Module 3 METHODES DE CONSOLIDATION 060115

Au menu
Retraitements
et variations
du périmètre
de Comptes
consolidation combinés
Présentation
Le périmètre de des états
consolidation
 Les méthodes
de consolidation
financiers
consolidés
Les fondamentaux
de la consolidation
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

THEME : PRATIQUE DE LA CONSOLIDATION EN OHADA
Module 3 : Méthodes de consolidation

Module 3: Méthodes de consolidation
S
O
M
 3.1 Typologie des méthodes de consolidation
M 3.2 Mise en œuvre des méthodes de consolidation
A
3.3 Les techniques de consolidation
I
R
E

Typologie des méthodes de consolidation
(art.80)
L'intégration globale
(appelée simplement
«consolidation» en IFRS)
Il existe trois L'intégration

méthodes de proportionnelle (appelée
consolidation «consolidation
proportionnelle » en
à savoir : IFRS;
La mise en équivalence.
4 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Oui Non
Intégration globale Contrôle conjoint ?

Oui Non
Intégration proportionnelle Influence notable ?
Oui Non
Mise en équivalence Hors du périmètre

de consolidation
(titres non consolidés)

Les trois méthodes de consolidation
Le contrôle exclusif Le contrôle conjoint L’influence notable
L’intégration globale L’intégration proportionnelle Mise en équivalence

CAS DES ENTITES AH DOC
Méthode de consolidation
Si l'entité ad hoc est Dans le cas où il n'y a

contrôlée de manière Si l'entité ad hoc n'est pas pas de contrôle exclusif,
exclusive contrôlée de manière de contrôle conjoint ou
exclusive mais que l'entité d'influence notable
consolidante détient une
participation financière,
Si contrôle conjoint
(intégration participation
Intégration proportionnelle) ou si financière est
globale influence notable (mise
comptabilisée
en équivalence)
7 Joël MABUDU
au coût
Expert-Comptable Diplômé
BASE DES METHODES DE CONSOLIDATION
ACTIF PASSIF
Capitaux propres consolidés
part du groupe (détenue par
la mère)
Actifs = Ensemble des biens Intérêts minoritaires dans les
capitaux propres
Dettes
La base des méthodes de consolidation est la substitution des titres par la

fraction des capitaux propres possédés par le groupe.
Cette substitution se fait de 3 façons différentes représentant les 3 méthodes
de consolidation

BASE DES METHODES DE CONSOLIDATION
ACTIF PASSIF Les 3 méthodes

Capitaux propres consolidés part permettent de
du groupe (détenue par la mère) substituer les titres
Actifs = Ensemble par la fraction des
des biens Intérêts minoritaires dans les capitaux propres
capitaux propres possédés par le
groupe
Dettes
Méthode de consolidation Capitaux propres consolidés part du groupe
Intégration globale (100% Actifs – 100% dettes) – capitaux propres

non détenus par la société mère
Intégration proportionnelle % de la société mère x (actifs – dettes)
Mise en équivalence % de la société mère x capitaux propres

EXEMPLE
SM a acquis pour un montant de 50 une fraction de 40% de la société F

BILAN F
Actif Passif
Actif immobilisé 200 Capital 100
Réserve 50
Résultat 10
Actif circulant 50 Dettes 90
Total 250 Total 250

CORRIGE DE L’EXEMPLE
Quote-part des capitaux Quote-part des capitaux propres

propres de F revenant au de F revenant au groupe
groupe
Intégration (Actifs – dettes) – capitaux 100% (250 - 90) – 60% x 160 = 64

globale propres non détenus par SM
Intégration % SM x (actifs – dettes) 40 % x (250 – 90) = 64

proportionnelle
Mise en % SM x capitaux propres 40 % x 160 = 64

équivalence
NOTA Les 3 méthodes aboutissent à la même valeur de quote-part

des capitaux propres de F revenant au groupe

CAS 7
La société industrielle des métaux (SIM) est à la tête d’un petit groupe
industriel dont l’organisation se présente ainsi au 31/2/N:
25%
Société mère SIM SID
60% 65%
25% SIE
SIA
60% 10% 25%
SIB SIC
La SIC est détenue pour 50% par un autre groupe industriel.
Mission :
1. Calculez les pourcentages de contrôle et d’intérêt de la SIM
2. Déterminez les méthodes de consolidation en justifiant votre
choix.
Corrigé
1. Calculez les pourcentages de contrôle et d’intérêt de la SIM.

2. Déterminez les méthodes de consolidation en justifiant votre choix .
Type de
Société Méthodes de
% de Contrôle % d'intérêt contrôle
s consolidation
(justification)
Contrôle
SIA 60% directement 60% directement Exclusif Intégration globale
60% directement et
+10% 60%directement Contrôle
SIB indirectement=70% +(60%x10%)=66% Exclusif Intégration globale
25Directement et 25
25% %directement+(60%x25 Contrôle Intégration
SIC indirectement=50% %)=40% conjoint proportionnelle
Influence Mise en
SID 25% directement
notable équivalence
25% directement (>20%)
Contrôle
SIE 65% directement 65% directement Exclusif Intégration globale
S
O
3.1 Typologie des méthodes de consolidation
M
M  3.2 Mise en œuvre des méthodes de consolidation
A
I
R
E

Mise en œuvre des méthodes de
consolidation (art.81)
Reprise (pourcentage d’intérêt) de tous
les comptes de la filiale à 100% en
Intégration faisant apparaître une « part hors
globale groupe » ou « Intérêts minoritaires »
figurant séparément au passif
consolidé.
Intégration Ne reprend les comptes de la filiale

proportionnelle
qu’au prorata du pourcentage
d’intérêt détenu par la mère.
Elle ne reprend aucun compte de la

Influence filiale. En revanche, une plus ou
notable
moins value de consolidation va
figurer dans les capitaux propres du
groupe.
Méthodes de consolidation : règles d’or
Règle 1 Règle 2
En consolidation la ligne titre de

En consolidation , le participation chez la mère est toujours
capital du groupe annulée ( valeur nulle) sauf dans la
consolidé représente le
méthode de la mise en équivalence où ce
capital de l’entité mère
poste est annulé et remplacé
(substitution) par titre mis en
équivalence dont la valeur représente la
part de la mère dans les capitaux propres
de la filiale.
17
Méthodes pratiques de consolidation
Les opérations de consolidation peuvent

s ’effectuer:
 à partir de simples additions ou soustractions
effectuées aux comptes individuels des entités
consolidées ou
 en enregistrant des écritures comptables.
Méthode des Méthode des écritures

tableaux comptables

Méthode des Méthode des

tableaux écritures comptables
 Dans un tableau, on déterminera d'abord

 Ouverture d’un journal
le montant cumulé des postes du bilan et
du compte de résultat des entités de consolidation dans
intégrées, puis lequel on passera les
écritures de
on effectuera les ajustements nécessaires
établir les comptes consolidés. consolidation selon le
principe qu’on peut appeler
 La méthode des tableaux n'est
« bi-partie double»
applicable que dans le cas d'une
consolidation simple.

Principe de la «bi-partie double »

Les comptes consolidés étant établis à partir
des comptes individuels retraités des
Principe entités consolidées, il est nécessaire de
distinguer tout au long du processus de
consolidation :
- d’une part, les écritures de consolidation des comptes de bilan ;

- d’autre part, les écritures de consolidation des comptes de gestion.
EXEMPLE
compte de résultat
Dotation aux amortissements X
Résultat X
Bilan
Résultat X
Amortissement
20
X
Les processus de consolidation
Il existe deux
grands processus
de consolidation :
La consolidation par les soldes ou les cumuls
La consolidation par les flux

Consolidation par les soldes: le cumul des
comptes annuels
La consolidation par les soldes consiste:
à obtenir les balances après inventaire des
comptabilités individuelles ou les comptes annuels
des entités consolidées
à les reprendre et à les sommer pour 100 % en cas

d'intégration globale ou au % de détention directe en
cas d'intégration proportionnelle dans des journaux
de pré consolidation, ou dans un journal de
consolidation
à enregistrer dans ces mêmes journaux les écritures
de consolidation à proprement parler
à en déduire les comptes consolidés du groupe

Consolidation par les flux: le cumul des
balances et la centralisation des flux
Ce processus plus récent, issu de la méthodologie
d'enregistrement de comptabilité financière des entreprises
individuelles consiste à :
partir de la balance des comptes consolidés de N-l
affecter le résultat consolidé N-1 en réserves consolidées
enregistrer les flux centralisés en provenance des entités

intégrées au minimum une fois par mois
enregistrer les écritures spécifiques de consolidation
obtenir une balance consolidée
en déduire les comptes consolidés

Consolidation par les flux: le cumul des
balances et la centralisation des flux
Les avantages et inconvénients
Le premier avantage repose sur « une matière première » forcément juste

puisque validée au 31.12.N-1 notamment par les tableaux de bouclage des
capitaux propres.
Le second avantage notoire est l’allègement des écritures de retraitement.
Enfin, la vérification des postes de réserves Groupe et réserves Hors

Groupe ainsi que le résultat Groupe et celui Hors Groupe est plus aisée.
Corrélativement, l’établissement du tableau de bouclage des

capitaux propres et du tableau de flux de trésorerie s’en trouve
grandement facilité.
A cet égard les logiciels de consolidation utilisent quasiment
tous cette méthode. 24 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
Support de saisie
Plan de comptes en consolidation
Pour l’établissement des comptes consolidés, aucun plan de

comptes n’est prévu par le règlement .
La société consolidante est donc libre de définir un plan de
comptes spécifique numérique et/ou alphanumérique.

Support de saisie
Comptes spécifiques à créer pour

les besoins de la consolidation
L’intitulé des comptes est adapté aux contraintes de la

consolidation, tant pour les travaux préalables à la
consolidation (souvent appelés travaux de pré-consolidation)
que pour les travaux de consolidation proprement dite.
Compte « Titres mis

Comptes de «
Capitaux propres »
en équivalence »
Compte « Quote-part dans

les résultats des entités
mises en équivalence »

Support de saisie
Il ne doit rester dans le bilan consolidé que

deux catégories de postes de Capitaux propres
:
pr
op - les Capitaux propres (part du groupe) ;
«recs
x Caop» - et les Intérêts minoritaires.
i ta
m
put
es
Remarque : Ces capitaux propres

représentent les droits des associés de la
société consolidante dans l’actif
net consolidé.
Les « Capitaux propres (part du groupe) »
comprennent notamment les postes suivants
: Capital, Primes, Réserves et Résultat.
Support de saisie
Compte capital
Il n’est pas nécessaire de modifier l’intitulé du compte Capital de la
société consolidante. En effet, le poste « Capital » du bilan consolidé
est celui des comptes sociaux (comptes individuels) de la société
mère du groupe.
En revanche, pour les autres entités intégrées, le nom de la
Comptes de société concernée est ajouté à l’intitulé du compte. .
capitaux propres
Comptes Réserves
Ces comptes peuvent nécessiter des retraitements.
Le compte Réserves de la société consolidante prend le nom
de « Réserves groupe » ou de « Réserves consolidées ».
Pour les autres entités intégrées, le nom de la société
concernée est ajouté à l’intitulé du compte Réserves et la
numérotation est adaptée.
Support de saisie
Comptes Résultat
Ces comptes peuvent également nécessiter des
retraitements.
Le compte Résultat de la société consolidante est intitulé
« Résultat groupe » ou « Résultat consolidé ».
Pour les autres entités intégrées, le nom de la société
concernée est ajouté à l’intitulé du compte Résultat et la
numérotation est adaptée.
Comptes de
capitaux propres
Compte « Intérêts minoritaires »
Les intérêts minoritaires représentent les droits des associés
autres que la société mère du groupe dans l’actif net
consolidé.
Que la structure du groupe soit simple ou complexe, le poste «
Intérêts minoritaires » inclut toujours les droits des associés
des filiales.
En général, dans une entité consolidée, le pourcentage des intérêts minoritaires
est plus faible que celui de la société consolidante. Mais il y a des cas
particuliers dans lesquels ces « Intérêts minoritaires » sont en fait majoritaires
(le terme générique « Intérêts minoritaires » reste employé dans tous les cas).
Support de saisie
Ce compte révèle l’existence de sociétés sous influence

notable dans le périmètre de consolidation.
Le solde débiteur de ce compte représente la valeur
actuelle consolidée des titres de participation intégrés
des entités mises en équivalence.
Compte « Titres mis

en équivalence »
Cette valeur actuelle consolidée correspond à la quote-

part des capitaux propres de ces entités qui revient de
plein droit à la société consolidante et éventuellement
aux « Intérêts minoritaires ».

Support de saisie
Les comptes de charges et de produits des entités mises

en équivalence ne sont pas intégrés individuellement.
Compte « Quote-
part dans les
résultats des
entités mises en
équivalence » En revanche, la quote-part du résultat qui revient de
plein droit à la société consolidante et éventuellement
aux « Intérêts minoritaires » doit être incluse dans la
valeur des « Titres mis en équivalence ». Un compte de
gestion spécifique a donc été créé pour les besoins de la
consolidation.

consolidation
Intégration globale
Utilisée en cas Consiste à intégrer dans les comptes de

de contrôle l’entité consolidante les éléments des
comptes des entités consolidées.
exclusif
Cela nécessite:
 les retraitements éventuels;
 la répartition des capitaux propres et
du résultat entre les intérêts de l’entité
consolidante et les intérêts des
« intérêts minoritaires »;
 l’élimination des opérations et comptes
entre l’entité intégrée globalement et les
autres entités consolidées

INTEGRATION GLOBALE EN IMAGE
MERE (M) MERE (M)
ACTIF M PASSIF M
COMPTES
IMMOS M CAPITAUX
CONSOLIDES (C)
TITRES F1 PROPRES M
ACTIF M DETTES M
CIRCULANT +
TRESO ACTIF C PASSIF C
IMMOS M CAPITAUX
IMMOS F1 PROPRES C
RESERVES
TITRES X CONSO
ACTIF INTERETS
CIRCULANT MINOS
DETTES M
FILIALE (F1) + TRESO FILIALE (F1)
DETTES F1
ACTIF F1 (M+F1)
PASSIF F1
IMMOS F1 CAPITAUX
TITRES X PROPRES F1
ACTIF F1
DETTES F1
CIRCULANT +
TRESO Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
33
MODE OPERATOIRE
ETAPE 1:
Ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on passera
les écritures de cumul des comptes.
ETAPE 2 :
Tableau de partage des capitaux propres et écritures
correspondantes.
ETAPE 3:
Présentation du bilan consolidé et compte de résultat consolidé

MODE OPERATOIRE
ETAPE 1: Ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on

passera les écritures de cumul des comptes.
En effet on recopie dans le journal de consolidation les données du
bilan et du compte de résultat de toutes les sociétés du
périmètre de consolidation.
Il est recommandé d’identifier les comptes de capitaux propres à
travers les mentions M, F1, F2 etc.
Exemple : Bilan et compte de résultat de la mère

Titre de participation
Actifs divers
Capital M
Réserves M
Résultat M
Passifs divers
Charges
Résultat M
Produits

MODE OPERATOIRE
Exemple : Bilan et compte de résultat de la filiale 100%
Actifs divers
Capital F
Réserves F
Résultat F
Passifs divers
Charges
Résultat F
Produits

MODE OPERATOIRE
ETAPE 2 : Tableau de partage des capitaux propres et écritures

correspondantes.
EXEMPLE : TABLEAU DE PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES

Eléments Total à Part du groupe Intérêts
partager (..%) minoritaires
(..%)
Capitaux propres
Capital social A E
Réserves B F
Capitaux propres (hors résultat) C= A+B 3 = E+F
- Valeur comptable des titres D
détenus par M (D)
= Différence (réserves consolidées)
1 = C-D
Résultat 2 4

MODE OPERATOIRE
EXEMPLE : CAPITAUX PROPRES APPORTES PAR LA MERE (100%)
Capital M
Réserves M
Résultat M
Capital (groupe)
Réserves consolidés(groupe)
Résultat groupe (groupe)
(Intégration de l’ensemble du patrimoine de la mère)

MODE OPERATOIRE
EXEMPLE : ECRITURES DE PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES ET D’ELIMINATION DES

TITRES DE PARTICIPATION
Capital F
Réserves F
Résultat F
Titres de participation F
Réserves consolidées (groupe)
Résultat consolidé (groupe)
Intérêts minoritaires sur capital et réserves
(capitaux propres hors résultat)
Intérêts minoritaires sur résultat
(Intégration globale de la filiale)
NOTA : On pourra regrouper les intérêts minoritaires en un seul

compte. La décomposition sera cependant utile pour l'analyse du résultat.
MODE OPERATOIRE
ETAPE 3: Présentation du bilan consolidé et compte de résultat consolidé
Exemple : Bilan consolidé

ACTIF PASSIF
Actifs hors titres de participation Capital (capital de la mère)
Réserves consolidées
(actif de la mère + 100% des actifs des (réserves de la mère + réserves consolidées
filiales ) des filiales 1 )
Résultat consolidé (résultat de
Titres de participation la mère + résultats consolidés des
(Valeur = 0 car éliminés, voir écritures de filiales. 2 ) )
partage).
Intérêts minoritaires:
3
 dans capital et réserves 4
 dans le résultat
Capitaux propres de l’ensemble consolidé
Dettes (dettes de la mère + 100% des dettes
des filialesJoël) MABUDU Expert-Comptable Diplômé
40
TOTAL TOTAL
MODE OPERATOIRE
Exemple : Compte de résultat consolidé
Charges Produits
Charges Produits
(charges de la mère + 100% des charges (produits de la mère + 100% des
des filiales) produits des filiales)
Résultat consolidé
(résultat de la mère + résultat consolidé
des filiales 2 )
Intérêts des minoritaires
(dans le résultat 4 )
TOTAL TOTAL

MODE OPERATOIRE
Exemple : Modèle simplifié du Compte de résultat OHADA
Eléments Exercice N Exercice N-1

Produits
- Charges
…
…
…
Résultat net des entités intégrées
Part des résultats nets des entités mises en équivalence
Résultat net de l’ensemble consolidé
Part des minoritaires
Part de l’entité consolidante

Application 4: Intégration globale
Une société mère M détient 40% du capital d’une

société F acquis lors de sa création. On suppose que
les conditions de contrôle exclusif sont réunies: les
60% du capital non détenus par M sont dispersés
entre des actionnaires minoritaires. Les bilans et
comptes de résultat respectifs de la société-mère et
de sa filiale se présente comme suit:

Bilan Société M
Titres de participation F 400 Capital 1 100

Actif divers 3 600 Réserves 600
Résultat
Dettes 300
2 000
Total actif 4 000 Total passif 4 000

Compte de résultat Société M
Charges 15 700 Produits 16 000
Résultat 300
Total charges 16 000 Total produits 16 000

Bilan Société F
Actif divers 3 000 Capital 1 000
Réserves 300
Résultat
Dettes 200
1 500
Total actif 3 000 Total passif 3 000

Compte de résultat Société F
Résultat 200
Total charges 10 000 Total produits 10 000

NB: Les montants sont en KF
ETAPE 1 : ouverture d’un journal de consolidation dans

lequel on passera les écritures de cumul des comptes
suivantes :
Bilan et compte de résultat de la mère
Titre de participation 400
Actifs divers 3 600
Capital M 1 100
Réserves M 600
Résultat M 300
Passifs divers 2000
Charges 15 700
Résultat M 300
Produits 16 000
Application 4 : Intégration globale
Les écritures de cumul des comptes de la Filiale F sont

les suivantes :
Bilan et compte de résultat de la filiale F
Actifs divers 3 000

Capital F 1 000
Réserves F 300
Résultat F 200
Passifs divers 1 500
Charges 9 800
Résultat F 200
Produits 10 000

ETAPE 2 : Tableau de partage des capitaux et écritures

correspondantes
Le tableau de partage se présente comme suit :
Eléments Total à Part du groupe Intérêts minoritaires
partager (40%) 60%
Capitaux propres
Capital social 1 000 400 600
Réserves 300 120 180
Capitaux propres (hors résultat) 1 300 520 780

Valeur comptable des titres -400
détenus par M
Différence (réserves consolidées) 120
Résultat 200 80 120

On passera l‘écriture suivante
Capital M 1100
Réserves M 600
Résultat M 300
Capital (groupe) 1100
Réserves consolidés(groupe) 600
Résultat consolidé (groupe) 300

On passera l‘écriture suivante.
Capital F 1000
Réserves F 300
Résultat F 200
Titres de participation F 400
Réserves consolidées (groupe) 120
Résultat consolidé (groupe) 80
Intérêts minoritaires sur capital et
780
réserves(capitaux propres hors résultat)
Intérêts minoritaires sur résultat 120
(Intégration globale F)
NOTA : On pourra regrouper les intérêts minoritaires en un seul
compte. La décomposition sera cependant utile pour l'analyse du résultat.

BILAN CONSOLIDE
ACTIF PASSIF
Actifs divers 6 600 Capital 1 100
720
( 3600+3000) ( 600 + 120 )
Titres de Résultat consolidé
participation 0 (300+ 80 ) 380
Intérêts minoritaires:
780
 dans les réserves
 dans le résultat 120
Capitaux propres de l’ensemble

consolidé
COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE:
CHARGES PRODUITS
Charges (15700 + 9800) 25 500 Produits 26000

Résultat consolidé 380 ( 16000 + 10 000)
Intérêts des minoritaires 120
26000 26000

Modèle simplifié du Compte de résultat

Produits 26 000
- Charges - 25 500
…
…
…
Résultat net des entités intégrées 500
-
Résultat net de l’ensemble consolidé 500
Part des minoritaires -120
Part de l’entité consolidante 380

AUTRE METHODE: Méthode des tableaux

Le bilan consolidé peut être aussi présenté à partir du
tableau de consolidation suivant :
Société Société Montants
Eléments Cumuls Retraitements
M F consolidés
BILAN ACTIF
Titres de participation
Actif divers
Totaux
BILAN PASSIF
Capital
Intérêts minoritaires
- dans le capital et les réserves
- sur le résultat
Dettes
Totaux Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
54

M F consolidés
BILAN ACTIF
Titres de participation 400 400 (1) - 400 0
Actif divers 3 600 3 000 6 600 6 600
Totaux 4 000 3 000 7 000 -400 6 600

BILAN PASSIF
Capital 1 100 1 000 2 100 (2) – 1 000 1 100
Réserves consolidées 600 300 900 (3) - 180 720
Résultat consolidé 300 200 500 (4) - 120 380
- dans le capital et les réserves (5) + 780 780
- sur le résultat + 120 120
Dettes 2 000 1 500 3 500 3 500
Totaux 4 000 3 000 7 000 -400 6 600

(1) : Titres de participation F détenus = 400

(2) : Capital société F = 1000
(3) : Part réserves actionnaires minoritaires
300 x 60% = 180
(4) : Part résultat actionnaires minoritaires
200 x 60% = 80
(5) : Part actionnaires minoritaires dans (capital +
réserves)
(1000 + 300) x 60% = 780

La consolidation de F par la méthode de l’intégration

globale aboutit à la substitution aux titres de
participation figurant au bilan de M des actifs et des
passifs de la filiale. Or, la valeur de ces titres est
différente de la quote-part de capitaux propres qu’ils
représentent :
 quote-part de capitaux propres de F (y compris le
résultat de la période): (1000+300+200) x 40% =
600
 valeur comptable des titres de participation de F: - 400
57
Ecart 200
Cette différence s’analyse en :

 Réserves consolidées (300 x 40%) 120
 quote-part du résultat de F (200 x 40%) 80
Total 200
Les réserves consolidées représentent l’enrichissement de F
revenant au groupe depuis la création de la société.

Quant aux intérêts minoritaires, appelés également «intérêts hors

groupe», ils représentent les droits des autres actionnaires dans le
patrimoine de la filiale :
 intérêts minoritaires dans les réserves

(1000 + 300) x 60% 780
 intérêts minoritaires dans les résultats

de la période 200 x 60% 120
Total intérêts minoritaires 900
Le compte de résultat consolidé se présente comme suit :

Le compte de résultat consolidé peut être aussi présenté à

partir du tableau de consolidation suivant :
M F consolidés
Produits
Produits
Totaux
Charges
Charges
Totaux


M F consolidés
Produits
Produits 16000 10 000 26000 26000
Totaux 16000 10 000 26000 26000

Charges
Charges 15700 9800 25500 25500
Résultat consolidé 300 200 500 -120 380
Intérêts minoritaires + 120 120
Totaux 16000 10 000 26000 26000

consolidation
Intégration proportionnelle
Utilisée en cas Consiste à intégrer dans les comptes de

de contrôle l’entité consolidante la fraction
représentative dans les comptes de
conjoint l’entité consolidée
Cela nécessite:
 les retraitements éventuels;
 l’élimination des opérations et
comptes entre l’entité intégrée
proportionnellement et les autres
entités consolidées.

INTEGRATION PROPORTIONNELLE EN IMAGE
MERE MERE
ACTIF M CONSOLIDATION
PASSIF M
IMMOS M (Intégration
CAPITAUX
TITRES F1 proportionnelle au
PROPRES M
% d’intérêts)
ACTIF M DETTES M
CIRCULANT ACTIF C PASSIF C
+TRESO
IMMOS M CAPITAUX
%IMMOS F1 PROPRES C
%TITRES X RESERVES
ACTIF CONSO.
CIRCULANT
DETTES M
FILIALE + TRESO FILIALE
%DETTES F1
ACTIF F1 (M+%F1)
PASSIF F1
IMMOS F1 CAPITAUX
TITRES X PROPRES F1
ACTIF F1
DETTES F1
CIRCULANT +
TRESO Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
63
MODE OPERATOIRE
ETAPE 1: ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on

En effet on recopie dans le journal de consolidation les données du
bilan et du compte de résultat de la société mère puis
celle des filiales reprises au prorata des pourcentages
d’intérêts.
Il est recommandé d’identifier les comptes de capitaux propres à
travers les mentions M, F1, F2 etc.
Actifs divers
Capital M
Réserves M
Résultat M
Passifs divers
Charges
Résultat M
Produits

MODE OPERATOIRE
Exemple : Bilan et compte de résultat de la filiale

(en fonction du pourcentage d’intérêts détenu par la mère).
Actifs divers
Capital F
Réserves F
Résultat F
Passifs divers
Charges
Résultat F
Produits

MODE OPERATOIRE
ETAPE 2 : Ecriture de détermination des capitaux propres consolidés

apportés par la mère
Capital M
Réserves M
Résultat M
Capital (groupe)

MODE OPERATOIRE
EXEMPLE : ECRITURES DE PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES ET D’ELIMINATION DES

TITRES DE PARTICIPATION
Capital F
Réserves F
Résultat F
Titres de participation F détenus par la mère
Réserves consolidés(réserves F x %d’intérêts) 5
Résultat consolidé (résultat F x % d’intérêts) 6
(Intégration proportionnelle de la filiale)

MODE OPERATOIRE
ETAPE 3 : Présentation du bilan consolidé et du compte de résultat consolidé

ACTIF PASSIF
(actif de la mère + % d’intérêts détenu (réserves de la mère + réserves
par la mère dans les actifs des filiales ) consolidées des filiales 5 )
Titres de participation (résultat de la mère +
(Valeur = 0 car éliminés, voir écritures résultats consolidés des
de partage). filiales. 6 )
Capitaux propres de
l’ensemble consolidé
Dettes (dettes de la mère + %
d’intérêts détenu par la mère dans
les dettes des filiales )
TOTAL 68
TOTAL
MODE OPERATOIRE
Charges Produits
Charges Produits
(charges de la mère + % d’intérêts (produits de la mère + % des
détenu par la mère dans les charges des produits détenu par la mère
filiales) dans les filiales)
(résultat de la mère + % d’intérêts
détenu par la mère dans le résultat des
filiales )
TOTAL TOTAL

MODE OPERATOIRE
Exemple : Modèle simplifié du Compte de résultat

Produits
- Charges
…
…
…

CAS PRATIQUE

Application 5 : Intégration proportionnelle
Mission:
Reprenons les données de l'exemple
précédent en supposant cette fois que ce
sont les conditions du contrôle conjoint qui
sont réunies: contrôle partagé entre
plusieurs groupes qui prennent les
décisions d'un commun accord.


lequel on passera les écritures de cumul des comptes
suivantes :
Bilan et compte de résultat de la mère ( 100%)

Actifs divers 3 600
Capital M 1 100
Réserves M 600
Résultat M 300
Passifs divers 2000
Charges 15 700
Résultat M 300
Produits 16 000
Les écritures de cumul des comptes de la Filiale F sont

les suivantes :
Bilan et compte de résultat de la filiale F (au prorara de 40%)
Actifs divers (3000 x 40%) 1200

Capital F (1000 x 40%) 400
Réserves F (300 x 40%) 120
Résultat F (200 x 40%) 80
Passifs divers (1500 x
600
40%)
Charges (9800 x 40%) 3920

Résultat F (200 x 40%) 80
Produits (10 000 x 40%) 4 000
ETAPE 2: Ecriture de détermination des capitaux propres

consolidés apportés par la mère
Ecriture d’intégration de l’ensemble du patrimoine de la mère
Capital M 1100
Réserves M 600
Résultat M 300
Résultat groupe (groupe) 300

L’écriture d'élimination des titres et des capitaux propres

de F est la suivante.
Capital 400
Réserves 120
Résultat 80
Réserves consolidés (300x40%) 120
Résultat groupe (200x40%) 80

ETAPE 3: Présentation du bilan consolidé et du compte de

résultat consolidé
BILAN CONSOLIDE:
ACTIF PASSIF
(3600 + 1200 )
Titre de Réserves consolidées
720
participation ( 600+120)
0
(300+80) 380
Dettes ( 2000+600) 2 600

4 800 77 Joël MABUDU 4 800
CHARGES PRODUITS
Charges (15700 + 40%
19 620 Produits 20 000
x 9800)
(16000 + 40% x
Résultat consolidé 380 10 000)
20 000 20 000

Modèle simplifié du Compte de résultat OHADA

Produits (16 000 + 40% x 10 000) 20 000
- Charges (15 700 + 40% x 9 800) - 19 620
…
…
…
-
Part des minoritaires -


M F consolidés
BILAN ACTIF
Actif divers
Totaux
BILAN PASSIF
Capital
Dettes
Totaux

Le tableau de consolidation se présentera comme suit:

Eléments Cumuls Corrections
M F consolidés
BILAN ACTIF
Titres de participation 400 400 - 400 0
Actif divers 3 600 1200 4800 4800
Totaux 4 000 1200 5200 -400 4800

BILAN PASSIF
Capital 1 100 400 1500 – 400 1 100
Réserves consolidés 600 120 720 720
Résultat consolidé 300 80 380 380
Dettes 2 000 6 00 2 600 2 600

Totaux 4 000 1200 5200 - 400 4800

La consolidation de F par la méthode de

l'intégration proportionnelle aboutit à la
substitution aux titres de participation figurant
au bilan de M d’une quote-part des actifs et des
passifs de la filiale représentant le pourcentage
d'intérêt de M dans F. Or, la valeur de ces titres
est différente de la quote-part de capitaux
propres qu'ils représentent:

 quote-part de capitaux propres de F (y compris le
résultat de la période (1000+300+200)x40% 600
 valeur comptable des titres de participation F
400
Ecart 200
 réserves consolidées (300 x 40 %) 120

 quote-part de résultat de F (20 x 40 %) 80
Total 200
Les réserves consolidées représentent

l'enrichissement de F revenant au groupe depuis
la création de la société. Elles sont identiques à
celles de la méthode précédente. Le compte de
résultat consolidé se présente comme suit:


M F consolidés
Produits
Produits
Totaux
Charges
Charges
Totaux


M F consolidés
Produits
Produits 16 000 4 000 20 000 20 000
Totaux 16 000 4 000 20 000 20 000

Charges
Charges 15 700 3 920 19 620 19 620
Résultat net de l’ensemble consolidé 300 80 380 380
Intérêts minoritaires 0
Totaux 16 000 4 000 20 000 20 000

consolidation
Mise en équivalence
Utilisée en cas Consiste à substituer à la valeur

de l’influence comptable des titres détenus:
 la quote-part des capitaux propres,
notable  le résultat de l’exercice déterminé
d’après les règles de consolidation
Cela nécessite:
L’élimination des opérations et comptes
entre l’entité intégrée mise en
équivalence et les autres entités
consolidées.

MISE EN EQUIVALENCE EN IMAGE
MERE MERE
ACTIF M CONSOLIDATION PASSIF M
IMMOS M (Mise en CAPITAUX
TITRES F1 équivalence) PROPRES M
ACTIF M DETTES M
CIRCULANT +
TRESO ACTIF C PASSIF C
IMMOS M CAPITAUX
TITRES F1 PROPRES C
équivalence
RESERVES
ACTIF CONSO.
CIRCULANT
FILIALE + TRESO M DETTES M FILIALE
ACTIF F1 PASSIF F1
IMMOS F1 CAPITAUX
TITRES X PROPRES F1
ACTIF F1
DETTES F1
CIRCULANT +
TRESO 88 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
MODE OPERATOIRE
ETAPE 1: ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on

Ici, contrairement aux autres méthodes on recopie dans le journal
de consolidation que les données du bilan et du compte
de résultat de la société mère. (celles de la filiale ne sont
pas intégrées)

Actifs divers
Capital M
Réserves M
Résultat M
Passifs divers
Charges
Résultat M
Produits

MODE OPERATOIRE
ETAPE 2 : Ecriture de détermination des capitaux propres consolidés apportés

par la mère et mise en équivalence des titres de la filiale.
Capital M
Réserves M
Résultat M
Capital (groupe)

MODE OPERATOIRE
EXEMPLE : DETERMINATION DE LA VALEUR REELLE DES TITRES MIS EN EQUIVALENCE
Valeur des titres mis en équivalence =

(capital + réserves + résultat) x % d’intérêts.
Dans le bilan Dans le compte de résultat

Il convient de mentionner la
Il convient uniquement de substituer à la quote-part, positive ou négative,
valeur comptable des titres la valeur de la société consolidante dans le
réelle des titres mis en équivalence. résultat de la filiale mise en
équivalence.
MODE OPERATOIRE
EXEMPLE : ECRITURES DE MISE EN EQUIVALENCE DES TITRES DE LA FILIALE
Titres mis en équivalence (% d’intérêts x capitaux propres)

Titres de participation F détenus par la mère
Réserves consolidés
7
(%d’intérêts x (capital+réserves ) – Titres F)
Résultat consolidé (résultat F x % d’intérêts) 8
(Mise en équivalence de la filiale)

MODE OPERATOIRE
ETAPE 3 : Présentation du bilan consolidé et du compte de résultat consolidé

ACTIF PASSIF
(réserves de la mère + réserves
(actif de la mère seulement ) consolidées des filiales 7 )
Titres mis en équivalence (résultat de la mère +
(Valeur = % d’intérêts x capitaux résultats consolidés des
propres) filiales. 8 )
Capitaux propres de
l’ensemble consolidé
Dettes (dettes de la mère seulement )

TOTAL TOTAL
MODE OPERATOIRE
Charges Produits
Charges Produits
(charges de la mère seulement) (produits de la mère seulement)
(résultat de la mère + quote-part dans
le résultat des entités mises en
équivalence )
TOTAL TOTAL

MODE OPERATOIRE
Exemple : Modèle simplifié du Compte de résultat OHADA

Produits
- Charges
…
…
…

Application 6: Mise en équivalence
Mission:
Reprenons les données de l'exemple
précédent en supposant cette fois que ce
sont les conditions de la mise en
équivalence qui sont réunies:


lequel on passera les écritures de cumul des seuls comptes
de la société mère. (ceux de la filiale ne seront pas intégrés.
Bilan et compte de résultat de la mère

Actifs divers 3 600
Capital M 1 100
Réserves M 600
Résultat M 300
Passifs divers 2000
Charges 15 700
Résultat M 300
Produits 16 000
ETAPE 2: Ecriture de détermination des capitaux propres
consolidés apportés par la mère et mise en
équivalence des titres de la filiale.
Ecriture d’intégration de l’ensemble du patrimoine de la mère
Capital M 1100
Réserves M 600
Résultat M 300
Résultat groupe (groupe) 300

La valeur d'équivalence des titres F possédés par la société M

s'élève à (1000+300+200) x40% = 600
Pour l’établissement du bilan
Titres mis en équivalence F 600

Réserves F 40% x (1000 + 300) - 400 120
Résultat F 200 x 40% 80
Mise en équivalence d’une participation

Pour l’établissement du compte de résultat
Résultat 80
Quote-part dans les résultats des
80
entités mises en équivalence
Mise en équivalence d’une participation

ETAPE 3: Présentation du bilan consolidé et du compte de

résultat consolidé
BILAN CONSOLIDE:
ACTIF PASSIF
Actifs divers 3600 Capital 1 100
(3600 )
Titre de
participation mis 720
en équivalence
( 600+120)
600
(300+80) 380
Dettes ( 2000) 2 000

4 200 102 Joël MABUDU 4 200
CHARGES PRODUITS

Quote-part dans le
Résultat consolidé 80
380 Résultat de la filiale
16 080 16 080

Modèle simplifié du Compte de résultat OHADA

Produits 16 000
- Charges - 15 700
…
…
…
80
Part des minoritaires -


M F consolidés
BILAN ACTIF
Actif divers
Totaux
BILAN PASSIF
Capital
- dans le capital et les réserves
- sur le résultat
Dettes
Totaux Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
105
Le tableau de consolidation se présentera comme suit:

Eléments Cumuls Corrections
M F consolidés
BILAN ACTIF
Titres de participation mis en
équivalence 400 400 (400)+600 600
Actif divers 3 600 3 600 3600
Totaux 4 000 4 000 200 4200

BILAN PASSIF
Capital 1 100 1 100 1 100
Réserves consolidés 600 600 120 720
Résultat consolidé 300 300 80 380
Dettes 2 000 2 000 2 000

Totaux 4 000 4 000 200 4200


M F consolidés
Produits
Produits
Totaux
Charges
Charges
Totaux


M F consolidés
Produits
Produits 16 000 16 000 16 000
Quote-part dans les résultats des
sociétés mises en équivalence 80 80
Totaux 16 000 16 000 80 16 080
Charges
Charges 15 700 15 700 15 700
Résultat net de l’ensemble consolidé 300 300 80 380
Intérêts minoritaires 0
Totaux 16 000 16 000 80 16 080

Cas 8 : QCM
Indiquer, pour chaque proposition, si elle est vraie ou fausse.
Vrai Faux
1 Les comptes consolidés sont obtenus à partir des comptes individuels
établis par chacune des sociétés appartenant au périmètre de
consolidation
2 Pour chaque filiale consolidée, Ia méthode de consolidation retenue
est déterminée en fonction du pourcentage d'intérêt détenu par la
société consolidante
3 Les filiales sur lesquelles l’entité consolidante exerce un contrôle
exclusif sont consolidées selon Ia méthode de l'intégration globale
4 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration globale, ses comptes

d'actif, de passif, de charges et de produits sont intégrés dans les
comptes consolidés pour I 'intégralité de leur montant
5 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration globale, son actif net
est porté en majoration des capitaux propres consolidés

Cas 8 : QCM
Vrai Faux
6 Les titres de participation d'une filiale consolidée par intégration
globale sont transférés du bilan de la société détentrice au bilan
consolidé et figurent à l'actif de ce dernier pour leur valeur
d'acquisition
7 La part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l'actif net d'une
filiale consolidée par intégration globale, est inscrite à l'actif du bilan
consolidé, dans une rubrique dénommée " intérêts minoritaires"
8 Les filiales sur lesquelles l’entité mère exerce un contrôle conjoint sont
considérées selon la méthode de la mise en équivalence
9 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration proportionnelle, ses
comptes d'actif, de passif, de charges et de produits sont intégrés dans
les comptes consolidés pour l'intégralité de leur montant
10 La part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l' actif net d'une
filiale consolidée par intégration proportionnelle, est inscrite au passif
du bilan consolidé, dans une rubrique dénommée" intérêts
minoritaires"

Cas 8 : QCM
Vrai Faux
11 Les filiales sur lesquelles la société consolidante exerce une
influence notable sont consolidées selon la méthode de la mise en
équivalence
12 Lorsqu'une filiale est consolidée par la méthode de Ia mise en

équivalence, ses comptes d'actif, de passif, de charges et de
produit sont intégrés dans les comptes consolidés pour la fraction
correspondant aux droits détenus par la société consolidante
13 La méthode de la mise en équivalence consiste, dans le bilan
consolidé, à substituer à la valeur comptable des titres de
participation, la quote-part des capitaux propres de la filiale à
laquelle ces titres sont équivalents, compte tenu du pourcentage
d'intérêt de la société détentrice de ces titres
14 Les titres de participation d'une filiale consolidée par la méthode

de la mise en équivalence sont inscrits pour leur valeur
d'acquisition, à l'actif du bilan consolidé dans la rubrique "Titres
des sociétés mises en équivalence"

Cas 8 : QCM
Vrai Faux
15 La part de la société consolidante dans le résultat d'une filiale
consolidée par la méthode de la mise en équivalence est inscrite
dans le compte de résultat consolidé dans la rubrique "Quote-
part dans Ie résultat des sociétés mises en équivalence"
16 Quelle que soit la méthode retenue pour la consolidation d'une
filiale, la part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l'actif
net de cette filiale, est inscrite au passif du bilan consolidé dans
une rubrique dénommée " Intérêts minoritaires"
17 Quelle que soit la méthode retenue pour la consolidation d'une
filiale, l'incidence de l'opération sur les capitaux propres
consolidés est identique
18 Dans un bilan consolidé, les capitaux propres consolidés
(dénommés également « Part du groupe »), correspondent à la
part des actionnaires de la société mère dans l'actif net du
groupe

CORRIGE
Vrai Faux
1 Les comptes consolidés sont obtenus à partir des comptes individuels
établis par chacune des sociétés appartenant au périmètre de
consolidation X
2 Pour chaque filiale consolidée, Ia méthode de consolidation retenue est

déterminée en fonction du pourcentage d'intérêt détenu par la société
consolidante
La méthode de consolidation applicable à chaque filiale est fonction du X
type de contrôle exercé par la société consolidante; ce type de contrôle
est lui même déterminé en fonction du pourcentage de contrôle et non du
pourcentage d'intérêt
3 Les filiales sur lesquelles la société consolidante exerce un contrôle

exclusif sont consolidées selon Ia méthode de l'intégration globale X

CORRIGE
Vrai Faux
4 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration globale, ses comptes
d'actif, de passif, de charges et de produits sont intégrés dans les
comptes consolidés pour I 'intégralité de leur montant X
5 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration globale, son actif net
est porté en majoration des capitaux propres consolidés
Son actif net est partagé:
- la part correspondant aux droits de la société consolidante (intérêts X
majoritaires) se substitue à la valeur comptable des titres de
participation; la différence entre les deux valeurs est portée en
majoration (on minoration) des capitaux propres consolidés.
- la part correspondant aux droits des autres associés (intérêts
minoritaires) est inscrite dans une rubrique spécifique au passif du bilan
consolidé

CORRIGE
Vrai Faux
6 Les titres de participation d'une filiale consolidée par intégration globale
sont transférés du bilan de la société détentrice au bilan consolidé et X
figurent à l'actif de ce dernier pour leur valeur d'acquisition
Ces titres sont éliminés du bilan consolidé (V. réponse à la proposition n°5)
7 La part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l'actif net d'une filiale
consolidée par intégration globale, est inscrite à l'actif du bilan
consolidé, dans une rubrique dénommée " intérêts minoritaires"
Cette part est inscrite au passif du bilan consolidé (V. réponse à la X
proposition n°5)
8 Les filiales sur lesquelles la société exerce un contrôle conjoint sont

consolidées selon la méthode de la mise en équivalence X
Les filiales sur lesquelles Ia société consolidante exerce un contrôle conjoint
sont consolidées par intégration proportionnelle.

CORRIGE
Vrai Faux
9 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration proportionnelle, ses
comptes d'actif, de passif, de charges et de produits sont intégrés dans X
les comptes consolidés pour l'intégralité de leur montant
Dans cette hypothèse, les comptes de la filiale sont intégrés dans les
comptes consolidés pour la fraction correspondant aux droits détenus par
la société consolidante
10 La part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l' actif net d'une
filiale consolidée par intégration proportionnelle, est inscrite au passif du
bilan consolidé, dans une rubrique dénommée" intérêts minoritaires"
Le principe même de la méthode consiste à ne pas faire apparaître Ia part X
d'actif net revenant aux intérêts minoritaires
11 Les filiales sur lesquelles la société consolidante exerce une influence

notable sont consolidées selon la méthode de la mise en équivalence X

CORRIGE
Vrai Faux
Lorsqu'une filiale est consolidée par la méthode de Ia mise en
équivalence, ses comptes d'actif, de passif, de charges et de produit
12 sont intégrés dans les comptes consolidés pour la fraction
correspondant aux droits détenus par la société consolidante X
En application de cette méthode, les comptes de la filiale ne sont pas
intégrés dans les comptes consolidés.
La méthode de la mise en équivalence consiste, dans le bilan

consolidé, à substituer à la valeur comptable des titres de
participation, la quote-part des capitaux propres de la filiale à
13 laquelle ces titres sont équivalents, compte tenu du pourcentage X
d'intérêt de la société détentrice de ces titres

CORRIGE
Vrai Faux
Les titres de participation d'une filiale consolidée par la méthode
de la mise en équivalence sont inscrits pour leur valeur
14 d'acquisition, à l'actif du bilan consolidé dans la rubrique "Titres
des sociétés mises en équivalence" X
Ces titres sont portés à I 'actif du bilan consolidé, pour une valeur
égale à la quote-part des capitaux propres de filiale à Iaquelle ils
sont équivalents, compte tenu du pourcentage d'intérêt de la
société qui les détient
La part de la société consolidante dans le résultat d'une filiale

consolidée par la méthode de la mise en équivalence est inscrite
dans le compte de résultat consolidé dans la rubrique "Quote-part
15 dans Ie résultat des sociétés mises en équivalence" X

CORRIGE
Vrai Faux
16 Quelle que soit la méthode retenue pour la consolidation d'une filiale, la
part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l'actif net de cette filiale, X
est inscrite au passif du bilan consolidé dans une rubrique dénommée "
Intérêts minoritaires"
C'est uniquement dans le cadre de la méthode de I 'intégration globale
qu'est prise en compte Ia quote-part des intérêts minoritaires dans l'actif
net de le filiale
17 Quelle que soit la méthode retenue pour la consolidation d'une filiale,
l'incidence de l'opération sur les capitaux propres consolidés est X
identique
18 Dans un bilan consolidé, les capitaux propres consolidés (dénommés

également « Part du groupe »), correspondent à la part des actionnaires X
de la société mère dans l'actif net du groupe

S
O
3.1 Typologie des méthodes de consolidation
M
M 3.2 Mise en œuvre des méthodes de consolidation
A
I 
R
E

Les techniques de consolidation
Elle consiste à déterminer
Consolidation
au niveau de la sous
par paliers
filiale, la part qui revient à
la filiale et aux
La minoritaires de la sous
consolidation filiale, puis de partager
peut l’actif net de la filiale entre
s’effectuer l’entité mère et les
selon deux minoritaires de la filiale.
techniques
Elle consiste à déterminer
Consolidation au niveau de la sous
directe filiale, les intérêts qui
reviennent à l’entité mère
et aux minoritaires
(directs et indirects).

La technique de consolidation
Exemple par paliers
M La technique de la consolidation par paliers
consiste à consolider successivement des sous-
a%
ensembles consolidés dans des ensembles plus
grands.
Sous-groupe F1
F1 Cette technique repose sur deux principes :

b%
F2
Les consolidations
Chaque sous-consolidation
successives doivent
est opérée en appliquant aux
nécessairement être
capitaux propres d’une filiale
effectuées en commençant
le pourcentage de
par la société placée à
participation détenu par la
l’extrémité inférieure de la
société qui joue le rôle de
chaîne et en remontant
mère dans le sous-ensemble.
vers la société mère ;
La technique de consolidation
par paliers
NOTA : A chaque palier, les comptes de capitaux

propres consolidés d’un sous-groupe sont partagés
entre les capitaux propres consolidés du groupe de
niveau supérieur et les intérêts minoritaires. Pour
contrôler ce partage, les comptes de capitaux propres
consolidés au niveau des sous-groupes doivent être
identifiés comme le sont les comptes de capitaux
propres individuels.

Application 7 : La technique de
consolidation
par paliers
L’organigramme du groupe est présenté ci-

contre. Les titres de participation ont tous
été souscrits lors de la constitution des M
sociétés F1 et F2 (ce qui élimine le
problème des écarts d’acquisition). 90%
Les sociétés F1 et F2 sont intégrées
globalement.
Les bilan individuels des trois sociétés
Sous-groupe F1
F1
sont résumés ci-après.
80%
F2

Application 7 : La technique de consolidation
par paliers
Bilan de la société M
Titres F1 9 000 Capital 15 000

Actifs divers 20 000 Réserves 4 000
Résultat 300
Dettes 9 700
TOTAL 29 000 TOTAL 29 000

Application 7 : La technique de consolidation
par paliers
Bilan de la société F1
Titres F2 4 000 Capital 10 000

Actifs divers 14 000 Réserves 2 000
Résultat 200
Dettes 5 800
Bilan de la société F2
Réserves 6 000
Résultat 100
Dettes 2 900

CORRIGE : La technique de consolidation
par paliers
1. Premier palier (consolidation de F2 dans F1)

Tableau de partage des capitaux propres de la société F2
Part du sous- Intérêts
Postes Total groupe F1 Minoritaires
(80%) (20%)
Capital 5 000 4 000 1 000
Réserves 6 000 4 800 1 200
Capitaux propres F2 hors résultat 11 000 8 800 2 200
Elimination des titres F2 - 4 000 - 4 000 -
Partage des capitaux propres de F1 7 000 4 800 2 200
Partage du résultat de F2 100 80 20

par paliers
L’écriture de partage des capitaux de la société F2 est la suivante :
Capital F2 5 000
Réserves F2 6 000
Résultat F2 100
Réserves consolidées F1 4 800
Titres de participation (F2) 4 000
Résultat consolidé F1 80
Intérêts minoritaires 2 220
(2200 + 20)

par paliers
Le bilan consolidé du sous-groupe F1 après intégration de F2 se présente donc ainsi :
Bilan du sous-groupe F1
(14 000 +14 000) Réserves consolidées 6 800

Dettes (5800 + 2900) 8 700

par paliers
1. Second palier (consolidation du sous-groupe F1 dans M)
Tableau de partage des capitaux propres du sous-groupe F1
Part du Intérêts
Postes Total groupe M Minoritaires
(90%) (10%)
Capital F1 10 000 9 000 1 000
Réserves consolidées F1 6 800 6 120 680
Capitaux propres consolidées de F1 hors résultat 16 800 15 120 1 680
Elimination des titres F1 - 9 000 - 9 000 -
Partage des capitaux propres consolidés de F1 7800 6 120 1 680
Partage du résultat consolidé de F1 280 252 28

par paliers
Dans l’écriture de partage des capitaux consolidés du sous-groupe F1, les intitulés des
comptes distinguent clairement les réserves et résultat consolidés du sous-groupe F1
de ceux du groupe :
Capital F1 10 000
Réserves consolidées F1 6 800
Réserves consolidées (du groupe M) 6 120
Résultat consolidé (du groupe M) 252
(1 680 + 28)

par paliers
Le bilan consolidé du groupe M après intégration du sous-groupe F1 se présente donc
ainsi :
Bilan consolidé de la société M
(20 000 +28 000) Réserves consolidées (4 000 + 6 120) 10 120
Résultat consolidé (300 + 252) 552
Intérêts minoritaires (2 220 + 1708) 3 928
Dettes (9700 + 8700) 18 400

La technique de la consolidation
directe
La technique de la consolidation directe consiste à

consolider chaque société du groupe directement dans la
société mère. Cette technique repose sur l’utilisation des
pourcentages d’intérêts de la société mère.
Les capitaux propres de chacune des sociétés sont
partagés en leur appliquant :
d’une part, le pourcentage d’autre part, le pourcentage

d’intérêts de la société d’intérêts complémentaire
mère dans la société qui correspond aux intérêts
concernée; minoritaires.

directe
L’élimination des titres de participation est partagée

entre la société mère et les intérêts minoritaires. Ce
partage est effectué en appliquant aux titres les
pourcentages d’intérêts respectifs de la société mère et
des minoritaires dans la société détentrice des titres.

directe
NOTA
1. Cette technique consistant à intégrer directement chacune
des sociétés du groupe dans le bilan de la société mère, les
opérations de consolidation de chacune des sociétés peuvent être
menées dans un ordre quelconque.
2. La technique de consolidation utilise les comptes de réserves

et résultat consolidés uniquement au niveau du groupe.
3. Les pourcentages d’intérêts servant à partager les capitaux

propres sont les pourcentages de la société mère dans la filiale
partagée (ex. % de M dans F2 : 90% x 30% = 27%) tandis que les
pourcentages d’intérêts utilisés pour partager l’élimination des
titres sont les pourcentages de la société mère dans la société
détentrice des titres (ex. % de M dans F1 : 90%). Il ne s’agit donc
pas des mêmes pourcentages d’intérêts.
Application 8 : La technique de la
consolidation directe
Reprenons l’exemple précédent et

utilisons cette fois-ci la technique
de la consolidation directe

CORRIGE : La technique de la consolidation
directe
1. Calcul des pourcentages d’intérêts

Le calcul des pourcentages d’intérêts de la société-mère est un
préalable car ces pourcentages sont à la base :
- du partage des capitaux propres de chaque société ;
- de l’élimination des titres de participation.
F1 F2
Pourcentage d’intérêts du groupe 90% 90% x 80% = 72%
Pourcentage d’intérêts des minoritaires 10% 100% - 72% = 28%

directe
2. Intégration globale de F1 dans M
Tableau de partage des capitaux propres du sous-groupe F1
Part du Intérêts
(90%) (10%)
Capital F1 10 000 9 000 1 000
Réserves consolidées F1 2 000 1 800 200
Elimination des titres F1 9 000 9 000 -
(100%)

directe
L’écriture de partage des capitaux de la société F1 est :
Capital F1 10 000
Réserves F1 2 000
Résultat F1 200
Réserves consolidées 1 800
(1200 + 20)

directe
3. Intégration globale de F2 dans M
Tableau de partage des capitaux propres de F2
Part du Intérêts
(72%) (28%)
Capital F2 5 000 3 600 1 400
Réserves consolidées F2 6 000 4 320 1 680
Elimination des titres F2 -4 000 -3 600 -400
(90%) (10%)

directe
L’écriture de partage des capitaux de F2 est :
Capital F2 5 000
Réserves F2 6 000
Résultat F2 100
Réserves consolidées F 4 320
(2680 + 28)

directe
Le bilan consolidé du groupe M après intégration directe de F1 et F2 se présente ainsi :

Bilan consolidé de la société M
(20 000 +14 000 + 14 000) Réserves consolidées 10 120

(4 000 + 1 800 + 4 320)
Résultat consolidé (300 + 180 + 72) 552
Intérêts minoritaires (1 220 + 2708) 3 928
Dettes (9 700 + 5 800 + 2 900) 18 400
Le bilan consolidé final est identique à celui qui a été obtenu par la technique de la
consolidation par paliers.
FIN DE LA PRESENTATION DU
MODULE 3
&
MERCI DE VOTRE
AIMABLE ATTENTION

Module 3 METHODES DE CONSOLIDATION 060115

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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Module 3 : Méthodes de consolidation

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

M 3.2 Mise en œuvre des méthodes de consolidation

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Il existe trois L'intégration

4 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Intégration globale Contrôle conjoint ?

Intégration proportionnelle Influence notable ?

Mise en équivalence Hors du périmètre

5 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Les trois méthodes de consolidation

Le contrôle exclusif Le contrôle conjoint L’influence notable

L’intégration globale L’intégration proportionnelle Mise en équivalence

6 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Si l'entité ad hoc est Dans le cas où il n'y a

La base des méthodes de consolidation est la substitution des titres par la

8 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

ACTIF PASSIF Les 3 méthodes

Méthode de consolidation Capitaux propres consolidés part du groupe

Intégration globale (100% Actifs – 100% dettes) – capitaux propres

Mise en équivalence % de la société mère x capitaux propres

9 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

SM a acquis pour un montant de 50 une fraction de 40% de la société F

Actif immobilisé 200 Capital 100

Actif circulant 50 Dettes 90

Total 250 Total 250

10 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Quote-part des capitaux Quote-part des capitaux propres

Intégration (Actifs – dettes) – capitaux 100% (250 - 90) – 60% x 160 = 64

Intégration % SM x (actifs – dettes) 40 % x (250 – 90) = 64

Mise en % SM x capitaux propres 40 % x 160 = 64

NOTA Les 3 méthodes aboutissent à la même valeur de quote-part

11 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

60% 10% 25%

1. Calculez les pourcentages de contrôle et d’intérêt de la SIM.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Intégration Ne reprend les comptes de la filiale

Elle ne reprend aucun compte de la

En consolidation la ligne titre de

Les opérations de consolidation peuvent

Méthode des Méthode des écritures

18 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Méthode des Méthode des

 Dans un tableau, on déterminera d'abord

19 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Principe de la «bi-partie double »

- d’une part, les écritures de consolidation des comptes de bilan ;

La consolidation par les soldes ou les cumuls

La consolidation par les flux

21 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

à les reprendre et à les sommer pour 100 % en cas

à en déduire les comptes consolidés du groupe

22 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

affecter le résultat consolidé N-1 en réserves consolidées

enregistrer les flux centralisés en provenance des entités

enregistrer les écritures spécifiques de consolidation

obtenir une balance consolidée

en déduire les comptes consolidés

23 Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Les avantages et inconvénients

Le premier avantage repose sur « une matière première » forcément juste