-Étape 1: L’IASB saisit les experts techniques pour avoir leurs avis sur l’étude d’un projet; -Étape2: à la suite des propositions rendues par les instances technique, l’IASB publie un doc de discussion pour appel à commentaire; -Étape 3: une fois les avis, arguments et commentaires reçus, l’IASB propose un exposé sondage sur le projet soumis qui doit être approuvé par au moins 8 voix; -Étape 4: après avoir tenu compte des différents avis et commentaires, l’IASB émet une norme IAS (IFRS). Lors de la publication, l’IASB: fournit en annexe des renseignements complémentaires sur l’environnement de la norme; donne des explications sur l’application concrète de la norme. Les réunions de l’IASB sont ouvertes au public. 2. Les hypotheses de base P 25 -Continuité d’exploitation: établir les états fin en supposant la continuité d’exploitation de l’e/se càd la poursuite des activités dans avenir incertain. (le cas de restructuration ou cessation de l’activité) ? -Comptabilité d’engagement: comptabilité d’exercice. Enregistrement des transactions intervenues dans l’exercice indépendamment de la réalisation des flux de trésorerie 3. Les stucctures des normes et interpretations P 27 Normes de présentation / Cadre IAS1: présentation des états fin IFRS1: 1ère adopt° des N d’inf° fin internationales Normes d’évaluation /Cadre IAS8: Méthodes cptables, chgemt d’estimat° et erreurs IAS10: événements postérieurs à la date de clôture IFRS15: pdts des atés ordinaires tirés des contrats conclus avec des clients; IAS21: effets de variations des cours de s monnaies étrangères IFRS9: instruments fin: comptabilisation et évaluat° Normes sur informations / Cadre IAS24: informations relative au parties liees; IAS 29: info financiere IAS 33: Resultat par action IAS 34: iformation financiere intermediaire IFRS 1: premiere adoption des IFRS IFRS 8: seccteurs operationnels IFRS 14: compte de report reglementaire Normes sur consolidations IAS 27: etats financiers individuels IAS 28: particcipation des entreprises et des co entreprises associees IFRS 3: regroupement des entreprises IFRS 10: Etats financiers consolides IFRS 11: partenariats IFRS 12: infor a fournir sur les interets detenus des entites Normes sur les actifs / Specifiques IAS2: stocks; IAS16: immob corporelles IAS23: coûts d’emprunt IAS36: Dépréciation d’actifs IAS 38: immob incorp IAS40: immeubles de placement Normes sur les passifs / specifiques IAS12: impôts sur les résultats IAS19: Av+ pnel IAS20: comptabilisat° des subv pq et inf° à fournir sur l’aide pq IAS37: prov, actif éventuels et passif éventuels IFRS2: paiement sur la base d’actions Normes sur les opérat° particulières / specifiques IAS10: événements postérieurs à la date de clôture IFRS16: contrats de location IFRS3: regroupements d’e/ses Normes sectorielles / specifiques IAS41: Agriculture IFRS4: contrats d’assurance IFRS6: prospection et évaluation des rces minérales IAS26: Régimes de retraites: comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite 4. Les 2 procedures de ccomptabilisation du 1er reevaluation -Procedure 1: ajustement sumultane de la valeur brut du bien et les amortissements cumulés -Procédures 2: ajustement de la valeur net du bien apres supression du cumul d’amortissement anterieurement pratique. La methode choisis est neutre sur le montant ulterieur des dotations des amortissements. L’ecart de reevaluation sera impute dans les capitaux propres. 5. La difference entre la methode re reference et autorisation P 114 -Methode du cout / Traitement de reference : Coût diminué du cumul des amortissements et des pertes de valeur. Application de l’approche par composants. Chaque partie d’une immob corp ayant un coût significatif par rapport au coût total de l’immob doit être comptabilisée et amortie séparément. - Reevaluation a la juste valeur / Traitement autorise : Chq fois on doit réévaluer l’immob à sa valeur et passer les variations qui sont soit moins-value soit plus-value. 6. Les divergences des immo corpo inter et marocaines P 120 -Approche par composant; -Méthode de durée d’amortissement; -Prov pour grosse réparation: interdie au niveau des IFRS -Valeur résiduelle -Réévaluation : IAS16: Réévaluation par catégorie d’immobilisation effectuées régulièrement Maroc: Réévaluation de l’ensemble des immob ; non régulières 7. Les etapes de la demarche de depreciation P 156 - Test de dépréciation - Si oui, recherche de la valeur de cession ou valeur d’utilité - Si la valeur de cession est supérieure à la VNC, rien à faire - Si la valeur de cession n’existe pas ou elle est inférieure à la VNC, il faut calculer la valeur d’utilité, - Si la valeur d’utilité est supérieure à la VNC alors rien à faire; - Si la valeur d’utilité est inférieure à la VNC, il faut procéder à la dépréciation de l’actif de façon à ramener la VNC à la plus grande des 2 valeurs (valeur de cession et valeur d’usage) Principales institutions d’harmonisation comptable IASB : est un organisme indépendant chargé d’élaborer les normes comptables International IFAC est une organisation mondiale qui réunit la profession comptable IFRIC: est un organisme chargé d’interpréter les normes existantes de l’IASB. OICV:Organisation internationale des commissions de valeurs mobilières EFRAG (European Financial Reporting advisory Group) est un groupe de travail relevant du secteur privé chargé de l’expertise technique liée à l’application des normes comptables IFRS au niveau européen. ARC(Accounting Regulatory commitee) composé des représentants d’Etats membres, a pour fonction de rendre des avis sur les propositions de la commission d’élaborer le calendrier d’entrée en vigueur des normes. Convergence du maroc Maroc : les NC marocaines étaient très proches des normes européennes, et surtout, françaises. sachant que le Maroc était le dernier des pays maghrébins (y compris la Mauritanie) à appliquer. Objectifs de l’adoption des normes IAS/IFRS Meilleure identification et gestion des risques, Augmentation de la transparence; Amélioration de protection des investisseurs en donnant une meilleure visibilité sur les e/ses; Meilleure évaluation de la valeur réelle d’une entreprise; Préalable à l’unification des marchés de capitaux Processus d’élaboration des normes Étape 1: L’IASB saisit les experts techniques pour avoir leurs avis sur l’étude d’un projet; Étape2: à la suite des propositions rendues par les instances technique, l’IASB publie un doc de discussion pour appel à commentaire; Étape 3: une fois les avis, arguments et commentaires reçus, l’IASB propose un exposé sondage sur le projet soumis qui doit être approuvé par au moins 8 voix; Étape 4: après avoir tenu compte des différents avis et commentaires, l’IASB émet une norme IAS (IFRS). LES IAS -IAS1: cadre général pour la présentation des états fin à usage général. -IAS 7: indications sur les postes à présenter dans le TFT (até opérationnelle, d’investissement et de financement). -IAS 8: prescrire des critères de sélection et de changement des méthodes comptables, et aux changements d’estimations et aux corrections d’erreurs. -IAS16 définit les normes fondamentales: Immob corporelles: Immob corporelle est actif matériel contrôlé à + d’un exercice et possédé pour: - être utilisés dans la production ou la fourniture de biens ou de services - être donnés en location à des tiers - réaliser des tâches administratives Amortissement: répartition systématique d’un montant amortissable d’un actif sur sa durée d’utilité. Durée d’utilité: pde pendant laquelle l’e/se s’attend à utiliser un actif Juste valeur: est le prix obtenu lors d’une transaction équilibré entre des parties indépendante ou compétentes Valeur résiduelle: est la valeur d’un actif à la fin de sa durée d’utilité . -IAS36=ANC Rapprocher la valeur des actif à leur valeur économique refléter la réalité économique Réalisation des tests de dépréciation; Durée de vie?? -IAS 38 Toutes les catégories d’actifs incorporels sauf ceux qui sont mentionnés dans une norme spécifique comme par exemple les droits d’exploitation des ressources naturelles, les contrats de location -IAS40 Un immeuble de placement génère des flux de trésorerie largement indépendants des autres actifs détenus par l’entité (( La notion d’immeuble de placement n’existe pas dans les règles comptables marocaines, ces immeubles sont classés et évalués comme des immobilisations corporelles )) Objectif de la norme IAS1 Prescrire la base de présentation des états fin à usage gl.-- Les principes comptables à respecter pour présenter les états fin; Le minimum de poste et de rubriques que doit comprendre chaque état fin Principales divergences avec les règles marocaines IAS1???? Les états de synthèses ne comportent pas l’état de VCP ni d’état des FT, ces documents font partie de l’ETIC aux comptes consolidés; Les actif et passif ne sont pas classés selon la notion courant et non courant; La notion de résultat non courant existe, alors qu’elle est proscrite en IFRS; L’approche de la performance est donnée par le CPC et non pas par l’état du résultat global; L’ETIC est bcp moins développé que les notes IFRS. IAS7?-- IAS7 impose la publication d’un tableau de financement par l’analyse des flux de trésorerie. Le tableau de financement préconisé par la réglementation marocaine est un tableau des E et de R , basé sur l’analyse de la variation du fond de roulement fonctionnel. Compta IAS8 PROSPECTIVE:Nature et montant du changement qui a un effet sur la période en cours RETROSPECTIVE: Nature du changement ou d’erreur . Pourquoi le changement? Le montant corrigé de chaque poste concerné .Si l’application rétrospective est impraticable, expliquer et décrire comment: Le changement a été appliqué L’erreur a été rectifié . Traitement comptable -IFRS 10: les entités doivent évaluer leurs participations dans des filiales à la juste valeur et comptabiliser toute variation de la JV en résultat net. -IFRS11: Diffère selon que le partenariat est une activité conjointe ou une co-e/se, sachant que plus aucune option de traitement comptable n’est proposée pour un type d’accord donné. Résumé: processus de consolidation Détermination du périmètre de consolidation ; Détermination de la méthode de consolidation; Retraitement préalable à la consolidation (homogénéisation, élimination des considérations fiscales..); Conversion (des états fin des stés étrangères); Retraitements destinés à éliminer les opérations internes Écritures de consolidations ; Partage de capitaux propres; Élaboration des comptes consolidés Approche par composant L’approche par composant impose dés l’acquisition d’un bien et de comptabiliser de manière séparée, les composants dont la durée de vie est plus courte que celle de l’immob prise dans son ensemble / L’approche par composant s’imposera en fonction de la durée d’utilisation des actifs . Si l’actif est renouvelé globalement à la fin de sa durée d’utilisation, l’approche par composant ne trouvera pas à s’appliquer et n’aura pas d’incidence sur le suivi des immobilisations.Comptabilisation d’un actif par composant: Activation de chaque composant distinctement Amortissement sur sa durée d’utilité propre Goodwill= écart d’acquisition Le gw correspond à des avantages économiques futurs générés par des actifs qui ne peuvent être individuellement identifiés et comptabilisés séparément. Les normes font références au GW: IAS 38 IAS 36 IFRS GWpartiel= prix d’acquisition– part d’intérêts dans la JV des actifs et passifs acquis GWcomplet= prix d’acquisition- JV des actifs et passifs acquis = GWacquéreur + GWminoritaires