MASTER COMPTABILITE CONTRÔLE AUDIT

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES

ECONOMIQUES ET SOCIALES - SOUISSI

Etats financiers consolidés

Encadré Par: Mme Khadija OUBAL Présenté Par:

ZOUINE Marwa
OUMEZLOUG Ibtissam
YASSI Badr Eddine
JANATI Taha
HDIDOU Fatima-Ez.Zahrae

ANNEE UNIVERSITAIRE : 2020/2021

 Plan

1 2 3
Cadre général relatif Etat de la situation Etat du résultat net et
aux états financiers financière (Bilan) des autres éléments
concolidés du résultat global

4 5 6
Etat de flux de Etat des variations des Les notes annexes aux
trésorerie capitaux propres états financiers
 Le cadre conceptuel
L’objectif du cadre conceptuel est d’aider:

01 l’IASB à développer les futures IFRS et à réviser les

IFRS existantes;

02 les organismes nationaux à développer des normes nationales ;

03 les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers
avec les IFRS;

04
les responsables de la préparation des états financiers à appliquer les
IFRS et à traiter les sujets qui doivent encore faire l’objet d’une norme
d’information financière ;

05 les utilisateurs des états financiers à interpréter l’information contenue

dans les états financiers préparés conformément aux IFRS;

06
l’IASB à promouvoir l’harmonisation des règlementations, des procédures
relatives à la présentation des états financiers, en fournissant la base permettant
de réduire le nombre de traitements comptables autorisés par les IFRS;

07
et de fournir à ceux qui s’intéressent aux travaux de l’IASB des
informations sur son approche d’élaboration des normes.
Principes applicables aux états financiers selon les
normes IFRS

continuité d'exploitation ;

méthode de la comptabilité d'engagement ;

importance relative et regroupement ;

non - compensation ;

informations comparatives avec la précédente période

permanence de la présentation .
 le nom ou tout autre mode d’identification de l’entité présentant les états financiers ainsi
1 que tout changement dans cette information depuis la fin du exercice précédent;

le fait que les états financiers concernent l'entité seule ou

2
un groupe d'entités;

la date de clôture de l'exercice couvert par les états

Identification
3 financiers selon ce qui est le plus approprié pour la
composante en question des états financiers;
des états
financiers
consolidés
4 la monnaie dans laquelle sont libellés les états financiers;

5 le niveau d'arrondi retenu pour la présentation des chiffres dans les états financiers.
 Fréquence d'établissement des états
financiers
Les états financiers doivent être établis au minimum une fois par an. L'entité
doit présenter les données de l'exercice et celles de l'exercice précédent.
Lorsqu'une entité modifie la date de l'exercice du clôt de son et présente ses
états financiers annuels pour un exercice plus long ou plus court d'une année,
outre la durée de l'exercice couvert par les états financiers, elle doit indiquer:

la raison d'avoir conduite à utiliser une le fait que les chiffres comparatifs sont
durée différente d'une année; établis dans les différents états financiers ne
sont pas entièrement comparables.
 Composantes des états financiers

1 un état de la situation financière à la fin de la

période ;

2 un état du résultat net et des autres éléments du

résultat global

?
un état des variations des capitaux
3
propres de la période ;

4 un tableau des flux de trésorerie pour la

période ;

5 des notes contenant les principales

méthodes comptables et d’autres
informations explicatives ;
Distinction entre élément
courant et non courant
Un actif doit être classé en tant qu’actif courant quand il
satisfait à l’un des critères suivants :

l’entité s’attend à pouvoir réaliser l’actif, le

vendre ou le consommer dans le cadre du
cycle d’exploitation normal ;

l’actif est détenu essentiellement à des fins de

négociation ;

l’entité s’attend à le réaliser dans les douze mois

suivant la date de clôture de l’exercice ;

l’actif représente de la trésorerie ou un

équivalent de trésorerie dont l’utilisation n’est
pas soumise à restrictions pour être échangé ou
utilisé à couvrir une dette devant être réglée
dans douze mois après la clôture de l’exercice.
Un passif doit être classé en tant que passif courant quand il
satisfait à l’un des critères suivants :

il est attendu que le passif soit réglé dans

le cadre du cycle d’exploitation normal de
l’entité ;

le passif est détenu essentiellement à des

fins de négociation ;

le passif doit être réglé dans les douze

mois après la date de clôture de l’exercice.

l’entité n’a aucun droit inconditionnel de déférer

le règlement de la dette au-delà des douze mois
qui suivent la clôture de l’exercice. Les termes
d’un passif qui pourraient, au choix de la
contrepartie, résulter en son règlement par l’
émission d’instruments de capitaux propres
n’affectent pas sa classification.
Critère de classement entre partie courante et non courante selon la norme IAS 1
Information à présenter dans l’état de situation financière
 1
2

Intérêts minoritaires : Participations

quote-part des capitaux
Les rubriques spécifiques aux
comptabilisées selon la
propres d’une société comptes consolidés
méthode mise en
consolidée selon la équivalence : le montant
méthode de l’intégration de ce poste correspond à
globale qui revient aux la quote-part des
associés ou actionnaires capitaux propres des
extérieurs au groupe. Cette entreprises associées
rubrique figure consolidées par la
obligatoirement dans les « méthode de mise en
capitaux propres ». 3 équivalence.
Écart d’acquisition (ou goodwill) : il représente la différence entre le prix d’acquisition des
titres et la quote-part des capitaux propres retraités au jour de l’acquisition. Cet écart est
positif lorsque le coût d’acquisition des titres est supérieur à la quote-part des capitaux
propres. Le goodwill relatif à une entreprise associée est obligatoirement inclus dans la valeur
comptable des titres mis en équivalence
Modèle de l’état de situation financière
 L‘état du résultat net et des autres
éléments du résultat global :

3. Modèles d'état du
résultat net et des autres
éléments du résultat
2. Informations à présenter soit dans global
l'état du résultat net et des autres
éléments du résultat global soit dans
des notes annexes
1. Informations à présenter dans
l'état du résultat net et des autres
éléments du résultat global
 Selon IAS 1 , les entités peuvent présenter les
informations conduisant au résultat global en :

Deux états, un premier état présentant

ou les éléments du résultat net (profit or
Un seul état ; loss) et un second état partant du
résultat net et présentant les autres
éléments du résultat global (other
comprehensive income).
Informations à présenter dans l'état du résultat net et des
autres éléments du résultat global
La section résultat net de l'état du résultat net et des autres éléments du résultat global doit comporter des postes
présentant les montants suivants au titre de la période :

1 Produits des activités ordinaires

2 Charges financières

3 Quote - part dans les résultats des sociétés mises en équivalence

4 Charge d'impôt sur le résultat

5 Intérêts minoritaires

6 Résultat net (perte ou profit)

 La section « autres éléments du résultat global » doit présenter
les postes au titre de la période en faisant la distinction entre :

• la quote - part des autres éléments

• les autres éléments du résultat
global classés en fonction de leur
nature et répartis, conformément
aux autres normes IFRS, entre :
*ceux qui ne seront pas reclassés
ultérieurement en résultat net ;
*ceux qui seront reclassés
ultérieurement en résultat net
lorsque certaines conditions
seront remplies.
de résultat global des entreprises
associées et des coentreprises
comptabilisées selon la méthode de
la mise en équivalence, subdivisée en
quote - part des éléments qui,
conformément aux autres normes
IFRS :
*ne seront pas reclassés
ultérieurement en résultat net ;
*seront reclassés ultérieurement en
résultat net lorsque certaines
conditions seront remplies.
On entend par « autres éléments du résultat global » (other comprehensive income ou
OCI ) , des éléments de résultat comptabilisés directement en capitaux propres :

01 Les différences de change liées aux conversions

Les gains ou pertes portés en capitaux propres

02 relatifs aux actifs financiers évalués à la juste valeur

03 Les gains et pertes portés en capitaux propres

Les profits sur réévaluations d'immobilisations

04 corporelles ou incorporelles

Les réévaluations (notamment écarts actuariels);

05
 La quote - part d'autres éléments du résultat global
06 dans les entités associées ;

Les impôts sur les éléments ci - dessus portés ou

07 transférés en capitaux propres.

Le résultat net et le résultat global doivent être analysés selon leur affectation (dans les
comptes consolidés)

Résultat net et résultat global attribuables aux intérêts minoritaires ne donnant pas le
contrôle de l'entité

Résultat net et résultat global attribuables aux porteurs de capitaux propres

de la société mère.
 Informations à présenter soit dans l'état du
résultat net et des autres éléments du résultat
global soit dans des notes annexes

L'entité doit présenter dans ses notes annexes , toute

information relative aux rubriques de l'état du résultat net et des
autres éléments du résultat global . Elle doit présenter une
analyse des charges , en utilisant une classification reposant , soit
sur la nature des charges , soit sur leur fonction au sein de
l'entité.

Les entités classant les charges par fonction doivent fournir des
informations supplémentaires sur la nature des charges, y
compris les dotations aux amortissements et les frais de
personnel.
Modèles d'état du résultat net
et des autres éléments du
résultat global
La norme IAS 1, dans son guide
d'application annexé (version 2007),
présente deux modèles de compte
de résultat, l'un présentant les
charges analysées par fonction,
l'autre présentant les charges
analysées par nature.

Nous les avons corrigés en tenant

compte des révisions de la norme
depuis 2007 et notamment
l'introduction dans le résultat des
autres éléments du résultat global.
Modèle d’état du résultat net et des gains et pertes comptabilisés directement en
capitaux propres ( ou état du résultat global)
 L’état de flux de
trésorerie

Définition:

Le tableau de flux de trésorerie est un tableau de financement, qui mesure les flux
de trésorerie directement par variation de valeurs de postes comptables pendant
une période de temps, au moyen du solde des comptes sans report.

L’objectif du tableau des flux de trésorerie:

l’objectif du tableau des flux de trésorerie est de fournir une information sur la
capacité de l’entreprise a générer de la trésorerie et les besoins d’utilisation de cette
trésorerie. Les utilisateurs d’états financiers sont intéressés par la façon dont le
groupe génère et utilise la trésorerie.
 Définition de la trésorerie et
équivalents de trésorerie

La norme IAS 7 donne une définition restrictive de la trésorerie qui comprend:

Les fonds en caisse + les dépôts à vue + les équivalents de trésorerie

 Présentation
des flux de
trésorerie en
trois fonctions

Flux de trésorerie Flux de trésorerie

générés par les générés par les
activités activités
opérationnelles Flux de trésorerie d’investissement
générés par les
activités de
financement
 L'état des variations de
capitaux propres

Le groupe doit présenter comme une composante séparée des états financiers
un état représentant la variation des capitaux propres. Ce document doit
expliquer la variation globale des capitaux propres c’est-à-dire à la fois la part
du groupe et la part des intérêts minoritaires.
il prend en compte deux elements :
SERVICE
S
La variation des capitaux propres part groupe

La variation des intérêts minoritaires

 Les notes annexes aux états financiers

La place de l’annexe est décisive dans le référentiel comptable de l’IASB et les exigences de communication se
renforcent sensiblement par rapport aux règles actuellement en vigueur en France. Elle a deux objectifs :
▪ informer sur les méthodes d’évaluation comptables utilisées pour la préparation des états financiers ;
• fournir et compléter l’information utile au jugement du lecteur des états financiers afin de répondre au principe
d’image fidèle.
Les normes IAS/IFRS conduisent à des notes annexes volumineuses et détaillées, notamment en ce qui concerne
l’information sectorielle la présentation des notes annexes se présente normalement dans l’ordre suivant :
o une déclaration de conformité aux normes comptables internationales ;
o l’énoncé des bases d’évaluation et des méthodes comptables appliquées ;
o des informations supplémentaires pour les éléments présentés dans les états financiers ;
o d’autres informations en particulier sur les engagements ou des éléments non financiers.
Ces informations sont usuellement classées en deux parties : la première partie décrit les principes généraux
et normes comptables, la seconde partie est organisée sous forme de notes aux états financiers.
 Informations à fournir sur les méthodes comptables

La section sur les méthodes comptables dans les notes annexes aux états financiers doit décrire :
• la base (les bases) d'évaluation utilisé(s) pour l'établissement des états financiers (cout
historique, coût actuel, valeur nette de réalisation, juste valeur ou valeur recouvrable) ;
• les autres méthodes comptables utilisées qui sont nécessaires à une bonne compréhension des
états financiers.
• L'entité doit également fournir, en plus de ses méthodes comptables significatives, les jugements
réalisés par la direction qui ont un impact significatif sur les montants comptabilisés dans les états
financiers.
 Notes annexes aux états financiers

Une entité doit également fournir dans ses notes annexes :

❑ le montant des dividendes proposés pour l'exercice présenté et des dividendes à payer au titre des
précédentes distributions et qui n'ont pas encore été versés, ainsi que le montant par action
correspondant,
❑ le montant des dividendes prioritaires qui restent à imputer.
Une entité doit enfin indiquer l'information suivante, sauf si cette information est déjà communiquée
par ailleurs :
❑ l'adresse et la forme juridique de l’entreprise, le pays dans lequel elle a été enregistrée et l'adresse
de son siège social (oui de son établisse ment principal s'il est différent) ;
❑ une description de la nature des opérations de l'entité et de ses principales activités ;
❑ le nom de la société mère et celui de la société tête de groupe ;
❑ s'il s'agit d'une entité à durée de vie limitée, les informations concernant sa durée de vie Une entité
doit également fournir un certain nombre d'informations sur les abandons d'activité et sur les actifs
non courants destinés à être cédés.
Bibliographie