Etude Fiscalite Brevet Europe Nov12

tude comparative
sur la fiscalit des brevets

en Europe
france, allemagne, royaume-uni,
luxembourg, belgique, pays-bas, irlande
Novembre 2012
oc
ETUDE COMPARATIVE SUR LA
FISCALITE DES BREVETS EN
EUROPE
FRANCE, ALLEMAGNE, ROYAUME-UNI, LUXEMBOURG,

BELGIQUE, PAYS-BAS, IRLANDE
29 NOVEMBRE 2012
SOMMAIRE
RESUME EXECUTIF ........................................................................................................................... 3
SYNTHESE .......................................................................................................................................... 4
1 DESCRIPTION DES REGIMES FISCAUX DES DIFFERENTS PAYS ............................... 8
1.1 France ......................................................................................................................... 10
1.2 Allemagne ................................................................................................................... 24
1.3 Pays-Bas ..................................................................................................................... 30
1.4 Belgique ...................................................................................................................... 36
1.5 Luxembourg ................................................................................................................ 44
1.6 Royaume-Uni.............................................................................................................. 53
1.7 Irlande .......................................................................................................................... 62
2 ANALYSE ET REFLEXIONS .............................................................................................. 69
2.1 Une htrognit relative des rgimes ................................................................ 69
2.2 Une perception globalement positive de la fiscalit franaise ............................ 77
2.3 Propositions. ............................................................................................................... 82
BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................................... 93
TABLEAUX DE SYNTHESE ............................................................................................................ 94
ANNEXES .......................................................................................................................................... 97
Avertissement : cette tude contient des infiormations gnrales qui ne peuvent tre assimiles une prestation de conseil juridique ou fiscal. La responsabilit
des entits du rseau Taxand ne saurait tre engage dune quelconque manire raison de dommages ventuels, quelle que soit leur nature, qui pourraient
tre occasions de quelque facon que ce soit par la diffusion ou lutilisation qui seraient faites de ces informations.
2
RESUME EXECUTIF
A la demande de la Direction Gnrale de la Comptitivit, de lIndustrie et des Services, et dans un
contexte o nombre de pays mettent en place des rgimes fiscaux incitatifs en matire de brevets,
le cabinet Arsene Taxand a ralis une tude comparative sur la fiscalit des brevets en Europe.
Objet de ltude : ltude vise raliser un examen approfondi des rgles fiscales en vigueur en
matire dincitation lexploitation des brevets chez six partenaires de la France (Allemagne, Pays-
Bas, Belgique, Luxembourg, Royaume-Uni, et Irlande), et les comparer au rgime franais, afin de
dterminer dventuelles volutions de ce dernier de nature amliorer la comptitivit des
entreprises.
Mthodologie : ltude a t ralise entre mai et novembre 2012, avec laide des membres du
rseau Taxand dans les pays concerns. Une premire phase a consist runir puis mettre en
forme les informations factuelles sur les rgimes fiscaux franais et trangers. La seconde phase a
consist analyser ces donnes comparatives, dresser les atouts et faiblesses du systme franais
et identifier dventuelles pistes damliorations. A cette fin, des entretiens ont t mens,
essentiellement auprs dentreprises (13), de tailles (PME, entreprises familiales et grandes
entreprises) et de secteurs divers (logiciels, pharmacie, industrie automobile et sous-traitant,
nergie) et dorganisations professionnelles (3).
Conclusion : ltude montre quen dpit dun taux dimposition effectif plus lev que celle de ses
partenaires, la fiscalit franaise en matire de brevets ne souffre pas dun dficit flagrant
dattractivit. Son rgime est lisible, avec un champ relativement large, et bnficie dune
perception aujourdhui positive. La principale diffrence a trait labsence de traitement fiscal
spcifique pour les recettes gnres, en cas dexploitation en interne des brevets, contrairement
aux redevances ayant fait lobjet dune licence un tiers
Quelques recommandations : des volutions pourraient tre envisages pour sanctuariser

lattractivit du systme franais et amliorer la comptitivit des entreprises : au-del dun
ncessaire engagement sur la stabilit juridique, une rflexion pourrait tre engage sur
llargissement du rgime de faveur franais au savoir-faire et aux redevances thoriques ; en
outre, les modalits dimputation des crdits dimpt affrents aux retenues la source trangres
sur redevances de brevets pourraient tre assouplies. De telles volutions pourraient dans un
premier temps tre cibles sur les PME.
3
SYNTHESE
En matire de fiscalit des entreprises, les pays tudis peuvent tre regroups en deux groupes :
dun ct ceux qui appliquent aux brevets une fiscalit de droit commun (Allemagne et Irlande),
tant nanmoins prcis que la fiscalit irlandaise de droit commun applicable aux entreprises se
situe niveau facial relativement plus bas que celle de ses partenaires (son taux dimpt sur les
socits de droit commun est de 12,5%), et dun autre ceux qui appliquent aux brevets une fiscalit
drogatoire au droit commun : France, Pays-Bas, Belgique, Luxembourg et Royaume-Uni.
Parmi les pays fiscalit drogatoire, la France est le seul pays appliquer un rgime de taux
rduit aux revenus de brevets, alors que les autres pays ont choisi une dduction de la base
imposable au taux de droit commun dune fraction des revenus de brevets.
Ces rgimes de faveur se distinguent surtout sur plusieurs points :
- Les revenus couverts : lorsquon regarde la porte de ces rgimes, cest le Luxembourg qui a le
rgime le plus complet, puisque celui-ci couvre, dans le respect de ses conditions dapplication,
les revenus de concessions et de sous-concessions, les redevances dites notionnelles (cest-
-dire des redevances thoriques 1, lorsque les brevets sont exploits en interne, calcules
comme si ceux-ci avaient fait lobjet dune licence un tiers) et les plus-values sur cession. Sur
ce point, la France a choisi davoir un dispositif couvrant les revenus de concession et de sous-
concession et les plus-values de cession. Elle est la seule parmi les pays tudis ne pas avoir
un rgime concernant aussi les redevances thoriques . On relvera linverse que la
Belgique est le seul pays dont le rgime ne couvre pas les plus-values.
- Le champ du rgime : l encore, le Luxembourg apparat comme ayant le dispositif le plus large,
puisque son rgime concerne les brevets, mais aussi les marques de fabrique, les dessins ou
modles, les noms de domaine et les droits dauteur sur logiciel informatique. Les autres pays,
dont la France, rservent leur dispositif de faveur aux seuls revenus de brevets (et, selon les
pays, quelques autres droits de proprit industrielle). La France a un champ de rgime
cohrent avec celui de ses partenaires, hors le Luxembourg. Le point commun tous les
1
Le terme thorique sera utilis dans la suite du rapport.
4
rgimes, y compris le rgime luxembourgeois, est en revanche que le savoir-faire est toujours
exclu du rgime de faveur.
- Les conditions dligibilit : les pays se partagent ici en deux groupes. Dun ct, certains pays
posent une condition tenant au dveloppement en interne du brevet pour pouvoir bnficier du
rgime de faveur (Pays-Bas, Belgique, Royaume-Uni, et on peut ajouter ici lIrlande) ; de lautre,
des pays introduisent une condition tenant labsence de lien de dpendance avec une autre
entit (Luxembourg, et, pour les revenus de cession, France). La France apparat plutt ici
comme globalement moins restrictive que ses partenaires, mme si elle a introduit rcemment,
pour les revenus de sous-concession, une condition proche dune exigence de dveloppement
du brevet.
- Le taux effectif dimposition : la France apparat comme ayant des taux effectifs dimposition
sur les diffrents types de revenus plutt dans le haut de la fourchette, hors cas de
lAllemagne : 15% pour les revenus de concessions, alors que les taux de ses partenaires sont
compris entre 5% et 12,5%, et 33,33% pour les redevances thoriques , alors que les taux de
ses partenaires vont de 5% 12,5%. La position relativement dfavorable est moins vidente
sagissant des plus-values sur cession de brevets, la France, avec un taux de 15%, se situant
plutt au milieu de la fourchette qui va de 5% 34%.
Les dispositifs en faveur des brevets peuvent en outre sintgrer dans un environnement fiscal
comportant, soit dautres dispositifs fiscaux en faveur de la recherche, soit des dispositifs fiscaux
attractifs pour la localisation des groupes internationaux. Lhtrognit est importante parmi les
pays tudis. Le modle allemand est trs spcifique : outre le fait que la fiscalit applicable aux
brevets ne scarte pas de la fiscalit de droit commun, il nexiste aucun dispositif en faveur de la
recherche ou aucun rgime particulirement attractif pour les groupes internationaux. Le
modle irlandais doit aussi tre distingu : il se caractrise par une fiscalit de droit commun -
applicable donc aux revenus des brevets - relativement basse par rapport celle de ses partenaires
et par lexistence de rgimes fiscaux en faveur de linnovation (crdit dimpt recherche). Belgique
et Pays-Bas cumulent, outre leur fiscalit drogatoire en matire de brevets, des dispositifs fiscaux
en faveur de linnovation et des dispositifs attractifs pour les groupes internationaux et les socits
holdings. Le Luxembourg dispose, au-del de son dispositif en matire de fiscalit des brevets, dune
fiscalit attractive pour les groupes internationaux et les socits holdings. Le Royaume-Uni, de son
ct, est engag dans un mouvement de baisse de la fiscalit applicable aux entreprises et dispose,
au-del de son futur rgime en faveur des brevets, de rgimes en faveur de linnovation et de la
recherche. Enfin, dans ce paysage, la France pourrait tre dcrite comme un pays fiscalit de
5
droit commun facialement leve, disposant nanmoins de rgimes drogatoires en matire de
recherche et dinnovation relativement attractifs (CIR, JEI etc.), avec lesquels vient sintgrer son
rgime en faveur des brevets.
Dautres constats sur les rgimes fiscaux peuvent tre faits : aucun pays na mis en place de rgime
spcifiquement applicable aux PME ; peu de pays (hors la France et le Luxembourg) ont mis en place
des rgimes spcifiques pour les personnes physiques ; et, en matire de fiscalit internationale,
les pays tudis ont des rgimes trs similaires.
Au-del de ses lments factuels, trs peu dlments statistiques, la fois sur les cots et les
bnfices des rgimes, existent. La France, cet gard, est sans doute le pays qui fait le plus en
terme dvaluation de son rgime, peut-tre aussi parce que son dispositif est plus ancien que ceux
de ses partenaires2.
A laune de ces constatations, il apparat que la France conserve malgr tout une fiscalit attractive
en matire de brevets. Certes, ses taux dimposition effectifs sur les diffrents types de revenus de
brevets sont comparativement et globalement plus levs que ceux de certains de ses partenaires ;
la porte de son rgime est moins gnreuse quelle peut ltre chez ses voisins ; le champ de son
rgime de faveur nest pas aussi tendu quil peut ltre ailleurs. Mais au total, mme si sur tel ou tel
aspect pris isolement il est possible de trouver mieux autour delle, son rgime est aujourdhui
quilibr et lisible. Et il dispose de rels atouts, notamment des conditions restrictives moindres
quailleurs, une mise en uvre plus facile que certains des rgimes de ses partenaires (qui reposent
beaucoup sur des tudes de type prix de transfert), et le maintien dune dductibilit au taux
normal de limpt sur les socits des dpenses de R&D, se cumulant avec un crdit dimpt
recherche attractif.
Cette attractivit du rgime franais semble nanmoins aujourdhui fragile aux yeux de certains
de ses utilisateurs : rumeurs de remises en cause, mme partielles, qui rendent les rgimes des
partenaires autrement plus attractifs, attitude des services fiscaux dans leurs travaux lgitimes de
contrle parfois mal vcue (alors que les partenaires de la France, qui ont plus cette culture, ont
tendance mettre en place des quipes ddies au sein de leur administration, mme de dlivrer
sur ces questions des dcisions spcifiques et fiscalement engageantes, dans un esprit de dialogue),
ou frottements fiscaux en matire de fiscalit internationale compte tenu de la rigueur des rgles
dimputation des crdits dimpts trangers affrents aux retenues la source sur redevances de
2
Une tude dimpact a galement t faite par le gouvernement britannique dans le cadre de lintroduction de son nouveau rgime de
patent box (voir infra, partie 1.6).
6
brevets, sont quelques lments mentionns par les utilisateurs du rgime franais les conduisant
regarder les volutions des dispositifs fiscaux trangers en matire de brevets.
Il manque aujourdhui un ou plusieurs lments qui permettraient au rgime franais de se

diffrencier de celui de ses partenaires, tout en permettant lamlioration de la comptitivit des
entreprises.
Plusieurs pistes pourraient cet gard tre examines, sans quil soit besoin de multiplier les
propositions :
- tout le moins, un engagement dabsence de remise en cause sur plusieurs annes de la porte
du dispositif franais pourrait tre pris, comme cela a t fait dans le cadre du Pacte national
pour la croissance, la comptitivit et lemploi pour le crdit dimpt recherche ;
- ensuite, le champ ou la porte du rgime pourraient tre largis : une extension au savoir-faire
diffrencierait la France de ses partenaires, et une extension aux redevances thoriques lui
ferait perdre sa vritable faiblesse comparative ; de telles volutions, surtout la seconde,
seraient de nature renforcer lexploitation de la proprit industrielle au sein des entreprises
et amliorer leur comptitivit.
- enfin, les frottements fiscaux encore existant en matire internationale devraient tre attnus,
grce des assouplissements des modalits dimputation des crdits dimpt trangers
affrents aux retenues la source sur redevances de brevets, afin dencourager la concession.
A lexception de la premire, ces mesures peuvent prsenter un cot budgtaire direct. Celui-ci
pourrait tre cantonn si le choix est fait de les encadrer ou les cibler sur les PME.
7
1 DESCRIPTION DES REGIMES FISCAUX DES DIFFERENTS PAYS
La demande a t faite dtudier, aux cts de la fiscalit applicable aux brevets en France, les
dispositifs chez six de ses partenaires europens : lAllemagne, les Pays-Bas, la Belgique, le
Luxembourg, le Royaume-Uni et lIrlande. Certains de ces pays traitent les revenus de brevet comme
des revenus assujettis la fiscalit de droit commun. Dautres ont mis ou vont mettre en place des
rgimes dits de Patent Box , aux modalits dapplication nanmoins diffrentes.
Un rgime dit de Patent box est un rgime dincitation fiscale conduisant les revenus de brevets
tre taxs un taux effectif moindre que les revenus courants. A ce titre, on peut dire que la
France dispose dun rgime de patent box ; elle est dailleurs considre comme tel dans les
tudes internationales (voir bibliographie). LIrlande a semble-t-il la premire mis en place un tel
rgime en 1973. Le terme box renvoie lorigine la case cocher sur la dclaration fiscale pour
bnficier du rgime ( tick the box en langue anglaise).
En dpit de la divergence dapproche des Etats pour leurs rgimes fiscaux applicables en matire de
brevet, le choix a t fait dans le cadre de cette tude de prsenter la fiscalit de chaque pays selon
une articulation et un plan identique. Cela prsente naturellement des limites et des imperfections
dans la mesure o les notions, les concepts ou les mcaniques juridiques utiliss dans les droits
fiscaux des diffrents pays sont relativement htrognes. Nanmoins, lavantage est de pouvoir
disposer dune information directement comparable. Un tableau de synthse en fin dtude fait le
point sur les principales caractristiques des rgimes.
8
La prsentation des diffrentes fiscalits suit ainsi le plan suivant3 :
- Environnement fiscal : pression fiscale/ rgimes en matire dinnovation et de R&D ;
- Fiscalit de la cration et de lacquisition de brevets pour les personnes morales ;
- Fiscalit de lexploitation et de la concession de brevets pour les personnes morales : type

dincitation fiscale/ champ dapplication / dtermination du revenu ligible/ taux dimposition/
statistiques ;
- Fiscalit de la cession de brevets pour les personnes morales : type dincitation fiscale/ champ
dapplication / dtermination du revenu ligible/ taux dimposition/ statistiques ;
- Aspects fiscaux relatifs aux personnes physiques ;
- Aspects internationaux : retenues la source et conventions fiscales/ prix de transfert.
3
La TVA ne fait pas lobjet de dveloppements spcifiques, compte tenu des faibles diffrences entre les pays. En revanche, le point est
abord dans la partie suivante de ce rapport.
9
1.1 FRANCE
Environnement fiscal
- Pression fiscale
Les entreprises sont soumises limpt sur les socits sur leurs bnfices de source franaise, au
taux normal de 33,1/3%. Toutefois, les PME4 bnficient dun taux rduit de 15% sur la fraction de
leur bnfice nexcdant pas 38.120.
Pour les entreprises soumises au taux normal de 33,1/3%, le taux global dimposition des bnfices
des socits peut stablir en ralit 34,4%, voire 36,1%, selon quelles nacquittent que la seule
contribution sociale additionnelle lIS de 3,3% (calcule partir du montant de lIS), due par les
entreprises dont le chiffre daffaires excde le seuil de 7,63 millions deuros (taux global de 34,4%)
et de la contribution exceptionnelle pour les entreprises ralisant un chiffre daffaires suprieur
250 millions deuros5 (5% de limpt et taux global de 36,1%).
Le rgime fiscal franais comprend de nombreux dispositifs ayant pour effet de rduire lassiette de
lIS ou douvrir droit des crdits dimpts.
Il existe enfin un rgime dit de participation-exemption, prvoyant une exonration des dividendes
sur les participations de plus de 5% dtenues depuis plus de deux ans, sous rserve de la taxation
dune quote-part slevant 5% des dividendes. Un rgime proche existe en matire de plus-values
sur cession de titres de participations (la quote-part y est de 12%).
Les personnes physiques sont soumises une taxation de leurs revenus selon un barme progressif
dont le taux marginal suprieur est de 45% pour les revenus 2012.
4
De manire gnrale, dans le cadre de cette tude, lorsquon parle de PME, cela renvoie la dfinition donne par le droit
communautaire (Annexe I au rglement CE 800/2008 du 6 aot 2008), savoir une entreprise occupant moins de 250 personnes et dont
le chiffre daffaires annuel nexcde pas 50 millions deuros ou dont le total du bilan annuel nexcde pas 43 millions deuros.
5
Le seuil de 250M sapprcie compte tenu de lensemble des oprations ralises par lentreprise : oprations imposables au taux
normal ou au taux rduit de lIS mais galement oprations bnficiant dun rgime dimposition particulier, dune exonration ou qui
sont en dehors du champ dapplication de lIS. La contribution exceptionnelle est calcule sur lIS d, dtermin avant imputation des
rductions et des crdits dimpt et des crances fiscales de toute nature.
10
- Rgimes en matire dinnovation et de R&D
La France dispose de plusieurs rgimes fiscaux en matire dinnovation et de R&D.
Ainsi, les entreprises qui exposent des dpenses de recherche peuvent bnficier dun crdit
dimpt6. Ouvrent droit ce crdit dimpt les dpenses affectes la ralisation doprations de
recherche scientifique et technique, quil sagisse de recherche fondamentale, de recherche
applique ou doprations de dveloppement exprimental : amortissements des immobilisations
ou des brevets, rmunrations des chercheurs et techniciens de recherche, dpenses de
fonctionnement, cot des oprations de recherche sous-traites, frais de prise, de maintenance et
de dfense des brevets, dpenses de veille technologique. Le crdit dimpt slve 30% de la
fraction des dpenses de recherche nexcdant pas 100 millions deuros et 5% au-del. . Les PME
peuvent demander le remboursement immdiat du crdit dimpt, de mme que les entreprises
nouvelles et les jeunes entreprises innovantes. Enfin, un crdit dimpt innovation (CII), prolongeant
le crdit dimpt recherche, est dsormais ouvert aux PME : il slve 20% des dpenses
engages7 partir du 1er janvier 2013 et relatives la conception de prototypes ou dinstallations
pilotes destins la cration de nouveaux produits ou procds aux performances amliores.
Le statut de jeune entreprise innovante8 ( JEI ) ouvre droit certains avantages fiscaux : priode
dexonration totale des bnfices suivie dune priode dabattement de 50%, de douze mois
chacune, pas forcment conscutive, exonration dIFA (imposition forfaitaire annuelle) pendant
toute la dure dutilisation du statut, exonration de taxe foncire et/ou de cotisation foncire des
entreprises (CFE), sur dcision des collectivits locales pendant 7 ans. Ces aides fiscales ne peuvent
toutefois excder le plafond des aides places sous "de minimis"9 (200 000 sur trois ans), sachant
que les aides fiscales accordes aux JEI ne sont pas les seules aides fiscales vises par le respect de
cette rgle.
Le statut de JEI ouvre droit galement une exonration totale10 puis dgressive (80% 50%)11 des
charges sociales patronales calcules sur les salaires verss aux salaris participant la recherche. Il
6
Article 244 quater B du Code gnral des impts.
7
Ces dpenses tant plafonnes 400 000 par an, le crdit dimpt ne peut excder 80 000 par an.
8
Article 44 sexies-0 A du Code gnral des impts.
9
Rglement CE n1998/2006 de la Commission europenne, du 15 dcembre 2006, concernant lapplication des articles 87 et 88 du
trait aux aides de minimis ; il sagit des aides dun faible montant pour lesquelles la procdure de notification la Commission
europenne prvue larticle 108 du Trait sur le fonctionnement de lUE nest pas applicable.
10
Exonration totale pendant trois ans suivant celle de la cration.
11
est accord aux PME cres depuis moins de huit ans et dont le capital est dtenu de manire
continue hauteur de 50% au moins, soit par des personnes physiques, soit par certaines
entreprises du secteur du capital-risque, soit par des associations ou fondations reconnues dutilit
publique caractre scientifique ou des tablissements publics de recherche. Elles doivent engager
au cours de chaque exercice des dpenses de R&D reprsentant au moins 15% de leurs charges
fiscalement dductibles. Les dpenses de recherche prises en compte sont celles qui ouvrent droit
au crdit dimpt recherche.
Enfin, les entreprises exerant une activit industrielle, commerciale ou non commerciale qui
participaient au 16 novembre 2009 un projet agr et sont implantes dans les zones de recherche
et dveloppement dun ple de comptitivit12 bnficient dune exonration totale des bnfices
de trente-six mois et dune priode dabattement de 50% de vingt-quatre mois. Le bnfice de ces
exonrations est galement subordonn au respect du plafond de minimis prcit (200.000
euros sur trois ans). Elles sappliquent des exercices bnficiaires, qui ne sont pas forcment
conscutifs, au titre dune priode maximale de 120 mois dcompte partir du dmarrage des
travaux de recherche.
Fiscalit de la cration et de lacquisition de brevets pour les personnes morales
Les dpenses de fonctionnement exposes dans les oprations de recherche scientifique et

technique peuvent, au choix de lentreprise, tre immobilises ou dduites au cours de lexercice au
cours duquel elles ont t engages13. Sils ont de srieuses chances de rentabilit, les projets,
nettement individualiss, peuvent tre inscrits lactif du bilan et tre amortis.
Le choix opr par l'entreprise quant au traitement comptable et fiscal des dpenses de cration ou
dacquisition de brevets entre leur dduction immdiate ou leur immobilisation dtermine le rgime
auquel sont soumises les dpenses engages ultrieurement en vue d'assurer une protection
juridique aux rsultats de ces recherches.
11
Exonration dgressive : 80%, 70%, 60% et 50% au titre de chacune des annes aprs la priode de trois ans suivant lanne de cration
de la JEI.
12
Article 44 undecies du Code gnral des impts.
13
Article 236-I du code gnral des impts.
12
En cas dinscription lactif, , , l'administration fiscale admet que lamortissement se fasse sur une
dure quivalente celle de cette protection, ou sur la dure relle d'utilisation si elle est infrieure,
compte tenu de la dprciation des brevets due aux changements technologiques et au caractre
limit dans le temps de leur protection juridique14. Par ailleurs, il est possible d'amortir les dpenses
d'acquisition ou de dpt de brevets sur une priode minimale de cinq ans, la condition que la
mme dure d'amortissement soit retenue en comptabilit. Lamortissement doit se faire selon le
mode linaire, et non pas dgressif.
Fiscalit de lexploitation et de la concession de brevets pour les personnes morales
- Type dincitation fiscale
Il existe en France un rgime spcifique pour les revenus de concession et de sous-concession,

prenant la forme dune imposition taux rduit (15%). Il nexiste en revanche pas de rgime
particulier en cas dexploitation du brevet en interne.
- Champ dapplication du rgime
Le dispositif sapplique aux brevets en cours de validit, aux inventions brevetables15, certains
procds de fabrication industriels16 (et, depuis le 1er janvier 2011, aux perfectionnements apports
aux brevets et inventions brevetables. Les autres droits de proprit industrielle sont en revanche
exclus : savoir-faire, marque, dessin et modle, logiciel ; de mme, les prestations de services
14
Un brevet confre son dposant un monopole dexploitation pour une dure maximale de 20 ans. Les brevets pharmaceutiques sont
dlivrs, comme tous les autres brevets, pour une priode de 20 ans compter du dpt. Cependant, les produits pharmaceutiques
ncessitent une autorisation de mise sur le march (AMM) afin de pouvoir tre commercialiss. Cette autorisation peut prendre plusieurs
annes avant dtre donne. Pour compenser cette priode o le brevet ne peut pas tre exploit, un titre spcial a t cr, le Certificat
complmentaire de protection (CCP), qui prolonge les droits du propritaire dun brevet pharmaceutique.
15
Ladministration fiscale se rfre dans sa doctrine la dfinition de la notion de brevet donne par le Code la proprit intellectuelle. Le
rgime sapplique aussi aux brevets dlivrs dans un pays tranger : brevets dlivrs dans le cadre de la procdure relative au brevet
europen ou brevets dlivrs par la voie nationale dans les pays trangers ds lors quils concernent une invention qui a galement fait
lobjet de la dlivrance dun brevet franais ( dfaut, linvention brevete ltranger doit tre apprcie au regard des critres de
brevetabilit au sens du droit franais). Ladministration peut solliciter des experts pour lclairer dans lexamen du caractre brevetable
dune invention.
16
Les procds de fabrication industriels constituent le rsultat doprations de recherche, tant laccessoire indispensable de
lexploitation dun brevet ou dune invention brevetable, et tant cd ou concd simultanment au brevet ou linvention brevetable),
13
(assistance technique par exemple) lies une opration portant sur un brevet ou une invention
brevetable sont exclues du champ dapplication de rgime.
La loi de finances pour 2012 a maintenu une fiscalit privilgie pour lexploitation des brevets en
renforant nanmoins les conditions ouvrant droit ce bnfice pour viter les comportements
abusifs. Le dispositif distingue les cas de concession et de sous-concession.
Les brevets faisant lobjet dune concession ou dune sous-concession doivent, pour ouvrir droit au
rgime de taxation rduite, avoir le caractre dlment de lactif immobilis.
En outre, lorsque le brevet a t acquis titre onreux, lacquisition doit remonter deux ans au
moins : dit autrement, en cas de concession, le rgime spcial nest applicable qu lissue de ce
dlai. Aucun dlai nest en revanche exig si lentreprise a dcouvert ou mis au point elle-mme, ou
encore si elle a acquis titre gratuit le brevet.
- Dtermination du revenu ligible
Le revenu ligible une taxation rduite est le rsultat net de la concession. Ce rsultat correspond
la diffrence entre les redevances acquises et les dpenses de gestion de la concession. Sont
nanmoins exclues de ces charges les dpenses de recherche et les amortissements du brevet,
dductibles du revenu taxable au taux de droit commun de limpt sur les socits. En pratique, les
charges de gestion de la concession recouvrent les dpenses suivantes :
Origine des dpenses Nature des dpenses
Recherche d'un licenci Frais d'tudes, honoraires des conseils en brevets.
Ngociation de la licence Frais gnraux (quote-part) du service des brevets de

l'entreprise ; frais de personnels ; frais de dplacement.
Conclusion de la licence - Frais de dossier : frais de publicit de contrats, frais de

reproduction, frais de traduction.
Gestion proprement dite - Frais gnraux du service des brevets ; frais de personnels ;
de la licence
- Frais de dplacement ; Frais de maintenance des brevets
(taxes Inpi, honoraires des conseils en brevets...) ;
- Assurances ;
Recouvrement - Frais de recouvrement et de contentieux
14
Ladministration fiscale a en revanche explicitement exclu la prise en compte des frais de dpt des
brevets pour le calcul du rsultat net de la concession parce quils sont la contrepartie de lentre
dun nouvel lment dactif.
- Taux dimposition
Ainsi calcul, le rsultat net est retranch du rsultat de lentreprise pour tre soumis au rgime dit
des plus-values long terme, cest--dire en fait un taux de taxation de 15%. Lintrt du
rattachement aux plus-values long terme est de permettre la compensation avec dventuelles
moins-values long terme.
Lorsquil existe des liens de dpendance17 directs ou indirects entre lentreprise concdant et
lentreprise concessionnaire, les redevances tires de lexploitation des brevets peuvent bnficier
du rgime des plus-values long terme. Lentreprise concessionnaire, pour les exercices ouverts
depuis le 1er janvier 2011, peut dduire lintgralit des redevances verses ds lors quelle exploite
de manire effective le droit qui lui a t concd). Lentreprise doit ainsi justifier quelle peroit
une valeur ajoute de lexploitation du brevet, cest--dire un revenu suprieur au montant de la
redevance verse (absence de montage artificiel).
Ainsi, pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 2011, il est quivalent pour une socit de
concder lexploitation de son brevet une filiale franaise ou une filiale trangre : dans les deux
cas, les redevances de concession sont imposes au taux rduit chez lentreprise concdante et les
redevances sont dduites sans limitation par sa filiale concessionnaire, quel que soit le lieu
dimplantation de cette dernire.
Si elle n'exploite pas le droit concd de manire effective, l'entreprise concessionnaire ne peut
dduire les redevances dues que dans la limite de 15/33,33 du montant de celles-ci. Le caractre
non effectif de lexploitation peut ainsi sapprcier par rfrence aux notions de larticle L 613-11 du
code de la proprit intellectuelle (dbut dexploitation ou prparatifs effectifs et srieux pour
exploiter linvention, absence de commercialisation en quantit suffisante18).
17
Dfinis en droit fiscal franais comme la dtention directe ou par personne interpose de la majorit du capital social de lautre ou
lexercice en fait du pouvoir de dcision, ou encore le contrle de lune et lautre par une mme tierce personne (article 39, 12 du CGI).
18
Une vritable commercialisation, sans aller jusqu lexigence dune commercialisation en quantit suffisante devrait suffire pour
qualifier le caractre effectif de lexploitation.
15
En cas de sous-concession, lapplication du rgime du long terme est subordonne galement
deux autres conditions :
- dune part, lentreprise sous-concdant doit tre la premire dans la chane bnficier du
rgime de taxation rduite (dit autrement, lentreprise concdant ne bnficie pas du rgime de
taxation rduite sur les redevances perues, situation qui concerne notamment le cas o
lentreprise primo-concdant est un organisme public non soumis limpt sur les socits, ou
encore le cas o lentreprise concdant est trangre) ;
- dautre part, lentreprise sous-concdant doit prouver, lappui dune documentation, que
lopration de sous-concession a une ralit et cre une valeur ajoute sur lensemble de la
priode de la sous-concession19. ; dfaut les redevances verses ne sont dductibles qu
hauteur de 15/33,33 de leur montant
Pour les exercices ouverts compter du 13 octobre 2011, le sous-concdant est tax au taux rduit
sur la diffrence entre le rsultat net de la sous-concession et les redevances verses au
concdant20. Lorsque le montant des redevances verses au titulaire des droits est suprieur au
rsultat net de la sous-concession, lexcdent est dduit du rsultat imposable au taux normal du
sous-concdant, hauteur seulement des 15/33,33 de son montant.
- Donnes statistiques
Selon les lments statistiques rassembls dans le cadre du Comit dvaluation des dpenses
fiscales et des niches sociales en juin 201121, le cot de la dpense fiscale relative ce dispositif tait
de 630 millions en 2008, 760 millions en 2009, 800 millions en 2010 et 2011 (850 millions selon le
fascicule des Voies et Moyens annex au projet de loi de finances pour 2012, et 680 millions
pour 2012, selon le fascicule des Voies et Moyens annex au projet de loi de finances pour
2013).Le nombre de bnficiaires tournait sur la priode autour de 150 entreprises.
19
La loi (article 39 terdecies, 1 du code gnral des impts) ne fixe aucun seuil minimal de rentabilit.
20
Dans le cas o la sous-concession est consentie au titre dun exercice ultrieur celui de la concession, lentreprise concessionnaire doit
rintgrer son rsultat imposable au taux normal une fraction des redevances antrieurement dduites si elle ne peut tablir la ralit
et la rentabilit de la concession.
21
Dpense fiscale n320139 : http://www.economie.gouv.fr/rapport-du-comite-d-evaluation-des-depenses-fiscales-et-des-niches-
sociales-2011 (Annexe J). Les lments statistiques de ce rapport sont largement repris dans le rapport de la Commission des finances du
Snat n107 (2011-2012) sur le projet de loi de finances pour 2012. ou dans le rapport de lInspection gnrale des finances de janvier
2012 sur le soutien lconomie numrique et linnovation.
16
En 2007, lassiette taxe au taux rduit apparaissait concentre : les dix premiers bnficiaires
concentraient 89% du cot du dispositif (et du montant des redevances dclares) et un seul
bnficiaire totalisait prs de 60% des redevances dclares.
Le rapport du Comit relevait que dun point de vue sectoriel, la pharmacie profite le plus du
dispositif. Le secteur des biens dquipement (o la protection du secret est souvent prfre au
brevet) est sous-reprsente dans le bnfice de la mesure par rapport aux dpenses de R&D ; en
outre, la rpartition par taille dentreprises montre que les grandes entreprises (plus de 5000
salaris) ralisent 62% de la dpense intrieure de R&D des entreprises (DIRDE) mais concentrent
88% des plus-values ligibles au taux rduit. Inversement, les PME (dont les micro-entreprises de
moins de 10 salaris) et les ETI qui reprsentent respectivement 12% et 26% de la DIRDE bnficient
de 9% et de 3% du cot budgtaire de la mesure .
Fiscalit de la cession de brevets pour les personnes morales
Le produit de cession de brevets est soumis au rgime dit des plus-values long terme de taxation
au taux rduit de 15%.
Lapplication du rgime est subordonne notamment la condition que les brevets, dune part
soient dtenus depuis au moins deux ans lorsquils ont t acquis, et dautre part prsentent, pour
lentreprise cdante, le caractre dlment de lactif immobilis, cest--dire dlment dont la
destination normale est dtre conserve dans les entreprises comme moyen dexploitation.
Sont ainsi exclues du rgime les cessions ralises par des entreprises ayant pour objet le commerce
de droits attachs la proprit industrielle et pour lesquelles les cessions dont il sagit constituent,
en ralit, des oprations sur stocks. Les entreprises qui limitent leur ngoce la cession de brevets
mis au point par elles-mmes doivent tre admises de plein droit au bnfice du rgime de taxation
taux rduit pour les profits quelles retirent de ces cessions.
17
A linverse du rgime favorable applicable aux concessions de brevets, sont exclues du rgime fiscal
relatif aux cessions de brevets, inventions brevetables et procds de fabrication les entreprises
unies par un lien de dpendance (entreprise cdante et entreprise cessionnaire). Les oprations
ralises entre entreprises lies relvent ainsi du rgime dimposition de droit commun, applicable
aux plus-values court terme (taux normal dimpt sur les socits de 33, 1/3% ou taux rduit pour
les PME pour les bnfices nexcdant pas 38 120).
Le montant de la plus-value imposable lors de la cession des lments ligibles est gal la
diffrence entre le prix de cession et la valeur d'origine. En rgle gnrale, le prix de cession
s'entend de la valeur de la contrepartie reue par le cdant. Il correspond la somme acquise au
vendeur en cas de vente, la valeur relle des biens reus en cas d'change, et la valeur relle des
titres mis en rmunration en cas d'apport. Ce prix s'entend net des frais de cession. La valeur
d'origine des lments concerns correspond la valeur nette comptable pour laquelle ces
lments figuraient l'actif du bilan du cdant.
- Taux dimposition
Le revenu ligible est imposable au taux rduit de 15%. Si la plus-value de cession nest pas ligible
au rgime des plus-values long terme, elle est imposable au taux de droit commun de limpt sur
les socits.
La plus-value considre long terme est susceptible de simputer sur les moins-values long-terme
de lexercice. Si la cession de brevet fait apparatre une moins-value, celle-ci constitue une moins-
value court terme, quel que soit le dlai coul depuis lentre de llment cd dans lactif.
Les donnes statistiques ne distinguent pas spcifiquement, dans le cot du rgime, ce qui relve
des revenus de cession.
18
Aspects fiscaux relatifs aux personnes physiques
Le dispositif de taxation taux rduit sur les revenus de brevet applicable aux personnes morales a
t transpos aux personnes physiques.
Comme les entreprises soumises limpt sur les socits, peuvent ainsi bnficier du rgime de
taxation taux rduit les rsultats nets de la concession ou les plus-values de cession de brevets,
dinvention brevetables, ou dun procd de fabrication industriel, perus par les contribuables
personnes physiques (ainsi que les produits de cession de droits portant sur des logiciels originaux,
perus par les crateurs indpendants de ces logiciels). Pour les exercices ouverts depuis le 1er
janvier 2011, le rgime spcial a t tendu aux perfectionnements apports aux brevets et
inventions brevetables.
Ces produits de proprit industrielle sont taxs dans la catgorie des bnfices non commerciaux,
au taux de 16%, major des prlvements sociaux (15,5%), soit au total 31,5%.
En principe, ce rgime ne sapplique pas aux brevets qui ne prsentent pas le caractre dlments
de lactif immobilis ou ont t acquis titre onreux depuis moins de deux ans. Par tolrance,
ladministration fiscale admet nanmoins que la circonstance que le brevet ne fasse pas partie dun
actif professionnel immobilis nest pas de nature priver les intresss de lapplication du rgime
de faveur. De mme, il ny a pas lieu de sattacher la date dentre dans le patrimoine des droits
de proprit industrielle ds lors que ceux-ci ont t dcouverts ou mis au point par le cdant ou lui
ont t cds titre gratuit.
Le rgime concerne tous les inventeurs indpendants ou leurs hritiers. Il concerne galement les
produits retirs par un inventeur salari de lexploitation des inventions autres que les inventions
de services , dfinies comme les inventions ralises dans le cadre de lexcution dun contrat de
travail (voir ci-aprs).
En matire de cession, lapplication du rgime de taxation rduite est subordonne, pour les
exercices ouverts depuis le 1er janvier 2011, la condition quil nexiste pas de lien de dpendance
entre le cdant et le concessionnaire22. Seules les sommes nettes sont soumises limpt. Doivent
tre dduits du prix de cession les frais ncessits par la recherche et la mise au point du brevet ou
22
Lapprciation peut tre dlicate et source dinscurit juridique lorsque le cdant occupe une fonction de grant dans la socit
concessionnaire.
19
les dpenses payes pour son acquisition, ainsi que les frais exposs, le cas chant, pour la
maintenance ou lamlioration de linvention.
En matire de concession, lexistence de liens de dpendance entre le concessionnaire et le

concdant ne fait en revanche pas obstacle limposition taux rduit des redevances verses. Tel
est le cas notamment lorsquun inventeur concde une licence dexploitation de brevets une
socit quil contrle. Nanmoins, la dduction intgrale des redevances par le concessionnaire est
conditionne, pour les exercices ouverts compter du 13 octobre 201123, ce que ce dernier
prouve, lappui dune documentation, que lexploitation des droits concds, dune part lui cre
une valeur ajoute sur lensemble de la priode de concessions, et dautre part, est relle et ne peut
tre regarde comme constitutive dun montage artificiel dont le but serait de contourner la
lgislation franaise. Si ces conditions ne sont pas remplies, lentreprise concessionnaire ne peut
dduire que 15/33,33e du montant des redevances verses.
Lorsquils sont exclus du rgime des plus-values long terme, les revenus peuvent faire lobjet dun
abattement forfaitaire de 30% sur les profits perus par linventeur lui-mme, des concessions de
licence dexploitation dun brevet, des cessions ou concession dun procd ou formule de
fabrication. Ces produits sont ainsi soumis limpt sur le revenu selon les taux du barme
progressif sous dduction, soit des frais rels, soit de labattement forfaitaire de 30%24.
Il existe par ailleurs des dispositifs propres aux inventeurs.
En droit commun, lorsque lactivit dune personne physique est une vritable profession, les
dficits constats dans le cadre de cette activit sont dductibles du revenu global de lanne, et, en
cas dinsuffisance, des six annes suivantes. Si au contraire lactivit ne constitue pas une vritable
activit professionnelle, les dficits ne sont pas dductibles du revenu global et peuvent seulement
tre imputs sur les bnfices dactivits semblables durant la mme anne ou les six annes
suivantes.
Par drogation ces dispositions, les inventeurs sont autoriss imputer sur leur revenu global
lanne de la prise du brevet et les neuf annes suivantes les dficits provenant des frais de prise de
23
Pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2011 et avant le 13 octobre 2011, lentreprise concessionnaire devait exploiter
effectivement le droit concd pour bnficier de la dduction intgrale des redevances.
24
Cet abattement est ventuellement cumulable avec la dduction des frais de procs engags par linventeur. Labattement de 30% est
cens tenir compte de lensemble des frais exposs en vue de la ralisation de linvention.
20
brevet et de maintenance ( lexclusion donc de la part du dficit provenant des autres frais tels que
les frais de recherche ou de mise au point de linvention25).
Sagissant des inventeurs salaris, il faut distinguer les inventions de services des inventions
hors service attribuables ou non attribuables 26 : les rmunrations supplmentaires alloues
aux salaris auteurs dune invention de services doivent tre regardes comme un lment de la
rmunration principale servie en excution du contrat de travail, soumis limpt sur le revenu
selon le rgime des traitements et salaires (taxation au taux marginal maximum de 45%).
On notera enfin quen matire dISF, les droits de proprit industrielle sont exclus de la base
imposable27. En commentant ce texte, ladministration fiscale a considr que si les biens en cause
figurent au bilan dune entreprise ou sont dtenus par une personne physique qui a pour activit
principale leur exploitation, ils sont considrs comme des biens professionnels et exonrs dISF .
Toutefois, mme lorsque les brevets ne figurent pas au bilan dune entreprise ou lorsquune
personne physique na pas pour activit principale leur exploitation, lexonration trouve nanmoins
sappliquer, exclusivement aux droits dtenus titre individuel par leur inventeur, qui peut en
concder lexploitation sans que lactivit gnratrice de ces revenus particuliers ne constitue son
activit principale. Cette exonration ne peut en revanche profiter, ni aux ayants droit de
linventeur, ni aux acqureurs des brevets dinvention.
Aspects internationaux
- Retenues la source et conventions fiscales
Les redevances verses ltranger sont soumises une retenue la source au taux de 33,33%28,
lexception des paiements effectus une socit lie au sein du territoire communautaire. Le taux
25
Ce dispositif, qui permet dallger la charge de ces frais tant quils ne sont pas couverts par des produits tirs de lexploitation de
linvention reprsente un cot epsilonesque (moins de 0,5 millions) selon le Comit dvaluation des dpenses fiscales et des niches
sociales et incite la prise de brevets afin de protger les inventions et par l encourage lactivit inventive .
26
Les inventions de services sont ralises dans le cadre de lexcution dun contrat de travail et pour lesquelles le brevet appartient
lemployeur.
27
Article 885 I du code gnral des impts.
28
Article 182B du code gnral des impts.
21
de la retenue est toutefois port 75%29 lorsque les redevances sont payes des personnes
domicilies ou tablies dans un Etat ou territoire non coopratif30.
La France a sign des conventions fiscales bilatrales qui peuvent avoir pour effet de rduire ou de
supprimer cette retenue31.
DE NL BE GB LU CH US CN JP KR
0 0 0 0 0 0/5* 0 10 0 10
* 5% lorsque les conditions de la directive intrts-redevances32 ne sont pas remplies
Dans le cas de redevances verses une entreprise en France, la retenue la source ventuellement
prleve ltranger ouvre droit un crdit dimpt, imputable au titre de lexercice de perception
des redevances, sur limpt pay en France sur ces mmes revenus. Ce crdit dimpt nest ni
reportable, ni remboursable33..
- Prix de transfert
Larticle 57 du code gnral des impts vise empcher les pratiques consistant localiser
ltranger des bnfices normalement imposables en France, en permettant ladministration
fiscale de contester certains prix de transfert , cest--dire les prix et conditions pratiqus par les
entreprises appartenant un groupe et situes dans des tats diffrents, et portant sur le transfert
de biens corporels, dactifs incorporels ou de services.
29
Loi n2012-1509 du 29 dcembre 2012 (article 9).
30
Au sens de larticle 238-O A du CGI.
31
En ralit, larticle 12-1 du modle de convention OCDE dispose que les redevances provenant dun tat et payes un rsident de
lautre tat contractant ne sont imposables que dans cet autre tat, si ce rsident en est le bnficiaire effectif . En principe, donc,
aucune retenue la source ne pourrait tre prleve par ltat de source des redevances. Toutefois, la plupart des conventions fiscales,
drogeant ce principe, prvoient une telle retenue.
32
Directive 2003/49/CE du 3 juin 2003 concernant le paiement dintrts et de redevances effectus entre des socits associes dEtats
membres diffrents.
33
Il convient de prciser quen labsence de convention fiscale, ladministration semble admettre, dans un cas de double imposition, la
dductibilit en France de limpt pay ltranger.
22
Les entreprises couvertes par ce contrle sont celles, relevant de limpt sur les socits ou de
limpt sur le revenu, qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle dentreprises
situes hors de France, ainsi que celles qui sont sous la dpendance dune entreprise ou dun groupe
possdant galement le contrle dentreprises situes hors de France.
Le dispositif vise les oprations constitutives dun transfert indirect de bnfices au profit des
entits tablies ltranger et ne relevant pas de la gestion normale de lentreprise (versement de
redevances excessives ou sans contrepartie par exemple). Dans ce cas, ladministration fiscale
rapporte aux rsultats de lentreprise franaise les bnfices ainsi indirectement transfrs.
Les entreprises peuvent solliciter de ladministration fiscale la conclusion dun accord pralable sur
la mthode de dtermination des prix de transfert.
Enfin, les entreprises appartenant des groupes conomiques importants (chiffres daffaires ou
actif brut suprieur 400 millions deuros) ont lobligation dlaborer une documentation
particulire aux prix de transfert, prsenter, en cas de contrle, ladministration fiscale. Le non-
respect de cette obligation entrane une sanction pouvant slever 5% des bnfices transfrs.
23
1.2 ALLEMAGNE
- Pression fiscale
Les entreprises sont soumises limpt sur leurs revenus mondiaux. Le taux dimpt sur les socits
( Krperschaftsteuer ), incluant une contribution de solidarit, est de 15,825%.
Il faut ajouter ce niveau fdral de taxation le niveau local, avec la taxe commerciale, affecte aux
communes ( Gewerbesteuer ). Lassiette de la taxe commerciale est la mme que pour limpt sur
les socits, moyennant quelques retraitements34. Le montant de la taxe commerciale varie
actuellement de 7% 17% (taux moyen de 14%), chaque commune fixant son propre taux de
perception.
Au total, les socits sont imposes sur leur bnficie un taux pouvant varier de 25% 34% (taux
moyen de 30%).
Les personnes physiques sont assujetties limpt sur le revenu dont les taux progressifs vont de
14% 42% (un taux de 45% existe pour les revenus suprieurs 250.731). La contribution de
solidarit de 5.5% est galement applique.
LAllemagne na pas de rgime spcifique en matire dinnovation ou de dpenses de R&D.
34
Par exemple : rintgration de 6,25% des licences de brevet verses.
24
La loi fiscale allemande35 distingue selon que le brevet est cr en interne ou acquis et noffre pas
les mmes options ou souplesses que dautres Etats.
Dans le cas dun brevet cr en interne, linscription lactif des dpenses qui ont conduit sa
cration est interdite sur le plan fiscal (loption existe nanmoins sur le plan comptable). Ainsi, les
dpenses relatives la cration dun brevet sont dductibles de la base taxable.
A linverse, un brevet acquis constitue un lment dactif amortissable. Les brevets ainsi acquis sont
valoriss leur prix dachat. Dans le cas o le prix dacquisition est fonction de revenus futurs, le
montant inscrit lactif est soit une estimation des revenus futurs, soit augment progressivement
en fonction des revenus constats.
Le brevet est amorti de manire linaire sur sa priode dutilisation (ladministration allemande
considre que 8 ans est une dure normale, mais il est possible damortir le brevet sur une priode
diffrente). Dans le cas dune acquisition par licence, il faut nanmoins distinguer selon quil y a ou
non transfert du droit : sil y a transfert, il y a obligation de capitalisation ; sil ny a pas transfert, le
concessionnaire ne peut pas capitaliser le montant de la licence qui doit tre traite comme une
dpense dductible du rsultat imposable.
Enfin, la loi allemande36 autorise la constitution de provisions dductibles dans le cas de procdures
destines dfendre les brevets, ds lors quune plainte est dpose ou certaine. La provision doit
tre rintgre au bout de trois ans si aucun accord na t trouv. De manire plus gnrale, les
cots de dfense dun brevet sont des dpenses dductibles de la base imposable.
35
Notamment sections 248(2), 255(2) et 266(2) du code de commerce ( HGB ), et sections 5(1) et 6(1) de la loi sur limpt sur le revenu
( EStG ).
36
Section 249(1) du code de commerce et section 5(3) de la loi sur limpt sur le revenu.
25
Il nexiste pas en Allemagne de rgime spcifique applicable aux revenus de lexploitation dun
brevet : la fiscalit de droit commun sapplique.
Les redevances de concession ou de sous-concession de brevets ont le caractre de revenus

industriels.
- Dtermination de la base imposable
Les redevances de concession de brevets perues sont incluses dans le bnfice imposable de la
socit.
Chez le concessionnaire, les redevances verses sont considres comme dductibles, la fois pour
limpt sur les socits et pour la taxe commerciale. Aux fins de cette dernire nanmoins, il faut
rintgrer 6,25% des redevances verses (elles ne sont donc dductibles de la taxe commerciale
qu hauteur de 93,75% de leur montant.
- Taux dimposition
Limposition des revenus tirs de lexploitation des brevets se fait au taux normal de limpt sur les
socits, cest--dire entre 25% et 34%, selon le lieu dtablissement de lentreprise.
26
Il nexiste pas en Allemagne de rgime spcifique en matire de cession de brevets. Les produits
de cession sont intgrs au rsultat taxable et soumis limposition de droit commun.
Le rgime concerne toutes cessions de brevets.
Le produit de la cession est intgr au rsultat dans les conditions de droit commun.
- Taux dimposition
Limposition des revenus tirs de lexploitation des brevets se fait au taux normal de limpt sur les
socits, cest--dire entre 25% et 34%, selon le lieu dtablissement de lentreprise.
Il nexiste pas de donnes statistiques spcifiques aux cessions de brevets.
Comme pour les personnes morales, il nexiste pas de disposition spcifique applicable en matire
de fiscalit des brevets.
27
Les revenus sont soumis limpt sur le revenu, aux taux de droit commun (taux marginal suprieur
de 45%, plus 5,5% de contribution de solidarit).
Lactivit ralise par un inventeur indpendant est imposable dans les conditions de droit commun,
avec dduction des frais exposs pour la cration du brevet (sauf pour une activit dinvention qui
ne serait quune activit de hobby ), possibilit damortir le brevet en cas dacquisition selon les
mmes rgles que celles applicables aux socits et imposition des redevances perues.
La plus-value nette ralise lors de la cession dun brevet est impose limpt sur le revenu, dans
les conditions de droit commun. Si linventeur dtient le brevet dans son patrimoine priv, le gain
ralis est impos uniquement si la cession a lieu moins dun an aprs lacquisition du brevet.
De leurs cts, les rmunrations des inventeurs salaris sont imposes comme salaires aux taux de
droit commun.
Les versements de redevances de brevet ltranger donnent lieu au prlvement dune retenue
la source au taux de 15% ( laquelle sajoute la contribution de solidarit de 5,5%), dont est
responsable le concessionnaire allemand.
Cette retenue la source est rduite zro dans le cadre des conventions de non-double
impositions signes par lAllemagne.
FR NL BE GB LU CH US CN JP KR
0 0 0 0 0/5* 0 0 10 10 2/10**
* 5% lorsque les conditions de la directive intrts-redevances ne sont pas remplies

** Taux rduit pour droit dusage dquipement scientifique
Nanmoins, le concessionnaire allemand doit tout de mme prlever la retenue la source de 15%.
Le remboursement en est ensuite demand auprs de ladministration fiscale, ce qui peut prendre
28
parfois jusqu douze mois. Cette procdure est en quelque sorte une clause anti-abus puisque
ladministration fiscale entend ainsi sassurer que le concdant non-rsident est bien le bnficiaire
effectif des redevances et que ses actionnaires nont pas entendu faire un usage abusif des
dispositions de la convention fiscale conduisant un taux zro de retenue la source.
- Prix de transfert
Dans le cas de parties lies, une rglementation en matire de prix de transfert sapplique.
Les entreprises doivent tenir jour une documentation et la fournir ladministration dans les 60
jours en cas de contrle fiscal (30 jours pour les transactions exceptionnelles, telles les
restructurations ou les dplacements de fonction). Les PME ont des obligations allges.
29
1.3 PAYS-BAS
- Pression fiscale
Les socits sont soumises limpt sur les socits sur leurs revenus mondiaux, de mme que les
socits non-rsidentes sur leurs revenus de source nerlandaise, au taux de 25% au-del de
200.000 euros de bnfices ; le taux est de 20% en de.
Les Pays-Bas disposent dun rgime dit de participation-exemption , comme la plupart des pays
europens, prvoyant lexonration des dividendes et des plus-values pour les participations de plus
de 5%, mais avec des conditions sur certains points plus souples quailleurs, notamment par rapport
la France (par exemple, absence de condition de dure de dtention). Les autres plus-values sont
taxables au taux normal.
En matire dimposition des personnes physiques, les taux dimpt sur le revenu sont progressifs et
vont de 1,95% 52%.
Les Pays-Bas disposent galement de dispositifs en faveur de linnovation. Ainsi, le WBSO est une
rduction dimpt plafonne sur les salaires et cotisations sociales se rapportant aux employs qui
participent des activits de recherche ; la rduction est de 42% pour les 110.000 premiers euros de
taxes dues et de 14% pour le solde. En outre, depuis le 1er janvier 2012, les Pays-Bas permettent aux
entreprises de rclamer une dduction supplmentaire pour la R&D ( RDA ) : cette dduction est
calcule partir des cots directement lis aux activits de R&D autres que les cots salariaux
couverts par le WBSO ; le taux de RDA pour 2012 est de 40%, soit un avantage de 10% des
dpenses de R&D. Ces deux rgimes ncessitent lobtention dun certificat de R&D, dlivr par un
dpartement du Ministre de lconomie et de lInnovation ( Agentschap NL ), qui va dterminer
le nombre dheures de R&D qualifiantes.
30
Les entreprises ont le choix de dduire ou dinscrire au bilan les dpenses de recherche et de
dveloppement se rapportant un brevet.
Quand le choix de linscription lactif est fait, il nexiste aucune obligation en matire de taux et de
dure. Gnralement, en matire de brevets, lamortissement se fait sur la dure de validit
estime.
Les Pays-Bas ont mis en place, partir du 1er janvier 2010, un rgime dit d Innovation Box qui
prvoit une dduction de la base imposable de 80% des revenus tirs de certains actifs incorporels,
conduisant ainsi un taux dimposition effectif de ces revenus de 5% (voir le texte en annexe la
traduction de larticle 12b de la loi sur limpt sur le revenu des socits).
Ce rgime fait suite au rgime dit de Patent Box qui avait une porte plus limite : dduction de
60% (soit un taux effectif de 10%), avantage plafonn quatre fois le cot de dveloppement de
lactif incorporel et, jusquen 2008, limitation du rgime aux seuls brevets. Cette porte limite et
mal perue des contribuables a conduit le gouvernement nerlandais modifier son rgime.
Les actifs incorporels concerns par le dispositif sont, dune part les brevets dvelopps par
lentreprise, inscrits lactif depuis le 31 dcembre 2006 et certificats dobtention vgtale, et
dautre part les actifs immatriels dvelopps dans le cadre dactivits de R&D ayant fait lobjet dun
certificat dlivr par ladministration nerlandaise. Cela concerne des actifs immatriels non
brevetables, sans tre toutefois des marques ou du savoir-faire ; en pratique, cela a pu concerner
des logiciels ou des secrets de fabrication. Le contribuable doit tre le propritaire du brevet.
31
En principe, un brevet acquis auprs dun tiers nest pas susceptible dtre concern par le rgime. Il
pourra nanmoins ltre ds lors que lentreprise qui lacquiert procde un dveloppement
complmentaire37.
La condition de dveloppement est remplie ds lors, par exemple, que les travaux de R&D sont
effectus par lentreprise, ou, sils sont sous-traits, superviss par elle. Le Secrtaire aux finances a
prcis, sagissant des entreprises ayant un certificat de R&D, que le rgime pouvait sappliquer
dans le cas o 50% de la R&D est mene par lentreprise nerlandaise38.
Les autres actifs incorporels, tels les marques ou le savoir-faire ne sont pas susceptibles dtre
concerns par le dispositif.
Pour tre ligible, le brevet doit contribuer hauteur au moins de 30% du revenu de lactif
incorporel. Cela signifie que lapport des autres lments incorporels ne doit pas dpasser 70% du
revenu. Cette allocation des profits suppose de mener une tude prcise, appliquant les principes
gnraux des prix de transfert. Il est envisageable, voire recommand, dobtenir un ruling (cest-
-dire une dcision pralable) de ladministration sur ce point39.
Les revenus qui sont pris en compte sont, outre les plus-values (voir ci-aprs), les redevances ou les
revenus raliss dans le cadre doprations avec des tiers ou des parties lis (ce qui recouvre les
redevances thoriques , dtermines sur la base dune tude similaire celle que lon peut faire
en matire de prix de transfert).
En revanche, les redevances de sous-concession ne sont pas concernes ds lors que la partie qui
sous-concde na pas dvelopp le brevet : en consquence, les redevances tires de la sous-
concession de brevet sont imposables au taux normal de limpt sur les socits.
37
La pratique semble admettre que le contribuable qui fait pour la premire fois usage du brevet peut bnficier du rgime.
38
Le 50% ne doit pas tre lu comme un seuil minimum pour lligibilit au rgime. Il se conoit notamment pour des accords de partage
de cots, quand bien mme lentreprise nerlandaise ne pilote pas la R&D. De manire gnrale, ladministration nerlandaise va tre
vigilante sur le degr de substance de lentit nerlandaise qui entendra se prvaloir du rgime dInnovation Box.
39
Sagissant de ce rescrit nerlandais, une quipe spcifique au sein de ladministration nerlandaise est ddie la dlivrance des
rulings sur lInnovation Box. Le ruling , comme ici, comme il peut aussi en exister en Belgique, au Luxembourg, en Irlande, et a priori
au Royaume-Uni est un rescrit , au sens o on peut lentendre en France. Il sagit dune prise de position de ladministration sur
linterprtation dun texte ou sur lapprciation dune situation de fait au regard dun texte fiscal. Il sagit dun mcanisme linitiative des
contribuables lui permettant dobtenir une opinion juridique de ladministration, une prise de position protectrice et engageante
lorsquelle est favorable.
32
- Taux dimposition
80% des revenus ainsi dtermins sont dduits de la base imposable, soit un taux effectif
dimposition sur les revenus nets de 5%.40
Cette dduction sapplique ds lors que et dans la mesure o les revenus gnrs par le brevet
dpassent le total des cots de production de cet actif. Ainsi, les cots sont dductibles au taux
normal de limpt sur les socits de 25%, et les profits, au-del de ces cots, imposables au taux
rduit.
Le rgime est optionnel et peut sappliquer compter du dpt de la demande de brevet.
Les documents budgtaires indiquent un cot annuel de 625 millions deuros pour ce rgime depuis
2010, jusque 2015.
Les produits de cession de brevets peuvent bnficier du rgime dit dInnovation box mis en
place partir du 1er janvier 2010 (voir ci-dessus la description faite pour la fiscalit des revenus
dexploitation et de concession aux Pays-Bas), selon lequel les entreprises peuvent dduire de leur
base imposable 80% des revenus nets de leurs brevets, soit une taxation un taux effectif de 5%.
40
Pour un revenu de 100, la base imposable est de 20 (100-80%), taxe au taux de droit commun (25%), soit un taux effectif dimposition
du revenu de 20x25%=5%.
33
Le rgime de l Innovation box ne sapplique quaux brevets dvelopps en interne, ainsi quaux
actifs dvelopps suite des activits de recherche et dveloppement pour lesquelles un certificat a
t dlivr par les autorits nerlandaises.
Le rgime est galement applicable aux brevets acquis, ds lors quils font lobjet dun
dveloppement complmentaire par lacqureur. En dautres termes, la plus-value de cession dun
brevet acquis, sans dveloppement ultrieur, est imposable dans les conditions de droit commun,
aux taux normal de limpt sur les socits.
Les autres actifs incorporels, tels les marques ou le savoir-faire, ne sont pas susceptibles dtre
concerns par le rgime.
Pour tre ligible, le brevet doit contribuer hauteur au moins de 30% du revenu de lactif
incorporel.
Le rgime sapplique la plus-value de cession (revenu net de la cession).
- Taux dimposition
Le revenu ligible ainsi dtermin est dduit hauteur de 80% de la base imposable au taux normal
de limpt sur les socits, soit un taux effectif dimposition de 5%.
Les donnes statistiques nisolent pas les donnes relatives spcifiquement aux cessions de brevets.
Le dispositif de l Innovation box nest pas applicable aux personnes physiques (sauf bien sr si
celles-ci crent une forme socitale ad hoc).
34
Ds lors, les revenus tirs de lexploitation ou la cession dun brevet sont imposables dans les
conditions de droit commun, soumis au barme progressif (taux marginal suprieur de 52%).
- Retenue la source et conventions fiscales
Les Pays-Bas ne prlvent pas de retenue la source sur les redevances de brevet verses
ltranger, la diffrence de la France.
Les retenues la source prleves ltranger au titre des versements de redevances vers les Pays-
Bas donnent droit un crdit dimpt imputable sur limpt de mme nature aux Pays-Bas.
- Prix de transfert
Les principes OCDE en matire de prix de transfert sont appliqus par ladministration fiscale
nerlandaise.
35
1.4 BELGIQUE
- Pression fiscale
La Belgique est un pays taux dimpositions relativement levs : 33,99 % pour les socits41, et
50% pour les personnes physiques pour les revenus suprieurs 34.330 euros.
Nanmoins, les socits belges peuvent bnficier de certains avantages fiscaux, dont les plus
importants sont, en matire dimpts directs, la dduction pour capital risque (rgime dit des
intrts notionnels ), la dduction pour revenus de brevets et lexonration totale des plus-values
sur actions. Sans modifier le taux facial de limpt, ces mcanismes, qui peuvent se cumuler pour
certains dentre eux, jouent sur lassiette imposable, ce qui a pour effet de rduire de manire
substantielle le taux effectif de limpt de socits en Belgique.
La dduction pour capital risque, applicable depuis lexercice dimposition 2007, permet ainsi
une socit belge ou un tablissement stable situ en Belgique dune socit trangre de dduire
annuellement de son bnfice imposable un intrt thorique, qui ne correspond aucune
charge comptable, calcul sur le montant des capitaux propres de la socit selon un taux dintrt
fix en fonction du taux des obligations linaires mises par ltat (le taux de dduction sera pour les
revenus 2013 de 2,74% pour les grandes entreprises et de 3,24% pour les PME).
Les plus-values sur actions sont intgralement exonres. Il est toutefois requis que la socit sur
laquelle portent les actions soit soumise un rgime fiscal de droit commun et que les titres soient
dtenus depuis plus dun an.
Il existe par ailleurs des rgimes en matire dinnovation et de R&D : le crdit d'impt en matire de
R&D ou la dduction pour investissement, lexonration de 75% du prcompte professionnel
41
Des taux progressifs lgrement infrieurs existent pour le PME.
36
(retenue la source au titre de limpt sur le revenu) pour les salaires des chercheurs (pour autant
que le montant exonr soit rinvesti dans la socit, pas forcment dans la R&D), l'exonration des
primes rgionales en matire de R&D, ou encore le rgime spcial des cadres trangers qui accorde
un avantage (plafond dexonrations suprieur).
En principe, tous les cots engags par les entreprises dans le cadre de leur activit professionnelle
et dans loptique de maintenir ou daccrotre les profits sont dductibles de la base imposable. Une
dpense doit nanmoins tre inscrite lactif ds lors quelle se rattache un actif qui peut tre
utilis sur plusieurs annes (au moins trois ans) et qui se dprcie. Ces principes sappliquent pour
les dpenses de cration ou dacquisition de brevets.
Selon la loi comptable belge, les brevets doivent tre amortis sur cinq ans au maximum. La loi fiscale
autorise nanmoins un amortissement sur une priode plus longue (gnralement entre 8 et 12
ans).
En sus de ces dispositions, il existe en Belgique une dduction majore pour investissement qui
permet au contribuable de choisir de dduire de ses revenus imposables une partie des dpenses
quil a consacres de nouveaux investissements. Les diffrents pourcentages de dduction
majore sont rgulirement revus. Les investissements doivent tre effectus au cours de la priode
imposable et porter sur des immobilisations neuves corporelles ou incorporelles, utilises
exclusivement des fins professionnelles en Belgique, et faisant l'objet d'amortissements, sur une
priode minimale de trois ans :
- Un premier type de dduction pour investissement est la dduction unique , en une seule
fois. Cette dduction est gale un certain pourcentage de la valeur d'acquisition de
l'investissement, qui varie en fonction du type dinvestissement (et selon que linvestissement
est ralis par une personne physique ou une entreprise) : elle est ainsi, en 2012, de 15,5%
pour les brevets ou les investissements pour la R&D respectueux de lenvironnement.
- Un second type de dduction est la dduction tale . Dans ce cas, la dduction pour
investissement est tale sur la priode damortissement des immobilisations. Seuls les
contribuables qui, au premier jour de l'anne, occupent moins de 20 travailleurs, peuvent
appliquer cette dduction tale. Pour ces immobilisations, la dduction est, dans ce cas,
37
uniformment fixe 12,5 % des amortissements admis pour chaque priode imposable. Il est
fait exception cette rgle pour les investissements respectueux de l'environnement : quel que
soit le nombre de travailleurs occups, la dduction tale s'lve 22,5 % des amortissements
annuels sur les investissements pour la recherche et le dveloppement respectueux de
l'environnement.
Dans les deux cas, les dpenses pour investissements pour la R&D respectueux de lenvironnement
qui peuvent tre prises en compte sont assez larges, incluant notamment les licences et le savoir-
faire.
Il existe aussi, sur option irrvocable du contribuable, un crdit dimpt recherche pour les brevets
et les immobilisations qui tendent promouvoir la recherche et le dveloppement de produits
nouveaux et de technologie avances nayant pas deffet sur lenvironnement. Ce crdit dimpt est
calcul de la mme faon que la dduction pour investissement. La diffrence est que le crdit
dimpt est imputable sur limpt sur les socits et, dfaut dimpt suffisant pendant cinq
exercices, remboursable. Le montant report au titre du crdit dimpt est galement limit. La
dduction pour investissement, de son ct, est reportable indfiniment, et limit, dans son
montant, de manire moindre que le montant du crdit dimpt.
Enfin, les entreprises ont la possibilit de passer des provisions dductibles en cas de contestation
de droit de proprit industrielle, ds lors que les dpenses provisionnes sont par nature
dductibles et quelles se rapportent un vnement de lanne fiscale.
La Belgique a mis en place en 2007 un rgime de dduction pour revenus de brevets (ci-aprs
DRB ).
Ce rgime prend la forme dune dduction de la base imposable de 80% des revenus de brevets,
conduisant ainsi un taux effectif dimposition de ces revenus de lordre de 6,8%.
Le texte de larticle 205/1-2 et 3 du code des impts directs relatif ce rgime se trouve en annexe,
de mme que les commentaires de ladministration fiscale belge.
38
Le dispositif sapplique uniquement aux brevets et aux certificats complmentaires de protection.

Les autres droits de proprit intellectuelle tels que le savoir-faire, les marques de fabrique ou
marques commerciales, les plans, les modles, les recettes ou procds secrets, les informations
concernant les expriences dans le domaine du commerce ou de la science (sous-rserve du savoir-
faire inhrent et indissociablement li un produit ou un procd brevet) sont exclus.
Les brevets concerns peuvent tre belges, europens ou dlivrs dans un autre pays.
La dduction sapplique dans deux hypothses :
- lorsque les brevets sont dvelopps totalement ou partiellement par lentreprise dans des
centres de recherche formant une branche dactivit ou une division dentreprise ;
- lorsque les brevets ou droits de licence portant sur des brevets sont acquis par la socit (par
achat ou apport), la condition quils fassent lobjet partiellement ou totalement
damliorations par la socit dans des centres de recherche formant une branche dactivit ou
une division dentreprise42.
Le centre de recherche na pas besoin dtre situ en Belgique. Il faut simplement quil forme une
entit autonome sur un plan technique au sein de lentreprise. Une quipe de R&D relativement
rduite peut suffire constituer une branche dactivit ds lors que les ressources humaines, les
locaux et lquipement utiliss, ainsi que les actifs incorporels ncessaires, sont dvolus
entirement cette activit. Il nest pas ncessaire quelle occupe un btiment spar ou quelle ait
ses propres services de support interne. La socit peut enfin sous-traiter partiellement la
ralisation de la R&D ou lamlioration.
Il nest pas exig non plus que la socit soit propritaire du brevet. Mme si elle est usufruitire ou
titulaire de licence, elle peut tre ligible au rgime43. Il nest pas exig que la socit soit seule
propritaire, titulaire de licence ou usufruitire du brevet : le rgime est applicable aussi bien sur
les licences exclusives que non-exclusives.
42
Lexigence d amliorations pour les droits acquis implique que la socit prouve que la poursuite du dveloppement des produits ou
procds brevets aboutit une valeur ajoute, par exemple parce que la valeur conomique du produit ou du procd brevet a t
augmente. Il nest pas exig que lamlioration donne lieu des brevets supplmentaires. En rgle gnrale, lamlioration pourra
rsulter du savoir-faire inhrent ou indissociablement li au produit ou au procd brevet.
43
En revanche, la seule nue-proprit du brevet ne suffit pas.
39
En revanche, la socit belge qui entend revendiquer le rgime ne peut pas ntre quune
passerelle ou conduit company . Une certaine substance conomique est exige.
Le rgime est applicable partir de lexercice dimposition 2008 et concerne les brevets qui nont
pas t utiliss par la socit, un preneur de licence ou une entreprise lie avant le 1er janvier 2007.
Le rgime peut ds lors tre applicable des brevets dlivrs avant le 1er janvier 2007, ds lors quils
nont pas t utiliss ou commercialiss avant cette date.
Les revenus de brevets qui sont ligibles au rgime sont de deux types :
i. les revenus de licences de brevets concdes par la socit :
Les revenus en question peuvent tre des rmunrations fixes ou variables (pourcentage du chiffre
daffaires relatif aux produits brevets par exemple). Si la rmunration due nest pas uniquement
lie aux brevets (mais par exemple provient dautres droits de proprit industrielle), seule la partie
de la rmunration relative aux brevets est ligible ; lentreprise doit donc tre en mesure de
ventiler la rmunration44.
Les rmunrations provenant de socits associes nentrent en ligne de compte que si elles sont
conformes aux conditions de march.
ii. les revenus notionnels de brevets utiliss par la socit dans le cadre de la fabrication de
produits ou de prestation de services :
Ces revenus, qui sont compris dans le prix de vente des biens et services vendus, sont en quelque
sorte les redevances qui seraient dues par des tiers si la socit avait concd une licence sur ledit
brevet. La rmunration pour savoir-faire inhrent ou indissociablement li au brevet, qui est
incluse dans le prix de vente, entre galement en ligne de compte pour la DRB.
Une tude de prix de transfert est souvent ncessaire afin de dterminer cette rmunration. Un
ruling peut tre demand ladministration sur cette question.
44
De mme, si le concessionnaire paie une contribution aux frais de R&D, celle-ci nentre pas dans les revenus concerns par la DRB.
40
- Taux dimposition
La DRB est gale 80% des revenus bruts du brevet, cest--dire avant dduction des charges
dexploitation et des cots de dveloppement, soit un taux effectif dimposition de lordre de
6,8%45.
Toutefois, pour viter les abus, en ce qui concerne les brevets acquis par la socit, les 80% sont
calculs sur une base diminue, dune part des rmunrations dues des tiers pour lacquisition de
ces brevets, dautre part des amortissements passs pendant la priode imposable sur la valeur de
linvestissement ou de revient des brevets acquis (ces deux lments sont en effet dductibles du
rsultat taxable).
Enfin, La dduction intervient avant la dduction pour capital risque et la dduction pour
investissement (voir ci-dessus). Alors que la dduction pour capital risque est reportable (sur sept
exercices au maximum), la DRB non utilise ne peut tre ni reporte, ni rembourse, ni donner lieu
un crdit d'impt.
Il nexiste pas de donnes statistiques sur ce dispositif.
Il nexiste pas de rgime spcifique applicable aux revenus de la cession de brevets. Les plus-
values sont intgres au rsultat taxable selon le droit commun (33,99%).
Le rgime des plus-values sapplique toute cession dactif.
45
Pour un revenu de 100, la base imposable est de 20 (100-80%), taxe au taux de droit commun (34%), soit un taux effectif dimposition
du revenu de 20x34%=6,8%.
41
La plus-value constitue le revenu imposable.
- Taux dimposition
La plus-value sur cession de brevet est imposable au taux normal de 33,99%.
Si le vendeur rinvesti le prix de vente dans de nouveaux actifs, il peut demander bnficier dun
report dimposition. Ds lors que lactif est inscrit au bilan pendant au moins cinq ans, la plus-value
sera imposable sur la dure damortissement du nouvel actif.
Il nexiste pas de donnes statistiques spcifiques sur ce rgime.
Les revenus de brevets reus par une personne physique sont considrs, selon le caractre de
lactivit de cette personne, soit comme des revenus divers (imposables un taux spar de 15%),
soit, ce qui est le cas le plus courant, comme des revenus professionnels soumis aux taux progressifs
de limpt sur le revenu (taux maximum de 50%).
De mme, le produit de la vente dun brevet rentre en gnral dans la catgorie des revenus
professionnels, soumis aux taux progressifs dimpt sur le revenu ; si le brevet ne peut tre
considr comme un actif professionnel, la plus-value de cession sera considre comme un revenu
divers, soumis une taxation au taux de 33%.
- Retenue la source et conventions internationales
la source au taux de 15%.
42
Cette retenue la source peut tre rduite dans le cadre des conventions de non-double
impositions signes par la Belgique.
DE NL FR GB LU CH US CN JP KR
0 0 0 0 0 0 0 10/7* 10 10
*taux de 7% dans la convention signe le 9 octobre 2009 mais non entre en vigueur
Les retenues la source prleves ltranger sur redevances de brevets donnent droit un crdit
dimpt imputable concurrence de limpt qui est d sur ces mmes revenus de brevets.
- Prix de transfert
Les principes OCDE en matire de prix de transfert sont appliqus par ladministration belge. Le
rgime de la DRB est spcifiquement vis dans le cadre de la rglementation applicable en matire
de prix de transfert.
43
1.5 LUXEMBOURG
- Pression fiscale
Les socits rsidentes au Luxembourg sont soumises lImpt sur le revenu des collectivits
(IRC) et limpt commercial communal (ICC) sur leurs revenus mondiaux. Elles sont
galement soumises lImpt sur la fortune (IF) peru sur leur valeur unitaire.
Le taux de lIRC est de 21% si lassiette fiscale excde 15.000 par an. En outre, une majoration de
7% sur le montant de lIRC est due au fonds pour lemploi, ce qui porte le taux de lIRC 22,47%.
Les socits tablies au Luxembourg sont soumises lICC sur leurs revenus dorigine locale
(autrement dit les revenus raliss dans la commune concerne du territoire du Luxembourg, o
une activit commerciale est exerce). LICC est peru un taux effectif agrg allant actuellement
de 6,75% 9% selon la commune o la Socit est tablie. Pour la ville de Luxembourg par exemple,
le taux de lICC est actuellement de 6,75%. Lassiette de lICC est lassiette de lIRC, augmente ou
diminue en fonction de certains ajustements mineurs.
Le taux agrg IRC ICC, autrement dit le taux global de limpt sur les socits slve actuellement
29,22% pour les socits ayant leur sige social dans la ville de Luxembourg.
Les socits tablies au Luxembourg sont galement soumises lIF, qui est peru annuellement
un taux de 0,5% sur la valeur de leur actif net. La valeur unitaire est calcule sur la base du montant
des actifs de la socit luxembourgeoise, dduction faite de ses passifs et de provisions. Lors du
calcul de la valeur unitaire, des exonrations sont appliques, sous certaines conditions et
concernant notamment certains droits de proprit intellectuelle (brevets, les marques, les dessins
et modles, les noms de domaine Internet et les copyrights de logiciels).
Le Luxembourg dispose galement, comme ses partenaires europens, dun rgime de participation
exemption (exonrations des dividendes et plus-values de cession pour les participations
suprieures 10%). Le statut de Socit de Participations Financires ( SOPARFI ), holding
pouvant exercer toutes les activits de dtention de participations mais galement raliser des
activits connexes lies la gestion de ces participations (conseils en gestion, financement,
44
immobilier, dtention de brevet ou tout autre activit commerciale ou industrielle), permet ainsi de
bnficier dune exonration fiscale des revenus relatifs aux participations et bnficier des
avantages des conventions fiscales signes par le Luxembourg. Ainsi, les dividendes pays par la
SOPARFI seront exonrs de retenue la source dans la mesure o la mre est tablie dans un pays
de lEspace conomique Europen, la Suisse ou un pays ayant sign une convention fiscale, et ds
lors quelle possde pendant douze mois au moins 10% de la SOPARFI.
Limposition des personnes physiques de son ct se fait selon un barme progressif allant jusqu
39%.
Il nexiste pas de rgime spcifique en matire dinnovation et de R&D.
Dun point de vue comptable, les socits luxembourgeoises peuvent choisir entre dduire les
dpenses relatives lacquisition ou la cration de brevets, ou les mettre lactif du bilan. Le choix
comptable conditionne le traitement fiscal.
Nanmoins, lune des conditions pour bnficier du rgime favorable dexonration partielle des
revenus de brevets (voir ci-aprs) est que les dpenses en rapport avec les brevets en question
soient inscrites lactif.
Les dpenses ainsi inscrites lactif doivent ensuite tre amorties sur la dure de la vie utile
prvisible du brevet.
La circulaire du 5 mars 2009 qui commente le rgime dexonration partielle des revenus de
brevets - prcise que les dpenses porter lactif du bilan englobent notamment le prix
dacquisition ou le prix de revient des matires ou fournitures utilises pour la constitution du droit
de proprit intellectuelle, les charges salariales des personnes ayant contribu au dveloppement
du droit, la quote-part affrente des frais gnraux en rapport avec la constitution du droit, y
45
compris les amortissements des biens utiliss dans le cadre du processus de dveloppement et les
intrts en rapport avec des emprunts contracts pour financer la constitution du droit.
Les dpenses engages pour les activits de recherche fondamentale conduites par la socit ne
sont toutefois pas concernes et restent dductibles.
Fiscalit de lexploitation et de la concession de brevets
Le Luxembourg a introduit un dispositif applicable depuis 2008 de dduction des revenus taxables
de 80% des revenus nets perus pour la rmunration ou lusage de brevets46.
Le rgime a fait lobjet de commentaires de la part de ladministration fiscale (circulaire du directeur

des contributions du 5 mars 2009).
Le dispositif sapplique aux brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins ou modles,

noms de domaine ou droits dauteurs sur un logiciel informatique. En revanche, les revenus issus de
lexploitation dun savoir-faire, de la clientle, dun plan, dune formule, dun procd secret ou de
droits dauteur autres que ceux portant sur un logiciel informatique sont exclus.
Seul le propritaire conomique du droit, cest--dire celui qui se comporte de manire telle quil
garde toute possibilit de disposer de lactif incorporel, peut se prvaloir du rgime. Le propritaire
juridique (cest--dire le propritaire au nom duquel lactif est officiellement act) ne pourra se
prvaloir du rgime sil nest pas considr en mme temps comme le propritaire conomique.
La loi conditionne en outre le bnfice du rgime au respect de trois autres conditions :
46
Le rgime a t introduit par une loi du 21 dcembre 2007. De son ct, la loi du 19 dcembre 2008 a introduit lexonration dimpt
sur la fortune des droits de proprit industrielle.
46
- Le brevet doit avoir t acquis ou cr aprs le 31 dcembre 2007 : cest la date du dpt de la
demande de brevet qui importe, ou la date de transfert de proprit en cas dacquisition47 ;
- Les charges, amortissements et dductions pour dprciation en rapport avec le brevet doivent
tre inscrits au bilan, pour autant quils aient dpass les revenus en rapport avec ce brevet48 ;
- lacquisition du brevet auprs dune socit lie nest pas possible : une socit ne peut
prtendre au rgime si i) elle a acquis le droit auprs dune socit qui dtient au moins 10% de
son capital ou si ii) elle a acquis le droit auprs dune socit dans laquelle elle dtient elle-
mme directement 10% du capital ou si iii) elle a acquis le droit auprs dune socit dtenue
directement raison de 10% au moins par une troisime socit et que cette dernire dtient
directement au moins 10% de son propre capital (socits surs).
Cette condition anti-abus ne sapplique pas en cas dapport dun brevet moyennant lattribution de
titres de la socit bnficiaire lapporteur qui ntait pas encore actionnaire, lanalyse de la
relation de parent entre les deux socits devant se faire immdiatement avant lapport. De la
mme manire, lacquisition auprs dun actionnaire personne physique nempche pas
lapplication du rgime, et ce indpendamment du niveau de participation dtenue par ce dernier.
De mme, les transferts de brevets semblent possibles dans les cas suivants :
47
La circulaire prcite de 2009 prcise que la garantie dun traitement fiscal spcifique lors de la transformation de certains organismes
exempts dimpt en un autre organisme caractre collectif (transformation de Holding 1929 en SOPARFI par exemple) reste sans
incidence sur la date et le prix dacquisition de ces biens puisque la socit garde sa personnalit juridique. De la mme manire, le
transfert du sige de direction effective dune socit trangre au Luxembourg ou le transfert dun bien par une socit non rsidente
un tablissement stable Luxembourg ne pourra avoir dinfluence sur la date dacquisition dorigine dudit bien.
48
La circulaire cite parmi ces dpenses le prix dacquisition ou le prix de revient des matires ou fournitures utilises pour la constitution
du droit, les charges salariales des personnes ayant contribu au dveloppement du droit, la quote-part affrente des frais gnraux en
rapport avec la constitution du droit, les amortissements des biens utiliss dans le cadre du processus de dveloppement, les intrts
demprunt contracts pour financer la constitution du droit. Les dpenses engages pour des activits de recherche fondamentale
conduites par la socit ne sont toutefois pas incluses.
47
Le revenu ligible est le revenu net, cest--dire le revenu peru en rmunration de lusage ou de la
concession de lusage du brevet49, diminu des dpenses en relation conomique directe avec ce
revenu, y inclus les intrts, les amortissements annuels ainsi que, le cas chant, une dduction
opre pour dprciation.
Lorsquun contribuable utilise un brevet dans le cadre de son activit, il bnficie du rgime sur la
base du revenu thorique quil aurait ralis sil avait concd lusage du brevet un tiers50. Cest la
rmunration fictive ou thorique , diminue des dpenses en relation conomique directe avec
ce revenu, y compris les intrts ou lamortissement annuel ainsi que, le cas chant, une dduction
opre pour dprciation, qui sera en lespce considre comme revenu net.
En pratique, il peut tre possible dobtenir de ladministration un ruling , lorsque certains aspects
du rgime ne sont pas prciss dans la circulaire ou ncessitent une apprciation (revenus dans le
champ dapplication, rmunration aux conditions du march, etc.).
- Taux dimposition
Le revenu ainsi dtermin est dduit hauteur de 80% du revenu imposable, ce qui donne un taux
effectif de taxation des revenus de brevets de lordre de 5,8%51.
Il ne semble pas exister de statistiques en ce qui concerne limpact sur le budget du rgime depuis
son introduction. Les seuls commentaires publis ce sujet ont t faits au moment o le projet de
loi introduisant le rgime a t publi52.
49
Seuls les revenus qualifis de redevances (au sens de larticle 12(2) du modle de convention fiscale OCDE sont susceptibles de bnficier
du rgime dexonration partielle, ce qui peut impliquer de devoir scinder un contrat de licences pour en dgager la quote-part du revenu
couvert par le rgime. Sont notamment compris les dommages-intrts touchs pour violation du droit de proprit.
50
Un contribuable qui utilise pour son propre compte un brevet dans le cadre de son activit ne pourra se prvaloir de lexonration
partielle que sil a lui-mme dpos le brevet.
51
Pour un revenu de 100, la base imposable est de 20 (100-80%), taxe au taux de droit commun (29,22%), soit un taux effectif
dimposition du revenu de 20x28,8%=5,84% pour une entreprise localise dans la ville de Luxembourg).
52
La perte fiscale probable rsultant court terme de ces ramnagements fiscaux sera plus que compens dabord par une consolidation
et, moyen terme, par une extension des activits affrentes, par un renforcement de lattrait du Luxembourg en tant que plate-forme
48
Comme en matire de revenus dexploitation et de concession, le Luxembourg applique depuis

2008 un dispositif de dduction des revenus taxables de 80% des revenus nets perus lors de la
cession de brevets. Le rgime a fait lobjet de commentaires de la part de ladministration fiscale
(circulaire du directeur des contributions du 5 mars 2009).
Le dispositif sapplique aux brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins ou modles,

noms de domaine ou droits dauteurs sur un logiciel informatique. En revanche, les plus-values sur
cession dun savoir-faire, de la clientle, dun plan, dune formule, dun procd secret ou de droits
dauteur autres que ceux portant sur un logiciel informatique sont exclues.
Seul le propritaire conomique du droit, cest--dire celui qui se comporte de manire telle quil
garde toute possibilit de disposer de lactif incorporel, peut se prvaloir du rgime. Le propritaire
juridique (cest--dire le propritaire au nom duquel lactif est officiellement act) ne pourra se
prvaloir du rgime sil nest pas considr en mme temps comme le propritaire conomique.
La loi conditionne en outre le bnfice du rgime au respect dautres conditions :
- Le brevet doit avoir t acquis ou cr aprs le 31 dcembre 2007 : cest la date du dpt de la
demande de brevet qui importe, ou la date de transfert de proprit en cas dacquisition53 ;
- Les charges, amortissements et dductions pour dprciation en rapport avec le brevet doivent
tre inscrits au bilan, pour autant quils aient dpass les revenus en rapport avec ce brevet54 ;
privilgie pour les transactions commerciales et pour faire fructifier des investissements, par les nouveaux emplois crs et par les
recettes fiscales supplmentaires en dcoulant .
53
La circulaire prcit de 2009 prcise que la garantie dun traitement fiscal spcifique lors de la transformation de certains organismes
exempts dimpt en un autre organisme caractre collectif (transformation de Holding 1929 en SOPARFI par exemple) reste sans
incidence sur la date et le prix dacquisition de ces biens puisque la socit garde sa personnalit juridique. De la mme manire le
transfert du sige de direction effective dune socit trangre au Luxembourg ou le transfert dun bien par une socit non rsidente
un tablissement stable Luxembourg ne pourra avoir dinfluence sur la date dacquisition dorigine dudit bien.
54
La circulaire cite parmi ces dpenses le prix dacquisition ou le prix de revient des matires ou fournitures utilises pour la constitution
du droit, les charges salariales des personnes ayant contribu au dveloppement du droit, la quote-part affrente des frais gnraux en
rapport avec la constitution du droit, les amortissements des biens utiliss dans le cadre du processus de dveloppement, les intrts
49
- lacquisition du brevet auprs dune socit lie nest pas possible : une socit ne peut
prtendre au rgime si i) elle a acquis le droit auprs dune socit qui dtient au moins 10% de
son capital ou si ii) elle a acquis le droit auprs dune socit dans laquelle elle dtient elle-
mme directement 10% du capital ou si iii) elle a acquis le droit auprs dune socit dtenue
directement raison de 10% au moins par une troisime socit et que cette dernire dtient
directement au moins 10% de son propre capital (socits surs).
Cette condition anti-abus ne sapplique pas en cas dapport dun brevet moyennant lattribution de
titres de la socit bnficiaire lapporteur qui ntait pas encore actionnaire, lanalyse de la
relation de parent entre les deux socits devant se faire immdiatement avant lapport. De la
mme manire, lacquisition auprs dun actionnaire personne physique nempche pas
lapplication du rgime, et ce indpendamment du niveau de participation dtenue par ce dernier.
La plus-value sur cession constitue le revenu ligible.
Toutefois, pour compenser les excs qui pourraient rsulter de lutilisation des pertes fiscales
relatives cette activit (cest--dire lexcs des dpenses par rapport aux revenus sur les droits
ligibles au cours dun exercice donn), il est prvu un systme de recapture qui vise rintgrer
dans la base imposable une partie (80%) des pertes dgages par le droit en question au cours de
lexercice de la cession ou des exercices antrieurs55. Lexemple simplifi ci-aprs montre comment
fonctionne cette rgle.
En anne N, le contribuable achte un brevet pour 70.000 pour lexploiter pendant cinq ans. Le
brevet samortit sur cette priode (soit une dotation aux amortissements de 14.000 par an). Au
cours des annes N et N+1, les frais en rapport avec ce brevet sont respectivement de 12.000 et
6.000. La redevance annuelle perue par lentreprise slve 15.000. Au dbut de lanne N+4,
lentreprise cde le brevet au prix de 50.000.
demprunt contracts pour financer la constitution du droit. Les dpenses engages pour des activits de recherche fondamentale
conduites par la socit ne sont toutefois pas incluses.
55
La logique de cette rgle est que les pertes issues des droits de proprit intellectuelle ( savoir lexcs des dpenses en relation
conomique directe avec les droits intellectuels ligibles au rgime de faveur sur les recettes de ces mmes droits au cours dun exercice
donn) sont totalement dductibles fiscalement et peuvent donner lieu une perte fiscale pouvant tre dduite des autres catgories de
revenus. Il est dans la logique du systme que de telles pertes fiscales soient rgularises lors de la cession, avec plus-value, des droits de
proprit intellectuelle concerns.
50
N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
Produits 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000
Amortissement 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000
Charges 12.000 6.000 0 0 0
Revenu -11.000 -5.000 200 (a) 200 (a) 20.000 (b)

imposable
(a) : 20% de (15.000-14.000)

(b) : Le montant imposable au titre de lanne N+4 se calcule comme suit :
Plus-value : 50.000-14.000 : 36.000
Reprise (rgle de recapture) : (11.000+5.000)*80% = 12.800
Revenu imposable : (36.000x20%) + 12.800 = 20.000
Sagissant de lvaluation de la valeur du brevet, la circulaire prcise que le contribuable est admis
utiliser toute mthode gnralement reconnue au niveau international , dans le respect du
principe de pleine concurrence. Pour rduire leurs obligations des PME, le lgislateur admet pour
ces dernires que la valeur estime de ralisation puisse tre fixe de manire forfaitaire 110% de
la somme algbrique des dpenses qui ont diminu la base dimposition du cdant jusqu lexercice
de la cession.
- Taux dimposition
La loi luxembourgeoise prvoit une neutralisation de certaines plus-values en permettant quelles

soient remployes sur un bien acquis en remplacement dune immobilisation vendue. Nanmoins,
la plus-value dgage lors de la cession dun brevet ne peut bnficier de cette neutralisation.
En revanche, le revenu de la cession est dduit hauteur de 80% du revenu imposable, ce qui donne
un taux effectif de taxation des revenus de brevets qui peut aller, selon les cas, jusqu 10% (compte
tenu de la rgle de recapture dcrite ci-dessus). Le taux standard peut tre considr de 5,8%.
Il nexiste pas de donnes statistiques spcifiques sur la fiscalit de la cession de brevets.
51
Le rgime spcifique en matire de brevet sapplique aussi bien pour les personnes physiques que
pour les personnes morales, ds lors quil sagit dune activit professionnelle. La personne physique
pourra donc dduire de son revenu imposable 80% du revenu ligible des brevets (ce qui donne un
taux dimposition effectif suprieur autour de 7,8%).
En revanche, le revenu du brevet est impos dans les conditions de droit commun (taux suprieur
de 39%) si le brevet fait partie du patrimoine priv du contribuable et que lactivit autour de ce
brevet ne peut tre qualifie de professionnelle.
En cas de paiement de redevances par une socit luxembourgeoise, il ny a pas de retenue la

source prleve au Luxembourg, la diffrence de la France.
En cas de perception de redevances par une socit luxembourgeoise, celle-ci se voit en gnral
accorder un crdit dimpt sur la base des dispositions de la convention fiscale applicable ou du
droit interne luxembourgeois.
Ce crdit dimpt est limit au montant de limpt qui serait d au Luxembourg sur le mme revenu.
Dans la mesure o les redevances de brevets font lobjet dune exonration hauteur de 80 %, le
crdit dimpt est lui aussi rduit de 80%. Cela implique que la socit luxembourgeoise ne
bnficier que dun crdit dimpt de 20 % sur limpt acquitt ltranger.
- Prix de transfert
Le Luxembourg adhre aux principes directeurs de lOCDE en matire de prix de transfert. Le

principe de pleine concurrence est inscrit dans certaines dispositions en matire de fiscalit des
brevets.
52
1.6 ROYAUME-UNI
- Pression fiscale
Limpt sur les socits sapplique aux socits tablies au Royaume-Uni sur leurs revenus
mondiaux, au taux actuel de 24% (ce taux devrait passer 23 % compter du 1er avril 2013, et 22%
compter du 1er avril 2014). Les socits dont les bnfices ne dpassent pas 300.000 sont
assujetties un impt au taux rduit de 20%.
De son ct, le taux maximal de limpt sur le revenu progressif est actuellement de 50 %, et sera
ramen 45 % compter du 6 avril 2013.
Des allgements fiscaux sont disponibles pour les socits exerant des activits de recherche et
dveloppement. Des allgements fiscaux sont galement disponibles pour les grandes socits
conduisant des recherches sur des vaccins pour la prvention ou le traitement de la tuberculose, de
la malaria, de lHIV et du SIDA).
Les allgements fiscaux revtent la forme de dductions supplmentaires pour un certain nombre
de dpenses, ds lors que les projets de R&D mens se proposent de raliser un progrs dans le
domaine scientifique et technologique. Les PME peuvent ainsi appliquer une dduction de 225% des
dpenses de R&D, tandis que pour les grandes socits ce taux est de 130%. Les socits conduisant
des recherches sur des vaccins peuvent appliquer une dduction de 120%. Les immobilisations
utilises pour ces activits de R&D donnent lieu normalement un amortissement un taux de
100% au titre de lexercice o elles sont engages.
Les PME subissant des pertes lies aux activits de R&D peuvent les convertir en une crance
remboursable, limit 11% du montant de la perte concerne (soit 24.75% des dpenses de R&D).
Le gouvernement britannique mne actuellement des consultations pour la mise en uvre dun
crdit dimpt supplmentaire pour recherche et dveloppement qui devrait tre introduit en avril
53
2013. Lide de base du projet est que, lorsque les socits ne peuvent imputer le crdit dimpt sur
limpt lui-mme, elles devraient pouvoir le compenser avec dautres charges (par exemple les
cotisations sociales de lemployeur pour le personnel en charge de la R&D).
Les dpenses engages en vue dacqurir, de crer, de constituer, dentretenir, de conserver,

damliorer ou de dfendre un brevet sont des charges dductibles.
Une socit peut nanmoins choisir dinscrire ces dpenses lactif et amortir des fins fiscales le
cot dun brevet. Ce choix est irrvocable et doit tre effectu dans un dlai de deux ans compter
de la fin de lexercice au cours duquel lactif concern est cr ou acquis. Le taux damortissement
est de 25%.
Il nexiste pas, lheure actuelle, de rgime spcial : les revenus provenant de lutilisation directe et
des droits de licence ou de sous-licence dun brevet sont imposables limpt sur les socits de
droit commun.
Cependant, le Royaume-Uni entend introduire un rgime spcifique dit de Patent Box devant
entrer en vigueur le 1er avril 2013 et qui se traduira par un taux dimposition effectif de 10% sur les
bnfices tirs de lusage des droits de proprit intellectuelle dment reconnus, dont les brevets.
Le rgime prendra la forme dune dduction du revenu taxable, soumis au taux normal de limpt
sur les socits.
54
Il a fait lobjet dune consultation tendue et de la publication de documents prcis sur la porte et
la mcanique du dispositif avant son lentre en vigueur56.
Le rgime sappliquera uniquement aux brevets et un nombre limit dautres droits de proprit
intellectuelle (droits de proprit intellectuelle spcifiques concernant les produits mdicaux,
vtrinaires et de protection des plantes). Les marques ne devraient pas tre concernes. Le
Gouvernement britannique a clairement indiqu quil souhaitait que le rgime bnficie notamment
des secteurs fortement utilisateurs de brevets tels que le secteur pharmaceutique et celui des
biotechnologies.
Il sappliquera aux brevets accords par lOffice de la proprit intellectuelle du Royaume-Uni ou

lOffice europen des brevets (nouveaux brevets et brevets en vigueur en avril 2013). Les autorits
britanniques ont laiss entendre quelles pourraient tendre le rgime aux brevets accords dans
dautres pays de lEspace Economique Europen mais non, par exemple, des brevets japonais ou
amricains.
Le rgime sera optionnel. Pour quune socit ait le droit dopter, elle devra, soit possder des droits
de proprit intellectuelle ligibles ou une licence exclusive sur les droits de proprit intellectuelle
ligibles dans au moins un territoire57, soit tre une socit de personnes dtenant ou ayant une
licence exclusive sur les droits de proprit intellectuelle ligibles, soit enfin tre partie un accord
de partage de cots en vertu duquel lune des parties dtient ou a une licence exclusive sur les
droits de proprit intellectuelle ligibles.
Surtout, la socit devra satisfaire une condition importante de dveloppement , qui sera
remplie si elle ou une autre socit du groupe a contribu de faon significative la cration du
brevet ou a acquis linvention brevet et effectu une activit de dveloppement significative sur
cette dernire ou un produit, quel quil soit, incorporant linvention brevete.
Si la socit est membre dun groupe, elle pourra opter pour le rgime quand bien mme ce serait
une autre entit du groupe qui remplirait la condition de dveloppement : dans cas, la socit sera
56
Mme non en vigueur, compte tenu des commentaires dj publis de ladministration britannique, nous avons choisi de prsenter ce
rgime. Les lments qui suivent sont essentiellement fonds sur le document de HM Revenue & Customs The Patent box : technical
note and guide to the Finance Bill 2012 clauses , 29 mars 2012 (ci-aprs, la Note Technique ).
57
Dans le cas de la licence exclusive, seuls les revenus raliss dans le pays o la socit dtient la licence exclusive licence pourra
bnficier du taux de la Patent Box
55
ligible au rgime si elle exerce une dactivit de gestion significative sur les brevets (supposant
notamment la prise de dcision sur le portefeuille de brevets58).
Le rgime prend la forme dune dduction du revenu imposable au taux normal dun revenu dit
ligible .
Le calcul de ce revenu ligible se fait en plusieurs tapes :
i. Identification du revenu de proprit industrielle ligible ( RIPI : Relevant IP Income ) :
Cela inclut les :
- produits de la vente ou de la concession de brevets ;

- revenus mondiaux de la vente de tous produits contenant linvention brevete ou
destins tre utiliss avec linvention brevete, y compris dans les territoires o
cet lment nest pas protg, et y compris si llment en question nest pas
brevet lui-mme ;
- redevances et droits de licence mondiaux reus sur les mmes lments ;
- sommes perues de tiers dans le cadre de procdures de dfense des brevets
(dommages et intrts ou remboursement dassurance, par exemple) ;
- redevances thoriques : les entreprises qui exploitent elles-mmes les brevets
ou inventions brevets dans le cadre de leurs activits et qui ont des revenus
autres que ceux voqus ci-dessus peuvent en intgrer une partie pour le calcul
du revenu ligible59.
Certains ajustements sur ces revenus sont faits (par exemple, ajout des allgements fiscaux en
matire de R&D ou dduction des intrts demprunt).
58
La Note Technique prcise quil nest pas ncessaire que toutes les dcisions concernant le portefeuille soient prises par la socit qui
entend opter pour le rgime.
59
La Note Technique (p.39) prcite donne des exemples de ces revenus drivs pour les distinguer des autres revenus ligibles :
lutilisation dun outil brevet dans le processus de fabrication dun produit non brevet peut donner lieu au calcul dune quote-part de
revenu ligible sur la vente du produite, de mme que lutilisation par une compagnie arienne dun simulateur de vol utilisant des
lments brevets peut donner lieu au calcul dune quote-part de revenu ligible sur la vente des billets davion.
56
ii. Calcul du revenu rsiduel ligible ( QPR : Qualifying Residual Profit ) :
Une fois le revenu de proprit industrielle identifi, lentreprise doit, pour calculer son revenu
rsiduel ligible, dduire certains lments dits de routine , fixs 10% de certaines dpenses
(amortissements, cots des locaux, cots de personnel, cots des installations et des machines).
iii. Calcul du revenu ligible ( RP : relevant IP Profits) :
Enfin, pour aboutir au revenu ligible, lentreprise doit soustraire une part rsultant des actifs dits
de marketing utiliss pour la production des revenus ligibles (marque, informations sur les
clients essentiellement). Cette part peut tre fixe forfaitairement 25% du revenu rsiduel , si
ce dernier est infrieur 3 millions .
Il semblerait quil sera possible dobtenir un rescrit de la part de ladministration.
- Taux dimposition
Une fois le revenu ligible dtermin, une partie de celui-ci est dduit du revenu imposable de
lentreprise.
La dduction est calcule de telle sorte que cela revient un taux dimposition effectif des revenus
de brevets de 10%.
Ainsi, la dduction sera de 56.5% pour les exercices ouverts compter du 1er avril 201360.
Il nexiste pas ce jour de donnes statistiques sur le rgime britannique de Patent Box . Mais
ltude dimpact prpare par le gouvernement britannique estime 500 millions le cot du
rgime pour la premire anne (exercice fiscal 2013-2014), pour atteindre 1,1 milliards partir de
lexercice fiscal 2016-2017.
60
Le montant est fonction du taux normal dimpt sur les socits applicable au titre de lexercice : ainsi, le taux dIS pour 2013 est de
23%, ce qui donne le calcul suivant : 23-10/23=56,5%. Comme indiqu ci-avant, le gouvernement a programm une baisse de son taux dIS
pour les annes suivantes, ce qui modifiera donc le montant de la dduction opre au titre du rgime de Patent Box.
57
Comme en matire de revenus dexploitation de brevets, il nexiste jusqualors pas de rgime

spcifique en matire de fiscalit de cession de brevet. Lventuelle plus-value est imposable au
taux dimpt sur les socits de droit commun. La taxation est ventuellement tale sur six ans61.
Cependant, le Royaume-Uni entend introduire un rgime spcifique dit de Patent Box devant
entrer en vigueur le 1er avril 2013 et qui se traduira par un taux dimposition effectif de 10% sur les
revenus issus de la cession de droits de proprit intellectuelle dment reconnus, dont les brevets.
Le rgime prendra la forme dune dduction du revenu taxable, soumis au taux normal de limpt
sur les socits.
Il a fait lobjet dune consultation tendue, et de la publication de documents trs prcis avant
lentre en vigueur du texte sur la porte et la mcanique de celui-ci.
Le champ du rgime est exactement le mme que pour les revenus de concession de brevets. Le
rgime sappliquera uniquement aux brevets et un nombre limit dautres droits de proprit
intellectuelle (droits de proprit intellectuelle spcifiques concernant les produits mdicaux,
vtrinaires et de protection des plantes). Les marques ne devraient pas tre concernes.
L encore, la dtermination du revenu ligible au rgime favorable se fait de la mme faon quen
matire de revenus de concession. Pour rappel, le calcul de ce revenu ligible se fait en plusieurs
tapes :
i. Identification du revenu de proprit industrielle ligible ( RIPI : Relevant IP Income ) :
61
En ralit, loption nest intressante que sil nexiste pas de pertes suffisantes pour absorber le produit de la cession.
58
Sont concerns les produits de la vente de brevets.
ii. Calcul du revenu rsiduel ligible ( QPR : Qualifying Residual Profit ) :
Une fois le revenu de proprit industrielle identifi, lentreprise doit, pour calculer son revenu
rsiduel ligible, dduire certains lments dits de routine , fixs 10% de certaines dpenses
(amortissements, cots des locaux, cots de personnel, cots des installations et des machines).
iii. Calcul du revenu ligible ( RP : relevant IP Profits) :
Enfin, pour aboutir au revenu ligible, lentreprise doit soustraire la part rsultant des actifs dits de
marketing utiliss pour la production des revenus ligibles (marque, informations sur les clients
essentiellement). Cette part peut tre fixe forfaitairement 25% du revenu rsiduel , si ce
dernier est infrieur 3 millions .
- Taux dimposition
Une fois le revenu ligible dtermin, une partie de celui-ci est dduit du revenu imposable de
lentreprise. La dduction est calcule de telle sorte que cela revient un taux dimposition effectif
des revenus de cession de brevets de 10%.
Ainsi, la dduction sera de 56,5% pour les exercices ouverts compter du 1er avril 201362.
Il nexiste pas ce jour de donnes statistiques sur le nouveau rgime.
62
Le montant est fonction du taux normal dimpt sur les socits applicable au titre de lexercice : ainsi, le taux dIS pour 2013 est de
23%, ce qui donne le calcul suivant : 23-10/23=56,5%. Comme indiqu ci-avant, le gouvernement a programm une baisse de son taux dIS
pour les annes suivantes, ce qui modifiera donc le montant de la dduction opre au titre du rgime de Patent Box.
59
Les revenus de toute nature provenant de brevets perus par une personne physique sont soumis
la fiscalit de droit commun, cest--dire assujettis limpt sur le revenu selon les taux du barme
progressif (45% sagissant du taux maximum compter du 6 avril 2013).
Les dpenses engages pour la cration ou lacquisition du brevet sont dductibles. Des
amortissements peuvent galement tre pratiqus, au taux de 25% par an, sur le cot dacquisition
dun brevet (les dpenses ligibles lamortissement sont des dpenses en capital engages pour
lachat dun brevet en vue dune activit commerciale). Il existe des clauses anti-abus limitant le
montant des dpenses ligibles, ds lors que le brevet est acquis auprs dune personne lie ou si
lobjet de la transaction est de pouvoir procder des amortissements. Sagissant de la cession de
brevet, la plus-value peut-tre, sur option du contribuable, tale sur six ans.
Il existe une disposition spcifique applicable aux inventeurs salaris : un inventeur employ par une
socit peut saisir un tribunal aux termes de larticle 40 du Patents Act 1977 pour obtenir une
rmunration supplmentaire de son employeur si son travail a donn lieu un brevet assurant un
avantage exceptionnel pour lemployeur. Le tribunal peut accorder une rmunration
supplmentaire lemploy si elle considre que cela est juste, en tenant compte de la
rmunration dj verse. Cette rmunration supplmentaire prend souvent la forme dun
paiement forfaitaire et est imposable comme revenu commercial.
Les versements de redevances ltranger sont gnralement soumis une retenue la source
20%. Cette retenue la source est nanmoins susceptible dtre rduite dans le cadre des
conventions de non-doubles impositions signes par le Royaume-Uni.
DE NL BE FR LU CH US CN JP KR
0 0 0 0 0/5** 0 0 7/10* 0 2/10*
* Taux rduit sur les droits dusage dquipements scientifiques

** Taux 0 lorsque les conditions de la directive intrts-redevances sont respectes
60
Les retenues la source prleves ltranger ouvrent droit un crdit dimpt imputable sur
limpt britannique.
- Prix de transfert
Les principes OCDE en matire de prix de transfert pour les paiements entre socits lis sont
appliqus par ladministration fiscale britannique.
61
1.7 IRLANDE
- Pression fiscale
Les socits rsidentes en Irlande sont assujetties limpt sur les socits sur leurs revenus
mondiaux. Depuis le 1er janvier 2003, le taux dimpt sur les socits est de 12,5% pour les revenus
commerciaux , et de 25% pour les revenus non commerciaux (ce qui recouvre les revenus
dinvestissement, les dividendes issus de revenus non commerciaux, les revenus locatifs ou les
revenus issus de certaines oprations immobilires). Les plus-values sont imposables au taux de
30%.
Les PME qui ont dbut leur activit en Irlande entre 2009 et 2014 sont exonres dimpt sur les
socits et dimpt sur les plus-values pendant leurs trois premires annes dactivit, condition
que limpt sur les socits nexcde pas 40.000. Un allgement fiscal est galement disponible
pour les socits dont limpt sur les socits d se situe entre 40.000 et 60.000.
De son ct, le taux standard de limpt sur le revenu est de 20%. Le taux marginal suprieur se
situe 41%.
LIrlande dispose dun rgime de crdit dimpt recherche de 25% de la part en accroissement des
dpenses engages, ds lors que lactivit de R&D a lieu en Irlande ou dans un pays de lEspace
conomique Europen. Il se calcule sur laugmentation des dpenses, au-del de 100.000, par
rapport lanne 2003 (si une socit ne conduisait pas dactivits de R&D en 2003, le montant de
lanne de base prendre en compte est de zro). Le crdit dimpt vient sajouter, comme en
France, la dduction de la base imposable des dpenses de R&D.
Les activits de R&D ligibles doivent notamment relever dune ou plusieurs catgories de R&D
(recherche fondamentale, recherche applique, ou dveloppement exprimental), et viser obtenir
des progrs scientifiques ou technologiques.
62
Pour les dpenses engages compter du 1er janvier 2009, la socit peut, soit compenser la part
inutilise du crdit dimpt avec limpt sur les socits de lexercice prcdent ou des exercices
futurs, soit en demander, sous certaines conditions, le remboursement en trois tranches63.
La loi fiscale irlandaise permet la dduction de toutes les dpenses engages pour la cration,
lacquisition ou la prorogation de dure dun brevet.
Elle permet galement lamortissement des dpenses capitalises engages pour lacquisition ou la
cration d immobilisations spcifiques partir du 7 mai 2009, utilises dans le cadre dune
activit commerciale. Les brevets sont concerns par ce rgime. Lamortissement peut se faire selon
les dures standards admises en comptabilit ou, de manire drogatoire et sur option, sur une
priode quinze ans, au taux de 7% puis de 2% pour la dernire anne.
Ce rgime est applicable un grand nombre dactifs destins lactivit commerciale de

lentreprise (brevets, marques, copyrights, certificats de protection supplmentaire, logiciels),
quils soient dvelopps en interne ou acquis auprs dune partie lie ou tierce64.
Le montant cumul des amortissements et des intrts contracts pour lacquisition ou la cration
de ces lments dactifs ne peut dpasser 80% du revenu gnr par lactif. Par ailleurs, une reprise
des amortissements est prvue, ds lors que lactif est cd avant dix annes de dtention.
Sagissant des provisions, la rgle gnrale, applicable des vnements pouvant concernant la vie
dun brevet, est quelles sont dductibles ds lors quelles sont constitues en vue dune dpense,
dterminable de faon fiable, et ncessaire pour satisfaire une obligation envers un tiers, rsultat
dun vnement pass.
63
Le montant remboursable ne peut nanmoins excder la plus leve des deux sommes suivantes : le montant de limpt sur les socits
sur les dix annes qui ont prcd lexercice au cours duquel les dpenses de R&D ont t engages, ou le montant des prlvements
sociaux que la socit est tenue de verser au titre de lexercice dengagement des dpenses.
64
Dans le cas dun transfert au sein dun groupe, lentit qui acquiert le brevet peut bnficier du rgime, ds lors que lentit cdante
nentend pas bnficier dun rgime dexonration de la plus-value.
63
Jusquau 24 novembre 2010, lIrlande avait un rgime dexonration 100% des revenus, dans la
limite de 5 millions deuros, provenant de lutilisation de brevets perus par une personne morale
ou physique, rsidente en Irlande. Ce rgime tait applicable tant aux personnes morales quaux
personnes physiques et concernait les brevets pour lesquels des activits de recherche, de
planification, dexprimentation, de tests, de conception ou dveloppement taient conduites en
Irlande ou sur le territoire de lEspace conomique Europen65.
Cependant, depuis le 24 novembre 2010, cette exonration nexiste plus, si bien que les revenus
tirs de lexploitation de brevets sont imposs selon le droit commun.
Aucune condition nest pose sagissant des brevets. Le rgime de droit commun sapplique de
manire gnrale aux revenus de droits de proprit industrielle.
Nanmoins, lapplication du taux dimpt sur les socits de 12,5% est subordonne au fait, comme
indiqu ci-aprs, davoir en Irlande une prsence physique et la gestion, le dveloppement ou
lexploitation du brevet, avec les risques qui y sont affrents.
La base imposable est constitue des revenus tirs de lexploitation des brevets (y compris donc
lexploitation interne).
- Taux dimposition
65
Le cot budgtaire de ce dispositif tait valu 50 millions deuros.
64
Les revenus tirs de lexploitation de brevets sont imposs en gnral au taux de 12,5% de limpt
sur les socits, ds lors quil sagit dun revenu commercial.
Pour bnficier ainsi du taux de 12,5%, la socit doit tre rsidente en Irlande, y avoir une
prsence physique (cest--dire des employs en nombre suffisant au regard de lactivit qui y est
mene), et y exercer effectivement une activit commerciale, ce qui implique dexercer en Irlande la
gestion, le dveloppement ou lexploitation du brevet, avec les risques qui y sont affrents.
A linverse, une socit qui se contenterait de recevoir, de manire passive, des revenus de
redevances serait considre comme nexerant pas une activit commerciale effective en Irlande et
ne pourrait en consquence bnficier du taux de 12,5%. Les revenus affrents aux brevets sont
dans cas imposables au taux de 25%.
A ce titre, il est possible dobtenir de ladministration fiscale un ruling sur le fait de savoir si la
socit exerce une activit lui permettant de bnficier du taux de 12,5%.
Il nexiste pas de donnes statistiques ou budgtaires spcifiques relatives aux revenus de brevets
dans le cadre de ce rgime de droit commun.
Il nexiste pas de rgime spcifique en matire de cession de brevets. La fiscalit de droit commun
sapplique.
Toute cession dactif est concerne.
65
Le montant de la plus-value rsultant dune cession de brevet est dtermin en dduisant toutes les
dpenses dductibles du prix de vente.
Les dpenses dductibles comprennent le cot initial dacquisition de lactif, les cots supports
pour amliorer la valeur de ce dernier, ainsi que les cots accessoires de sa cession.
Sagissant des amortissements, il ny a pas lieu de les reprendre lorsque lactif est cd plus de dix
ans aprs sa premire utilisation dans le cadre de lexploitation de lentreprise. Si limmobilisation
est cde pendant cette priode de dix ans, une moins-value ou une plus-value est calcule, en
comparant la valeur amortie et le produit de la vente : si le produit de la vente est infrieur la
valeur amortie, un amortissement supplmentaire est effectu au titre de lexercice de la cession ; si
en revanche le produit excde la valeur amortie, il y a reprise des amortissements effectivement
comptabiliss.
Il existe enfin des rgles spcifiques relatives aux transferts dactifs entre socits dun mme
groupe pour limiter la possibilit dutilisation des amortissements.
- Taux dimposition
Le taux dimpt sur les plus-values est de 30%.
Il nexiste pas de donne statistiques spcifiques sur ce rgime de taxation.
La fiscalit des brevets suit celle de droit commun. Ainsi, les revenus de brevet sont imposables
limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun (taux standard de 20%, taux maximum
suprieur de 41%).
On relvera nanmoins que les dpenses engages par un non-commerant pour la concession ou le
maintien ou la prolongation dun brevet, peuvent tre dduites au titre de lexercice au cours
duquel elles sont engages ou reportes sur les exercices futurs.
66
Sagissant de la cession, si celle-ci intervient avant la fin de la dure damortissement et si le produit
net de la vente des droits de brevet est infrieur au montant non amorti, une dduction
compensatrice est accorde, gale ce montant non amorti.
la source au taux de 20%. Cette retenue la source peut tre rduite dans le cadre des conventions
de non-double imposition signes par lIrlande.
DE NL BE GB LU CH US CN JP KR
0 0 0 0 0 0 0 6/10* 10 0
* Taux rduit pour droit dusage dquipement scientifique
Ladministration irlandaise considre galement que les redevances sur brevets trangers
peuvent tre verses sans retenue la source des destinataires non tablis sur le territoire de
lUnion europenne ou dans des pays lis par une convention fiscale lIrlande, si un certain
nombre de conditions sont runies, savoir (a) les redevances sont payes au titre dun brevet
tranger (autrement dit un brevet enregistr initialement hors dIrlande ou relatif une invention
dveloppe hors dIrlande), (b) laccord de licence concern est sign hors dIrlande et est rgi par
un droit tranger, (c) la partie versante paye les redevances dans le cadre de son activit, (d) les
redevances ne sont pas verses dans le cadre dun accord en vertu duquel le paiement reprsente
tout ou substantiellement tout le revenu reu ou recevoir par la socit payante en relation qui
concderait une licence du brevet tranger, (e) la socit bnficiaire nest pas tablie en Irlande et
nexerce pas une activit en Irlande travers une succursale; et (f) la socit bnficiaire est le
bnficiaire rel du paiement des royalties.
67
Les retenues prleves ltranger sur redevances verses en Irlande donnent lieu crdit dimpt,
imputable sur limpt irlandais, et reportable sur six exercices.
En labsence dune convention fiscale, un allgement connu sous le nom de crdit dimpt
unilatral est admis par ladministration irlandaise dans certaines circonstances, permettant une
socit tablie en Irlande de rduire le montant de son impt sur les socits en Irlande par
imputation dun crdit dimpt fictif calcul sur la base de la retenue prleve ltranger. Le
dispositif est unique parmi les pays tudis.
- Prix de transfert
Il existe un rgime en matire de prix de transfert en Irlande, introduit en 2011. Quand, aux termes
dun accord entre parties lies, un montant recevoir au titre dune transaction est sous-estim ou
un montant payer au titre dune dpense est surestim, ladministration peut y substituer un
montant calcul par rapport au prix de march. Ces dispositions ne sappliquent quaux transactions
imposables au taux de limpt sur les socits de 12,5 % (autrement dit, aux transactions
commerciales) entre parties lies.
Cette lgislation est effective depuis le 1er janvier 2011. Elle comporte nanmoins une clause qui
exclut les dispositions adoptes entre les parties lies avant le 1er juillet 2010. Il existe galement
une exemption gnrale de cette lgislation pour les PME.
68
2 ANALYSE ET REFLEXIONS
2.1 UNE HETEROGENEITE RELATIVE DES REGIMES
Ltude des rgimes franais et des six pays europens du panel permet de faire diffrents constats
objectifs.
a. En matire de fiscalit des entreprises, les pays tudis peuvent tre regroups en deux groupes :
- ceux qui appliquent aux brevets leur fiscalit de droit commun (Allemagne et Irlande), tant
prcis que la fiscalit irlandaise de droit commun applicable aux entreprises est niveau facial
relativement plus bas que celle de ses partenaires (le taux dIS de droit commun est de 12,5%) ;
- ceux qui appliquent aux brevets une fiscalit drogatoire au droit commun : France, Pays-Bas,
Belgique, Luxembourg et Royaume-Uni.
b. Sagissant de ces pays fiscalit drogatoire, plusieurs lments permettent de distinguer les
rgimes incitatifs applicables aux entreprises.
- la forme de lincitation :
La France est le seul pays parmi les cinq appliquer un rgime de taux rduit aux revenus de
brevets, alors que les autres pays ont choisi une dduction de la base imposable au taux de droit
commun dune fraction des revenus de brevets
En ralit, la forme de lincitation importe peu dans la perception du rgime, le champ ou la porte
du dispositif, ainsi et le taux effectif dimposition, apparaissant cet gard peut-tre plus
dterminants.
69
- le champ de lincitation :
Le Luxembourg se distingue de ses partenaires en ayant un champ de son rgime extrmement

large, couvrant les brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins ou modles, noms de
domaine ou droits dauteur sur un logiciel informatique ; savoir-faire, formule ou procds secrets
sont exclus.
Le champ des rgimes des autres pays est plus rduit : les rgimes franais, nerlandais, belge et
britanniques ne couvrent que les brevets (et quelques autres droits de proprit industrielle au-del
selon les pays), excluant a priori savoir-faire, marques, dessins, modles, noms de domaine logiciels.
Le point commun de tous les rgimes est quils excluent tous les revenus issus de savoir-faire66.
FR LU NL BE GB
Brevet * * * * *
Marque *
Dessin *
Modle *
Logiciel * (*)
Savoir-faire
(*) : Aux Pays-Bas, les actifs incorporels dvelopps suite R&D et faisant lobjet dun certificat dlivr par ladministration peuvent
bnficier du rgime (en pratique, cela a pu concerner des logiciels).
- Les revenus couverts par le rgime :
66
Il semble que les revenus de savoir-faire soient nanmoins inclus dans la dduction relative aux redevances thoriques du rgime
Belge.
70
Sous rserve des conditions dapplication de chaque rgime, quatre types de revenus sont
susceptibles dtre couverts : les redevances (de concession et de sous-concession), les redevances
thoriques (dfinies comme la part du rsultat de lentreprise issue de lexploitation directe interne
des brevets), et les produits de cession. La pratique des Etats est cet gard assez peu homogne.
Comme pour le champ du dispositif, le Luxembourg a sans doute le dispositif le plus complet.
FR LU NL BE GB
Concession * * * * *
S-concession * * *
Redevance * * * *
thorique
Plus-value * * * *
De fait, les rgimes irlandais et allemand couvrent les revenus dexploitation en interne dans la
mesure o ils sont intgrs dans le prix de vente des biens et services de la socit imposables au
taux de droit commun.
- Les conditions du rgime :
Deux conditions peuvent tre considres comme importantes pour comparer les dispositifs.
Condition tenant au dveloppement du brevet
Le bnfice du dispositif de faveur est frquemment conditionn une exigence de dveloppement

ou damlioration du brevet par lentreprise (ou une socit du groupe dans certains cas) qui entend
71
sen prvaloir : cest le cas des dispositifs nerlandais, belges, britanniques, ainsi que du rgime
irlandais67.
France (sauf dans le cas des sous-concessions) et Luxembourg nont pas ce type de condition dans le
cadre de leurs rgimes. LAllemagne, encore une fois, est part.
Condition tenant labsence de lien de dpendance
A linverse, les dispositifs sont parfois limits lorsquil existe un lien de dpendance entre diffrentes
entits : ainsi, le Luxembourg interdit le bnfice de son rgime aux brevets acquis auprs dune
socit lie ; la France interdit de mme le bnfice de son rgime, dans le seul cas des revenus de
cession68, en cas de lien de dpendance entre le cdant et le cessionnaire.
Une telle condition nest pas prsente dans les dispositifs nerlandais, belge, britannique ou
irlandais. On notera seulement que, dans le cadre du rgime nerlandais, un brevet acquis auprs
dun tiers, quel quil soit, nest pas susceptible dtre concern par le rgime ; il pourra nanmoins
ltre ds lors que lentreprise qui lacquiert procde un dveloppement complmentaire.
Aucun pays ne cumule, de manire gnrale, condition de dveloppement et condition dabsence

de lien de dpendance.
- Le revenu ligible :
Certains rgimes prvoient une dduction sur le revenu ligible de certaines charges.
Ainsi, en France, le revenu ligible est la diffrence entre les redevances et les frais de gestion du
brevet ; en revanche, amortissement et frais de R&D demeurent dductibles du rsultat impos au
taux normal, ce qui est un avantage important du rgime.
Aux Pays-Bas, les charges sont gnralement dduites du rsultat au taux normal.
En Belgique, au Luxembourg et au Royaume-Uni, certaines charges viennent diminuer le revenu

brut.
67
Le bnfice du taux de 12,5% est subordonn au fait davoir en Irlande une prsence physique et la gestion, le dveloppement ou
lexploitation du brevet.
68
Labsence dun lien de dpendance nest pas exige pour le bnfice du rgime aux revenus de concession.
72
En Irlande et en Allemagne, les charges viennent en dduction du rsultat imposable (rgime de
taxation de droit commun).
c. Les taux dimposition effectifs sont relativement homognes en cas de concession, moins en cas
de cession.
Compte tenu des diffrentes formes de rgimes fiscaux applicables aux revenus de brevets (rgime
de droit commun, taxation taux rduit ou dduction du revenu imposable), un indicateur
permettant de comparer les dispositifs peut tre le taux effectif dimposition69.
FR DE NL BE LU GB IE
Concession 15% 25/34% 5% 6,8% 5,8% 10% 12,5%
Exploitation 34,42% 25/34% 5% 6,8% 5,8% 10% 12,5%

en interne
Plus-value 15% 25/34% 5% 34% 5,8/10% 10% 30%
d. La fiscalit applicable aux brevets sintgre dans un environnement fiscal comportant, soit
dautres dispositifs fiscaux en faveur de la recherche, soit des dispositifs fiscaux attractifs pour
les groupes internationaux.
Le modle allemand est trs spcifique : outre le fait que la fiscalit applicable aux brevets ne
scarte pas de la fiscalit de droit commun, il nexiste aucun dispositif en faveur de la recherche ou
aucun rgime particulirement attractif pour les groupes internationaux.
69
Lindicateur a nanmoins ses limites dans la mesure o, comme indiqu juste avant, les revenus ligibles peuvent faire lobjet de
diminutions et que dautres charges sont dduites de lassiette imposable au taux normal.
73
Le modle irlandais doit aussi tre distingu : il se caractrise par une fiscalit de droit commun -
applicable donc aux revenus des brevets - relativement basse par rapport celle de ses partenaires
et par lexistence de rgimes fiscaux en faveur de linnovation (crdit dimpt recherche).
Belgique et Pays-Bas cumulent, avec leur fiscalit drogatoire, des dispositifs fiscaux en faveur de
linnovation et des dispositifs attractifs pour les groupes internationaux et les socits holdings
(rgime des intrts notionnels en Belgique ou rgime de participation-exemption aux Pays-Bas).
Le Luxembourg dispose, au-del de son dispositif en matire de fiscalit des brevets, dune fiscalit
attractive pour les groupes internationaux et les socits holdings (rgime de participation-
exemption).
Le Royaume-Uni, de son ct, est engag dans un mouvement de baisse de la fiscalit applicable aux
entreprises et dispose en outre, au-del de son futur rgime en faveur des brevets, de rgimes en
faveur de linnovation et de la recherche.
La France, enfin, pourrait tre dcrite comme un pays fiscalit de droit commun facialement
leve, disposant nanmoins de rgimes drogatoires, notamment en matire de recherche et
dinnovation (CIR, JEI etc.), auxquels sajoute son rgime en faveur des brevets.
CIR * * *
Innovation * * * * *
Holding * * * *
Taux IS 33,33% 25/34% 25% 35% 29% 22% 12,5%
NB : il existe des rgimes de holding partout. Lastrisque sur cette ligne indique les rgimes les plus souples en la matire.
e. Aucun des pays du panel tudi na mis en place une fiscalit des brevets spcifique aux PME.
Les rgimes incitatifs qui existent en matire de brevet ne prvoient pas de dispositions spcifiques
ou rserves aux PME ( lexception de la rgle spcifique de simplification du calcul du revenu
ligible , fonction du niveau du revenu rsiduel ligible , dans le cadre du futur rgime
britannique, mentionne ci-dessus en 1.6).
74
f. Les rgles damortissement sont relativement peu homognes.
Des disparits entre Etats en matire de dure damortissement existent. Mme si la dure de
validit estime du brevet ou sa dure de vie utile est gnralement llment de rfrence admis, il
existe des rgimes drogatoires.
Dure 5 ans 8 ans Dure de 8/12 ans Dure de 4 ans Dure standard ou
minimum validit vie utile 15 ans
g. En matire de fiscalit des personnes physiques, peu de pays ont mis en place des rgimes
spcifiques relatifs aux brevets.
France et Luxembourg font sans doute figure dexception, dans la mesure o leur rgime favorable
en matire des brevets pour les entreprises a t transpos pour les personnes physiques, avec des
champs et des contraintes trs proches.
Pour le reste, dans le domaine de la fiscalit des personnes physiques, la fiscalit applicable aux
revenus de brevets est la fiscalit de droit commun.
h. En matire de fiscalit indirecte, les seuls lments notables sont les taux relativement plus bas
applicables au Luxembourg et en Allemagne70.
Taux TVA 20%* 7%71 19% 21% 15% 20% 23%
* annonc pour le 1er janvier 2014
70
La partie descriptive de ce rapport na volontairement pas prvu de point spcifique sur la TVA compte tenu des faibles diffrences
entre pays, sauf en matire de taux, reprises ici.
71
LAllemagne semble utiliser la possibilit offerte par lannexe III de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au
systme commun de TVA, et plus prcisment son point 9 ( les prestations de services fournies par les crivains, compositeurs et
interprtes et les droits dauteurs qui leur sont dus ). Dans la lgislation allemande, les droits dauteur peuvent concerner les brevets.
75
i. En matire de fiscalit internationale, les pays tudis ont des rgimes trs proches.
Les Etats du panel sont presque sur un plan dgalit. Mme si des retenues la source existent sur
les redevances de brevet verses ltranger, elles sont gnralement rduites, voire annules dans
le cadre des conventions fiscales signes par les Etats.
Retenue 33,33% 15% Non 15% Non 20% 20%

la source*
* sous rserve des conventions fiscales bilatrales
L o les Etats peuvent se distinguer, cest en matire dimputation des crdits dimpts relatifs aux
retenues la source prleves ltranger sur les redevances entrantes. A ce titre, lIrlande apparat
comme un pays avec des modalits souples dimputation.
Enfin, tous les pays contrlent les prix de transfert, en appliquant les principes OCDE. Il existe
certaines lgislations qui prvoient la tenue de documentations spcifiques (France notamment).
76
2.2 UNE PERCEPTION GLOBALEMENT POSITIVE DE LA FISCALITE FRANAISE
Il ressort dentretiens mens avec un certains nombres dentreprises, de tailles diverses et de

diffrents secteurs conomiques, ou dinstitutions reprsentatives, quelques lments de
perception et de vcu sur les rgimes fiscaux franais et ceux de ses partenaires.
a. Le rgime franais en matire de brevets semble occuper une place importante dans la prise de
dcision des entreprises franaises et dans leur organisation.
Le rgime fiscal dincitation applicable aux revenus de brevets est clairement peru comme un
lment important du paysage fiscal franais. Avec le dispositif du crdit dimpt recherche72, il est
un lment qui permet de justifier la prsence et le maintien de centres de R&D et de la proprit
industrielle en France.
La loi fiscale franaise applicable aux brevets semble tre un lment, avec dautres73, pris en
compte de manire positive dans les prises de dcision des directions gnrales des groupes. Elle est
perue comme un facteur incitant ou justifiant la localisation en France de centres de R&D et de la
dtention de la proprit industrielle.
La faon dont est conu le rgime franais est galement identifie comme ayant une incidence sur
lorganisation de certains groupes franais : dtention de la proprit industrielle par une holding
qui finance par ailleurs la R&D des diffrentes filiales et qui procde ensuite par concession auprs
de ses filiales implantes dans diffrents pays, moyennant le versement de redevances imposables
en France.
Le dispositif franais oriente la dtention patrimoniale de la proprit industrielle partir de la

France.
72
En ralit, le rgime en matire de brevets est trs rarement voqu seul : le CIR est vu comme son corollaire vident et indispensable.
73
Les autres lments qui ont pu tre voqus sont, notamment la comptence des chercheurs, le cot du travail, la qualit de
lenvironnement technologique, le contexte conomique.
77
b. Les spcificits des rgimes des partenaires de la France ne sont pas forcment identifies.
Lexistence de rgimes ad hoc ltranger est un lment connu. En revanche, les conditions
propres de chaque dispositif, leur champ, leur porte ou leurs contraintes ne sont pas toujours
identifis74.
Si rflexion il peut y avoir sur des dispositifs trangers, cest moins en fonction de leurs spcificits
propres quen raison dun climat fiscal en France souvent peru comme fragile ou pesant.
c. Le diffrentiel de taux effectif de taxation entre le rgime franais et ceux des rgimes trangers
nest pas peru ce stade comme dterminant.
Le taux franais de 15% est plutt peru comme lev par rapport celui de ses partenaires, mais
nanmoins quilibr.
En tout cas, le diffrentiel de taux entre les dispositifs nest pas tel quil suscite lui tout seul une
rflexion sur la localisation de la proprit industrielle. Le taux effectif franais est encore peru
comme comptitif.
Mais la principale crainte qui peut tre exprime est celle dune modification de la loi fiscale : si le
taux effectif de taxation venait tre alourdi, il nest pas exclu que le diffrentiel de taux devienne
un motif orientant la rflexion sur la localisation de la dtention de brevets.
d. Le dispositif franais est peru comme lisible et relativement simple mettre en uvre.
Le rgime franais applicable aux brevets semble bien compris, et ses contraintes ou conditions
assimiles et intgres. Cest un rgime dont le bien-fond nest pas contest.
Lvolution en 2011 sur le bnfice du rgime de faveur en cas de lien de dpendance (en dehors du
cas des revenus de cession) a t bien accueillie puisquil est dsormais quivalent pour une socit
de concder lexploitation de son brevet une filiale franaise ou une filiale trangre, mme sil
est difficile ce jour de dterminer limpact effectif de cette volution sur la localisation de la
74
Il est assez marquant de constater que le changement rcent du dispositif fiscal irlandais est largement ignor, tout comme le futur
dispositif britannique.
78
proprit industrielle en France. Cest en tout cas un lment qui a pu justifier labsence de rflexion
sur des localisations de proprit industrielle ltranger.
Tout au plus certains se sont mus des revirements rcents du lgislateur sur les sous-concessions,
quelques mois dintervalles, sans que cela aille nanmoins jusqu faire perdre sa lisibilit reconnue
au rgime.
En revanche, une difficult dapplication du rgime qui est frquemment voque a trait aux
licences mixtes qui portent la fois sur des brevets et dautres actifs immatriels : dans la
mesure o le rgime de faveur nest pas ouvert aux revenus de savoir-faire, il est parfois dlicat
disoler, dans le montant dune redevance, ce qui relve stricto sensu du brevet et ce qui relve
dautres lments dactifs incorporels non ligibles au dispositif de faveur tels le savoir-faire. Pour
des entreprises de taille modeste, il sagit dune relle difficult dapplication et dun facteur de
risque juridique et financier qui vient souvent sur la table dans le cadre de contrles et qui peut faire
lobjet de discussions compliques avec ladministration fiscale.
Il convient de relever que la question de la contribution du brevet dans la dtermination dun

revenu ligible au rgime de faveur est un point qui nest pas spcifique la France. Elle lest
dautant moins que plusieurs rgimes des partenaires de la France sont applicables des
redevances, thoriques , en cas dexploitation en interne des brevets. Ce qui semble nanmoins
ici diffrencier la France est que les services fiscaux trangers sont plus habitus ce type de
discussion ; certaines quipes au sein des administrations fiscales locales sont mmes
spcifiquement ddies ce type de problmatiques. Si ce sujet est identifi comme source de
difficults de mise en uvre des dispositifs chez les partenaires de la France, il nest pas vu comme
un point de conflit ou de crispation.
e. Lattitude des services fiscaux est frquemment voque
Mme si en ralit seule ltude de dossiers prcis peut permettre dvaluer la ralit et la porte
des ventuelles difficults, un point revient suffisamment frquemment dans les ractions pour
devoir tre mentionn. Ce qui est important ici est avant tout le ressenti, notamment en ce quil est
plutt spcifique lenvironnement fiscal franais.
Certains groupes franais interrogs peroivent le travail tout fait lgitime de ladministration
fiscale comme une source de difficult et diniquit.
79
Ainsi, au-del du sujet mentionn ci-dessus sur les licences mixtes , la plupart des entreprises
franaises interroges peroit de manire gnrale les discussions avec ladministration comme
une source de tension. Les groupes franais ayant une importante implantation ltranger, disent
souvent constater que le montant des redevances donne rarement lieu, dans le cadre des contrles
des administrations trangres, contestation alors quil est rgulirement remis en question par
ladministration franaise.
Ce qui est relev, cest moins la remise en cause rgulire que la position de ladministration,
inverse dans les cas o lentit vrifie en France est entit versante. Ainsi, pour des redevances
identiques, ladministration fiscale franaise pourra les revoir la hausse ou la baisse, selon la
qualit de lentit vrifie.
Le dialogue sur le bon niveau de redevances est ainsi ressenti en France comme source
dinscurit, la diffrence de ce qui peut se passer ltranger avec la pratique du rescrit par
exemple. Les entreprises interroges ont not des progrs dans les discussions avec
ladministration, notamment en matire daccord pralable en matire de prix de transfert. En
dautres termes, les entreprises demandent plus de scurit juridique.
f. Les rgimes trangers sont perus chez eux comme intressants aussi parce quils se cumulent
avec dautres dispositifs fiscaux locaux.
Le rgime britannique est beaucoup trop rcent pour que lon puisse valuer sa perception.
Nanmoins, malgr une complexit admise pour les diffrents calculs du revenu ligible dans le
cadre du futur dispositif, le rgime a fait lobjet de commentaires par ladministration avant mme
son entre en vigueur. Les commentaires des personnes qui ont particip la consultation publique
ont dailleurs t de nature modifier le dispositif en amont de son vote et de sa mise en uvre.
Les entreprises ont eu un an pour tudier le rgime avant loption prvue en 2013 et il semble ce
stade plutt bien accueilli.
De mme, les rgimes allemand et irlandais, qui suivent le droit commun ne soulvent pas le mme
type de questions que les autres rgimes tudis. Tout au plus pourra-t-on noter que la suppression
du rgime ad hoc irlandais en novembre 2010 a soulev sur le moment une certaine perplexit, mais
quil a t vite compris quune telle volution se faisait aussi pour prserver une fiscalit de droit
commun attractive avec conservation dun taux facial bas.
80
En revanche, lorsque lon discute avec des acteurs locaux, le rgime fiscal spcifique aux brevets est
rarement analys seul : il sintgre dans une rflexion ou une stratgie, aux cts dautres
dispositifs, soit propres linnovation, soit surtout propres aux groupes internationaux. Cest tout
particulirement le cas pour les dispositifs nerlandais, belges et luxembourgeois.
Ainsi, en Belgique, cumule avec les incitations en faveur de linnovation et la dduction pour capital
risque, la dduction pour revenu de brevets a une porte assez large. Lapport dun brevet une
filiale belge dun groupe aboutit un montant major pour la dduction pour capital risque. Lentit
belge bnficie de cette dduction et de celle pour revenu de brevet, ce qui peut conduire des
taux effectifs dimpositions rduits. Lexemple ci-dessous le montre :
Il en de mme au Luxembourg ou aux Pays-Bas, o les rgimes favorables de holding sont utiliss
avec le rgime de Patent Box (voir ci-dessus un exemple pour le Luxembourg).
81
Enfin, il faut noter que le rgime nerlandais est peru comme spcifique : la porte pratique du
rgime repose essentiellement sur lallocation qui peut tre faite des revenus lactif immatriel, le
brevet en lespce. Cette allocation permet de dterminer la fois le champ du rgime pour
lentreprise et le montant de la dduction. Cest un point peru comme complexe par les utilisateurs
du rgime. Ladministration fiscale nerlandaise a au demeurant choisi de ddier une quipe pour
traiter les demandes des entreprises, et, ce titre, le rgime nerlandais sintgre parfaitement
dans la culture fiscale nerlandaise, dans laquelle la ngociation de rulings fiscaux est une pratique
courante.
g. La fiscalit sur les personnes physiques en France ne semble pas souffrir ce jour dun dficit de
comptitivit.
Le rgime ad hoc, qui sapplique aussi aux personnes physiques, ne semble pas comparativement
particulirement dfavorable. Les choix de localisation ltranger sexpliquent pour des motifs
essentiellement autres que fiscaux et relvent plutt des conditions financires ou matrielles
offertes aux chercheurs.
2.3 PROPOSITIONS.
Les constats tels que faits prcdemment, quils reposent sur des donnes objectives ou des
lments plus subjectifs, tendent montrer que la fiscalit franaise en matire de brevets ne
souffre pas dun dficit de comptitivit. Elle est au contraire plutt gnralement bien perue par
les entreprises franaises.
Pour autant, certaines volutions pourraient tre envisages, dans loptique de renforcer
lattractivit du rgime et la comptitivit des entreprises. Compte tenu du constat rappel ci-
dessus, il napparat pas ncessaire den proposer beaucoup.
A lexception de la premire, ces propositions relvent du niveau lgislatif.
Un tableau de synthse la fin de cette partie reprend les avantages et inconvnients de ces
propositions ( lexception de la premire).
82
a. Proposition 1 : assurer la stabilit du rgime, comme en matire de CIR
Il y a une trs forte demande de scurit juridique et de stabilit de la part des utilisateurs des
dispositifs fiscaux, notamment en matire de brevets. Lenjeu est celui de labsence de remise en
cause des programmes dinvestissement et dune ncessaire visibilit sur le moyen terme pour les
entreprises qui doivent se lancer dans de nouveaux projets de R&D pour amliorer leurs produits,
leurs services et leurs procds de fabrication. A linverse, linstabilit fiscale est en gnral un
lment qui nuit limage dattractivit dun rgime vis--vis des investisseurs internationaux.
Les entreprises craignent des modifications de la loi fiscale qui viendraient remettre en question
leurs stratgies, leurs projets ou leurs organisations.
Une crainte parallle est que dventuelles volutions favorables du rgime, destines des
entreprises peut-tre insuffisamment utilisatrices aujourdhui du dispositif, ne soient finances par
un resserrement dautres aspects du rgime.
La plupart des personnes interroges dans le cadre de la ralisation de cette tude nont que trs
rarement voqu dides dvolutions du dispositif fiscal franais, non que celui-ci soit parfait, mais
plutt par crainte dune instabilit juridique prjudiciable lquilibre du rgime.
Crdit dimpt-recherche et dispositif en matire des brevets vont souvent de pair : de mme quun
engagement a t pris dans le cadre du Pacte national pour la croissance, la comptitivit et
lemploi le 6 novembre 2012 de stabiliser le crdit dimpt recherche pour une priode de cinq ans
(dcision n28), un engagement similaire pourrait tre pris pour le rgime fiscal de faveur en
matire de brevet, o tout le moins lengagement quune volution de ce rgime, qui serait
considre comme ncessaire en matire de politique industrielle, nait pas pour corollaire le
resserrement de certains autres de ses aspects.
Dans un contexte conomique incertain, la stabilit du soutien de lEtat est un atout majeur pour la
comptitivit des entreprises et pour lattractivit.
Un tel signal a par exemple t donn au Royaume-Uni, o la trajectoire de taux dimposition sur
plusieurs annes a t annonce lavance, le rgime en matire de brevets sinscrivant lui-mme
dans cette perspective.
83
b. Proposition 2 : tendre le rgime du taux rduit au savoir-faire
Le rgime franais et les rgimes europens tudis ne sont pas applicables aux revenus de savoir-
faire75. Il ny a ds lors pas de dficit de comptitivit dun pays vis--vis dun autre.
A linverse, le pays qui ouvrirait lligibilit de son dispositif de tels revenus bnficierait dun
avantage comparatif vident.
Cette ide a dj t exprime dans le rapport Lvy-Jouyet sur lconomie de limmatriel de

novembre 200676.
Le savoir-faire constitue une partie significative de la proprit industrielle dune socit et de la

valeur de ses biens ou services. Il peut recouvrir des procds de fabrication, des instructions
techniques ou encore des mthodes de contrle. Une dfinition de nature juridique existe : le
rglement (CE) n772/2004 de la Commission du 27 avril 2004 le dfinit comme un ensemble
dinformations pratiques non brevetes, rsultant de lexprience et testes, qui est a) secret, cest--
dire quil nest pas gnralement connu ou facilement accessible, b) substantiel, cest--dire
important et utile pour la production des produits contractuels et c) identifi, cest--dire dcrit dune
faon suffisamment complte pour permettre de vrifier quil remplit les conditions de secret et de
substantialit .
Le savoir-faire sloigne des brevets par le degr de protection juridique. Il contribue nanmoins
autant lamlioration des biens et services et la prennit dun processus industriel de qualit. Il
est aussi un lment pris en compte dans la valorisation des entreprises. Il semble enfin galement
plus facilement mobilisable pour une entreprise de taille plus modeste.
Il pourrait ds lors faire sens, dans une optique damlioration de la comptitivit des entreprises,
dlargir le rgime de faveur applicable aux brevets aux revenus de savoir-faire (redevances et/ou
produit de cession).
Labsence de dfinition juridique spcifique en droit franais du savoir-faire ne fait pas obstacle
une telle volution qui pourrait sappuyer sur celle du rglement communautaire voqu ci-dessus
et ventuellement sur une notion proche existant dans le code de la proprit intellectuelle (article
L621-1 sur les sanctions en cas de violation de secret de fabrique ). Un texte lgislatif fiscal peut
se contenter dutiliser la notion de savoir-faire ou de savoir-faire technique , lexpos des
75
Sauf, semble-t-il, dans le cadre du rgime belge, propos des redevances thoriques .
76
Commission sur lconomie de limmatriel, Lconomie de limmatriel, la croissance de demain , proposition n23.
84
motifs du texte et un bulletin officiel des finances publiques pouvant faire rfrence, par exemple,
au texte communautaire.
Lavantage dune telle extension est, en amliorant la rentabilit des investissements en la matire,
dencourager et daccompagner linnovation, quand bien mme elle naboutirait pas un brevet.
Il reste que cette proposition suppose lexercice, parfois difficile de valorisation du savoir-faire dans
les revenus de lentreprise (mme si cet exercice est fait gnralement en cas de cession de
lentreprise qui le dtient). A linverse, dans le cas de licences mixtes (cest--dire comprenant,
dans le prix, des lments relatifs au brevet et des lments relatifs au savoir-faire), cette
proposition simplifie, de fait, les discussions avec ladministration en faisant disparatre les
contestations possibles, comme on en voit aujourdhui, seule la partie du prix relatif au brevet
pouvant bnficier du taux rduit de taxation.
Pour cantonner le cot, sans doute important mais difficilement chiffrable ce stade (compte tenu
de labsence destimation de la valorisation du savoir-faire), dun tel largissement du rgime de
faveur, il pourrait tre envisag de plafonner lavantage fiscal (plafond de minimis par exemple, soit
200.000 euros sur trois ans77) et de le rserver dans un premier temps aux PME, dans le mme
esprit que le rcent crdit dimpt innovation (voir partie 1.1 sur la description des dispositifs
franais en matire de recherche).
Remarque sur le chiffrage du cot budgtaire de la proposition : le chiffrage de cette proposition

supposerait de pouvoir estimer la valeur du savoir-faire au sein des entreprises, ce quaucune base
de donnes ne permet aujourdhui. Il nexiste pas non plus dlments statistiques permettant de
dterminer le nombre de PME titulaire dun savoir-faire valorisable (ce qui permettrait, si la mesure
tait rserve aux PME et place sous le plafond de minimis, de pouvoir estimer le cot de la
proposition).
c. Proposition 3 : envisager un largissement du rgime aux revenus des brevets exploits en

interne
Lune des diffrences principales du rgime franais avec celui de ses partenaires est labsence de
prise en compte des revenus qui seraient retirs dune exploitation directe en interne des brevets.
Sur les quatre pays tudis ayant mis en place un rgime dit de Patent Box , tous prvoient
77
Rglement CE 1998/2006 du 15 dcembre 2006.
85
lligibilit leur rgime de redevances thoriques ou notionnelles , correspondant une
quote-part du chiffre daffaires ou des ventes pouvant tre rattache au brevet et dun montant
quivalent aux redevances qui seraient dues par des tiers si la socit avait concd une licence sur
le brevet. De facto, les rgimes irlandais et allemands sappliquent aussi ce type de revenus.
Cest au demeurant sur ce point que le diffrentiel de taux effectif de taxation est le plus-flagrant
entre le rgime franais et celui de ses partenaires.
Ce seul lment comparatif ne saurait nanmoins lui seul orienter vers cette ventuelle dcision.
Le rgime franais nest pas neutre quant au mode dexploitation des brevets. Il est plus favorable
la concession qu lexploitation directe. Il incite les entreprises filialiser leurs activits, ce qui nest
pourtant pas toujours possible pour certaines dentre elles, notamment celles de taille plus
modeste. Paradoxalement, pour celles qui ne peuvent ou souhaitent filialiser et concder, le rgime
franais actuel invite la cession du droit de proprit industrielle.
A linverse, ouvrir le dispositif franais des redevances dites thoriques serait de nature
encourager une meilleure exploitation des brevets et sans doute une localisation proche du centre
de dcision de lexploitation des brevets crs par les chercheurs franais. En termes de politique
industrielle, on peut penser quune telle volution peut permettre damliorer la comptitivit des
entreprises franaises en amliorant la rentabilit des investissements en matire dinnovation.
On notera quune telle volution est peu adapte aux entreprises dans lesquelles la proprit
industrielle est dtenue au niveau dune holding, mais intresserait plutt les entreprises ne
souhaitant pas ou ne pouvant pas filialiser leur activit dexploitation des brevets. Cela pourrait ainsi
concerner - mais non exclusivement - des PME.
Une telle proposition est indpendante de la prcdente, mme si elle peut laccompagner et tre
tendue aux redevances thoriques de savoir-faire.
Lune des limites dune telle volution est nanmoins son cot budgtaire (a fortiori si la mesure est
galement tendue aux redevances thoriques de savoir-faire), en tout tat de cause difficile
chiffrer (voir ci-dessous).
Une autre limite est la complexit de sa mise en pratique au sein des entreprises et par
ladministration : cela suppose de pouvoir dterminer la quote-part du revenu provenant de cette
exploitation en interne, ce qui implique une tude similaire celle effectue en matire de prix de
transfert. Or, le dialogue entre les entreprises et ladministration fiscale franaise nest sur ce plan
pas aujourdhui toujours peru comme suffisamment serein.
86
Pour rpondre ces deux limites, et sans nuire la lisibilit dune telle mesure, on pourrait
nanmoins envisager de la rserver dans un premier temps aux PME, de plafonner lavantage voire
prvoir un montant forfaitaire de revenu ligible, et encore la rserver aux brevets dposs
lavenir.
On pourrait galement prvoir une procdure de rescrit spcifique sur cette question (comme pour
le crdit dimpt recherche). Prvoir, linstar de la cellule ddie aux Pays-Bas pour la dlivrance
de rescrits dans le cadre du rgime d Innovation Box , une quipe ddie au sein de la Direction
gnrale des Finances Publiques, charge de lexamen des demandes de rescrits de cette nature,
pourrait tre de nature poser les bases objectives du dialogue, et peut-tre de rassurer les
contribuables. Il faut nanmoins noter que la tendance au sein de ladministration franaise est
plutt la dcentralisation des procdures de rescrit, surtout si le rescrit en question doit
essentiellement concerner les PME.

suppose de pouvoir dterminer une quote-part de chiffre daffaires de chaque entreprise qui
relverait de lexploitation en interne du brevet. La situation de chaque entreprise est ainsi
dterminante. En 2011, environ 1850 PME ont dpos des brevets (source : Observatoire de la
proprit intellectuelle INPI septembre 2012). Si lon fait lhypothse que 75% de ces PME
exploitent en interne ce brevet, et si la mesure propose est limite aux PME et place sous
lencadrement communautaire de minimis (200.000 daide sur trois ans), alors elle pourrait avoir
un cot budgtaire maximal de 270 millions supplmentaires sur trois ans (1850x0,75x200.000), ou
encore de 90 millions la premire anne, 180 millions la deuxime anne et 270 millions par an
partir de la troisime anne, si le flux de 1850 PME dposantes par an est maintenu.
d. Proposition 4 : neutraliser le cot des retenues la source payes ltranger
Un flux de redevance verse une entreprise franaise donne gnralement lieu un double
prlvement : dune part une retenue la source, lorsquelle existe, dans le pays do est verse
cette redevance, dautre part limpt en France sur ce revenu.
Les conventions fiscales peuvent diminuer, voire supprimer, la retenue la source.
Quand la retenue la source subsiste en totalit ou partiellement, elle cre un droit gnralement
un crdit dimpt . Ce crdit dimpt simpute sur limpt payer en France : en dautres
87
termes, la retenue la source, par le biais de ce crdit dimpt vient en diminution de limpt
franais, ce qui peut permettre de lannuler.
Le crdit dimpt est gnralement gal au montant de la retenue la source. Mais il nest ni
reportable, ni remboursable. Ainsi, quand lentreprise en France est suffisamment bnficiaire et
paye un impt au moins gal au montant de la retenue la source, cette dernire vient
compltement simputer sur limpt franais et ne reprsente pas un cot net pour lentreprise. En
revanche, quand lentreprise est dficitaire ou paye en France un impt insuffisant pour permettre
limputation du crdit dimpt, la retenue la source constitue un cot net pour lentreprise
franaise et diminue la rentabilit de lexploitation des brevets. Les exemples simplifis ci-dessous
le montrent :
Entreprise dficitaire non Entreprise dficitaire Entreprise bnficiaire

concdante (A) concdante (B) concdante (C)
Produit 100 100 100
Charges 130 130 40
Bnefice/Dficit -30 -30 +60

reportable
Retenue la source 0 20 20
Impt en France 0 0 0
Dans le cas de lentreprise (B), mme si limpt est nul en France, il existe un cot net de retenue
la source de 20.
Dans le cas de lentreprise (C), au lieu de payer au total 40 dimpt (20 en France et 20 au titre de la
RAS), lentreprise ne paye en net que 20 (au titre de la retenue la source trangre).
Les rgles dimputation des retenues la source font quune entreprise concdante peut tre
amene supporter un impt ltranger sans pouvoir neutraliser limpact de cet impt.
88
On peut regretter que ces modalits dimputation discriminent en fonction de la situation fiscale et
financire de lentreprise.
Une ide serait dassouplir les conditions dimputation de ces crdits dimpt trangers, en prenant
exemple sur ce qui se fait en matire de crdit dimpt recherche.
En matire de crdit dimpt recherche en effet, limputation se fait sur limpt d au titre du mme
exercice ; le crdit excdentaire non imput constitue une crance sur lEtat qui peut tre utilise
pour le paiement de limpt des trois annes suivantes ; la fraction non utilise lexpiration de
cette priode est rembourse ; enfin, les PME ou les JEI peuvent demander le remboursement
immdiat de cette crance.
Il pourrait en tre de mme pour les crdits dimpt trangers sur redevances de brevets : la
fraction du crdit dimpt non utilise serait reportable les annes suivantes, le cas chant
remboursable au bout dun nombre dfini dexercices. Pour un flux de redevance vers la France
donnant lieu une retenue la source de 20% dans le pays versant, limputation se ferait de la
sorte :
N N+1 N+2 N+3
Impt d FR (a) 0 20 30 30
Retenue la source 20 20 20 20
trangre (b)
Crdit dimpt 0 20 30 30
imput (c)
Impt vers FR (d) 0 0 0 0
Solde de crdit 20 20 10 0
dimpt reportable
(e)
En N, il ny a pas dimpt d en France : la totalit de la retenue la source ouvre droit un crdit dimpt reportable les
annes suivantes.
En N+1, le solde de crdit dimpt de 20 vient simputer sur limpt franais ; la retenue la source verse en N+1 donne
droit un crdit dimpt de 20 non imput mais reportable. Le solde de crdit dimpt reportable en fin danne N+1est
donc de 20 (20-20+20).
89
En N+2, le solde de crdit dimpt de 20 vient simputer sur les 30 dimpt franais d ; la moiti (10) de la retenue la
source trangre de lanne vient galement simputer sur limpt franais. En fin danne, il reste donc un solde de 10 de
crdit dimpt reportable (20-20+20-10).
En N+3, le solde de crdit dimpt reportable de 10 vient simputer sur limpt d en France ; la retenue la source de 20
ouvre droit un crdit dimpt qui vient simputer en totalit sur le restant dimpt d.
Cette mesure concernerait les entreprises qui concdent ltranger ou, tout le moins,
permettrait dencourager (ou de ne pas dissuader) le faire. Elle pourrait ce titre tre pertinente
notamment pour les entreprises en phase de dveloppement, qui ont dans un premier temps des
charges plus importantes que leurs revenus.
La porte conomique de la mesure pour les entreprises est deffacer le cot des retenues la
source.
Une telle mesure reprsente nanmoins certainement un cot budgtaire, difficilement valuable
ce stade (voir ci-aprs). Il pourrait nanmoins tre cantonn si lvolution tait rserve aux PME. Il
faut avoir lesprit que les rgles dimputation des crdits dimpts posent les mmes problmes
pour les retenues la source sur dautres types de revenus (dividendes ou intrts). Mais ne pas
dcourager les PME notamment concder des licences de brevets ltranger peut ncessiter de
passer par une telle volution.

ncessite dans un premier temps de pouvoir valuer le montant des retenues la source prleves
ltranger spcifiquement sur les flux de redevances verses la France , puis dans un second
temps de pouvoir estimer la capacit dimputation partielle ou totale sur limpt sur les socits des
entreprises concernes, ce qui dpend essentiellement de la situation financire de chaque
entreprise. Il est particulirement complexe de procder ce chiffrage.
90
Tableau synthtique des avantages et inconvnients des prconisations 2, 3 et 4
Mesure Entreprises concernes Avantages Inconvnients
Extension du rgime de Entreprises de toutes tailles, disposant - Amlioration de la rentabilit des - Cot budgtaire (pouvant nanmoins
taxation rduite aux revenus dun savoir-faire protger investissements en innovation tre limit si la mesure est rserve aux
de savoir-faire - Cration dun avantage comptitif par PME)
rapport aux partenaires de la France - Complexit identifier le savoir-faire
- Simplification des discussions avec
ladministration sur les licences mixtes
Extension du rgime de Entreprises de toutes tailles, exploitant - Suppression de laspect non comptitif du - Cot budgtaire (pouvant nanmoins
taxation rduite aux revenus en interne les brevets ou ne pouvant rgime franais par rapport ses tre limit si la mesure est rserve aux
thoriques filialiser lexploitation de ces derniers partenaires PME)
- Amlioration de la rentabilit des - Complexit de la dtermination de la
investissements en innovation valeur de la redevance thorique
- Fin de lencouragement la cession des (pouvant nanmoins se rgler par
brevets pour les entreprises qui ne peuvent linstauration dune redevance
filialiser leur activit dexploitation forfaitaire)
Report de limputation des Entreprises de toutes tailles, concdant - Encouragement la concession - Cot budgtaire potentiel (pouvant
retenues la source (RAS) ltranger ltranger nanmoins tre cantonn si la mesure
trangres - Amlioration de la rentabilit des est limite aux PME)
investissements en innovation - Risque dextension dautres RAS
91
Remarques sur les prconisations
- Compatibilit des prconisations avec les rgles communautaires en matire daides dEtat
Sous rserve dun examen plus approfondi, aucune de ces prconisations ne semble soulever en
premire analyse de problme dincompatibilit avec les rgles relatives aux aides dEtat. Comme la
Commission la rappel, les mesures de fiscalit directe qui visent des objectifs de politique
conomique gnraux grce une rduction de la charge fiscale lie certains cots de production
(y compris ceux affrents linnovation) ne constituent normalement pas des aides dEtats si elles
sappliquent indiffremment toutes les entreprises78, ce qui est bien le cas ici.
En tout tat de cause, selon le formatage de chacune des mesures, les incitations fiscales pourraient
tre considres comme compatibles dans le cadre de lEncadrement communautaire des aides
dEtat la recherche, au dveloppement et linnovation 2006/C323/01, voire dans le cadre du
rglement 70/2001 applicable aux aides dEtat en faveur des PME.
- Incidence organisationnelle des prconisations.
La prconisation 2) relative la prise en compte dans la base taxable au taux rduit des revenus de
savoir-faire ne devrait pas avoir dincidence fondamentale sur lorganisation de ladministration.
Tout au plus pourrait-elle avoir pour effet de limiter les discussions entre entreprises et
administrations sur les licences mixtes pour la dtermination de la seule quote-part relative aux
brevets. Mais linverse, elle induit un contrle plus important de ladministration sur la valorisation
du savoir-faire.
La prconisation 3) sur la prise en compte dans la base taxable au taux rduit de redevances
thoriques pourrait justifier, linstar de ce qui existe dans dautres pays comme les Pays-Bas,
quune quipe ddie soit en charge de la dlivrance de rescrits sur la valorisation de ces
redevances. La tendance de ladministration franaise est nanmoins plutt la dcentralisation de
la procdure de rescrit.
La prconisation 4) sur les retenues la source na aucune incidence sur lorganisation de

ladministration fiscale.
78
Communication de la Commission sur lapplication des rgles relatives aux aides dEtat aux mesures relavant de la fiscalit (JO C384 du
10 dcembre 1998 p.3).
92
BIBLIOGRAPHIE
Article
- Rachel Griffith, Helen Miller et Martin OConnell, Corporate Taxes and the location of
Intellectual Property , Center for Economic Policy research, Londres, Juin 2011.
- Robert D. Atkinson et Scott Andes, Patent Boxes: innovation in Tax Policy and Tax Policy for
Innovation , The Information Technology and Innovation Foundation, Washington, Octobre
2011.
Ouvrage
Jean-Luc Pierre, Fiscalit de la recherche, de la proprit industrielle et des logiciels , 5e

dition, Edition Formation Entreprise, octobre 2011.
Rapport
- Commission sur lconomie de limmatriel, Lconomie de limmatriel, la croissance de

demain , novembre 2006.
- Institut national de la Proprit Industrielle, La fiscalit de la proprit industrielle , la

Documentation franaise, 2007
93
TABLEAUX DE SYNTHESE (REGIME DE FAVEUR - FISCALITE DES PERSONNES MORALES)
FRANCE ALLEMAGNE PAYS-BAS BELGIQUE LUXEMBOURG ROYAUME-UNI IRLANDE
Type dincitation Taux rduit de Pas de rgime Dduction de Dduction de Dduction de Dduction dune Pas de rgime
taxation incitatif 80% des revenus 80% des revenus 80% des revenus quote-part de incitatif
ligibles ligibles ligibles revenus ligibles
Brevets, inventions (Tout type de Brevets, Brevets et Brevets, Brevets, et (Tout type de
brevetables, droit de certificats certificats marques de droits de droit de
Champ perfectionnements proprit dobtention complmentaires fabrique ou de proprit proprit
dapplication et procds de industrielle) vgtale et actifs de protection commerce, concernant les industrielle)
fabrication immatriels dessins et produits
industrielle dvelopps dans modles, noms mdicaux,
le cadre de domaine, vtrinaires et
dactivits de droits dauteur de protection
R&D ayant fait sur logiciel des plantes
lobjet dun
certificat
Revenus Concession, (Tout type de Concession, Concession, Concession, Concession, (Tout type de
concerns Sous-concession, revenu) Exploitation en Sous-concession, Sous-concession, Exploitation en revenu ;
Plus-values interne, Exploitation en Exploitation en interne, plus-value taxe
Plus-values interne interne, Plus-values part)
Plus-values
94
FRANCE ALLEMAGNE PAYS-BAS BELGIQUE LUXEMBOURG ROYAUME-UNI IRLANDE
Localisation de Nimporte o. (Nimporte o) Nimporte o. Dans un centre Nimporte o Nimporte o. (Nimporte o)

la R&D Brevetabilit au Mais condition de recherche en Brevets
sens du droit de Belgique ou britanniques ou
franais dveloppement ltranger, OEB, voire EEE
et a minima formant une
exigence de entit autonome
supervision de la sur le plan
R&D par technique
lentreprise
- Pas de lien de (N/A) - Condition de Condition de Acquisition du Condition de (Effectivit de la

dpendance pour dveloppement dveloppement brevet auprs dveloppement gestion et
Conditions le bnfice du pour les brevets dans un centre dune socit ou de gestion substance en
spcifiques rgime pour les acquis de R&D formant lie impossible significative sur Irlande)
plus-values une entit les brevets
- Le brevet doit autonome sur le
- Ralit de contribuer plan technique
lopration de hauteur de 30%
sous-concession du revenu de
lactif immatriel
Taux effectif 15% ; (25-34%) 5% 6,8% ; 5,8% (voire 10% 10% (12,5% ;
dimposition 34,42% pour 34% pour les pour certaines 30% pour les
exploitation en plus-values plus-values) plus-values)
interne
Cot 680M - - 625M - - 1,1Mds (ancien : 50M)
95
Synthse de lenvironnement fiscal
Concession 15% 25/34% 5% 6,8% 5,8% 10% 12,5%
Exploitation 34,42% 25/34% 5% 6,8% 5,8% 10% 12,5%

en interne
Plus-value 15% 25/34% 5% 34% 5,8/10% 10% 30%
Brevet * * * * * * *
Marque * * *
Dessin * * *
Modle * * *
Logiciel * (*) * *
Savoir-faire * *
CIR * * *
Innovation * * * * *
Holding * * * *
Taux IS 34,42% 25/34% 25% 35% 29% 22% 12,5%
Dure 5 ans 8 ans Dure de 8/12 ans Dure de vie 4 ans Dure
damort. minimum validit utile standard
ou 15 ans
Taux TVA 20% 7% 19% 21% 15% 20% 23%
Retenue la 33.33% 15% Non 15% Non 20% 20%

source
(*) : Aux Pays-Bas, les actifs incorporels dvelopps suite R&D et faisant lobjet dun certificat dlivr par ladministration peuvent
bnficier du rgime (en pratique, cela a pu concerner des logiciels).
Remarque : ce tableau reprend les synthses de la partie 2.1. Il convient de sy rfrer pour avoir plus dexplication ou
de dtails sur chacune des rubriques.
96
ANNEXES
Textes relatifs aux dispositifs trangers de faveur
- Pays-Bas
- Belgique
- Luxembourg
- Royaume-Uni
97
oc

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tude comparative

sur la fiscalit des brevets

FRANCE, ALLEMAGNE, ROYAUME-UNI, LUXEMBOURG,

RESUME EXECUTIF ........................................................................................................................... 3

1 DESCRIPTION DES REGIMES FISCAUX DES DIFFERENTS PAYS ............................... 8

1.1 France ......................................................................................................................... 10

1.2 Allemagne ................................................................................................................... 24

1.3 Pays-Bas ..................................................................................................................... 30

1.4 Belgique ...................................................................................................................... 36

1.5 Luxembourg ................................................................................................................ 44

1.7 Irlande .......................................................................................................................... 62

2 ANALYSE ET REFLEXIONS .............................................................................................. 69

2.1 Une htrognit relative des rgimes ................................................................ 69

2.2 Une perception globalement positive de la fiscalit franaise ............................ 77

2.3 Propositions. ............................................................................................................... 82

TABLEAUX DE SYNTHESE ............................................................................................................ 94

Quelques recommandations : des volutions pourraient tre envisages pour sanctuariser

Ces rgimes de faveur se distinguent surtout sur plusieurs points :

Il manque aujourdhui un ou plusieurs lments qui permettraient au rgime franais de se

- Environnement fiscal : pression fiscale/ rgimes en matire dinnovation et de R&D ;

- Fiscalit de la cration et de lacquisition de brevets pour les personnes morales ;

- Fiscalit de lexploitation et de la concession de brevets pour les personnes morales : type

- Aspects fiscaux relatifs aux personnes physiques ;

- Aspects internationaux : retenues la source et conventions fiscales/ prix de transfert.

La France dispose de plusieurs rgimes fiscaux en matire dinnovation et de R&D.

Fiscalit de la cration et de lacquisition de brevets pour les personnes morales

Les dpenses de fonctionnement exposes dans les oprations de recherche scientifique et

Fiscalit de lexploitation et de la concession de brevets pour les personnes morales

- Type dincitation fiscale

Il existe en France un rgime spcifique pour les revenus de concession et de sous-concession,

- Champ dapplication du rgime

- Dtermination du revenu ligible

Origine des dpenses Nature des dpenses

Recherche d'un licenci Frais d'tudes, honoraires des conseils en brevets.

Ngociation de la licence Frais gnraux (quote-part) du service des brevets de

Conclusion de la licence - Frais de dossier : frais de publicit de contrats, frais de

Recouvrement - Frais de recouvrement et de contentieux

Fiscalit de la cession de brevets pour les personnes morales

- Type dincitation fiscale

- Champ dapplication du rgime

- Dtermination du revenu ligible

En matire de concession, lexistence de liens de dpendance entre le concessionnaire et le

Il existe par ailleurs des dispositifs propres aux inventeurs.

- Retenues la source et conventions fiscales

* 5% lorsque les conditions de la directive intrts-redevances32 ne sont pas remplies

- Rgimes en matire dinnovation et de R&D

LAllemagne na pas de rgime spcifique en matire dinnovation ou de dpenses de R&D.

- Type dincitation fiscale

- Champ dapplication du rgime

Les redevances de concession ou de sous-concession de brevets ont le caractre de revenus

- Dtermination de la base imposable

- Type dincitation fiscale

- Champ dapplication du rgime

Le rgime concerne toutes cessions de brevets.

- Dtermination de la base imposable

Il nexiste pas de donnes statistiques spcifiques aux cessions de brevets.

Aspects fiscaux relatifs aux personnes physiques

- Retenues la source et conventions fiscales

* 5% lorsque les conditions de la directive intrts-redevances ne sont pas remplies

- Rgimes en matire dinnovation et de R&D

Fiscalit de lexploitation et de la concession de brevets pour les personnes morales

- Type dincitation fiscale

- Champ dapplication du rgime

- Dtermination du revenu ligible