Comparaison des normes comptables tunisiennes avec les normes comptables internationales

Norme Gnrale Prsentation Des Etats Financiers

La norme gnrale de prsentation des tats financiers et dorganisation comptable constitue une innovation pour le systme comptable tunisien. En effet, outre des rgles de prsentation aussi bien en termes de structure que de contenu des tats financiers, cette norme propose un modle de plan de comptes assortis de certaines rgles de fonctionnement. Cette norme se compose de trois parties, une premire partie se rapportant aux dispositions relatives la prsentation des tats financiers, une deuxime partie se rapportant lorganisation comptable et une troisime partie se rapportant la nomenclature des comptes et au fonctionnement gnral des comptes. LIAS 01 ne traite que de la prsentation des tats financiers. Les traitements prvus par la NG 01 et lIAS 01 et lIAS 07 (relative ltat de flux de trsorerie) pour la prsentation des tats financiers divergent sur les points suivants : Le contenu des tats financiers Les considrations gnrales pour llaboration des tats financiers La rapidit de diffusion des tats financiers La distinction entre lments courants et lments non courants Le traitement des intrts et dividendes au niveau de ltat de flux de trsorerie Le traitement des immobilisations acquis en leasing au niveau de ltat de flux de trsorerie Les informations fournir au niveau de ltat de flux de trsorerie

Les traitements prvus par la norme gnrale NG 01

I. Dispositions gnrales 1. Objectifs des tats financiers Les tats financiers fournissent des renseignements utiles la prise de dcisions conomiques sur la situation financire, la performance et la manire avec la quelle lentreprise a obtenu et dpens des liquidits. 2. Responsabilit dlaboration des tats financiers Les dirigeants de lentreprise sont responsables de llaboration des tats financiers. 3. Contenu des tats financiers Les tats financiers comprennent : Un bilan Un tat de rsultat Un tat de flux de trsorerie Des notes annexes comprenant notamment des notes explicatives, un tat de variation des capitaux propres, un solde intermdiaire de gestion Tout rapport de gestion supplmentaire doit tre spar des tats financiers. 4. Considrations gnrales pour llaboration des tats financiers Les considrations gnrales pour llaboration des tats financiers dcoulent du cadre conceptuel de la comptabilit. Elles ont pour rle de renforcer les caractristiques qualitatives. La norme gnrale met laccent sur :

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a. Le processus dlaboration des tats financiers Llaboration des tats financiers passe par quatre tapes : Agrgation de linformation La classification des lments des tats financiers par nature ou par destination La structure qui consiste prsenter les diffrentes composantes dans les tats financiers Larticulation

b. Les principes comptables gnralement admis PCGA Les tats financiers doivent tre prpars conformment aux PCGA tels que dfinis par le cadre conceptuel, les normes comptables et la doctrine. c. La bonne information Les tats financiers doivent diffuser des informations intelligibles et utiles la prise de dcision, pour ceci ils doivent inclure des notes aux tats financiers qui expliquent les lments prsents dans le corps des autres tats financiers. d. La norme gnrale dispose aussi dans ses 20, 21 et 22 relatives aux dispositions communes lensemble des tats financiers que : Lentreprise doit prsenter des informations comparatives au titre de lexercice prcdent. Les postes non significatifs doivent tre regroups alors que les postes significatifs doivent tre prsents sparment. La compensation entre les postes dactif et de passif ou entre les postes de charges et de produits nest pas autoris sauf si une autre norme comptable lautorise.

II. Structure et contenu des tats financiers 1. Dispositions gnrales a. Identification des tats financiers Les tats financiers doivent tre distingus des autres informations et rapports b. Informations communes tous les tats financiers Lentreprise doit indiquer dans chacune des pages des tats financiers : Le nom de lentreprise La date darrt des comptes et la priode couverte par les tats financiers Lunit montaire, la prsentation de chiffres arrondis est admise tant que limportance significative est respecte. La mention consolide, sil sagit dun groupe dentreprise. c. Dure de lexercice Le cadre conceptuel dispose dans son 40 que lexercice comptable couvre une priode de douze mois et qui concide gnralement avec lanne civile. Dans certains cas lexercice comptable stend jusquau moment o lexploitation atteint son niveau le plus bas. d. Rapidit de diffusion de linformation Larticle 21 de la loi 96-112 dispose : les tats financiers sont labors et prsents au plus tard dans les trois mois qui suivent la date de clture de lexercice comptable. 2. Le bilan Le bilan fournit linformation sur la situation financire de lentreprise. Les lments inclus dans le bilan sont les actifs, les passifs et les capitaux propres.
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a. Distinction entre les lments courants et les lments non courants La NG 01 impose la distinction entre les lments courants et non courants que ce soit dans les actifs que dans les passifs. b. Les actifs Les actifs sont classs en actifs courants ou actifs non courants Les lments courants : un actif est class comme actif lorsque : Il fait partie des activits dexploitation et il est consomm dans le cours normal du cycle dexploitation. Il est dtenu des fins de placement ou pour une courte priode (12 mois compter de la date de clture)

Tous les autres actifs doivent tre classs en tant quactifs non courants. c. Les passifs Les passifs sont classs en passifs courants et passifs non courants Les passifs courants : un passif est class parmi les passifs courants lorsque : Il est attendu que le passif soit rgl dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise. Le passif doit tre rgl dans les 12 mois aprs la date de clture de lexercice.

Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants. Cas du refinancement Les passifs qui doivent tre rgls dans les 12 mois compter de la date de clture sont classs parmi les passifs non courants si les conditions suivantes sont remplies : Le terme initial de lobligation tait lorigine pour une priode suprieure 12 mois. Lentreprise lintention de refinancer lobligation sur une base long terme. Cette intention est matrialise par un accord de refinancement ou de rchelonnement des payements intervenant avant lapprobation des tats financiers.

d. Modle du bilan La NG 01 fournit un modle de bilan et dispose que chaque entreprise adapte ce modle en fonction de ses activits et de ses oprations, des postes pourront tre modifis ou ajouts. e. Les capitaux propres Selon le 55 du cadre conceptuel les capitaux propres reprsentent lintrt rsiduel dans les actifs de lentit aprs dduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les surplus dapport, les rserves et quivalents et rsultats non rpartis. 3. Ltat de rsultat a. Modle de prsentation La NG 01 propose deux modles de prsentation pour ltat de rsultat. Un modle de rfrence qui prsente les charges par destination (ou par fonction) et un modle autoris qui prsente les charges par nature. b. Modle des charges par destination (ou par fonction) Ce modle est considr comme le modle de rfrence par le systme comptable tunisien. Ce modle consiste prsenter les revenus et les charges selon leur provenance ou destination dans le cot des ventes ou dans les activits commerciales ou administratives. Selon le rfrentiel comptable, cette prsentation fournie une information plus pertinente que la classification par nature. Lorsquune entreprise utilise la mthode de rfrence, elle doit fournir linformation sur la nature des charges.

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c.

Modle des charges par nature

Cette mthode consiste classer les produits et les charges en fonction de leur nature. Les entreprises utilisant cette mthode sont encourages publier dans les notes une rpartition de leurs charges par destination. 4. Solde intermdiaire de gestion Le solde intermdiaire de gestion est une composante des notes aux tats financiers. Les entreprises publient leur solde intermdiaire de gestion conformment lannexe 8 la NG 01 pour les besoins dagrgation lchelle sectorielle ou nationale. 5. Ltat de flux de trsorerie a. Prsentation de ltat de flux de trsorerie Ltat de flux de trsorerie doit prsenter les flux de trsorerie en activit dexploitation, dinvestissement et de financement. Cette prsentation permet aux utilisateurs dvaluer leffet de ces activits sur la situation financire de lentreprise. Activits dexploitation : les flux de trsorerie dexploitation proviennent principalement des activits gnratrices de produits de lentreprise, tels que les flux provenant de la vente de biens, les sorties de fonds des fournisseurs de biens et services Activits dinvestissement : porte sur lacquisition et la cession dactifs long terme et de tout autre investissement qui nest pas inclus dans les quivalents de liquidits, tel que les acquisitions et cession dimmobilisations corporelles, de titres de participations Activits de financement : ce sont les activits qui entranent des changements quant lampleur et la composition des capitaux propres et des capitaux emprunts par lentreprise. b. Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation Les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation sont prsents en utilisant : c. Soit la mthode directe qui fournit des informations sur les principales catgories de rentres et de sorties de fonds ; Soit la mthode indirecte qui consiste partir du rsultat net de lexercice et en le corrigeant des oprations sans incidence sur la trsorerie.

Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement et de financement

Lentreprise doit prsenter sparment les principales catgories de flux de financement et dinvestissement. d. Les liquidits et quivalents de liquidits Les liquidits comprennent les fonds disponibles, les dpts vue et les dcouverts bancaires. Les quivalents de liquidits sont les placements court terme trs liquide non soumis un risque significatif de changement de valeur. e. Flux de trsorerie en monnaie trangre Les flux en monnaie trangre provenant de transactions doivent tre convertis dans la monnaie de comptabilisation la date du flux de trsorerie. Les gains et les pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie. Nanmoins, lincidence des variations des taux de change sur la trsorerie et quivalent de trsorerie doit tre prsent sparment des flux oprationnels, dinvestissement et de financement. f. Prsentation des lments extraordinaires Les lments extraordinaires doivent tre prsents sparment que se soit dans les flux dexploitation, dinvestissement ou de financement.

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g. Traitement des intrts et dividendes Les intrts et dividendes verss sont classs parmi les flux financiers. La NG 01 ne traite pas des intrts et dividendes reus. h. Impt sur le rsultat Les payements des impts sur les bnfices sont classs parmi les activits dexploitation moins quon puisse les rattacher spcifiquement aux activits de financement et dinvestissement. i. Acquisition et sortie de filiales et autres units oprationnelles La norme gnrale NG 01 signale que les flux dinvestissement portent sur lacquisition et la cession dactifs long terme et de tout autre investissement. Par la suite lacquisition et la sortie de filiales et autres units oprationnelles sont classes parmi les activits dinvestissement. j. Transactions sans contre partie en trsorerie Les transactions sans incidence sur la trsorerie tels que ( conversion de crances en capital, acquisition dentreprises au moyen dune mission dactions ) sont exclus de ltat de flux de trsorerie. Pour les immobilisations acquises en leasing, le remboursement en principal est considr comme une sortie de trsorerie lie aux activits de financement. k. Composantes de la trsorerie et quivalents de trsorerie Les lments composant les liquidits et quivalents de liquidits. Les mthodes adoptes pour dterminer la composition des liquidits et quivalents de liquidits et leffet de tout changement de mthode en la matire. Rapprochement des montants de liquidits et quivalents de liquidits figurant dans ltat de flux de trsorerie et dans le bilan. Une entreprise doit mentionner dans ses tats financiers.

6. Variation des capitaux propres Selon la norme comptable gnrale NG 01 le tableau de variation des capitaux propres constitue une composante des notes aux tats financiers et doit traduire les mouvements dans les capitaux propres de lexercice. La norme comptable gnrale ne fournie aucun modle. 7. Notes annexes aux tats financiers a. Contenu des notes Les notes doivent : Informer sur les bases retenues pour llaboration des tats financiers et sur le choix des principes comptables ; Divulguer les cas de non respect des normes comptables ; Fournir des informations supplmentaires ne figurant pas dans le corps des tats financiers.

b. Prsentation des notes Les notes doivent tre structures et comparables dun exercice un autre. Lordre de prsentation est le suivant : - Note confirmant le respect des normes comptables tunisiennes ; - Note sur les bases de mesure et les principes comptables pertinents appliqus ; - Informations affrentes des lments figurant dans le corps des tats financiers ; - Dautres informations portant sur : - Les ventualits, engagements et dautres divulgations financires, et - Des divulgations caractre non financier.
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La norme ajoute que dans certains cas, il peut savrer souhaitable des changer la prsentation de certains lments. c. Note sur le respect des normes comptables Une entreprise doit indiquer dans ses notes la conformit de ses tats financiers avec les normes comptables tunisienne. Toute divergence doit faire lobjet dune note dinformation spcifique. d. Prsentation des principes ( ou mthode) comptables La note relative aux principes comptable doit dcrire : Les bases de mesures utilises ; Chaque principe comptable particulier significatif pour la prsentation fidle des tats financiers ; La mention le cas chant, de labsence de changement de mthodes comptables au cours de lexercice.

e. Traitement des erreurs dans les notes Une erreur commise dans llaboration des tats financiers ne peut tre corrige par une mention dans les notes.

Les divergences avec lIAS 01 relative la prsentation des tats financiers

I. Dispositions gnrales Les divergences entre lIAS 01 et la NG 01 au niveau des dispositions gnrales sarticulent autour : Du contenu des tats financiers ; Des considrations gnrales pour llaboration des tats financiers.

1. Contenu des tats financiers Selon lIASC, ltat de variation des capitaux propres nest pas inclue dans les notes annexes mais il constitue un lment des tats financiers comme le bilan et ltat de rsultat. LIASC encourage les socits prsenter un rapport de gestion spar des tats financiers ainsi qun tat supplmentaire sur lenvironnement et des tats sur la valeur ajoute La solde intermdiaire de gestion na pas t prvu par lIAS 01 2. Les considrations gnrales pour llaboration des tats financiers Les considrations gnrales pour llaboration des tats financiers dcoulent du cadre conceptuel de la comptabilit. LIAS 01 met laccent sur : a. Limage fidle et la conformit aux normes comptables internationales Lapplication des normes comptables internationales conduit lentreprise publier des tats financiers qui donnent une image fidle. b. Les mthodes comptables Une entreprise doit slectionner et appliquer les mthodes comptables fin que les tats financiers soient conformes aux normes comptables internationales et aux interprtations du SIC. c. Les hypothses sous jacentes La continuit dexploitation ; La comptabilit dengagement. Les tats financiers doivent tre tablis sur la base des deux hypothses suivantes :

d. Cohrence de la prsentation La prsentation et la classification des postes des tats financiers doit tre la mme dun exercice un autre. On ne peut changer la prsentation ou la classification des postes des tats financiers que si elle est plus avantageuse.
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e. Importance relative et regroupement La norme dispose que les lments significatifs doivent tre prsents sparment alors que les lments non significatifs doivent tre regroups. f. Compensation Les actifs et les passifs ne doivent pas tre compenss sauf si une norme internationale lautorise. De mme les produits et charges ne doivent pas tre compenss sauf si : Une autre norme internationale lautorise ; ou Les profits, pertes et charges lis ne sont pas significatifs (pour un ensemble de transactions similaires)

g. Informations comparatives Les tats financiers doivent prsenter des informations comparatives au titre de lexercice prcdent. II. Structure et contenu des tats financiers LIAS 01 accorde un dlai de six mois pour prparer et prsenter les tats financiers et non de trois mois comme lexige le rfrentiel comptable tunisien. Nous tudierons dans ce qui suit les divergences au niveau des diffrentes composantes des tats financiers. 1. Le bilan LIAS 01 et la NG 01 relatives la prsentation des tats financiers fournissent deux modles de bilan qui sont similaires. Toutefois, la norme tunisienne impose la distinction entre lments courants et lments non courants, alors que lIAS 01 dispose dans son paragraphe 53 qune entreprise peut choisir de sparer entre les lments courants et non courants, mais le fait de les distinguer fournit une meilleure information utile sur le besoin en fonds de roulement. Selon lIAS 01, on doit fournir des informations sur lchance des actifs et des passifs Pour la classification dun actif en tant quactif courant, lIAS 01 prvoit un troisime cas : Lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restrictions.

2. Ltat de rsultat Comme la NG 01, lIAS 01 propose aussi deux modles de prsentation de ltat de rsultat : par nature et par fonction. LIAS 01 dispose que chacune des deux mthodes a ses avantages, et encourage les entreprises choisir la classification qui donne la meilleure image des lments de la performance de lentreprise. LIAS 01 fournit dans son annexe deux modles de prsentation de ltat de rsultat ( par nature et par fonction ) qui sont similaires ceux fournit par la NG 01. 3. Ltat de flux de trsorerie Contrairement au systme comptable tunisien qui traite llaboration de ltat de flux de trsorerie au niveau de la norme gnrale NG 01, lIASC rserve toute une norme -IAS 07- pour la prparation de ltat de flux de trsorerie. Les traitements prvus par la NG 01 et lIAS 07 sont comparables, toutefois quelques diffrences apparaissent au niveau : Du traitement des intrts et dividendes ; Du traitement des immobilisations acquis en leasing ; Des informations fournir dans les notes.

Traitement des intrts et dividendes

Les intrts et dividendes doivent tre prsents sparment et dune faon permanente dun exercice un autre :

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Pour les intrts verss et les intrts et dividendes reus : ils sont classs parmi les activits oprationnelles pour une institution financire. Pour les autres entreprises, ils peuvent tre classs parmi les activits oprationnelles. Alternativement les intrts verss peuvent tre classs en flux de trsorerie financiers et les intrts et dividendes reus peuvent tre classs en flux dinvestissement.

Pour les dividendes verss : ils peuvent tre classs en flux financiers, alternativement ils peuvent tre classs parmi les flux de trsorerie oprationnels.

Traitement des immobilisations acquises en leasing

Bien que le traitement comptable des immobilisations prises en leasing ne soit pas dfini par une norme tunisienne, la prsentation des redevances de leasing dans ltat de flux de trsorerie est proche. La seule nuance a trait aux intrts inclus dans les redevances. En effet selon la NG 01 seul le principal est class an activits de financement. Les informations fournir LIAS 07 impose aux entreprises de fournir les soldes de trsorerie et dquivalents de trsorerie non disponible. LIAS 07 encourage les entreprises fournir des informations tels que : Le montant des facilits de crdit non utilises ; Le montant des flux de trsorerie pour chaque secteur dactivit et chaque secteur gographique ; Le montant des flux de trsorerie relatifs aux participations dtenues dans des coentreprises.

4. Etat de variation des capitaux propres Ltat de variation des capitaux propres constitue une composante des tats financiers, cet tat doit prsenter : Le rsultat net de lexercice ; Les lments de produits et des charges, de profits ou de pertes comptabiliss dans les capitaux propres ; Leffet cumul des changements de mthodes comptables et corrections derreurs fondamentales. Le solde des rsultats accumuls et non distribus en dbut dexercice et la date de clture ainsi que les variations de lexercice ; Le rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin dexercice de chaque catgorie de capital.

Une entreprise doit aussi prsenter soit dans cet tat soit dans les notes annexes. -

LIAS 01fournit un modle de tableau de variation des capitaux propres. 5. Les notes annexes aux tats financiers La prsentation des notes annexes aux tats financiers dcrite par lIAS 01 est comparable celle dcrite par la NG 01.

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