manuel

Comptabilité
générale
2e édition

L’essentiel du cours
Exercices corrigés

Bernadette Collain
Frédérique Déjean
Marie-Astrid Le Theule
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DANS LA MÊME COLLECTION

Augé B., Naro G., Mini Manuel de Contrôle de gestion, 2011

Augé B., Naro G., Vernhet A., Mini Manuel de Comptabilité de gestion, 2013
Legros B., Mini Manuel de Mathématiques pour la gestion, 2011
Legros B., Mini Manuel de Mathématiques financières, 2011
Legros G., Mini Manuel de Finance d’entreprise, 2e éd., 2014
Kruger A, Ferrandi J.-M., Carpentier L., Mini Manuel de Marketing, 2010
Védie H.-L., Mini Manuel d’Économie industrielle, 2012

© Dunod,
© Dunod, 2014
Paris, 2014
5 rue Laromiguière 75005 Paris
ISBN 978-2-10-070857-4
www.dunod.com
ISBN 978-2-10-070857-4
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Table des matières

Avant-propos VII
Comment utiliser cet ouvrage ? IX

Partie 1
Introduction à la comptabilité
1 D’une approche patrimoniale et juridique
à une approche économique et financière 3
1.1 L’approche patrimoniale 4
1.2 L’influence des normes comptables internationales 8
1.3 La crise financière et les normes internationales 11
1.4 Les rôles et obligations comptables 12
Points clés 14
Exercices 15
Solutions 15
2 Les tableaux de synthèse et les principes comptables 17
2.1 Les tableaux comptables de synthèse 17
2.2 Les principes comptables 23
Points clés 26
Exercices 27
Solutions 29
3 D’un bilan N à un bilan N+1 31
3.1 Le calcul du résultat par les bilans et par le compte de résultat 31
3.2 Le résultat et son affectation 34
3.3 Conter une histoire 35
Points clés 38
Exercices 38
Solutions 39
4 La pratique comptable 42
4.1 Le plan de compte 42
4.2 Le principe de la partie double 44
4.3 Les livres comptables 46
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IV Table des matières

Points clés 48
Exercice 48
Solution 50

Partie 2
Les écritures à la date de transaction

5 La date d’enregistrement 56
5.1 La règle générale 56
5.2 La date de livraison d’un bien 58
5.3 La date d’exécution d’un service 60
Points clés 61
Exercice 61
Solution 62
6 L’enregistrement des opérations d’exploitation 64
6.1 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) 65
6.2 L’enregistrement des achats de matières premières
ou de marchandises 68
6.3 L’enregistrement des ventes 73
6.4 L’enregistrement des charges externes 75
6.5 L’enregistrement des frais de personnel 77
6.6 L’enregistrement des impôts et taxes 80
Points clés 81
Exercices 82
Solutions 85

7 L’enregistrement des règlements 89

7.1 Les règlements en espèces 89
7.2 Les règlements par chèques 91
7.3 Les enregistrements des frais bancaires 93
7.4 L’établissement du rapprochement bancaire 94
Points clés 96
Exercices 97
Solutions 101

8 L’enregistrement des investissements liés à l’activité

et leur financement 107
8.1 Définition 107
8.2 Enregistrement d’une acquisition 109
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Table des matières V

8.3 Financement de l’acquisition d’une immobilisation 115

8.4 Distinction charge/immobilisation 117
8.5 Sorties d’immobilisation 119
8.6 Immobilisations incorporelles 123
Points clés 126
Exercices 127
Solutions 129

9 L’enregistrement des immobilisations financières

et des placements financiers 133
9.1 Les critères de classification 134
9.2 Les placements financiers à long terme 135
9.3 Les placements financiers liés à la trésorerie 142
9.4 Les prêts et créances à long terme 143
9.5 Les cessions de placements financiers 144
Points clés 146
Exercices 147
Solutions 148

Partie 3
Les écritures à la date d’inventaire

10 Les variations des stocks 155

10.1 L’évaluation des stocks 156
10.2 La comptabilisation des stocks et de leurs variations 157
Points clés 162
Exercice 162
Solution 163
11 Les régularisations de charges et de produits 165
11.1 Les charges constatées d’avance 166
11.2 Les produits constatés d’avance 167
11.3 Les charges à payer 169
11.4 Les produits à recevoir 172
Points clés 176
Exercice 176
Solution 177
12 Les amortissements et les dépréciations
des immobilisations 179
12.1 Les amortissements 180
12.2 Les dépréciations 189
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VI Table des matières

Points clés 193

Exercices 194
Solutions 195
13 Les dépréciations des autres éléments d’actif 200
13.1 La dépréciation des stocks 200
13.2 La dépréciation des créances 204
13.3 La dépréciation des titres 207
Points clés 210
Exercice 210
Solution 210
14 Les provisions 213
14.1 Les provisions pour risques et charges 214
14.2 Les provisions réglementées 217
Points clés 224
Exercice 224
Solution 225

Partie 4
Comptabilité et société
15 L’analyse du bilan, du compte de résultat
et du tableau de flux de trésorerie 228
15.1 L’analyse du bilan 229
15.2 L’analyse du compte de résultat 232
15.3 La disparition de la valeur ajoutée en IAS/IFRS 235
15.4 La capacité d’autofinancement (CAF) 236
15.5 Les ratios 237
15.6 L’analyse du tableau de flux de trésorerie 238
Points clés 241
Exercices 241
Solutions 248

16 La politique comptable 253

16.1 La politique comptable 253
16.2 La comptabilité créative 255
16.3 La gouvernance d’entreprise 256
Points clés 257
Conclusion 259
Index 261
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Avant-propos

On peut considérer que la comptabilité est une technique qui permet de

traduire les événements de l’entreprise suivant certaines conventions.
Dans cette optique, apprendre la comptabilité, c’est apprendre un ensem-
ble de règles qui constituent cette technique. L’étudiant doit mémoriser
beaucoup d’informations et n’a pas toujours la possibilité de faire des
liens entre elles. Il peut alors facilement considérer la comptabilité
comme une technique neutre, intemporelle et universelle.

On peut aussi considérer la comptabilité comme un moyen pour présen-

ter, expliquer, raconter ce qu’a été l’activité d’une entreprise au cours
d’une certaine période et dans quelle situation financière elle se trouve
aujourd’hui par rapport à la période précédente.
La comptabilité peut être comparée à un langage et en tant que tel, elle
n’est ni neutre, ni intemporelle, ni universelle. Bien au contraire, comme
tout langage, la comptabilité s’inscrit dans une société, dans une histoi-
re, dans une culture. Elle évolue au rythme de l’évolution des entrepri-
ses et de la société elle-même. Comme tout langage, la comptabilité
s’adapte à son auditoire et l’histoire de l’entreprise ne sera pas racontée
exactement de la même façon suivant qu’elle est destinée aux actionnai-
res, aux banquiers ou à l’administration fiscale. Dans cette optique,
apprendre la comptabilité, c’est apprendre un langage avec sa grammai-
re et son vocabulaire. Faire des liens entre les différents éléments devient
important pour pouvoir faire des « phrases ».
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VIII Avant-propos

L’étudiant doit alors bien comprendre la structure de ce langage, il doit

être capable de bien analyser une situation pour distinguer les éléments
essentiels et la raconter le plus fidèlement possible. L’apprentissage par
cœur devient moins important.
Donnons juste un exemple.
La France a un long passé agricole. Nous sommes encore très attachés
aux biens durables, à la « pierre ». Nous accordons de l’importance aux
immobilisations qui sont présentées en premier quand on présente les
biens dont dispose une entreprise.
Les États-Unis sont un pays de pionniers où la mobilité est assez gran-
de. Les Américains ne sont pas attachés aux biens durables. Les immo-
bilisations sont présentées en dernier quand on présente les biens dont
dispose une entreprise. La différence se retrouve également dans le
vocabulaire puisqu’il n’y a pas de mot pour traduire directement
« immobilisations » ; l’expression utilisée est property, plant and equi-
ment, c’est-à-dire « terrain, usine et matériel ».
La nouvelle édition explique que la crise financière de 2008 a entraîné
de nombreux débats économiques et politiques autour de la comptabili-
té. Cette nouvelle édition explique les positions de l’ANC (Autorité des
Normes Comptables) sur la scène internationale. Les choix comptables
et les impacts économiques sur la société sont mis en perspective.

Structure de l’ouvrage :
La partie 1 traite de la comptabilité nationale et de l’influence interna-
tionale sur la comptabilité.
La partie 2 traite des enregistrements comptables au quotidien.
La partie 3 traite des écritures d’inventaire.
La partie 4 traite de la politique comptable.
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Comment utiliser cet ouvrage ?

La page d’entrée de chapitre

Elle rappelle les objectifs

pédagogiques du chapitre.

Le cours
Concis et structuré,
il expose les notions importantes
du programme.

Les rubriques

Une erreur à éviter

Un peu de méthode

Les points clés à retenir

Les exercices
Ils sont proposés en fin de chapitre,
avec leurs solutions, pour se tester tout
au long de l’année.
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1 Introduction
PARTIE

à la comptabilité

Chapitre 1 D’une approche patrimoniale et juridique

à une approche économique et financière ........... 3
Chapitre 2 Les tableaux de synthèse
et les principes comptables .................................... 17
Chapitre 3 D’un bilan N à un bilan N+1 .................................... 31
Chapitre 4 La pratique comptable ............................................. 42

La comptabilité est un langage qui traduit la vie de l’entreprise en chif-

fres suivant une présentation préalablement définie. La comptabilité
n’est pas une technique neutre, elle est le produit de l’histoire d’un pays
et traduit une vision économique et politique.
En France, le Code de commerce et le Plan comptable général (PCG)
définissent la comptabilité et son contenu d’un point de vue juridique.
Chaque pays a une réglementation comptable propre. Or, ces derniè-
res années, les marchés financiers se sont développés, multipliant les
échanges internationaux. Il a été nécessaire que les comptabilités
nationales convergent vers une comptabilité commune.