.
- Fiches risque.
- Cas rejet escompte.

comit

- Sassurer de lexistence - Autorisation de crdit.

dune autorisation de crdit.
- Sassurer du suivi des - Examen des garanties.
garanties
(recueil,
renouvellement chance).
- Sassurer du suivi des - Registre des impays.
incidents de paiement.
- Liste des interdits de chquiers.
- Copie des lettres adresses aux
clients.
37

- Dclaration
dAlgrie.

la

Banque

2)- La prise de connaissance :

Avant dentamer la mission daudit, il est ncessaire de se familiariser
avec la mission elle- mme. Cest cette tape de la mthodologie que nous
avons prise connaissance de la nature de la mission daudit interne. Elle nous a
permis de nous prparer pour tre en mesure dapprcier les procdures de
contrle interne.
Dans ce cadre, nous avons consult le dispositif rglementaire du Crdit
Populaire dAlgrie et celui de la Banque dAlgrie.
2.1)- Dispositif rglementaire du CPA :
- Lettre commune 19/91 du 18/12/1991 portant mise en uvre du
mode opratoire rglementaire du portefeuille engagement
(escompte).
- La lettre commune 03/2001 du 24/04/2001 prcise la liste des
registres rglementaires au nombre de 55 devant tre tenus au
niveau de lagence partir du 02/05/2001 et notamment ceux
relatifs lescompte :
Registre du comit descompte.
Registre des remises de chques et effets admis
lescompte.
Registre des effets reus en recouvrement.
Registre des impays par remettant.
Registre des impays par tir.
Registre des remises confies aux confrres.
- Note de la Direction Gnrale Adjointe (DGA) exploitation 059/96
du 01/04/96 relative lescompte de chques sans autorisation et
sans prsentation au comit descompte.
- Note de la DGA engagements 01/96 du 21/05/1996 qui rappelle les
dispositions de la lettre commune 19/91 traitant de lescompte
deffets et de chque et qui, notamment, centralise la dcision du
crdit descompte (effets non avaliss) au niveau du comit de
38

crdit et crdit la procdure de traitement des demandes descompte

exceptionnelles de chques.
- Note de la Direction des Etudes et Suivi des Engagement (DESE)
140/96 du 12/07/96 ayant pour objet la consultation de la centrale
des risques.
- Note du Prsident Direction Gnral (PDG) 006/97 du 21/01/1997
portant dlgation de pouvoir en matire descompte commercial.
2.2)- Dispositif rglementaire de la Banque dAlgrie :
- Rglement 92/01 du 22/03/1992 portant sur lorganisation et le
fonctionnement de la centrale des risques.
- Rglement 92/02 du 22/03/92 portant sur lorganisation et le
fonctionnement de la centrale des impays.
- Rglement 92/03 du 22/02/1992 relatif la prvention et la lutte
contre lmission de chques sans provision.
- Note 01/96 du 10/04/1996 portant sur la consultation de la centrale
des risques.
3)- Llaboration de la lettre de mission :
Aprs les tapes de prise de connaissance, didentification des risques et
de dfinition des objectifs, les auditeurs ont labor, avec notre participation, la
lettre de mission dans laquelle il a t mentionn :
-

Lobjet de la mission.
La date de dbut et la dure prvisionnelle.
Les services concerns.
La composition de lquipe daudit.

La lettre de mission a t remise au directeur daudit et sign par ce dernier.

Par la suite et sur la base de la lettre de mission, le directeur de laudit a
remis un ordre de mission qui a formalis et officialis le mandat donn par la
Direction Gnrale la direction de laudit interne (Annexe 2).
II-

Phase de ralisation :

39

Dans cette phase, nos diffrents travaux ont consist procder des tests
et revues des dossiers clients relatifs lescompte.
Pour cela nous avons touch les oprations suivantes :
- Organisation et procdures.
- Traitement et suivi des oprations.
Des anomalies ont t releves aprs plusieurs entretiens et interviews avec
les agents et responsables concerns appuys par les outils suivants :
1)- Le questionnaire de contrle interne (QCI) :
Lensemble des questions figurant au questionnaire de contrle interne nous
a aid dtecter les failles.
Les questions que nous avons jug ncessaires sont les suivantes :
Les questions
Existent-ils des textes rglementaires relatifs lescompte ?
Sont-ils diffuss ?
Les comits descompte sont-ils bien dfinis ?
Les prrogatives et les tches attribues en matire
descompte sont-elles respectes par le comit descompte ?
Les comits descompte sont-ils rellement oprationnels ?
Les dcisions de nomination des membres des comits
descompte sont-elles tablies ?
Les procdures dadmission lescompte sont-elles
appliques ?
Les registres relatifs lescompte sont-ils bien tenus ?
Les dossiers risques sont-ils tenus dans lagence ?
Sont-ils correctement tenus ?
Existe-t-il un calcul de lencours descompte pour les effets
et chques ?
Est-il rigoureusement calcul ?
Les mesures de prvention et de lutte contre lmission de
chque sans provision dicte par la Banque d Algrie sontelles respectes ?
Les impays par tir sont-ils enregistrs correctement sur le
registre ?
Les impays sont-ils systmatiquement dclars la Banque
dAlgrie ?

Oui

Non

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2)- La grille de sparation des tches :

La grille de sparation des tches sur laquelle nous nous sommes bases
pour effectuer notre mission se rsume comme suit :
Directeur
de
Lagence
Prsider les comits de
crdit et descompte et
proposer leurs membres.
Dcider de ladmission
des effets et cheques
lescompte.
Veiller la diffusion de
la rglementation.
Traiter les oprations de
remise de chques et
effets,
de
recette,
compensation
et
recouvrement.
Assurer le traitement
des impays.
Recevoir, tudier et
analyser les demandes
de crdits.
Tenir et mettre jour les
dossiers de crdits.
Etablir les autorisations
de crdit relevant de sa
dlgation.
Recueillir les garanties
et
satisfaire
aux
conditions prescrites.
Mettre en place les
lignes
de
crdit
autorises et procder
leur
renouvellement
ventuel.
Vrifier la conformit
des garanties recueillies
et les transmettre au
groupe dexploitation de
rattachement
pour
validation
et
conservation.

Comit
Descompte

Service
Crdit

Service
Caisse
(portefeuille)

Section
Contentieux
Et juridique

41

Assurer
un
suivi
rigoureux des dossiers
litigieux et contentieux.
Gestion administrative
des dossiers de crdit.
La tenue du dossier
risque.
La
dclaration
des
impays la Banque
dAlgrie.

3)- Le diagramme de circulation :

Lagence reoit du client une demande de crdit (escompte) appuye par un
dossier ; le service crdit analyse le dossier et labore une tude, dans laquelle il
porte son apprciation dtaille.
Pour mieux comprendre le processus de la dcision de ladmission
lescompte nous avons labor le diagramme de circulation suivant :

42

DIAGRAMME DE CIRCULATION DES DOCUMENTS :

Service crdit
Demande crdit
Escompte (1)

Rejet
Dossier

Service portefeuille

Comit descompte

Traitement et
Etude de
Demande de
crdit (2)

Refus

Accord

Constitution dossier
Risque (1)

Autorisation
De crdit (3)

Dossier risque (2)

+
Chques et effets
Remis lescompte

Traitement et
apprciation des
remises de chques
et effets

Classement
Au service (4)
Encaissement

Refus

Accord

Admission
Lescompte

Traitement et
Saisie des chques
Et effet admis
lescompte

43

Toutes les notes et observations ont t portes sur le papier de travail

(Annexe 3). De plus une FRAP a t consacre pour chaque constat.
III-

La phase de conclusion :

Llaboration de notre rapport sest base sur lensemble des FRAP et

papiers de travail. Ainsi, le rapport de notre mission comporte les lments
suivants :
-

Objet de la mission.
Les objectifs.
La dmarche.
Le dispositif rglementaire.

Ces quatre points ont t dvelopps dans la phase de prparation.

Par ailleurs, ce rapport a trait de :
1)- Organisation et procdures :
Le domaine organisationnel et procdural de lactivit escompte prsente
des faiblesses. Les procdures de traitement des oprations de portefeuille ne
sont pas toujours appliques ou ne sont pas formalises.
1.1)- Constats :
Les dysfonctionnements relatifs lorganisation et aux procdures peuvent
tre dclins comme suit :
- La diffusion des textes rglementaires lintrieur de lagence
connat des insuffisances. Les principaux concerns, les agents
prposs aux oprations descompte, ignorent la rglementation.
Cette dernire est incomplte voire inexistante.
- Les procdures dadmission lescompte ne sont pas
systmatiquement appliques.
A titre dexemple, nous citons :
. Des appoints escompts sans autorisations de crdit
(Annexe 4, Annexe 5).
. Des appoints escompts avec des autorisations chues ;
(Annexe 6).
44

. La radmission lescompte de chque ayant connu un

premier sort impay ; (Annexe 7).
. Des dpassements sur les ctes maximums autorises
lescompte en terme dencours et mme en une seule remise.
- Mal dfinition des comits descompte.
- Les dcisions de nomination des membres des comits descompte
ne sont pas tablies et la composition de ces derniers est
htrogne.
- Comit descompte non oprationnel.
- Les registres relatifs lescompte ne sont pas tenus avec toute la
rigueur ncessaire.
1.2)- Les causes :
Les dysfonctionnements relatifs lorganisation et aux procdures ont
pour causes :
- La diffusion non exhaustive et la non actualisation des procdures.
- La lenteur dans le renouvellement des crdits crant parfois des
situations de dpassement.
- Le nombre lev des registres tenir par lagence : 55 dont 07 lis
aux oprations descompte (ce qui est inadquat avec une
organisation informatise).
1.3)- Les consquences :
Les consquences induites par les faiblesses organisationnelles et
procdurales peuvent tre dclines comme suit :
- Risque derreurs.
- Difficults de prise en charge des rclamations de la clientle.
- Altration de limage de marque de la Banque.
2)- Traitement des oprations :
2.1)- Les constats :
Les anomalies releves dans le traitement des oprations sont les suivantes :
- Les commissions dadmission deffets lescompte et les
commissions dimpays ne sont pas toujours prleves selon les
conditions gnrales de Banque.
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- Des imputations comptables errones. A titre dexemple :

. Le compte du client est dbit du montant nominal major
des commissions et taxes au retour impay de lappoint admis
lescompte.
. Des impays (282/283).
2.2)- Les causes :
Les anomalies releves dans le traitement des oprations ont pour origine
notamment :
- La mconnaissance par le personnel dexcution de la
rglementation et des procdures ainsi que linsuffisance du
contrle au niveau de lagence.
2.3)- Les consquences :
- La mauvaise application des conditions gnrales de Banque induit
un manque gagner pour la Banque.
- Ces anomalies peuvent galement entraner des rclamations de la
clientle, et porter atteinte limage de marque de la Banque.
3)- Suivi des oprations :
Le suivi des oprations descompte est insuffisamment pris en charge et
celui de lencours descompte est quasiment inexistant.
3.1)- Les constats :
Nos investigations ont rvl les insuffisances suivantes :
- Les dossiers risques ne sont pas tenus.
- Les mesures de prvention et de lutte contre lmission de chques
sans provision ne sont pas toujours prises lencontre de la
clientle enregistrant plus de trois impays.
- Les impays ne sont pas systmatiquement dclars la Banque
dAlgrie.
- Le recueil des garanties, pralable toute mise en place dun crdit,
nest pas toujours effectif.
3.2)- Les causes :
Les causes des insuffisances relatives au suivi des oprations sont :
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- La mconnaissance de la rglementation, parfois la ngligence du

suivi linsuffisance du contrle.
- Le nombre dappoints suivre notamment dans les agences ayant
un portefeuille escompte important qui rend le calcul de lencours
(manuel) pratiquement impossible raliser.
3.3)- Les consquences :
Les insuffisances dans le suivi des oprations empchent la matrise du
risque li aux oprations descompte.
LES RECOMMANDATIONS :
Afin de remdier aux constats relevs, nous recommandons les actions
suivantes :
- Mettre la disposition des agences tous les textes rglementaires
relatifs aux oprations traites par ces agences et instruire les agents
prposs ces oprations.
- Informer lagence des conventions de recouvrement signes avec
les institutions financires et diffuser rgulirement la liste
actualise de leur rseau ainsi que les modalits de recouvrement.
- Sensibiliser les agents en charge des oprations descompte sur
lutilisation des transactions appropries.
- Mettre en place un traitement automatique du calcul de lencours
descompte de chque et deffets ainsi que les impays.

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