Correction exercice TOSCHAI

1. Présentez le plan d’amortissement économique et fiscal de la machine à commande numérique.

Coût d’acquisition de la machine à commande numérique : 72 000 €

Base d’amortissement de la machine à commande numérique : 72 000 €

N° de
Journal Date Libellé Débit Crédit
compte

AC 01/09/N 2154 Acquisition machine à 72 000,00

44562 commande numérique 14 400,00
404 86 400,00
BQ 01/09/N 404 Règlement 86 400,00
512 86 400,00

PLAN D’AMORTISSEMENT FISCAL D’UNE IMMOBILISATION

Immobilisation : Machine à commande

Durée d’utilisation : 5 ans
numérique
Mode d’amortissement économique : Variable
Valeur d’origine : 72 000 €
Taux : en fonction du nombre de découpes de plaques
Base amortissable : 72 000 €
Mode d’amortissement fiscal : Dégressif
Date d’acquisition : 01/09/N
Taux : (100/5) = 20 % x 1,75 = 35 %
Date de mise en service : 01/09/N

Amortissements
Taux dérogatoires
Taux Amortissements Amortissements
linéaire Exercices
dégressif fiscaux économiques Dotations Reprises
*
AF>AE AF<AE

20 (1) 35 N 8 400,00 5 040,00 3 360,00

25 (2) 35 N+1 22 260,00 17 280,00 4 980,00
33 1/3 (3) 35 N+2 14 469,00 18 720,00 4 251,00
50 (4) 35 N+3 13 435,50 18 000,00 4 564,50
100 (5) 35 N+4 13 435,50 12 960,00 475,50

Total 72 000,00 72 000,00 8 815,50 8 815,50

* Le taux linéaire se calcule en divisant 100 par le nombre d’années restant à amortir :
(1) 100 / 5
(2) 100 / 4
(3) 100 / 3
(4) 100 / 2
(5) 100 / 1
Amortissement économique

Lorsqu’un bien est amorti selon le système variable, le nombre d’annuités correspond exactement au nombre
d’années d’utilisation du bien.

Le nombre d’annuité d’amortissement économique est de 5.

L’annuité d’amortissement se calcule à partir de la formule ci-après :

Annuité = Base amortissable x Nombre d’unités d’œuvre de l’année / Nombre total d’unités d’œuvre

Annuité N : 72 000,00 x 3 500/50 000 = 5 040,00 €

Annuité N + 1 : 72 000,00 x 12 000/50 000 = 17 280,00 €
Annuité N + 2 : 72 000,00 x 13 000/50 000 = 18 720,00 €
Annuité N + 3 : 72 000,00 x 12 500/50 000 = 18 000,00 €
Annuité N + 4 : 72 000,00 x 9 000/50 000 = 12 960,00 €

Amortissement fiscal

Taux d’amortissement : 100 / 5 = 20 soit 20 % x 1,75 = 35 %

Lorsqu’un bien est amorti selon le système dégressif à compter du 1er jour de l’exercice comptable ou en cours
d’exercice comptable, le nombre d’annuités correspond exactement au nombre d’années d’utilisation du bien.

Le nombre d’annuité d’amortissement fiscal est de 5.

L’amortissement dégressif débute le 1er jour du mois d’acquisition, soit le 01/09/N.

L’annuité d’amortissement de l’année N se calcule à partir de la formule ci-après :

Annuité = Base amortissable x Taux d’amortissement x n / 12

avec n : le nombre de mois entre le 1er jour du mois d’acquisition et la date de clôture de l’exercice

Annuité N : 72 000,00 x 35/100 x 4/12 = 8 400,00 € avec n : 4 mois entre le 01/09/N et le 31/12/N
Annuité N + 1 : (72 000,00 - 8 400,00) x 35/100 x 12/12 = 22 260,00 €
Annuité N + 2 : (72 000,00 - 8 400,00 – 22 260,00) x 35/100 x 12/12 = 14 469,00 €
Annuité N + 3 : (72 000,00 - 8 400,00 – 22 260,00 – 14 469,00) x 50/100 x 12/12 = 13 435,50 €
Annuité N + 4 : (72 000,00 - 8 400,00 – 22 260,00 – 14 469,00 – 13 435,50) x 100/100 x 12/12 = 13 435,50 €

Amortissement dérogatoire

Une dotation dérogatoire est constatée lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement
économique.

Une reprise dérogatoire est constatée lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement économique.

Annuité N : AF > AE : Dotation dérogatoire de 3 360,00 (8 400,00 – 5 040,00)

Annuité N + 1 : AF > AE : Dotation dérogatoire de 4 980,00 (22 260,00 – 17 280,00)
Annuité N + 2 : AF < AE : Reprise dérogatoire de 4 251,00 (18 720,00 – 14 469,00)
Annuité N + 3 : AF < AE : Reprise dérogatoire de 4 564,50 (18 000,00 – 13 435,50)
Annuité N + 4 : AF < AE : Reprise dérogatoire de 475,50 (13 435,50 – 12 960,00)
 2. Passez les écritures d’amortissement au 31/12/N et au 31/12/N + 2

N° de
Journal Date Libellé Débit Crédit
compte

OD 31/12/N 681 Annuité d’amortissement 5 040,00

28154 économique Exercice N 5 040,00

OD 31/12/N 687 Annuité d’amortissement 3 360,00

145 dérogatoire Exercice N 3 360,00

OD 31/12/N + 2 681 Annuité d’amortissement 18 720,00

28154 économique Exercice N + 2 18 720,00

OD 31/12/N + 2 145 Annuité d’amortissement 4 251,00

787 dérogatoire Exercice N + 2 4 251,00

3. Complétez le tableau des amortissements au 31/12/N et au 31/12/N + 2 pour la machine à commande

numérique

Tableau des amortissements (économiques) au 31/12/N

Amortissements Amortissements
Augmentations de Diminutions de
Rubriques cumulés au début cumulés à la fin de
l’exercice l’exercice
de l’exercice l’exercice

Immo. corporelles 0,00 5 040,00 0,00 5 040,00

Total 0,00 5 040,00 0,00 5 040,00

Tableau des amortissements (économiques) au 31/12/N + 2

Amortissements Amortissements
Augmentations de Diminutions de
Rubriques cumulés au début cumulés à la fin de
l’exercice l’exercice
de l’exercice l’exercice

Immo. corporelles 22 320,00 18 720,00 0,00 41 040,00

Total 22 320,00 18 720,00 0,00 41 040,00