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Division de la Lgislation

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RESUME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN (Mis jour jusquau 31 dcembre 2014)
NATURE DIMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
I.- IMPOTS DIRECTS
1- IMPOT SUR LE
REVENU (I.R.)
1) CHAMP DAPPLICATION
II.R. sapplique aux revenus et
profits des personnes physiques et
des socits de personnes nayant
pas opt pour lI.S..
Les revenus concerns sont :
les revenus salariaux ;
les revenus professionnels ;
les revenus et profits fonciers ;
les revenus et profits de capitaux
mobiliers ;
les revenus agricoles.
1
A- REVENUS SALARIAUX :
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus
salariaux :
les traitements ;
les salaires ;
les indemnits et moluments ;
les pensions ;
les rentes viagres ;
les allocations spciales,
remboursements forfaitaires de frais
et autres rmunrations alloues
aux dirigeants de socits.
Sont galement assimils des
revenus salariaux, les avantages en
argent ou en nature accords en sus
des revenus prcits.
I.- REVENUS SALARIAUX
Principales exonrations : Il sagit notamment :
des allocations familiales et dassistance la famille ;
des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ;
des pensions alimentaires ;
de la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ;
des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux ou rsultant
dune procdure de conciliation, dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur ;
des pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ;
des retraites complmentaires telles que prvues par la loi ;
des prestations servies au titre des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 10 ans et 8 ans
pour les contrats conclus partir de janvier 2009 ;
des bourses dtudes ;
des indemnits de stage brutes mensuelles plafonnes 6.000 DH, verses par les entreprises prives aux stagiaires laurats de lenseignement
suprieur ou de la formation professionnelle et ce, jusquau 31 dcembre 2016.
2
les prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas annuellement cent mille (100 000) dirhams.
Principales dductions
Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants :
20% pour lensemble des catgories professionnelles, lexclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel navigant de la
marine marchande et de la pche maritime, etc.) pour lesquelles la loi prvoit des taux spcifiques. Cette dduction ne doit, toutefois, pas excder
30 000 DH ;
les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites ;
les cotisations aux organismes de prvoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale ;
la part salariale de primes dassurance-groupe ;
les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre du
contrat Mourabaha , pour lacquisition dun logement social.
Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres :
Les pensions, rentes viagres bnficient dun abattement forfaitaire de :
55% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168 000 Dirhams ;
40% sur le montant brut qui dpasse annuellement 168 000 Dirhams.
Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres et cachets octroys aux artistes ;
les cachets octroys aux artistes bnficient dun abattement de 40 %.
Rduction de limpt au titre des pensions de retraite de source trangre
Les contribuables ayant au Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient dune rduction gale
80 %du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif, en dirhams non convertibles.
1
La L.F. pour lanne 2009 avait exonr les revenus agricoles de lI.R. et de lI.S. jusquau 31/12/2013.
2
Les LF 2011 et 2013 ont, respectivement, prorog le dlai de cette exonration du 1
er
janvier 2011 au 31 dcembre 2012 et du 1
er
janvier 2013 au 31 dcembre 2016.
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B- REVENUS PROFESSIONNELS
Dfinitions : Sont considrs comme revenus professionnels :
1- les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes
provenant de lexercice :
a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ;
b-dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ;
c- dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b).
2- les revenus ayant un caractre rptitif ;
3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus
par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements
revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la
fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et
honoraires, etc.).
Dtermination du revenu net professionnel :
Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR).
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune
socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice
forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi.
1/- Rgime du RNR :
Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le
RNR doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les
charges engages ou supportes dans le cadre de lactivit professionnelle.
Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes.
Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les
travaux en cours sont valus au prix de revient.
Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4
me
exercice suivant, lexception de la
fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre
reporte indfiniment.
Les socits en nom collectif, en commandite simple et en participation ne comprenant que des
personnes physiques et nayant pas opt pour lIS, sont obligatoirement soumises ce rgime.
II- REVENUS PROFESSIONNELS
Principales exonrations :
a) Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du
port de Tanger (la LF 2010 prvoit labrogation de cette exonration compter du 1
er
janvier 2012).
b) Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du rsultat net
rel, au titre des revenus affrents la ralisation de logements faible valeur
immobilire. (Cf., page 24) ;
c) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exerant une activit dans les
zones franches, suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives
suivantes ;
d) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services
et celles qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-
formes dexportation, suivie de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette
priode ;
e) Exonration totale pendant 5 ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base
imposable correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles
ou pour leur compte par des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20
% au-del de cette priode ;
f) Imposition permanente au taux rduit de 20% pour les entreprises minires exportatrices et
celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;
g) Imposition au taux rduit de 20%, du 1
er
janvier 2008 au 31 dcembre 2010 pour les
entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y
exerant une activit principale
3
et celles implantes dans certaines rgions
4
(2), lexclusion
des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la CDG, les socits dassurance et
de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers ;
h) Imposition au taux rduit de 20 % pendant les 5 premiers exercices et ce, quel que soit le
lieu de limplantation au Maroc, pour les entreprises artisanales ;
i) Imposition au taux rduit de 20 % pendant les 5 premiers exercices, pour les
tablissements denseignement priv et de formation professionnelle.
3
Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-del de cette priode, cest le rgime de droit commun qui sapplique (barme en vigueur).
4
Il sagit des prfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-smara, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-eddahab, Oujda-angad, Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.
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2/- Rgime du R.N.S. :
A compter du 1
er
janvier 2009, le RNS est applicable sur option pour les contribuables
dont le CA hors taxe ne dpasse pas :
- 2.000.000 DH pour les commerants, industriels ou artisans et armateur de pche ;
- 500 000 DH pour les prestataires de services et professions ou sources de revenus
vises larticle 30 (1-c) et 2 du CGI.
A compter du 1
er
janvier 2010, le dlai doption pour ce rgime est fix comme suit :
en cas de dbut dactivit, avant le 1
er
avril de lanne suivant celle du dbut
dactivit. Dans ce cas, loption prend effet partir de lanne du dbut dactivit.
en cours dactivit, avant le 1
er
avril de lanne. Dans ce cas, loption prend effet
partir de lanne suivante.
Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des
provisions qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun
exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent.
Cotisation minimale :
LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de
revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La CM doit tre verse avant le 1
er
fvrier de chaque anne.
Elle nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de
lactivit professionnelle.
Les taux de la cotisation minimale sont de :
0,25% pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits
ptroliers ;
6% pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs,
vtrinaires, topographes, etc.) ;
0,5%pour les autres activits.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre
daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1 500) dirhams
3- Rgime du bnfice forfaitaire :
Le rgime forfaitaire est applicable sur option lorsque le C.A., H.T. ne dpasse pas :
- 1.000.000 DH pour les activits commerciales, industrielles ou artisanales et
darmateur de pche ;
- 250 000 DH pour les prestataires de services et professions ou sources de revenus
vises larticle 30 (1- c) et 2 du C.G.I.
A compter du 1
er
janvier 2010, le dlai doption est fix comme suit :
en cas de dbut dactivit, avant le 1
er
mars de lanne suivant celle du dbut
dactivit. Dans ce cas, loption prend effet partir de lanne du dbut dactivit.
en cours dactivit, avant le 1
er
mars de lanne. Dans ce cas, loption prend effet
partir de lanne suivante.
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au CA de chaque anne civile,
dun coefficient fix pour chaque profession.
Mesure transitoire
Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans lindivision, au 31/12/2012, une
activit professionnelle passible de lI.R., selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas
imposes sur la plus-value nette ralise la suite de lapport de lensemble des lments de lactif et du passif de
leur entreprise une socit soumise lI.S. quelles crent entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2014 dans les
conditions suivantes :
5
- les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports, choisi parmi les personnes
habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1/1/2013 et le 31/12/2014.
En outre, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest passible que dun droit
denregistrement fixe de 1.000 DH.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire de lapport
dpose, auprs de linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de
lentreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de soixante (60) jours6 suivant la date de lacte
dapport une dclaration, en double exemplaire.
Cette dclaration doit tre accompagne, notamment :
- lacte dapport dans lequel la socit bnficiaire de lapport sengage :
reprendre pour leur montant intgral, les provisions dont limposition est diffre ;
rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise sur lapport des lments
amortissables, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur
dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des
amortissements et des plus-values ultrieures ;
ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou de la cession
des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les plus-values qui ont t
ralises suite lopration dapport et dont limposition a t diffre.
Les personnes physiques exerant avant le 1
er
janvier 2011 une activit passible de lIR, qui sidentifient
pour la 1
re
fois auprs de ladministration fiscale, en sinscrivant la taxe professionnelle entre le 1
er
janvier 2011 et le 31 dcembre 2012, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des
oprations ralises partir de la date de leur identification.
Ce traitement fiscal est accord aux contribuables susviss, quel que soit le rgime de dtermination de
leurs revenus nets professionnels.
Pour les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du RNR ou sur
option selon celui du RNS, les stocks ventuellement en leur possession sont valus de manire
dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou gales 20%.
5
Articles 7 et 9 des lois de finances n 22-12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013.
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I.R.(Suite)
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur un
bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL) annuelle, normale et
actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10, compte tenu de
limportance de lactivit exerce.
Les professions et activits vises dans le dcret n 2-08-124 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009)
sont exclues du rgime du bnfice forfaitaire (professions librales, promoteurs immobiliers,
hteliers, etc.).
4- Rgime de lauto entrepreneur
Les personnes physiques peuvent exercer une activit professionnelle, titre individuel en tant quauto-
entrepreneur conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sous rserve du respect des
conditions suivantes :
Le montant du chiffre daffaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les limites suivantes :
- 500 000 DH, pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
- 200 000 DH pour les prestataires de services.
Le contribuable est tenu dadhrer au rgime de scurit sociale prvu par la
lgislation et la rglementation en vigueur ;
Les auto-entrepreneurs doivent tenir, de manire rgulire, un registre dachat et de
ventes vis par un responsable relevant du service dassiette du lieu de son domicile
fiscal ou de son principal tablissement. Les pages dudit registre sont numrotes.
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime de lauto entrepreneur doivent
formuler leur demande lors du dpt de la dclaration dexistence auprs de
lorganisme dsign cet effet, conformment la lgislation et la rglementation
en vigueur.
Sont exclus de ce rgime les contribuables exerant des professions librales ou activits exclues du
rgime du bnfice forfaitaire en vertu des dispositions du dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28
Mai 2009) dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire. (Cf copie en
annexe).
Les auto-entrepreneurs, sont soumis limpt sur le revenu, par voie de dclaration mensuelle ou
trimestrielle, en appliquant au chiffre daffaires encaiss lun des taux libratoires suivants :
1% du chiffre daffaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 500 000 DH pour les activits
commerciales, industrielles et artisanales ;
2% du chiffre daffaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 200 000 DH pour les prestataires
de services.
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Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
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C- REVENUS AGRICOLES
Les revenus agricoles, imposables en matire dimpt sur le revenu en application des dispositions de
lartiscle 4 de LDF pour lanne 2014, sont soumis obligatoirement au rgime du R.N.R. Le mode de
dtermination du R.N.R en matire de revenus agricoles est identique celui du R.N.R/revenus
professionnels.
Par ailleurs, il est rappel que selon les dispositions de larticle 48-II du C.G.I., sont soumis
obligatoirement ce rgime :
les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision qui ont ralis un chiffre daffaires
annuel affrent lactivit agricole suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams ;
Les socits ne relevant pas de lI.S., telles que dfinies larticle 32 (II- 1) du C.G.I.
Toutefois, larticle 4 de la loi de finances prcite a prvu limposition progressive des grandes
exploitations agricoles et le maintien de lexonration permanente pour les petites et moyennes
exploitations
Il est signaler, galement que les exploitants agricoles bnficiant de lexonration totale ou
temporaire restent soumis lIR dans les conditions de droit commun au titre des autres
catgories de revenus dont ils peuvent bnficier.
1- Exonration permanente
Les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 5.000.000 de dirhams, bnficient
dune exonration totale permanente de limpt sur le revenu.
Il est signaler quen cas de dpassement du chiffre daffaires, lexonration totale permanente
susvise ne sapplique que lorsque le chiffre daffaires ralis reste infrieur cinq millions
(5.000.000) de dirhams pendant trois (3) exercices conscutifs.
2- Exonration temporaire suite imposition progressive
2-1- Les dispositions de larticle 247 du C.G.I. ont t compltes par un paragraphe XXIII qui
prvoit limposition progressive, compter du 1
er
janvier 2014, des grandes exploitations agricoles
ralisant un chiffre daffaires suprieur ou gal 5 000 000 de dirhams.
Ainsi, les exploitants agricoles ayant un chiffre daffaires suprieur ou gal 35.000.000 de dirhams
seront imposables pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2014.
A titre transitoire et par drogation aux dispositions des articles 6 (I-A-29) et 47 du C.G.I.,
continuent de bnficier de lexonration de limpt sur le revenu :
- du 1
er
janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre
daffaires infrieur 35 000 000 de dirhams;
- du 1
er
janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre
daffaires infrieur 20 000 000 de dirhams;
- du 1
er
janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre
daffaires infrieur 10 000 000 de dirhams.
2-2- De mme, les exploitants agricoles imposables bnficient de limposition au taux rduit de
20% prvu larticle 73 (II-F-7) du CGI pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs,
compter du premier exercice dimposition.
Division de la Lgislation
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C- REVENUS ET PROFITS FONCIERS :
1- REVENUS FONCIERS
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus
professionnels :
- les revenus provenant de la location :
- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;
- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs.
- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et
constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers.
- les indemnits dviction verses aux occupants des immeubles par les propritaires desdits
biens.
Dtermination du revenu foncier net imposable :
Le revenu net imposable des immeubles viss au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un
abattement de 40%sur le montant du revenu foncier brut.
NB : Les revenus fonciers agricoles ne bnficient daucun abattement.
III.- REVENUS ET PROFITS FONCIERS
1- REVENUS FONCIERS
Exclusion du champ dapplication :
Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les
propritaires mettent gratuitement la disposition, notamment :
de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation
des intresss ;
des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ;
des associations reconnues dutilit publique.
I.R(suite)
2/- PROFITS FONCIERS :
Dfinitions :
Sont considrs comme profits fonciers, les profits constats ou raliss loccasion :
de la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ;
de la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des
socits prpondrance immobilire ;
de la cession titre gratuit (donations) ;
de lexpropriation dimmeubles pour cause dutilit publique ;
de lchange considr comme double vente.
Dtermination du profit foncier taxable :
Le profit foncier taxable est gal la diffrence entre :
le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ;
et le prix dacquisition augment des frais y affrents, y compris lindemnit dviction
dment justifie, des dpenses d'investissements raliss, des intrts ou de la rmunration
convenue davance pays par le cdant (pour lacquisition de limmeuble cd) :
soit en rmunration des prts accords par les tablissements de crdit, les uvres sociales
du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises ;
soit dans le cadre de contrat "Mourabaha" souscrits auprs des tablissements agrs.
Le tout est rvalu par application de coefficients fixs par arrt ministriel sur la base de
lindice national du cot de la vie.
Principales exonrations
le profit ralis sur la cession dun
immeuble occup titre dhabitation
principale depuis au moins 8
annes. Une priode de 6 mois est
accorde pour raliser la cession;
le profit ralis par les personnes
physiques sur la cession du
logement social (superficie couverte
comprise entre 50 et 100 m et prix
de cession nexcde pas 250.000
DH, H.T) occup titre dhabitation
principale depuis au moins 4 ans ;
le profit ralis sur une ou plusieurs
cessions dans lanne, dune valeur
ne dpassant pas 140.000 DH ;
le profit ralis sur la cession de
droits indivis d'immeubles agricoles
situs l'extrieur des primtres
urbains entre cohritiers ;
les cessions titre gratuit effectues
entre ascendants et descendants,
entre poux et entre frres et surs.
Taux applicables aux profits fonciers :
Le taux est fix 20 %.
Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur
3 % du prix de cession et ce, mme en labsence de
profit.
Ce taux est libratoire de lIR.
Division de la Lgislation
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IMPOT CARACTERISTIQUES DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
I. R(suite)
D- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS :
1- Revenus de capitaux mobiliers :
Dfinition : Sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers :
les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils,
distribus par les socits soumises lI.S. ;
les produits distribus comme dividendes par les tablissements de
socits non rsidentes, les organismes de placement collectifs en
valeur mobilires et les organismes de placements en capital-risque;
les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour
lI.S et ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal
ou leur sige social.
Dtermination du revenu net imposable :
Il est dtermin en dduisant du montant brut des revenus prcits,
les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
2- Profits de capitaux mobiliers :
Dfinition : Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les
cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les
OPCVM, les fonds de placement collectifs en titrisation (FPCT) et
les OPCR, lexception des socits prpondrance immobilire
et des socits immobilires transparentes ;
les profits nets annuels raliss par les personnes physiques entre la
date de louverture dun plan dpargne en actions (PEA) ou dun
plan dpargne entreprise (PEE) et la date du retrait de titres ou de
liquidits ou la date de clture desdits plans.
Dtermination du profit mobilier :
Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions
effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la
diffrence entre dune part le prix de cession diminu, le cas
chant, des frais supports par le cdant loccasion de cette
cession, notamment les frais de courtage et de commission et
dautre part le prix dacquisition major, le cas chant, des frais
supports loccasion de toute acquisition, notamment les frais de
courtage et de commission ;
Pour un PEA ou un PEE, le profit net ralis sentend de la
diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat
pour le contrat de capitalisation la date de retrait ou de rachat et le
montant des versements effectus sur le plan depuis la date de son
ouverture.
III- EXONERATION DES PROFITS DE
CAPITAUX MOBILIERS. Sont exonrs :
le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance
correspondant au montant des cessions ralises au
cours dune anne civile, nexcdant pas 30.000 DH ;
les dividendes distribus par les socits installes
dans les ZFE des non rsidents ;
les intrts perus par les personnes physiques
titulaires de comptes dpargne auprs de la C.E.N. ;
la donation de valeurs mobilires et autres titres de
capital ou de crance effectue entre ascendants et
descendants et entre poux, frres et surs ;
les intrts servis au titulaire du PEL condition que :
les sommes soient destines lacquisition ou la
construction dun logement dhabitation principale;
le montant des versements et des intrts y affrents
soient intgralement conservs dans ledit plan pour
une priode minimale de 5 ans ;
le montant des versements y effectus par le
contribuable ne dpassent pas 400.000 DH. ;
les intrts servis au titulaire dun plan dpargne
ducation (PEE), condition que :
les sommes investies soient destines au financement
des tudes des enfants charge dans tous les cycles
denseignement et de formation professionnelle ;
le montant des versements et des intrts y affrents
soient intgralement conservs dans ledit plan pour
une priode minimale de 5 ans ;
le montant des versements y effectus ne dpassent
pas 300.000 DH par enfant ;
les revenus et profits de capitaux raliss dans le cadre
dun PEA ou PEE, exclusion faite des titres acquis
dans le cadre dattribution doptions de souscription ou
dachats dactions de socits au profit de leurs
salaris, condition que :
les versements et les produits capitaliss y affrents
soient intgralement conservs dans ledit plan pour
une priode minimale de 5 ans ;
le montant des versements y effectus par le
contribuable ne dpassent pas 600.000 DH.
Taux applicables aux revenus de capitaux mobiliers :
La retenue la source est de :
15 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Cette
retenue est libratoire de lIR ;
15 % pour les revenus de capitaux mobiliers de source trangre (LF
2011) ;
20% applicable aux produits de placements revenu fixe servis des
personnes soumises lIR daprs le RNR ou le RNS. Cette retenue est
imputable sur le montant de lIR, avec droit restitution.
30 % libratoire de lIR pour :
- les produits de placements revenu fixe verss aux personnes physiques,
lexclusion de celles qui sont assujetties lIR selon le RNR ou le RNS ;
Taux applicables aux profits de capitaux mobiliers :
15% pour les profits nets rsultant des cessions :
- dactions cotes en bourse ;
- dactions ou de parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence
hauteur de 60 %dactions.
20% libratoire de lIR pour :
- les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance,
dactions non cotes et autres titres de capital ainsi que dactions ou parts
dOPCVM autres que ceux viss ci-dessus ;
- les profits nets rsultant des cessions de valeurs mobilires mises par les
OPCR et FPCT ;
- les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre.
Division de la Lgislation
8/28
IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
I. R.(suite)
2) DETERMINATION DU REVENU
GLOBAL
Le revenu global imposable est constitu
par la somme des revenus nets des
diffrentes catgories cites ci-dessus.
LIR est un impt dclaratif.
3) DETERMINATION DU REVENU
GLOBAL DES PERSONNES PHYSIQUES
MEMBRES DE GROUPEMENTS
Le rsultat bnficiaire ralis par les socits
en nom collectif, en commandite simple et de
fait, ne comprenant que des personnes
physiques, est considr comme un revenu
professionnel du principal associ et impos
en son nom.
En cas de dficit, celui-ci est imputable sur
les autres revenus professionnels de
lassoci principal.
4) DECLARATION DU REVENU GLOBAL
Selon les dispositions de larticle 7 de la
LF pour lanne 2010, les contribuables
titulaires de revenus professionnels,
dtermins selon le rgime du bnfice
forfaitaire, et/ou de revenus autres que les
revenus professionnels, sont tenus de
dposer leur dclaration, compter du 1
er
janvier 2011, avant le 1
er
mars de chaque
anne (au lieu du 1
er
avril).
Pas de changement pour les contribuables
soumis au RNR ou au RNS.
DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL :
Sont dductibles du revenu global imposable :
a- le montant des dons en argent ou en nature
accords aux organismes reconnus dutilit publique
ainsi qu dautres tablissements (numrs par les
articles 10 et 28 du CGI) ;
b- dans la limite de 10%du revenu global imposable,
en vue de lacquisition ou de la construction de
logements usage dhabitation principale :
- le montant des intrts affrents aux prts accords
aux contribuables par les institutions spcialises ou
les tablissements de crdit dment autoriss
effectuer ces oprations, par les uvres sociales
du secteur public, semi-public ou priv ainsi que
les entreprises ;
- ou le montant de la rmunration convenue
davance dans le cadre dun contrat
Mourabaha
En cas de construction, la dduction des intrts
prcits est accorde au contribuable dans la limite de
7 ans compter de la date de lautorisation de
construire.
c- dans la limite de 6%dudit revenu global imposable,
les primes ou cotisations se rapportant aux contrats
individuels ou collectifs dassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des
socits dassurance tablies au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires partir de
lge de 50 ans rvolus.
Cette dduction nest pas plafonne pour les
contribuables disposant uniquement de revenus
salariaux.
REDUCTIONS DIMPOT
Dductions pour charge de famille :
La dduction est de 360 DH pour le conjoint et
pour les enfants charge, dans la limite de 2.160
DH(soit pour 6 personnes).
Le barme de calcul de lIR est fix comme suit :
Tranches de revenu
(En DH)
Taux
0 - 30 000
30 001 - 50 000
50 001 - 60 000
60 001 - 80 000
80 001 - 180 000
Au-del de 180 000
0 %
10 %
20 %
30 %
34 %
38 %
Ce barme est applicable aux revenus acquis compter du 1
er
janvier 2010.
Toutefois, le taux de limpt diffre pour certains produits et rmunrations dont principalement :
10 % pour les produits bruts viss larticle 15 du CGI perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes. Ce taux est libratoire de lIR.
17 % pour les enseignants vacataires (retenue libratoire de lIR) ;
20%libratoire de lIR pour :
les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs
des banques offshore et pour les rmunrations brutes verses par les banques offshore
et les socits holding offshore leur personnel salari (retenue libratoire de lIR) ;
20% non libratoire de lIR pour
les revenus salariaux perus par le personnel marocain et tranger des socits
installes dans la place financire de Casablanca (pour une priode maximale de 5 ans
compter de la date de prise de fonction du salari) ;
30 % applicable :
aux rmunrations et indemnits occasionnelles verses aux personnes ne faisant pas partie
du personnel permanent de lentreprise, ainsi quaux rmunrations verses aux voyageurs,
reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie travaillant pour le compte dun ou
plusieurs employeurs tablis au Maroc ;
au montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou
constitus en troupe ;
Les retenues prcites ne sont pas libratoires de lIR.
aux honoraires des mdecins non soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes
chirurgicaux dans les cliniques. Ce taux est libratoire de lIR.
Division de la Lgislation
9/28
IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
2- IMPOT
SUR LES
SOCIETES
(I.S.)
1- CHAMP DAPPLICATION
II.S. sapplique obligatoirement aux
revenus, produits et bnfices des socits
de capitaux, des tablissements publics et
autres personnes morales qui ralisent des
oprations lucratives et sur option
irrvocable aux socits de personnes.
2- BASE IMPOSABLE
Le rsultat fiscal imposable est gal
lexcdent des produits dexploitation,
des profits et gains sur les charges
dexploitation, modifi le cas chant,
conformment la lgislation fiscale en
vigueur.
Le dficit dun exercice peut tre report
jusquau 4
e
exercice suivant, lexception
de la fraction du dficit correspondant
des amortissements dlments de lactif
qui peut tre reporte indfiniment.
3- PAIEMENT DE LI.S.
Le paiement de limpt se fait
spontanment par 4 acomptes
provisionnels dont chacun est gal
25 %du montant de limpt d au titre de
lexercice prcdent.
Lorsque le montant dfinitif de lIS d
est suprieur aux acomptes verss, la
rgularisation est effectue par le
paiement spontan du reliquat par la
socit, en mme temps que le
versement du premier acompte chu.
Dans le cas contraire, en cas
dexcdent dimpt, celui-ci est imput
doffice sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur
les autres acomptes restants.
Le reliquat ventuel est restitu doffice,
dans le dlai dun mois compter de la
date dchance du dernier acompte
provisionnel.
A- PRI NCIPALES EXONERATIONS
1- Exonrations totales et permanentes : Il sagit, notamment :
des associations et fondations but non lucratif, ainsi quaux organismes lgalement assimils
prvus larticle 6 (I-A) du CGI.
Toutefois, compter du 1
er
janvier 2010, ces organismes ne bnficient plus de :
labattement de 100 % sur les produits des actions, parts sociale et revenus assimils;
lexonration de la plus-value sur cession de valeurs mobilires.
des coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent, lorsque :
leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur
commercialisation ;
leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams hors TVA, si elles
exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents
ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux
utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation
des produits quelles ont transforms ;
des socits non rsidentes au titre des plus-values sur cession de valeurs mobilires cotes la
Bourse des Valeurs de Casablanca, lexclusion de celles relatives la cession de titres des
socits prpondrance immobilires;
des OPCVM, FPCT et OPCR (la LF pour lanne 2011 a supprim les conditions prvues pour
le bnfice de lexonration pour les OPCR) ;
de luniversit Al Akhawayne dIfrane, la Banque Islamique de Dveloppement, la Banque
Africaine de Dveloppement ainsi que le fond Afrique 50 cre par cette banque(L.F 2014), la
Socit Financire Internationale ;
des Agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social ;
des socits installes dans la zone franche du port de Tanger (la LF 2014 prvoit labrogation de
cette exonration compter du 1
er
avril 2014) ;
des socits agricoles ralisent un chiffre daffaires infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams,
au titre de leurs revenus agricoles et ce, compter du 1
er
janvier 2020 (L.F 2014) ;
de la retenue la source sur les droits de location et les rmunrations analogues verses des
non rsidents, en contrepartie des oprations daffrtement, de location et de maintenance
daronefs affects au transport international ( compter du 1
er
janvier 2011).
2- Exonration totale et temporaire pour :
les socits exploitant des centres de gestion de comptabilit agrs au titre de leurs oprations et ce,
pendant une priode de 4 ans suivant la date de leur agrment ;
les titulaires ou co-titulares de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures
pendant une priode de 10 ans conscutives compter de la date de mise en production rgulire de
toute concession dexploitation ;
1- Taux normal
Le taux de lI.S. est de 30 %.
Toutefois, en ce qui concerne les tablissements de
crdit, BAM, la CDG, les socits dassurance et de
rassurance, et les socits de crdit-bail, le taux
de lIS est fix 37 %.
2- Taux spcifiques et forfaitaires
les socits trangres adjudicataires de marchs
de travaux de construction ou de montage, exerant
une activit au Maroc, sont soumises lIS au taux
forfaitaire de 8% du montant hors TVA desdits
marchs, sur option. Il est libratoire de la retenue
la source sur les produits bruts perus par les
socits trangres et de limpt retenu la source au
titre des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils ;
les banques offshore sont soumises, durant les
15 premires annes qui suivent la date
dobtention de lagrment, sur option, soit lIS
au taux rduit de 10%, soit au paiement dun
impt forfaitaire reprsentant la contre valeur en
DH de 25.000 dollars US par an. Cette dernire
option est libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou revenus de ces banques ;
les socits holding offshore sont soumises,
durant les 15 premires annes qui suivent la
date de leur installation, un impt forfaitaire de
500 dollars US par an, libratoire de tous impts et
taxes frappant les bnfices ou revenus de ces
socits.
La LF 2013 a institu un taux spcifique de
10% au profit des socits ralisant un bnfice
fiscal gal ou infrieur 300.000 dirhams.
3/- Retenue la source au taux de :
10 %, libratoire de lIS pour :
les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I
perus par les socits trangres, lexclusion des
intrts de prts octroys en devises pour une dure
Division de la Lgislation
10/28
I.S. (suite)- Tldclaration et tlpaiement
Les socits peuvent souscrire auprs de
ladministration fiscale par procd
lectronique, les dclarations et les
versements prvus par la loi.
Sont tenues de souscrire leur dclaration
obligatoirement par procd lectronique:
compter du 1
er
janvier 2010, les
socits dont le C.A. est gal ou
suprieur 100 millions dirhams H.T ;
compter du 1
er
janvier 2011, les
socits dont le C.A. est gal ou
suprieur 50 millions de dirhams H.T.
Les contribuables exerant des
professions librales dont la liste est fixe
par voie rglementaire doivent souscrire
auprs de lAdministration fiscale par
procd lectronique les dclarations
prvues au CGI.
Ils doivent galement verser auprs de
ladministration fiscale par procd
lectronique, le montant de limpt et les
versements prvus par ledit code dans les
conditions fixes par voie rglementaire.
4- OBLIGATION DECLARATIVE
POUR LES ORGANISMES
GESTIONNAIRES DES PEA et PEE
Les LF 2011 et 2013 ont institu pour
les organismes gestionnaires des
PEA et des PEE, lobligation de
souscrire, avant le 1
er
avril de chaque
anne, une dclaration rcapitulant tous
les titulaires des PEA ou des PEE ouverts
au cours de lanne prcdente. Cette
dclaration doit comporter notamment :
la valeur liquidative ou la valeur du
rachat pour le contrat de capitalisation
en cas de clture intervenant avant
lexpiration de la priode de 5 ans ;
le montant cumul des versements
effectus depuis louverture des plans ;
le montant de limpt retenu la source.
Les revenus agricoles continuent, titre transitoire et drogatoire, de bnficier de lexonration,
comme suit (art.247 XXIII LF 2014) :
- du 1er janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, pour les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre daffaires infrieur 35 000 000 de dirhams ;
- du 1
er
janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, pour les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre daffaires infrieur 20 000 000 de dirhams ;
- du 1er janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, pour les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre daffaires infrieur 10 000 000 de dirhams.
3-Exonration totale pendant 5 ans et au-del, application du taux rduit de 17,5% pour :
les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion de celles exportant des
mtaux de rcupration, pour la partie de CA lexport;
les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent des produits finis
des exportateurs installs dans les plates-formes dexportation ;
les tablissements hteliers et les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion
touristique pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatries directement par eux ou pour leur compte, par des agences de voyage ;
4- Exonration totale pour les 5 premiers exercices et imposition au taux rduit de 8,75 % pour les
20 exercices suivants :
les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation, y compris les
oprations entre entreprises installes dans une mme zone franche ou dans des zones franches
diffrentes (LF 2012) ;
lagence spciale Tanger Mditerrane, ainsi que les entreprises intervenant dans cette zone et qui
sinstallent dans les zones franches dexportation.
5- Rgime fiscal des socits et des siges rgionaux et internationaux de socits relevant de la
place financire de Casablanca (LF 2011) :
a- Les socits de services ayant le statut "Casablanca finance City (C.F.C.)" bnficient :
de lexonration totale durant les cinq premiers exercices conscutifs compter du premier
exercice doctroi du statut prcit ;
de limposition au taux rduit de 8,75 % au-del de cette priode.
Ces mmes avantages sont accords auxdites socits au titre des plus-values nettes mobilires
de source trangre quelles ralisent.
b- Les siges rgionaux et internationaux ayant le statut de C.F.C. bnficient de :
taux rduit de 10 % compter du premier exercice doctroi de ce statut.
Sous-rserve de lapplication de la cotisation minimale, la base imposable ne peut tre infrieure
5% des charges de fonctionnement desdits siges, sauf si en cas de bnfice le montant du
rsultat fiscal lui est suprieur.
6- Imposition permanente au taux rduit de 17,5 % pour :
les entreprises minires directement exportatrices, ainsi que celles qui vendent leurs produits
des entreprises exportatrices.
7- Imposition au taux rduit de 17,5 % pendant les 5 premiers exercices pour :
les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel et
ce, quel que soit le lieu dimplantation de lentreprise ;
10 ans, des intrts affrents aux dpts en devises
ou en dirhams convertibles, des intrts des prts
consentis lEtat ou garantis par lui, ainsi que des
intrts de prts octroys en devises par la Banque
Europenne dInvestissement dans le cadre de projets
approuvs par le gouvernement ;
15% pour les produits des actions ou parts
sociales et revenus assimils.
20 %pour les produits de placement revenu fixe.
Cette retenue est imputable sur lIS, avec droit
restitution.
Division de la Lgislation
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les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
les socits sportives (LF 2012) ;
les socits agricoles , compter du premier exercice dimposition (LF 2014).
8- Imposition temporaire, entre le 1/1/2008 et le 31/12/2010, au taux rduit de 17,5 % pour :
les socits ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant
une activit principale dans le ressort de ladite province ;
les socits exerant une activit dans lune des prfectures ou provinces fixes par dcret,
lexclusion des tablissements et socits vises larticle 6 (II-C-1-a) du CGI pour les 5 premiers
exercices. Du 1
er
janvier 2011 au 31 dcembre 2015, le taux prcit sera major de 2,5 points par
an pour ces entreprises. Au-del de 2015, cest le rgime de droit commun qui devra sappliquer.
au taux rduit de 8,75 % pour :
les socits exportatrices installes dans les ZFE, au titre des exercices ouverts durant la priode du 1
er
janvier au 31 dcembre 2010. A compter du 1
er
janvier 2011, cest le taux de 17,5 % qui sapplique.
I.S.(suite) 10- Rduction temporaire prvue pour les socits qui sintroduisent en Bourse
Socits ligibles :
Il sagit des socits qui introduisent leurs titres la Bourse des Valeurs par ouverture de leur capital et/ou par la cession dactions existantes ou par augmentation de capital dau
moins 20% avec abandon du droit prferentiel de souscription. Ces titres doivent tre diffuss dans le public de faon concomitante lintroduction en Bourse desdites socits.
Socits exclues
les tablissements de crdit, y compris les socits de financement ;
les entreprises dassurance, de rassurance et de capitalisation ;
les socits concessionnaires de services publics ;
les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par lEtat ou une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu hauteur dau moins 50 % par
une collectivit publique.
Rduction de taux:
Les socits ligibles bnficient dune rduction du taux de lIS module, applicable, comme suit :
25%pour les socits qui introduisent leurs titres en Bourse par ouverture de leur capital au public et ce, par la cession dactions existantes ;
50%pour les socits qui introduisent leurs titres en Bourse avec une augmentation dau moins 20%de leur capital et abandon du droit prfrentiel de souscription.
Date deffet de la mesure :
Initialement, les rductions prcites ont t prvues pour les socits qui sintroduisent en Bourse entre le 1
er
janvier 2001 et le 31 dcembre 2003. Elles ont t proroges jusquau
31/12/2006 par la LF pour lanne 2004, puis jusquau 31/12/2009 par la LF 2007, ensuite jusquau 31/12/2012 par la LF pour lanne 2010 et jusquau 31 dcembre 2016 par la L.F 2013.
La dure de la rduction est de 3 annes conscutives compter de lexercice qui suit celui de leur inscription la cote de la Bourse de Casablanca.
11- Rgime fiscal transitoire en faveur des oprations de fusion et de scission ralises entre le 1
er
janvier 2013 et le 31 dcembre 2016 :
Socits ligibles : les socits passibles de lIS obligatoirement ou sur option.
Incitations fiscales accordes :
lexonration de la prime de fusion de scission ralise par la socit absorbante, correspondant ses titres de participation dans la socit absorbe ;
limposition des plus-values nettes sur lapport des lments amortissables la socit absorbante est tale sur leur dure damortissement chez ladite socit ;
les plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de participation dtenus par la socit absorbe dans dautres socits, bnficient chez la socit
absorbante dun sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ;
les plus-values latentes rsultant de lchange des titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient
du sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ;
Division de la Lgislation
12/28
lextension de ce nouveau rgime aux oprations de scissions totales se traduisant par la dissolution de la socit scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres
socits.
Conditions dligibilit :
Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn aux conditions prvues par le paragraphe XV de larticle 247 tel que complt par larticle 9 de la LF 2013, notamment :
- le dpt par la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission dune dclaration crite accompagne des documents prvus larticle 247-XV prcit , dans les 30 jours suivant la date de
lacte de fusion ou de scission ;
- la non dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de dtention des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante ;
- le dsistement de la socit absorbante du droit de report de ses dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission.
12- Rduction de lIS ou de la cotisation minimale (C.M.) en cas daugmentation de capital
Rduction de lIS ou de la C.M. gale 20% du montant de laugmentation du capital social ralise entre le 1
er
janvier 2013 et le 31 dcembre 2013, par les entreprises dont le C.A.
ralis au titre de chacun des quatre derniers exercices est infrieur ou gal 50 millions de dirhams.
Initialement, cette rduction a t institue pour les entreprises qui augmentent leur capital entre le 1
er
janvier 1995 et le 31 dcembre 1995. Cette rduction a ensuite t rintroduite
pour les augmentations de capital effectues entre le 1
er
janvier 2005 et le 31 dcembre 2006 (L.F 2005), avant dtre proroge successivement pour les annes 2009 et 2010 (LF
.2009), 2011 et 2012 (L.F 2011) et 2013 (LF 2013).
I.S. (suite) 4/ Minimum dimposition
Le montant de lIS ne peut tre infrieur
une cotisation minimale (CM) dont la base
de calcul est constitue par le montant (hors
taxe) des produits dexploitation viss par
la loi. Le montant de cette CM ne peut tre
infrieur 3000 DH(LF 2014) et doit tre
effectu en un seul versement, avant
lexpiration du 3
me
mois suivant la date
douverture de lexercice en cours.
La cotisation minimale nest pas due
par les socits pendant les 36 premiers
mois suivant la date du dbut de leur
exploitation, lexception des socits
concessionnaires de service public.
Toutefois, cette exonration cesse dtre
applique lexpiration dune priode de
60 mois qui suit la date de constitution des
socits concernes.
B- PRINCIPALES DEDUCTIONS FISCALES
Les charges dexploitation, ainsi que dautres charges dont:
- les achats de marchandises et de fournitures ;
- les charges de personnel et de main-duvre ;
- les charges financires et autres charges diverses se rapportant
lexploitation ;
- les impts et taxes, lexception de lIS ;
- les dotations aux amortissements (*) ;
- les dotations aux provisions ;
- les charges non courantes ;
- les dons en argent ou en nature octroys, notamment aux
Habous, associations reconnues d'utilit publique, tablissements
publics vocation culturelle ou d'enseignement ou de recherche,
Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires,
Fonds National pour lAction Culturelle, Comit olympique
national marocain et ce, sans limitation du montant octroy ;
- les dons en argent ou en nature octroys aux uvres sociales
des entreprises publiques ou prives et des institutions prvues
par la loi (dans la limite de 2 du C.A.).
Les taux de la cotisation minimale sont de :
0,25 % pour les oprations effectues par les socits
commerciales portant sur : les produits ptroliers, le gaz, le
beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau, llectricit.
0,5 %pour toutes les autres activits.
(*) Le taux damortissement du cot dacquisition des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20%par an et la valeur totale fiscalement dductible ne peut tre suprieure 300. 000 DH TTC par vhicule.
Mise en forme : Puces et numros
Division de la Lgislation
13/28
IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT EXONERATIONS TAUX
T.V.A. 1/ Champ dapplication
La TVA sapplique aux activits
industrielles, artisanales, commerciales, aux
travaux immobiliers et oprations
immobilires, aux professions librales, ainsi
quaux oprations dimportation.
Les commerants sont obligatoirement
imposables lorsque le chiffre daffaires (CA)
ralis au cours de lanne prcdente est
suprieur ou gal 2.000.000 DH.
2/ Base imposable
Le CA imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et
les recettes accessoires qui sy rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents,
lexception de la TVA.
Le CA est constitu :
pour les oprations de promotion
immobilire : par le prix de cession de
l'ouvrage, diminu du prix du terrain
actualis par rfrence aux coefficients
affrents aux profits immobiliers.
Toutefois, lorsqu'il s'agit d'immeuble
destin autrement qu' la vente, la base
d'imposition est constitue par le prix de
revient de la construction ;
pour les oprations de lotissement : par le
cot des travaux damnagement et de
viabilisation ;
pour les oprations d'change ou de
livraison soi- mme, par le prix normal
des marchandises, des travaux, ou des
services au moment de la ralisation des
oprations ;
pour les oprations ralises par les
banques, par le montant des intrts,
escomptes, agios et autres produits.
Deux types dexonrations sont prvus par la loi:
1) Exonrations sans droit dduction (SDD) : Elles portent notamment sur :
certains produits de large consommation (pain, couscous, farine, lait, produits de la pche
ltat frais ou congel, viande frache ou congele, etc.) ;
les ventes de mdicaments anticancreux et antiviraux relatifs aux hpatites B et C ;
les livres et les journaux ;
les ventes et prestations ralises par les fabricants ou prestataires qui ralisent un CA
annuel infrieur ou gal 500.000 DH;
les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, sages-femmes, les exploitants de cliniques, maisons de sant ou de
traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales ;
les intrts des prts accords par les socits de financement et les tablissements de crdit aux
tudiants de lenseignement priv et la formation professionnelle ;
les oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis lEtat ; celles consenties
aux collectivits locales deviennent taxables compter du 01/01/2010 ;
les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps, les tapis dorigine
artisanale de production locale ;
les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique, les
socits mutualistes, les institutions sociales des salaris, etc. ;
les oprations ralises, sous certaines conditions, par les coopratives et leurs
unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus
conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles
appartiennent. Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations de prestations de
services et celles caractre industriel et commercial, ralises par les organismes susviss,
lorsque le CA est > ou gal 10.000.000 DHhors taxe sur la valeur ajoute ;
Les oprations de crdit que les associations de micro crdit effectuent au profit de leur clientle
et ce, jusquau 31 dcembre 2016.
Les mtaux de rcupration.
2) Exonrations avec droit dduction (ADD) : elles concernent essentiellement
les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis ;
les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane ;
les engrais ;
certains matriaux agricoles (produits phytosanitaires, polymres, etc.) ;
les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ;
les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les
assujettis, pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit ;
les biens dquipement acquis par les tablissements denseignement priv ou de formation
professionnelle, pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit ;
les vhicules neufs acquis par les exploitants de taxis ;
Taux applicables :
1/- 4 taux advalorme :
a- Taux normal de 20 %;
b- Taux de 14 %:
Avec droit dduction (ADD) pour le th, le
beurre, le transport, llectricit, les chauffe-eau
solaires, etc.
Sans droit dduction pour les prestations de
services rendues par les agents et courtiers
dassurance.
c- Taux de 10 % ADD applicable notamment aux :
oprations de fourniture de logement et de
restauration ralises par les htels et ensembles
immobiliers destination touristique ;
ventes de denres alimentaires ou de boissons
consommer sur place ralises dans les
restaurants ainsi que celles fournies par les prestataires
de services au personnel salari des entreprises ;
Les prestations de restauration fournies directement
par lentreprise son personnel salari ;
huiles alimentaires ;
riz, ptes alimentaires et sel de cuisine ;
gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ainsi
quaux huiles de ptrole ou de schistes ;
opration de banque et de crdit (y compris les
oprations et les intrts affrents aux avances et
prts consentis aux collectivits locales et le
produit financier alternatif Mourabaha) et les
commissions de change ;
transactions portant sur les actions et parts sociales
mises par les OPCVM;
transactions relatives aux valeurs mobilires
effectues par les socits de bourse ;
oprations ralises par le FEC et celles affrentes aux
emprunts et avances accords audit fonds ;
oprations effectues par certaines professions
librales (avocats, interprtes, notaires, vtrinaires,
etc..) ;
page d sur les autoroutes ;
Division de la Lgislation
14/28
T.V.A.
(suite)
3/ Dclarations
a - Mensuelle :
pour les redevables dont le CA annuel
taxable ralis au cours de lanne coule
atteint ou dpasse 1.000.000 DH;
pour toute personne nayant pas
dtablissement stable au Maroc et y
effectuant des oprations imposables.
A compter du 1
er
janvier 2011, les
contribuables imposs sous ce rgime
doivent dposer, avant le 20 de chaque
mois, auprs du receveur de
ladministration fiscale, la dclaration de
CA ralis au cours du mois prcdent et
verser, en mme temps la taxe
correspondante.
Ceux qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique continuent la
souscrire avant lexpiration de chaque
mois.
b- Trimestrielle :
les redevables dont le CA taxable ralis au
cours de lanne coule est infrieur
1.000.000 DH;
les redevables exploitant des
tablissements saisonniers et ceux exerant
une activit priodique ou effectuant
des oprations occasionnelles ;
les nouveaux redevables pour la priode de
lanne civile en cours ;
Les redevables susviss peuvent, sur
option, avant le 31 janvier, tre imposs
sous le rgime de la dclaration mensuelle.
A compter du 1
er
janvier 2011, les
contribuables imposs sous ce rgime
doivent dposer, avant le 20 du premier
mois de chaque trimestre, auprs du
receveur de ladministration fiscale, la
dclaration de CA ralis au cours du
trimestre coul et verser, en mme temps la
taxe correspondante.
les oprations de transport international et les prestations de services qui lui sont lies ;
les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents (aussi bien lintrieur qu
limportation), acquis par les entreprises de transport international routier, pour une dure de 24
mois compter de la date de leur dbut dactivit ;
les biens dinvestissement ouvrant droit dduction, acquis par les entreprises assujetties la
TVA, dans les 36 mois pour les entreprises ayant conclu avec lEtat des conventions
dinvestissement de 200 millions de dirhams et dans les 24 mois pour les autres compter du
dbut de leur activit ;
La LF 2011 a amlior ce dispositif, en clarifiant la notion du dbut dactivit. La nouveaut
apporte par ladite loi consiste notamment en linstitution dun dlai supplmentaire de 3 ou 6
mois, selon le cas, accord en faveur des entreprises leur permettant dengager des dpenses
lies aux premiers frais ncessaire leur installation.
certaines oprations et activits de Bank Al Maghrib ;
les biens et services ncessaires la production de films tourns au Maroc, acquis par des
socits trangres ;
les marchandises, travaux ou prestations quacquirent ou dont bnficient auprs dassujettis
la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant
le statut diplomatique. Cette exonration concerne galement les organisations internationales
et rgionales, ainsi que leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut
diplomatique (sous rserve de rciprocit).
3) Mesures transitoires
Les personnes physiques exerant dans linformel qui sidentifient auprs de ladministration
fiscale entre le 1
er
janvier 2011 et le 31 dcembre 2012, ne sont ventuellement imposables la
TVA que sur la base des oprations ralises partir de la date de leur identification.
Le paiement de la TVA sur la vente de stocks sera effectu sur la base de la marge brute dont
lvaluation doit tre suprieure ou gale 20 %, sans droit dduction.
certains matriaux agricoles ;
les aliments de btail ;
les bois en grumes.
d-Taux rduit de 7 % ADD pour:
certains produits de large consommation (eau,
conserves de sardines, lait en poudre, fournitures
scolaires et leurs intrants, produits pharmaceutiques et
leurs intrants, etc.) ;
le sucre raffin ou agglomr ;
la voiture conomique et tous les produits et matires
entrant dans sa fabrication, ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture sous rserve des conditions
prvues par voie rglementaire.
Division de la Lgislation
15/28
IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
T.V.A (suite) - Tldclaration et
tlpaiement
Les contribuables peuvent souscrire, auprs de
ladministration fiscale, par procds lectroniques,
les dclarations et les versements prvus par la loi.
Toutefois, sont tenues de souscrire leurs dclarations
par procd lectronique :
compter du 1
er
janvier 2010, les entreprises dont
le chiffre daffaires est gal ou suprieur 100
millions dirhams H.T;
compter du 1
er
janvier 2011, les entreprises dont
le chiffre daffaires est gal ou suprieur 50
millions de dirhams H.T.
4/Suppression de la rgle de dcalage
(L.F 2014)
A compter du 1
er
janvier 2014, le droit dduction
prend naissance la fin du mois du paiement total ou
partiel des achats locaux ou des importations des
biens dquipement marchandises ou services.
A cet effet, titre transitoire et par drogation aux
dispositions de larticle 101- 3 du CGI, le montant
de la taxe sur la valeur ajoute du mois de dcembre
2013 ouvrant droit dduction au mois de janvier
2014, relatif aux achats acquitts au cours du mois
de dcembre 2013, est dductible sur une priode
tale sur cinq (5) annes concurrence dun
cinquime (1/5) dudit montant. Cette dduction est
opre au cours du premier mois ou du premier
trimestre de chaque anne, compter de lanne
2014.
Toutefois, le montant de la taxe sur la valeur ajoute
ouvrant droit dduction au cours du mois de
janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du
mois de dcembre 2013, peut tre dduit en totalit
lorsquil est gal ou infrieur 30 000 dirhams.
Sont galement exonrs avec droit dduction :
les produits et quipements pour hmodialyse, ainsi que les mdicaments destins au
traitement des maladies cardio-vasculaires, du diabte, de lasthme et du SIDA;
les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de dons
par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant
des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire et ce,
aussi bien lintrieur qu limportation ;
les biens et marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de dons
dans le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique par les gouvernements
trangers ou par les organisations internationales ;
les biens et marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de dons
aux gouvernements trangers par le gouvernement marocain ;
les biens et marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUE ;
les biens dquipement, matriels et outillages acquis localement ou limportation par les
associations but non lucratif soccupant de personnes handicapes et par le Croissant Rouge
Marocain ;
les oprations de construction de mosques ;
les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation
professionnelle, pour une dure de 24 mois compter de leur dbut dactivit ;
les actes, activits ou oprations raliss par lAgence spciale Tanger- Mditerrane ;
les biens et marchandises, dont la valeur totale est suprieure ou gale 2.000 DH, acquis
lintrieur par les personnes physiques non rsidentes, au moment de quitter le territoire
marocain. Sont toutefois exclus certains produits tels que les produits alimentaires, tabacs,
mdicaments, pierres prcieuses, etc. ;
les oprations dacquisition de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de leurs missions, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre
le cancer, la Ligue Nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires, la Banque Islamique
de Dveloppement ainsi que la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation et la formation.
2/-3 taux spcifiques :
100 DH par hectolitre de
vin ;
5 DH par gramme d'or ou
de platine (au lieu 4 DH
auparavant)
0,10 DH par gramme
dargent (au lieu de 0,05
DH auparavant).
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III.- DROITS
DENREGIS
TREMENT
ET DE
TIMBRE
1- Droits
denregistre
ment (D.E)
Dfinition :
Lenregistrement est une formalit
laquelle sont soumis les actes et conventions
soit obligatoirement, soit sur option.
I.- Enregistrement obligatoire :
A/ Toutes conventions, crites ou verbales
et quelle que soit la forme de lacte qui
les constate, sous seing priv ou
authentique portant :
mutation entre vifs, titre gratuit ou
onreux, tels que vente, donation ou change
dimmeubles ou de droits rels immobiliers,
de fonds de commerce ou de clientle, de
parts dans les groupements dintrt
conomique, dactions et de parts dans les
socits non cotes en bourse et dactions
ou parts dans les socits immobilires ;
bail rente perptuelle de biens immeubles
et bail emphytotique ;
cession d'un droit au bail portant sur tout
ou partie d'un immeuble ;
bail, cession de bail et sous-location
d'immeubles, de droits immobiliers ou de
fonds de commerce.
B/ Tous actes sous seing priv ou
authentiques portant :
constitution ou mainleve d'hypothque,
cession ou dlgation de crance
hypothcaire;
constitution, augmentation de capital,
prorogation ou dissolution de socits ou de
groupements dintrt conomique et tous
actes modificatifs du contrat ou des statuts ;
cession dactions cotes en bourse ;
partage de biens meubles ou immeubles ;
antichrse de biens immeubles ;
C- Autres actes :
actes authentiques tablis par les notaires ;
certains actes tablis par les adoul et les
notaires hbraques ;
Principales exonrations :
I.- Actes prsentant un intrt public, notamment :
les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles
destins l'installation de leur reprsentation
diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du
chef de poste, condition que la rciprocit soit accorde
l'Etat marocain ;
les actes et crits relatifs au recouvrement forc des
crances publiques ;
les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81
relative l'expropriation pour cause dutilit publique.
II.- Actes concernant les collectivits publiques :
Les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et
conventions qui lui profitent, les constitutions de biens
Habous, les conventions de toute nature passes par les
Habous avec l'Etat ;
Les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les
collectivits locales et destins l'enseignement public,
l'assistance et l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux
d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal.
III.- Actes prsentant un intrt social, notamment :
les contrats de louage de services ;
les actes d'acquisition dimmeubles ncessaires
l'accomplissement de leur objet par les associations but
non lucratif soccupant de personnes handicapes ;
les actes affrents aux oprations de la Socit Sala Al
Jadida et la Socit Nationale dAmnagement Collectif
(SONADAC) se rapportant la ralisation de logements
sociaux destins au recasement des habitants de
lancienne mdina de Casablanca ;
les actes et mutations tablis par certains organismes
but non lucratif (Entraide Nationale, Croissant rouge.).
IV.- Actes relatifs linvestissement, notamment :
les actes de constitution et daugmentation de capital des
socits installes dans les zones franches dexportation,
des banques et socits holding offshore ;
les acquisitions dimmeubles par les entreprises
installes dans les zones franches, les banques et les
socits holdings offshore ;
les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de gestion
Les DE sont composs de droits fixes et de droits proportionnels :
I- Droits proportionnels : 1%, 1,5%, 3%, 4%et 6%.
A- Sont principalement soumis au taux de 6 %:
les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, dimmeubles ou de droits
rels portant sur de tels immeubles, de proprit, de nue proprit ou
dusufruit de fonds de commerce ou de clientle ;
les cessions titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des
socits immobilires transparentes et des socits prpondrance
immobilire ;
les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphytotiques,
ceux vie et ceux dont la dure est illimite ;
les cessions de droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail.
B- Sont soumis au taux de 4 %:
l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales
autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt
et de gestion et les socits d'assurances et de rassurances, que ces locaux
soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif ;
l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions
destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de
lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial,
professionnel ou administratif, dans un dlai de 7 ans compter de la date
dacquisition .
C- Sont principalement soumis au taux de 3 %:
les cessions de parts dans les groupements dintrt conomiques, d'actions ou
de parts sociales dans les socits autres que celles dites transparentes ou
prpondrance immobilire ;
les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous
autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou
onreux, de biens meubles ;
les titres constitutifs de proprit dimmeubles ;
la premire vente de logements sociaux et de logements faible valeur
immobilire.
D- Sont principalement soumis au taux de 1,5 %:
les cessions titre gratuit, dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de fonds
de commerce ou de clientle, de parts dans les GIE, de parts ou dactions dans
les socits immobilires transparentes ou prpondrance immobilire,
lorsquelles interviennent en ligne directe, entre poux ou entre frres et
soeurs ;
les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et
coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois, lorsque le partage comporte
une soulte ou une plus-value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux
Division de la Lgislation
17/28
D.E. (suite)
dcisions de justice, actes judiciaires et
extrajudiciaires des greffiers et sentences
arbitrales passibles du droit proportionnel
denregistrement ;
ventes de produits forestiers.
II- Enregistrement sur option :
Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus
peuvent tre enregistrs sur rquisition des
parties lacte ou de lune dentre elles.
III- Base imposable
La base imposable est dtermine comme suit:
pour les ventes et autres transmissions
titre onreux, par le prix exprim et les
charges qui peuvent sy ajouter ;
pour les mutations entre vifs et titre
gratuit, par lvaluation souscrite par les
parties des biens donns, sans dduction des
charges ;
pour les changes, par lestimation du bien
dont la valeur est la plus leve ;
pour les partages de biens meubles ou
immeubles, par le montant de lactif net
partager ;
pour les titres constitutifs de proprit, par la
valeur des immeubles qui en font lobjet ;
pour le droit dapport en socit titre pur
et simple, par le montant ou la valeur de
lapport ;
pour les cessions dactions ou de parts
sociales, par le montant de la valeur
ngocie.
NB. : La L.F. 2011 a prvu la possibilit
daccomplir la formalit denregistrement par
procd lectronique, dans les conditions
fixes par arrt du ministre charg des
finances.
des O.P.C.V.M. ;
les actes relatifs la constitution des Fonds de
placements collectifs en titrisation, lacquisition
dactifs, lmission et la cession dobligations et de
parts, la modification des rglements de gestion et aux
autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds
conformment aux textes rglementaires en vigueur ;
ainsi que le rachat postrieur dactifs immobiliss dans le
cadre de lopration de titrisation ;
les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de gestion
des OPCR ;
les oprations dapport, ainsi que les prises en charge du
passif rsultant de la transformation dun tablissement
public en socit anonyme ;
les actes dhypothque consentis en garantie du paiement
de la TVA verse par lEtat et affrente au logement
social, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de
ladministration fiscale.
Les actes de constitution et daugmentation de capital
des socits ayant le statut CFC.
V.- Actes relatifs aux oprations de crdit, notamment :
les actes concernant les oprations effectues par la
Banque Africaine de Dveloppement, le Fonds Afrique
50 et la Banque Islamique de Dveloppement et ses
succursales ;
les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs
mises par le Trsor ;
les actes constatant les oprations de crdit passes entre
des particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les
oprations de crdit immobilier conclues entre les
particuliers et les socits de financement et celles
passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre
les associations des uvres sociales du secteur
public, semi-public ou priv et leurs adhrents pour
lacquisition ou la construction de leur habitation
principale.
taux prvus pour les mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective
des diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte ou la plus-value ;
les antichrses et nantissements de biens immeubles ;
les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement sur un fonds de
commerce, en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle ;
les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et
tous autres biens meubles susceptibles d'estimation faits entre particuliers et qui
ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou
autres biens meubles.
E- Sont soumis au taux de 1%, notamment :
les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de titres
d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ;
les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties
mobilires et les indemnits de mme nature ;
Les constitutions ou augmentations de capital des socits ou des GIE ralises
par apports nouveaux, titre pur et simple ;
les marchs de l'Etat dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;
les inventaires tablis aprs dcs.
II- Minimum de perception :
Un minimum de 100 DH est peru pour les actes et mutations passibles des
droits proportionnels. Ce montant est port 1.000 DH en ce qui concerne les
actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements
dintrt conomique.
III- Droits fixes
Sont soumises au droit fixe de 1.000 DH:
les constitutions et augmentations de capital des socits ou des G.I.E.,
ralises par apport titre pur et simple, lorsque le capital souscrit ne dpasse
pas 500.000 DH.
lacte constatant lapport du patrimoine professionnel dune personne
physique une socit effectu entre le 1
er
janvier et le 31 dcembre 2010.
Cette mesure est proroge pour les apports effectus entre le 1
er
janvier 2013
et le 31 dcembre 2014.
lacte constatant laugmentation du capital social, ralise entre le 1
er
janvier
2011 et le 31 dcembre 2012, dune entreprise dont le CA ralis au titre de
chacun des quatre derniers exercices est infrieur ou gal 50 millions de
dirhams.
Cette mesure est proroge pour les actes daugmentation de capital raliss
entre le 1
er
janvier et le 31 dcembre 2013 inclus.
Sont notamment enregistrs au droit fixe de 200 DH :
les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par
co-propritaire renonant ;
Division de la Lgislation
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D.E. (suite)
les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne
contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ;
les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre heures des actes
rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ;
les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la consommation
d'actes antrieurement enregistrs ;
les marchs et traits rputs actes de commerce ;
les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles ou de
fonds de commerce ;
les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de GIE qui ne portent ni
obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre
les associs, les membres des GIE ou autres personnes et qui ne donnent pas
ouverture au droit proportionnel ;
les actes de constitution sans capital de GIE ;
les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel
ou d'habitation, leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des
parties, ainsi que les cessions de ces locaux au profit des preneurs figurant
dans les contrats susviss;
les actes relatifs aux oprations de crdit ralises entre les socits de
financement et les particuliers ;
les actes de constitution et de mainleve dhypothques et de nantissement sur
fonds de commerce ;
tous les autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit
proportionnel.
Division de la Lgislation
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2- Droits
de Timbre
(D.T)
Dfinition :
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que
soit leur forme, tous actes, documents, livres,
registres ou rpertoires, tablis pour constituer
le titre ou la justification dun droit, dune
obligation ou dune dcharge et, dune
manire gnrale, constater un fait juridique ou
un lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions
obtenues par un moyen photographique,
tablies pour tenir lieu dexpditions, extraits
ou copies, sont soumises au mme droit de
timbre que celui affrent aux crits reproduits.
Principales exonrations :
Sont exonrs des droits de timbre, les actes et crits
exonrs des D.E., ainsi que les actes et crits suivants :
I- Les actes tablis dans un intrt public ou
administratif, notamment :
les actes de lautorit publique ayant le caractre
lgislatif ou rglementaire, les extraits, copies,
expditions ou brevets desdits actes dlivrs
ladministration publique, les minutes des arrts,
dcisions et dlibrations, les registres et documents
dordre intrieur des administrations publiques ;
les quittances dimpt et taxes ;
les registres exclusivement consacrs
limmatriculation ou la rdaction des titres de
proprit ;
les diplmes dtudes ;
les bordereaux de prix, plans et devis ;
les certificats mdicaux destins une administration
publique ;
les passeports de marocains rsidents ltranger, gs
de moins de 18 ans.
II- Les actes et crits relatifs la comptabilit publique
suivants :
les ordonnances et mandats de paiement ;
toutes quittances de sommes payes par chque
bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ;
les tats, livres et registres de comptabilit.
III- Les actes et crits relatifs ltat civil suivants :
les registres de ltat civil, les actes et documents
tablis ou produits pour ltablissement ou la
rectification de ltat civil ;
les actes se rapportant la constitution et au
fonctionnement du conseil de famille, ainsi qu la
gestion de la tutelle ;
les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques
se rapportant au statut personnel.
IV- Les actes et crits judiciaires ou extra judiciaires
suivants :
les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte
publique ;
les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de
Taux :
Il existe 2 catgories de droits de timbre : proportionnels et fixes.
I- Droits proportionnels
A- Sont soumis au taux de 5 %:
les annonces publicitaires sur cran, quels que soient leur forme et leurs
modes.
B- Sont soumis au taux de 0,25 %:
les quittances pures et simples ou acquis donns au pied des factures et
mmoires, reus ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent
libration ou dcharge.
C- Sont soumis au taux suivants, lors de leur 1
re
immatriculation au Maroc,
les vhicules dont la valeur est gale ou suprieure 400.000 DH, hors taxe sur la
valeur ajoute :
Valeur du vhicule (hors TVA) Taux
De 400.000 600.000 DH 5%
De 600.001 800.000 DH 10%
De 800.001 1.000.000 DH 15%
Suprieure 1.000.000 DH 20%
II.- Droits fixes
A - Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH:
le procs-verbal de rception par type de vhicules automobiles et vhicules
remorqus pesant en charge plus de 1.000 Kg.
B - Sont soumis au droit fixe de 500 DH:
la carte dimmatriculation dans la srie W18 et chaque renouvellement ;
le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de
tracteurs pneus et de machines agricoles automobiles non susceptibles
de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres.
C- Sont soumis au droit fixe de 300 DH, notamment :
les passeports, les permis de chasse et les permis de conduire.
D- Sont soumis au droit fixe de 200 DH, notamment :
les licences et autorisations des tablissements de dbits de boissons
alcoolises ;
les permis de port darmes ;
le permis international de conduire.
E - Sont soumis au droit fixe de 100 DHnotamment :
les titres de sjour des trangers ;
les passeports dlivrs aux plerins des lieux saints de lIslam.
F - Sont soumis au droit fixe de 75 DH:
la carte nationale didentit lectronique.
G - Sont soumis au droit fixe de 50 DH, notamment :
le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ;
Division de la Lgislation
20/28
D.T. (suite)
justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des
secrtaires greffiers non obligatoirement soumis
lenregistrement, les actes de procdure tablis par les
greffes ou les huissiers de justice, ainsi que les
registres tenus dans les diffrentes sections des
juridictions ;
les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours
rgionales des comptes ;
les actes tablis en excution des dispositions du code
de commerce relatives aux difficults de lentreprise.
V- Les actes relatifs aux oprations de crdit suivants :
les actes constatant les avances consentis par le
Trsor ;
les chques bancaires, les chques et mandats postaux
et les acquits y apposs, ainsi que les acquis apposs
sur les effets ngociables.
VI- Les actes prsentant un intrt social, notamment :
les actes et documents caractre administratif
dlivrs aux indigents, les quittances que ces indigents
dlivrent au titre des secours et des indemnits pour
les incendies, inondations et autres cas fortuits ;
les titres de voyage au profit des rfugis et apatrides ;
les quittances des souscriptions suite un appel la
gnrosit publique ;
les conventions collectives de travail, les contrats de
louage de services ou de travail, les cartes et certificats
de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie
et toutes autres pices justificatives du paiement du
salaire desdits ouvriers ;
les certificats, actes de notorit et autres pices
relatives lexcution des oprations de la Caisse
nationale de retraites et dassurances ;
les actes intressant les socits ou caisses
dassurances mutuelles agricoles ;
les contrats dassurance passs par les socits
dassurances, les socits mutuelles et tous autres
assureurs, ainsi que tous actes ayant exclusivement
pour objet la formation, la modification ou la
rsiliation amiable desdits contrats ;
les billets de transport public urbain de voyageurs.
le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur
(carte grise) pour limmatriculation et la mutation :
- des vhicules moteur : par cheval-vapeur de puissance fiscale, sous
rserve du I- C ci-dessus et L ci-dessous ;
- des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines
agricoles automotrices non susceptibles de dpasser la vitesse horaire
de 30 kilomtres ;
Le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration des
mmes vhicules ;
les titres dimportation dont la valeur excde 2.000 DH.
H - Sont soumis au droit fixe de 30 DH:
les fiches anthropomtriques.
I.- Sont principalement soumis au droit fixe de 20 DH:
les certificats de vaccination dlivrs aux voyageurs au dpart du Maroc ;
les livrets maritimes individuels ;
les procs-verbaux de constat dresss loccasion daccidents de la
circulation ;
le procs verbal de rception, titre isol, des vhicules chenilles,
tracteurs et machines agricoles cits plus haut ;
tous actes, documents et crits constatant un fait juridique ou un lien de
droit qui ne relvent pas dun droit spcifique diffrent ;
tout document tabli sur support lectronique.
J - Sont principalement soumis au droit fixe de 5 DH:
les effets de commerce ngociables ;
les titres de voyages au profit des rfugis et apatrides.
K - Sont soumis au droit fixe de 1 DH, notamment :
les reus purs et simples ;
les reus constatant un dpt despces effectu auprs dun
tablissement de crdit ou une socit de bourse ;
les titres de transport de marchandises ou de colis postaux.
L - Sont soumis aux droits fixes ci-aprs, lors de leur 1
re
immatriculation au
Maroc, les vhicules moteur assujettis la vignette automobile.
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de
vhicules
Infrieure
8 C.V
De 8 10
C.V
De 11 14
C.V
Sup. ou gale
15 C.V
Montant (en
DH)
2.500 4.500 10.000 20.000
Division de la Lgislation
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IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT EXONERATIONS TAUX
Taxe
spciale
annuelle
sur les
vhicules
automobil
es
(TSAVA)
La TSAVA sapplique aux vhicules
automobiles dfinis larticle 20 de
larrt du 24 janvier 1953 sur la
police de la circulation et du roulage,
immatriculs au Maroc.
Elle doit tre paye au cours du
mois de janvier de chaque anne.
Toutefois, pour les vhicules mis en
circulation en cours danne, la taxe
doit tre paye dans le mois courant
compter de la date du rcpiss de
dpt du dossier pour la dlivrance
de la carte grise.
Sont exonrs de la TSAVA:
les vhicules destins au transport en commun de
personnes ;
les vhicules utilitaires pesant en charge plus de
3 000 kilos ;
les automobiles de places ou taxis rgulirement
autoriss ;
les motocycles deux roues avec ou sans side-car,
ainsi que les tricycles moteur quelle que soit leur
cylindre ;
les engins spciaux de travaux publics ;
les tracteurs ;
les vhicules dont les propritaires bnficient de
privilges diplomatiques, sous rserve de
rciprocit ;
les vhicules proprit du Croissant rouge ;
les vhicules proprit de lEntraide nationale ;
les vhicules doccasion acquis par les ngociants
de lautomobile, assujettis la taxe
professionnelle, en vue de les remettre en vente,
pour la priode allant de leur acquisition jusqu
leur revente, ainsi que ceux immatriculs dans la
srie W 18 ;
les vhicules saisis judiciairement ;
les vhicules de collection ;
les vhicules appartenant lEtat (ambulances,
vhicules de la DGSN, des Forces auxiliaires, de la
protection civile et les vhicules militaires).
Le tarif de la TSAVA est fix comme suit, selon la puissance fiscale du
vhicule et le carburant utilis :
PUISSANCE FISCALE
Infrieure
8 C.V
De 8 10
C.V
De 11 14
C.V
Sup. ou gale 15
C.V
Vhicules
Essence
(montant en DH)
350 650
3.000
8.000
Vhicules
gasoil
(Montant en DH)
700 1.500 6.000 20.000
Toutefois, les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil
appartenant des personnes physiques, sont passibles de la taxe au mme
tarif que les vhicules essence.
Par ailleurs, la dlivrance dun duplicata de la TSAVA donne lieu au
paiement dune taxe de 100 DH.
Division de la Lgislation
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IMPOT CARATERISTIQUES DE LIMPOT EXONERATIONS TAUX
Taxe sur les
contrats
dassurance
La taxe sur les contrats dassurance
sapplique aux contrats dassurance
passs par les entreprises dassurance,
ainsi que tous actes ayant
exclusivement pour objet la formation,
la modification ou la rsiliation amiable
desdits contrats, lexclusion des droits
de timbre, denregistrement et de la
taxe sur la valeur ajoute.
Elle est tablie sur le montant des
primes, surprimes ou cotisations.
Elle est liquide pour chacune des
catgories de contrats vises par la loi
sur le total des primes, surprimes ou
cotisations chues au cours de chaque
mois aprs dduction des primes,
surprimes et cotisations dfinies par la
loi.
Le versement de la taxe due au titre
dun mois est effectu avant
lexpiration du mois suivant, la
caisse du receveur de ladministration
fiscale.
Le produit de la taxe sur les contrats
dassurance est affect raison de :
13% au profit du fonds de
dveloppement des collectivits
locales et leurs groupements ;
87% rpartis raison de 50% pour le
budget de lEtat, 25% pour le fonds
de solidarit des assurances et 25%
pour le fonds dappui la cohsion
sociale institu par la loi de finances
pour lanne 2012.
Exonrations : Sont exonrs de la taxe :
les accidents de travail et maladies professionnelles ;
les risques maladies et les soins lis lhospitalisa-
tion, aux interventions chirurgicales, aux maladies
graves ou de longue dure, laccouchement ou les
mdicaments, prvus par des contrats dassurance
souscrits par les travailleurs indpendants, les
personnes exerant une profession librale et toute
autre personne exerant une activit non salarie ;
les assurances mutuelles agricoles ;
la garantie des risques de guerre ;
les versements faits auprs de la Caisse nationale de
retraite et dassurance ;
lassurance-vie ;
les oprations de capitalisation suivantes :
- les oprations ayant pour objet le versement dun
capital en cas de mariage ou de naissance denfant ;
- les oprations dappel lpargne en vue de la
capitalisation et comportant en change de
versements uniques ou priodiques directs ou
indirects, des engagements dtermins ;
- celles ayant pour objet lacquisition dimmeubles au
moyen de la constitution de rentes viagres ;
- les oprations effectues par des entreprises faisant
appel lpargne dans le but de runir des sommes
verss par des adhrents, en vue de les affecter
des comptes de dpt portant intrt, ou de la
capitalisation en commun desdites sommes avec
participation aux bnfices dautres socits gres
ou administres directement ou indirectement par
les entreprises prcites ;
- les oprations tontinires.
La taxe nest pas exigible sur les contrats
dassurance-vie ou de rentes viagres souscrites par
des personnes nayant au Maroc ni domicile, ni
rsidence habituelle et sur tous autres contrats, dans
la mesure o le risque se trouve situ ltranger ou
se rapporte un tablissement qui y est situ.
Taux applicables :
Les taux de la taxe sur les assurances sont de 7%ou 14%:
Sont soumises au taux de 7%, les oprations d'assurance
maritime et de transport maritime.
Sont soumises la taxe au taux de 14% :
- les oprations d'assurance contre les risques du crdit, y
compris les oprations d'assurance contre les risques de
responsabilit civile soumises aux mmes rgles
techniques;
- les oprations d'assurance contre les risques de toute
nature rsultant de l'emploi de tous vhicules autres que
les aronefs;
- les oprations d'assurance aviation;
- les oprations d'assistance;
- les oprations d'assurance contre les risques d'accidents
corporels non compris dans ceux qui sont mentionns ci-
dessus et contre les risques d'invalidit et de maladie;
- les oprations d'assurance contre l'incendie et les
explosions;
- les oprations d'assurance contre les risques de
responsabilit civile non viss aux alinas a, b, c et f du
prsent paragraphe;
- les oprations d'assurance contre les dgts causs par la
grle;
- les oprations d'assurance contre les risques de la
mortalit du btail;
- les oprations d'assurance contre tous autres risques non
compris dans ceux qui sont mentionns ci-dessus et qui
sont pratiques, titre habituel, par les entreprises
d'assurance;
- les oprations de rassurance de toute nature affrentes
aux oprations vises dans le prsent paragraphe III.
Toutefois, les oprations de rassurance sont dispenses
de la taxe sur les contrats d'assurances lorsque cette
dernire est acquitte par l'assureur primitif.
Division de la Lgislation
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LES AVANTAGES ACCORDES AUX PROMOTEURS IMMOBILIERS
A- LES LOGEMENTS SOCIAUX
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel (RNR), qui ralisent dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, un programme de construction dau moins 500 logements
sociaux (dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 80 m et le prix de cession nexcde pas 250 000 DH H.T), rpartie sur une
priode nexcdant pas 5 ans compter de la date de la premire autorisation de construire, bnficient, au titre de lensemble de leurs
actes, activits et revenus affrents la ralisation desdits logements, de lexonration des impts, droits et taxes suivants :
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ;
les droits denregistrement et de timbre ;
les taxes locales touchant directement lactivit susvise : la taxe professionnelle et la taxe sur les terrains urbains non btis ;
les droits de conservation foncire ;
la taxe spciale sur le ciment.
Les acqureurs desdits logements bnficient du versement par le receveur de ladministration fiscale, du montant de la TVA grevant
lacquisition du logement social, dans les conditions prvues larticle 93-I du C.G.I.
Le bnfice de ces avantages est acquis au cours de la priode allant du 1
er
janvier 2010 au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices
ouverts compter du 1
er
janvier 2010.
Les bailleurs de logements sociaux, personnes morales ou personnes physiques, qui concluent une convention avec lEtat ayant pour objet
lacquisition dau moins 25 logements sociaux, en vue de les affecter pendant une dure minimale de 8 ans la location usage
dhabitation principale, bnficient de lexonration des impts suivants :
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu, au titre des revenus professionnels affrents lactivit de location des logements
sociaux ;
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu, au titre de la plus-value ralise en cas de cession desdits logements au-del de la
priode de location de 8 ans.
Les exonrations prcites sont applicables aux conventions conclues au cours de la priode allant du 17mai 2012 au 31 dcembre 2020.
B- LES LOGEMENTS A FAIBLE VALEUR IMMOBILIERE
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du RNR, qui ralisent dans le cadre dune convention
conclue avec lEtat, assortie dun cahier de charges, un programme de construction dau moins 200 logements faible valeur immobilire en
milieu urbain et/ou 50 logements en milieu rural, dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 60 m et le prix de la premire
cession nexcde pas 140 000 DH, TVA comprise, bnficient de lexonration des impts, droits et taxes suivants :
limpt sur les socits ;
limpt sur le revenu ;
la taxe sur la valeur ajoute ;
les droits denregistrement ;
Division de la Lgislation
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les droits dinscription sur les titres fonciers et tous droits, taxes, redevances et contributions perues au profit de lEtat.
Les exonrations prcites sont applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment aux dispositions de
larticle 247, XII, A du CGI durant la priode allant du 1
er
janvier 2008 au 31 dcembre 2020.
Les bailleurs de logements faible valeur immobilire, personnes morales ou personnes physiques, qui concluent une convention avec lEtat ayant
pour objet lacquisition dau moins 20 logements faible valeur immobilire, en vue de les affecter pendant une dure minimale de 8 ans
la location usage dhabitation principale, bnficient de lexonration des impts suivants :
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu, au titre des revenus professionnels affrents lactivit de location des logements
susviss ;
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu, au titre de la plus-value ralise en cas de cession desdits logements au-del de la
priode de location de 8 ans.
Les exonrations prcites sont applicables aux conventions conclues au cours de la priode allant du 1
er
janvier 2013 au 31 dcembre 2020.
C- LES LOGEMENTS DESTINES A LA CLASSE MOYENNE
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du RNR, qui ralisent dans le cadre dun appel
doffres et dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier de charges, un programme de construction dau moins 150 logements
destins des citoyens dont le revenu mensuel net dimpt ne dpasse pas 20.000 dirhams et affects leur habitation principale pendant
une dure de 4 annes compter de la date de conclusion du contrat dacquisition, doivent cder lesdits logements aux acqureurs qui bnficient
de lexonration des droits denregistrement, la condition que le prix de vente du mtre carr couvert ne dpasse pas 6000 dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute et que la superficie couverte soit comprise entre 80 et 150 mtres carrs.
Ces dispositions sont applicables aux conventions conclues au cours de la priode allant du 1
er
janvier 2013 au 31 dcembre 2020 et aux
actes dacquisition de logement tablis compter du 1
er
janvier 2013 et pour lesquels le permis dhabiter est obtenu compter de cette date.
D- LES CAMPUS, CITES ET RESIDENCES UNIVERSITAIRES
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques qui ralisent pendant une dure de 3 ans, dans le cadre dune convention
conclue avec lEtat, assortie dun cahier de charges, un programme de construction de cits, rsidences ou campus universitaires dau moins 50
chambres, dont la capacit dhbergement par chambre est de 2 lits au maximum (le nombre de chambres a t ramen de 500 250, puis 150
et enfin 50, respectivement, par les L.F. des anne 2008, 2009 et 2011) bnficient des avantages fiscaux suivants :
En matire dIS et dIR :
application de lIS au taux de 17,5% et de lIR au taux de 20%, au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus
universitaires et ce, pour une priode de 5 ans compter de la date dobtention du permis dhabiter.
En matire de TVA :
Exonration avec droit dduction et remboursement ventuel
Taxe professionnelle :
Exonration totale pour une priode de 5 ans compter de la dlivrance du permis de construire.
Division de la Lgislation
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Taxe dhabitation :
Exonration totale aussi bien pour les constructions destines la vente qu lexercice de lactivit exonre et ce, pour une priode de
5 ans compter de la dlivrance du permis de construire.
Droits denregistrement :
Exonration totale des actes dacquisition de terrains destins la ralisation du programme de construction.
MESURES COMMUNES
Les rcentes LF ont institu des mesures communes :
lIS, lIR, la TVA et aux droits denregistrement ;
lIS, lIR et la TVA.
Mesures communes lIS, lIR, la TVA et aux droits denregistrement
Catgorisation des entreprises : institution dun traitement prfrentiel en faveur des entreprises catgorises qui sont en situation fiscale
rgulire ;
Nouveau mode opratoire en matire de contrle : mise en place de la vrification ponctuelle de la comptabilit, en instituant la possibilit
dun contrle fiscal cibl sur un ou plusieurs impts ou taxes pour une priode et/ou une opration ou poste dtermin ;
Institution de la charte du contribuable soumis au contrle fiscal, lui permettant de sinformer sur ses droits et obligations avant le dbut de
la vrification. Le dfaut denvoi de ladite charte avec lavis de vrification constitue un motif de nullit de la procdure de rectification;
Unification du dlai de recours judiciaire contre les dcisions dfinitives des commissions, en prcisant sa computation partir de la date de
notification de la dcision de la CNRF ou de la CLT, aussi bien pour le contribuable que pour ladministration fiscale ;
Instauration de dlais rgissant le recours devant les CLT, linstar de ce qui est prvu pour la CNRF, en fixant ladministration un dlai
maximum de 4 mois, compter de la date de notification celle-ci du pourvoi du contribuable devant ladite commission, pour la transmission
des recours formuls par les contribuables auprs de la CLT ;
Institution dun dlai minimum de 15 jours pour le prsident de la CLT, pour inviter les membres de celle-ci aux sances prvues pour
lexamen des litiges et dun dlai maximum de 4 mois pour les secrtaires rapporteurs, pour notifier aux deux parties les dcisions de la CLT ;
Possibilit pour ladministration de contester par voie judiciaire les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation (LF 2012)

Mesures communes lIS, lIR et la TVA


Admission de la compensation comme mode de paiement des impts par la LF pour lanne 2011 ;
Institution de deux contributions sociales de solidarit : la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus et la contribution sociale
de solidarit sur la livraison soi-mme de construction. : Ces contributions visent la mobilisation de ressources en faveur des populations
dmunies et de renforcer la solidarit sociale (L.F 2013)
Mesures communes lIS, lIR
lobligation de joindre la dclaration du rsultat fiscal nul ou dficitaire un tat explicatif de lorigine dudit rsultat (LF 2012);
Division de la Lgislation
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IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
VI.- TAXES
LOCALES
1- Taxe
profession-
nelle (T.P)
Champ dapplication
La taxe professionnelle sapplique toute personne physique ou morale, de
nationalit marocaine ou trangre qui exerce une activit professionnelle au
Maroc. Elle est tablie sur la valeur locative des locaux professionnels et
mise par voie de rle.
Base de calcul de la TP
La TP est tablie sur la valeur locative annuelle brute normale et actuelle
des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers et lieux
de dpts et de tous locaux, emplacements et amnagements servant
lexercice des activits professionnelles imposables.
La valeur locative (VL) ne peut tre infrieure 3 %du prix de revient des
terrains, constructions, agencements, matriel et outillages.
La VL servant de base de calcul la TP due au titre des terrains, btiments
et leurs agencements, matriels et outillages, est limite la partie de
leur prix de revient gale ou infrieure 50 millions de dirhams.
Traitement particulier des tablissements hteliers :
La valeur locative servant de base au calcul de la T.P due par les
tablissements hteliers est dtermine en appliquant au prix de revient des
constructions, matriels, outillages et amnagements de chaque
tablissement les coefficients suivants :
2 %lorsque le prix de revient (PR) est infrieur 3.000.000 DH ;
1,50 % lorsque le P R est gal ou suprieur 3.000.000 DH et
infrieur 6.000.000 DH ;
1,25 %lorsque le PR est gal ou suprieur 6.000.000 DH et infrieur
12.000.000 DH ;
1 % lorsque le PR est gal ou excde 12.000.000 DH.
Le produit de la TP est affect raison de :
80 % au budget des communes du lieu dimposition ;
10 % au profit des chambres de commerce, dindustrie et de
services, des chambres dartisanat et des chambres des pches
maritimes et de leurs fdrations ;
10 % au budget gnral de lEtat au titre des frais de gestion.
Principales exonrations :
Exonrations permanentes :
les personnes exerant dans la fonction publique ;
les exploitants agricoles mais uniquement pour la vente en dehors de toute
boutique ou magasin, des rcoltes et fruits provenant de leur exploitation,
ainsi que la vente de btail quils y lvent ;
les associations et organismes assimils sans but lucratif ;
les tablissements denseignement ou de formation professionnelle pour les
locaux affects au logement et linstruction des lves ;
les O.P.C.V.M, O.P.C.R et F.P.C.T pour les activits exerces dans le
cadre de leur objet lgal ;
Bank Al Maghrib, pour les terrains, constructions, matriels et outillages
servant la fabrication des billets et monnaies ;
la Banque Africaine de Dveloppement, la Banque Islamique de
Dveloppement, la Socit financire Internationale, ainsi que les banques et
les socits holding offshore ;
les Agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social ;
les promoteurs immobiliers qui ralisent des logements sociaux dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat (2.500 logements), ainsi que
ceux qui construisent des cits et rsidences universitaires (500 chambres) ;
Rductions permanentes :
Par ailleurs, une rduction de 50 %du montant de la TP est accorde pour
les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans lex-province de
Tanger et qui y exercent une activit principale.
Toutefois, cette exonration ne sapplique pas :
aux tablissements de crdit, BAM et la CDG;
aux entreprises dassurance et de rassurance ;
et aux agences immobilires.
Exonrations temporaires pendant une priode de 5 ans :
Toute activit professionnelle nouvellement cre, compter de lanne du
dbut dactivit.
Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure aux terrains,
constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages
neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit - bail.
Taux
applicables :
La taxe
professionnelle est
dtermine en
appliquant la
valeur locative
retenue les taux
suivants :
Classe Taux
Classe
3 (C3)
10 %
Classe
2 (C2)
20 %
Classe
1 (C1)
30 %
Droit minimum:
Un droit minimum
est peru au titre de
la TP variant entre
100 DH et 1.200
DH, selon quil
sagisse dactivits
exerces dans des
communes urbaines
ou rurales.
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IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT EXONERATIONS TAUX
2-Taxe
dhabitation
(T.H)
La taxe dhabitation sapplique aux immeubles btis et
constructions de toute nature occups en totalit ou en partie,
par leurs propritaires titre dhabitation principale ou
secondaire, ou mis gratuitement par lesdits propritaires la
disposition de leur conjoint, ascendants ou descendants titre
dhabitation ;
La TH sapplique lintrieur des primtres des communes
urbaines et leurs zones priphriques, des centres dlimits et
des stations estivales, hivernales et thermales.
La TH est assise sur la valeur locative (VL) des immeubles
dtermine par voie de comparaison par la commission de
recensement. Elle est fixe daprs la moyenne des loyers
pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme
quartier.
Cependant, un abattement de 75 % est appliqu la valeur
locative des immeubles occups titre dhabitation principale
par :
- le propritaire ou usufruitier, le conjoint, les ascendants et
descendants ;
- les membres de socits immobilires transparentes et les co-
indivisaires ;
- les marocains rsidents ltranger lorsquil est conserv
titre dhabitation principale ou occup titre gratuit par leur
conjoint, ascendants ou descendants.
La VL est rvise tous les 5 ans par une augmentation de 2 %.
Le produit de la TH est affect raison de :
90 %au budget des communes du lieu dimposition;
10 % au budget gnral de lEtat au titre des frais de
gestion.
A - Exonrations permanentes :
Elles sappliquent notamment pour :
les demeures royales, les immeubles appartenant lEtat, aux
collectivits locales, aux uvres prives dassistance et de
bienfaisance et aux associations reconnues dutilit publique ;
les biens habous, lexception des biens constitus en habous de
famille ;
les immeubles mis gratuitement la disposition de certains
organismes viss par la loi ;
les immeubles appartenant des Etats trangers et affects
usage de bureaux ou de logement leurs ambassadeurs, ministres
plnipotentiaires ou consuls au Maroc, sous rserve de
rciprocit ;
les immeubles appartenant des organismes internationaux
bnficiant du statut diplomatique et affects usage de bureaux
auxdits organismes ou au logement des chefs de
mission accrdits au Maroc ;
les immeubles improductifs de revenu qui sont affects
exclusivement la clbration publique des diffrents cultes,
l'enseignement gratuit ou qui sont classs "monuments
historiques".
B- Rduction permanente :
Les immeubles situs dans lex province de Tanger bnficient
dune rduction permanente de 50 %.
C- Exonrations temporaires :
Les constructions nouvelles et additions de constructions ralises
par les personnes physiques titre dhabitation principale bnficient
dune exonration de la TH pour une priode de 5 ans suivant la date
de leur achvement.
Taux applicables :
Le barme de la TH est fix comme
suit :
Valeur locative
annuelle
(En DH)
Taux
De 0 5.000
De 5.001 20.000
De 20.001 40.000
Plus de 40.000
Exonr
10 %
20 %
30 %
La TH est tablie par voie de rle, au
nom du propritaire ou de
lusufruitier.
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IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT EXONERATIONS TAUX
3- Taxe de
services
communaux
(T.S.C)
Champ dapplication
La TSC sapplique aux immeubles btis et
constructions de toute nature, au matriel, outillage
et tout moyen de production relevant de la TP.
Elle est assise sur la valeur locative, base de calcul
de la TH ou de la TP, y compris celle des immeubles
temporairement exonrs. Lorsquil sagit
dimmeubles non soumis la TH, la base imposable
de la TSC est assise sur le montant global des loyers
en cas de location, ou sur leur valeur locative
lorsquils sont mis gratuitement la disposition de
tiers.
Le produit de la TSC est affect comme suit :
95 % au budget des communes ;
5 % au budget des rgions.
Exonrations :
Ne sont pas soumis la TSC, les redevables bnficiant de
lexonration totale et permanente de la TH et de la TP, ainsi que les
partis politiques et les centrales syndicales pour les immeubles
appartenant ces organismes et destins leurs siges, lexclusion
notamment :
des banques offshore et des socits holding offshore pour les
immeubles occups par leur sige ou agences ;
des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger ;
des OPCVM, FPCT et OPCR ;
des coopratives et leurs unions ;
de Bank Al Maghrib ;
de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics pour
les immeubles usage dhabitation, lexclusion des logements de
fonction.
Taux applicables
Les taux de la TSC sont
de :
10,5 % pour les
immeubles situs dans le
primtre des communes
urbaines et des centres
dlimits ;
6,5 %pour les immeubles
situs dans les zones
priphriques des
communes urbaines.