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Les normes comptables IFRS

Alger

IAS 32 & 39 : Les instruments financiers

A. CLASSIFICATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS

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1. Les instruments financiers actifs

2

2. Les instruments financiers passifs

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B. COMPTABILISATION INITIALE

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C. METHODE

D’EVALUATION

DES

INSTRUMENTS

DES

INSTRUMENTS

FINANCIERS

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1

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A. CLASSIFICATION FINANCIERS

DES

Alger

INSTRUMENTS

1.

Les instruments financiers actifs

Les

instruments de transaction : Actifs

obtenus en vue de réaliser des profits à court

terme. (Ex : obligations, bons de trésor, actions, certificat d’investissement, créances et dettes achetées en vue de leur revente à court terme « factoring »…)

Les actifs détenus jusqu’à l’échéance : Actifs que l’entité a l’intention et les moyens de

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conserver jusqu’à l’échéance. (Ex : emprunts sans

risque détenus par les banques, participations dans les parties liées non destinées à être cédées)

Les prêts et les créances : Actifs financiers non dérivés provenant de l’activité de l’entité qui ne sont pas côtés sur un marché actif détenu avec l’intention de les conserver jusqu’à leurs

échéances (Ex : créances clients, prêts consentis…)

Les actifs disponibles à la vente : Actifs qui

n’entrent

dans

aucune

des

catégories

précédentes (Ex : titres de participation non consolidés à céder, autres titres immobilisés…)

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2. Les instruments financiers passifs

Les passifs de transaction : Passifs encourus principalement en vue d’être rachetés à court terme.

Les autres passifs financiers : Passifs qui n’entrent pas dans la première catégorie.

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B. COMPTABILISATION INITIALE

Un actif financier est comptabilisé que lorsqu’il donne le droit de recevoir de la trésorerie C’est la date de la comptabilisation initiale

Le coût d’entrée de l’instrument financier est composé de la juste valeur de l’actif donné et les coûts de la transaction La juste valeur est le prix de vente de l’actif sur le marché financier (cours en bourse) Les coûts de transactions comportent les honoraires des intermédiaires en bourse et des conseillers, les commissions, etc.…

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C. METHODE INSTRUMENTS FINANCIERS

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D’EVALUATION

DES

DES

INSTRUMENTS

La méthode de la juste valeur :

o

Cotation sur un marché actif : cours de clôture pour les actifs disponibles à la vente, et cours moyen du dernier mois de l’exercice pour les actifs détenus aux fins de transaction ;

o

A

défaut : la valeur probable de

négociation déterminée à partir des

modèles et techniques d’évaluation généralement admis.

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La méthode du coût amorti :

Valeur d’origine – Remboursements en principal + Amortissement de la prime – toute réduction de valeur.

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Méthode

Comptabilisation de la variation de valeur

Test de dépréciation

d’évaluation

Actifs détenus à des fins de transaction

 

Résultat de

 

La juste valeur

l’exercice

Non

Prêts et créances émis par la société

 

Résultat de

 

Coût amorti

l’exercice

Oui

Actifs

     

détenus

Résultat de

jusqu'à

Coût amorti

l’exercice

Oui

l’échéance

Actifs disponibles à la vente

La juste valeur

Capitaux propres

Oui

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Exemple

Alger

Comptabilisation d’un actif financier Le 1 er septembre N, la société procède à l’acquisition d’actions de trois sociétés A, B et C dans des proportions ne donnant pas lieu à la constitution de filiales, d’entreprises associées ou de coentreprises.

Nombre d’actions

Valeur d’achat au 1 er septembre

Juste Valeur au 31 décembre

Variation

1000A

20000

25000

+5 000

1000B

50000

40000

-10 000

1000C

30000

36000

+6 000

Les actions A correspondent à un investissement spéculatif à court terme, contrairement aux actions B et C qui correspondent à un investissement dont le terme est incertain et éloigné.

1. Qualifier chacun des trois groupes d’actions.

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2. Passer les écritures comptables.

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