Cours IFRS – Séances 1-2 26/03/2023

IFRS - Préparation EI

Seance 1

Introduction

L’hétérogéneité des systèmes comptables est considérée comme l’un des plus importants facteurs
d’inefficience des marchés financiers, Pour 5 raisons :

- Nuit aux comparaisons entre entreprises;

- Introduit le doute chez les investisseurs;

- Ne facilite pas la fluidité de l’offre et de la demande;

- Favorise une communication opportuniste voir trompeuse;

- une société cotée sur plusieurs marchés financiers doit établir ses comptes selon des normes
différentes ce qui est coûteux et peut engendrer des confusions.

1 - La normalisation comptable internationale

Def = « La normalisation a pour objet d’établir des règles communes dans le double but d’uniformiser
et de rationaliser la présentation des informations comptables susceptibles de satisfaire les besoins
présumés de multiples utilisateurs » Christian Hoarau

Publication des normes internationales IAS / IFRS par l’IASB (International Accounting Standards
Board)

IASB (International accounting standards board) est une organisation chargée de bâtir un
ensemble de normes comptables qui puissent être appliquées au monde entier

2 – Les objectifs de l’IASB

3 principaux objectifs ;

1. Elaborer un ensemble unique de normes comptables globales, de haute qualité,

compréhensible et applicables. Elles doivent offrir une information de haute qualité,
transparente et comparables.

2. Promouvoir une utilisation et une application rigoureuse des normes

3. Travailler avec les différents pays pour une convergence des normes comptables des différents
pays avec les IFRS pour obtenir une solution de haute qualité

3 – Structure et organisation de l’IASB

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/!\ Depuis janvier 2005, les normes comptables obligatoirement utilisé par les comptes consolidés sont
les normes IFRS. ( pour les états financiers ).

Chapitre 1 : Le cadre conceptuel IFRS

Les utilisateurs et leurs besoins d’information

• Banques

• Analystes financiers

• Compagnies d’assurance

• Actionnaires

• Administrateurs

• Comités d’entreprise

• Dirigeants

• Agences de rating

Les états financiers sont d’abord destinés aux investisseurs.

Objectif des états financiers

 Fournir une information qui soit utile à l’ensemble des utilisateurs de l’information financière
afin de prendre des décisions économiques (investissement, financement, relations
commerciales…).
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 Evaluer la capacité de l’entreprise à générer de la trésorerie à partir de l’information sur :

 La situation financière
 Les performances et la rentabilité
 Les possibles variations de situation financière

Cadre conceptuel

Caractéristiques qualitatives essentielles Pertinence

L’information est pertinente si elle est susceptible d’influencer les décisions prises par des utilisateurs
si elle a :

 une valeur prédictive: est utilisée comme une donnée par les utilisateurs pour prédire les
résultats futurs;
 une valeur de confirmation: elle confirme ou modifie les évaluations précédentes

Caractéristiques qualitatives essentielles Fidélité

Pour être utile, l’information doit donner une image fidèle des phénomènes économiques qu'elle
prétend représenter.

Pour être une représentation parfaitement fidèle, une représentation économique présentée dans les
états financiers doit avoir trois caractéristiques :

 Représentation complète : comprend toutes les informations nécessaires à son utilisateur

pour comprendre les faits qui y sont présentés,
 Représentation neutre : choix sans biais dans la sélection et la présentation de l’information
financière,
 Représentation ne comportant pas d’erreur significative.

Caractéristiques qualitatives auxiliaires

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Comparabilité: une information est plus utile si elle peut être comparée à des informations similaires
concernant d’autres entités et avec des informations similaires sur la même entité pour une autre
période ou à une autre date.

Vérifiabilité: permet de garantir aux utilisateurs que l’information représente fidèlement les
phénomènes économiques qu’elle est censée représenter.

Rapidité: information fournie à la bonne date à information fiable et rapide

Compréhensibilité: information classée, définie et présentée de façon claire et concise. La

comparabilité peut également accroître la compréhensibilité.

Autres qualités

 Rapport coût / avantage :

 Continuité d’exploitation :
 Comptabilité d’engagement :
 Non compensation :

Contenu des Etats Financiers

Un jeu complet d’états financiers comporte :

 Un état de la situation financière : un bilan

 Un état du résultat global Sur que ça tombe à l’EI
 Un état de variation des capitaux propres
 Un tableau de flux de trésorerie
 Les notes en annexes

Autres éléments à fournir (bonne pratique) :

 Présentation d’un rapport de gestion

 Caractéristiques de la performance financière
 Explication de la situation financière de l’entreprise
 Présentation des risques et des incertitudes
 Rapport environnemental et information sur la valeur ajoutée

Chapitre 2 : Forme des Etats Financiers

Un jeu complet d’états financiers IFRS comprend :

 Un bilan / un état de la situation financière

 Un compte de résultat / Etat du résultat net et des autres éléments du résultat global de la période
 Un état de variation des capitaux propres
 Un tableau de flux de trésorerie
 Des notes annexes contant un résumé des principales méthodes comptables et autres notes

1 – Le Bilan

Actifs courants :

Pour être qualifié d’actif courant, il Actifs courants : pour être qualifié d’actif
courant, il faut que l’un des critères suivants soit satisfait :

• Elle s’attend à réaliser l’actif ou qu’elle entend le vendre ou le consommer

dans son cycle d’exploitation normal. Exemple : stocks, créance Actif :
• Actif de trésorerie librement négociable par l’entreprise. Exemple : valeur Ressource contrôlée par
mobilière de placement l’entreprise dont on attend des
• Actif détenu essentiellement aux fins d’être négocié. Exemple : actifs avantages économiques futurs.
destinés à la vente Exemple : matériel industriel
acquis à actif (ce que
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Passifs courants :

Pour être qualifié de passif courant, il faut que l’un des critères suivants soit
satisfait :
Passif :
• Destiné à être réglé dans le cadre du cycle d’exploitation de l’entreprise.
Exemple : dettes fournisseurs, dettes sociales Obligation actuelle de
l’entreprise dont l’extinction
• Réglé dans les 12 mois. Exemple : Dettes financières / échéance < 12 mois
devrait se traduire par une sortie
Passifs non courants : de ressources de l’entreprise.
Les passifs non courants sont définis par opposition aux passifs courants. Exemple : une dette à passif (ce
que l’entreprise doit)
Passifs non liés au cycle normale d’exploitation. Echéance > 12 mois.
Exemple : Capitaux propres, dettes financières > 12 mois
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2 - Le compte de résultat
1. Les Produits
Définition : un produit est un accroissement d’avantages économiques au cours de la période
comptable, ayant pour résultat une augmentation des capitaux propres.
Produits les plus courants :
– Ventes
– Redevances
– Loyers
– Commissions perçues
– Intérêts
– Produits de cessions d’actifs, …
2. Les Charges
Définition : une charge est une diminution d’avantages économiques, au cours de la période,
ayant pour résultat la diminution des capitaux propres.
Charges les plus courantes :
– Coût des ventes
– Salaires et charges sociales
– Amortissements
– Charges financières
– Dotations aux provisions,
Postes à présenter obligatoirement :
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• Produits des activités ordinaires

• Charges financières
• Quote-part dans le résultat net des entreprises consolidées par mise en équivalence
• Charge d’impôt sur le résultat
• Résultat des activités cédées au cours de l’exercice
• Résultat de l’exercice
• Résultat global
• Intérêts minoritaires dans le résultat
• Intérêts minoritaires dans le résultat global.
PAS DE CHARGES OU DE PRODUITS EXCEPTIONNELS
Deux possibilités de présentation :
 Par nature :
 Classement des charges par catégorie :
o Consommation de matières premières
o Charges de personnel
o Dotations aux amortissements et provisions
o Charges financières
 Par destination :
 Classement selon les grandes fonctions de l’entreprise :
o Production
o Commercialisation
o Recherche
o Administration
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Généralités :
Le tableau des flux de trésorerie (TFT) est obligatoire à partie intégrante des états financiers
(IAS 1)
Contenu normalisé par la norme IAS 7
Document très prisé :
– Synthèse des entrées et sorties de trésorerie (cash)
– Origines de ressources et destination des flux
Distinction entre 3 types d’activités – IAS 7 :
– Cash-flows des activités opérationnelles
– Cash-flows des activités d’investissement
– Cash-flows des activités de financement
Norme IAS 1 : présentation de tous les états financiers à usage général établis et présentés
conformément aux normes IFRS.
Objectif : fournir des informations sur la situation financière, la performance financière et les
flux de trésorerie de l’entreprise qui soient utile à un large éventail d’utilisateurs pour la prise
de décision économique.
Objectifs – IAS 7 : apporter une base d’évaluation de la capacité de l’entreprise à générer de
la trésorerie et des équivalents de trésorerie ainsi que des besoins d’utilisation de cette
trésorerie par l’entreprise.
Le TFT (tableau de flux de trésorerie) se concentre sur la trésorerie et Equivalents de
trésorerie. Il explique la variation au cours de l’exercice et pas la composition à la fin. 3
natures de flux :
 Opérationnel,
 Investissement,
 Financement. (Jonction entre investissement et exploitation)
Flux des activités d’exploitation
Définition :
Flux des principales activités génératrices de produits de l’entreprise ainsi que toutes les
autres activités qui ne sont pas des activités d’investissement ou de financement.
– Entrées de trésorerie : vente de biens et de la prestation de services, honoraires,
commissions.
– Sorties de trésorerie : fournisseurs, personnel, états et caisse de sécurité sociale.

Deux méthodes de présentation :

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– Méthode directe (IAS 7) : présentation des flux à partir des transactions monétaires de
l’exercice
– Méthode indirecte : présentation à partir du résultat (reconstituer les flux de trésorerie
en ajustant le résultat net de l’ensemble des éléments sans impact sur la trésorerie tq
amortissements et provisions)
Flux des activités d’investissement
Définition :
Acquisition et sortie d’actifs à long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans
les équivalents de trésorerie.
– Entrées de trésorerie :
• Vente d’immobilisations et autres actifs à long terme,
• Vente d’instruments de capitaux propres
• Avances de trésorerie. (intérêts reçus, dividendes reçus),
– Sorties de trésorerie :
• Acquisition d’immobilisations et autres actifs à long terme,
• Acquisition d’instruments de capitaux propres …
Flux des activités de financement
Définition :
Ce sont tous les flux liés aux mouvements dans les apports de capitaux propres par les
propriétaires ou dans les dettes financières.
– Entrées de trésorerie :
• Émission d’actions ou d’autres instruments de capitaux propres,
• Produits d’émission d’emprunt obligataires, ordinaires, de billets de
trésorerie, emprunts hypothécaires, …
– Sorties de trésorerie :
Remboursement provenant d’emprunts à LT ou effectuées par un preneur dans le cadre de la
réduction du solde d’une dette (location financement), …

Le tableau de variation des capitaux propres

Généralités
– Quatrième document obligatoire des états financiers
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– IAS 1 (révisée 2020) :

• limité aux transactions réalisées avec les actionnaires
• Absence de norme IFRS spécifique (IAS 1)
Objectifs
– Présenter les transactions de l’entité avec ses actionnaires
– Présenter les charges et les produits qui ne transitent pas par le compte de résultat
mais par les capitaux propres
Contenu : information à mentionner séparément
– Montants attribuables aux propriétaires de la société mère,
– Montants attribuables aux intérêts minoritaires,
– Résultat global.

L’annexe
Généralités
– Cinquième document obligatoire des états financiers
– Absence de norme IFRS spécifique (IAS 1)
Objectifs
– Améliorer l’information auprès des actionnaires
– Atteindre le principe de l’image fidèle
Contenu : information à mentionner séparément
– Description des bases d’évaluation et des méthodes comptables spécifiques (coût
d’emprunt, contrats de construction, …),
– Description des informations imposées par les normes comptables et non présentées
ailleurs (information sectorielle, état des créances et dettes, impôts différés, …),
– Information supplémentaire à faire figurer dans le corps des états financiers
(engagements hors bilan, …).
Classement des informations :
Principe : classement des informations pour aider les utilisateurs à comprendre les
états financiers et à les comparer à ceux d’autres entreprises
Ordre :
1. Déclaration de conformité,
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2. Énoncé de base et méthode comptables,

3. Informations supplémentaires pour les éléments présentés dans lecorps de
chacun des états financiers (respect de l’ordre des éléments des états
financiers),
4. Engagements hors bilan et autres informations financières,
5. Informations non financières