Les normes comptables IFRS

Alger

IAS 32 & 39 : Les instruments financiers

A.
1.
2.
B.

CLASSIFICATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS .................................................. 2

Les instruments financiers actifs .............................................................................................. 2
Les instruments financiers passifs............................................................................................ 5
COMPTABILISATION INITIALE......................................................................................... 6

C. METHODE DEVALUATION DES INSTRUMENTS DES INSTRUMENTS

FINANCIERS ..................................................................................................................................... 7

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A. CLASSIFICATION
FINANCIERS
1.

Alger

DES

INSTRUMENTS

Les instruments financiers actifs

Les instruments de transaction : Actifs

obtenus en vue de raliser des profits court
terme. (Ex : obligations, bons de trsor, actions,

certificat dinvestissement, crances et dettes

achetes en vue de leur revente court terme
factoring )

Les actifs dtenus jusqu lchance : Actifs

que lentit a lintention et les moyens de
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conserver jusqu lchance. (Ex : emprunts sans

risque dtenus par les banques, participations dans

les parties lies non destines tre cdes)

Les prts et les crances : Actifs financiers

non drivs provenant de lactivit de lentit qui
ne sont pas cts sur un march actif dtenu
avec lintention de les conserver jusqu leurs
chances (Ex : crances clients, prts consentis)
Les actifs disponibles la vente : Actifs qui
nentrent
dans
aucune
des
catgories
prcdentes (Ex : titres de participation non

consolids cder, autres titres immobiliss)

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2.

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Les instruments financiers passifs

Les passifs de transaction : Passifs encourus

principalement en vue dtre rachets court
terme.
Les autres passifs financiers : Passifs qui
nentrent pas dans la premire catgorie.

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B. COMPTABILISATION INITIALE
Un actif financier est comptabilis que lorsquil
donne le droit de recevoir de la trsorerie
" Cest la date de la comptabilisation initiale
Le cot dentre de linstrument financier est
compos de la juste valeur de lactif donn et les
cots de la transaction
" La juste valeur est le prix de vente de
lactif sur le march financier (cours en bourse)
" Les cots de transactions comportent les
honoraires des intermdiaires en bourse et des
conseillers, les commissions, etc.
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C. METHODE
INSTRUMENTS
FINANCIERS

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DEVALUATION
DES
DES
INSTRUMENTS

La mthode de la juste valeur :

o
Cotation sur un march actif : cours
de clture pour les actifs disponibles
la vente, et cours moyen du dernier
mois de lexercice pour les actifs
dtenus aux fins de transaction ;
o

A dfaut : la valeur probable de

ngociation dtermine partir des
modles et techniques dvaluation
gnralement admis.
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La mthode du cot amorti :

Valeur dorigine Remboursements en
principal + Amortissement de la prime
toute rduction de valeur.

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Mthode
dvaluation
Actifs
dtenus
des fins de
transaction
Prts et
crances
mis par la
socit
Actifs
dtenus
jusqu'
lchance
Actifs
disponibles
la vente

Alger

Comptabilisation
Test de
de la variation
dprciation
de valeur

La juste valeur

Rsultat de
lexercice

Non

Cot amorti

Rsultat de
lexercice

Oui

Cot amorti

Rsultat de
lexercice

Oui

La juste valeur

Capitaux propres

Oui
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Exemple
Comptabilisation dun actif financier
) Le 1 septembre N, la socit procde lacquisition dactions de trois
socits A, B et C dans des proportions ne donnant pas lieu la
constitution de filiales, dentreprises associes ou de coentreprises.
er

Nombre dactions Valeur dachat au Juste Valeur au

Variation
er
31 dcembre
1 septembre
1000A
20000
25000
+5 000
1000B
50000
40000
-10 000
1000C
30000
36000
+6 000
Les actions A correspondent un investissement spculatif court
terme, contrairement aux actions B et C qui correspondent un
investissement dont le terme est incertain et loign.
1. Qualifier chacun des trois groupes dactions.
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2. Passer les critures comptables.

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