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Kaoutar BOUSHIB
Consolidation
des comptes
Résumé de cours
Études de cas
FSJES SOUISSI 0
CONSOLIDATION DES COMPTES SELON LA NORME GÉNÉRALE COMPTABLE
Professeur : Kaoutar BOUSHIB Master CCA FSJES SOUISSI
Plan
1. Résumé de cours
2. Études de cas
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FSJES SOUISSI Master CCA Dr : Kaoutar BOUSHIB
CONSOLIDATION DES COMPTES SELON LA NORME GÉNÉRALE COMPTABLE
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2. Pourquoi
consolider ?
1. Terminologie 3. Quand
comptable consolider ?
La consolidation constitue un outil à la
Détail ci-dessous
disposition du groupe désireux de donner
une image fidèle de son patrimoine, de sa
situation financière, et de ses résultats La date de consolidation est la date
comme si ce groupe ne formait qu'une seule d’établissement des comptes annuels
entreprise. de l’entreprise-mère. Toutefois, la
consolidation peut être établie à une
autre date, pour tenir compte de la
date de clôture du bilan des
entreprises du groupe les plus
nombreuses ou les plus importantes.
(À justifier dans l’E.T.I.C.C)
4. États Consolidation
consolidés 5. Modes de
consolidation
•BLC ;
•CPCC ; De façon "directe" et globale au niveau de
•TFC ; la société-mère ;
•ETICC. Par paliers successifs, chaque filiale étant
consolidée dans la société détentrice de
ses titres…
6. Processus de Étape 1 : Pourcentage de
contrôle→ périmètre de
consolidation consolidation → méthode de
consolidation 7. Méthodes de
Étape 2 •Homogénéisation des comptes des consolidation
entreprises concernées ;
•Élimination des opérations réciproques;
8. Études de
•Intégration globale des comptes des filiales ; Détail ci-dessous
cas
•intégration proportionnelle des entreprises
sous contrôle conjoint et mise en équivalence
des entreprises associées.
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1. Terminologie comptable
Société mère Est l’entreprise qui, à la tête du groupe, exerce les pouvoirs de
direction et de contrôle de l’ensemble.
Société sous Est une entreprise dirigée conjointement par une entreprise du
contrôle groupe et une ou plusieurs entreprises hors groupe.
conjoint
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Au niveau direct :
- Si : « une action = une voix » → les deux % sont
identiques.
Comparaison - Si : le principe « action = une voix » n’est pas respecté
entre le → les deux % sont différents.
pourcentage Cas des actions sans droit de vote : Le % de
d’intérêt et le contrôle est < pourcentage d’intérêt.
pourcentage Cas des actions à droit de vote double : Le %
de contrôle de contrôle est > pourcentage d’intérêt.
Au niveau indirect : les deux taux sont différents car :
- Le % de contrôle se calcule par la somme des % des
droits tout au long de la chaîne tant qu’elle n’est pas
rompue.
- Le % d’intérêt se calcule par la somme des produits
des taux de participation tout au long de la chaine
quel que soit le niveau du taux de participation.
NB : La participation donne lieu automatiquement au
droit d’intérêt quel que soit son niveau alors qu’elle
suppose un certain niveau pour engendrer le contrôle ou
l’influence notable.
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7. Méthodes de consolidation
Type
Type de contrôle Méthode de consolidation
d’entreprise
L’intégration globale consiste à cumuler les postes d'actif, de
passif, de produits et de charges de la société-mère et des filiales.
Contrôle exclusif soit de *Le BLC reprend : (1) tous les éléments du patrimoine de la
la détention directe ou société consolidante, à l’exception des titres représentatifs de la
indirecte par la société société consolidée, à la valeur comptable nette desquels est
mère, de la majorité des substitué le patrimoine des filiales à hauteur des droits de la
droits de vote dans cette société consolidante dans ce patrimoine et (2) des filiales, à
société, soit de la l’exception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont
désignation, pendant deux répartis entre les intérêts du groupe et les "intérêts minoritaires"
exercices successifs, de la au prorata des droits respectifs dans le patrimoine des filiales ;
Filiale majorité des membres des après élimination des incidences des opérations intervenues entre
organes d'administration les sociétés du groupe.
de la filiale soit du droit * Le CPCC reprend les éléments constitutifs du résultat net de la
d'exercer sur la filiale, en société consolidante et des résultats nets des filiales ; après
vertu d'un contrat ou de élimination des incidences des opérations intervenues entre les
clauses statutaires, une sociétés du groupe. Ces derniers font l’objet d'une ventilation entre
"influence dominante" lui la part revenant au groupe et celle revenant aux intérêts
donnant le pouvoir de minoritaires.
direction. * Le TFC reprend les éléments des tableaux de financement des
sociétés du groupe, corrigés des éliminations concernant les
opérations intra-groupe.
Contrôle conjoint L’intégration proportionnelle consiste, après élimination des
Société lorsqu’une entreprise du opérations réciproques et retraitements éventuels, à intégrer dans
groupe dirige les états de synthèse consolidés les actifs, passifs, produits et
sous
conjointement avec une ou charges au prorata des intérêts groupe dans le capital de
contrôle plusieurs entreprises hors l’entreprise contrôlée de façon conjointe.
conjoint groupe, une autre
entreprise
La mise en équivalence consiste à :
Influence notable sur la
- substituer, dans le bilan, à la valeur comptable des titres détenus,
politique financière et la
la quote-part des capitaux propres;
gestion d'une entreprise
- inscrire, dans le CPCC la fraction du résultat net attribuable au
est présumée lorsqu'une
groupe.
société dispose,
- inscrire l’éventuel "écart d'acquisition" des titres calculé lors de la
durablement (directement
Entreprise première consolidation, selon son sens (positif ou négatif) soit à
ou indirectement), d'une
associée l’actif du bilan consolidé en "Ecarts d'acquisition" soit au passif, au
fraction égale au moins à
poste "Provisions durables pour risques et charges" ; et le rapporter
vingt pour cent ( 20 %)
au CPCC conformément à un plan d'amortissement ou de reprise de
des droits de vote des
provisions;
associés de cette
- Imputer la contrepartie de l’écart constaté entre la quote-part des
entreprise sans en avoir le
capitaux propres attribuable au groupe et le prix d'acquisition des
contrôle.
titres est aux réserves et au résultat net consolidés.
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Société B : La société B a été créée le 1/01/2015. Son capital social initial représenté
par 10 000 actions de 5 UM nominal a été souscrit à concurrence de 75 % par M. En
2019, B a augmenté son capital de 25%. Cette opération sur le capital de B a permis à
M de réduire sa participation dans sa filiale et de réaliser une plus-value significative.
M a en effet cédé sur le marché les droits de souscription qu'elle détenait pour un prix
unitaire de 12 UM. Toutes les actions B sont au porteur.
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Société A • La société A est exploitée en commun par M et une autre société. Un accord
contractuel prévoit que ces deux sociétés se partagent le contrôle de A. En outre, il est
précisé que les parties ont des droits sur l'actif net de A
Société B • Le capital social est divisé en 8 000 actions ordinaires et 2 000 actions à
dividende prioritaire sans droit de vote (ADP) de 10 UM nominal. M détient 6 000 actions
ordinaires et 1 500 ADP de cette société
Société C : Le capital social est divisé en 10 500 actions ordinaires et 2 000 certificats
d'investissement (Cl) de 20 UM nominal. M détient 6 750 actions ordinaires et 1 000 Cl de
cette société.
Société D • Cette société est contrôlée conjointement par la société A et deux autres
sociétés.
Société E : Depuis plusieurs années, B a fait nommer quatre administrateurs sur les sept
membres du Conseil d'administration. De ce fait, la société M a droit à des rendements
variables en raison de ses liens avec E et elle a la capacité d'influer sur ces rendements
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Société G : Toutes les actions de cette société sont ordinaires. E détient cette participation
depuis plus de deux ans. Aucun autre associé de G ne détient une fraction du capital
supérieure à la sienne
Société H : Toutes les actions représentatives du capital de H sont des actions ordinaires.
Société I : La société G a pris une participation dans cette entreprise étrangère il y a trois
ans. Un risque de nationalisation pèse sur cette société depuis plusieurs années, Depuis deux
ans, le transfert de fonds de cette société est devenu impossible.
Travail à faire
1. Calculer le pourcentage de contrôle de la société M dans chaque société. En déduire
- Le type de d'influence qu'elle exerce;
- La méthode de consolidation à appliquer;
- Le périmètre de consolidation du groupe M
2. Calculer le pourcentage d'intérêts de la société M dans chacune des sociétés consolidées.
NB : Les mêmes questions sont à traiter dans le cadre du CGNC. Ensuite l’étudiant est amené
à indiquer les différences liées aux normes IFRS.
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Les titres représentatifs du capital de ces sociétés sont des actions ordinaires. II n'y a ni
actions de préférence ni actions à droit de vote double. Les actions G viennent d'être
acquises mais la société E a l'intention de les céder rapidement
Travail à faire
1. Calculer le pourcentage de contrôle de la société M dans chaque société.
2. En déduire le type de d'influence exercé par la société mère, la méthode de
consolidation à appliquer et le périmètre de consolidation.
3. Calculer le pourcentage d'intérêts de la société M dans chacune des sociétés
consolidées.
NB : Les mêmes questions sont à traiter dans le cadre du CGNC. Ensuite l’étudiant est amené
à indiquer les différences liées aux normes IFRS.
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