Comptabilite Generale 2019 (l2)

PROGRAMME DE COMPTABILITE GENERALE EN LICENCE 2 (BTS 2) : CHAPITRE 6.
LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
 Principe
RAPPELS : TEST DE NIVEAU  Présentation d’un état de rapprochement
 Le patrimoine et le bilan,  Applications……………………………………………………………………………………………………………..PAGE 37
 Les comptes et la partie double,
CHAPITRE 7. LES TRAVAUX D’INVENTAIRE
 Le journal et la grand-livre,
 Le compte de résultat simplifié…  L’inventaire des immobilisations
 L’inventaire des stocks
CHAPITRE 1. RAPPELS : ACHATS/VENTES, PRESTATIONS DE SERVICES, TVA & EMBALLAGES  L’inventaire des créances et dettes
 La notion d’achat et de vente.  L’inventaire des portefeuilles des titres
 La facturation.
 L’inventaire des comptes de trésorerie.
 La notion de TVA
 Les emballages. CHAPITRE 8. LES AMORTISSEMENTS
 Les consignations et déconsignations d’emballages.  Généralités
 Les prêts et locations d’emballages.
 L’amortissement linéaire ou constant
 Prestations de services.
 L’amortissement dégressif ou décroissant
 Applications……………………………………………………………………………………………………………….PAGE 8
 L’amortissement accéléré
CHAPITRE 2. OPERATIONS D’INVESTISSEMENTS & FINANCEMENTS  L’amortissement dérogatoire
 Définition  Comptabilisation
 Acquisition d’immobilisations corporelles et incorporelles  Applications……………………………………………………………………………………………………………..PAGE 59
 Acquisition d’immobilisations financières et des titres CHAPITRE 9. LES PROVISIONS
 Importation d’immobilisations  Définition
 Les différents modes de financement  Les provisions pour dépréciations des immobilisations
 Applications……………………………………………………………………………………………………………..PAGE 16  Les charges provisionnées sur stocks
 Les charges provisionnées sur créances
CHAPITRE 3. COMPTABILITE DES ENTREPRISES INDUSRIELLES, VALORISATION DES STOCKS  Les charges provisionnées sur titres de placement et sur les comptes de trésorerie
 Les provisions pour risques et charges
 Définition
 Applications………………………………………………………………………………………………………………PAGE 67
 Les entrées de matières premières en stocks (acquisitions)
 Les sorties de matières premières (production) CHAPITRE 10. LES SORTIES D’ACTIF DES IMMOBILISATIONS & TITRES
 Les sorties de produits finis.  Cessions (des immobilisations amortissables, des immobilisations non amortissables ou
provisionnées et des titres),
 Méthodes de valorisation des stocks
 Echanges (des immobilisations amortissables),
 Applications………………………………………………………………………………………………………………PAGE 18  Mise au rebut et destructions d’immobilisations amortissables ou provisionnées.
 Applications………………………………………………………………………………………………………………PAGE 77
CHAPITRE 4. LES OPERATIONS DE REGLEMENTS
 Règlements au comptant (contre espèces, par chèque, par carte de crédit et par virement…) CHAPITRE 11. LES ECRITURES DE REGULARISATION
 Régularisation des comptes de charges (charges constatées d’avance, charges à payer, les
 Les effets de commerce (création, domiciliation ou remise à l’encaissement, escompte des
intérêts courus sur dettes financières)
effets).
 Régularisation des comptes de produits (produits constatés d’avance, produits à recevoir, les
 Applications……………………………………………………………………………………………………………..PAGE 23 intérêts courus sur prêts et autres créances non commerciales.
 Régularisation des stocks
CHAPITRE 5. LES RELATIONS AVEC LE PERSONNEL & LES ORGANISMES SOCIAUX  Régularisation des 3R et autres avoirs
 Définition  Régularisation des comptes de trésorerie
 Le décompte des heures travaillées  Applications.
 Les composantes du salaire (le salaire de base, les heures supplémentaires, les primes et CHAPITRE 12. LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE
indemnités…)  Le bilan
 Les avantages en nature  Le compte de résultat
 Les retenues sur salaire (les avances et prêts, l’ITS, la cotisation CNSS, les oppositions saisies-  Le Tableau des flux de trésorerie
arrêts, les cessions sur salaires…)  La note annexée des informations.
 Applications………………………………………………………………………………………………………………PAGE 30  Applications.
MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE: 2ère Partie, Cours de M. KOUDRI K. Macaire, Info: 94.33.18.55 / 96.83.40.83 Page 1
RAPPELS : TEST DE NIVEAU emplois de l’actif (les immobilisations, les stocks et les sommes disponibles en banque et en caisse…).
Aussi, un associé peut mettre son patrimoine au service de l’entreprise en création, le patrimoine net
La comptabilité est au cœur de l’entreprise, l’entreprise a donc l’obligation de tenir les documents constitue donc un apport (une partie du capital).
suivants : Le bilan à la création peut être dressé comme suit :
- le livre-journal qui enregistre les opérations comptables ;
Actif (emplois) Bilan au… Passif (ressources)
- le grand livre qui présente l’ensemble des comptes d’une entreprise. Les comptes sont alimentés à
Postes Montants Postes Montants
partir du livre-journal ou des journaux auxiliaires ;
Immobilisations Capital (PN)
- le livre d’inventaire qui permet de contrôler au moins une fois par an l’existence et la valeur des
Stocks Emprunts
éléments actifs et passifs qui composent le patrimoine de l’entreprise.
Créances Fournisseurs
L’entreprise doit établir également, à la clôture de l’exercice, les comptes annuels : Disponibilités… Découverts…
- le bilan, Total X Total X
- le compte de résultat,
a. Le bilan de clôture
- l’annexe et les comptes consolidés.
Une fois l’entreprise constituée, des opérations économiques sont effectuées avec les partenaires
A. LE BILAN, NOTION DE PATRIMOINE commerciaux :
1. Notion de patrimoine - Clients pour les ventes de biens et services,
Le patrimoine d’une entreprise, à un moment donné se compose : - Fournisseurs pour les achats de biens et services,
- d'une part l’ensemble des biens qu’elle possède ; - Le personnel et les organismes sociaux pour le travail et les actions sociales,
- d’autre part de l’ensemble des dettes on engagements envers les tiers créditeurs ou créanciers. - L’Etat pour le paiement des impôts et taxes,
Les biens sont constitués de : - Les établissements financiers, pour les prêts et rémunérations des intérêts…
- biens durables, destinés à usage interne de l’entreprise (en terme comptable on les appelle les
Ces opérations traduisent des flux comptables, ainsi, on a :
immobilisations) : usines et ateliers, les bâtiments commerciaux ou administratifs, les matériels et
machines, les mobiliers de bureau… - les flux sortants (ou ressources, c’est-à-dire l’origine des opérations), qui correspondent aux
mouvements de biens et services, de monnaies et créances/dettes quittant l’entreprise vers
- biens non durables ou destinés à être transformés et vendus aux clients (en terme comptable on
l’extérieur (les partenaires commerciaux) ;
parle de stocks) : marchandises, matières premières, emballages commerciaux, produits finis…
- et les flux entrants (ou emplois), ce sont des mouvements de biens et services, de monnaies et
- les créances : crédits accordés sous forme de délai de paiements aux débiteurs (créances sur les
créances/dettes quittant l’entreprise vers l’extérieur.
clients, prêts accordés aux emprunteurs) ;
- les disponibilités ou les emplois de trésorerie : sommes disponibles en caisse (espèces), les chèques Ces opérations peuvent affecter le patrimoine en :
(bancaires et postaux)… - l’appauvrissant, il s’agit des dépenses engagées dans le cadres des activités économiques (ou
- Les dettes, ce sont des crédits accordés sous forme de délai de paiements par les créanciers ou charges) ;
créditeurs : - ou l’enrichissant, il s’agit des revenus tirés des activités économiques (produits).
- emprunts obtenus auprès des prêteurs (les banques, institutions financières…) ;
La différence entre les produits les charges constitue un gain ou une perte pour l’entreprise (résultat).
- les dettes d’exploitation et de fonctionnement (dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales…)
- les ressources de trésorerie (crédits d’escompte, découverts bancaires…). Ainsi, le bilan de clôture peut être ainsi présenté, à la fin d’une période d’activités :
PATRIMOINE NET =BIENS−DETTES Actif (emplois) Bilan au… Passif (ressources)

Postes Vo A/P VNC Postes VNC
2. Le bilan Actif immobilisé Capitaux propres
Le bilan est un état financier qui résume la situation patrimoniale d’une entreprise à un moment donné. Il  Immeubles & usines  Capital (PN)
se décompose entre l’actif et le passif.  Matériels & machines  Résultats & Réserves
Par convention internationale :  Prêts et titres  Reports à nouveau
- le passif (à droite), regroupe les ressources (ensemble des moyens de financement) mis à la Actif circulant Dettes financières
disposition de l’entreprise et qui permettent de financer l’actif.  Stocks  Emprunts
- l’actif (à gauche), regroupe les emplois ou l’utilisation des ressources.  Créances clients & EAR…  Provisions financières…
Trésorerie- actif (Disponibilités) Passif circulant
Le bilan comptable permet donc de savoir d’où vient l’argent de l’entreprise et où il va. Il peut être  Titres de placement  Dettes fournisseurs et EAP
présenté à la création de l’entreprise (bilan d’ouverture) et après quelques périodes d’activités  Banque  Dettes fiscales
économiques (bilan de clôture). Les différents de l’actif et du passif sont appelés postes du bilan.  Caisse…  Dettes sociales
Trésoreries -passif
a. Le bilan d’ouverture
Crédit d’escompte
A la création de l’entreprise, on effectue des apports (sous forme de capital), si le capital se révèle
Découverts…
insuffisant, on peut recourir aux emprunts pour le compléter. Ces ressources (capital et emprunts)
désormais disponibles (capital et emprunts) vont permettre à l’entreprise en création de financer les
Résultat =Total actif −Total passif 1. En 701, les marchandises : biens vendus sans transformation (ou « en l’état ») dans le cadre d’une
CHAPITRE 1 opération commerciale ;
2. En 702, à 704, les produits : biens traités ou fabriqués par l’entité dans la cadre d’une opération
ACHATS & VENTES, PRESTATIONS DE SERVICES, EMBALLAGES, TVA agricole, artisanale ou industrielle. Selon leur degré de finition le plan distingue :
Ce chapitre traite des différentes transactions commerciales, s’il s’agisse des achats/ventes des biens et - En 702, le produit fini, stocké en magasin de fin de cycle de traitement ou de finition et vendu ;
services, des opérations sur les emballages (consignation/déconsignation, prêts et location…). - En 703, le produit intermédiaire, stocké en magasin après un premier traitement ou fabrication
I. NOTION D’ACHAT & DE VENTE et normalement destiné à une nouvelle phase de production mais parfois vendu séparément ;
- En 704, le produit résiduel : chute, déchet ou rebut récupérés en atelier ou en magasin, à
A. NOTION D’ACHAT
n’importe quel stade de traitement ou de fabrication du produit principal, et ayant une valeur
Le SYSOHADA distingue trois (3) types d’achats de biens et de services :
marchande ;
1. Les acquisitions de biens durables assimilés à des investissements (terme économique) ou à des - En 705, les ventes de travaux, qui occupent dans le secteur du bâtiment et des travaux publics
immobilisations (terme comptable), seront exposées au chapitre 6. une place intermédiaire entre les catégories de biens et de services comme dans la
Ils sont crédités au compte 481 Fournisseurs d’investissements ou 404 Fournisseurs, acquisitions Nomenclature des biens et services (NBS) ;
courantes d’immobilisations - En 706, les ventes d’autres services ;
2. Les achats de biens consommables ou des stocks, crédités au compte 401 Fournisseurs - Le SYSCOHADA a enfin repris en 707, la notion hybride de produits accessoires, qui groupe, au
d’exploitation, constituent des charges enregistrées au débit du compte 60. Ils concernent les détriment d’un strict classement par nature, à la fois des biens (exemple : 7071 emballages) et
achats du « circuit ». Les achats sont inscrits au compte 60 pour le montant net hors taxes. Ces frais des services (exemple : 7073 locations), qui ne correspondent pas à l’objet principal de l’entité
accessoires peuvent être enregistrés en sous comptes achats concernés pour le montant net hors et présentent donc un caractère accessoire (mais pas occasionnel pour autant).
taxes récupérables : Certains produits ont toujours dans les diverses entités, un caractère accessoire ‘exemple : bonis sur
- En 601 des marchandises : biens destinés à être revendus sans transformation ; reprises, cessions d’emballages, ou services exploités dans l’intérêt du personnel).
- En 602 des matières premières : biens destinés à être transformés pour entrer dans la D’autres accessoires dans la majorité des entités, peuvent constituer l’activité principale de certaines
composition d’un produit traité ou fabriqué ; firmes (exemple : commissions et courtages chez un commissionnaire-courtier, locations dans une société
- En 604 des matières consommables : biens destinés à être utilisés pour concourir à la immobilière ; redevances pour brevets dans une société dans une société d’ingénierie …), dans ce cas, ils
fabrication ou à l’exploitation, sans se retrouver dans la composition du produit traité ou sont à classer dans le compte 706 Services vendus.
fabriqué ;
- En 602 des fournitures liées : matières premières de valeur unitaire non significative et servant II. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
d’accessoires à d’autres (exemple ; vis et boulons) ; A. DEFINITION & MODE DE CALCUL
- En 604 des fournitures (non liées) : matières consommables de valeur unitaire non significative La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une taxe sur les biens et services consommés. . Elle est calculée sur
(exemple : crayons, insecticides) ; les ventes et constitue la principale taxe sur le chiffre d’affaires.
- En 608 des emballages non immobilisés : qui sont traités à part ; La TVA est une taxe supportée par le consommateur final. Les entreprises reversent au Trésor le montant
- Les frais accessoires d’achat peuvent être directement inscrits dans les comptes 601, 602, 604, de la TVA collectée lors des opérations de ventes de biens et services, déduction faite de la TVA qu’elles
608 ou dans les comptes frais sur achats 6015, 6025, 6045, 6085. ont payée à l’occasion des leurs propres achats.
3. Les achats de services également des charges enregistrées en 61, 62 et 63 : La TVA se calcule selon la formule suivante :
- 61 : services de transports (sauf courrier et télécommunication) de biens vendus, transport du TVA=Base ( ou assiette ) ×taux de TVA
personnel…
- 621 à 625 : services rattachés aux immobilisations de l’entité ; TVA=Montant HT × taux de TVA
- 626 à 638 : services rattachés aux opérations d’exploitation et financières de l’entité.
'
Ils sont supposés immédiatement consommés. Base de l imposition=Prix de vente net hors taxe+ Frais accessoires
B. NOTION DE VENTE Les réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) ou financières (escompte de règlement)
Les ventes constituent le produit de l’activité normale et courante de l’entreprise : elles correspondent éventuellement accordées n’entrent donc pas dans l’assiette de la TVA, qui se calcule sur un montant net
aux ressources acquises par l’entreprise pour le prix des marchandises cédées, les travaux effectués ou de réductions.
des services vendus. Les autres agents économiques intervenant dans le circuit économique (les industriels, les commerçants,
Les ventes sont enregistrées au crédit du compte principal 70 et au débit du compte client. Le grossistes, détaillants et artisans…) jouent un rôle de collecteurs d’impôts qu’ils versent au Trésor Public.
SYSCOHAHDA distingue à cet effet : Soit :
- HT : le prix hors taxes,
- TVA : le montant de la TVA, ______________d°_________________
- t% : le taux de la TVA applicable (soit 0,19 au Niger), 2… Immobilisations… HT
445 TVA récupérables (Déductibles) TVA
- TTC : le prix toutes taxes comprises. 481 Fournisseurs d’investissement TTC
(Suivant facture d’acquisition…)
TVA=Montant HT × 0 ,19 _______________d°________________
443 TVA facturées (Collectées) HT
Montant TTC =Montant HT +TVA 445 TVA récupérables (Déductibles) TVA
444 Crédit de TVA TTC
Montant TTC =Montant HT (1+ 0 ,19 ) Þ (Déclaration de TVA)
Montant TTC =Montant HT × 1 ,19

Eléments de contrôle de la TVA :
Montant TTC TVA
Þ Montant HT = ou encore Montant HT = Le compte 44 – Etat et collectivités publiques, peut être contrôlé à partir :
1 ,19 0 , 19  des avis d’imposition,
 des déclarations fiscales,
 des relevés bancaires
B. MONTANT À REVERSER AU TRÉSOR
(*) Voir fiche mensuelle de déclaration de la TVA en annexe.
Les entreprises collectent la TVA sur leurs ventes : elles encaissent un chiffre d’affaires TTC (CATTC).
Lors des achats de biens et services, les entreprises règlent des montants TTC à leurs fournisseurs. La TVA
ne doit pas peser sur les entreprises : elles peuvent donc « récupérer » la TVA payée sur les achats. La TVA
III. LA FACTURATION
reversée au Trésor est ainsi :
La facture est un document qui constate la créance d’un vendeur sur son client au moment d’une vente.
TVA DUE OU CREDIT DE TVA=TVA collectée ou facturée sur ventes ou recettes
Elle constitue une pièce comptable de base et un moyen formel de preuve. On distingue :
 les factures de DOIT (Factures de vente) ;
−TVA déductible ou récupéranle sur achats ou charges  les factures d’AVOIR (Factures constatant un retour de marchandises, d’emballages par le
client ou une réduction hors facture de « DOIT » accordée au client).
−TVA récupérable sur immobilisations
Fiscalement, tout assujetti à la TVA, vendant des biens ou services à un autre assujetti doit délivrer une
REMARQUE : Si la TVA due donne est négative (crédit de TVA), l’entreprise dispose alors d’une créance sur facture ou un document en tenant lieu (la facture doit être établie en double exemplaire : un pour le
l’Etat. Elle peut réclamer le remboursement de cette créance ou dans le cas échant, cette créance sera vendeur et un pour le client).
déduite sur la TVA due ultérieurement.
REMARQUE : Un commerçant n’a pas l’obligation de délivrer une facture à un particulier dans le cas où
C. ENREGISTREMENTS COMPTABLES DE LA TVA celui-ci règle en espèces.
- Le compte 443 est crédité de la TVA facturée aux clients à l’occasion des ventes de biens ou
A. LES MENTIONS OBLIGATOIRES SUR FACTURE
services ; Sont obligatoires :
- Le compte 445 est débité à l’occasion des achats ; - l'identification du vendeur ou prestataire (raison sociale, statut juridique, Numéros RC, NIF…),
- Le compte 444 est crédité ou débité du cas échéant de la différence entre la TVA facturée et la TVA - identification du client,
récupérable. - la date de la facturation,
Les schémas comptables sont les suivants : - le numéro de la facture,
- la date d’échéance,
411 Clients TTC - pour chacun des biens livrés ou des services vendus, la quantité, la dénomination précise, le
70… Ventes de biens et services HT
prix unitaire hors taxe et le taux de la TVA,
443 TVA facturées (Collectées) TVA
- les rabais, remise et ristourne accordés,
(Suivant facture de ventes…)
______________d°________________ - le montant de l’avance ou de l’acompte éventuellement versé,
60… Achats de biens HT - autres frais (transports, locations, consignations d’emballages…
61 Transports HT REMARQUE :
62 Services extérieurs A HT
- Il faut être très prudent en numérotant les factures car l’administration fiscale ne tolère pas les
63 Services extérieurs B HT
445 TVA récupérables (Déductibles) TVA numéros manquants.
401 Fournisseurs
(Suivant facture d’achats…) TTC
- En phase de conception des documents commerciaux qui seront émis par une entreprise, il ne Il s’agit des retours d’emballages consignés aux clients (elles seront étudiées dans la suite de chapitre.
faut pas négliger l’esthétique de la facture car elle contribue elle aussi à véhiculer une certaine
C. LES ELEMENTS ADDITIFS SUR FACTURE DE « DOIT »
image.
Il s’agit le plus souvent : des frais de transport et autres frais accessoires (droits de douanes, transit et
- Les factures doivent être classées et conservées chronologiquement sur 10 ans. courtages…), LA TVA, des consignations d’emballages…
B. LES ELEMENTS SOUSTRACTIFS SUR FACTURE DE « DOIT » 1. La TVA

Il s’agit : des retours de marchandises, des réductions (commerciales et financière), des avances et Elle est supportée par le client.
acomptes sur commandes, les déconsignations d’emballages.
2. Les consignations d’emballages
1. Réductions accordées sur factures de « Doit » Elles sont facturées aux clients, ces derniers s’engagent à les restituer, afin de récupérer leurs créances.
Il s’agit généralement des diminutions de prix accordées par le fournisseur au client pour diverses raisons.
3. Les frais de locations et autres services
On distingue :
Ils sont facturés au même titre que les ventes…
- Les réductions à caractère commercial : rabais, remise et ristourne. Ce sont des réductions obtenues
lors des opérations d’achat 4. Les frais de transport
Les factures comportent souvent des frais de transport. Depuis la loi des finances 2018, ils sont soumis à
- La réduction à caractère financier (l’escompte).
la TVA, quel que soit la situation.
a. La remise : C’est une réduction pratiquée habituellement sur le prix de vente catalogue, en
considération par exemple, de l’importance des quantités vendues ou de la qualité du client a. Il peut être facturé par le fournisseur, dans ce cas il fait partie des ventes.
(grossiste, étudiant,…). - Chez le client, il s’enregistre dans le compte 601 Achat de marchandises (cumulé avec le montant
b. Le rabais : Il est pratiqué exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu pour brut et le net commercial des marchandises).
tenir compte d’un défaut de qualité ou de conformité des éléments vendus, ou d’un retard ou - Il s’enregistre dans le compte 707 Produits accessoires, chez le fournisseur.
erreur de livraison. Le rabais a souvent pour objectif d’éviter des retours.
b. Il peut être pris en charge par le fournisseur et ensuite reporté sur la facture :
c. La ristourne : C’est une réduction de prix calculée sur le montant global des transactions
- Le client les enregistre dans le compte 601 Achat de marchandises ;
réalisées durant une période donnée avec un même tiers (lorsque le montant des opérations
- Chez le fournisseur, les frais sont enregistrés dans un premier dans le compte 613 Transport pour le
dépasse une certaine valeur). Son objet est la fidélisation de la clientèle.
compte de tiers, puis ils transférés lors de la facturation (on utilise le compte 781 Transferts de
Les rabais et les remises peuvent être pratiqués sur la facture initiale constatant la transaction, mais aussi
charges).
être accordés postérieurement, sur une facture d’avoir.
c. Le port est assuré par le fournisseur, dans ce cas il constitue une charge pour ce dernier, à
La ristourne figure toujours sur une facture d’avoir. enregistrer dans le compte 612 Transport sur vente.
Les règles de comptabilisation diffèrent selon la nature de la facture qui constate ces réductions à d. Les frais de retour de marchandises : Ils sont réglés par le client généralement, on utilise le compte
caractère commercial : facture initiale ou facture d’avoir. 613. Mais ils sont pris en compte plus tard par le fournisseur.
d. La réduction, à caractère financier (l’escompte) : L’escompte de règlement est une réduction CHEZ LE FOURNISSEUR
accordée lorsque le client règle la somme due avant l’échéance contractuelle (paiement au
a. Port supporté :
comptant ou anticipé). Cette pratique est donc liée à l’octroi de délai de paiement.
612 Transports sur ventes
Le taux de l’escompte doit être attractif pour inciter le client à anticiper l’échéance, mais généralement 445 TVA récupérable
inférieur à 5% afin que le taux annuel ne soit trop élevé (l’escompte est un coût financier pour le 401 Dettes fournisseurs
vendeur).
b. Ports récupérés ou avancé ou payés ou transférés :
2. Les avances et acomptes versés sur commandes
Il arrive souvent que l’on soit amené à verser une avance ou un acompte sur commande d’expédition. Le 613 Transports pour le compte de tiers
445 TVA récupérable
montant relatif des avances/acomptes et déduit sur la facture.
401 Dettes fournisseurs
- Avance : sommes versées avant tout commencement d’exécution d’une commande ou de travaux. (Suivant règlement des frais )
_______________d°_______________
- Acompte : sommes versées sur justification d’exécution partielle d’une commande ou de travaux.
411 Créances clients
3. Les retours de marchandises 4191 Clients, avances reçues
Lorsque les marchandises, matières ou fournitures sont retournées au fournisseur, la facture d’avoir est 673 Escompte accordé
simplement contre-passée au crédit des comptes d’achat et de ventes concernés. 701 Ventes de marchandises
Si l’entreprise décide de faire un report sur la facture de Doit ultérieurement, le montant net de retour de
4194 Clients, emballages consignés
marchandise sera déduit. 781 Transferts de charges (Port TTC)
4. Les déconsignations d’emballages (Suivant facturation)
c. Ports facturés ou forfaitaires ou encore ports HT : compte des conditions initiales de cette facture.
411 Créances clients
4191 Clients, avances reçues
673 Escompte accordé E. PRESENTATION & SCHEMA COMPTABLE
701 Ventes de marchandises 1. Le plan des comptes (parallélisme des comptes)
707 Produits accessoires (Port)
443 TVA récupérable CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
4194 Clients, emballages consignés  70 Ventes (701, 702, 707…)  60 Achats (601, 602, 604, 605…)
(Suivant facturation)  706 services vendus  62 Services extérieurs A
 707 Produits accessoires  63 Services extérieurs B
d. Les frais de retour de marchandises
Ils sont à la charge du fournisseur ; mais ils sont supportés par le client dans un premier temps, puis  75 Autres produits…  65 Autres charges
réclamé par ce dernier. Aucune écriture n’est passée par le fournisseur (car c’est le client qui règle le frais),  673 Escompte accordé  773 Escompte obtenu
mais après réclamation du client, le fournisseur passera l’écriture suivante :  411 Clients  401 Fournisseurs
612 Transports sur ventes  4191 Clients, avance reçue  4091 Fournisseurs, avance versée
445 TVA récupérable  4194 Clients, emballages consignés  4094 Fournisseurs, emballages à rendre
411 Créances clients  443 TVA facturée  445 TVA récupérable
CHEZ LE CLIENT :
a. Port est supporté par le fournisseur :
Aucune écriture concernant le port. 2. Présentation schématique d’une facture de « Doit » et son enregistrement
La facture de « doit » ou facture initiale est établie suit à une opération de vente de produits ou de
b. Port est récupéré, par le fournisseur :
service. Elle constate le montant que le client doit au fournisseur (Net à payer).
601 Achats de marchandises (NC + Port)
445 TVA récupérable Fournisseur, adresse Date…
4094 Fournisseurs, emballages à rendre Facture n° V… Doit : Client, adresse
401 Fournisseurs
773 Escompte obtenu Montant brut MB
4194 fournisseur, avance versées Rabais - R1
(Suivant facturation) Net commercial 1 NC1
Remise - R2
c. Le port est facturé par le fournisseur lui-même :
Même écriture que précédemment. Net commercial 2 NC2
Escompte - escompte
d. Les frais de retour de marchandises :
Net financier NF
613 Transports pour le compte de tiers Transport (port) HT + Port
445 TVA récupérable Autres frais HT
571 Caisse + Autres frais
Montant HT
(Suivant règlement des frais) Montant HT
_______________d°________________ TVA
+ TVA
401 Créances clients Consignation d’emballages
+ Prix de consignation
781 Transferts de charges (Port TTC) Avance sur commande
- Avance
(Suivant note de réclamation) Net à payer (NAP)
NAP
D. REGLES DE CALCUL POUR L’ELABORATION D’UNE FACTURE
Le schéma comptable des factures de DOIT)
Règle 1 : Les réductions commerciales se calculent « en cascade » et toujours avant l’escompte.
Après leur déduction, on obtient le net commercial sur lequel on calcule l’escompte. CHEZ LE FOURNISSEUR (VENTES) CHEZ LE CLIENT (ACHATS)
Débiter 411 Þ NAP Débiter 601 Þ (NC ou MB) + Ports
Exemple : si on accorde une remise de 5% et une remise de 10%, il n’est pas question d’appliquer un
seul taux de remise à 15%. Débiter (-) : 673, 4191… Débiter (+) : 445, 622, 4094…
Règle 2 : Les Rabais, Remise et Ristourne sut facture de DOIT ne se comptabilisent pas dans un Créditer 7011 Þ NC ou MB Créditer 4011 Þ NAP
compte spécifique. Seul le net commercial est pris en compte. Créditer (+) : 443, 707, 4194… Créditer (-) : 4091, 773…
Règle 3 : Une facture d’AVOIR en relation avec une facture de DOIT, doit impérativement tenir (Suivant facture N° ---) (Suivant facture N° ---)
Remarque : En inventaire permanent, on complétera cette écriture de part et d’autre ainsi : Fournisseur, adresse Date…
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT AVOIR : Client, adresse
Débiter : 603 Variation de stocks… Débiter : 3 Stocks… Rabais Rabais
Créditer : 3 Stocks… Créditer : 603 Variation de stocks… Remise + Remise
(Sortie de stocks au coût d’achat) (Entrée en stocks) Ristourne + Ristourne
Montant HT Montant HT
L’enregistrement comptable des factures est différent selon le mode d’inventaire appliqué par TVA sur les RRR + TVA
l’entreprise. Précisons à cet effet que l’inventaire peut être : Escompte + Escompte
 permanent (IP) (cas idéal) : suivi permanent des stocks (entrée en stocks lorsqu’il y a achat et Net à déduire (NAD) NAD
sortie de stocks en cas de vente).
 ou intermittent : non suivi de stocks (ni entrée, ni sortie de stocks au moment des L’escompte n’est pas soumis à la TVA, s’il est accordé à postériori. Mais lorsque l’escompte est
achats/ventes, seules les factures sont enregistrées). conditionnel, il peut être soumis à la TVA (régularisation…).
REMARQUE : Le schéma comptable de cette facture est le suivant :
 Le Net après les réductions commerciales est appelé « Net commercial ». CHEZ LE FOURNISSEUR (VENTES) CHEZ LE CLIENT (ACHATS)
 Après déduction de l’escompte on a le « Net financier ». Débiter 70 Þ 3R Débiter 401 Þ NAD
 Sur facture de doit, le dernier net est appelé Net à payer (NAP). Débiter 673 Þ Escompte Créditer 60 Þ 3R
 Pour la facture d’avoir on l’appelle le Net à déduire (NAD) ou le Net à votre crédit. Débiter 443 Þ TVA Créditer 773 Þ Escompte
 La facture de doit peut être aussi présenté suit à une simple consignation.
Créditer 411 Þ NAD Créditer 445 Þ TVA
3. Les Facture d’AVOIR (Suivant facture N° ---) (Suivant facture N° ---)
Elle a toujours pour effet de diminuer le montant dû par le client. C’est une rectification des montants
imputés dans les comptes lors de l’enregistrement de la facture de DOIT initiale. Une facture est établie à c. Cas d’escompte conditionnel (Règlement avant délai normal de payement)
l’occasion : Nom du fournisseur, adresse Date…
 d’un retour de marchandises ; AVOIR : Client, adresse
 d’un retour d’emballages consignés ;
Escompte conditionnel Escompte
 d’une réduction accordée à postériori (omise ou hors facture accordée).
TVA + TVA
a. Cas de retour de marchandises (marchandises défectueuses ou marchandises non conformes au Net à déduire (NAD) NAD
goût du client.
Le schéma comptable est le suivant :
Fournisseur, adresse Date…
CHEZ LE FOURNISSEUR (VENTES) CHEZ LE CLIENT (ACHATS)
AVOIR : Client, adresse Débiter 673 Þ Escompte Débiter 401 Þ NAD
Montant brut MB Débiter 443 Þ TVA Créditer 773 Þ Escompte
Rabais - R1 Créditer 411 Þ NAD Créditer 445 Þ TVA
Net commercial 1 NC1 (Suivant facture N° ---) (Suivant facture N° ---)
Remise - R2 d. Les déconsignations d’emballage
Net commercial 2 NC2 La déconsignation des emballages fait aussi l’objet d’une facture d’avoir, mais elle sera traitée
Escompte - escompte ultérieurement.
Net financier NF
Transport remboursé HT REMARQUE : Le schéma comptable des factures d’AVOIR est simple :
+ Port
Montant HT - Chez le fournisseur (Débiter toujours le compte 70 Ventes, créditer 411 Clients)
Montant HT
TVA
+ TVA - Chez le client (on débitera toujours le compte 401 Fournisseurs, et créditer 60 Achats).
Net à déduire (NAP)
NAD IV. LES EMBALLAGES
A. DEFINITION & TYPOLOGIE DES EMBALLAGES
Pour enregistrer une facture d’avoir issue d’un retour de marchandises, il suffit de contrepasser les Les emballages sont des objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et
écritures de facture de doit. marchandises livrés à la clientèle.
b. Cas de réductions hors factures Ils sont distingués en deux (2) catégories :
 le matériel d’emballage ;
 les emballages commerciaux (emballages récupérables et emballages perdus). du retour des emballages. Cette somme s’appelle « prix de consignation » (généralement supérieur à la
1. Le matériel d’emballages ou emballages immobilisés (243) valeur de l’emballage). La consignation se fait sur facture de DOIT et est comptabilisée :
De valeurs relativement importantes, ils sont numérotés (identifiables unité par unité) et/ou portent - Au crédit du compte 4194 Clients, emballages consignés (chez le vendeur),
l’identification de l’entreprise propriétaire. Ils sont immobilisés, car destinés au stockage des produits à - Au débit du compte 4094 Fournisseurs, emballages à rendre (chez le client).
l’intérieur de l’entreprise (Conteneurs, tanks, tonneaux, châteaux d’eau, Citernes, Cuves, tourets,…). Fournisseur Date
2. Les emballages commerciaux (335)
Facture V… DOIT : Client
Ce sont des objets de valeur relativement faible ou d’une durée d’utilisation généralement inférieure à un
Notre consignation d’emballages PC
(1) an. Il existe trois (3) catégories : les emballages récupérables non identifiables (ERNI). Les emballages
perdus, les emballages mixtes. NAP PC
a. Les emballages récupérables non identifiables unité par unité (3352 )
Ils constituent la propriété exclusive du fournisseur, ils sont récupérés après usage (Casiers, Caisses,
bouteilles en verre, palettes, bouteilles de gaz, fûts,…). CHEZ LE FOURNISSEUR (VENTES) CHEZ LE CLIENT (ACHATS)
Débiter 411 Þ NAP = PC Débiter 4094 Þ NAP = PC
b. Les emballages perdus ou non récupérables (3351) :
Ils ne sont pas récupérés et ne font pas l’objet d’une facturation au client. Le prix de vente des Créditer 4194 Þ NAP = PC Créditer 401 Þ NAP = PC
marchandises est cependant ajusté de façon à tenir compte du coût des emballages. ( Cartons, papier, (Suivant facture N° ---) (Suivant facture N° ---)
sachets plastiques boîtes de conserves …).
2. Le retour des emballages (déconsignation)
3. Les emballages mixtes La déconsignation se fait sur facture d’AVOIR. Les emballages peuvent être repris à un prix appelé « prix
Ils sont perdus pour le vendeur, mais sont récupérables pour le client. (Bouteilles de liqueurs, bouteilles de
de déconsignation ». Deux cas de figure se présentent :
plastiques…).
- Les emballages sont repris au prix de consignation (PD = PC),
B. LES ACHATS/VENTES DES EMBALLAGES - Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation (PD PC).
Les achats/ventes font l’objet d’une facture de « doit ».
a. PD = PC
Les achats d’emballages sont comptabilisés au débit des comptes suivants :
C’est le cas où le client retourne les emballages en bon état et dans les délais prévus.
- 243 Matériel d’emballages,
Les comptes 4094 et 4194 sont soldés de part et d’autres.
- 6081 Achats d’emballages perdus,
Fournisseur Date
- 6082 Achats d’emballages récupérables non identifiables.
Facture AV… AVOIR : Client
Les ventes d’emballages sont créditées dans les comptes :
Votre retour d’emballages (PD = PC) PC
- 7071 Ports, emballages et autres frais facturés (pour les emballages perdus),
- 7074 Bonis sur cession et reprises d’emballages (pour les emballages récupérables). NAD PC
REMARQUE : Les emballages récupérables non identifiables peuvent être destinés à être consignés, Schéma comptable :
prêtés ou loués aux clients.
CHEZ LE FOURNISSEUR (VENTES) CHEZ LE CLIENT (ACHATS)
C. LE PRET A TITRE GRATUIT Débiter 4194 Þ PD = PC (NAD) Débiter 401 Þ PD = PC (NAD)
Le prêt à titre gratuit des emballages récupérables est sans conséquences sur les écritures comptables. Créditer 411 Þ PD = PC (NAD) Créditer 4094 Þ PD = PC (NAD)
L’entreprise qui prête tient de façon extracomptable, un inventaire physique des emballages. (Suivant facture N° ---) (Suivant facture N° ---)
b. PD < PC
D. LA LOCATION DES EMBALLAGES RECUPERABLES
C’est le cas où les emballages ont subi quelques détériorations, ou encore le client accuse du retard. La
Le fournisseur va accessoirement indiquer sur la facture de vente que les emballages sont loués. Le
différence entre le prix de consignation et le prix de déconsignation constitue :
montant de la location s’inscrit :
- un produit accessoire TTC pour le fournisseur : Créditer 7074 Boni sur reprise
- Au crédit du compte 7073 Locations (pour le fournisseur),
- une charge TTC pour le client : Débiter 6224 Mali sur reprise).
- Au débit de 6225 Locations d’emballages (chez le client).
E. LES CONSIGNATIONS D’EMBALLAGES

Abattement TTC =Prix de consignation−prix de déconsignation
1. La consignation sur facture Prix de consignation ( PC )−Prix de déconsignati
Les emballages sont livrés avec la marchandise au client qui devra les restituer au fournisseur. Abattement HT (malis/bonis)=
1 ,19
Juridiquement, la consignation s’analyse comme un prêt à usage : pour inviter le client à rendre les
La facture dans ce cas peut se présenter comme suit :
emballages, le fournisseur lui fait payer une certaine somme à la livraison qu’il s’engage à rembourser lors
Fournisseur Date
(1) Il y a deux hypothèses chez le client, soit :
- les emballages ont été détruits, on utilise donc le compte 6224 Mali sur emballages,
Facture AV… AVOIR : Client - les emballages sont conservés pour une autre utilisation, on utilise le compte 6082 Achat
Votre retour d’emballages consignés d’emballages récupérables.
Prix de consignation PC (2) Les comptes 4094 et 4194 sont toujours enregistrés au prix de cession.
Abattements -
TVA - F. LA FICHE DE STOCKS DES EMBALLAGES
Il est souhaitable de suivre les mouvements par catégorie d’ERNI. Pour cela il faut établir ce que l’on
Net à déduire PD
appelle une fiche de stock mettant en évidence :
Les écritures à passer sont les suivantes : - les mouvements de stocks globaux (achats, ventes, destructions, pertes …) ;
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT - les mouvements de stocks en magasins (entrées, sorties…) ;
Débiter : 4194  PC Débiter : 401  NAD (PD) - le stock total (stocks en magasin, stocks avec les clients : consignés, prêtés ou loués).
Créditer : 4111  NAD (PD) Débiter : 6224  : Malis
Créditer : 445  TVA sur bonis Débiter : 445  TVA sur malis Remarque : L’entreprise ne peut présenter la fiche de stocks que pour les emballages lui appartenant
Créditer : 7074  Bonis Créditer : 4094  PC effectivement (les emballages qui ne lui appartiennent pas ne font pas partie de la fiche de stocks).
(Suivant Retour du client) (Suivant Déconsignation)
3. Le non retour des emballages consignés

Dans ce cas la consignation se transforme en une vente indirecte comptabilisée ainsi :
a. PVTTC = PC
Fournisseur DOIT : Client
Votre achat suite consignation
Prix de vente (Montant brut) Montant HT
TVA +TVA
Consignation à déduire (PC) - PC
Net à payer NAP = 0
APPLICATIONS AU CHAPITRE
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT EXERCICE 1 :
Débiter 4194  (NAP = PC) Débiter 6082/6224 (1) L’entreprise FATOU met à votre disposition les informations suivantes concernant son client IDRISS :
Créditer 7074 Débiter 4452  TVA 02/04 : Avance reçue du client IDRISS : 3 000 000 F par chèque n° 002563
Créditer 4431  TVA Créditer 4094  (NAP = PC) 03/04 : Facture n° 673 : montant brut 2 000 000 HT, remise 5%, TVA 19%.
(Vente indirecte, suite consignation) (Achat indirect, suite consignation) 04/04 : Facture n°674 : Location de 500 caisses à 2 000 F, escompte 2,5%, TVA 19% (PC N°320).
08/04 : Facture n° 678 : marchandises 2 000 000 HT, avance 1 000 000 F, TVA 19%.
b. PV > PC 10/04 : Facture n°681 : marchandises 2 000 000 HT, escompte 2%, TVA 19%..
11/04 : Facture n°683 : montant brut 2 380 000 TTC, remise 5%, escompte 2%, TVA 19%, avance
Fournisseur DOIT : Client
1 000 000.
Votre achat suite consignation
12/04 : Facture AV n°00683 : retour de 1 000 000 de marchandises sur les opérations du 11/04.
Prix de vente (Montant brut) Montant HT 14/04 : Avance reçue du client IDRISS 700 000 F contre espèces (PC N°321).
TVA + TVA 15/04 : Facture n°684 : Brut illisible, escompte 2%, TVA (19%) = 465 500 F.
Prix de consignation - PC
18/04 : Règlement du client IDRISS par virement 1 300 000 F (OV N°30021).
Net à payer NAP
19/04 : Règlement par chèque du client IDRISS 1 500 000 F (chèque n° 002570).
20/04 : Facture n°688 : Brut illisible, remise 10%, escompte 1%, TVA 19%, avance 800 000 F, Net à payer =
1 680 870F.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT 21/04 : Facture n°697 : Locations diverses 357 000 FTTC.
Débiter 411  NAP Débiter 6082/6224 (1)
25/04 : Facture n°707 : Brut illisible, remises 10% et 5%, escompte 1% (soit 17 100 F), TVA 19%.
Débiter 4194  PC Débiter 4452  TVA
26/04 : Facture n° AV707 : Retour de 20% de marchandises non conformes sur l’opération du 25/04.
Créditer 7074 Créditer 401  NAP
Créditer 4431  TVA Créditer 4094  PC 30/04 : Facture n°709 : Brut 3 000 000, remise 10%, escompte 1% ; locations 57 000 HT, TVA 19%, avance
(Vente indirecte, suite consignation) (Achat indirect, suite consignation) (illisible), net à payer = 3 048 700 F.
Travail à faire : Présenter ces factures et passer les écritures chez FATOU puis chez IDRISS. 01/04 : Virement bancaire émis sur ECOBANK de montant de 1 650 000 F à l’ordre du personnel, salaire
EXERCICE 2 : du mois de mars 2014 (Ordre de virement n°222002).
On relève dans les livres de l’entreprise HOUSSOU les informations suivantes : 02/04 : Reçu de l’ETS « IDI ABDOU » le Chèque n°000175 de nominal 250 000 F, avance sur commande de
marchandises.
1. Factures reçues des fournisseurs :
03/04 : Facture V100 adressée à « ETS BBS » : Vitres ; brut HT illisible, escompte 2%, TVA (19%) = 558 600.
- 08/10 : Facture A323 de KAO : montant brut 1 000 000, TVA 19%.
04/04 : Facture A105 reçue de BUROPA : Fournitures de bureau : brut HT 60 000 F, TVA 19%.
- 08/10 : Facture AV 323 de KAO : retour de marchandises non conformes, 100 000. 04/04 : Règlement de la facture A105 (Pièce de caisse n°175).
- 15/10 : Facture AV 018 de MOUN : remise exceptionnelle 30 000, escompte conditionnel 20 000. 05/04 : Facture A106 reçue de la société « HILA & Cie » : Peinture, brut illisible, remise 10%, escompte 1%,
- 18/10 : Facture A37 OUMAROU : marchandises 2 000 000, remise 5% et 2%, port facturé TTC Montant net à payer = 5 301 450 F.
104 720, TVA 19%. 07/04 : Acquisition d’un fonds comprenant les postes suivants : éléments incorporels 500 000 F, stocks de
- 28/10 : Facture A789 de ROGER : montant brut 2 400 000, remise 10%, escompte 2%, TVA 19%. marchandises 700 000 F, créances clients 250 000 F, emprunts bancaire 200 000 F, dettes fournisseurs
- 29/10 : Facture AV0789 de ROGER : marchandises défectueuses 50%. 350 000 F (Contrat de bail n° 12001). Règlement du tiers par chèque ECOBANK n°704563, obtention d’un
crédit de 90 jours.
2. Factures envoyées aux clients : 08/04 : Facture V101 adressée à « ETS KADRI » : peinture brut HT 3 200 000 F, escompte 2%, TVA 19%,
- 01/10 : Facture V456 à ISSAKA : montant brut 4 000 000, TVA 19%. échéance fin mai.
- 03/10 : Facture AV 456 à ISSAKA : marchandises de mauvaise qualité, 500 000. 11/04 : Chèque n°006050 tiré sur ECOBANK de nominal 237 000 F à l’ordre de la direction générale des
- 08/10 : Facture AV 0333 à MOUMOUNI : ristourne trimestrielle 80 000, rabais 20 000, escompte impôts en règlement de l’impôt sur les traitements et salaires (ITS) du mois de mars 2014.
conditionnel 40 000. 12/04 : Chèque de retrait n°006051 tiré sur ECOBANK de montant 400 000 F.
- 20/10 : Facture V457 à KAKA : marchandises 5 000 000, escompte 5%. 12/04 : Facture AV100 adressée à « ETS BBS » : retour de 200 000 F de marchandises défectueuses.
- 21/10 : Facture AV457 à KAKA : marchandises non conformes 1 000 000. 13/04 : Facture V102 adressée à « ETS IDI ABDOU » : tôles 4 200 000 F, remise 10%, TVA 19%, avance
déduite 250 000 F.
- 24/10 : Facture V458 à BOKOLO : marchandises 2 000 000, remise 5%, escompte 2%, TVA 19%.
15/04 : Versement d’espèces sur ECOBANK 1 000 000 F (Pièce de caisse n°176).
Travail à faire : Passer au journal les écritures nécessaires (taux de marque = 20%). 17/04 : Chèque n°006053 tiré sur ECOBANK de montant 325 000 F à l’ordre de la CNSS en règlement de la
EXERCICE 3 : cotisation sociale du 1er trimestre.
L’Ets DAOUDA, commerce général, vous soumet les opérations suivantes : 17/04 : Facture V103 adressée à BACHIR : Ciment : 50 tonnes à 120 000 F, remise 5%, escompte 2% pour
02/01/11 : Avance versée par virement pour commande de 4 conteneurs : 1 000 000 F. règlement dans une semaine, TVA 19%.
05/01/11 : Avance versée au fournisseur HAMANI pour commande de marchandises : 500 000 F contre 20/04 : Facture AV101 adressée à « ETS KADRI » : Remise 10% sur la facture V101.
espèces. 22/04 : Facture A108 reçue de « DAN FOULANI » : réparation du camion n°8H 0065 : brut 80 000 F,
08/01/11 : Achats de 4 conteneurs à 500 000 F, droits de douanes 500 000 F, transport 500 000 F, escompte 2,5%, TVA 19% (Pièce de caisse n°177).
escompte 250 000 F, avance 1 000 000 F (règlement par chèque). 24/04 : Chèque n°008577 de BACHIR, pour le règlement de la facture V103, sous escompte de 2% (Facture
15/12 : Factures n° 186 de NIGER-EMBAL : emballages en cartons : 800 000 HT, Palettes 3 000 000 HT, AV103).
escompte 2%, ports forfaitaires 62 000 HT . 26/04 : Achat au comptant en espèces de timbres postaux pour 6 500 F et de timbres fiscaux 9 500 F
22/01/11 : Facture N° 201 des Ets HAMANI : (Pièce de caisse n°178).
26/04 : Facture AV023 reçue du fournisseur KAMA, Remise exceptionnelle TTC 71 400 F, ristourne HT
- 6 000 bouteilles de sucrerie à 275 F (dont 25 F le prix de la bouteille vide) ;
40 000 F, escompte hors facture 20 000 F.
- 100 paquets de sachets plastiques à 500 F ;
28/04 : Facture AV104 envoyée au client OUSSOU : Rabais 30 000 HT, escompte 60 000 F.
- Escompte 8% ; 30/04 : Facture A109 du Restaurant IDRISS : Déjeuner du personnel dans le cadre d’une réunion ; 16 plats
- Avance 500 000 F. à 5 000 F, Rafraichissements 32 000 F, divers : 8 000 F, escompte 2% (Pièce de caisse n°179).
28/01/11 : Facture N° 412 aux Ets KABIROU :
Travail à faire :
- 1 000 bouteilles de sucrerie à 400 F (dont 50 F le prix de la bouteille vide) 1. Présenter le détail des différentes factures.
- 20 paquets de sachets plastiques à 600 F ; 2. Enregistrer toutes ces opérations au journal de la société « ADA & FILS » en inventaire intermittent.
- Escompte 5%.
EXERCICE 5 :
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires dans le journal des Ets DAOUDA. Les Ets KOKO mettent à votre disposition la facture suivante dont certains éléments de calculs ont été
EXERCICE 4 : effacés :
L’Ets « ADA & FILS » est une entreprise nigérienne dont l’activité repose sur la distribution des matériaux Ets KOKO 21/3
de construction. Facture V507
Doit : Ets MOSSI
Au cours du mois d’avril 2014, elle a réalisé les opérations suivantes :
Montant brut … TVA sur remise omise (19%) …
Remise 5% … 1 200 caisses consignées à 250 F 300 000
Net commercial … NAP 11 002 000
Escompte 2% …
Net financier … Passer les écritures chez ZAKARI et KOKO, après avoir compéter cette facture.
Emballages récupérables 800 000 EXERCICE 9 :
TVA …
Avance L’Ets IBRAHIM a effectué les opérations suivantes avec son client BOUCAR :
1 000 000
NAP 5 339 450 02/01/11 : Avance reçue de BOUCAR, 2 000 000 (Chèque n°28008).
12/01/11 : Facture N° 507 aux Ets BOUCAR : consignation de 3 000 bouteilles de sucrerie à 125 F.
Travail à faire : Sachant que le taux de marge pratiqué par l’entreprise KOKO est 20%. Compléter cette 22/01/11 : Facture N° 517 aux Ets BOUCAR :
facture puis passer les écritures relatives dans les 2 comptabilités. - Facturation de 5 000 bouteilles de sucrerie à 250 F ;
EXERCICE 6 : - Facturation de 300 paquets de sachets plastiques à 500 F ;
Soit la facture suivante : - Facturation de 100 casiers à 5 000 F ;
Ets IDRISSOU 22/10/2010 - Escompte 5% ;
Facture N° 225 Doit : Ets OUSMANE

- Consignations des 5 000 bouteilles de sucrerie à 125 F ;
Montant brut … - Avance 1 000 000 F.
Remise 5% … 25/01/11 : Escompte exceptionnel 40 000 F, ristourne trimestrielle 90 000 FHT, déconsignation de 1 000
Net commercial … bouteilles reprises à 125 F.
Escompte 2% … 27/01/11 : Restitution de 3 000 bouteilles par le client BOUCAR (Facture AV 0082).
Net financier … 28/01/11 : Facture V 521 : Location de 100 casiers à 200 F, consignations de 1 000 bouteilles à 125 F
Locations d’emballages 200 000
TVA 29/01/11 : Reprise de 1 200 bouteilles à 101,2 F (Facture AV 0085).
…
Avance 1 000 000 29/01/11 : Facture V 524 à BOUCAR :
Consignation 800 000 - Marchandises 2 000 000 HT,
NAP 5 577 450 - Remise sur les marchandises 5%,
Travail à faire : Compléter cette facture et passer les écritures relatives à cette facture chez les deux - 400 casiers à 5 000 F,
partenaires, sachant que le coût d’achat est estimé à 70%. - Escompte 2%,
EXERCICE 7 : - Locations de 200 casiers à 200 F
A une certaine date, le compte « Clients, dettes pour emballages » est créditeur de 6 900 000 F (3 000 - Port forfaitaire 100 000 F (exonéré de TVA)
emballages consignés à 2 300 F l’un et dont le coût d’achat est de 2 300 F) : à cette même date, 1 100 - Déconsignation de 1 000 bouteilles, reprises à 125 F.
emballages sont en magasin et 50 sont prêtés à des clients.
30/01/11 : Facture V528 à BOUCAR :
1. Calculer la valeur du stock d’emballages récupérables non identifiables (ERNI), telle qu’elle doit
- Marchandises 2 500 000 HT,
apparaître au bilan.
2. Un client désire conserver 30 emballages qu’il détient en consignation ; quels comptes du bilan sont - Escompte 10%,
alors modifiés ? - Port HT 80 000 F,
- Avance 1 000 000 F,
EXERCICE 8 :
- Déconsignation de 800 bouteilles à 101,2 F.
Facture A365 reçue du fournisseur ZAKARI (Réglée par chèque n°23001).
Le 31/10 ; BOUCAR fait savoir à son fournisseur IBRAHIM qu’il ne pourra plus restituer le reste des
Ets ZAKARI 14/3
Facture A 3655 emballages pris en consignation (4 000 bouteilles) :
Doit : Ets KOKO - Facture V 530 : 2 000 bouteilles (dont 200 sont détruites lors du déballage) facturées à 125
Montant brut … FTTC ;
Remise 5% … - Facture V 531 : 1000 bouteilles facturées à 150 FHT ;
Net commercial …
Escompte 4% - 380 000 - Facture V 532 : 1000 bouteilles facturées à 125 FHT
Net financier 9 120 000 Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez les deux partenaires.
TVA 19% 1 732 800
Escompte exceptionnel 53 220 EXERCICE 10 :
Remise omise sur facture n° 224 … L’entreprise « ALPHA et OMEGA » vous communique les renseignements suivants :
1er /11/07 : Stocks de fûts : 370 ; dont 100 en magasin, 100 consignés, 120 prêtés et 50 loués ; 06/09 : Factures envoyées aux clients :
05/11/07 : Consigné au client ZIZA ; 60 fûts. - Facture N°71 au client SAIBOU : Entretien et maintenance d’un ordinateur : prestation 20 000 HT,
10/11/07 : Retour ZIZA ; 45 fûts. escompte 5%, avance 5 000 F (réglée par chèque N°11026).
11/11/07 : Achat de 200 fûts. - Facture N°72 à MOSSI ; location de bâches 50 000 F.
12/11/07 : Prêts au client MAMAN ; 50 fûts. - Facture N°73 à CAMARA, location de véhicule pour 5 jours à 20 000 F la journée, remise 5%,
13/11/07 : Vente directe en magasin 150 caisses. escompte 2%, avance 30 000 F (TVA 19%).
15/11/07 : Achats d’emballages ; 200 fûts. - Facture N°74 au client MALEMBE : Entretien et réparation de votre hangar et parkings ; montant
facturé 120 000 FHT.
18/11/07 : Retour MAMAN ; 20 fûts.
19/11/07 : Vente de 100 fûts, dont 30 consignés Travail à faire : Passer les écritures nécessaires dans les livres de « OMAR ».
20/11/07 : Facturation ferme à ZIZA ; 15 fûts. EXERCICE 13 :
21/11/07 : Facturation ferme à MAMAN ; 30 fûts. La balance des comptes de l’entreprise Ousmane comporte un compte « Emballages », dont le solde est
débiteur de 88 200 000. Ce compte a été établi de façon incorrecte et non conforme au Plan SYSCOHADA.
22/11/07 : Vols d’emballages en magasin, 40 fûts.
Les opérations le concernant ont été les suivantes :
24/11/07 : Retour des emballages loués, 50 fûts.
- Achats : 18 000 000
25/11/07 : Retour de 80 fûts, dont 30 prêtés.
- Stock initial : 84 000 000
26/11/07 : Ventes d’emballages prêtés à SACKO, 25 fûts.
- Consignation aux clients : 72 000 000
27/11/07 : Locations d’emballages au client ISSA, 30 fûts.
- Retour par les clients d’emballages consignés : 54 000 000
28/11/07 : Un incendie a entraîné la destruction en magasin de 10 fûts.
- Consignation des fournisseurs : 12 000 000
30/11/07 : Prêts d’emballages au client ABDOURAMAN ; 20 fûts.
- Emballages rendus aux fournisseurs : 7 800 000
Travail à faire : Sachant que les fûts sont achetés à 1 000 FHT, consignés et vendus à 1 428 FTTC, le prix de - Ventes d’emballages : 5 400 000.
consignation = prix de consignation. L’entreprise loue les fûts à 120 F l’unité. Travail à faire :
1. Etablir la fiche de stock des caisses. 1. Présenter les comptes intéressés devant remplacer ce compte unique.
2. Passer les écritures. 2. Le prix de consignation aux clients est les 3/2 de leur prix d’achat. Calculer le stock final.
EXERCICE 11 : EXERCICE 14 :
Les mouvements d’emballages (caisses) d’une entreprise pour le mois d’avril 2011 se présentent en Vous disposez des factures suivantes reçues par « GBATA SA » une société de distribution :
quantités comme suit : 05/09 : A215 de NIGERMETAL : Ensacheuse : 2 200 000 HT ; port 300 000 HT ; TVA 19%. Escompte de 2%
01/04 : Stock initial d’ERNI : 450 dont 60 prêtés, 40 loués et 120 consignés.
sur règlement par chèque n°0026330.
03/04 : Consignation au client ISSA : 20 caisses.
06/04 : Prêt au client MAMOUDOU : 10 caisses. 10/09 : A0110 de PARIOS : marchandises 2 000 000 HT ; remise 5% sur les marchandises ; 200 fûts à
07/04 : Consigné 25 caisses au client NOURA qui retourne le même jour 40 caisses prêtées. 30 000 F l’un ; port HT 150 000 F ; TVA 19% ; escompte de 2% pour règlement dans 15 jours. 100 fûts sont
10/04 : Retour de 20 caisses consignées le 03/04. destinés à être consignés, les autres sont destinés au stockage interne. Les frais de transport concernent
12/04 : NOURA nous demande de lui facturer les 25 caisses. les marchandises pour 50 000 F.
16/04 : Achat de 100 caisses. 12/09 : V4250 au client MAMOUDOU : marchandises 1 800 000 FHT ; escompte 2% ; port avancé 86 000 F.
19/04 : Location de 15 caisses à IDRISSA. 15/09 : V4251 au client SALIF : marchandises 2 000 000 HT ; port facturé 100 000 ; avance 600 000 F ; 40
20/04 : Consignation au client MOUDI 50 caisses.
casiers consignés à 12 000 F.
22/04 : Vente de 30 caisses, dont 10 prêtées et 20 consignées.
25/04 : Retour de 40 caisses (dont 30 consignées et 10 louées). 18/09 : Règlement de la facture A0110 sous escompte de 2% (chèque n°0026331).
29/04 : Nous constatons une perte de 10 emballages en magasin. 20/09 : A3852 de BOBO : 5 conteneurs à 1 200 000 F l’un ; transport 200 000 F.
30/04 : Retour de 35 caisses (dont 5 louées, 10 prêtées et 20 consignées). 25/09 : A1235 de CAT : droits de douane et frais de transit sur conteneurs 1 800 000 F ; TVA 19% =
30/04 : Vente de 70 caisses (dont 30 consignées, 10 prêtées). 1 520 000 F. Règlement par ordre de virement n°21530 de BOA.
Travail à faire : Sachant que les caisses sont achetées à 4 000 FHT, consignés à 4 500 HT, vendus à 5 000 26/09 : A2525 de NIGEREMBAL : marchandises 3 000 000 HT ; remise 10% ; port récupéré 120 000 F ;
HT. Le prix de location unitaire s’élève à 476 FTTC, le prix de déconsignation est de 4 300 HT. avance 1 000 000 F.
Etablir la fiche de stock des caisses puis passer les écritures. 27/09 : A2527 de NIGEREMBAL : emballages perdus 100 paquets à 2 000 FHT ; 50 casiers à 8 000 F ;
EXERCICE 12 : escompte 2% ; port forfaitaire 80 000 F.
La société « OMAR & Cie » met à votre disposition les informations suivantes: 29/09 : V4252 à MOSSI : marchandises 1 500 000 HT ; emballages récupérables 10 casiers à 11 900 FTTC.
06/09 : Réception des factures suivantes : Règlement par virement postal n°0025 sous escompte de 1%.
- Facture N° 206 du Garage GAM : Réparation de la 504 ; 65 450 TTC (règlement en espèces, Pièces de Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires dans les livres de GBATA SA.
caisse N° 25).
- Facture N° 811 de BUROPA : 20 paquets de papiers Rames à 2 500 F ; 5 paquets de stylos à billes à EXERCICE 15 :
5 000 F ; escompte 2% ; avance 20 000 F (ordre de virement N° 20056). Au 30/11/2013, l’entreprise ROBERTO vous fournit l’extrait de ses comptes, tiré de sa balance comme
- Facture N° 0070822 de SONITEL : 88 000 FTTC (dont TVA 10%). suit :
3352 Emballages récupérables non identifiables (1) 32 000 000 A. TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES & CORPORELLES
4194 Clients dettes pour emballages consignés 23 600 000 Les immobilisations incorporelles sont des éléments immatériels.
(1) dont 800 000 F en prêt, 3 200 000 F en location, le reste en consignation et en magasin. TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Au cours du mois de décembre 2013, les mouvements suivants ont été enregistrés : 21 Immobilisations incorporelles 211 Frais de recherche et développement
03/12 : Consignation de 200 unités à MOUBARAK, 212 Brevet, licences, concessions et droits similaires…
08/12 : Restitution de 80 unités préalablement loués, 213 Logiciels & sites internet
12/12 : Achat de 500 unités à crédit, 214 Marques
15/12 : Restitution de 320 unités consignées au client YOLANDA, 215 Fonds commercial
20/12 : Vente directe de 250 unités, 216 Droit au bail …
22/12 : Location de 120 unités,
Les immobilisations corporelles sont des éléments matériels
23/12 : Prêt de 70 unités,
23/12 : Achat de 150 unités contre espèces, TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
24/12 : Nous constatons une disparition de 20 unités en magasin, 22 Terrains Valeur des terrains dont l’entreprise est propriétaire
26/12 : Le client MOUBARAK nous retourne 120 unités et conserve le reste pour ses besoins, 221 Terrains agricoles et forestiers
29/12 : Consignation de 350 unités à KOUADIO, 222 Terrains nus
30/12 : Mise au rebut de 50 unités. 223 Terrains bâtis (constructions)
Travail à faire : Sachant qu’au 30/11/2013 : 160 unités étaient en location, Les emballages sont consignés 224 Travaux de mise en valeur des terrains
et vendus au prix unitaire de 29 500 F. 225 Terrains de carrières (gisements)
1. Calculer le coût d’achat unitaire et en déduire les quantités en magasin, en consignation chez les 246 Terrains aménagés (parking)…
clients ainsi que les quantités prêtées en début du mois. 23 Bâtiments & Constructions Dépenses faites en vue de l’aménagement des terrains :
2. Présenter la fiche de stock. bâtiments, installations, aménagements, agencements,
3. Passer les écritures nécessaires. ouvrages d’infrastructure, installations techniques…
24 Matériel 241 Matériel et outillage commercial et industriel
242 Matériel agricole
243 Matériel d’emballage
244 Matériel et mobilier
245 Matériel de transport
246 Actifs biologiques
247 Agencement & aménagements des matériels…
CHAPITRE 2
B. REGLES D’EVALUATION
LES INVESTISSEMENTS & LEURS FINANCEMENTS Lors de leur entrée dans le patrimoine, les immobilisations incorporelles et corporelles sont évaluées de la
façon suivante :
En dehors des stocks, des créances d’exploitation et hors exploitation et des disponibilités, les principaux
 Acquises à titre onéreux (évaluation au coût d’acquisition),
éléments d’actif qui peuvent être inscrits au patrimoine de l’entreprise sont :
 Produites par l’entreprise (évaluation au coût de production),
 les immobilisations (incorporelles, corporelles et financières),
 Reçues à titre gratuit (évaluation à leur valeur vénale ou marchande).
 les titres de placement ou valeurs mobilières de placement (VMP).
1. Evaluations des immobilisations corporelles et incorporelles acquises à titre onéreux
Les immobilisations concourent à la production de biens ou services pendant plusieurs exercices :
L’évaluation se fait au coût d’acquisition :
elles constituent un investissement pour l’entreprise.
PRIX D’ACHAT NET DES RRR HT
I. ACQUISITIONS D’IMMOBILOSATIONS INCORPORELLES & CORPORELLES +
Le SYSCOHADA définit les immobilisations comme des biens ou valeurs destinés rester durablement dans FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT HT :
l’entité (donc au service ou à usage interne au sein de l’entreprise). Ils ne sont pas consommés au 1 er  Droit de douane à l’importation
usage. A priori, leur durée de vie est supérieure à une année. Certains biens de faible valeur ou dont la  Frais de transit et assurance (avant livraison) (1)
consommation est rapide, peuvent être considérés comme entièrement consommés dans l’exrecice de  Frais d’installation, montage, mise en service…
mise en service et par conséquent ne peuvent être classés dans les immobilisations.  Frais de formation des utilisateurs
 Frais de transport (pour l’acheminement du bien)
 TVA non déductible (2) 3. Evaluations des immobilisations corporelles et incorporelles reçue à titre gratuit
 Honoraires d’architecte (pour les constructions) L’évaluation se fait à la valeur vénale, autrement dit au prix présumé qu’accepterait d’en donner un
= COUT D’ACQUISITION acquéreur éventuel (valeur marchande).
(1) Les frais d’assurance après livraison constituent des charges d’exploitation. C. COMPTABILISATION
(2) La TVA sur les véhicules de tourisme n’est pas déductible ; elle doit donc être intégrée au coût 1. Des immobilisations corporelles et incorporelles acquises à titres onéreux
d’acquisition.
25… Avances sur immobilisations
REMARQUE 1 : Les travaux d’entretien et réparation sur immobilisations corporelles doivent être 5… Trésorerie
comptabilisées de la sorte : (Suivant avance pour commande)
______________________d°____________________
Objectif de la dépense Comptabilisation Exemples :
6… Charge par nature
 Maintenir Comptabilisation en  Entretien courant d’un véhicule,
4453 TVA récupérables sur charges
l’immobilisation dans charge quel que soit vidange, révision, changement des
5… Trésorerie
un état normal jusqu’à le montant pneumatiques…
(Suivant règlement des charges)
la fin de sa durée (Compte 624 Entretien et réparation).
_____________________ d°____________________
probable de vie
21 Immobilisations incorporelles (1)
 Augmenter la valeur de Comptabilisation  Echange standard de moteur 22 Terrains (1)
l’immobilisation dans le compte (Compte 245 Matériel de transport) 481 Fournisseurs d’investissement
 Prolonger la durée de d’immobilisation  Aménagement d’un véhicule pour les 25 Avances sur immobilisations
vie probable de concernée besoins du commerce 773 Escompte obtenu
l’immobilisation (Compte 245 Matériel de transport) (Acquisitions immobilisations incorporelles terrains…)
 Remplacement d’une pièce de ______________________d°____________________
rechange de valeur importante sur un 23 Bâtiments…
véhicule 24 Matériels
(Compte 245 Matériel de transport) 445 TVA récupérable
 Rénovation des locaux de l’entreprise 481 Fournisseurs d’investissement
(Compte 234 Installations techniques, 25… Avances sur immobilisations
238 Agencements et aménagements…) 773 Escompte obtenu
 Création d’espaces verts (Acquisitions des bâtiments, matériels…)
(Compte 224 Terrains de mise en
valeur…) (1) Les acquisitions des immobilisations incorporelles et des terrains sont exonérées de la TVA.
REMARQUE 2 : Les frais d’essai, les droits d’enregistrement, les droits de mutation, les frais d’actes et les Si la TVA n’est pas récupérable sur un bien (ce bien est enregistré au coût d’acquisition TTC), alors la TVA
honoraires de notaires ne font pas partie du coût d’acquisition. sur son entretien, sa réparation, ses pièces de rechange ne sera pas non plus récupérable.
REMARQUE 3 : Le petit matériel et outillages, les logiciels d’une valeur unitaire inférieure à 50 000 HT, de 2. Des immobilisations importées :
même que le mobilier de bureau d’une valeur unitaire inférieure à 20 000 HT passent dans frais
a. Le jour de l’achat :
généraux (charges).
24 Matériels…
REMARQUE 4 : Les logiciels acquis avec un ordinateur et dont le prix a été dissocié de ce dernier doivent
481 Fournisseurs d’investissement
être comptabilisé au débit du compte 213. (Acquisitions de matériels importés…)
2. Evaluations des immobilisations corporelles et incorporelles produites par l’entreprise
Il s’agit d’évaluer un logiciel, une machine, une construction réalisée par le personnel de l’entreprise. b. Prise en compte des charges et frais accessoires (transit, droit de douane…)
L’évaluation se fait au coût de production (dans le cadre de la comptabilité de gestion). 24 Matériels…
Coût d’achat des matières utilisées 445 TVA récupérable
+ Autres charges directes de production 481 Fournisseurs
(Droits de douane, transit et autres frais réglés sur
(main d’œuvre directe, fournitures…)
les immobilisations importées)
+ Charges indirectes de production ____________________d°_____________________
= COUT DE PRODUCTION 6… Autres charges
401 Fournisseurs garantie
(Autres frais sur les immobilisations importées) 271 Prêts et créances non commerciale
272 Prêts au personnel
3. Des immobilisations corporelles et incorporelles produites par l’entreprise 273 Créances su l’Etat
2… Immobilisations HT… 274 Autres titres immobilisés
445 TVA récupérable sur immobilisations 275 Dépôts et cautionnements versés
721 Productions immobilisées 276 Intérêts courus
443 TVA facturée/ productions immobilisations
(Acquisitions : livraisons à soit même, TVA B. EVALUATION
déductibles…)  Les titres sont évalués à leur prix d’achat.
_____________________d°_____________________  Les autres immobilisations financières (prêts, dépôts et cautionnements versés…) sont évaluées à
2… Immobilisations TTC…
leur valeur nominale.
721 Productions immobilisées
443 TVA facturée/ productions immobilisations
(Livraisons à soit même, TVA non déductible…) C. COMPTABILISATION
26 Titres de participation (prix d’achat + frais accessoires) (1)
4. Des immobilisations subventionnées 27 Autres immobilisations financières
2… Immobilisations … 521 Banque
14… Subventions d’investissements (Suivant Acquisitions d’immobilisations financières…)
(Acquisitions à titre gratuit)
_____________________d°_____________________ (1) Les acquisitions d’immobilisations financières sont exonérées de TVA.
446 Subventions d’investissements
14… Subventions d’investissements III. LES ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIERE DE PLACEMENT
(Notification de la subvention) Les VMP sont des titres (actions, parts sociales, obligations, bons…) achetés dans un but spéculatif
_____________________d°_____________________ (réaliser une plus-value en les revendant à brève échéance).
5… Trésorerie
Ces titres sont évalués à leur prix d’achat. Il n’y a pas de différence d’évaluation avec les titres de
446 Subventions d’investissements
participation et les titres immobilisés. Toutefois, les frais d’acquisition sont comptabilités en charges.
Le schéma de comptabilisation est le suivant :
5. Des immobilisations corporelles et incorporelles acquises à titre gratuit
50 Titres de placement
2… Immobilisations … 6… Frais sur titres
84 Autres produits exceptionnels
5… Trésorerie
(Acquisitions de titres de placement ou VMP…)
II. LES ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS FINANCIERES
III. LE FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS
A. TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Les investissements sont destinés à rester durablement dans l’entreprise ; ils doivent être donc
logiquement financés par des ressources relativement stables : fonds propres ; emprunts à long terme ;
TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
subventions d’investissement ; la technique de crédit-bail constitue également un moyen de financement
25 Avances et acomptes versés sur Sommes versées partiellement sur commandes
des investissements.
immobilisations d’immobilisations…
26 Titres de participation Titres (actions, parts sociales) dont la possession A. LE FINANCEMENT PAR FONDS PROPRES
durable permet d’exercer une influence sur la société Le financement par fonds propres comprend principalement :
émettrice ou d’en assurer le contrôle (au moins 10% du  L’autofinancement (financement grâce aux bénéfices non distribués) ;
capital de la société émettrice…)  Les apports de l’exploitant à la création ou les augmentations de capital par la suite (entreprises
27 Autres immobilisations financières  Titres (obligations, bons) ne constituant pas de sociétaires) ;
titres de participation que l’entreprise à  Les apports en capital à la création de l’entreprise ou par la suite (entreprises individuelles) ;
l’intention de conserver durablement (on ne peut Ce financement est le moins onéreux pour l’entreprise.
pas les revendre à bref délai)
 Sommes prêtées au personnel, aux tiers… B. LE FINANCEMENT PAR EMPRUNTS A LONG TERME
 Sommes versées à titre de cautions ou de On peut distinguer deux catégories d’emprunts : les emprunts obligataires et les emprunts indivis.
Les emprunts obligataires peuvent être émis par l’Etat, une collectivité publique ou grande entreprise Garage BABA Niamey, le 24/10
(sociétés anonymes dont le montant du capital permet de faire appel public à l’épargne). Ils sont divisés
Facture N° 15 Doit : KADER
en un certain nombre d’obligations placées en Bourse auprès de plusieurs souscripteurs (prêteurs) et
rémunérées selon un taux d’intérêts fixe ou variable. Moteur complet 1 000 000
L’emprunt obligataire permet de réunir des sommes importantes qu’il serait difficile, voire impossible Escompte de règlement 50 000
d’obtenir auprès d’un seul prêteur. Net financier 950 000
Frais de montage et réparation 250 000
Les emprunts indivis sont accordés par un seul prêteur (généralement une banque ou organisme TVA 19% 228 000
financier) qui est rémunéré par un intérêt fixe ou variable. Toute entreprise, quelques soient sa taille et Net à payer 1 428 000
son statut juridique, peut contracter un emprunt indivis. Le remboursement peut se faire selon trois
modalités (voir cours de mathématiques financières) : 25/10 : Réparation de la 504 Peugeot : 50 000 HT (facture N° 321 du garage GAM).
 Remboursement in fine ; 26/10 : Frais de transit 700 000 FHT et droit de douane 300 000 F sur la fourgonnette DAF, TVA 1 453 500
 Remboursement par amortissements constants ; F (19%) ; règlement par chèque.
 Remboursement par annuités constantes. 27/10 : Achat d’une calculatrice SHARP 15 000 HT et d’une calculatrice SAMSUNG 50 000 HT (achats
réglés par chèque).
Les emprunts indivis font l’objet d’un tableau d’amortissement (ANNEXE 2), et leur schéma comptable est 30/10 : Cautionnements pour :
le suivant : - Electricité : 78 000 FHT (règlement par chèque),
- Eau : 22 000 FHT (réglé contre espèces)
521 Banque
161 Emprunts Travail à faire : Saisir ces opérations au journal de KADER.
(Suivant avis de crédit) DOSSIER 2 : Le 02/04/2014, la Société ADAMA’S adresse un chèque de 3 000 000 F à son fournisseur ALIA
_________________d°__________________ à titre d’avance sur commande d’un matériel industriel.
161 Emprunts Le 30/04/2014, l’entreprise reçoit de son fournisseur la facture d’acquisition du matériel dont les
671 Intérêts des emprunts éléments sont les suivants :
Banque  Montant HT : 6 200 000
(Suivant avis de débit, annuités  Remise 8%
remboursements )  Assurance : 390 000
 Droits de douane TTC : 2 380 000
C. AUTRES MOYENS DE FINANCEMENT  Droits de mutation : 500 000
Il s’agit :  Transit HT : 1 000 000
- des subventions d’investissement est une aide financière non remboursable accordée à une  Frais d’installation HT : 700 000
entreprise par un organisme public (Etat, collectivités publiques et internationales, ONG…)  Frais de transport HT : 206 000
- et des opérations de crédit-bail, une technique de financement qui permet à une entreprise de louer  Avance ?
avec option d’achat, des biens d’investissements au lieu de les acquérir. Saisir ces écritures au journal de la société ADAMA’S
APPLICATIONS AU CHAPITRE CHAPITRE 3
DOSSIER 1 : L’entreprise KADER a effectué les opérations suivantes :

LA COMPTABILITE DES UNITES INDUSTRIELLES & VALORISATION DES STOCKS
02/10 : Achat d’une machine industrielle 7 711 200 TTC (TVA 19%) ; frais de douane à payer 1 276 000.
Les entités industrielles sont des entités qui achètent des matières premières qui sont ensuite
05/10 : Reçu livraison de marchandises d’un fournisseur chinois (Facture XCI 201220), coût global
transformées en produits finis.
10 000 000 F, remise 10% ; escompte de règlement 1% ; avance versée 2 000 000 F (OV N°23035).
10/10 : Achat d’un terrain 3 800 000 (facture n° 2001, réglée par chèque) ; pour obtenir le titre de A cet effet, la gestion des stocks de matières et produits finis fabriqués est un facteur très important pour
propriété, l’entreprise a payé par chèque 1 520 000 de droit de mutation et 230 000 d’honoraires au ces entreprises qui doivent contrôler les entrées et sorties des stocks et surtout déterminer le coût des
notaire. matières utilisées dans la production et le coût de revient des produits vendues, afin d’une bonne fixation
12/10 : Reçu la facture de la librairie BURAMA : des prix de vente.
- 12 tables métalliques à 100 000 F ; I. LA VALORISATION DES STOCKS
- 24 chaises métalliques à 50 000 F.
A. LES ENTREES EN STOCKS.
14/10 : Avance pour commande d’une fourgonnette depuis le Nigéria 2 000 000 F contre chèque Les entrées en stocks sont valorisées au coût d’achat ou au coût de production.
20/10 : Reçu livraison de la fourgonnette DAF à 7 000 000 HT, remise 5%, escompte de règlement 40 000
1) Au coût d’achats
(dont le poids est de 3 tonnes).
Les marchandises et les matières et fournitures achetées sont valorisées au coût d’achat.
24/10 : La facture du garage BABA se présente comme suit :
' ' B. LES MOUVEMENTS DE STOCKS DE PRODUITS FINIS
COUT D ACHAT =Prix d achat net ( Montant brut−3 R )
1. Les entrées en stocks des produits finis fabriqués
+ Frais accessoires (transport , droits de douanes et transit)
Elles sont comptabilisées au coût de production.
34 Produits intermédiaires
2) Au coût de production
36 Produits finis
Les biens fabriqués doivent être valorisés à leur coût de production.
37 Produits résiduels
COUT DE PRODUCTION =Valeur des matièreset fournitures consommées 73 Production stockée
' (Entrées en stocks des produits finis)
+ Frais de main d oeuvre d irecte
+ Frais ou charges indirects (amortissements , entretien , location …) 2. Les sorties de stocks des produits finis
Les produits fabriqués sortent de stocks :
B. LES SORTIES DE STOCKS  pour être acheminés vers les ateliers de fabrication des produits finis, s’il s’agit de produits en cours
Elles sont valorisées : ou de produits intermédiaires ;
 pour être vendue aux clients, s’il s’agit des produits finis ou des produits résiduels ;
1. au coût d’achat (généralement pour les marchandises).
 pour être immobilisés, dans le cas de livraison à soi-même.
2. au coût moyen unitaire pondéré (CMUP) pour les matières
a. Sorties de stocks de produits en cours ou de produits intermédiaires
Valeur du SI +Valeur des achats(entrées) Il convient de constater les sorties : au coût de production, pour les produits en cours ; et au CMUP, FIFO
CMUP= ou LIFO pour les produits intermédiaires.
Qunatité du SI +Quantité des achats(entrées)
73… VS de produits
3. selon l’ordre des entrées (LIFO et FIFO). 34 Produits en cours
37 Produits intermédiaires
Il convient de présenter une fiche de stock pour mieux suivre les mouvements de stocks (ANNEXE 3).
(Suivant sorties de produits intermédiaires en encours )
II. LA COMPTABILITE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES
Les entreprises industrielles achètent les matières premières et fournitures liées, qu’elles transforment b. Sorties de stocks de produits finis vendus aux clients
en produits finis. Elles ont alors trois (3) fonctions : Après avoir enregistré les factures de ventes de produits finis aux clients (au crédit des comptes 702, 703,
 la fonction achats ou approvisionnement (entrées des matières achetées) ; 704, 705…) on constate les sorties de stocks des produits finis (au CMUP, FIFO ou LIFO).
 la fonction production (sorties de stocks des matières et entrées en stocks des produits finis
736 VS de produits finis
fabriqués) ;
361 Produits finis
 la fonction ventes ou distribution (sortie de stocks des biens ou produits).
(Sorties de stock de produits finis)
A. ACHATS ET CONSOMMATIONS DE MATIERES PREMIERES

c. Production immobilisée, livraison à soi – même
1. Achats de matières premières et fournitures liées On constate l’entrée de l’immobilisation au coût HT de production (voir chapitre sur immobilisations), puis
Les achats de matières et fournitures s’imputent comme les achats de marchandises (facture de doit). sa sortie de stocks.
Après enregistrement des factures, on constate les entrées en stocks (au coût d’achat).
2… Immobilisations HT…
32 Matières premières
445 TVA récupérable sur immobilisations
33 Autres approvisionnements 721 Productions immobilisées
603 Variations de stocks 443 TVA facturée/ productions immobilisations
(Entrées en stocks des matières) (Acquisitions : livraisons à soit même, TVA
déductibles…)
2. Consommations de matières premières et fournitures _____________________d°_____________________
On constate les sorties de stocks (CMUP ; FIFO ou LIFO). 2… Immobilisations TTC…
721 Productions immobilisées
603 Variations de stocks 443 TVA facturée/ productions immobilisations
32 Matières premières (Livraisons à soit même, TVA non déductible…)
33 Autres approvisionnements _____________________d°_____________________
(Sorties de stocks de matières consommées) 736 VS de produits finis
36 Produits finis
(Sorties de stock de produits finis) EXERCICE 2 :
Au début du mois de décembre 2008, les stocks initiaux sont les suivants :
 Matière premières A : 1 200 kg à 1 810 000 F ;
 Matière première B : 600 kg à 1 750 F ;
 Produits en cours : 500 000 F ;
 Produits intermédiaires : 800 000 F (100 produits semi-ouvrés) ;
 Produits finis P : 1000 unités pour 2 250 000 F.
Au cours du mois de décembre, les opérations suivantes sont effectuées :
01/12 : Avance versée à un fournisseur pour 200 000 F (PCD 220).
03/12 : Achats de matière A (Factures A 201) : 1 400 kg à 1 250 F ; remise 10% ; escompte 2% ; Transport
HT 125 000 F ; TVA 19%.
08/12 : Achats de matières B (Facture A 125) : 800 kg à 1 500 F ; escompte 2% ; TVA 19% ; avance
200 000 F ; consignation (50 caisses à 800 F).
15/12 : Achats de matières B (Facture A 023) : 1200 kg à 1 600 F ; Transport HT 50 F le kg ; TVA 19%.
20/12 : Sortie de 2000 kg de matière A (sortie faite au CMP).
22/12 : Il a été constaté la sortie de 1800 kg de matière B (sortie faite avec la méthode FIFO).
25/12 : Il a été constaté l’entrée en stocks de 300 produits intermédiaires pour un coût global de 1
900 000 F.
25/12 : Avance reçue d’un client pour commande de produits finis P (Chèque n°2030050).
30/12 : Il faut enregistrer la sortie de la totalité des produits en cours et de 350 produits intermédiaires.
31/12 : Entrée se stock de 1000 unité de produits P pour un coût global de 2 350 000 F.
31/12 : Vente de produits finis (Factures n° 102) : 1 800 unités à 3 250 F ; Remise 250 F par unités ;
Escompte de règlement 5% ; TVA 19% ; Port exonéré 145 300 F (Chèque n°0120203).
Travail à faire : Sachant que la méthode FIFO est appliquée pour la matière B et la méthode de CMP pour
la matière A et le produit fini P. Passer les écritures nécessaires.
EXERCICE 3 :
Le 01/01/N, le stock de matières M1 de la société « OMAR & Cie » était de 5 000 unités à 450 F, l’unité.
1. Les entrées constatées au cours de l’exercice N sont :
- 01/03/N 2 800 unités à 480 FHT,
- 01/05/N 3 000 unités à 490 FHT,
- 20/10/N 4 500 unités à 510 FHT,
- 01/11/N 500 unités à 520 FHT.
2. Les sorties de l’exercice N sont :
- 01/02/N 2 500 unités,
- 01/04/N 4 000 unités,
- 01/06/N 3 300 unités,
- 20/10/N 3 500 unités,
- 20/11/N 1 500 unités.
APPLICATIONS AU CHAPITRE Travail à faire : Présenter la fiche de stocks.
EXERCICE 1 : 1) Méthodes FIFO & LIFO.
Les mouvements de stocks de marchandises de l’entreprise « OUMAROU » se résument ainsi pour le mois 2) CMP unique, puis après chaque entrée (arrondir les prix unitaire à la dizaine de francs proches).
de décembre 2009 : 3) Passer les écritures dans chaque cas.
01/12 : Stocks initial 1250 kg à 1 200 F.
08/12: Achats de marchandises 2750 kg à 1000 F EXERCICE 4 : Journaliser les factures suivantes, sachant que le coût de production des produits finis est de
15/12 : Ventes de marchandises 3 500 kg 40% du prix de vente et que les produits résiduels sont vendus au coût de production.
22/12 : Achats de marchandises 4000 kg à 900 F 15/12/08 : Facture V211 à MOUSSA : Fabrications 1 500 000 HT, Remise 2%, Escompte 4%, TVA 19%,
25/12 : Ventes de marchandises 2000 kg avance 800 000.
30/12 : Ventes de marchandises 2500 kg. 20/12/08 : Facture V212 au client ALI : Déchets 500 000 HT, escompte 8%, TVA 19%.
Travail à faire :
1) Présenter la fiche de stocks, en utilisant : le CMUP (après chaque entrée) ; la méthode FIFO et LIFO. EXERCICE 5 :
2) Passer les écritures d’entrées et de sorties de stocks dans chaque cas. Journaliser les factures suivantes émises par le fabricant de mobilier « NIGER MEUBLES », sachant que :
- la production immobilisée est facturée au coût de production, - 513 « Chèques à encaisser » lorsqu’il arrive dans l’entreprise pour limiter les risques de
- le mobilier ouvre droit à déduction, alors que la TVA supportée sur les meubles de logement détournements internes.
n’est pas déductible. - 514 « Chèques à l’encaissement », lorsqu’il est adressé à l’établissement financier en général
10/01 : Facture V025 au client Niger meuble : Mobiliers de bureau 1 000 000 HT, TVA 19%. sur bordereau limité, pour faciliter les contrôles de transmission et limiter les risques de
15/01 : Facture V025 au client Niger meuble : Meubles de logements 1 000 000HT, TVA 19%. détournements externes.
- Le paiement par carte bancaire obéit aux mêmes règles que le paiement par chèque.
EXERCICE 6 : - L’encaissement transite comme suit par le compte 515 « Cartes de crédit à encaisser »
La société KD spécialisée dans la fabrication de produits de beauté, effectue les opérations suivantes
pendant le mois de mars 2015 : Les écritures seront du type :
02/03 : Importation de produits chimiques entrant dans la fabrication des cosmétiques. La facture est
A. LES REGLEMENTS EN ESPECES
libellée comme suit :
Les règlements par caisse concernent généralement les dépenses de faible montant. Les entrées et sorties
Désignation Montant de caisse peuvent être contrôlées par l’établissement d’une pièce de caisse.
Produits chimiques (10 tonnes) 10 000 000 La manipulation d’espèces est souvent source d’erreur ; c’est pour cette raison qu’il est recommandé de
Transport 500 000 contrôler régulièrement le solde réel du compte caisse pour le comparer au solde théorique tel qu’il
Total 10 500 000 ressort des mouvements comptables. Lorsque qu’on note une différence positive ou négative, il faut
Remise 10% 1 050 000 régulariser (voir travaux d’inventaire).
Net à payer 9 450 000
 Les règlements effectués par caisse sont enregistrés au crédit du compte 571 Caisse.
Escompte mensuel 1% 94 500
 Les règlements reçus par caisse sont enregistrés au débit du compte 571 Caisse.
Le transport est facturé à KB par son fournisseur ADER. L’escompte lui est accordé si elle consent à payer
la facture avant son échéance. B. REGLEMENT PAR CHEQUES
08/03 : Pour cet achat, elle a décaissé les sommes suivantes : 1. Principe
- Droit de douane : 2 500 000 Le chèque est document par lequel le tireur (ou émetteur) donne l’ordre à son banquier (le tiré) de payer
- TVA : ? à vue une somme à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même ou une tierce personne.
- Frais de manutention : 250 000 Les règlements effectués par chèques bancaires ou postaux doivent être enregistrés au crédit du compte
15/03 : Réception et paiement de la facture pour la location du local qui abrite l’usine pour 500 000 (TVA 521 Banque ou 531 Chèques postaux ; et ce pour deux raisons :
18%)  Le chèque n’est pas un instrument de crédit mais un moyen de paiement à vue ;
 La provision attachée à un chèque n’est plus disponible pour l’émetteur.
20/03 : Signature d’un contrat d’assurance pour les véhicules, assorti d’une prime annuelle de 1 200 000 F
payée au mois de mars. Les règlements reçus par chèques bancaires ou postaux peuvent être enregistrés de deux façons :
En un temps : directement au débit du compte 521 Banque ou 531 Chèques postaux ; déconseillé car
28/03 : Vente de produits cosmétiques au centre commercial ABBA 8 000 000 (TVA 18%). A la fin du mois
une facture d’avoir est adressée au client pour lui accorder une ristourne mensuelle de 10% sur ses surestime le solde du compte ;
achats.  En deux temps : par l’intermédiaire du compte 513 Chèques à encaisser au moment de la réception
du chèque, du compte 514 Chèques à l’encaissement au moment de la remise à l’encaissement. La
En réponse à ses réclamations sur la qualité des produits chimiques reçus, ADER lui envoie une facture
solution en deux temps, qui consiste à débiter le compte 521 Banque seulement lors de la réception
d’avoir comportant un rabais de 1 000 000 F.
de l’avis de crédit ou du relevé de compte n’est pas pratique, mais est utilisée notamment lorsque
Travail à faire : Passer toutes les écritures. CHAPITRE 4 les délais d’encaissement sont longs.
LES OPERATIONS DE TRESORERIE (REGLEMENTS) 2. Comptabilité

Les écritures seront du type :
Ce chapitre traite des différentes opérations monétaires induites par les achats et ventes. a. Règlements reçus par chèque :
513 Chèques à encaisser
I. LES REGLEMENTS AU COMPTANT 411 Clients
Ces opérations d’encaissement, de décaissement ou de virement, intéressent les comptes suivants : (Suivant Réception du chèque)
Banque, Chèques postaux, Caisse : ___________________d°__________________
 Au cours des encaissements, ces comptes sont débités ; 514 Chèques à l’encaissement
 Et lorsqu’il y a décaissements, on crédite ses comptes. 513 Chèques à encaisser
(Suivant Envoi à la banque)
Il arrive que des comptes transitoires soient employés, notamment :
___________________d°__________________ C’est le genre d’effet d’effets de commerce utilisé dans les opérations d’investissement (acquisitions
52 Banques d’immobilisations).
631 Frais bancaires (commissions …) 4. Echéance
514 Chèques à l’encaissement C’est la date à laquelle une somme sera payée.
(Suivant Réception de l’avis de crédit)
5. Valeur nominale
Dans tous les cas par mesure de simplification ; on débite généralement le compte 521. C’est le montant de l’effet qui doit être payé à l’échéance prévue.
6. Domiciliation
b. Règlements effectués par chèque : le compte 52 Banque est directement crédité.
C’est la banque ou un établissement financier qui paiera l’effet à l’échéance.
C. LES REGLEMENTS PAR CARTES BANCAIRES 7. Acceptation
Il s’agit d’un nouveau moyen de paiement magnétique qui est moins connu du public. Il y a acceptation lorsque le tiré signe l’effet.
515 Cartes de crédit à encaisser
8. L’aval
411 Clients
C’est un engagement pris par une tierce personne appelée « avaliseur » de payer l’effet au cas où le tiré
(Suivant Signature du coupon)
ne paie pas à l’échéance.
___________________d°___________________
52 Banques Net B. COMPTABILISATION DES EFFETS DE COMMERCE
6315 Commissions sur cartes de crédit Frais Souvent le créancier (fournisseur) tire une traite sur son débiteur (client) à son ordre ou reçoit un billet à
515 Cartes de crédit à encaisser Brut ordre de son débiteur à son ordre à la suite d’une vente de marchandises contre traite ou en règlement
(Suivant Réception de l’avis de crédit) d’une dette antérieure : c’est la création des effets.
- Chez le fournisseur (tireur), on débite le compte 412 Effets à recevoir.
D. LES REGLEMENTS PAR VIREMENTS
Le virement réunit deux acteurs : le donneur d’ordre et le bénéficiaire. Le premier va donner l’ordre (sur - Chez le client (tiré), on crédite le compte 402 Effets à payer.
document ou par transmission) à son banquier de virer des fonds sur le compte bancaire du second. - A l’échéance, lorsqu’il y règlement, les deux comptes seront soldés de part et d’autre.
Les virements reçus s’enregistrent au débit du compte 521 Banque ou 531 Chèques postaux, au moment CHEZ LE FOURNISSEUR (LE TIREUR) CHEZ LE CLIENT (LE TIRE)
de la réception de l’avis de crédit ou de l’extrait de compte mentionnant le règlement. Débiter : 411  NAP Débiter : 60  Brut ou NC
Les virements émis s’enregistrent au crédit du compte 521 Banque ou 531 Chèques postaux. Débiter : (-) 4191, 673… Débiter : (+) 611, 445, 4094…
E. AUTRES MOYENES DE REGLEMENT AU COMPTANT Créditer : 70  Brut ou NC Créditer : 401  NAP
Il s’agit des instruments de monnaie électronique (nouvelles technologies) : Créditer : (+) 707, 443, 4194… Créditer : (-) 4091, 773…
 551 Monnaie électronique- carte carburant (Suivant facture de vente) (Suivant facture d’achat)
 552 Monnaie électronique-téléphone portable ___________________d°___________________ ___________________d° __________________
 553 Monnaie électronique- carte péage Débiter 412  Nominal Débiter 401  Nominal
 554 Porte-monnaie électronique- Créditer 411  Nominal Créditer 402  Nominal
 555 Autres instruments de monnaie électronique- (Suivant tirages Lettre de change N° …) (Suivant acceptation Lettre de change N°…)
___________________d°___________________ ___________________d°___________________
II. LES REGLEMENTS PAR LES EFFETS DE COMMERCE Débiter 5… Débiter 402
Les effets de commerce sont des titres négociables constatant l’existence d’une créance. Ce sont des Créditer 412 Créditer 5…
documents de règlement à crédit qui permettent aux créanciers de mobiliser leurs créances. (Suivant encaissement Lettre de change N° …) (Suivant paiement Lettre de change N°…)
A. TERMINOLOGIE Valeur nominale ( nominal ) =NAP−Prix de consignation

Il s’agit des termes clés à savoir en matière d’effets de commerce :
REMARQUE : Pour l’acquisition d’immobilisations par traite (billet de fonds), on utilise les comptes 4812
1. La lettre de change ou traite (ANNEXE 4) Fournisseurs d’investissement, effets à payer et 4852 Créances sur cessions, effets à recevoir.
C’est un écrit (document) par lequel un créancier appelé « tireur » invite son débiteur appelé « tiré » à
CHEZ LE FOURNISSEUR (LE TIREUR) CHEZ LE CLIENT (LE TIRE)
payer une somme déterminée à une date fixée appelée « échéance », à lui – même ou à une tierce
Débiter 4852  Nominal Débiter 481  Nominal
personne appelée « bénéficiaire ».
Créditer 485  Nominal Créditer 4812  Nominal
2. Le billet à ordre (ANNEXE 5) (Tirages Lettre de change N° …) (Acceptation Lettre de change N°…)
Le billet à ordre est un écrit (document) par lequel un débiteur appelé « souscripteur » s’engage à payer
une somme déterminée à une date fixée appelée « échéance ».à son créancier appelée « bénéficiaire » C. UTILISATION DES EFFETS DE COMMERCE
Le bénéficiaire de l’effet a quatre (4) possibilités :
3. Le billet de fonds :
 encaissement direct de l’effet à l’échéance (voir plus haut), 3. L’effet est remis à l’escompte
 endossement à l’ordre d’un tiers, Avant l’échéance, le bénéficiaire peut négocier par escompte (vendre) l’effet auprès d’une banque. La
 remise à l’encaissement, banque peut effectuer les prélèvements suivants sur le nominal de l’effet :
 et remise à l’escompte.  Intérêts ou escompte ;
 Des commissions (d’endossement, de service, de manipulation…) ;
1. L’effet est déposé ou remis à l’encaissement (ou domiciliation)
 Des taxes (TVA et TOB, taxe sur les opérations bancaires).
Le bénéficiaire de l’effet mandate sa banque ou son établissement financier d’encaisser l’effet pour son
compte (le bénéficiaire). A l’échéance, l’effet peut : L’ensemble de ces prélèvements s’appelle « agios » et on verse au bénéficiaire (l’escompteur) une
 Etre encaissé par l’intermédiaire de la banque compte tenu des frais, somme appelée « valeur nette ».
Valeur nette=Valeur nominale−Commissons (frais bancaires) Valeur nette=Valeur nominale− Agios

Revenir impayé (le tiré n’honore pas à son engagement), l’entreprise supporte des frais d’impayé. '
 Agio=Intérêt d escompte+ commissions diverses+ Taxes
Les schémas comptables relatifs à la remise à l’encaissement sont les suivants :
' Valeur nominale× t ×n
512 Effets à l’encaissement Nominal escompte d intérêt =
36 000
412 Clients, effets à recevoir Nominal
(Effet N°… remis à l’encaissement) '
_______________à l’échéance ______________
t ,taux d escompte;
521 Banque Net n est ≤nombre de jours ¿
6312 Frais sur effets Frais
512 Effets à l’encaissement Nominal A l’échéance, le tiré peut honorer à son engagement ou non :
(Avis de crédit n°…, encaissement effets)  Les comptes 565 et 415 sont soldés, si le tiré honore ses engagements à l’échéance.
 Si le tiré n’honore pas ses engagements (effets revenus impayés) : La banque débite l’entreprise du
REMARQUE : A l’échéance, le client peut ne pas honorer à ses engagements, l’éffet revient don impayé et nominal + les frais d’impayés.
la banque peut faire supporter certains frais à l’entreprise. Le schéma comptable est le suivant :
Schémas comptables :
_______________à l’échéance ______________ ____________à la date de remise____________ Nominal
412 Clients, effets à recevoir Nominal 415 Effets escomptés non échus (EENE) Nominal
512 Effets à l’encaissement Nominal 412 Clients, effets à recevoir
(Effet revenu impayé, client n’honore pas) (Effet N°… remis à l’escompte)
___________________d°___________________ ____________________d°___________________
6312 Frais sur effets Frais HT Banque Net
521
445 TVA récupérable TVA Escompte des effets de commerce Agios
675
521 Banque Frais TTC 565 Banque, Escompte de crédits Nominal
(Avis de débit, frais d’impayé) (Avis de crédit, encaissement à l’escompte)
_________________à l’échéance _____________
2. L’effet est endossé à l’ordre d’un créancier 565 Banque, Escompte de crédits Nominal
Dans ce cas, l’ancien bénéficiaire appelé « endosseur » renonce à l’encaissement de l’effet et transmet la 415 Effets escomptés non échus (EENE) Nominal
propriété de la provision et transmet la propriété de la provision de l’effet à un nouveau bénéficiaire (Pour solde des 2 comptes, traite honorée)
appelé « endossataire », pour régler une dette.
Schémas comptables Si l’effet est revenu impayé, le schéma comptable est le suivant :
401 Fournisseurs Nominal

412 Clients, effets à recevoir Nominal
_______________à l’échéance_______________ Nominal
(Endossement à l’ordre d’un fournisseur, chez
l’endosseur) 411 Clients Nominal
___________________d°____________________ 415 Effets escomptés non échus (EENE)
412 Clients, effets à recevoir Nominal (Effets revenus impayés)
411 Clients Nominal ___________________d°___________________
(Endossement à notre ordre par un client, chez 565 Banque, Escompte de crédits Nominal
l’endossataire)
6312 Frais bancaires (impayés) Frais HT Créditer 775 Créditer 401
445 TVA récupérable TVA (Imputation des frais et intérêts) (Imputation des frais et intérêts…)
521 Banque __________________d°__________________ __________________d°__________________
Débiter 412 Débiter 401
(Suivant avis de débit, Effets revenus impayés)
Créditer 411 Créditer 402
(Tirage nouvel effet frais) (Acceptation nouvel effet …)
D. LES EFFETS IMPAYES (RENOUVELLEMENT D’EFFETS)
Il peut arriver que le tiré ne puisse honorer son engagement à l’échéance. L’effet, qui peut être en 3. L’effet a été remis à l’encaissement
portefeuille ou non doit être renouveler :
CHEZ LE TIREUR CHEZ LE TIRE
 prorogation de délai, Débiter 411 Valeur nominale
 tirage ou création d’un nouvel effet. Débiter 631 frais
Dans tous les cas, on procède à : Créditer 512 Valeur nominale
Créditer 521 frais
 l’annulation de l’effet (voir précédemment), (Suivant retrait de l’effet…)
 la saisie des frais engagés, __________________d°__________________ __________________d°__________________
 Imputation des frais et intérêts à la charge du client (tiré), Débiter 411 Clients Débiter 402
Créditer 412 Clients, EAR Créditer 401
Le schéma comptable est le suivant : (Suivant annulation de l’effet) (Suivant annulation de l’effet)
__________________d°__________________ __________________d°__________________
1. L’effet est encore en portefeuille
Débiter 411 Débiter 631 frais
CHEZ LE TIREUR CHEZ LE TIRE Créditer 781 Débiter 6744 intérêts
Débiter 411 Clients Débiter 402 Créditer 775 Créditer 401
Créditer 412 Clients, EAR Créditer 401 (Imputation des frais et intérêts) (Imputation des frais et intérêts…)
(Suivant annulation de l’effet) (Suivant annulation de l’effet) __________________d°__________________ __________________d°__________________
__________________d°__________________ __________________d°__________________ Débiter 412 Débiter 401
Débiter 616 Transport de plis (Timbres postaux) Débiter 616 Transport de plis (Timbres postaux) Créditer 411 Créditer 402
Débiter 631 Frais sur effets Débiter 631 Frais sur effets (Tirage nouvel effet frais) (Acceptation nouvel effet …)
Débiter 646 Droits de timbres (timbre fiscal) Débiter 646 Droits de timbres (timbre fiscal)
Créditer 571 Débiter 674 Intérêt commercial 4. L’effet a été négocié (escompte)
(Saisie des frais…) Créditer 401
__________________d°__________________ (Imputation des frais et intérêts…) CHEZ LE TIREUR CHEZ LE TIRE
Débiter : 411 Clients Débiter 565 Valeur nominale
Créditer : 781 Transferts de charges (frais) Débiter 631 frais
Créditer : 775 intérêts des prêts Créditer 521 Valeur nominale + frais
(Imputation des frais et intérêts) (Suivant avis de débit, effet revenu impayé…)
__________________d°__________________ __________________d°__________________ __________________d°__________________ __________________d°__________________
Débiter : 412 Clients, EAR Débiter 401 Débiter 411 Clients Débiter 402
Créditer : 411 Clients Créditer 402 Créditer 415 Clients, EAR Créditer 401
(Tirage nouvel effet frais) (Acceptation nouvel effet …) (Suivant réintégration de la créance…) (Suivant annulation de l’effet)
__________________d°__________________ __________________d°__________________
Débiter 411 Débiter 631 frais
2. L’effet n’est plus en portefeuille
Créditer 781 Débiter 6744 intérêts
Le tireur ne peut réclamer l’effet. Dans ce cas il peut envisager ce qui suit : Créditer 775 Créditer 401
 Consentir une avance de fonds, (Imputation des frais et intérêts) (Imputation des frais et intérêts…)
__________________d°__________________ __________________d°__________________
 attendre le retour de l’effet impayé, puis imputation des frais et intérêt et ensuite création de la Débiter 412 Débiter 401
nouvelle traite, compte tenu de tous les frais TTC. Créditer 411 Créditer 402
(Tirage nouvel effet frais) (Acceptation nouvel effet …)
CHEZ LE TIREUR CHEZ LE TIRE APPLICATIONS AU CHAPITRE
Débiter 411 Débiter 571
Créditer 571 Créditer 401 DOSSIER 1 :
(Suivant Avance des fonds…) (Suivant réception des fonds…) Madame OUMA a effectué les opérations suivantes :
__________________d°__________________ __________________d°__________________ 01/07/09 : Avance reçue du client OUSMANE 1 000 000 F (chèque n° 0026980)
Débiter 411 Débiter 631 frais 03/07/09 : Facture n° 231 au client KADER : marchandises 1 800 000, divers services 300 000, escompte
Créditer 781 Débiter 6744 intérêts
5% (règlement contre espèces PC n° 121).
04/07/09 : Remise chèque n° 0026980 (Bordereau n°18256). 07/04/N : Facture n°34 d’ISMAEL : Brut 800 000HT, 500 caisses consignées à 200 F.
04/07/09 : Encaissement chèque n° 0026980 (Avis de crédit n°02353), net 997 500 F. 09/04/N : Endossé à notre ordre de la traite n°24 ou 31/05, nominal 400 000 F.
06/07/09 : Ouverture d’un compte de CCP et dépôt de 500 000 (PC n° 122) 12/04/N : Endossé à l’ordre de M. HOUESSOU l’effet n°1.
07/07/09 : Règlement d’un fournisseur 1 250 000 (carte bancaire n° 45).
14/04/N : Acceptation LC 450 de KASSEY au 30/04, pour solde de son compte.
10/07/09 : Règlement d’un client 750 000 (par chèque postal n° 890).
15/04/N : Facture n° 6 à BARMOU : Brut 1 600 000, remise à 5%, escompte 2%.
15/07/09 : Madame OUMA, envoie la facture 232 au client OUSMANE : brut 2 000 000 HT ; remise 2%,
escompte 5%, port 50 000 HT, consignations (200 caisses à 1 000 F), avances 1 000 000 (facture réglée par 15/04/N : Encaissement direct (en espèces) de l’effet n°4.
chèque n° 0026981). 18/04/N : Remise à l’escompte de l’effet n°2 à la BIA.
15/07/09 : Avance versée à AMADOU 800 000 F (PC n° 123). 19/04/N : Facture n°7 au client OUSSOU : marchandises 1 000 000 HT, escompte 5%, port avancé 35 000,
18/07/09 : Versement d’une somme de 700 000 à la banque (PC n° 124) avance 300 000.
22/07/09 : Règlement d’un fournisseur contre espèces 800 000 F (PC n° 125) 20/04/N : Remise à l’encaissement de l’effet 5.
23/07/09 : Facture 1230 des Ets AMADOU : 2 000 000 HT, escompte 5%, avance 800 000 F (règlement par 21/04/N : Traites n°7 et n°8 respectivement sur BARMOU et OUSSOU.
ordre de virement 70 009) 21/04/N : Avis de crédit n° 4055 de la BIA-NIGER relatif à la remise du 18/04. Intérêt semestriel : 6%,
23/07/09 : Règlement du client MAMOUDOU : 1 200 000 F (par carte de crédit n° 677), carte remise à commission : 4 000 F.
l’encaissement le même jour (net 1 198 500). 25/04/N : Réception d’une lettre de BOULANE demandant la prorogation de l’effet à fin mai.
24/07/09 : Chèque n° 700 050, règlement facture de NIGELEC (218 500 TTC).
25/04/N : Acceptation de reconduire l’effet pour moitié seulement, BOULANE devant régler le solde par
26/07/09 : Remise à l’encaissement du chèque n° 0026981. chèque bancaire le 10 mai N.
28/07/09 : Avis de crédit, chèque n° n° 0026981, commission 5 000
30/04/N : La banque renvoie l’effet n°2 impayé, frais de commission 8 000 F.
29/07/09 : Chèque n° 700 051, retrait de la somme de 700 000 de la banque..
30/04/N : Tirage sur BOULANE un effet n°9 au 30/05, compte tenu des frais et intérêts de 3 000 F et 2 600
Travail à faire : Passer toutes les écritures dans le journal de madame OUMA. F respectivement.
DOSSIER 2 : 30/04/N : Avis de débit n°20045, domiciliation échue de l’effet n°450.
Les Ets KARINGO tirent le 02 janvier N sur leur client YOYO quatre (4) effets pour le règlement de leurs 04/05/N : Tirage traite n°10 sur TOBI, valeur nominale 1 250 000 F au 31/05
créances. 10/05/N : Réception du chèque de BOULANE 425 000 F.
- Effets E/09 : 100 000 F au 11 janvier N 15/05/N : Avis de crédit n°4067 ; Encaissement de l’effet n°5, frais par la banque 1 500 F.
- Effets E/10 : 150 000 F au 15 janvier N 15/05/N : Remise à l’encaissement de la traite n°9.
- Effets E/11 : 240 000 F au 31 janvier N 16/05/N : Remise à l’escompte de la traite n°10 ; escompte 6% ; échéance moyenne 1 mois ; commissions
- Effets E/12 : 510 000 F au 31 janvier N diverses 1 200 F (Avis de crédit n°4068).
Le 05 janvier : ventes de marchandises à YOYO : brut 2 000 000, remise 5%, escompte 3%, consignation 16/05/N : Négociation de l’effet n°8, intérêt 12%, commissions 3 500 F.
250 000 F, avance sur commande 1 250 000 F, règlement par traite N° E/13 au 15 février N. 18/05/N : Reçu avis de crédit n° 20056, de la banque pour la remise du 16/05.
Le 09 janvier, ventes de marchandises à YOYO : brut 1 200 000 F, port HT 20 000 F (Traite N° E/14 25/05/N : L’effet n°2 revient impayé ; frais d’impayé 2 000 F (Avis de débit n°25006).
acceptée une semaine plus tard, échéance du 28 février). 31/05/N : La banque nous avise de la bonne fin de la traite n°9 et de la traite n°10.
Travail à faire : Travail à faire : Passer toutes les écritures que vous jugerez nécessaires.
5. Présenter la lettre de change et le billet à ordre N° E/09.
6. Passer les écritures nécessaires chez les deux partenaires, jusqu’au 31 janvier N.
DOSSIER 3 :
M. N’GOKO a dans son portefeuille les effets suivants au 01/04/N.
- Effet n°1 : nominal 200 000 F au 15/04/N sur YAOU,
- Effet n°2 : nominal 600 000 F au 25/05/N sur NASCOMI,
- Effet n°3 : nominal 850 000 F au 30/04/N sur BOULANE.
02/02/N : Remise à l’encaissement de l’effet N°1
CHAPITRE 5
03/04/N : Avance versée au fournisseur KASSEY, 200 000 F (chèque n°20)
04/04/N : Tirage de traites n°4 : 200 000 F, n°5 : 300 000 F, respectivement au sur YOYO au 15/04/N et
LES RELATIONS AVEC LE PERSONNEL & LES ORGANISMES SOCIAUX
15/05/N.
06/04/N : Reçu facture n° 450 du fournisseur KASSEY : Brut 1 000 000HT, remise 10%, escompte 2%, port Les charges de personnel comprennent :
facturé 21 420 TTC, avance du 03/04/N. - les salaires à verser au personnel de l’entreprise,
07/04/N : Souscrit à notre ordre la traite n°6 au 31/05 nominal : 800 000 F.
- et la cotisation sociales à verser aux organisations sociaux (cotisations ouvrières et cotisations Le total des cotisations (salariales et patronales) est versé soit mensuellement ou périodiquement. La
patronales…). périodicité dépend de la taille de l’entreprise.
Elles sont enregistrées dans le compte : 66 Charges du personnel.
C. LES DOCUMENTS LIES A LA PAIE
Les travaux relatifs à la paie sont souvent complexes et sources de contraintes réglementaires fortes. C’est
I. GENERALITES
ainsi qu’à chaque période de paye, l’entreprise doit :
A. LE PERSONNEL  Décompter les heures travaillées,
Il convient de de distinguer le personnel de l’entreprise des autres intervenants. En effet, seules les  Etablir obligatoirement le bulletin de salaire en double exemplaire
charges concernant le personnel de l’entreprise figurent dans les comptes 66.  Mettre à jours le livre de paye,
 Mettre à jour la fiche individuelle de chaque salarié,
1. Le personnel de l’entreprise
 Comptabiliser les salaires de la période.
Le personnel comprend : les cadres ; les ouvriers ; les employés ; les représentants de commerce salariés ;
les apprentis… 1. Le bulletin de paie (ANNEXE 6)
Le bulletin de paie constitue la pièce justificative, qui doit être établie en double exemplaire dont délivré
Juridiquement, le personnel est lié à l’entreprise par un contrat de travail qui entraîne un lien de
obligatoirement par l’employeur à ses salariés lors du paiement des rémunérations. Tous les salariés sont
subordination organisationnelle pendant l’horaire de travail.
concernés quel que soit leur contrat, le nombre d’heures travaillées…
Les dirigeants de sociétés sont des mandataires sociaux désignés par les associés ou les actionnaires. Ils ne
La forme n’est pas réglementée, mais le contenu suit un certain nombre de règles. Certaines mentions
sont pas liés à la société par un contrat de travail, cependant la rémunération de certains dirigeants est
sont obligatoires, notamment celles relatives à l’identification de l’employeur, du salarié, à la
considérée comme un salaire d’un point de vue juridique et comptable.
rémunération et aux cotisations à la charges du salarié. D’autres mentions sont facultatives, telles que le
La rémunération du personnel de l’entreprise s’enregistre au débit des comptes 66 Charges du personnel. montant de la cotisation patronale (seul un récapitulatif annuel doit être remis au salarié) et le net
2. Le personnel intérimaire ou le personnel détaché ou prêté à l’entreprise imposable.
Ces travailleurs ne font pas partie du personnel de l’entreprise qui les emploie et dirige leur activité 2. Le livre de paie (ANNEXE 7)
comme s’ils étaient membres du personnel. Juridiquement, le personnel intérimaire est embauché et Le livre de paie (ou des salaires) récapitule en fin de mois l’ensemble des informations figurant sur les
rémunéré par l’entreprise de travail temporaire. Au sein d’un groupe, il arrive assez fréquemment d’une bulletins individuels (salaires bruts, cotisations, autres retenues…). Il doit être tenu à la disposition de
entreprise et dirigé vers une autre. l’inspecteur du travail, des contrôleurs de la CNSS et du fisc.
L’entreprise utilisatrice enregistre le service facturé au débit du compte 633 Personnel extérieur pour le 3. La fiche individuelle du salarié (ANNEXE 8)
montant HT. Elle récapitule tous les bulletins le concernant
4. La déclaration annuelle des données sociales
3. Les interventions des membres des professions libérales
Les employeurs ont l’obligation de produire tous les ans un document commun aux services des impôts et
Une entreprise peut être amenée à faire appel à des membres de professions libérales :
de la sécurité sociale récapitulant les rémunérations qui entrent dans l’assiette des cotisations et les
- soit obligatoirement (les commissaires aux comptes) dans les sociétés anonymes et les grosses
versements effectués ainsi que les honoraires.
sociétés à responsabilités limitées),
- soit volontairement (expert-comptable, avocat…). II. LES COMPOSANTES DES CHARGES DE PERSONNEL
Ces personnes ne sont pas liées à l’entreprise par un contrat de travail, il n’y a donc aucun lien de A. LE SALAIRE BRUT
subordination entre l’entreprise et les membres de la profession libérale. La rémunération brute recouvre l’ensemble des rémunérations liées au travail. Elle constitue l’assiette des
Les montant facturés HT sont notés au débit du compte 622 Rémunérations d’intermédiaires et cotisations sociales. Il comprend : le salaire de base (moins les absences décomptées) ; les heures
honoraires. supplémentaires et les compléments de salaire.
B. LES ORGANISMES SOCIAUX & LE PAIEMENT DES COTISATIONS 1. Le salaire de base

Il est fonction de la catégorie et de l'échelon du salarié. Il est déterminé sur la base de la durée de travail
1. Les organismes sociaux hebdomadaire de 40 heures, soit 173, 1/3 de travail mensuel.
Ces organismes sont chargés de collecter les cotisations destinées :
Le salaire mensuel et le salaire mensualisé sont les formes les plus courantes du salaire de base.
- à une caisse primaire de sécurité sociale ; chargée de la couverture des risques maladie, maternité,
Le salaire mensualisé se calcule selon la formule suivante :
invalidité, vieillesse, décès et accident du travail ;
- à une caisse d’allocations familiale ; chargée de couvrir le risque famille, c’est-à-dire de verser les Salaire mensualisé = Salaire horaire (Taux horaire)  Durée mensualisée du travail
prestations familiales ;
- à la caisse de retraite complémentaire ; qui a pour vocation de verser un complément de retraite, Le salaire mensuel est prévu par accord entre l’employeur et le salarié, et peut inclure un certain nombre
d’heure supplémentaire, il s’agit d’un forfait mensuel.
aux salariés qui font valoir leur droit à la retraite.
La durée légale hebdomadaire du travail est de 40 heures (8 heures par jour × 5).
2. Le paiement des cotisations
En conséquence, un salarié payé au mois est supposé travailler :  Fournitures d’eau : 15 000 F par mois.
(40 heures par semaine × 52) / 12 mois = 173, 1/3 par mois.  Téléphone : 20 000 F par mois.
La plupart des salariés sont aujourd’hui mensualisés. Le salaire de base est donc un salaire qui est  Véhicule ou automobile : 20 000 F par véhicule et par mois.
donné pour une base théorique de 173, 1/3 de travail mensuel.  20 000 F par domestiques par mois.
b. Les primes et indemnités imposables
2. Les heures supplémentaires Il s’agit des primes et indemnités ayant un caractère de salaire, qui ne constituent pas un remboursement
Les heures effectuées au-delà de la durée légale du travail constituent des heures supplémentaires. Les de frais liés à la fonction ou à l’employé.
heures sont décomptées par semaine civile. Ces primes font partie du salaire brut et sont donc imposables ; on peut citer :
Les heures supplémentaires correspondent aux heures effectuées :
 Les primes : les primes d’ancienneté, primes de productivité, primes de rendement, primes
 au-delà de 40ème heure de travail par semaine,
d’assiduité, primes de mariage, primes de naissances, primes de caisse, primes de panier, primes de
 pendant les jours fériés (week-end, jours chômés ou de fêtes…),
fin d’année ou du 13ème mois, primes de casier,…
 la nuit.
 Les indemnités : les indemnités de logement, indemnités de transport ou d’utilisation d’un véhicule
Les heures supplémentaires font l’objet d’une majoration de salaire selon les tranches suivantes :
personnel, indemnités de dépaysement et d’expatriation, indemnités de nourritures, indemnités de
 de 10% (de la 41ème à la 48ème heure) : 110% du taux normal.
sujétion, indemnités de représentation, indemnités de risque, etc.…
 de 35% au-delà de 48e heure : 135% du taux normal.
 de 50%, heures de nuit, effectuées les jours ouvrables (21h à 5h matin) : 150% du taux normal. c. Les primes et indemnités non imposables
 de 50%, heures de jour, effectuées les jours fériés (chômés ou de fêtes…) : 150% du taux normal. Ce sont des primes et indemnités sans caractère de salaire, donc affranchies d’impôts et de retenues
 de 100%, heures travaillées la nuit des jours fériés : 200% du taux normal. sociales. Il s’agit notamment :
 Des allocations familiales et autres avantages.
Pour le calcul des heures supplémentaires, on peut utiliser le tableau suivant :  Des primes et indemnités ayant un caractère de remboursement des frais : (Indemnités de
déplacement, primes de séjour, primes de tournée, primes d’outillage, primes de salissure…).
Horaires Semaine 1 Semaine 2 Semaine 3 Semaine 4 Semaine 5 Totaux
 Des indemnités compensatrices (indemnités de licenciement, indemnités de départ à la retraite,
HN
indemnités de décès, etc.…).
HS à 10%
 L’indemnité de congés payés
HS à 35% Cette indemnité a le caractère d’un salaire, elle se substitue au salaire pendant la période où le salarié
HS à 50% prend ses vacances, elle s’ajoute à celui en cas de rupture du contrat de travail.
HS à 100%
NB : Toutefois, il faut noter que l’administration fiscale prévoit des plafonds pour certaines indemnités,
Totaux lorsqu’il y a surplus, on le réintègre dans le salaire brut.
Remarque : B. LES RETENUES
 La semaine est composée de 5 jours, selon la convention internationale de travail, le samedi et le
1. Les retenues à caractère individuel
dimanche étant considérés comme jours fériés.
 Les avances : ce sont des sommes d’argent perçues par le salarié, sur travail non effectué.
 La durée hebdomadaire de travail est au maximum 55 heures. Les cadres de l’entreprise n’ont pas
 Les acomptes : sommes d’argent perçues pour un travail déjà effectué (le bulletin de paie n’étant
droit aux heures supplémentaires.
pas encore prêt.
Le décompte des heures travaillées s’effectue par semaine entière. Les heures supplémentaires effectuées
 Les oppositions (ou saisie-arrêt) : elles sont faites par les créanciers du salarié par voie judiciaire.
au cours d’une semaine à cheval sur deux mois sont payées le mois suivant.
 Les cessions sur salaire : faites à la demande du salarié ;
Les heures supplémentaires peuvent être décomptées selon le salaire de base ou selon la rémunération  Les prêts d’argent (non liés au salaire).
par heure.
2. Les cotisations sociales à la charge des salariés (retenue CNSS)
3. Les compléments de salaires Elle est due pour les travailleurs affiliés à la convention collective interprofessionnelle :
a. Les avantages en nature Toutes les indemnités, sauf les frais médicaux, les allocations spéciales, les indemnités de zone
Ce sont des avantages autres que numéraires (logement, fourniture d’électricité et d’eau, nourriture, désertique, les indemnités de lait font partie de la base de calcul de la CNSS.
voiture…) accordés aux salariés gratuitement. Ils constituent une composante de la rémunération brute
totale. Ils doivent être évalués afin d’être intégrés dans à l’assiette de calcul des cotisations sociales.
Les avantages en nature sont évalués sur les bases forfaitaires suivantes : 3. L’impôt sur traitements de salaire (ITS)
Il est prélevé sur le salaire à la source (depuis l’entreprise).
 Logement : 20 000 F par pièce et par mois ; toutefois ce montant ne peut excéder le tiers (1/3) de la
La détermination de l’ITS est toujours conditionnée par les dispositions de la loi de finance de l’année
rémunération brute principale.
budgétaire. Pour le calcul de l’ITS, il est impératif de connaître :
 Ameublement : 1/3 de la valeur du logement.
- les dispositions de la loi de finance en vigueur.
 Fournitures d’électricité : 50 000 F par mois.
- le traitement du salarié. Le personnel extérieur est le personnel utilisé par l’entreprise mais non lié à elle par un contrat de travail
- le nombre de personnes en charge. (sous – traitant). Les frais consécutifs à la rémunération du personnel intérimaire sont à comptabiliser en
- les différents abattements tels que : charges du personnel malgré l’absence d’un contrat de travail en vertu du principe de la prééminence de
 la CNSS. la réalité sur l’apparence.
 l’abattement de 10% (pour frais professionnel, conformément à la loi de finance 2006).
E. CALCUL ET EDITION DU BULLETIN DE SALAIRE
 l’abattement de 17% pour les travailleurs expatriés au Niger et bénéficiant d’une indemnité
Le calcul du bulletin de salaire est aujourd’hui largement automatisé grâce aux logiciels spécialisés de
de dépaysement, la base de cet abattement comprend la rémunération brute (y compris les
paye ou aux logiciels tableurs. Les étapes du calcul sont les suivantes :
congés payés) et l’indemnité de dépaysement. Pour ouvrir droit à l’abattement, l’indemnité
de dépaysement doit être égale au mois à 40% de la rémunération brute principale.
ETAPE1 : Calcul de la rémunération brute globale (RBG)
 et l’abattement pour charge de famille.
Salaire de base
- le barème fiscal.
+ Rémunérations des Heures Supplémentaires
Note importante : L’abattement pour charges de famille est fait dans la limite de sept (7) personnes à + Rémunérations accessoires (indemnités et primes non exonérées)
+ Avantages en nature
charges par ménage qui sont :
– Retenue CNSS
a. Les enfants du contribuable (dans la limite de six (6) : = RBG
 mineurs célibataires âgés de 21 ans au plus ;
 infirmes célibataires, quel que soit leur âge ; ETAPE2 : Calcul des cotisations salariales et patronales
 célibataires âgés de 25 ans au plus, lorsqu’ils poursuivent leurs études ;
 Retenue CNSS = RBG  5,25%.
b. Sous les mêmes conditions, l’enfant recueilli dont le père est décédé ou atteint d’une incapacité  Cotisation patronale = RBG  15,4%
mentale est considérée comme étant à sa charge sou réserve de la présentation du procès-verbal de
conseil de famille devant une autorité judiciaire ; La CNSS est plafonnée à 500 000 F le mois, soit 1 500 000 F le trimestre ou 6 000 000 F l’an / salarié. Le
c. Un (1) conjoint non salarié. taux applicable est de :
 5,25% pour le personnel des entreprises privées,
C. LES CHARGES PATRONALES  6% pour ceux des entreprises publiques.
Les charges patronales incluent les cotisations sociales dites patronales et d’autres charges. D’autres
cotisations (facultatives) peuvent être versées en vertu de dispositions contractuelles.
ETAPE3 : Calcul de la rémunération brute globale imposable (RGBI)
1. Les sommes versées aux organismes sociaux
On peut citer : RGB
– (Abattement de 17%, s’il y a lieu)
 Les cotisations patronales : Elles sont à la charge de l’employeur. Elle représente 15,4% du SBS
– (Abattement de 10%, pour charges professionnelles)
(dont : prestations familiales 11%, accidents de travail 2% et pensions de retraite 2,4%) ; elle est = RGBI
versée à la CNSS. Elles traduisent la contribution des employeurs au financement de la protection
sociale. Les abattements pour charges de famille sont calculés selon les taux suivant :
 Autres charges patronales : Elles correspondent à la participation de l’employeur au financement de
0 charge 0%
certains organismes (comité d’entreprise, par exemple) et de certaines œuvres sociales (équipe
1 charge 5%
sportive par exemple) le versement au comité d’entreprise, etc.…
2 charges 10%
2. Les rémunérations versées à l’Etat 3 charges 12%
On peut citer : 4 charges 13%
 la participation à la formation professionnelle ; 5 charges 14%
6 charges 15%
 la taxe d’apprentissage, 2% des salaires pour les salariés locaux et 4% pour les expatriés. Elle est
7 charges 30%
payable spontanément au moment du dépôt de la déclaration prévue le 31 mars au plus tard (une
exonération pour frais de formation professionnelle est prévue dans la limite de 40% de la taxe
d’apprentissage brute).
3. Les cotisations facultatives
 Mutuelles de prévoyance intervenant en complémentarité avec la Sécurité sociale ; ETAPE4 : Détermination de la rémunération nette imposable (RNI)
 Mutuelle ou autre organisme couvrant l’assurance décès (contrat de groupe). RGBI

– Abattement pour charges de famille
D. LA REMUNERATION DU PERSONNEL EXTERIEUR (OU INTERIMAIRE)
= RNI
ETAPE5 : Détermination de l’impôt dû 663 Indemnités forfaitaires versées au pers
L’impôt est obtenu en en décomposant le RNI par tranches imposables auxquelles sont 422 Personnel, rémunérations dues
appliqués les taux correspondants (voir barème fiscal). 781 Transferts de charges (avantages en nature)
(Suivant constatation des salaires)
ETAPE6 : Calcul du salaire net à payer _____________________d°_____________________
Salaire de base 422 Personnel, rémunérations dues
+ Heures supplémentaires 421 Personnel, avances et acomptes vers
+ Primes & indemnités 272 Prêts au personnel
– Cotisation CNSS 423 Personnel, oppositions, saisie-arrêt
– Impôt sur salaire (IUTS) 431 Sécurité sociale
– Autres retenues (prêts, avances et acomptes, cessions, oppositions…) 4472 Etat, impôts sur salaire (ITS)
= SALAIRE NET 4712 Créditeurs divers (Cessions sur salaire)
(Suivant saisie des retenues)
L’IUTS est calculé de façon progressive, par tranches mensuelles comme suit :
 de 0 à 25 000 : 1%, 2. Les rémunérations indirectes (les charges patronales)
 de 25 000 à 50 000 : 2%, 64 Taxes
 de 50 00 à 100 000 : 6%, 664 Charges sociales
 de 100 000 à 150 000 : 13%, 424 Personnel, œuvres sociales internes
425 Représentant du personnel
 de 150 000 à 300 000 : 25%,
431 Sécurité sociale
 de 300 000 à 400 000 : 30%, 4472 Etat, impôts retenus à la source
 de 400 000 à 700 000 : 32%, (Suivant Rémunération des charges patronales)
 de 700 000 à 1 000 000 : 34%,
 au – delà de 1 000 000 : 35%. 3. A la fin du mois ou à une autre date
422 Personnel, rémunérations dues

III. COMPTABILISATION
5… Comptes de trésorerie
A. VERSEMENT DES AVANCES, ACOMPTES & PRETS AU PERSONNEL (Règlement du salaire net aux employés)
______________________d°___________________
Ils s’effectuent au début ou en cours du mois.
423 Personnel, oppositions, saisie-arrêt
421 Personnel, avances et acomptes 424 Personnel, œuvres sociales internes
272 Prêts au personnel 425 Représentant du personnel
5… Compte de trésorerie… 431 Sécurité sociale
4472 Etat, impôts retenus à la source (ITS)
(Suivant avances et prêts au pers)
4712 Créditeurs divers (Cessions sur salaire)
_____________________d°___________________
5… Compte de trésorerie
605… Autres achats & Fournitures non stockés (Règlement des autres frais et créanciers)
62… Loyer, Frais de téléphone…
4/5… Compte de tiers ou de trésorerie Notez Bien : En fin d’année, les montants des rémunérations du personnel intérimaire sont transférés
(Constatation des charges) dans un compte de frais personnel.
_____________________d°___________________
667 Rémunérations transférées, personnel intérimaire
637 Rémunération du personnel extérieur
637 Rémunération du personnel intérimaire
4/5… Compte de tiers ou de trésorerie
(Frais de personnel intérimaire)
B. A LA FIN DU MOIS
APPLICATIONS
1. Le journal de la paye DOSSIER 1 :
661 Rémunérations directes versées au pers. national Soit la répartition des horaires de travail de deux agents comme suit :
M. ISSA : rémunéré à un taux de 2 000 F, il a effectué les horaires de travail suivants : - Commissions au personnel : 1 463 000 F
 1ère semaine : 51 heures (dont 6h de nuit le 1er mai), - Avantages en nature : 750 000 F
 2ème semaine : 43 heures (dont 5h un dimanche matin), - Acomptes versés durant la période : 1 600 000 F.
 3ème semaine : 38h,
 4ème semaine : 46 heures (dont 3h un jeudi nuit), Les retenues à pratiquer sont les suivantes :
 5ème semaine : 25 heures. - Sécurité sociale, taux usuel ;
- Opposition d’un créancier 92 000 F ;
M. OUSMANE : il est rémunéré par un salaire de base mensuel de 250 000 F. Pour le mois de mai 2008,
celui –ci effectue les heures de travail suivantes : - IUTS 850 000 F ;
 1ère semaine 49 heures, - Charges patronales (sécurité sociale), taux usuel ;
 2ème semaine 43 heures (3h un samedi nuit), - Œuvres sociales 200 000 F à verser au comité d’entreprise.
 3ème semaine 53 heures, Travail à faire :
 4ème semaine 37 heures (dont 4h un jeudi férié), 1) Enregistrer au journal les divers éléments de cette paie.
 5ème semaine 14 heures. 2) Enregistrer au journal les différents règlements aux dates suivantes :
Travail à faire : Présenter le tableau de répartition des heures supplémentaires des 2 agents. - Salaires nets : 30 juillet
- Oppositions : 04 août
DOSSIER 2 : - CNSS : 15 août
Soit l’extrait du livre de paie du mois de juin 2013 de l’entreprise CCN :
- Comité d’entreprise : 1er août.
 Salaires bruts : 19 000 000,
 Sécurité sociale : 1 600 000, DOSSIER 5 :
 Retraite complémentaire : 310 000, On extrait du livre de paie du mois d’août d’une entreprise les soldes suivants :
 Assurance chômage : 410 000,  Brut : 1 580 000,
 Net à payer : ?  IUTS : 125 000,
 CNSS, retenue à la source : 109 000,
Les déclarations sociales du mois sont les suivantes :
 CNSS, mutuelle des employés : 25 000.
 Sécurité sociale : 8 000 000,
 Assurance chômage : 600 000. Charges patronales :
 CNSS : 350 000,
Travail à faire : Imputer au journal de l’entreprise.  Taxes : 480 500.
DOSSIER 3 : Travail à faire : Sachant que les salaires et les différentes retenues ont été liquidés par chèque bancaire le
Les totaux du livre de paie pour le mois d’octobre 2011 sont les suivants : 05 septembre, imputer ces opérations au journal.
- Salaire de base : 4 850 000 F
DOSSIER 6 :
- Heures supplémentaires : 145 000 F
Soit l’extrait du livre de paie pour le mois de juin 2013 d’une entreprise de la place :
- Primes imposables : 200 000 F  Brut : 2 200 000,
- Indemnités forfaitaires (non imposables) : 158 000 F  Avantages en nature (loyer HT 19%) : 600 000,
- Avantages en nature : 250 000 F  CNSS : 475 000,
- Retenue sociale CNSS : ?  IUTS : 235 000,
- Retenue fiscale IUTS : 428 700 F  Avances et acomptes : 320 000,
- Acompte de quinzaine : 958 000 F  Oppositions : 110 000,
- Avance TABASKI : 125 000 F  Prêts : 200 000.
- Oppositions : 250 000 F. Charges patronales :
Pour le même mois, les sommes à verser aux organismes sociaux et à l’Etat sont les suivantes :  CNSS : 1 300 000,
- CNSS : ?  Taxes : 985 000.
- Comité d’entreprise : 250 000 F Les salaires ont été liquidés par CCP et toutes les retenues ont été liquidées par chèque bancaire le 03
- Comité d’hygiène et de sécurité : 400 000 F juillet.
Travail à faire : Travail à faire :
Enregistrer au journal le livre de paie et les charges patronales ainsi que les règlements y afférents. Imputer les opérations au journal sachant que le compte stagiaire n’avait rien imputé antérieurement. Les
avances avaient été accordées en espèces le 10 septembre, les prêts octroyés le 12 septembre pour 1 000
000 par virement et le loyer a été payé en espèces le 29 juin.
DOSSIER 4 :
Pour le mois de juillet 2011, les éléments relatifs à la paie de la Maison KIARI se résument ainsi : DOSSIER 7 :
- Salaires : 3 485 200 F L’extrait d’un livre de paie du mois d’octobre 2013 fournit les soldes suivants :
 Bruts : 3 000 000,
- Appointements : 1 950 000 F
 Avantages en nature (déplacement HT 19%) : 120 000,
 Avances payées en espèces : 250 000, 22/06 : Chèque n°600100 tiré sur ECOBANK de nominal 2 045 000 F à l’ordre de la DGI en règlement de
 Oppositions : 125 000, l’ITS du mois de mai 2014.
 Cessions sur salaire : 100 000, 23/06 : Chèque de retrait n°600101 tiré sur ECOBANK de nominal 650 000 F à l’ordre de la douane.
 IUTS : 310 000, 23/06 : Versement d’une avance au personnel pour 250 000 F (Pièce de caisse n°76).
 CNSS : 115 000.
20/06 : Chèque n°600102 tiré sur ECOBANK de nominal 385 000 F à l’ordre de la CNSS en règlement de la
Charges patronales : cotisation sociale du 1er trimestre.
 CNSS : 970 000, 24/06 : Facture AV401, adressée à « Ets KADRI » : Remise 10% sur la facture V401.
 Taxes : 985 000. 25/06 : Facture A208 reçue de la NITRA : droits de douane sur machine-outil MOT 600 000 F ; transport
L’on signale par ailleurs l’emploi des intérimaires payés 360 000 HT 19% le 25 octobre en espèces. 200 000 F, transit 125 000 F ; TVA 646 000 F. La facture est réglée par chèque n°600101 tiré sur ECOBANK.
Les salaires ainsi que les retenues ont été liquidés par chèque bancaire le 02 novembre.
26/06 : Facture A209 reçue de « DAN MAGAGI » : réparation du camion n°8H0099 ; brut 80 000 F ;
Travail à faire : escompte 2% ; TVA 19% (Pièce de caisse n°77).
1) Imputer au journal sachant que les transports ont été payés en espèces le 1 er octobre et les avances 28/06 : Réception et installation de la machine-outil MOT. L’installation est réalisée par le personnel de la
le 05 octobre. société. Coût de l’installation 100 000 F HT ; TVA 19%.
2) Compléter le livre de paye du mois de mars (ANNEXE 2) puis saisir le livre paye de mars.
29/06 : Avis de crédit n°205 de ECOBANK ; emprunt nominal 20 000 000 F ; commissions diverses 400 000
DOSSIER 11 : F ; TVA 19%.
L’Ets “SOUTRA & Cie” est une entreprise nigérienne dont l’activité repose sur la distribution des produits 30/06 : Journal de paie n°81 :
d’alimentation. Au cours du mois de juin 2014 elle a réalisé les opérations suivantes : - Salaire brut : 1 800 000 F ;
01/06 : Virement bancaire n°0076 émis sur ECOBANK de montant 1 200 000 F à l’ordre du personnel. - Avances versées au personnel : 450 000 F ;
01/06 : Virement bancaire n°0077 émis sur ECOBANK de montant 1 600 000 F à l’ordre de l’entreprise - Cotisations ouvrières : 95 000 F ;
togolaise BITAL ; motif : commande de marchandises. - ITS : 176 000 F ;
02/06 : Reçu de l’Ets « MALOU » le chèque n°100571 de nominal 500 000 F pour avance sur commande - Cotisations patronales : 286 200 F ;
de marchandises.
- Oppositions, saisie-arrêt : 100 000 F.
03/06 : Facture V400, adressée à « Ets ABI » : Riz, brut HT 5 000 000 F, escompte 2% ; TVA 19% ;
consignation de 40 unités d’emballages à 5 000 F l’unité. La facture est à régler le 15 juillet 2014. Travail à faire : Enregistrer toutes ces opérations.
04/06 : Tiré chèque n°600094 sur ECOBANK, de montant 1 000 000 F à l’ordre de la société « MARIANO 1. Compléter les livres de paye.
2. Saisir le livre de paye, après avoir déterminé la cotisation patronale eu autres.
SA » de France pour avance sur commande d’une machine-outil.
04/06 : Tiré chèque n°600095 sur ECOBANK, de montant 450 000 F à l’ordre du personnel, avance.
06/06 : Facture A205 reçue de BUROPA : Fournitures de bureau ; brut HT 60 000 F, TVA 19%.
07/06 : Règlement de la facture A205 (Pièce de caisse n°75).
08/06 : Reçu de la SONIBANK le bordereau n°B098 relatif à la remise à l’encaissement du chèque
n°100571 de nominal 400 000 F et du chèque n°000621 de nominal 900 000 F.
09/06 : Facture A206 reçue de la société MARIANO : Machine-outil MOT ; brut 2 500 000 F, escompte 1% ;
avance 1 000 000 F ; facture réglée par chèque bancaire n°600096 tiré sur ECOBANK.
10/06 : Facture A207 reçue de la société Togolaise BITAL : Lait en poudre 5 000 000 F, remise 10% ;
avance 1 600 000 F ; Facture réglée par chèque n°600097 sur ECOBANK.
12/06 : Facture V401, adressée à « Ets KADRI » : Lait en poudre ; brut HT 3 200 000 F ; escompte 2% ; TVA
19%. Echéance fin juillet 2014.
14/06 : Reçu de la SONIBANK l’avis de crédit n°509 ; encaissement de chèques de nominal 1 300 000 F ;
frais bancaires 20 000 FHT ; TVA 3 800 F ; net 1 276 200 F.
15/06 : Chèque n°600098 tiré sur ECOBANK de nominal 354 000 F à l’ordre de la DGI en règlement de l’ITS
du mois de mai 2014.
16/06 : Chèque de retrait n°600099 tiré sur ECOBANK de nominal 650 000 F.
18/06 : Facture AV400, adressée à « Ets ABI » : Retour de 40 unités d’emballages consignés à 5 000 F
l’unité, mais repris à 4 000 F l’unité compte tenu d’un boni HTVA 19%.
19/06 : Facture V402, adressée à « Ets MALOU » : Farine de blé 4 200 000 F ; remise 10% ; TVA 19%, CHAPITRE 6
avance déduite 500 000 F. LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
21/06 : Reçu de la douane le document A001/04 : douane sur lait en poudre acheté le 05/06 : montant
1 000 000 F, TVA 1 045 000 F.
La banque tient elle-même le compte de l’entreprise, compte réciproque du compte « 52 Banque » tenu - Crédité des dettes contractées par la banque (versements d’espèces, remises de chèques, virements
par l’entreprise, donc en sens inverse. en faveur de l’entreprise)
Périodiquement, la banque adresse des relevés ou extrait de compte à l’entreprise « Compte Entreprise » COMPTE « BANQUE » TENU PAR L’ENTREPRISE
tenu par la banque : le pointage du « Relevé » et du compte « 52 Banque » fournit un contrôle capital, Débit (recettes ou entrées de fonds) Crédit (dépenses ou sorties de fonds
dont le document est appelé « Etat de rapprochement bancaire » - Retraits directs d’espèces - Versements d’espèces
Les opérations de rapprochement sont effectuées périodiquement, en cours d’exercice, en fonction du - Chèques émis en faveur des tiers - Remises de chèques pour encaissement
volume des opérations enregistrées. En fin d’exercice, l’établissement de l’état de rapprochement est - Paiements par la banque d’effets de - Remise d’effets à l’escompte
indispensable. commerce ou de factures domiciliées - Remise d’effets à l’encaissement
(domiciliations) - Virements en notre faveur
En réalité, le compte « 52 Banque » tenu par l’entreprise ne présente pratiquement pas souvent le même - Virements en faveur de tiers
solde à la même date que le compte « Entreprise ou le Relevé » tenu par la banque, en raison des
- Revenus de titres
- Achats de titres - Intérêts en notre faveur
décalages et des erreurs dans l’enregistrement des opérations.
- Commissions et autres frais bancaires - Revenus de titres (coupons échus)
L’état de rapprochement permet de vérifier la concordance des comptes et de retrouver les erreurs - Intérêts sur découverts, TOB
éventuelles. - Chèques impayés
- Effets revenus impayés, , majorés des frais de
I. RAPPELS
retour.
L’état de rapprochement peut se faire généralement tous les mois, ou au moins une (1) fois l’an. Tout
dépend de la structure mise en place par les décideurs. - Le solde créditeur de ce compte exprime la dette de la banque envers l’entreprise ;
Trois (3) documents peuvent être à la base de la confection d’un nouvel état de rapprochement : - Le solde débiteur représente la créance acquise par la banque sur l’entreprise.
- Le compte banque tenu par l’entreprise ; C. L’ETAT DE RAPPROCHEMENT ANTERIEUR
- Le relevé ou l’extrait bancaire présenté par le banquier (à la banque) ; L’état de rapprochement précédent est un état suspends, qui contient des écritures antérieures qui ne
- L’état de rapprochement da la période antérieure. sont pas débouclées.
A. LE COMPTE BANQUE II. PRINCIPES
Le compte « BANQUE » tenu par l’entreprise (ouvert dans le grand livre de l’entreprise) est : Dans la pratique, les soldes de ces comptes sont rarement égaux car les opérations ne peuvent pas être
- Débité des entrées de fonds ou recettes,
enregistrées simultanément dans chaque comptabilité pour diverses raisons :
- Crédité des sorties de fonds ou dépenses.
- Les chèques émis par l’entreprise ne sont comptabilisés par le banquier qu’après encaissement
COMPTE « BANQUE » TENU PAR L’ENTREPRISE par le bénéficier ;
Débit (recettes ou entrées de fonds) Crédit (dépenses ou sorties de fonds - Le banquier enregistre les virements au bénéfice de l’entreprise et informe celle-ci dans un
- Versements d’espèces - Retraits directs d’espèces deuxième temps ;
- Remises de chèques déplacés pour - Chèques émis en faveur des tiers (chèques - Le banquier procède aux paiements de fournisseurs par prélèvement automatique sur le
encaissement (nets) remis en paiement)
compte de l’entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps ;
- Remise d’effets à l’escompte (montant net - Paiements par la banque d’effets de
des agios) commerce ou de factures domiciliées - Des erreurs sur les sommes peuvent être commises par l’entreprise ou par la banque.
- Remise d’effets à l’encaissement (domiciliations échues) A. METHODES
- Virements en notre faveur (des clients…) - Virements en faveur de tiers (fournisseurs…) La construction d’un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes :
- Revenus de titres - Achats de titres
- 1. On ouvre le compte Banque et le compte Entreprise (relevé) tenu par la banque et y inscrire les
- Intérêts en notre faveur Commissions et autres frais bancaires ; TOB
- soldes respectifs à rectifier sont les soldes de fin de période.
- Revenus de titres (coupons échus) Intérêts sur découverts.
- Chèques revenus impayés, majorés des frais 2. On compare le solde à nouveau ou soldes d’ouverture des 2 documents :
de retour.
- Effets revenus impayés, majorés des frais de  Lorsque les deux soldes à nouveau (banque et extrait) sont opposés mais égaux, on peut procéder
retour. directement au pointage (des sommes identiques par croisement), c'est-à-dire pas d’état de
rapprochement antérieur.
- Le solde débiteur de ce compte exprime l’avoir d l’entreprise en banque ;  S’il y a inégalité, il faut chercher la différence (reconstituer l’état de rapprochement entérieur).
- Le solde créditeur représente la dette de l’entreprise (découverts bancaires). Généralement, cette différence provient des chèques aux fournisseurs non mentionnés sur le relevé
ou d’autres opérations enregistrées tardivement par l’Entreprise ou la Banque. Les montants de ces
B. LE RELEVE OU L’EXTRAIT DE COMPTE
chèques et/ou de ces opérations doivent être supprimés des 2 documents. Exceptionnellement, un
Le relevé de compte ou l’extrait de compte est le compte de l’ « ENTREPRISE » tenu par la banque. Il est :
- Débité des créances acquises par la banque (paiements effectués par la banque pour le compte de bénéficiaire de chèque peut avoir oublié d’encaisser un chèque, ou même l’avoir perdu. Cette
l’entreprise), différence est expliquée dans l’état de rapprochement bancaire de la période précédente.
3. On compare (pointage par croisement) ensuite le débit du compte Banque au crédit du relevé et le Selon le SYSCOA, les comptes 513 et 514 ne sont pas utilisés en cours d’exercice ; c'est-à-dire le compte
crédit du compte Banque au débit du relevé. Toute erreur constatées doit être corrigée. 521 Banque est directement débité pour remise de chèque.
4. Les opérations figurant au débit du relevé mais n’existant pas au crédit du compte Banque doivent C’est dire que les états de rapprochement en fin d’exercice (31 décembre) nous obligent à faire l’extourne
être portées au crédit du compte Banque dans l’Etat de rapprochement et les opérations figurant au des remises de chèque figurant au débit de 521 Banque.
crédit du relevé mais pas dans le débit du compte Banque doivent être portées au débit du compte C. ETAT DE RAPPROCHEMENT ANTERIEUR
Banque dans l’Etat de rapprochement. Il consiste à exclure certaines opérations enregistrées en retard ou omises.
5. Toutes les opérations figurant dans le compte Banque mais n’existant pas sur le relevé doivent être Astuce : Comparer le numéro du premier chèque enregistré par l’entreprise et le numéro du premier
annulées sauf les chèques aux fournisseurs à porter au débit du relevé dans l’Etat de chèque enregistré chez le banquier. Si le premier numéro enregistré par le banquier est antérieur au
rapprochement. premier numéro enregistré par l’entreprise, il y a une explication de la différence des soldes de départ.
6. Une erreur commise doit être annulées et le montant juste doit être porté. a. Au niveau du compte 521 Banque, on peut noter :
On calcule ensuite les 2 soldes qui doivent être identiques mais de sens opposé, si aucune erreur n’a été Les opérations de l’état de rapprochement antérieur au niveau du compte « 521 Banque »
commise dans la tenue des comptes. Débit Crédit
7. Enfin on passe l’écriture de régularisation dans l’entreprise. - Solde à nouveau (si débiteur). - Solde à nouveau (si créditeur).
- Virements clients (qui ne figurent pas au - Virements fournisseurs (qui ne figurent pas
ATTENTION !
crédit de l’extrait). au dédbt de l’extrait).
 Certains montants recherchés peuvent être décrits par des sommes différentes :
- Encaissements coupons (qui ne figurent pas - Domiciliations échues (qui ne figurent pas
Exemple : une remise de chèques de 300 000 F et de 200 000 F peut être enregistrée par le
au crédit de l’extrait). au débit de l’extrait).
banquier comme une remise de 500 000 F (cumul).
 D’autres montants peuvent faire l’objet d’une inversion de chiffres : - Avis de crédit (qui ne figurent pas au crédit de - Avis de débit (qui ne figurent pas au débit
Exemple : on a porté la somme de 295 000 F sur le compte 521 Banque alors que le banquier a l’extrait). de l’extrait).
enregistré la somme de 259 000 F. - Encaissements de chèques (qui ne figurent - Chèques revenus impayés.
 Certaines sommes peuvent être enregistrées en brut par l’entreprise et en net par le banquier : pas au crédit de l’extrait). - Frais bancaires/ frais de tenue de compte/
Exemple : une remise à l’escompte peut avoir été enregistrée en brut par l’entreprise (sans commissions… (qui ne figurent pas au débit
déduction des agios) et en net par le banquier (après déduction des agios prélevés). Il convient de l’extrait).
alors de pointer ces sommes également avec réserve.
 Toutes les sommes portées sur un document, qui n’ont pas leur correspondant sur l’autre - Au niveau de l’extrait ou relevé bancaire, on peut noter :
document seront pointées.
Les opérations de l’état de rapprochement antérieur au niveau du relevé bancaire
 Pour construire l’état de rapprochement, on récapitule les sommes pointées et les sommes non
Débit Crédit
pointées avec réserve et rapprocher les deux soldes de fin de période.
- Solde à nouveau (si débiteur). - Solde à nouveau (si créditeur).
- Chèques antérieurs au premier numéro de - Encaissements de chèques (qui ne figurent
B. LES ERREURS A EVITER LORS DU POINTAGE banque. pas au débit de 521) et placés en haut.
1. Les remises à l’encaissement d’effet figurant au débit de 521 Banque sont annulées. C’est une - Chèques non encore présentés à l’encaissement. - Versements d’espèces (qui ne figurent pas
erreur du comptable car lors des remises d’effets à l’encaissement le compte 512 est débité et 412 - Chèques enregistrés tardivement. au débit de 521) et placés en haut.
crédité.
1. Les chèques impayés sont portés au crédit de 521 Banque (état antérieur) pour le nominal et au
2. Les remises à l’escompte d’effet figurant au débit de 521 Banque sont annulées. C’est une erreur du
crédit de 521 Banque (état au 31/12) pour le nominal + frais.
comptable car lors des remises d’effets à l’escompte le compte 415 est débité et 412 crédité.
2. Les erreurs sur chèques de paiement (au crédit banque et au débit extrait) sont annulées pour le
3. La différence de remise à l’encaissement de chèque est = frais sur remise figurant au crédit de 521
montant de 521 Banque et rectifiées pour le montant de l’extrait. L’opération se passe au crédit de
Banque.
521 Banque.
4. La différence de versement d’espèce est = droit de timbre figurant au crédit de 521 Banque.
3. Les différences des ventes et des achats de titres = commissions à porter au crédit de 521 Banque.
5. Les remises à l’encaissement de chèque figurant au débit de 521 Banque après pointage sont
annulées (extourne) au débit de 521 Banque. Nous rappelons que pour la remise à l’encaissement 4. Les différences de domiciliations = commissions à porter au crédit de 521 Banque.
de chèque on débite 514 et on crédite 513.
Selon le SYSCOA, en fin d’exercice (31 décembre), pour les remises à l’encaissement de chèque le compte
521 n’est pas directement utilisé, on utilise les comptes 513 et 514 (voir chapitre sur les règlements). A. CAS PARTICULIERS : L’état de rapprochement antérieur est déjà constitué.
Pour ce cas de rapprochement, il sera inutile de présenter l’état de rapprochement antérieur, on procède APPLICATIONS AU CHAPITRE
directement au pointage. Le pointage dépend de trois hypothèses :
EXERCICE 1 :
1 ère
Hypothèse Le compte banque tenu par l’entreprise BEMBA et l’extrait de compte au 31/01/N se présentent ainsi :
Extrait de compte
Le solde rectifié de l’état antérieur = au solde à nouveau de la banque.
Libellés Débit Crédit
- 1er Pointage : Débit Extrait – Débit Etat antérieur et Crédit Extrait – Crédit Etat antérieur Solde à nouveau 500 000
(on ne touche pas à l’état antérieur de la banque).
Chèque 290 132 000
- 2ème Pointage : Crédit Extrait – Débit Banque et Débit Extrait – Crédit Banque. Remise à l’encaissement chèque SOULEY, net 132 000
Remise à l’encaissement chèque LYSA, net 150 000
Domiciliation NIGELEC 165 200
2ème Hypothèse
Chèque 291 315 000
Le solde rectifié de l’état antérieur ≠ du solde à nouveau de la banque. Escompte traite n°2, net (brut = 612 000) 600 000
- er
1 Pointage : Totaux 612 200 1 382 000
 Débit Extrait – Débit Etat antérieur et Crédit Extrait – Crédit Etat antérieur. Solde créditeur 769 800
 Débit Banque – Débit Etat antérieur et Crédit Banque – Crédit Etat antérieur.
- 2ème Pointage : Crédit Extrait – Débit Banque et Débit Extrait – Crédit Banque. 521 Banque
Libellés Débit Crédit
3ème Hypothèse Solde à nouveau 500 000
Le solde rectifié de l’état antérieur = au solde à nouveau de la banque. Chèque 290 123 000
Et le solde à nouveau de l’état antérieur = au solde à nouveau de l’extrait. Remise à l’encaissement chèque SOULEY, brut 140 000
Frais sur remise chèque SOULEY 8 000
- 1er Pointage : Remise à l’encaissement chèque LYSA, brut 154 000
 Débit Extrait – Débit Etat antérieur et Crédit Extrait – Crédit Etat antérieur. Chèque 291 315 000
 Débit Banque – Débit Etat antérieur et Crédit Banque – Crédit Etat antérieur.
Remise à l’encaissement chèque KADER 160 000
- 2ème Pointage : Crédit Extrait – Débit Banque et Débit Extrait – Crédit Banque. Chèque 292 245 000
Escompte traite n°3, brut 400 000
Totaux 1 354 000 691 000
Solde débiteur 663 000
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et enregistrer au journal les écritures.

EXERCICE 2 :
Vous disposez du compte banque et de l’extrait de compte envoyé par la banque :
1. Compte banque extrait du grand livre de l’entreprise :

Dates Libellés Débits Crédits
01/12 Totaux 6 234 000 5 000 000
04/12 Versement d’espèces 900 000 -
06/12 Chèque n°7864 - 456 000
10/12 Remise à l’encaissement effets 800 000 -
12/12 Facture de NIGELEC - 75 540
16/12 Frais du 10/12 - 8 000
19/12 Virement de DIALO 120 000 -
23/12 Domiciliations échues - 90 000
24/12 Chèque n°78 655 - 198 000
25/12 Chèque n°78 656 - 310 000
29/12 Remise à l’encaissement chèque 200 000 -
30/12 Remise à l’encaissement chèque 400 000 -
30/12 Chèque n°78 657 - 190 000
Totaux 8 654 000 6 327 540
2. Relevé de compte de l’entreprise NDIAYE reçu de la banque : EXERCICE 4 :
Dates Libellés Débits Crédits Vous êtes en stage au service comptable de la société Niger Plastique. Votre tuteur de stage met à votre
disposition la documentation suivante :
01/12 Ancien solde - 1 234 000
04/12 Versement d’espèces - 900 000  L’extrait du compte bancaire (annexe 1),
06/12 Facture de NIGELEC 76 540 -  Le relevé bancaire reçu de l’ECOBANK (annexe 2)
15/12 Bordereau de remise en caisse - 792 000 Le relevé est accompagné des avis suivants :
16/12 Virement - 120 000  Avis n°105 : virement des Ets IDI, montant : 2 500 000 F.
18/12 Chèque n°78 654 456 000 -  Avis n°108 : escompte de la traite n°52 : nominal 900 000 F, intérêt 28 000 F, commission 11 500 F,
20/12 Domiciliation 90 000 - net 860 000 F.
29/12 Intérêts sur découverts 20 000 -  Avis n°120 : encaissement de la lettre de change n°55, nominal 1 200 000 F, commission 4 000 F,
31/12 Bordereau de remise en chèque - 400 000 TVA 760 F, net 1 195 240 F.
31/12 Chèque n°78 657 190 000 -
31/12 Arrêté 3 500 - NB : Ets IDI est un client d’exploitation. Le chèque n°000454 est de nominal 4 200 000 F
31/12 Coupons échus 191 000 Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires.
31/12 Nouveau solde 2 800 960 -
Totaux 3 637 000 3 637 000 Annexe 1 : 521101 ECOBANK
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires. Dates Libellés Débit Crédit
01/10 Reports 128 000 000 125 600 000
EXERCICE 3 : 05/10 Versement d’espèces 750 000
Vous disposez des renseignements, pour présenter le rapprochement bancaire. 07/10 Virements Ets ABC 1 250 000
1. Le relevé de compte par la BOA à son client « TAMA » se présente ainsi au 31/10/2015 : 08/10 Remise chèque n°805 750 000
Dates Nature des opérations Débits Crédits 10/10 Chèque de retrait n°000452 400 000
10/10 Frais sur remise chèque n°805 11 200
30/0 Solde à nouveau - 2 407 000
12/10 Remise chèque n°760 800 000
9 Remise d’effet - 1 300 000
12/10 Remise chèque n°650 700 000
08/1 Votre remise de chèque sur JOHN - 870 000
15/10 Chèque n°000453 à Ets ALI 720 000
0 Chèque n°12 187 000 -
18/10 Chèque n°000454 à Ets SONDA 2 400 000
10/1 Virement du client DJIBO - 320 000
20/10 Vente de titres 1 800 000
0 Chèque n°13 1 500 000 -
22/10 Remise à l’encaissement Traite n°55 1 200 000
12/1 Virement du client SASSOU - 990 000
25/10 Remise à l’escompte Traite n°58 1 500 000
0 Domiciliation de SIRFI 1 450 000 -
18/1 Virement du client DIALLO - 500 000 30/10 Totaux 135 900 000 129 981 200
0 Solde créditeur 3 250 000 - Annexe 2 : ECOBANK, Relevé du compte Niger Plastique
20/1
0 Dates Libellés Débit Crédit
21/1 01/10 Solde 2 400 000
0 07/10 Versement d’espèces 750 000
30/1 07/10 Versement Ets ABC 1 250 000
0 12/10 Remise chèque n°805, net 738 800
31/1 12/10 Chèque n°000452 400 000
0 12/10 Virement Ets IDI 2 500 000
31/1 15/10 Vente de titres 1 800 000
0 15/10 Remise chèque 1 500 000
Totaux 6 387 000 3 387 000 20/10 Chèque n°000454 4 200 000
22/10 Remise à l’escompte Traite n°52 860 500
2. Le compte BOA tenu par l’entreprise « TAMA » se présente comme suit : 25/10 Remise à l’encaissement Traite n°55, net 1 195 240
30/10 Arrêté 12 000
Date Libellés Montant Date Libellés Montant 30/10 Totaux 135 900 000 129 981 200
01/10 Solde à nouveau 2 407 000 10/10 Chèque n°12 187 000
08/10 Remise chèque 870 000 18/10 Chèque n°13 1 500 000
EXERCICE 5 :
09/10 Négociation effet 1 300 000 31/10 Chèque n°14 470 000
Vous disposez des documents suivants :
24/10 Virement SASSOU 990 000 Solde débiteur 4 410 000
29/10 Versement espèces 1 000 000 Compte banque :
Totaux 6 567 000 Totaux 6 567 000 DATES Libellés Débit Crédit
01/10 Totaux 12 236 500 11 236 500
10/10 Chèque n°001285 - 500 000 EXERCICE 7 :
15/10 Chèque n°001287 - 1 900 000 A l’aide des renseignements suivants, présenter l’état de rapprochement.
16/10 Chèque n°001288 - 2 620 000
Banque
20/10 Effet n°1257 remis à l’encaissement 982 000 -
28/10 Remise chèque 760 000 - Date Libellés Montant Date Libellés Montant
28/10 Retrait - 580 000 01/12 Solde initial 7 361 652 04/12 Chèque n°1700 247 292
30/10 Chèque n°002365 à l’encaissement 1 288 000 - 15/12 Dépôt d’espèces 600 000 15/12 Chèque n°1702 169 220
Totaux 15 266 500 16 836 500 17/12 Chèque n°248 733 682 16/12 Chèque n°1704 35 328
20/12 Négociation effet 2 092 644 23/12 Chèque n°1705 167 298
28/12 Chèque n°250 618 820 30/12 Solde débiteur 10 787 660
Total 11 406 798 Total 11 406 798
Relevé bancaire :
DATES Libellés Débit Crédit Extrait de compte
01/10 Solde à l’ouverture - 1 000 000 Date Libellés Débit Crédit
10/10 Votre versement - 2 000 000 01/12 A nouveau - 7 687 304
11/10 Virement SOUNNA - 1 500 000 16/12 Chèque n°1698 156 028 -
11/10 Chèque n°001285 500 000 17/12 Domiciliation échue 699 256 -
21/10 Escompte traite n°1255 - 1 100 000 20/12 Chèque n°1692 169 624 -
20/10 Agios sur traite n°1255 20 600 - 21/12 Remise chèque n°248, net - 732 482
22/10 Remise chèque - 1 200 000 21/12 Versement d’espèces - 600 000
22/10 Frais sur remise chèque 4 200 - 22/12 Chèque n°1700 274 292 -
25/10 Remise effet à l’encaissement - 975 000 23/12 Chèque n°1702 169 220 -
28/10 Votre retrait 850 000 - 24/12 Remise à l’escompte effet n°886, net - 2 064 000
28/10 Intérêts débiteurs 18 000 - 27/12 Chèque n°1704 35 328 -
28/10 Remise chèque - 670 000 30/12 Domiciliation échue 1 107 652 -
30/10 Coupons échus - 30 800 Solde en votre faveur 8 472 386 -
31/10 Frais de tenue de compte 5 000 - EXERCICE 8 :
Solde créditeur 7 078 000 Vous disposez des documents ci-dessous :
Totaux 8 475 800 8 475 800
Travail à faire :
Travail à faire : Présenter le rapprochement bancaire et les écritures qui en découlent. 1. Présenter l’état de rapprochement au 31/10.
2. Journaliser chez FATI, sachant que toutes les pièces justificatives ont été reçues, et que les titres de
EXERCICE 6 : Au 31/12/2013, le compte banque de la société « LA NIGERIENNE DE L’AUTOMOBILE » se placement avaient été acquis pour 350 000 F, compte non tenu des frais d’achat qui s’étaient élevés
présente de la façon suivante (milliers de francs) : à 12% de ce montant.
Date Libellés Montant Date Libellés Montant RELEVE DE COMPTE DE L’ENTREPRISE FATI
01/12 Solde à nouveau 53 695 06/12 Chèque n°00031 4 800 (données en milliers de francs)
02/12 Virements clients 1 700 13/12 Chèque n°00032 150 01/10 Solde créditeur 900
04/12 Remise chèque 17 140 30/12 Domiciliation échue 11 590 05/10 Chèque 439 110
20/12 Versement d’espèces 400 Chèque n°00033 13 000 09/10 Versement d’espèces 1 500
22/12 Vente de titres 496 Solde final 62 391 12/10 Remise chèque, net en compte 585
23/12 Escompte effet n°013 18 500 23/10 Vente de titres, net 212
Total 91 931 Total 91 931 23/10 Chèque NOUROU, impayé (frais) 25
24/10 Virement DIOP 300
Le relevé établi par la banque à la même date se présente ainsi (en milliers de francs) :
25/10 Facture NIGELEC 90
Date Libellés Montant Date Libellés montant 25/10 Facture SONITEL 150
02/12 Chèque n°00029 3 009 01/12 Solde à nouveau 69 712,3 27/10 Facture SEEN 60
02/12 Chèque n°00030 11 308,3 04/12 Remise chèque 17 140 31/10 Arrêté 12
07/12 Chèque n°00031 4 800 12/12 Versement d’espèces 400 Solde créditeur 2 450 000
10/12 Chèque n°00032 150 13/12 Vente de titres 496
27/12 Prélèvement auto 216 30/12 Négociation effet, net 18 333,5
31/12 Commissions 12 31/12 Intérêts créditeurs 160 ETAT DE RAPPROCHEMENT AU 30/09 (en milliers de francs)
Solde 86 746,5 Compte BANQUE tenu par FATI Compte de FATI, tenu par la BANQUE
Total 106 241,8 106 241,8
Solde débiteur 150 Solde créditeur 900
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/13, puis passer les écritures.
Virement FOLY 1 500 Chèque 439 110
Domiciliations 185 Chèque 430 235 29/12 Encaissement de chèque - 501 000
Frais bancaires 15 Remise chèque NOUR 895 31/12 Frais d’achat de titres de placement (2) 19 550 -
Solde créditeur 1 813 105 -
Solde débiteur 1 450 Solde créditeur 1 450
(1) Valeur nominale : 252 000 F ; escompte 2 450 F ; commission 1 850 F, TAF 645 F.
1 650 1 650 1 795 1 795
(2) TAF 15%. TVA 18% sur les activités d’exploitation.
(1) Lors de la cession des titres, le comptable a passé 521 à 50 pour le prix de vente brut. Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/N, puis passer les écritures.
(2) Lors de la remise, le compte 521 a été débité par le crédit du compte 412.
EXERCICE 10 :
COMPTE 521 « BANQUE »
(données en milliers de francs) Vous disposez des renseignements dans le tableau ci-après (en milliers de francs) :
01/10 Total 3 450 01/10 Total 2 000 Le compte tenu par l’entreprise L’extrait de compte tenu par la banque
05/10 Versement d’espèces 1 500 06/10 Chèque 450 120 Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit
10/10 Remise chèque SAM 100 09/10 Chèque 451 90 Solde à nouveau 400 - Solde à nouveau - 542
10/10 Remise chèque DIALLO 200 10/10 Chèque 452 140 Frais informatique - 625 Versement d’espèces - 1 615
10/10 Remise chèque SAMBA 300 10/10 Annulation chèque 452 -140 Virement client CISSE 612 - Virement client CISSE - 612
16/10 Remise effet à l’encaissem (2) 1 100 13/10 Frais sur remise du 10/10 15 Coupons 51 - Chèque n°00814 666 -
18/10 Remise chèques 245 18/10 Annulation chèque 430 -235 Chèque n°00816 - 741 Dividende - 222
20/10 Vente titres (1) 240 30/10 Virement DIOP 300 Encaissement chèque ALI 150 - Encaissement chèques - 400
31/10 Facture SEEN 60 Encaissement chèque KY 250 - NIGELEC (TVA 18%) 354 -
Vente de titres ORANGE 416 - Vente de titres ORANGE - 400
Total 7 135 Total 7 135 Frais sur titres ORANGE - 16 Chèque n°00813 322 -
Extourne Chèque n°00817 - -410 Agio du trimestre 45 -
Chèque n°00818 - 820 Chèque n°00812 413 -
EXERCICE 9 :
Virement client TOLOU 520 -
Vous disposez du compte banque tenu par l’entreprise YARO au 31/12/N et de l’extrait de compte de la
Solde Solde
BRS.
Le compte BRS de l’entreprise YARO (1) Dont TVA 18%.
Dates Libellés Débit Crédit Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/N, puis passer les écritures.
01/12 Solde à nouveau 1 750 000 -
01/12 Chèque n°17 - 530 000 EXERCICE 11 :
08/12 Frais de vente de titres - 34 500 Les opérations sur le compte 521 BRS pour le mois de décembre 2014 sont les suivantes :
11/12 Encaissement coupon 212 700 - 521 BRS
17/12 Remise à l’encaissement chèque TOURE 365 000 - Dates Libellés Débit Crédit
21/12 Remise à l’encaissement chèque SANTARA 136 000 - 01/12 Solde à nouveau 1 375 000 -
25/12 Chèque n°18 - 77 900 02/12 Domiciliation échues, traite n°5 - 400 000
27/12 Retrait d’espèces pour la caisse - 415 000 03/12 Virement du client SAMAKE 215 000 -
29/12 Chèque n°004 70 000 - 04/12 Encaissement du chèque n° 01375 100 000 -
31/12 Remise à l’encaissement chèque SOGA 67 900 - 08/12 Chèque n° 135 à DIALLO - 220 000
Solde débiteur 1 554 200 16/12 Chèque n° 136 à DEMBO - 145 500
20/12 Encaissement du chèque n° 1685 250 000 -
A la même période, le relevé de compte reçu de la BRS : 28/12 Chèque n° 137 à DODO - 125 000
Dates Libellés Débit Crédit 31/12 Solde au 31/12/2014 - 1 049 500
01/12 Solde à nouveau - 2 575 500 Totaux
03/12 Chèque n°15 295 000 -
A la même date, le relevé de compte reçu de la BRS est le suivant :
09/12 Chèque n°17 530 000 -
12/12 Encaissement de chèque - 65 200 Dates Libellés Débit Crédit
13/12 Chèque n°16 417 500 - 01/12 Solde à nouveau - 1 680 000
15/12 Bordereau d’escompte traite n° 8 net (1) - 247 055 02/12 Chèque n° 133 110 000 -
17/12 Frais d’achat de titres de participation (2) 26 220 - 03/12 Chèque n° 134 95 000 -
26/12 Chèque n°18 79 700 - 08/12 Chèque n° 132 185 000 -
26/12 Domiciliation téléphone TTC 207 680 - 14/12 Chèque n° 135 220 000 -
17/12 Encaissement du chèque n° 1685 - 250 000 09/12 Chèque n°5326, ORANGE NIGER - 262 200
18/12 Chèque n° 136 154 500 - 11/12 Chèque n°5327, Loyer - 378 000
27/12 Bordereau d’escompte, traite n°8, net (1) - 778 500 18/12 Chèque n°5328, fournitures de bureau - 54 800
28/12 Domiciliation SONITEL (2) 29 500 - 23/12 Retrait d’espèces par carte bancaire - 100 000
28/12 Encaissement du chèque n° 038950 - 300 000 26/12 Remise de chèque 1 267 000 -
31/12 Solde au 31/12/2014 2 214 500 29/12 Versement d’espèces 897 000 -
30/12 Chèque n°5329, fournisseur VALIO - 488 060
(1) : Valeur nominale 800 000 F ; Agio 21 500 F. (2) : TVA 18%. Solde au 31 décembre - 4 092 335
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/2014, puis passer les écritures. Totaux 7 296 435 7 296 435
EXERCICE 12 :
Relevé
Vous disposez des renseignements en annexes.
Dates Libellés Débit Crédit
Relevé bancaire 01/12 Solde à nouveau - 834 000
Dates Libellés Débits Crédits 03/12 Chèque n°5322 71 000 -
01/12/N Totaux arrêtés au 30/11/N 25 408 310 38 808 520 05/12 Chèque n°5323 200 000 -
07/12/N Chèque n°1001 1 306 000 - 06/12 Négociation d’effets - 645 835
08/12/N Virement du client DODO - 424 000 10/12 Virement salaire de novembre 1 846 040 -
09/12/N Chèque n°1002 800 000 - 11/12 Remise de chèques - 3 923 600
16/12/N Domiciliation CIE 1 238 510 - 13/12 Prélèvement NIGELEC 316 500 -
18/12/N Chèque n°1000 2 400 000 - 14/12 Chèque n°5324 75 000 -
21/12/N Remise chèques - 1 523 470 15/12 Frais de tenue de compte 2 500 -
22/12/N Virement des chèques postaux - 1 000 000 18/12 Impayé MARI (dont frais d’impayés 3 500) 101 700 -
29/12/N Chèque n°1004 1 500 000 - 22/12 Chèque n°5327 378 000 -
31/12/N Effets impayés et frais impayés 254 310 - 23/12 Retrait d’espèces par carte bancaire 100 000 -
31/12/N Chèque n°999 4 550 000 - 26/12 Virement client LUDOVIC - 1 237 000
31/12/N Frais de tenue de compte 10 400 - 28/12 Net encaissement d’effet (commission 4 151 F) - 462 800
31/12/N Intérêts créditeurs 16 510 30/12 Domiciliation d’effets 482 700
Totaux 37 467 530 41 772 500 Solde au 31 décembre 3 529 795
Totaux 7 296 435 7 296 435
Compte 521 Banque ECOBANK
Dates Libellés Débits Crédits Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires.
01/12/N Solde débiteur 6 450 210 - EXERCICE 14 : Vous disposez : du relevé de compte bancaire de l’entre SOTRIN et du grand livre de
05/12/N Chèque n°1001 au fournisseur DACI - 1 306 000 compte 52 banque, tenu par SOTRIN.
07/12/N Chèque n°1002 au fournisseur YAOU - 800 000
10/12/N Virement du client DODO 424 000 - Relevé de compte bancaire au 31/12/N
18/12/N Domiciliation CIE - 1 238 510 Dates Libellés Solde précédent au 01/12/N,
19/12/N Remise de chèques clients 1 532 470 - créditeur de 4 600 000
20/12/N Virement des chèques postaux 1 000 000 - Débit Crédit
26/12/N Chèque n°1003 au fournisseur ZOE - 837 000 01/12/N Chèque n°206 de ZEZE 113 680 000
29/12/N Chèque de retrait n°1004 - 1 500 000 04/12/N Virement n°352 à RIMBO 16 000 000
Totaux 9 406 680 5 681 510 07/12/N Effets domiciliés 24 100 000
10/12/N Virement n°933 de KOUASSI 61 119 340
NB : Il n’y a pas d’erreurs sur le relevé bancaire. 11/12/N Chèque n°9168 2 600 000
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/N. Journaliser les écritures. 15/12/N Chèque n°9171 1 202 800
16/12/N Emprunt 170 000 000
EXERCICE 13 :
18/12/N Chèque n°9172 78 385 240
A la fin du mois de décembre N, les documents ci-après vous sont confiés.
20/12/N Règlement factures SEEN : nov.-déc./N 1 841 690
52 Banque 21/12/N Virement du locataire de votre local, Dan GAO 976 500
Dates Libellés Débit Crédit 25/12/N Chèque n°9173 6 000 000
01/12 Solde à nouveau 563 000 - 28/12/N Encaissement traite n°31 5 602 320
03/12 Chèque n°5324, fournisseur GUERO - 75 000 30/12/N Agios de décembre 1 416 000
04/12 Remise de chèques clients 3 923 600 -
05/12 Virement salaire de novembre - 1 846 040 521 Banque SONIBANK
08/12 Négociation d’effets « Net porté » 645 835 - Dates Libellés Débit Crédit
01/12/N Solde à nouveau 100 414 700 EXERCICE 16 : A partir des documents suivants, présenter l’état de rapprochement bancaire.
01/12/N Virement à la SONIM : Redevances Oct-Nov/N 95 814 700  Compte 52 Banque, tenu par l’Ets SALOUM
01/12/N Chèque n°206 de ZEZE 113 680 000
03/12/N Virement à RIMBO 16 000 000 Compte 521 Banque
11/12/N Virement n°933 de KOUASSI 61 119 340 Totaux au 30/06 4 500 000 3 900 000
11/12/N Chèque n°9168 2 400 000 Arrêté - 12 000
12/12/N Chèque n°9169 8 154 560 Chèque 450 - 100 000
16/12/N Chèque n°9171 1 202 800 Chèque 451 - 30 000
16/12/N Emprunt 170 000 000 Remise chèque 200 000 -
17/12/N Chèque n°9172 138 385 240 Totaux au 31/07 4 700 000 4 042 000
31/12/N Chèque n°311 de KADRI à l’encaissement 2 000 000
 Relevé de compte de la BOA
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/N. Passer les écritures de régularisation.
Relevé du compte de l’Etablissement SALOUM
EXERCICE 15 : Le 30/09/N, vous disposez du compte ECOBANK dans les livres de la société NIGERAL ainsi Solde au 30/06 - 988 000
que l’extrait de compte envoyé par l’ECOBANK (Annexes). Chèque 398 350 000 -
Annexe 1 : Compte ECOBANK Chèque 450 100 000 -
Date Libellés Débit Crédit Chèque 390 50 000 -
01/09 Totaux au 01/09/N 44 500 000 41 000 000 Virement DIDIER - 80 000
03/09 Chèque n°172005, Fournisseur HENRI - 330 000 Solde au 31/05 2 139 000
04/09 Chèque n°172005, Fournisseur ACHIO - 565 000 EXERCICE 17 :
06/09 Remise à l’escompte traite RAMBIER 1 350 000 - Vous êtes affecté (s) au service comptabilité dans une société de la place. A l’aide des documents ci-
07/09 Virement Client THOMAS 2 635 000 - dessous :
11/09 Agio sur remise du 06/09 - 55 000
13/09 Domiciliation traite n°409 - 1 355 000 - Compte tenu par l’entreprise
15/09 Remise à l’encaissement chèque hors place 1 337 000 - Compte Banque tenu par l’entreprise
18/09 Versement d’espèces 3 500 000 - Date Nature des opérations Débits Crédits
21/09 Virement Fournisseur COULIBALY - 5 250 000 01-10 Solde à nouveau 9 606 500
24/09 Remise à l’encaissement chèque hors place 2 568 000 - 02-10 Chèque n°432 2 692 100
26/09 Chèque n°172007 - 1 150 000 03-10 Chèque n°328 228 500
28/09 Chèque n°172008 - 432 000 04-10 Remise d’espèces 4 500 000
29/09 Versement d’espèces 6 000 000 - 04-10 Remise Chèque 4 825 000
Solde débiteur au 30/09 11 753 000 05-10 Chèque n°329 2 530 000
10-10 Remise Chèque 5 000 000
Annexe 2 : L’extrait de compte adressé par l’ECOBANK et arrêté le 30/09/N
15-10 Chèque n°330 3 245 000
Date Libellés Débit Crédit 17-10 Chèque n°331 2 620 000
01/09 Solde à nouveau - 4 298 375 19-10 Chèque n°332 870 000
03/09 Chèque n°172001 446 250 - 22-10 Chèque n°333 1 500 000
03/09 Virement Client THOMAS - 2 635 000 30-10 Chèque n°334 1 225 000
06/09 Chèque n°172004 352 125 -
Totaux 23 931 500 9 970 000
06/09 Remise à l’escompte du 06/09 - 1 295 000
12/09 Chèque n°172005 330 000 -
15/09 Chèque n°172006 556 000 - - Extrait de compte
16/09 Virement KOUASSI - 633 000 Relevé bancaire
17/09 Domiciliation traite 1 355 000 - Date Opérations Débits Crédits
18/09 Impayé LANDREAU 705 000 - 01-10 Solde à nouveau 16 324 300
18/09 Frais sur impayé 11 500 - 01-10 Chèque n°320 1 644 300
19/09 Versement d’espèces du 18/09 - 3 500 000 02-10 Chèque n°432 2 692 100
23/09 Virement Fournisseur COULIBALY 5 520 000 - 03-10 Chèque n°324 3 245 000
29/09 Encaissement chèques hors place - 1 337 000 07-10 Chèque n°325 583 000
29/09 Frais d’encaissement chèque hors place 4 500 - 11-10 Impayé Chèque 220 000
30/09 Frais de tenue de compte 18 000 - 17-10 Domiciliation 10 823 000
Solde créditeur au 30/09 4 400 000 19-10 Bordereau d’escompte 2 043 000
Totaux 13 698 375 13 698 375 21-10 Frais d’escompte 57 000
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures. 23-10 Chèque n°327 1 245 500
24-10 Remise Chèque 4 825 000 18/12 Chèque 693, retrait 300 000
26-10 Virement DAOUDA 9 970 000 21/12 Chèque 690 254 872
29-10 Chèque n°328 228 500 22/12 Chèque 692 168 000
30-10 Chèque n°329 2 530 000 23/12 Traite LAWALI (1) 179 850
30-10 Chèque n°331 2 620 000 23/12 Frais d’impayé 15 000
31-10 Agios 70 000 23/12 Chèque encaissé, net 312 220
31-10 Domiciliation 5 648 000 24/12 Versement 250 000
Totaux 31 606 400 33 162 300 25/12 Virement de MATY (2) 175 000
25/12 Domiciliation effet 124 856
25/12 Mouvements et solde 22 357 992 23 354 346 996 354
Travail à faire : Etablir l’état de rapprochement bancaire puis passer les écritures de régularisation.
(1) Escomptée, impayée (2) MATY est un client.
EXERCICE 18 : A partir des documents suivants, présenter l’état de rapprochement bancaire.
5211 BANK OF AFRICA
 Compte 52 Banque, tenu par l’Ets SALIF
15/12 Totaux 21 928 726 21 053 894
Compte 521 Banque 15/12 Chèque 688, fournitures de bureau 109 520
Totaux au 30/04 5 000 000 3 000 000 15/12 Chèque 689, ordre AGALI 348 000
Virement FODI 300 000 - 16/12 Chèque 690, ordre BOUKAR 254 872
Chèque 612 - 125 000 16/12 Remise à l’encaissement de chèque 536 400
Chèque 613 - 175 000 16/12 Chèque 691, ordre MADOUGOU 198 000
17/12 Chèque 692, ordre TANIMOUNE 168 000
Totaux au 31/05 5 300 000 3 300 000 18/12 Remise à l’encaissement de chèque 315 400
18/12 Chèque 693 pour alimenter la caisse 300 000
 Etat de rapprochement au 28/02/N (données en milliers) 21/12 Chèque 694, ordre CISSE 140 800
Compte 521 Banque tenu par SALIF Compte SALIF tenu par la BOA 24/12 Notre versement 250 000
Solde créditeur au 30/04 2 000 Solde débiteur au 30/04 1 500 23 030 526 22 573 086
Coupons échus 25 Chèque 602 475 EXERCICE 20 : à partir des documents suivants :
Arrêté 5 Remise chèque 1 245
1) Relevé bancaire de février N
Virement FODI 300
Solde rectifié 2 270 Solde rectifié 2 270 Dates Libellés Débit Crédit
Totaux 2 300 2 300 Totaux 2 745 2 745 01/02 Solde à nouveau 9 500 000
02/02 Chèque n°100 500 000
 Relevé de compte de la BOA 02/02 Remise de chèques 13 750 000
Relevé du compte de l’Etablissement SALIF 03/02 Chèque n°101 1 250 000
Solde au 30/04 - 1 500 000 04/02 Chèque n°102 775 000
Chèque 602 475 000 - 05/02 Chèque n°103 145 000
Remise chèque - 1 245 000 07/02 Remise de chèques 4 625 000
Chèque 612 125 000 - 08/02 Retrait d’espèces 650 000
Arrêté 6 000 - 10/02 Chèque n°104 400 000
Solde au 31/05 2 139 000 13/02 Chèque n°105 540 000
20/02 Versement d’espèces 200 000
EXERCICE 19 : (Extrait examen BEP comptable, session de juin 2008) 24/02 Escompte effet n°50 1 000 000
On vous remet le compte « BANK OF AFRICA » ci-dessous ainsi que le relevé d’opérations adressé par 28/02 Agios 37 550
cette même banque. 28/02 Domiciliation effet n°800 325 000
28/02 Domiciliation salaires 1 500 00
Travail à faire :
28/02 Coupons échus 185 000
1. Présenter l’état de rapprochement.
Totaux 15 625 550 19 760 000
2. Passer les écritures nécessaires.
Solde créditeur 4 137 450
BANK OF AFRICA EXTRAIT DE COMPTE 2) Le compte tenu par la société DOULAYE
Dates LIBELLES MOUVEMENTS SOLDES
Dates Libellés Débit Crédit
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
01/02 Solde 1 850 000
15/12 Mouvements et solde 21 053 894 22 080 726 1 026 832
01/02 Virement client X 800 000
16/12 Chèque 687 152 000
02/02 Virement client Y 1 500 000
17/12 Chèque 688 109 520
02/02 Domiciliation effet n°400 1 650 000
17/12 Remise chèques 536 400
03/02 Chèque n°102 775 000
04/02 Chèque n°103 145 000 300 000
06/02 Remise de chèques 4 625 000 -
08/02 Retrait d’espèces 560 000 Virement FODI -
-
09/02 Chèque n°104 400 000 Chèque 612 125 000
12/02 Chèque n°105 540 000 Chèque 613 175 000
20/02 Versement d’espèces 200 000 Totaux au 31/05 3 300 000 5 300 000
26/02 Escompte effet n°50 1 000 000
27/02 Chèque n°106 100 000  Relevé de compte de la BOA
28/02 Chèque n°107 300 000
28/02 Remise de chèques 2 470 000 Relevé du compte de l’Etablissement SALIF
Solde débiteur 9 095 000 Solde au 30/04 1 350 000 -
Totaux 15 625 550 19 760 000 Chèque 612 125 000 -
Remise chèque - 100 000
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures de régularisation dans
Solde au 31/05 1 375 000
les livres de la société DOULAYE
EXERCICE 21 : Le compte banque tenu par l’entreprise ZAMBA et l’extrait de compte reçu de la BOA au EXERCICE 23 : Vous disposez de l’extrait des comptes des Ets SARKI, de l’état de rapprochement de janvier
31/12/2015 se présentent ainsi : 2016 et du compte Banque tenu par les Etablissements SARKI
 Relevé de compte de la BOA
521 Banque Extrait de compte
Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit Relevé du compte de l’Etablissement SARKI
Solde à nouveau 2 400 - Solde à nouveau - 1 958 Nature des opérations Débit Crédit
Chèque 390 - 250 Chèque 384 40 - Solde créditeur au 31/1 - 2 620 000
Chèque 391 - 125 Chèque 385 52 - Chèque 784 40 000 -
Remise de chèque 350 - Chèque 391 125 - Chèque 785 52 000 -
Remise de chèque - 350 Chèque 791 125 000 -
Chèque 390 250 - Remise chèque - 350 000
Chèque 790 250 000 -
Etat de rapprochement au 30 novembre : Solde au 28/02 2 503 000
521 Banque Libellés Extrait de compte
Aucune erreur ne figure sur le relevé.
Débit Crédit Débit Crédit
2 400 - Soldes au 30/11/2015 - 2 620  Etat de rapprochement au 31/12/2016 (données en milliers)
- - Chèque 384 40 -
- - Chèque 385 25 - Compte 521 Banque tenu par SARKI Compte SARKI tenu par la BOA
- - Chèque 386 155 - Solde débiteur au 31/1 2 400 Solde créditeur au 31/1 2 620
2 400 Soldes rectifiés 2 400 Chèque 784 40
2 400 2 400 Totaux 2 620 2 620 Chèque 785 25
Chèque 786 155
Travail à faire : Sachant que les données sont en milliers de francs. Présenter l’état de rapprochement au Solde débiteur rectifié 2 400 Solde créditeur rectifié 2 400
31 décembre et passer les écritures de centralisation au journal de l’entreprise ZAMBA. Totaux 2 400 2 400 Totaux 2 620 2 620
EXERCICE 22 : A partir des documents suivants, présenter l’état de rapprochement bancaire.  Compte 52 Banque, tenu par l’Ets SARKI
 Etat de rapprochement au 28/02/N (données en milliers) Compte 521 Banque
Compte 521 Banque tenu par SALIF Compte SALIF tenu par la BOA Débit Crédit
Solde créditeur au 30/04 2 000 Solde débiteur au 30/04 1 350 Totaux au 31/01/2016 4 000 000 1 600 000
Intérêts 25 Chèque 602 475 Chèque 791 - 250 000
Chèque 790 - 125 000
Virement FODI 300 Remise chèque 100
Remise chèque 350 000 -
Solde rectifié 1 725 Solde rectifié 1 725 Totaux au 28/02/2016 4 350 000 1 975 000
Totaux 2 025 2 025 Totaux 1 825 1 825
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement de février.
 Compte 52 Banque, tenu par l’Ets SARKI
EXERCICE 24 :
Compte 521 Banque
Totaux au 30/04 3 000 000 5 000 000
Le compte banque tenu par l’entreprise OUSMANE, ainsi que l’extrait de compte de la BRS au 31/12/N se 30/11 Nouveau solde 104 200
présentent ci-après (en milliers).
Le compte ECOBANK, tenu par l’entreprise TERE se présente comme suit pour la même période :
Etat de rapprochement au 30 novembre N.
521 Banque Libellés Extrait de compte Dates Libellés Débit Crédit
31/10 Solde à nouveau 240 700
Débit Crédit Débit Crédit
02/11 Chèque n°000458 23 000
15 000 Solde au 30/11/N 19 580 04/11 Chèque n°000459 18 700
120 Commissions 08/11 Remise chèque sur LAFFAIRE 87 000
3 000 Remise de chèque 10/11 Négociation effet n°777 130 000
Chèque n° 301 500 15/11 Chèque n°000460 150 000
Chèque n° 302 1 200 19/11 Remise chèque sur DOUMBIA 90 000
22/11 Chèque n°000461 108 000
17 880 Solde rectifié 17 880 28/11 Chèque n°000462 77 000
18 000 18 000 Totaux 19 580 19580 29/11 Versement d’espèces 307 000
30/11 Remise chèque KABLA 50 000
L’extrait de compte et le compte banque tenu par l’entreprise OUSMANE 30/11 Chèque n°000463 248 000
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement bancaire au 30/11/N et régulariser.
521 Banque Extrait de compte de la BRS
Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit EXERCICE 26 : Le 04/08/07 ; l’entreprise «IBRAHIM» ayant reçu l’extrait de compte envoyé par sa banque,
Solde à nouveau 17 880 Solde à nouveau 19 580 vous charge de réaliser le rapprochement bancaire pour le mois de juillet 2007.
Chèque 310 400 Chèque 302 1 200 Vous disposez du compte banque et de l’état de rapprochement précédent (30/07/07)
Chèque 311 1 800 Chèque 311 1 800 Compte 521 Banque BOA – NIGER
Frais de tenue 50
Date Libellés Montant Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/N, puis passer les écritures. 30/06 Solde à nouveau 240 700 - 240 700 -
02/07 Chèque N° 12458 - 230 000 10 700 -
EXERCICE 25 : (Examen BTS Banque, session 2001, RCI)
04/07 Chèque N° 12459 - 187 000 - 176 300
L’état de rapprochement fait le 31/10/N par le comptable de l’entreprise « TERE » était le suivant : 08/07 Remise chèque SECTOA 87 000 - - 89 300
Dates Libellés Compte ECOBANK, Compte TERE 12/07 Effet escompté 130 000 - 40 700 -
Débit Crédit Débit Crédit 15/07 Chèque N° 12460 - 152 800 - 112 100
31/10 Soldes 240 700 275 000 18/07 Remise chèque ALASSANE 99 000 - - 13 100
27/10 Chèque n°456 14 300 22/07 Chèque N° 12461 - 68 240 - 81 340
28/10 Chèque n°457 20 000 28/07 Chèque N° 12462 - 77 000 - 158 340
31/10 Solde après rapprochement 240 700 240 700 30/07 Remise chèque TRAORE 500 000 - 341 660 -
Total 240 700 240 700 275 000 275 000 31/07 Chèque N° 12465 - 49 500 292 160 -
Le relevé de compte envoyé par l’ECOBANK à TERE se présente comme suit au 30/11/N Etat de rapprochement au 30/07/07
Dates Libellés Débit Crédit Opérations Compte Banque dans l’entreprise Compte Entreprise à la banque (relevé)
02/11 Solde 275 000 Débit Crédit Débit Crédit
03/11 Chèque n°000456 14 300 Solde du 30/06/07 240 700 - - 321 100
04/11 Chèque n°000457 20 000 Chèque N° 12456 - - 14 500 -
06/11 Chèque n°000458 23 000 Chèque N° 12457 - - 65 900 -
08/11 Remise effet n°777 133 000 Totaux 240 700 - 80 400 321 100
08/11 Agios sur effet n°777 3 000 Solde rectifié 240 700 (SD) 240 700 (SC)
08/11 Remise chèque 87 000
12/11 Virement SAIDOU 32 000 Relevé du compte N° 1133 903 870 136 du 30/0607 au 31/07/07
13/11 Chèque n°000459 18 700
17/11 Chèque n°000460 150 000 Débit Crédit
19/11 Remise chèque DOUMBIA 99 000 30/06 Solde à nouveau - 321 100
23/11 Impayé chèque 87 000 01/07 Chèque N° 12457 65 900 -
23/11 Frais d’impayé 2 800 02/07 Chèque N° 12456 14 500 -
25/11 Chèque n°000461 108 000
30/11 Domiciliation SEEN 145 000 03/07 Chèque N° 12458 230 000 -
30/11 Remise chèque 50 000 08/07 Remise à l’escompte effet N° 777 - 133 000
09/07 Remise chèque, Bordereau N° 1254 - 87 000 Date Libellés Débit Crédit D/C
12/07 Virement SOCIMA - 320 000 02/05 Solde 552 480 D
03/05 Chèque n°425224, retrait 80 000 472 480 D
12/07 Agio sur remise du 08/07 3 000 -
04/05 Chèque n°425225 à LEZOU 183 254 289 226 D
13/07 Chèque N° 12459 187 000 - 09/05 Chèque n°425226 à IBOU 252 000 37 226 D
17/07 Chèque N° 12460 152 800 - 09/05 Remise de chèque 169 826 207 052 D
19/07 Remise chèque, Bordereau N° 1589 - 99 000 10/05 Chèque n°425227 à ROUKYIA 149 000 58 052 D
11/05 Escompte traites (valeur brute) 193 250 251 302 D
25/07 Chèque N° 12461 68 240 -
13/05 Effets payés à LY SAY 323 180 71 878 C
25/07 Domiciliation frais de téléphone 145 000 - 14/05 Chèque n°425228 à UGAN VIE 162 000 233 878 C
30/07 Remise chèque, Bordereau N° 1785 - 500 000 16/05 Chèque n°425229 à BEDOU 72 000 305 878 C
31/07 Paiement effet domicilié 89 800 - 17/05 Chèque n°425230 à RAZACK 69 800 375 678 C
18/05 Escompte traites (valeur brute) 459 150 83 472 D
Totaux 956 240 1 460 100
19/05 Chèque n°425231 à MODIBOU 302 100 218 628 C
20/05 Virement de BONY 75 805 142 823 C
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures dans le journal de « IBRAHIM et
23/05 Virement de VALLY 179 250 36 427 D
Cie ».
27/05 Effets payés à DOUMBIA 134 150 97 723 D
EXERCICE 27 : Annexe 3 : Etat de rapprochement au 30 avril N

L’entreprise « MAHAMADOU & Cie » vous communique les renseignements suivants : Compte tenu par la Société MAHAMADOU Compte tenu par la BOA Niger
- L’extrait des comptes adressé par la BOA à fin mai N à MAHAMADOU (annexe 1). 521001 BOA Client Société MAHAMADOU
- Le compte 521001 BANQUE BOA du mois de mai N (annexe 2) ; Libellé Débit Crédit Libellé Débit Crédit
- L’état de rapprochement au 30 avril N (annexe 3). Solde au 30/04 852 180 Solde au 30/04 114 510
Domiciliation effets 280 000 Chèque 425215 72 150
Annexe 1 : Dernier relevé de compte envoyé par la BOA Impayé client LOUIS 18 500 Chèque 425219 82 180
Frais d’impayé 1 200 Chèque 425223 42 150
BOA NIGER EXTRAIT N° 09 AU 31/05/N Remise chèque 252 000
Date Débit Crédit Libellés Remise chèque 132 450
114 510 Ancien solde Remise espèces 250 000
02/05 42 150 Chèque n°425223 Solde débiteur 552 480 Solde créditeur 552 480
02/05 80 000 Chèque n°425224 Total 852 180 852 180 Total 748 960 748 960
02/05 250 000 Remise espèces
03/05 72 150 Chèque n°425215 Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures de régularisation.
04/05 384 450 Remise chèque
EXERCICE 49 : Le 31 janvier 2010, notre solde à la banque est créditeur de 350 000 F alors que dans nos
09/05 169 826 Remise chèque
livres il est débiteur de 400 000 F.
09/05 183 254 Chèque n°425225
10/05 323 180 Domiciliation effets Après les opérations de pointage, on a constaté ce qui suit :
11/05 149 000 Chèque n°425227 - Un virement de 105 000 F en notre faveur, mais non inscrit dans nos livres, ce virement provient du
13/05 192 050 Escompte du 11 (valeur nette) client KONAN.
16/05 162 000 Chèque n°425228 - Des chèques N° 252 (150 000 F) et N° 253 (125 000 F) n’ont pas été encaissés par les bénéficiaires.
17/05 75 805 Virement BONY - Une commission de 10 000 F et des intérêts de 25 000 F sur découvert ne sont pas enregistrés dans
18/05 134 150 Domiciliation effets notre comptabilité.
19/05 69 800 Chèque n°425230
- La remise à l’encaissement d’un chèque de 395 000 F inscrit dans nos livres ne figure pas sur l’extrait
20/05 179 250 Virement VALLY
de compte.
23/05 457 000 Escompte du 18 (valeur nette)
24/05 72 000 Chèque n°425229 Travail à faire :
26/05 14 500 Prélèvement SEEN Présenter l’état de rapprochement en fin janvier et enregistre au journal les écritures jugées nécessaires.
27/05 252 180 Domiciliation effets EXERCICE 50 : Le 31/12/2014, le compte ECOBANK présente dans nos livres un solde débiteur de
31/05 9 500 Coupons échus (valeurs mobilières de placement) 14 456 150 F et le relevé de compte à la même date reçu de ECOBANK fait apparaître un solde créditeur
1 554 364 1 717 881 Total des mouvements de 13 652 300 F. le pointage des deux comptes nous révèle :
278 027 Solde créditeur
b. Des opérations inscrites sur le relevé n’ont pas encore été enregistrées dans nos livres :
Annexe 2 : Société MAHAMADOU, Compte 521001 BOA - Agios de 81 340 F sur remise à l’escompte du 28/12 ;
- Commissions bancaires du 4ème trimestre 132 000 F ;
Mouvements Soldes
- Virement du client KALLEY 574 000 F ;
- Domiciliations échues, réglées par notre banque 2 667 410 F ; - Effets sur XAVIER impayé, retourné par la banque le 30 juin 786 500 F.
- Coupons encaissés pour notre compte 246 000 F. - Chèque du 30 juin relatif à des règlements de charges sociales 826 500.
c. D’autres opérations, enregistrées dans nos livres, ne le sont pas encore à la banque : - Virement d’un client, non porté dans nos livres 770 980 F.
- Chèque n°1341 à l’ordre du fournisseur SONIA 258 900 F ; Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires.
- Chèque n°1343 à l’ordre du fournisseur HAMADA 998 000 F.
EXERCICE 55 : Le compte « BOA » chez l’entreprise « ZOE » est débiteur de 2 068 200 F au 31/12/2010. Le
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires. relevé du dernier trimestre indique un solde créditeur de 1 873 000F.
EXERCICE 51 : Dans la balance générale par solde de la maison RAHINA, avant inventaire, on lit : Après pointage, les différences suivantes ont été constatées :
BOA 44 280 000 F. Or l’extrait de compte envoyé par la banque présente un solde créditeur de 44 279 000 - Un chèque de 123 000F remis le 26/12 au fournisseur AMADOU ne figure pas sur le relevé, de même
F. qu’un chèque de 254 000F au fournisseur DODO le 29/12 ;
Après pointage, le comptable se rend compte des faits suivants : - Une remise à l’escompte de 200 000F inscrite dans le compte BOA pour ce montant figure sur le
- Un chèque tiré par RAHINA, le 29 décembre n’a pas été présenté à l’encaissement par son relevé pour 195 500F ;
bénéficiaire 132 000 F. - Une remise à l’encaissement de chèque a été inscrite dans nos livres pour 205 000 F, alors qu’elle
- Un effet de 200 000 F est revenu impayé et la banque n’en a été avisée que le 3 janvier suivant. figure pour 250 000 F sur le relevé.
- Un effet de 67 000 F remis à l’escompte n’a donné lieu chez RAHINA qu’à l’écriture relative à l’agio. - Le relevé mentionne le règlement d’effet domicilié pour 798 000F ainsi que le virement du client
ZAKOU de 190 000F ;
Travail à faire : - Le relevé porte 13 800F de frais de tenue de compte et 9 100 F d’intérêt en faveur de l’entreprise.
Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires.
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures de régularisation.
EXERCICE 52 : Le relevé de compte adressé par la BOA, le 31 décembre : solde avant calcul des frais de
compte et intérêts 7 375 000 F ; frais de compte 16 800F ; intérêts créditeurs 8 600F. EXERCICE 56 : Les totaux du compte Banque le 31/12/N y compris le solde au 01/01/N d’une entreprise
sont les suivants :
La comparaison de ce relevé et du compte de banque tenu par l’entreprise (solde : 6 857 200 F) permet de Débit……………………. 360 490 510 F
constater les différences suivantes : Crédit …………………… 346 518 150 F
- Un virement de 900 000 F émis le 28 décembre au profit du fournisseur PERE ne figure pas dans le Le relevé de la banque est créditeur de 8 934 230 F.
relevé.
Les informations suivantes ont été notées :
- La banque a encaissé 22 800 F de coupons de titres sans envoyer d’avis de crédit.
- Un chèque de 1 950 000 F remis à un fournisseur ne figure pas sur le relevé ;
- Un chèque de 266 800 F émis le 29 décembre au profit de LAMY n’a pas été présenté à la banque
avant la fin du trimestre. - Une remise à l’escompte inscrite dans « Banque » pour le montant brut de 2 247 100 F figure sur le
relevé pour le net 2 223 610 F ;
- Deux versements faits le 26 décembre, ne figurent pas dans le relevé, leur montant est de 800 000 F.
- Le relevé indique les domiciliations échues le 31/12/N pour 4 513 750 F ; il ne mentionne pas les
- Le relevé porte au crédit, à la date du 20 décembre, virement DODO 120 000 F. cette opération n’a
effets remis à l’encaissement portés dans « Banque » pour 3 340 500 F ;
pas été enregistrée par l’entreprise, bien que DODO soit un de ses clients.
- Le relevé mentionne les intérêts en faveur de l’entreprise 78 400 F, des frais divers 165 310 F, des
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires. encaissements de coupons 136 520 F ;
EXERCICE 53 : Alors que le compte BOA présente, le 31 décembre, un solde débiteur de 17 690 000 F,
- Une vérification faite sur le journal permet enfin de découvrir une erreur, une facture de 840 000 F
l’extrait du compte de la banque indique un solde créditeur de 18 410 000 F. Le chef de l’entreprise payée en espèces à un fournisseur, a été portée par inadvertance dans le compte banque.
constate : Travail à faire : Etablir l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures au journal.
- Qu’un chèque tiré par lui et remis à son fournisseur Vincent n’a pas encore été présenté à la banque
le 31 décembre 1 030 000 F. EXERCICE 57 :
Le solde du compte BOA tenu par la société SAFECO est créditeur de 14 882 857 F au 31/12/N. Le solde du
- Qu’un effet impayé de 420 000 F n’a pas encore été enregistré dans ses propres livres.
compte SAFECO tenu par la BOA est débiteur de 15 326 974 F.
- Que les intérêts de banque en sa faveur s’élèvent à 150 000 F.
- Que la banque l’a débité dans le relevé 40 000 F de frais et de commissions. Le pointage du livre de SAFECO et du relevé bancaire fait ressortir les différences suivantes :
- La SAFECO n’a pas été avisée du virement émis par un client en sa faveur 450 000 F.
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires. - Un chèque de 200 340 F, remis à l’encaissement se trouve sur le relevé bancaire.
EXERCICE 54 : Le 30/06/N, le compte banque d’une entreprise présente les totaux suivants : 125 486 140 - Intérêt débiteur 280 530 F.
F (D) et 109 725 870 (C). Or l’extrait de compte à la même date envoyé par la banque présente un solde - La banque a débité la SAFECO des effets impayés pour 1 546 870 F.
créditeur de 15 346 500 F. - Un versement d’espèces opéré le 31/12/N ne figure pas sur le relevé bancaire 137 057 F.
- Un chèque remis à un fournisseur n’a pas été présenté à l’encaissement 870 000 F.
Après pointage, le comptable constate que des opérations n’ont pas été enregistrées par la banque ou par
l’entreprise avant arrêté des comptes : Travail à faire : Etablir l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures au journal.
- Commissions et frais de banque 38 470 F. EXERCICE 58 : Le 31/01/2011, le solde du compte 521 BRS tenu par l’entreprise « VALDO » est créditeur
- Intérêts crédités par la banque 23 720 F. de 2 450 000 F. A la même date le relevé de compte reçu par l’entreprise « VALDO » indique un solde
- Remise de juin, non portée en compte par la banque 1 210 000 F. débiteur de 1 980 000 F.
Après pointage, le comptable de l’entreprise constate les différences suivantes : - Stocks,
- Les chèques 561 (320 000 F) et 562 (145 000 F) n’ont pas été présentés à l’encaissement par leurs - Créances,
bénéficiaires.
- Valeurs mobilières de placement,
- Un virement du client GAYE n’a pas encore fait l’objet d’un avis de crédit : 250 000 F non inscrit sur
les livres de l’entreprise. - Disponibilités et dettes…
- Une vente de titres de placement a été inscrite au crédit du relevé : 420 000 F ; ces titres ont été 2. L’inventaire comptable
acquis pour 500 000 F (dont 22 500 F de frais d’achat). Il consiste :
- Une remise de chèque inscrite dans les livres de l’entreprise pour 600 000 F figure sur le relevé pour
- à enregistrer en comptabilité les ajustements rendus nécessaires par l’inventaire extracomptable ;
son montant net soit 582 000 F.
- Un versement d’espèces de 500 000 F ne figure pas sur le relevé. - à établir des documents de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe…) ;
- Des intérêts de 147 000 F ont été portés en compte par le banquier - puis à clôturer les comptes de l’exercice comptable.
- Le relevé est accompagné des pièces suivantes : A la clôture des travaux d’inventaire, l’entreprise doit calculer et déclarer son résultat imposable à
 Avis de crédit pour cession de titre (net 420 000 F). l’administration fiscale ; elle doit également adresser des déclarations récapitulatives aux différents
 Avis de crédit pour remise de chèques (net 582 000 F) organismes.
 Un justificatif pour les intérêts 147 000 F.
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures de régularisation.
CHAPITRE 7 B. L’INVENTAIRE : OBLIGATION LEGALE ET NECESSITE DE GESTION

L’inventaire est une :
PRESENTATION GENERALE DES OPERATIONS D’INVENTAIRE
- Obligation légale : le fisc a besoin des documents comptables comme moyens de preuves et
Avant de passer les écritures de fin d’exercice, le comptable établit une balance ( la balance avant d’impositions…
inventaire). Mais cette balance avant inventaire est insuffisante. - Nécessité de gestion : car toute entreprise a besoin de faire périodiquement le point sur son activité
passée et sur sa situation financière afin de mieux préparer l’avenir.
En effet certaines charges et certains produits ne se rapportent pas à l’exercice considéré ; en outre
toutes les charges et tous les produits n’ont pas été enregistrés. II. LA DECLARATION DES RESULTATS
Les travaux d’inventaire ont pour objet la vérification et la représentation exacte de la situation de A la suite des travaux d’inventaire, l’entreprise doit clôturer ses comptes et déclarer ses résultats en
l’entreprise à la clôture de l’exercice, et dons de corriger les insuffisances et les lacunes de la balance. communiquant ses comptes annuels à l’administration fiscale au plus tard le 30 avril. Elle doit aussi
adresser des déclarations récapitulatives aux différents organismes sociaux.
I. LES TRAVAUX D’INVENTAIRE La déclaration des résultats se fait sur un imprimé fiscal ou une liasse fiscale dont le contenu dépend du
La vie de l’entreprise est découpée en périodes appelées exercices comptables. La loi fixe leur durée à régime d’imposition des bénéfices.
douze (12) mois. Cette durée peut être exceptionnellement différente pour le premier exercice comptable
ou en cas de changement de date de clôture. III. L’INVENTAIRE EXTRACOMPTABLE
Ce découpage permet de réaliser à chaque fin d’exercice un ensemble de travaux appelés travaux A. L’INVENTAIRE DES IMMOBILISATIONS
d’inventaire et répondant à une obligation légale et à une nécessité de gestion. Pour des raisons fiscales On établit, lors de l’acquisition une fiche (ANNEXE 10) pour chaque immobilisation indiquant :
et sociales, la plupart des entreprises font coïncider l’exercice comptable avec l’année civile. - la date d’acquisition,
Dans les entreprises dont l’activité est saisonnière, l’exercice ne coïncide pas avec l’année civile ; en effet, - la valeur d’entrée (Vo)
une entreprise en pleine activité fin décembre n’a aucun intérêt à choisir le 31 décembre comme date de - le cumul des amortissements ou des provisions…
clôture car les travaux d’inventaire mobilisent du temps et des effectifs, notamment pour le comptage et L’inventaire (le contrôle) des immobilisations consiste à s’assurer de l’existence réelle des
l’évaluation des biens. immobilisations. Il aboutit ou doit aboutir à la sortie de la comptabilité les immobilisations hors usage ou
Les opérations courantes, présentées dans les chapitres précédents, présentent un caractère régulier, et cédées.
s’enregistrent donc au cours de l’exercice comptable. Au contraire les opérations d’inventaire sont par Les biens n’appartenant pas à l’entreprise ne doivent pas entrer en comptabilité.
nature périodiques et s’enregistrent ponctuellement, à la clôture de l’exercice.
B. INVENTAIRE DES STOCKS (ANNEXE 11)
A la fin de l’inventaire, l’entreprise doit clôturer ses comptes. Pour chaque catégorie de stocks, on procède au comptage du stock physique (on met de côté les
marchandises ou matières premières et fournitures sans factures).
A. LES DIFFERENTES ETAPES DE L’INVENTAIRE
1. En inventaire intermittent
1. L’inventaire extracomptable (ou inventaire physique) :
Les stocks de fin de période sont substitués aux stocks de début de période par l’intermédiaire d’un
Il consiste à dénombrer et évaluer les différents éléments du patrimoine de l’entreprise :
compte de variation de stocks :
- Immobilisations,
- Si le nouveau stock compté > à l’ancien  il y a stockage et les soldes des comptes de variations de
stocks seront crédités.
- Si le nouveau stock < à l’ancien  il y a déstockage et les soldes des comptes de variations de
stocks seront débités.
2. En inventaire permanent
Le contrôle est facilité par l’existence des fiches de stocks et cependant, on peut toujours aboutir à une
différence de niveau entre le stock physique (compté) et le stock théorique (donné par le comptable) :
- Lorsque la valeur du stock théorique > à la valeur du stock réelle ; on constate une charge
provisionnée dont le montant est la différence entre les deux (2) stocks ;
- Lorsque la valeur du stock théorique < à la valeur du stock réelle ; on ne passe aucune écriture.
C. L’INVENTAIRE DES COMPTES DE CREANCES ET DE DETTES

1. Les créances
Le relevé nominatif des créances des clients et des débiteurs, doit indiquer le montant des créances de
l’entreprise sur les tiers. Par principe de prudence, il faut vérifier le relevé nominatif à partir des
documents de base et leur solde doit correspondre au solde du compte nominatif. Ensuite, on dégage :
- les créances douteuses dans le compte 416 Créances douteuses ;
- et les créances irrécouvrables dans le compte 6511 Pertes sur créances clients.
On dresse alors un état des créances douteuses (confer provisions) : (ANNEXE 12). CHAPITRE 8
2. Les dettes fournisseurs

LES AMORTISSEMENTS
Les dettes fournisseurs et créditeurs divers seront contrôlées de la même manière que les créances
clients. Mais elles feront l’objet d’un échéancier (ANNEXE 13). I. GENERALITES
3. Les dettes financières
A. DEFINITION ET OBJET
Les emprunts et autres dettes financières feront aussi l’objet d’un échéancier (ANNEXE 14).
Selon le SYSCOA, l’amortissement se définit comme la constatation comptable obligatoire d’une
D. L’INVENTAIRE DU PORTEFEUILLE DES TITRES dépréciation certaine et irréversible des immobilisations.
Un état (tableau) des titres est dressé pour la comparaison entre la valeur d’entrée et la valeur réelle à L’amortissement constate donc au plan comptable, la diminution de la valeur d’une immobilisation due à
l’inventaire (ANNEXE 15) : l’utilisation, au temps, à l’évolution des technologies ou à toute autres causes dont les effets sont jugés
- Lorsque la valeur d’inventaire (Vi) < à la valeur d’entrée (Ve) ; il y a alors une provision pour irréversibles.
dépréciation.
- Lorsque Vi ≥ Ve ; pas de provision à constater. L’amortissement permet à l’entreprise de renouveler ses immobilisations. C’est une charge qui n’entraîne
pas de décaissement.
B. L’INVENTAIRE DES EFFETS DE COMMERCE
A l’inventaire, on vérifie si le solde : Certaines immobilisations sont amortissables, essentiellement les bâtiments, les installations, les
- du compte 4121 Effets à recevoir correspond réellement au nominal des effets en portefeuille ; machines, les véhicules, les mobiliers… D’autres ne le sont pas (fonds commercial, les terrains, les titres…).
- de même que pour le compte 4021 Effets à payer. B. TERMINOLOGIE
C. L’INVENTAIRE DES COMPTES DE TRESORERIE Il s’agit de définir certains termes d’usages courants en matière d’amortissement.
1. Le contrôle de la caisse 1. La valeur d’entrée ou d’origine (V0)
La caisse est contrôlée chaque jour, à la fin de la semaine ou à la fin du mois selon les disponibilités de C’est le coût d’acquisition hors taxe ou le coût de production de l’immobilisation.
l’entreprise. Les immobilisations, ne donnant pas droit à déduction de la TVA ont une valeur d’entrée toute taxe
On rapproche le montant réel de la caisse au bordereau d’espèces de caisse. comprise (cas des voitures de tourisme).
2. Le contrôlé des comptes bancaires C’est cette valeur qui figure au débit du compte d’immobilisation, et qui est généralement la base de
Ce contrôle se fait au moyen d’un état de rapprochement bancaire (Voire chapitre précédent). calcul des amortissements.
2. La valeur résiduelle prévisionnelle (Vr)
C’est la valeur probable de réalisation de l’immobilisation à l’issue de sa durée de vie d’utilisation. Lorsque
la valeur résiduelle est significative, elle entre en ligne de compte dans la détermination du montant
amortissable.
3. Dates d’acquisition, date de mise en service
- La date d’acquisition d’une immobilisation est la date de sa facturation ou de sa livraison. Elle peut
ne pas coïncider à la date de mise en service.
- La date de mise en service est la date à partir de laquelle l’entreprise commence utiliser - Les biens acquis ou mis en service entre le 16 et le 31 sont considérés comme acquis au début du
l’immobilisation). mois suivant.
Ces deux dates constituent le point de départ de l’amortissement selon le système d’amortissement - Lorsque l’acquisition est faite en début d’exercice, le nombre de ligne du tableau est égal à la durée
utilisé : de vie du matériel.
a. Pour le système linéaire - Lorsque l’acquisition est faite en cours d’année, le nombre de ligne du tableau est égal à la durée de
On considère la date de mise en service :
vie du matériel + 1.
- si le bien est mis en service entre le 1er et le 15 d’un mois, on retient ce mois
- si le bien est mis en service entre le 16 et le 31 d’un mois, on considère le mois suivant. Ce procédé est utilisé pour les biens d’occasion (usagers). L’amortissement est réparti de façon égale sur
la durée d’utilisation. Le plan d’amortissement pour ce type d’amortissement peut se présenter comme
b. Pour le système dégressif et accéléré suit :
On retient le 1er jour du mois d’acquisition.
Période V0 Base Taux Annuités Cumul des VNC
4. Durée de vie probable
C’est la durée d’utilisation probable de l’immobilisation. s amortissable d’amortissements amortissements
N
5. Le taux d’amortissement N+1
C’est le coefficient par lequel on multiplie la valeur d’entrée ou la base annuelle aux amortissements. Il N+2…
s’exprime le plus souvent en pourcentage, et est calculé en fonction de la durée d’utilisation. Le taux
constant (t c ) peut être calculé comme suit : 1. Amortissement accéléré
Il peut être utilisé pour les immobilisations remplissant les conditions suivantes :
100 1 200 -
t c= = les matériels et outillages neufs, utilisés exclusivement pour les opérations industrielles (de
D D fabrication, manutention ou d’exploitation hautement agricole) ;
(D est la durée en années ou en mois) - durée de vie au moins six (6) ans.
Il prend effet à partir du 1er jour du mois d’acquisition.
6. Annuité d’amortissement
PRINCIPES N°1 : La 1ère annuité d’amortissement, calculée selon le procédé constant, comprend une
C’est le montant de l’amortissement pratiqué à la fin d’un exercice comptable (dotation).
annuité réduite au prorata temporis et une annuité complète. Ainsi la durée de vie du bien se trouve
7. La valeur nette comptable (VNC) réduite d’une année.
C’est la différence entre la valeur d’entrée d’une immobilisation et la somme des amortissements
Le tableau d’amortissement accéléré se présente ainsi :
pratiqués à la fin d’un exercice comptable.
Période V0 Base Taux Annuités Cumul des VNC
VNC = V0 - ∑ Amortissements
s amortissable d’amortissements amortissements
8. La valeur actuelle N (*)
C’est la valeur d’estimation du moment, qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité d’un bien pour N+1
l’entreprise. N+2…
9. Le tableau d’amortissement
Chaque immobilisation amortissable fait l’objet d’un tableau ou plan d’amortissement, dès son entrée Amortissement de la première année :
dans le patrimoine.
- si le matériel est acquis en début d’année :
10. L’amortissement et le bilan
Base amortissable ×t Base amortissable ×t
L’amortissement est enregistré à l’actif du bilan en colonnes soustractives (ANNEXE 11) A 1= +
100 100
II. CALCUL ET COMPTABILISATION
Trois (3) méthodes sont utilisées : amortissement linéaire ou constant, amortissement dégressif ou - si le matériel est acquis en cours d’année :
décroissant, amortissement accéléré. Base amortissable ×t × n Base amortissable× t
A 1= +
A. CALCUL DES AMORTISSEMENTS 1200 100
1. Amortissement linéaire ou constant 1. Amortissement dégressif
Le point de départ de procédé est la date de mise en service. Par convention : Selon ce procédé, les annuités décroissent avec le temps. Il est applicable pour :
- Les biens acquis ou mis en service entre le 1 er et le 15 d’un mois sont considérés comme acquis au - les biens acquis tout neufs (durée de vie au moins 3 ans) ;
début du mois. - les matériels informatiques ;
- les matériels et outillages (de fabrication et de manutention).
L’amortissement dégressif prend effet à partir du premier jour du mois d’acquisition, tout comme td
l’amortissement accéléré. i est≤taux dégressif pour 100 F i=
PRINCIPES N°2 : Les annuités sont calculées en appliquant sur les VNC successives un taux dit dégressif
100
(td), qui se détermine comme suit : B. COMPTABILITE DES AMORTISSEMENTS
t d=t c ×k 1. Schéma comptable des amortissements

On utilise un compte intermédiaire 28 Amortissements des immobilisations
Pour un durée D = 3 ou 4 ans  k =1 ,5 68… Dotations aux amortissements
852 Dotations HAO
k est appelé coefficient dégressif Pour D = 5 ou 6 ans  k =2 28… Amortissements des immobilisations
(Amortissements indirect des biens)
Pour une durée dépassant 6 ans  k =2 ,5
Le tableau d’amortissement dégressif est présenté comme suit : 2. Les amortissements dérogatoires
Période VNC début Base Tau Annuités Cumul des VNC fin a. Principe
s période amortissable x d’amortissements amortissements période Il peut arriver que l’administration fiscale impose un procédé d’amortissement donné (en règle générale
N l’amortissement dégressif ou accéléré) : cet amortissement s’appelle amortissement fiscal autorisé.
N+1 Cependant, l’entreprise peut faire dérogation à cette imposition et amortir l’immobilisation selon le
N+2… procédé linéaire : c’est l’amortissement économique justifié.
b. Analyse comptable
Il n’y a pas de lignes supplémentaires pour le tableau d’amortissement linéaire : nombre de ligne = durée A la fin de chaque exercice, il convient d’évaluer l’amortissement de l’immobilisation par chaque procédé
d’amortissement. La différence entre l’annuité fiscale et l’annuité économique s’appelle l’amortissement
NOTE IMPORTANTE : dérogatoire.
a. L’amortissement dégressif comprend deux (2) parties : Soit : AE, l’amortissement économique et AF, l’amortissement fiscal.
 Pour les premières années, les annuités sont décroissantes ;
 Vers la fin les annuités sont constantes. - Si AF > AE, la différence positive (AF-AE) constitue une dotation de l’amortissement
dérogatoire. On passe les écritures suivantes :
Il est donc indispensable, pour la présentation du tableau d’amortissement de connaître le nombre
d’amortissements décroissants ou variables et celui constant. 681 Dotations aux amortissements
28 Amortissements des immobilisations
Durée ( D) ___________________d°__________________
Nombre d ' annuités constantes= 851 Dotations aux provisions réglementées
Coefficient dégressif ( k) 151 Amortissements dérogatoires
b. Pour les biens acquis en début d’année : - Si AF < AE, la différence est négative et constitue une reprise de l’amortissement
- Les VNC sont en progression géométrique de raison (1 – i) et de premier terme VNC 1 dérogatoire :
681 Dotations aux amortissements
VNC 1=V 0 ( 1−i ) 28 Amortissements des immobilisations
k−1 ___________________d°__________________
VNC k =VNC 1 ( 1−i ) 151 Amortissements dérogatoires
k 861 Reprises de provisions réglementées
VNC k =V 0 ( 1−i )
REMARQUES :
- Les amortissements dégressifs (pour les premières années) sont en progression géométrique de
raison (1 – i) et de premier terme A1 (le premier amortissement). a. Si le sujet précise les immobilisations (matériels) avec leurs amortissements dans la balance avant
A1=V 0 × i inventaire ou après inventaire, alors le montant des immobilisations est la valeur d’entrée ou V0
(amortissements indirects)
k−1
A k =A 1 (1−i ) b. Si le sujet ne donne pas les amortissements, dans ce cas le montant des immobilisations est la valeur
k−1 nette comptable ou VNC (amortissement direct).
A k =V 0 × i ( 1−i )
c. Si le sujet donne la balance avant inventaire, pour les décomptes on s’arrête à l’exercice N-1 (on ne
compte pas l’année N).
d. Pour les décomptes dans la balance après inventaire, on compte avec l’année N.
e. Si on donne la balance avant inventaire et la balance après inventaire, la différence entre les 2 Le matériel de transport comprend :
constitue a dotation aux amortissement de l’exercice N. - Un Renault R4 acquis il y a 4 ans à 64 000 000 F.
- Un Peugeot acquis le 01/04/2009 à 32 000 000 F est amorti dégressivement (k = 2).
APPLICATIONS L’ensemble du matériel et mobilier, d’une valeur de 20 000 000 F est acquis il 5 ans 4 mois
(amortissement linéaire).
EXERCICE 1 :
Soient les immobilisations suivantes. Travail à faire :
3. Retrouver le taux d’amortissement du matériel de transport et de bureau.
Désignation Date Date mise en Coût Durée Système 4. Créer les comptes d’amortissement pour chaque immobilisation
d’acquisition service d’acquisition d’utilisation d’amortissement 5. Passer toutes les écritures de dotations pour chaque immobilisation
Matériel A 15/12/2010 15/01/2011 15 000 000 5 ans Linéaire
Matériel B 08/01/2010 28/03/2010 20 000 000 4 ans Linéaire EXERCICE 4 : L’extrait du tableau d’amortissement d’un véhicule acquis depuis le début de l’année 2003 se
Matériel C 20/01/2010 20/02/2010 20 000 000 8 ans Accéléré présente comme suit :
Matériel D 20/09/2010 20/09/2010 30 000 000 6 ans 8 mois Accéléré Périodes VNC Taux Annuités VNC
Véhicule A 1er/01/2010 20/03/2010 12 000 000 5 ans Dégressif 2003 16 000 000
Véhicule B 20/03/2010 20/03/2010 12 000 000 4 ans Dégressif
Véhicule C 14/04/2011 14/07/2011 8 000 000 4 ans Linéaire
2005 5 760 000
Mobiliers 12/01/2010 12/04/2010 5 000 000 8 ans Linéaire
Outillage A 1er/01/2010 1er/01/2010 7 500 000 6 ans 3 mois Linéaire
Travail à faire : Reconstituer le tableau d’amortissement de ce véhicule (sachant que le coefficient
Outillage B 31/10/2011 1er/01/2012 9 000 000 3 ans Dégressif
dégressif est de 2).
Outillage C 28/04/2011 28/04/2011 10 000 000 8 ans Dégressif
Outillage D 18/01/2011 1er/03/2011 10 000 000 10 ans Dégressif EXERCICE 5 : Le tableau d’amortissement dégressif du matériel se présente comme suit, avant inventaire
au 31/12/2010 :
Informations complémentaires :
Périodes VNC Taux Anuités VNC
Le matériel B et l’outillage B ont respectivement une valeur résiduelle de 2 000 000 F et 1 000 000 F.
2007 30 000 000
Travail à faire : Présenter le tableau d’amortissement dans chaque cas. 2008
2009 10 800 000
EXERCICE 2 :
On extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « KOUDOU » au 31/12/2010 les soldes suivants : Travail à faire :
1) Déterminer la valeur d’origine, le taux d’amortissement et la durée d’utilisation de ce matériel,
N° Intitulés des comptes Débits Crédits
sachant que le coefficient dégressif est 2 ;
Comptes
2) Présenter correctement le tableau d’amortissement et passer les écritures d’amortissement au
2441 Matériel de bureau 8 000 000 31/12/2010.
245 Matériel de transport 25 000 000
2844 Amortissement du matériel de bureau 3 000 000 EXERCICE 6 : Le tableau d’amortissement partiel d’un matériel se résume ainsi, avant inventaire au
2845 Amortissement du matériel de transport 16 000 000 31/12/2010 :
Période VNC Taux Anuités VNC

Les informations de l’inventaire 2010 sont les suivantes :
2008 (6 mois) 1 000 000
- Le matériel de bureau est amorti au taux linéaire de 10%. 2009 1 500 000
- Le matériel de transport amorti sur 5 ans, comprend : -
 Un véhicule de marque LAGOUNA acquis le 03/03/2006 et mis en service le 01/07/2006 ; il est
amorti linéairement. Travail à faire :
 Un camion TOYOTA acquis le 25/03/2008 et mis en service le 01/04/2008 ; il est amorti 1. Déterminer la valeur d’origine, le taux d’amortissement et la durée d’utilisation de ce matériel,
dégressivement. sachant que le coefficient dégressif est 1,5;
2. Présenter correctement le tableau d’amortissement et passer les écritures d’amortissement au
Travail à faire :
31/12/2010.
1. Déterminer la date de mise en service du matériel de bureau.
2. Calculer les valeurs d’origine du véhicule LAGOUNA et du camion TOYOTA. EXERCICE 7 :
3. Passer les écritures relatives aux amortissements en 2010 De l’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2010 de l’entreprise « CŒUR NOIR » on lit les
données suivantes :
EXERCICE 3 :
De la balance avant inventaire de l’entreprise OUMAR au 31/12/2010 on lit les éléments suivants : Bâtiments administratifs 100 000 000 -
Amortissements des bâtiments 23 125 000
- Matériel de transport …………………………………………………………………….52 000 000
Matériel et outillage ?
- Matériel de bureau…………………………………………………………………………..7 000 000 Amortissement du matériel et outillage - 6 400 000
La pratique de l’amortissement est de règle. Matériel et mobilier 2 500 000 -
Amortissement du matériel et mobilier - 875 000 - Le matériel et outillage ayant pour valeur globale d’origine de 15 000 000 F ; il comprend un
Matériel de transport 16 000 000 - matériel A acquis le 05/01/2006 et un matériel B acquis deux (2) ans plus tard (le matériel et
Amortissement du matériel de transport - 7 200 000 outillage est amorti sur 10 ans).
- Le matériel et le mobilier du bureau ont été acquis le 1er/07/2008 (amortis sur 10 ans).
Renseignements complémentaires : - Le matériel de transport se compose d’une camionnette X acquise le 21/06/2007 pour 4 500 000 F ;
- Les bâtiments ont été acquis il y a 10 ans 3 mois ; une camionnette Y acquise le 15/01/2008 pour 6 000 000 F et une camionnette Z acquise le
- L’ensemble du matériel et outillage est acquis tout neuf il y a 3 ans, est amortissable sur une durée 28/12/2010 pour 7 500 000 F (l’ensemble du matériel de transport est amorti selon le système
de 5 ans ; linéaire)
- Le mobilier de bureau est acquis il y 4 ans et demi ; Travail à faire :
- Le matériel de transport est amorti linéairement sur 5 ans. 1. Déterminer les valeurs d’origine des bâtiments, du matériel et outillage A et B.
Travail à faire : 2. Déterminer le taux d’amortissement du matériel de transport.
1) Déterminer : 3. Passer les écritures de régularisation au 31/12/20.
- La valeur d’origine du matériel et outillage ;
EXERCICE 11 :
- Les taux d’amortissement des bâtiments et du matériel et mobilier ; A la suite d’un incendie rapidement maîtrisé dans l’entreprise « GAMAL », les données du tableau suivant
- La date d’acquisition du matériel de transport sont les éléments qu’on a pu récupérer du tableau d’amortissement contant d’une machine achetée
2) Calculer les amortissements de l’exercice 2010 et passer les écritures correspondantes. courant 2000.
3) Présenter un extrait de bilan au 31/12/2010 pour ces immobilisations.
Périodes Valeur d’origine Taux Annuités Amortissements
EXERCICE 8 : 2000 - 15% 450 000 450 000
Vous disposez des renseignements suivants concernant l’entreprise BABEY’S : 2001 - - -
2002 - - -
Postes Situation au Situation au
2003 - - -
31/12/2012 31/12/2013
2004 - - 2 850 000
Matériel industriel 8 000 000 8 000 000
Amortissement du matériel industriel 5 500 000 7 500 000 1. Calculer l’annuité constante de cette machine.
Matériel et mobilier de bureau 9 000 000 9 000 000 2. Retrouver la valeur d’origine et la date d’acquisition de cette machine.
Amortissement du matériel et mobilier de bureau 5 062 500 6 187 500 3. Reconstituer son tableau d’amortissement constant.
Matériel de transport 20 000 000 20 000 00
Amortissement du matériel de transport 10 000 000 14 000 000 EXERCICE 12 :
Le 02/04/2014, la Société ADAMA’S adresse un chèque de 3 000 000 F a son fournisseur ALIA à titre
d’avance sur commande d’un matériel industriel.
Travail à faire :
1. Déterminer les différents taux d’amortissement linéaire. Le 30/04/2014, l’entreprise reçoit de son fournisseur la facture d’acquisition du matériel dont les
2. Déterminer les différentes dates d’acquisition. éléments sont les suivants :
EXERCICE 9 : - HT : 6 200 000 ; Remise 8% ;
L’entreprise OMAR vous fournit les renseignements suivants : - Assurance 390 000 ; Droits de douane TTC 2 380 000 ; Droits de mutation 500 000 ;
- Frais d’établissement 2 500 000 F, engagé le 28/10/2009, - Transit HT 1 000 000 ; Frais d’installation HT 700 000 ; Frais de transport HT 206 000 ; Avance ?
- Matériel et outillage 6 000 000 F, acquis et mis en service le 31/08/2009 ; La durée de vie du matériel est de 5 ans. Les droits de mutation, réglés en espèces sont à étaler sur 4 ans.
- Matériel et mobilier 8 000 000 F, acquis neuf le 15/01/2009 ; Travail à faire :
- Matériel de transport 27 000 000 F, acquis et mis en service le 17/06/2009. 1. Présenter la facture et passer les écritures depuis le 02/04.
Toutes ces immobilisations sont amorties sur 5 ans. 2. Présenter le tableau d’amortissement du matériel et passer les écritures d’amortissements au
31/12/2014.
Travail à faire : Passer les écritures jusqu’au au 31/12/2010.
EXERCICE 13 : Un matériel de transport acquis le 01/01/2000 pour une valeur d’entrée V 0 et bénéficie de
EXERCICE 10 : l’amortissement dégressif.
A. Un matériel d’une valeur de 15 000 000 F, amortissable selon le système linéaire sur 5 ans a été
amorti durant 2 ans au taux de 25%. Dans son plan d’amortissement dégressif, on extrait :
- VNC1 = 7 200 000 ;
B. De la balance avant inventaire au 31/12/2010 d’une entreprise, on lit :
- VNC3 = 2 592 000
231 Bâtiments industriels 15 000 000
241 Matériel et outillage 10 000 000 1. Déterminer le taux d’amortissement et la durée de vie de ce matériel (k =2).
244 Matériel et mobilier 8 500 000 2. Déterminer et présenter le tableau d’amortissement.
245 Matériel de transport 13 350 000 EXERCICE 14 : Le 31/12/N avant inventaire, le compte 151 Amortissements dérogatoires d’un matériel
- Les constructions, acquises il y a 6 ans et sont amortissables au taux linéaire de 5%. présente un solde créditeur de 1 400 000 F.
Cette machine a été acquise le 01/07/N-3 et est amortissable en dégressif sur 5 ans. - Le matériel de transport, amorti linéairement comprend :
 Un véhicule A mis en service le 01/01/2011 ; coût : 3 000 000 F.
Travail à faire : Trouver la valeur d’origine de la machine. Passer l’écriture au 31/12/N.
 Un véhicule B mis en service le 01/07/2013 ; coût : 1 000 000 F.
EXERCICE 15 :
Travail à faire : Retrouver la durée d’utilisation prévue pour le matériel de transport et le matériel et
On vous soumet le bilan suivant de la société DAOUDA au 01/04/2015 (données en milliers de FCFA) :
outillage et passer les écritures qui s’imposent au 31/12/2014 (après inventaire).
Actif Brut A/P Net Passif Montant
Terrains 5 000 - 5 000 Capital 50 000
Bâtiments 20 000 3 000 17 000 Réserves 9 225
Matériel industriel 40 000 10 750 29 250 Report à nouveau -900
Matériel de transport 8 500 4 462,5 4 037,5 Résultat 17 500
Matières premières 5 200 500 4 700 Amort. Dérogatoires 6 375
Produits finis 13 000 800 12 200 Emprunts 24 190
Clients 19 900 900 19 000 Fournisseurs 10 100
Titres de placement 7 000 - 7 000 Clients, avances 650 000
Banque 17 299 - 17 299 Organismes sociaux 694 000
Caisse 3 513 - 3 513 Etat 1 166
Totaux 139 412,5 20 412, 119 000 Totaux 119 000
5
Renseignements :
 Les terrains et le matériel de transport sont acquis à la création de la société ;
 Les bâtiments sont acquis le 01/01/2012 ;
 Le poste matériel industriel est composé de deux machines M1 et M2 dont les caractéristiques
sont les suivantes :
Eléments M1 M2
Valeur d’entrée 15 000 000 A déterminer
Date d’acquisition Création de la société 01/03/2013
Durée d’utilisation 10 ans 8 ans 4 mois
Système d’amortissement Linéaire Fiscal dégressif
Travail à faire :
2. Retrouver la date de création de la société ;
3. Retrouver le taux d’amortissement du matériel de transport ;
4. Rappeler les écritures d’amortissement au 31/12/2014.
EXERCICE 16 :
Le 01/05/N, la SA OUMOROU a fait l’acquisition d’un micro-ordinateur. La durée de vie probable de ce
matériel est de 8 ans.
Le net à payer de la facture reçue était de 26 989 500 F. Cette facture comprend une remise de 10%, un
escompte de 2% et des frais de transport récupérés de 750 000 F.
La TVA est au taux unique de 19%.
1. Etablir la facture puis comptabiliser.
CHAPITRE 9
2. Passer les écritures au 31/12/N, sachant que le matériel est amorti en dégressif.
LES PROVISIONS
EXERCICE 17 :
Balance avant inventaire par solde au 31/12/2014 :
Matériel et outillage………………………………………………………………..9 000 000 La provision est la constatation comptable :
Matériel de transport………………………………………………………………4 000 000 - de la dépréciation d’un élément d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas jugés
Amortissement du matériel et outillage…………………………………..2 000 000 irréversibles (provisions pour dépréciations) ;
Amortissement du matériel de transport…………………………………1 000 000 - ou de l’augmentation du passif (provisions pour risques et charges).
Données d’inventaire :
- Le matériel et outillage industriel a été acquis il y a 4 ans et mis en service 6 mois plus tard ; il I. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATIONS D’ELEMENTS D’ACTIF
bénéficie de l’amortissement linéaire et sa valeur résiduelle prévisionnelle à la fin de la durée
d’utilisation prévue est de 1 000 000 F.
La provision pour dépréciation est définie comme « l’amoindrissement probable de la valeur d’un élément 69… Dotations aux provisions AO
d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles ». Elles viennent en diminution 853 Dotations aux provisions HAO
des éléments d’actif pour établir leur valeur nette. On distingue : 29… PPD des immobilisations
(Suivant Dotations de l’exercice…)
- Les provisions sur valeurs immobilisées (fonds commercial, terrains, titres…, quelques
____________________d°____________________
immobilisations corporelles) 29… Provisions pour dépréciation …
- Les provisions sur stocks, sur créances et sur éléments de trésorerie. 79… Reprises de provisions AO
863 Reprises HAO
A. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS (Suivant Reprises…)
1. Constatation de la dépréciation
Les provisions pour dépréciations (PPD) des immobilisations se calculent comme suit : B. DEPRECIATIONS DES STOCKS (LES CHARGES PROVISIONNEES SUR STOCKS )
A la fin de chaque exercice comptable, on procède à l’inventaire des stocks et à leur évaluation au coût
 Pour les immobilisations non amortissables : PPD = V0 – Valeur d’inventaire
d’achat ou de production.
 Pour les immobilisations amortissables : VNC – Valeur d’inventaire
Il arrive fréquemment que la valeur réelle à la date d’inventaire soit inférieure à leur coût d’achat ou de
On peut condenser les données dans ce tableau : production. Il est donc nécessaire de constituer une provision pour dépréciation.
Immobilisations Valeur Provisions Lors de l’écriture d’inventaire des stocks, il convient de :
d’inventaire (Vi)  Passer les écritures de variations de stocks ;
Non amorties V0 PPD = V0 – Vi  Passer les écritures de dépréciations éventuelles des stocks.
Amorties VNC PPD = VNC – Vi 1. Ecritures de variations de stocks
Deux (2) écritures s’imposent :
Remarque :
 Sortie des stocks initiaux (annulation, car ils sont consommés et n’existent plus),
o Si VNC ou V0 = Vi : il n’y a pas de PPD ;
 Entrée ou valorisation des stocks finals (existants réels en fin de période).
o Si VNC ou V0 < Vi : pas de PPD (car il y a plus-value et les plus-values ne sont pas comptabilisées,
selon le principe de la prudence) ; 2. Ecritures de provisions ou de charges provisionnées
o Si VNC ou V0 > Vi ; on constate la PPD (V0 – Va). Cela consiste :
 à la constatation de la charge provisionnée,
2. Ajustement des provisions pour dépréciations des immobilisations - ou à l’ajustement des charges provisionnées sur stocks :
Lorsqu’une provision a été créée (provision existante), lors d’un inventaire, il faut toujours à l’inventaire
 on annule l’ancienne dépréciation (reprise de la PE) ;
suivant réexaminer la situation des comptes concernés :
 on constate la nouvelle dépréciation (dotation de la PN).
 On compare la valeur d’entrée de l’immobilisation avec sa nouvelle valeur actuelle, afin de
déterminer une nouvelle dépréciation (ou provision nécessaire) ; On peut utiliser le tableau suivant :
 Cette provision nécessaire (PN) est comparée à la provision nécessaire (PE), en vue de procéder Eléments Stock Initial Stocks Final PE (Exo N) PN (Exo N+1)
éventuellement à un ajustement.
L’ajustement peut donner lieu à quatre (4) cas de figure :
 Si PN > PE (PN–PE > 0)  Augmentation ou ajustement à la hausse (PN – PE)
 Si PN < PE (PN–PE < 0)  Diminution ou ajustement à la baisse (PE – PN)
 Si PN = 0  Annulation ou reprise de la PE
 Si PN = PE  On ne passe aucune écriture.
On peut utiliser le tableau d’analyse suivant :

Postes Valeur d’entrée Inventaire N Inventaire PE PN Ajustements Schémas comptables
(V0) (V1) N+1 (V2) (Exo N) (Exo N+1) + - 603 Variations des stocks (marchandises, matières…)
736 Variations des stocks de produits de finis
3… Stocks…
(Suivant Sortie, annulations des stocks initiaux)
_______________________d°______________________
3… Stocks…
603 Variations des stocks…
2. Schémas comptables 736 Variations des stocks de produits de finis
(Suivant Entrée, valorisation des stocks finals) solde…) : après reprise de la PE, on doit constater la perte sur créance.
_______________________d°______________________  Soit le client s’engage à payer la totalité de sa dette (on reprend la PE)
6593 Charges provisionnées d’exploitation sur stocks
839 Charges provisionnées HAO. - Si PN = PE  On ne passe aucune écriture.
39… Dépréciations des stocks
(Suivant Constatation des charges provisionnées…) L’ajustement des provisions sur créance se fait dans un tableau (voir annexe).
_______________________d°______________________
39… Dépréciations des stocks 2. Comptabilisation
7593 Reprises de charges provisionnées sur stocks Les schémas comptables sont les suivants :
849 Reprises de charges provisionnées HAO 416 Créances Clients douteux TTC
(Suivant Reprise des charges provisionnées…)
411 Créances clients TTC
(Suivant Transfert en créances douteuses…)
C. DEPRECIATIONS DES CREANCES (CHARGES PROVISIONNEES SUR CREANCES)
_______________________d°_____________________
La provision sur créance concerne les créances que l’on risque de ne pas recouvrer, lorsque le client a des
6594 Charges provisionnées sur créances
difficultés de règlement.
491 Dépréciations des créances clients
La créance devient douteuse et de rentrée incertaine. Le montant de la créance qui est enregistrée TTC (Suivant Dotations…)
doit être transféré du compte clients ordinaires (411) vers le compte clients douteux (416) ; avant toute _______________________d°_____________________
écriture de provisions. 491 Dépréciations des créances
Les provisions sont calculées dans ce cas sur les créances HT. 7594 Reprises de charges provisionnées sur créances
Si une créance est impayée, l’entreprise a le droit de récupérer auprès de l’administration fiscale, la TVA (Suivant Reprises…)
qui avait été collectée. _______________________d°_____________________
1. Constitution de la provision sur créances 6511 Pertes sur créances
Sur la base du rapport mesurant l’état de solvabilité du client, l’entreprise peut déterminer le 443 TVA facturée
pourcentage des pertes estimées sur la créance. La provision est calculée sur le montant HT de la créance 416 Créances douteuses
comme suit : 411 Créances clients (1)
(Suivant Pertes sur créances douteuses)
Provisions=Créances HT ×taux de la perte ou de la provision(t)
(1) Les créances saines insolvables ne font pas l’objet de provisions, mais doivent être soldées.
t=100 %−Taux ( ou coefficient ) de recouvrement ou de solavabilité (r )
D. LES DEPRECIATIONS DES COMPTES DE TRESORERIE
Actif réel−Passif ( créaniers ) privilégié Il s’agit généralement :
Taux de recouvrement ( r ) =  des comptes banques (cas très rare),
Passif ( créanciers ) chirographaire  des titres de placement le plus souvent : les titres de placement (actions, obligations, bons du
trésor…).
Actif réel = Total Actif (bilan) – Charges immobilisées (actif fictif ou non-valeur)
1. Constitution de provisions pour dépréciation des éléments de trésorerie
Créanciers privilégiés = ensemble des dettes avec garantie (hypothéquées, gagée…)
Pour les titres de placement la moins-value se calcule comme suit :
Créanciers chirographaires = ensembles des dettes sans garantie.
- Titres côtés (en bourse) : Prix d’achat – Cours moyen en bourse du dernier mois,
1. Ajustement de la provision sur créances - Titres non côtés : Prix d’achat – Valeur probable de réalisation.
En comparant la PE à la PN, l’ajustement peut aboutir à :
 La reprise ou diminution des provisions, 2. Ajustement de provisions pour dépréciations des éléments de trésorerie
 La dotation ou augmentation des provisions, Il peut aboutir :
 La perte sur créances (créances devenues définitivement insolvables ou irrécouvrables)… - A la hausse (Dotation),
- A la baisse (Reprise).
On peut aussi distinguer quatre (4) cas possibles :
- Si PN > PE (PN - PE > 0)  Augmentation ou ajustement à la hausse (PN – PE) On rencontre aussi 4 cas de figure :
- Si PN < PE (PN - PE < 0)  Diminution ou ajustement à la baisse (PE – PN) - Si PN > PE (PN-PE >0)  Augmentation ou ajustement à la hausse (PN – PE)
- Si PN < PE (PN-PE <0)  Diminution ou ajustement à la baisse (PE – PN)
- Si PN = 0  Annulation ou reprise de la PE
 Soit la créance est devenue définitivement insolvable ou irrécouvrable (règlement pour - Si PN = 0  Annulation ou reprise de la PE
6971 Dotations aux provisions financières pour risques
- Si PN = PE :  On ne passe aucune écriture.
854 Dotations aux provisions pour risques HAO
19… Provisions financières pour risques et charges
Remarque : Il est indispensable de présenter un état d’ajustement des titres de placement (même
tableau que pour les titres de participation). (Suivant Dotations…)
__________________d°_____________________
Titres Coût L’inventaire Inventaire PE PN Ajustements 19… Provisions financières pour risques et charges
d’achat (V0) N (V1) N+1 (V2) (Exo N) (Exo N+1) + -
7911 Reprises de provisions d’exploitation pour risques
7971 Reprises de provisions financières pour risques
864 Reprises de provisions pour risques HAO
(Suivant Reprises…)
____________________d°____________________
3. Schémas comptables 6… Charges concernées
679 Charges provisionnées financières
839 Charges provisionnées HAO
59… Dépréciations comptes de trésorerie (Suivant Constatation du risque)
(Suivant Dotations…)
b. Les provisions pour risques à CT
_______________________d°_______________________
59… Dépréciations des comptes de trésorerie 6591 Charges provisionnées d’exploitation sur risques à CT
779 Reprises de Charges provisionnées financières 6791 Charges provisionnées financières pour risques
849 Reprises de charges provisionnées HAO 839 Charges provisionnées HAO
(Suivant Reprises…)
499 Risques provisionnés d’exploitation
599 Risques provisionnés financiers
II. LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES
Elles comportent deux grandes catégories : (Suivant Dotations…)
____________________d°____________________
B. LES PROVISIONS POUR CHARGES 499 Risques provisionnés d’exploitation
Ce sont des provisions constituées pour faire face à certains risques dont les montants ne sont pas connus 599 Risques provisionnés financiers
à la date d’inventaire. 7591 Reprises de charges provisionnées sur risques à CT
On peut citer : Provisions pour litiges ; Provisions pour garanties données aux clients ; Provisions pour 7791 Reprises de charges provisionnées sur risques fin.
pertes de changes ; Provisions pour impôts ; Provisions pour pensions et obligations similaires…On 849 Reprises de charges provisionnées HAO
distingue : (Suivant Reprises …)
- les provisions pour risques à long terme (LT) : couvrent une durée dépassant 1 an, ___________________d°___________________
- et les provisions pour risques à court terme (CT), à moins d’un an. 6… Charges concernées
1. Constitution de la provision
Elle est constituée suite à la probabilité d’un risque. (Suivant Constatation du risque)
2. Ajustement de la provision
On aboutit à trois (3) cas de figures. C. LES PROVISIONS POUR CHARGES (GROSSES REPARATIONS)
Elles sont constituées dans le but de réaliser de grands travaux. Les charges de réalisation de ces travaux
- 1er cas : PN > PE (PN-PE > 0)  Augmentation ou dotation (PN – PE)
ne pouvant pas être supportées en un (1) seul exercice comptable, la technique de la provision permet de
- 2ème cas : PN < PE (PN-PE < 0)  Diminution ou reprise (PE – PN) les répartir sur plusieurs exercices.
- 3ème cas : PN = 0  C’est le cas lorsque le risque s’est réalisé : 1. Constitution des provisions
 on annule la PE ; A la fin de chaque exercice, on constate les provisions, jusqu’à la réalisation des travaux.
 on constate le risque.
2. Réalisation des travaux
1. Schémas comptables  Après réalisation des travaux ; on règle le mémoire de l’entrepreneur des travaux,
 On reprend toutes les provisions constituées (lors des travaux d’inventaire).
a. Provisions pour risques à long terme
3. Schémas comptables
6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques 6912 Provisions pour grosses réparations
197 Provisions pour charges à répartir - Le fonds commercial inscrit au bilan pour 12 000 000 F est estimé à 10 000 000 F ;
(Suivant Dotations à la fin de chaque exercice) - Nos terrains A, B et C, acquis chacun à 5 000 000 F ont respectivement les valeurs suivantes :
________________________d°_______________________ 6 500 000 F, 5 000 000 F et 4 500 000 F ;
624 Entretiens et réparations - Un de nos véhicules acquis le 01/01/2010 a été accidenté, sa valeur résiduelle ne dépasse pas
445 TVA récupérable 3 000 000 F.
5… Trésorerie
(Suivant Règlement de la facture des travaux) Travail à faire : Passer les écritures nécessaires, après avoir analysé ces situations.
________________________d°_______________________
197 Provisions pour charges à répartir EXERCICE 4 :
7912 Reprises de provision pour grosses réparations De la balance avant inventaire de l’entreprise « DOGO » au 31/12/2013, on lit :
(Suivant Ajustement : reprise des provisions constituées) 22 Terrains 20 000 000
213 Logiciels 1 600 000
215 Fonds commercial 3 000 000
APPLICATIONS AU CHAPITRE 26 Titres de participation 12 000 000
292 Provisions pour dépréciations des terrains 2 400 000
EXERCICE 1 : 2913 Provisions pour dépréciations des logiciels 200 000
Dans la balance avant inventaire au 31/12/2013 de l’entreprise YAZI, on tire les informations suivantes : 2915 Provisions pour dépréciations du fonds commercial 400 000
22 Terrains 8 000 000 296 Provisions pour dépréciations des titres de participations 1 000 000
213 Brevets, licences 10 200 000 F
215 Fonds commercial 3 000 000 L’inventaire extra comptable nous fournit les renseignements suivants :
26 titres de participation 12 000 000. - Les terrains sont évalués à 16 000 000 F,
Données d’inventaire : Au 31/12/2013,
- Le fonds commercial et le logiciel sont respectivement estimés à 29 900 000 F et 1 400 000 F, et les
titres de placement ont une valeur de 13 000 000 F.
- Les terrains sont estimés à 7 600 000 F,
- La valeur probable de réalisation des titres de participation est de 9 600 000 F, Travail à faire : Passer les écritures de régularisations.
- La valeur du fonds commercial demeure inchangée.
EXERCICE 5 :
- Une partie des brevets & licences, acquise pour 5 000 000 F doit être évalué à 5 600 000 F.
L’extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise OUMAR au 31/12/2010 donne :
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/2013. Fonds commercial 12 000 000 -
EXERCICE 2 : Terrains 15 000 000 -
Dans la balance avant inventaire au 31/12/2013 de l’entreprise YAZI, on tire les informations suivantes : Titres de participation 2 000 000
22 Terrains ……………………………………………………………………..8 000 000 Prêts 1 200 000
213 Brevets, licences ……………………………………………………..10 200 000 Dépréciations du fonds commercial - 1 200 000
215 Fonds commercial …………………………………………………….3 000 000 Dépréciations des terrains - 500 000
26 Titres de participation ……………………………………………….12 000 000 Dépréciations des titres de participation 200 000
27 Prêts et créances non commerciales …………………………..1 200 000
- Le fonds commercial a une valeur de 11 500 000 F,
Données d’inventaire : - Les titres sont estimés à 2 000 000 F
- Les terrains sont estimés à 7 600 000 F. - L’ensemble des terrains a une valeur de 14 000 000 F.
- Une partie des titres acquise pour 5 000 000 F est estimée à 80% de sa valeur. - Les prêts ont subi une perte de 15% de leur valeur.
- La valeur du fonds commercial doit être dépréciée de 10% pour cause de mévente.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisations
- Les brevets & licences, sont dépréciés de 200 000 F.
- Pour un risque de non recouvrement, les prêts sont solvables à hauteur de 75%. EXERCICE 6 :
La société « Alpha et Oméga » vous fournit les renseignements suivants au 31/12/2010 :
Données d’inventaire : Au 31/12/2014, a. Titre de participation : 1 200 actions (titres de participation) acquises à 1 500 F l’unité ont les valeurs
- Les terrains, le fonds commercial et les titres sont respectivement estimés à 7 900 000 F, 2 700 000 F suivantes : 500 sont estimées à 1 200 F, 300 ont une valeur unitaire de 1 600 F, le reste conserve la
et 11 600 000 F. valeur d’acquisition.
- La dépréciation des brevets & licences, doit être ajustée à 300 000 F. le risque de non recouvrement b. Terrains :
des prêts n’est pas fondé. - Notre terrain A, acheté pour 5 000 000 F est inondé à cause des pluies torrentielles. Sa valeur
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/2013 puis au 31/12/2014. probable de cession est de 4 000 000f ;
- Les terrains B et C, acquis respectivement pour 6 000 000 F et 8 000 000 F sont estimés chacun à
8 000 000 F.
EXERCICE 3 : c. Le fonds commercial (clientèle et achalandage) inscrit au bilan pour 9 000 000 F, est évalué à
De la balance avant inventaire au 31/12/2009 de l’entreprise OUMAROU, on lit les renseignements 7 800 000 F pour cause de mévente subie durant l’exercice.
suivants :
d. Une camionnette de livraison, acquise pour 15 000 000 F le 31/06/08 a été accidentée, il est Matières premières 5 000 000 3 000 000
amortissable au taux linéaire de 20%, sa valeur vénale ne dépasse pas 6 000 000 F. Marchandises 4 000 000 4 500 000
e. Un de nos immeubles d’une valeur de 25 000 000 F amorti durant 5 ans au taux linéaire de 4% est Produits finis 10 000 000 9 400 000
inondé, sa valeur vénale est estimée à 18 000 000 F. Emballage 800 000 700 000
Travail à faire : Régulariser toutes ces situations.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
EXERCICE 7 :
On extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « GNC » au 31/12/2010 : EXERCICE 10 :
On lit dans la balance avant inventaire de l’entreprise « SILAS » au 31/12/2014 :
Fonds commercial 35 000 000 -
- Marchandises 6 000 000
Terrains nus 25 000 000 -
Bâtiments industriels 60 000 000 - - Matières premières 800 000
Titres de participation 21 400 000 - - Emballages commerciaux 500 000
Dépôts et cautionnements versés 400 000 - - Produits finis 8 000 000
Amortissements des bâtiments - 18 000 000 - Dépréciations des marchandises 240 000
PPD du fonds commercial - 6 000 000 - Dépréciations des stocks d’emballages 20 000
PPD des terrains nus - 8 000 000
PPD des titres de participations - 3 500 000
Le stock de marchandises s’élève à 5 400 000 F et risque d’être déprécié de 2% de sa valeur. Le stock de
PPD des dépôts et cautionnements - 25 000
matières premières est de 1 600 000 F et un lot de matière première d’une valeur de 400 000 F doit être
Données d’inventaires : déprécié de moitié. Le stock d’emballages et de produits finis sont respectivement de 250 000 F et
1. Les éléments du fonds commercial sont estimés à 30 000 000 F ; 9 000 000 (Provisions 5%).
2. Les terrains nus ont une valeur actuelle de 24 000 000 F ;
Travail à faire : Passer les écritures d’inventaire.
3. Les bâtiments sont amortissables au taux constant de 5% ; une inondation les a gravement
endommagés et on estime leur valeur probable de réalisation à 37 500 000 F; EXERCICE 11 :
4. La dépréciation des dépôts & cautionnements est sans objet ; Une entreprise vous fournit les renseignements suivants sur les stocks au cours de l’exercice comptable
5. Etat des titres de participation : N:
Titres Qté. Prix unitaire Valeur unitaire Stocks au début de période
Au 31/12/09 Au 31/12/10 Eléments Bruts Provisions Nets
TOTAL 5 000 1 000 800 700 Matières premières 5 000 000 300 000 4 700 000
UACV 2 400 1 500 1 500 1 300 Marchandises 4 000 000 500 000 3 500 000
SDV 4 000 1 500 1 200 1 200 Produits finis 10 000 000 400 000 9 600 000
BATIMAT 3 500 1 200 1 000 1 200
MARMAR 2 000 1 300 1 000 1 200 Stocks à la fin de période
Eléments Bruts Provisions Nets
Travail à faire : Passer toutes les écritures de régularisations. Matières premières 5 000 000 500 000 4 500 000
Marchandises 2 000 000 200 000 1 800 000
EXERCICE 8 : Produits finis 8 000 000 300 000 7 700 000
On vous communique l’état des stocks de la Société « IBRAHIM & Fils » au 31/12/2010 avant inventaire :
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires à la fin de l’exercice.
Eléments en stocks Valeur au Valeur au Observations
01/01/2010 31/12/2010 EXERCICE 12 :
Matières premières 15 200 000 18 000 000 Valeur de réalisation 17 500 000 L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2010 de la société « ADO » présente les soldes suivants :
Emballages récupérables 2 500 000 3 250 000 Estimés à 80% de leur valeur
Emballages perdus 200 000 350 000 Pertes probables 50 000 311 Stocks de marchandises 25 000 000 -
Produits finis 72 500 000 80 000 000 Pertes probables 15% 321 Stocks de matières premières 11 500 000 -
Marchandises A 34 000 000 30 200 000 Bon état 335 Stocks d’emballages récupérables 1 200 000 -
Marchandises B 20 200 000 18 500 000 Estimées à 110% de leur valeur 361 Stocks de produits finis 70 000 000 -
391 Dépréciations des stocks de marchandises - 1 500 000
392 Dépréciations des stocks de matières premières - 2 000 000
393 Dépréciations des stocks d’emballages récupérables - 150 000
EXERCICE 9 : 396 Dépréciations des stocks de produits finis - 9 000 000
On vous communique l’état de stocks au 31/12/N après inventaire : 4194 Clients, dettes pour emballages consignés - 600 000
Eléments Valeur Valeur probable
d’achat de réalisation Données d’inventaires : Il reste en magasin :
- 18 600 000 F de marchandises ; ce stock comprend un lot ayant coûté 5 000 000 F mais dont le prix Etat des stocks au 31/12/N après inventaire :
de vente probable ne dépassera pas 6 000 000 F (frais de distribution 40% de ce montant) ; Eléments Valeur Valeur probable
- 40 tonnes de matières premières ayant coûté 900 000 F la tonne, valeur de remplacement 850 000 F d’achat de réalisation
la tonne (frais accessoires directs d’achats 5% de ce montant) ; Matières premières 15 200 000 15 200 000
- 1 500 000 F d’emballages récupérables (les frais d’achats représentent 40% du prix de Emballages 3 250 000 3 000 000
consignation) ; Produits finis 65 500 000 63 000 000
- 85 000 000 F de produits finis dont il faut tenir compte d’une moins- value probable de 10%. Marchandises 33 500 000 34 000 000
Travail à faire : Aucune écriture concernant les stocks n’a été passée au cours de l’exercice N.
1. Reconstituer les écritures de dépréciations des stocks au 31/12/2009 ;
2. Passer les écritures de régularisations au 31/12/2010. Travail à faire :
Passer les écritures au 31/12/N en prenant une décote forfaitaire de 20% pour les frais de réalisation et
EXERCICE 13 : 10% pour le bénéfice.
On extrait de la balance avant inventaire de la société AMEN au 31/12/2014 les soldes des comptes
suivants : EXERCICE 16 :
Matière premières 9 000 000 Au 31/12/2010, l’entreprise GNC établit ses comptes annuels et a des informations sur la situation des
Autres approvisionnements 1 500 000 clients suivants :
Stocks de produits finis 14 800 000 - Client DAKROUZ 100 000 HT, recouvrement probable 60%,
Stocks de marchandises 3 800 000 - Client AHMED 184 450 TTC, perte probable 20%,
Dépréciations des matières premières 200 000 - Client MOUSTAPHA, 590 000 TTC, l’extrait de son bilan donne les renseignements suivants : Actif net
Dépréciations des autres approvisionnements 70 000 4 500 000 F, Créanciers chirographaires 2 000 000 F, Créanciers privilégies 3 000 000
Dépréciations des produits finis 150 000 - Client ISSA 149 940 TTC, insolvable.
Suite aux travaux d’inventaire, les renseignements ci-dessous vous sont fournis : - Client OUMAR, 190 000 HT, aucun espoir.
- Client TAMA nous doit 1 190 000 FTTC, nous estimons à 30% la perte probable sur TAMA compte
Etat des stocks au 31/12/2014
tenu de sa situation financière.
Nature des stocks Valeur comptable Valeur actuelle - Client LOMPO, 800 000 HT, perte probable 100%.
Matières premières et fournitures 11 000 000 10 500 000
Autres approvisionnements 1 100 000 1 100 000 Travail à faire : Passer les écritures nécessaires.
Stocks de produits finis 15 300 000 15 000 000
EXERCICE 17 :
Stocks de marchandises 3 500 000 3 100 000
Un extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « TAMANA & Cie » présente les soldes suivants :
411 Créances clients ordinaires 9 282 000 -
EXERCICE 14 : 416 Créances douteuses ou litigieuses 1 785 000 -
Les stocks initiaux et finals de la société IMOU sont fournis dans le tableau ci-dessous ainsi que les 491 Provisions pour dépréciations des créances - 1 060 000
dépréciations correspondantes :
Nature 31/12/2014 31/12/2015 Vous disposez en outre du tableau suivant :
Stocks Dépréciations Stocks Dépréciations
Emballages perdus 3 000 500 4 200 600 Noms des Créances au Provisions Règlements Observations au 31/12/2010
Emballages récupérables 13 000 1 800 10 500 1 200 clients 31/12/2009 2009 en 2010
Produits finis 67 500 4 500 72 400 4 800 Ets ISSA 714 000 120 000 595 000 Espoir de récupérer le solde
Matières premières 22 000 1 000 25 000 4% Ets BOUBE 952 000 240 000 357 000 Taux de perte probable 30%
Marchandises 48 000 2 300 52 800 2 500 Ets BACHIR 595 000 200 000 238 000 Aucun espoir de récupérer le
solde
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation. Ets SALIM 1 190 000 ? 476 000 Taux de récupération 80%
EXERCICE 15 : Ets SIDDO 476 000 100 000 - Coefficient de solvabilité 0,6
On vous communique l’état de stocks au 31/12/N après inventaire :
Situation des nouvelles créances :
Eléments Valeur Valeur probable
- Le client SARA doit être considéré comme insolvable, sa créance est 1 200 000 HT.
d’achat de réalisation
- Le client BOUCHIRA nous doit 743 750 TTC, nous pensons recouvrer 25% seulement ;
Matières premières 5 000 000 3 000 000
Marchandises 4 000 000 4 500 000 - Une perte probable de 30% doit être constatée sur la créance MANOU (642 600 TTC) ;
Produits finis 10 000 000 9 400 000 - Le client ZOE est en liquidation judiciaire, sa créance est 1 000 000 HT ; on prévoit des possibilités de
remboursement à un maximum de 70% de la somme due.
EXERCICE 18 : On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2013 d’une entreprise : Seuls les règlements sont enregistrés.
Clients : 9 700 000 Par ailleurs, deux nouveaux clients : MARTIN et ALIOUN débiteurs respectivement de 285 600 TTC et
Noms Créances HT Observations 129 710 TTC sont en situation irrégulière.
Le bilan d’activité de M. MARTIN se présente comme suit : Actif net 1 600 000 F ; Passif privilégié
FARIDA 840 000 On espère récupérer 60%
1 000 000 F ; Passif chirographaire 800 000 F.
OUSSEINA 675 000 Destination inconnue
MARIAMA 700 000 En faillite, bilan en annexe La créance de M. ALIOUN est irrécouvrable
BELLO ? Irrécouvrable Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
ANTONIETA 180 000 Perte probable 30%
EXERCICE 21 : Dans l’extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « BBNC » au 31/12/2010, on lit
Le bilan de MARIAMA se présente au 31/12/2013 comme suit : Actif réel : 8 000 000 ; Créanciers les informations suivantes :
privilégiés : 2 000 000 ; Créanciers chirographaires : 15 000 000. 411 Créances clients ordinaires 16 500 000
NB : Le montant des créances en situation irrégulière s’élève à 2 875 000 HT. 416 Créances douteuses ou litigieuses - 2 415 700
491 Provisions pour dépréciations des créances - 2 476 000
Travail à faire : Passer les écritures.
a. La situation des créances douteuses est la suivante :
EXERCICE 19 :
À l’inventaire du 31/12/2010, nous faisons les constatations suivantes : Clients Créances Provisions Règlements Observations
TTC 2009 2010
A. Situation des anciens clients :
MAMADOU 981 750 50% 654 500 Provisions non justifiées
Clients Créances Provisions Règlements Observations HASSANE 714 000 150 000 380 800 Porter la provision à 60% du solde
TTC 2009 2010 OUSMANE 678 300 55% 261 800 Pour solde
ABA 1 249 500 60% 714 000 Pour solde AGALI 1 071 000 ? ? Provisions à 50%
ALIOU 2 737 000 1 000 000 1 190 000 Provisions à 60% du solde BOUBACAR 1 249 500 450 000 684 250 Recouvrement probable 20% solde
YASMINA 1 190 000 200 000 238 000 Recouvrement probable 70%
HASSANE 952 000 200 000 Néant Aucun espoir b. Situation des nouvelles créances :
- le client JOSS doit être considéré comme insolvable, sa créance est 825 000HT.
B. Nouvelles créances :
- le client HADIZA est en faillite : elle nous doit 714 000 TTC ; perte probable 80% ; - Sur le client IBRAHIM qui nous 743 750 TTC, nous pensons recouvrer 35% seulement ;
- le client RACHIDA est sérieusement en difficulté, nous pensons recouvrer 30% seulement de notre - Une perte probable de 30% doit être constatée sur la créance MIDOU (642 600 TTC) ;
créance qui est de 892 500 TTC ; - Le client ZOUMANA est en liquidation judiciaire, sa créance est 900 000 HT. Son bilan de liquidation
- le client FAROUK est insolvable : il nous doit 525 000 HT. se présente ainsi :
- le client SIDIKOU est en liquidation judiciaire ; il nous doit 2 142 000 TTC et sa situation peut se Actif Montants Passif Montants
résumer comme suit : Charges immobilisées 3 500 000 Capital social 100 000 000
Actif immobilisé 51 500 000 Réserves 2 000 000
Actif Montants Passif Montants
Actif circulant 20 500 000 Résultat -203 500 000
Immobilisations 50 000 000 Capitaux propres 65 000 000
Trésorerie- Actif 3 000 000 Emprunts hypothécaires 20 000 000
Actif circulant 30 000 000 Emprunts hypothécaires 30 000 000
Autres dettes hypothécaires 10 000 000
Trésorerie- Actif 10 000 000 Créanciers privilégiés 12 000 000
Dettes diverses 70 000 000
Dettes diverses 80 000 000
Fournisseurs 80 000 000
Résultat -97 000 000
Total 78 500 000 Total 78 500 000
Total 90 000 000 Total 90 000 000
Travail à faire : Passer toutes les écritures qui s’imposent.
Travail à faire : Passer les écritures d’inventaire.
EXERCICE 21 : On vous communique les extraits suivants de la balance avant inventaire au 31/12/N de
EXERCICE 20 :
l’entreprise « MATEY » :
De la balance avant inventaire de la société « LES 777 » on tire les soldes suivants au 31/12/2014 :
- Clients ordinaires : 947 000 N° Comptes Débiteurs Créditeurs
- Clients douteux : 564 060 32 Matières premières et fournitures liées 22 500 000 -
3352 Emballages récupérables 600 000 -
- Provisions sur créances douteuses : 433 000
36 Produits finis 50 450 000 -
Noms Créances Provisions Règlements Observations 392 Dépréciations des matières premières et fournitures - 750 000
TTC 2013 2014 393 Dépréciations des stocks d’autres approvisionnements - 120 000
MOUSSA X 198 000 317 730 Pour solde 396 Dépréciations des produits finis - 1 200 000
CHANSIA 152 320 Y - Porter la provision à 75% de la créance 411 Clients 11 870 400 -
REINA 406 980 150 000 153 510 On espère 154 700 TTC pour solde 416 Clients douteux 1 721 030 -
4194 Clients, emballages consignés - 300 000
491 Dépréciations des comptes clients - 780 000 - YVES a réglé au cours de l’exercice 2015, 374 850 F et la provision doit être ramenée à 15% du solde.
6055 Achats de fournitures de bureau non stockables 1 250 000 -
- La situation de ROLANDE n’a guère évolué ; cependant la provision constituée reste réaliste.
Données d’inventaire : - La situation d’ERIC ne s’est pas non plus améliorée et la provision doit être portée à 50%.
a. L’état détaillé des créances vous est communiqué comme suit (taux de TVA 18%) - La créance sur MARC est irrécouvrable.
Noms Créances au Provisions Observations exercice N - JEAN est en faillite et son bilan est résumé ainsi au 31/12/2015 : Actif net 30 000 000 F, Passif
31/12/N-1 au31/12/N-1 privilégié 18 750 000 F et le passif chirographaire 25 000 000 F.
DODO 592 950 20% Règlement pour solde 118 000 F - Les taux de recouvrement sur SANI et AZOURA sont de 65% et 70%.
AGNA 472 000 30% On espère récupérer 60% du solde - LYDIA : Actif net = passif privilégié.
SOULEY ? ? Règlement de 147 500 F, on espère encore un
règlement de 40% du solde Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
- Les règlements ont été comptabilisés au crédit du compte 416. EXERCICE 24 :

- Le client AMADY qui doit 737 500 F (dont 18% de TVA) au 31/12/N ne paiera qu’environs 295 000 F. Dans la balance avant inventaire de l’entreprise « ZAM’S » au 31/12/2010 on lit :
b. Les stocks (ils sont tenus en inventaire intermittent) : Titres de placements 48 900 000 -
- Il reste en magasin 32 500 000 F de matières premières, 1 500 000 F d’emballages Banques 10 800 000 -
récupérables, 250 000 F de fournitures de bureau et 40 500 000 F de produits finis. Le coût Dépréciations des titres de placement - 3 600 000
d’achat des emballages récupérables est égal aux 2/3 du prix de consignation. Dépréciations des comptes banques - 1 200 000
- On estime le coût de remplacement des matières premières à 30 000 000 F compte non tenu Données d’inventaires :
de frais directs d’achat qui pourraient s’élever à 5% de ce coût.
a. Etat des titres
- Il faut tenir compte d’une moins-value probable égale à 10% de la valeur du stock global
d’emballages récupérables. Noms Quantité Prix Valeur unitaire Valeur unitaire
- Un lot de produits finis dont le coût de production est de 1 200 000 F ne pourra pas être vendu unitaire au 31/12/2009 au 31/12/2010
plus de 1 000 000 F, les frais de distribution sont estimés à 15% de ce prix. TOTAL 500 10 000 10 000 8 000
ELF 1 200 9 500 9 000 9 000
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation. CFAO 2 000 5 000 4 500 4 000
UGAN 1 000 12 500 11 000 12 000
EXERCICE 22 :
TAMOIL 500 8 000 7 000 8 500
Un extrait de la fiche de stock se présente comme suit au 31/12/2015
UNIWAX 800 7 500 8 000 7 500
Eléments 01/01/2015 31/12/2015
b. La dépréciation des comptes banque : Elle a été constituée suite à un détournement important de
Marchandises 17 800 000 15 400 000 fonds à la banque ; notre avocat nous fait comprendre que le risque pourrait diminuer de 25%.
Produits finis 72 760 000 84 200 000 Travail à faire :
Provisions sur marchandises 1 890 000 2 120 000 1. Reconstituer les écritures de provisions au 31/12/2009
Provisions sur matières premières 4 720 000 3 840 000 2. Passer les écritures de régularisation au 31/12/2010.
Provisions sur produits finis 6 975 000 7 285 000
EXERCICE 25 :
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation. De la balance avant inventaire de la société « CALAO » on extrait ce qui suit au 31/12/2015 :
EXERCICE 23 : - Clients ordinaires………………………………………………………2 499 000
On présente la situation des créances clients au 31/12/2015 : - Clients, créances douteuses………………………………………1 689 800
Anciennes créances au 31/12/2014 : - Provisions sur les créances douteuses………………………….350 000
Clients DONY YVES ROLAND ERIC La situation des clients douteux se présente dans le tableau suivant :
Créances TTC 1 927 800 1 428 000 1 136 450 1 666 000 Noms Créances TTC Provisions Règlements Observations
Taux de provisions 0% 55% 40% 0,3 2014 2015
AZIZ X 200 000 725 900 Pour solde
Nouveaux clients : ALADZI Y 30 000 273 700 Pour solde
ALKALI Z 120 000 166 600 On espère récupérer 357 000
Clients MARC JEAN SANI AZOURA LYDIA
Créances TTC 3 034 500 1 904 000 1 332 800 1 963 500 1 666 000 Les règlements n’ont pas été enregistrés.
La créance de ALADZI représente le tiers de celle de AZIZ qui est à son tour supérieur de 226 100 F à celle
Observations : de ALKALI.
- DONY a réglé au cours de l’exercice 2015, 690 200 F pour solde.
Par ailleurs, parmi les clients ordinaires, figurent trois clients MALICK, DORIS et ACHABI, débiteurs Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
respectivement 360 000 HT, 180 000 HT et 850 000HT ; qui sont en difficultés financières.
EXERCICE 29 :
La créance sur DORIS est totalement irrécouvrable ; on pense récupérer 300 000 HT sur MALICK. On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2015 :
Par contre le client ACHABI dépose son bilan qui se résume comme suit : Actif net = 1 700 000 F ; Passif
privilégié = 900 000 F ; Passif chirographaire = 2 000 000 F. Débits Crédits
Clients 6 194 560 -
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation. Clients douteux 1 533 760 -
EXERCICE 26 : Dépréciations des comptes clients - 957 800
De la balance avant inventaire de l’entreprise « ZADA » au 31/12/2015, on lit : Titres de participation 2 800 000 -
- Clients ordinaires……………………………………………………..1 320 000 Dépréciations des titres de participations 600 000
Titres de placement 1 250 000 -
- Clients douteux ………………………………………………………….737 500
Dépréciations des titres de placements - 400 000
- Dépréciations des clients douteux………………………………318 500
- La situation des clients douteux est la suivante :
Etat des clients douteux :
Clients Créances Provisions Règlements Observations
Clients Créances Provisions Règlements Observations
2014 31/12/2014 2015
TTC en 2014 en 2015
A 587 860 290 600 476 000 Pour solde
Albert 236 000 10% 141 600 Pour solde
B 168 960 67 200 124 950 Pour solde
Alain 531 000 25% 377 600 Porter la provision à 50% du solde
C 508 130 152 000 Néant Insolvable
Christian 731 600 30% 241 900 On espère recevoir 247 800
D 1 128 120 448 000 321 300 Porter la provision à 50%
- Le client BOLO débiteur de 660 800 FTTC vient de déposer son bilan. Son taux de recouvrement est - La situation des titres pour l’année 2015 est la suivante :
de 40%.  Les titres de placement sont évalués à 950 000 F ;
- Le client BASILE débiteur de 472 000 FTTC est introuvable.  Les titres de participations sont estimés à 2 100 000 F.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation (La TVA est au taux de 18%). Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 les éléments suivants : Le tableau ci-après récapitule la situation des provisions au 31/12/2014 et au 31/12/2015 pour
- Titres de placement ……………………………………….6 400 000 l’entreprise « SABA »
- Provisions sur les titres ……………………………………..290 000 Nature 31/12/2014 31/12/2015
L’état des titres de placement se présente ainsi à l’inventaire : Dépréciations du fonds commercial 2 000 000 2 500 000
Titres Cours unitaire à Nombre au Nombre au Cours unitaire Cours unitaire au Dépréciations des FRD - 300 000
l’achat 31/12/2011 31/12/2012 au 31/12/2011 31/12/2012 Dépréciations des terrains 1 200 000 1 200 000
RIMBO 17 500 80 80 15 000 17 000 Dépréciations des matériels 1 080 000 1 280 000
UGAN 18 000 ? ? 20 000 17 000 Dépréciations des titres de participations 350 000 250 000
MENA ? 200 200 6 000 5 500 Dépréciations des titres de placement 500 000 -
LALA 25 000 40 50 25 000 24 000 Dépréciations des stocks 1 200 000 1 000 000
TOTAL 8 000 150 100 7 400 8 000 Litiges en cours avec un ancien salarié (-1 an) 2 500 000 2 000 000
Grosses réparations dans 2 ans 4 500 000 6 000 000
Au cours de l’exercice 2014, l’entreprise n’a ni acquis, ni cédé de titres.
Travail à faire : Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
1. Déterminer le prix d’achat unitaire du titre MENA, et le nombre de titres UGAN.
2. Passer les écritures de régularisation au 31/12/2010. EXERCICE 31 :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2015 :
EXERCICE 28 :
On extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « PASCAL » : Débits Crédits
Titres de placement…………………………………………………………………….6 700 000 Clients 2 195 600 -
Clients douteux 8 496 000 -
Titres Nombres Prix d’achat Valeur réelle Dépréciations des comptes clients - 3 420 000
A 50 840 1 000 Stocks de marchandises 9 200 000 -
B 80 ? 960 Dépréciations des stocks de marchandises - 1 200 000
C 120 775 525 Stocks de matières premières 12 000 000 -
D 40 3 000 3 000 Dépréciations des stocks de matières premières - 1 600 000
Stocks de produits finis 16 000 000 -
Dépréciations des stocks de produits finis - 2 400 000 HT 2014 HT 2015
Provisions des impôts - Paul 1 500 000 30% 400 000 Porter la provision à 40% du solde
Joseph 960 000 45% 600 000 Pour solde
3. La situation des créances douteuses est résumée dans le tableau suivant : Raoul Z 60% 300 000 Porter la provision à 90% du solde
Hama 1 200 000 k Néant Insolvable
Créances HT Règlements Provisions Observations
TTC En outre :
Thomas 1 600 000 542 640 30% Ajuster la provision à 30% - Le client ALIOU débiteur de 900 000 HT est en difficultés financières. La chance de recouvrement est
Kader 2 400 000 2 142 000 1 500 000 Redevable, solvable à 100% de 60%.
Ousmane 3 200 000 Néant ? Porté disparu - Le client MAMAN débiteur de 800 000 HT est en fuite.
Aucune écriture de règlements n’a été passée. C. L’état des titres de placement se présente ainsi :
4. Situation des nouvelles créances : Noms Nombre Prix d’achat Cours 2014 Cours 2015
D 200 1 800 1 500 1 500
Mathieu 1 500 000 HT Nouveau client douteux, provisions 30%
E 210 ? 1 900 1 800
Marc 1 200 000 HT Nouveau client devenu insolvable F 160 1 600 ? 1 700
G 100 1 500 1 700 1 400
5. Situation des stocks :
- Le stock de matières premières au 31/12/2015 est de 7 360 000 F. Dans ce stock figure un lot de Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
matières démodées dont la valeur d’entrée est de 2 000 000 F. La valeur probable de réalisation est
de 2 200 000 F. Les décotes forfaitaires (frais de distribution et bénéfice) s’élèvent à 25%. EXERCICE 33 :
- Le stock de produits finis s’élève à 20 000 000 F ; perte probable 10%. Une provision pour risque (litige) de 1 200 000 F est constituée Fin N,
- Le stock de marchandises est de 10 000 000 F (dont un lot de 2 000 000 F déprécié de moitié). - En Fin N+1, on estime le risque (qui se rattache à l’exploitation) à 1 500 000 F.
- Fin N+2, la procédure n’est pas terminée et l’on estime alors à seulement 1 000 000 F la perte
probable.
EXERCICE 32 : - Le 20/04/N+3, la sentence définitive est prononcée : l’entreprise doit verser une indemnité de
De la balance avant inventaire de la société COSMOS, on tire les renseignements suivants : 900 000 F au client.
Fonds commercial 1 600 000 Travail à faire : Comptabiliser ces opérations au journal.
Titres de participation 1 186 000
Marchandises 2 000 000 EXERCICE 34 : Au 31/12/N et au 31/12/N+1, on distingue des renseignements suivants relatifs aux
Clients 7 000 000 provisions pour risques et charges de l’entreprise « CHAMA », créées courant N
Clients douteux 3 760 400 Eléments Exercice N Exercice
Titres de placement 1 080 000 N+1
Provisions du fonds commercial 500 000 Provisions pour litiges 1 000 000 1 200 000
Provisions des titres de participation 97 000 Provisions pour rappels d’impôts 450 000 350 000
Dépréciations des marchandises 400 000 Provisions pour service après-vente 200 000 -
Dépréciations des comptes clients 1 662 000 Provisions pour hausse des prix 800 000 800 000
Dépréciations des titres de placement 132 000
Donnée d’inventaire :
1. La valeur réelle du fonds commercial est 1 200 000 F. EXERCICE 35 :
2. Le stock de marchandises s’élève à 2 000 000 F. Ce stock comprend : Le 31 décembre N, l’entreprise ISSA, suite à un contrôle fiscal s’attend à un redressement fiscal d’un
 Un lot de marchandises A achetées à 500 000 F qui a perdu 60% de sa valeur. montant de 2 300 000 F.
 Un lot de marchandises B achetée à 400 000 F. Le prix de vente probable de ce lot est de Le redressement intervient le 24mai N+1, pour un montant définitif de 2 500 000 F.
450 000 F avec une décote forfaitaire de 20%.
Travail à faire : Passer les écritures relatives à ce redressement.
3. L’état des titres de placement se présente ainsi :
EXERCICE 36 :
Noms Nombre Prix unitaire Cours en 2014 Cours en 2015
Le 31 décembre, l’entreprise DJAM’S anticipe le ravalement de bâtiments en choisissant une dotation aux
A 120 2 000 1 800 1 600
provisions.
B 160 x 2 700 2 500
C 150 2 400 Y 2 200 Les gros travaux à effectuer en N+2 s’évaluent à un montant indicatif de 24 000 000 FHT. L’entreprise
décide de rapporter sur l’exercice N et N+1, le montant prévu des travaux à effectuer en N+2.
4. L’état des créances douteuses se présente ainsi : La facture de ravalement intervient le 20 juin N+2 pour une valeur définitive égale à 250 000 000 FHT.
Noms Montant Provisions Règlements Observations
On vous demande de passer les écritures relatives à ces opérations. g. Etat des stocks : Il reste en magasin un lot de marchandises, évalué à 4 500 000 F (dont 3 000 000 F,
vont perdre probablement 10% de leur valeur).
EXERCICE 37 :
Dans la balance avant inventaire de l’entreprise « Alpha ET Oméga » au 31/12/2010 ; on lit les soldes Travail à faire :
suivants : 1. Déterminer la valeur d’origine des charges à répartir.
- Provisions pour litiges 5 600 000 F, 2. Déterminer le taux d’amortissement du matériel et mobilier, sachant que sa durée probable de vie
- Provisions pour garanties données aux clients 1 200 000 F, est supérieure à 6 ans.
- Provisions pour amendes fiscales 400 000 F. 3. Retrouver les valeurs d’origine des véhicules A et B.
4. Dresser le tableau d’analyse des créances.
Données d’inventaires : 5. Passer les écritures de régularisations.
1. Les provisions pour litiges concernent un salarié licencié, qui avait réclamé 5 600 000 F d’indemnité ;
EXERCICE 39 :
nous pensons que le risque pourrait diminuer de 25% ;
L’entreprise « Grand Bailleur » envisage de réhabiliter ses magasins. Compte tenu de l’importance des
2. Nous avons réalisé en 2010, 1 100 000 FHT de réparations au titre de garanties données aux clients
dépenses ; elle décide de constituer à la fin de chacune des années 2007, 2008 et 2009 ; des provisions de
3. Le montant des amendes fiscales est estimé à 450 000 F.
1 500 000 F.
Travail à faire : Reconstituer les écritures de provisions au 31/12/2009 et passer les écritures nécessaires Le 10/04/2010 ; les travaux ont été réalisés et le mémoire de l’entrepreneur qui s’élève à 5 000 000 HT a
au 31/12/2010. été réglé par chèque bancaire le même jour.
1. Les provisions sont de long terme.
Travail à faire : Passer les écritures au 31/12/2007 ; 31/12/2008 ; 31/12/2009 et au 10/04/2010.
2. Les provisions sont de court terme.
EXERCICE 40 :
EXERCICE 38 :
La Société SADA vous communique les renseignements suivants :
De la balance avant inventaire au 31/12/2012, on tire les informations suivantes : 1. En fin d’exercice N :
Charges à répartir 2 000 000 - A la suite d’un contrôle fiscal, la société prévoit 1 500 000 F de pénalités ;
Terrains 15 000 000 - La société est en litige avec le client LALA qui lui réclame 2 300 000 F de dommages et intérêts ; elle
Bâtiments 20 000 000 constitue, sur les conseils de son avocat, une provision correspondant à 50% de la somme réclamée.
Matériel de bureau 12 000 000 - Il est prévu un programme de réfection et d’entretien des immeubles de la société, pour un montant
Matériel de transport 16 000 000 de 12 000 000 FHT en N+3.
Stocks de marchandise 11 900 000 2. Au cours de l’exercice N+1 :
Clients douteux 5 500 000 - La société reçoit le 20 juin la notification de pénalités pour un montant de 1 800 000 F. Le règlement
Amortissements des bâtiments 3 000 000 est effectué le jour même par chèque bancaire ;
Amortissements du matériel et mobilier 4 875 000 - Le procès intenté par le client LALA est toujours en cours à l’inventaire. Cependant, l’avocat de la
Amortissements du matériel de transport 9 700 000 société informe cette dernière qu’elle risque d’être condamnée à verser la somme de 1 840 000 F de
Dépréciations des terrains 3 000 000 dommages et intérêts.
Dépréciations des stocks de marchandises 250 000
- Au 31 décembre N+1, le coût de réfection et d’entretien des immeubles est évalué maintenant à
Dépréciations des clients 3 100 000
13 000 000 FHT.
Données d’inventaires : 3. Le 13 septembre N+3, la société règle au comptant la facture de l’entretien et de réfection des
a. Les charges à répartir ont été engagées le 28/12/2009 et doivent être réparties sur 5 ans. immeubles : 12 800 FHT (TVA 19%).
b. La valeur actuelle des terrains est estimée à 11 500 000 F. Travail à faire : Comptabiliser l’ensemble des opérations relatives à ces faits.
c. Les bâtiments, acquis il y a 4 ans comprennent :
 Un immeuble A acquis pour 12 000 000 F.
 Un immeuble B, endommagé par une inondation. On estime à 5 400 000 F sa valeur actuelle.
d. Le matériel et mobilier de bureau, acquis le 31/03/2012 est amorti selon le système dégressif.
e. Le poste matériel de transport comprend :
 Un véhicule A acquis il y a 4 ans 3 mois.
 Un véhicule B acquis le 25 mars 2009 et mis en service 7 jours plus tard.
La durée probable de vie est de 5 ans.
f. Etat des créances douteuses :
Noms Créances TTC Provisions au Règlements Observations

31/12/2011
ALPHA 2 975 000 20% 2 380 000 Pour solde
BETA 4 760 000 30% - Porter la provision à 60%
GAMMA 4 165 000 ? 1 785 000 On espère récupérer 80%
OMEGA 1 190 000 600 000 - Ratio de solvabilité 0,3
B. LA DESTRUCTION
Le traitement comptable de l’immobilisation détruite, en général accidentellement, dépend de son régime
d’assurance.
- Si l’immobilisation n’est pas assurée, ou l’assurance ne couvre pas la destruction, elle est traitée
comme la mise au rebut.
- Si l’entreprise sinistrée bénéficie d’une indemnité d’assurance, l’opération est assimilée à une vente
CHAPITRE 10
ou cession. L’indemnité est assimilée au prix de cession.
LES SORTIES DES ELEMENTS D’ACTIF
C. LA CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les causes qui conduisent à la sortie des immobilisations sont diverses. Le SYSCOA distingue quatre cas, à A titre rémunérateur, l’entreprise peut céder une immobilisation, moyennant une contribution financière.
savoir : Selon le SYSCOA, on distingue deux (2) cas de figures :
- la mise au rebut, - Les cessions hors activités ordinaires (HAO),
- Les cessions courantes d’immobilisations.
- la destruction,
- la cessions ou vente, 1. Les cessions HAO :
Il s’agit de cessions occasionnelles, plus fréquentes. Les écritures comptables se passent comme suit :
- l’échange d’immobilisations…
- Amortissement complémentaire,
- Annulation des amortissements (y compris l’amortissement complémentaire),
I. SORTIES D’ACTIF DES IMMOBISATIONS AMORTIES
- Sortie d’actif de l’immobilisation cédée,
A. MISE AU REBUT - Ecriture de cession,
C’est la mise hors usage d’une immobilisation par suite d’un événement ayant entraîné son inutilisation. - Comptabilisation des frais de cession et règlement de la cession.
La mise au rebut fait souvent suite à l’avancée de la technologie entraînant l’obsolescence de
l’immobilisation.
28… Amortissements des immobilisations
L’immobilisation mise au rebut est donc retirée du patrimoine sans aucune contrepartie. Si l’épave est (Amortissements complémentaires)
cédée, même pour une somme minime, il s’agit d’une vente et non d’une mise au rebut. Les écritures _____________________d°___________________
sont les suivantes : 28… Amortissements des immobilisations V0
81… Valeur nette comptable des cessions V0
- Dotation complémentaire aux amortissements,
(Reprise des amortissements pratiqués)
- Reprise des amortissements : depuis la date d’acquisition ou de mise en service, jusqu’à la date de _____________________d°___________________
81… Valeur nette comptable des cessions PCHT
cession (y compris l’amortissement complémentaire) : Soit
2… Immobilisations… TVA
Amortissement complémentaire (Sortie d’actif du bien cédé)
+ Cumul des Amortissements antérieurs (anciens) _____________________d°___________________
= REPRISE DES AMORTISSEMENTS PRATIQUES 485 Créances sur cessions d’immobilisations
82… Produits de cessions d’immobilisations
- Sortie de l’actif de l’immobilisation. 443 TVA facturée
(Ecriture de cession)
681 Dotations aux amortissements _____________________d°___________________
28… Amortissements des immobilisations 82… Produits de cessions d’immobilisations Frais
(Amortissements complémentaires) 445 TVA facturée TVA
____________________d°___________________ 5… Compte de trésorerie…
28… Amortissements des immobilisations (Règlement des frais de cession)
81… Valeur comptable des cessions
V0
(Reprise des amortissements pratiqués) 2. Les cessions courantes
____________________d°___________________ Pour la cession courante, le schéma de comptabilisation est le même, on utilise respectivement les
81… Valeur nette comptable des cessions V0 comptes suivants :
2… Immobilisations… - 654 Valeur comptable des cessions courantes ;
(Sortie d’actif de l’immobilisation usée) - 414 Créances sur cessions courantes ;
- 754 Produits de cessions courantes d’immobilisations. + Soulte (chèque)
Le schéma comptable est le suivant dans ce cas : = V0TTC (de la nouvelle immobilisation)
681 Dotations aux amortissements Le schéma comptable est le suivant :

28… Amortissements des immobilisations
(Amortissements complémentaires) II. SORTIES D’ACTIF
28… DES IMMOBILISATIONS
Amortissements desPROVISIONNEES
immobilisations
_______________________d°_____________________ (Suivant Amortissements complémentaires)
A. LES CESSIONS
28… Amortissements des immobilisations V0 ____________________d°___________________
654 Valeur comptable des cessions courantes V0 28… Amortissements des immobilisations V0
(Reprise des amortissements pratiqués) 81… Valeur comptable des cessions V0
(Suivant Reprise des amortissements pratiqués)
_______________________d°_____________________
PCHT ____________________d°___________________
654 Valeur comptable des cessions courantes 81… Valeur comptable des cessions
2… Immobilisations… TVA
2… Immobilisations…
(Sortie d’actif du bien cédé) (Suivant Sortie d’actif du matériel cédé)
_______________________d°_____________________ ____________________d°___________________
414 Créances sur cessions courantes 485 Créances sur cessions d’immobilisations
784 Produits de cessions courantes d’immobilisations 82… Produits de cessions d’immobilisations
443 TVA facturée
443 TVA facturée
(Suivant Cession de l’ancien matériel) V0TTC
(Ecriture de cession) ____________________d°___________________
_______________________d°_____________________ 2… Immobilisation concernée… V0HT
6… frais de cessions Frais 445 TVA facturée TVA
445 TVA facturée TVA 481 Fournisseurs d’investissement PRTTC
5… Compte de trésorerie… (Suivant Acquisition du nouveau matériel) Soulte
(Règlement des frais de cession) ____________________d°___________________
481 Fournisseurs d’investissement V0TTC
485 Créances /cessions d’immobilisations
Remarque : Le résultat sur cession (gain ou perte) peut être déterminé comme suit : 521 Banque
(Suivant Règlement du complément ou soulte)
Résultat sur cession = Prix de cession – VNC – Frais de cession
1. Cessions des immobilisations corporelles et incorporelles
Résultat sur cession = Prix de cession – (V0 – ∑A) – Frais de cession Les écritures sont :
Þ Résultat sur cession = (Prix de cession – V0) + (∑A – Frais de cession 5. Reprise des provisions constituées ;
6. Sortie d’actif de l’immobilisation concernée ;
D. LES ECHANGES D’IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES 7. Cessions et règlements.
C’est le remplacement d’une immobilisation par une autre plus performante, moyennant le paiement Le schéma comptable est le suivant :
d’un complément ou soulte (généralement égal à la différence entre la valeur de la nouvelle 29… Provisions pour dépréciations…
immobilisation et l’ancienne). 79… Reprises de provisions
Le SYSCOA recommande la comptabilisation la comptabilisation séparée de la cession de l’ancienne (Suivant reprises de provisions)
immobilisation et l’acquisition de la nouvelle en cas d’échange. ____________________d°___________________
81… Valeur nette comptable des cessions
1. Ecriture de cession de l’immobilisation échangée (l’ancienne)
- Dotation complémentaire aux amortissements,
(Sortie d’actif de l’immobilisation cédée)
- Annulation des amortissements, ____________________d°___________________
- Sortie de l’actif de l’ancien bien, 485 Créances sur cessions d’immobilisations
- Cession de l’ancien bien au prix de cession ou de reprise TTC (PRTTC). 82… Produits de cessions d’immobilisations
(Suivant cession…)
4. Ecriture d’acquisition de la nouvelle immobilisation ____________________d°___________________
- Acquisition du nouveau bien à sa valeur d’origine, Banque
521
- Règlement du fournisseur (de la différence ou soulte) Créances sur cessions d’immobilisations
485
(Suivant règlement)
PRTTC (de l’ancienne immobilisation)
2. Cessions des immobilisations financières
Le schéma comptable est le même que celui des immobilisations incorporelles et corporelles. REMARQUES :
3. Cession des titres de placement a. Si le sujet précise les immobilisations (matériels) avec leurs amortissements dans la balance avant
On constate : inventaire ou après inventaire, alors le montant des immobilisations est la valeur d’entrée ou V0
- la reprise des provisions ;
(amortissements indirects)
- puis l’écriture de cession.
b. Si le sujet ne donne pas les amortissements, dans ce cas le montant des immobilisations est la valeur
La cession des titres de placement peut se faire avec : nette comptable ou VNC (amortissement direct).
 perte ou moins – value (Cas où le prix de vente est inférieur au prix d’achat),
 gain ou plus – value (Le prix de vente est supérieur au prix d’achat). c. Si le sujet donne la balance avant inventaire, pour les décomptes on s’arrête à l’exercice N-1 (on ne
compte pas l’année N).
590 Dépréciations des titres de placement
7795 Reprises de provisions / titres de d. Pour les décomptes dans la balance après inventaire, on compte avec l’année N.
placement
e. Si on donne la balance avant inventaire et la balance après inventaire, la différence entre les 2
(Reprises de provisions…)
constitue a dotation aux amortissement de l’exercice N.
5… _____________________d°____________________
677 Comptes de trésorerie f. Si le matériel est cédé, échangé ou mise eu rebut en début de période, pas de dotation
50… Pertes sur cessions de titres de placement complémentaire.
Titres de placement
(Cession de titres de placement avec perte) Résultat sur cesion(+¿−Value)=Prix de cession HT −( VNC+ Frais HT )
5… _____________________d°____________________
Résultat sur cesion=Prixe de cession HT −( V 0 −Amortissements + Frais HT )
777 Titres de placement
Gains sur titres de placement g. En cours d’exercice, si le comptable passe une écriture sur les comptes amortissables (le matériel
(Cession de titres de placement avec gain) par exemple), il faut savoir que la V 0ou la VNC donnée dans la balance avant inventaire est
B. LES MISES AU REBUT erronée et on doit la corriger selon la position du compte (débité ou crédité).
- Reprise des provisions constituées ; - Si le matériel est débité 
- Sortie de l’immobilisation concernée.
V 0 corrigé =V 0 ou VNC erronée ( Balance )−Montant débité
29… Provisions pour dépréciations… - Si le matériel est crédité  V 0 corrigé =V 0 ou VNCerronée+ Montant débité
79… Reprises de provisions
(Suivant reprises de provisions)
____________________d°___________________
81… Valeur nette comptable des cessions
(Sortie d’actif de l’immobilisation usée)
C. LES ECHANGES
Concernent les immobilisations (terrains, bâtiments, matériels…) ; cas très rares :
- Reprise des provisions ;
- Sortie d’actif ;
- Ecritures d’échange.
PR (de l’ancienne immobilisation)
+ Soulte (chèque)
= V0 (Nouvelle immobilisation)
- 01 fourgonnette FIAT d’une valeur de 54 000 000 FHT achetée le 01/04/2010 en échange d’un
véhicule d’exploitation SILT acquis le 20/11/2007 dont la valeur nette comptable est de 7 056 000 F
compte tenu de la dotation de 2010 mais qui n’est pas encore enregistrée.
Lors de l’échange, l’entreprise a décaissé une différence de prix soit 51 820 000 F au fournisseur du
APPLICATIONS AU CHAPITRE nouveau bien.
EXERCICE 1 : La durée d’utilisation du matériel de transport est de 5 ans (amortissement linéaire). Seul le véhicule
1. Un matériel et outillage acquis tout neuf le 10/04/2006 pour 7 500 000 F, amortissable sur 5 ans, a d’exploitation SILT subit l’amortissement dégressif sur la même durée que les autres.
été cédé le 15/06/2008 à 2 500 000 F par chèque. Passer les écritures nécessaires et déterminer le
Travail à faire :
résultat.
1. Déterminer la valeur d’origine du véhicule SILT, puis présenter son tableau d’amortissement.
2. Un matériel et outillage acquis pour 9 000 000 le 15/07/2006 est échangé contre un autre plus
2. Passer les écritures de cession et d’amortissement de l’exercice comptable 2010.
performant le 26/03/2010 valant 12 495 000 TTC (chèque d’un montant de 8 925 000). Sachant que
les matériels et outillages sont amortis sur 5 ans linéaires. Passer les écritures. EXERCICE 4 :
3. Au 10/04/2009, trois (3) de nos véhicules ont été endommagés, suite à un incendie : Dans l’extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « WBN » au 31/12/2010, on lit :
 Véhicule A, acquis le 22/06/2006 pour 3 000 000 HT ;
Terrains 8 500 000
 Véhicule B, acquis le 15/06/2007 pour 4 500 000 HT ;
Titres de participation 23 000 000
 Véhicule C, acquis le 02/10/2008 pour 2 000 000 HT. Titres de placement 3 400 000
Ils sont tous amortis aux taux de 20% linéaire. Dépréciation des terrains 5 700 000
Les véhicules A et C sont assurés et la compagnie d’assurance nous a versé 5 jours plus tard la somme de Dépréciation des titres de participation 160 000
1 000 000 F. Dépréciation des titres de placement 115 000
Pour le véhicule C, le dossier de traitement des assurances est en cours. Le véhicule B n’est pas assuré.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires. - Le poste terrains comprend : un terrain X acquis à 7 500 000 F ; un terrain Y acquis à 4 500 000 F et
un terrain Z acquis à 11 000 000 F.
EXERCICE 2 :  le terrain X est submergé par le fleuve Niger, d’après les écologistes, il n y a plus rien à espérer
Vous disposez des informations suivantes sur l’extrait de la balance avant inventaire des Etablissements (une dépréciation de 4 200 000 F a été constituée sur ce terrain) ;
« BOULGO ».  le terrain Z a été cédé le 28/09/2010 à 15 000 000 F par chèque (provision constituée sur ce
terrain 600 000 F).
Intitulés (en milliers) Soldes Mouvements Soldes
 le terrain Y est échangé le 15/08/2010 contre un terrain T valant 7 000 000 F, contre chèque de
D C D C D C
3 000 000 F.
241 Matériel et outillages 43 000 - - 2 360 40 640 - Aucune écriture n’a été passée pour les cessions et échanges des terrains Y et Z.
2841 Amortissements 17 225 - - 17 225
- Etat des titres :
Renseignements complémentaires :
Le matériel et outillage, amortissable au taux de 15% est composé de : Titres N° compte Nombre Prix Cours Cours
- Une machine A acquise pour 15 000 000 FHT à la création de l’entreprise. d’achat 31/12/09 31/12/10
- Une machine B acquise 5 mois après l’acquisition de la machine A. A 261 100 10 000 9 000 8 000
- Une machine C acquise 3 mois après l’acquisition de la machine B pour 10 000 000. B 262 200 12 000 12 500 11 000
C 501 50 8 000 7 500 7 500
Le 30/09/2010, la machine B a été cédée et le comptable a passé l’écriture suivante : D 502 180 12 500 12 000 12 000
521 Banque X FTTC
241 Matériel et outillage X FTTC Les 100 titres A ont été cédés à 11 500 F le 15/06/10 par chèque (frais de cession 100 F/ titres) 80 titres D
ont été cédés le 15/07 (dont 50 à 12 000 F et 30 à 14 000 F), frais de cessions 100 F/ titres. Aucune
NB : TVA = 18% écriture n’est passée à ces dates
Travail à faire : Travail à faire : Passer les écritures qui s’imposent au 31/12/2009
1. Déterminer la date de création de l’entreprise et la valeur d’origine de la machine B.
2. Déterminer la date d’acquisition de chacune des machines A, B et C. Passer toutes les écritures EXERCICE 5 :
d’inventaire. L’extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « DAOUD » au 31/12/2016 indique les soldes
suivants relatifs aux immobilisations :
EXERCICE 3 :
104 Capital personnel - 200 000 000
On extrait à l’inventaire au 31/12/2010, de la société ISMAEL, les informations suivantes :
151 Amortissements dérogatoires - 1 500 000
Le poste matériel de transport qui comprend :
191 Provisions pour litiges - 5 000 000
- 01 camion SAVIEM acheté d’occasion le 01/01/2007 pour 36 000 000 FHT ; 192 Provisions pour garanties données aux clients - 1 000 000
231 Bâtiments 50 000 000 -
241 Matériel et outillage 20 000 000 - NB : Les 300 titres BRADUNI ont été cédés le 10/12/2016. Le cours de l’action étant de 16 000 F.
244 Matériel et mobilier 5 661 000 - Règlement par chèque bancaire. Le comptable n’a pas passé d’écriture lors de la cession.
261 Titres de participation 60 400 000 -
Travail à faire n°2 :
2831 Amortissements des bâtiments - 12 000 000
1. Présenter l’état des provisions sur titres au 31/12/2016.
2841 Amortissements du matériel et outillage - 1 500 000
2. Régulariser au 31/12/2016.
2844 Amortissements du matériel et mobilier - 2 250 000
2961 Provisions pour dépréciations des titres - 2 090 000 EXERCICE 6 :
L’extrait des données d’inventaire se présente ainsi : La société ISMAEL est spécialisée dans la commercialisation des fauteuils roulants. On extrait à l’inventaire
au 31/12/2010, les informations suivantes :
DOSSIER 1 : Amortissements
L’entreprise pratique l’amortissement linéaire pour toutes ces immobilisations sauf le matériel et ouillage Le poste matériel de transport qui comprend :
qui se décompose en matériel A amorti selon la méthode accélérée et en matériel B amorti par la - 01 camion SAVIEM acheté d’occasion le 01/01/2007 pour 36 000 000 FHT ;
méthode dégressive. - 01 fourgonnette FIAT d’une valeur de 54 000 000 FHT achetée le 01/04/2010 en échange d’un
- Les bâtiments ont été acquis à la création de l’entreprise sauf une nouvelle construction acquise en véhicule d’exploitation SILT acquis le 20/11/2007 dont la valeur nette comptable est de 7 056 000 F
cours de l’exercice le 01/07/2016 pour 10 000 000 F, amorties au taux de 5%. compte tenu de la dotation de 2010 mais qui n’est pas encore enregistrée.
- Le matériel et outillage se décompose de la manière suivante :
 Matériel A acquis le 01/01/2015 ; Lors de l’échange, l’entreprise a décaissé une différence de prix soit 51 820 000 F au fournisseur du
 Matériel B acquis le 01/04/2016. nouveau véhicule.
Les deux matériels ont la même valeur d’acquisition. La durée d’utilisation du matériel de transport est de 5 ans (amortissement linéaire). Seul le véhicule
d’exploitation SILT subit l’amortissement dégressif sur la même durée que les autres.
- Une machine à écrire OLIVETI achetée le 01/01/2010 pour 800 000 F a été échangée contre une
IBM plus performante. Travail à faire :
La facture se présente comme suit : 1. Déterminer la valeur d’origine du véhicule SILT puis présenter son tableau d’amortissement.
2. Passer les écritures de cession et d’amortissement de l’exercice comptable 2010.
IBM
01/07/2016 DOIT : DAOUD EXERCICE 7 :
Machine IBM 1 500 000 Les comptes d’immobilisations de l’entreprise KAO présentent les soldes suivants :
TVA 19% 285 000
Port payé 114 200 Eléments Avant inventaire Après inventaire
Reprise OLIVETI TTC 261 800 au 31/12/2012 au 31/12/2012
Net à payer 2 161 000 Matériel et mobilier 1 500 000 1 950 000
Matériel de transport 4 231 000 3 900 000
Le comptable a passé l’écriture suivante : Amortissement du matériel et mobilier 431 250 646 875
D : 244 Matériel et outillage ……….2 161 000 Amortissement du matériel de transport 1 470 000 1 640 000
C : 521 Banque …………………………2 161 000
a) Le matériel et mobilier comprend (avant inventaire) :
- Matériel et mobilier de bureau : - Un micro-ordinateur acquis le 20 avril 2009 à 900 000 HT ;
 Le premier lot de matériel et mobilier de bureau a été acquis à la création ; valeur d’acquisition - Une imprimante acquise le 16 mars 2010.
2 000 000 F.
 Le second lot a été acquis deux ans après la création de l’entreprise ; valeur d’acquisition à b) Le Matériel de transport comprend (avant inventaire) :
déterminer. - Un camion BERLIER, acquis le 08 janvier 2009 à X FHT ;
Travail à faire n°1 : - Une voiture TOYOTA, acquise le 12 février 2010 à Y FHT.
1. Déterminer la date de création de l’entreprise. c) Les mouvements de la période sont sur les immobilisations sont les suivants :
2. Déterminer les taux d’amortissement du matériel et outillage et du matériel et mobilier de bureau.
- Le 25 juin 2012, une photocopieuse a été acquise à T FHT ; aucune écriture n’a été passée.
3. Passer les écritures de dotation et celles relatives à l’échange du 01/07/2016.
- Le 20 avril 2012, la TOYOTA fut échangée contre une BENZ valant Z FHT. Le comptable a passé
DOSSIER 2 : Titres à cette occasion, l’écriture suivante :
Etat des titres de participation 245 Matériel de transport 531 000
Dates Nature Nombre Prix d’acquisition Provisions au Cours au 521 Banque 531 000
d’acquisition unitaire 31/12/2015 31/12/2016
19/01/2008 SONICI 1 500 10 000 620 000 9 900 NB :
29/03/2008 SATOM 1 000 15 000 400 000 17 000 o Le système d’amortissement linéaire est appliqué à toutes les immobilisations.
19/04/2009 BRADUNI 900 17 500 870 000 16 000 o La TVA (18%) est récupérable sur toutes les immobilisations.
20/07/2011 TOTAL 800 11 000 - 9 900 o La dotation du matériel de transport pour l’exercice 2012 est normalement de 515 000 F.
20/05/2008 SONICI 300 19 500 200 000 -
15/01/2011 SONIDEP 5 000 5 000 - 5 500 Travail à faire :
1. Calculer le taux d’amortissement du matériel et mobilier et celui du matériel de transport. L’acheteur accepte un effet correspondant au 31 janvier. Comptabiliser la vente et passer les écritures de
2. Calculer T, X, Y et Z. Reconstituer au journal les écritures de régularisations nécessaires ainsi que la régularisation.
dotation de l’exercice 2012.
EXERCICE 11 :
De la balance avant inventaire de l’entreprise « YAOU » on tire les soldes suivants :
Titres de placement……………………………………………………………….3 300 000
EXERCICE 8 : Provisions sur titres de placement………………………………………….512 000
L’extrait de la société VINY au 31/12/2012 vous fournit les renseignements suivants :
Le poste titre de placement comprend 1 280 titres acquis à 10 000 F dont 1 000 titres cédés à 9 500 F le
- Matériel de transport : 6 200 000
12/11/2015 et le comptable SAIDOU a passé les écritures suivantes :
- Amortissements du matériel de transport : 4 500 000
521 Banque 9 500 000
Le poste matériel de transport comprend : un véhicule Peugeot, acquis il y a 4 ans et un véhicule Toyota, 50 Titres de placement 9 500 000
acquis pour 3 000 000 le 1er / 07/09. (Suivant cessions)
Le matériel de transport est amorti au taux constant. Le véhicule Toyota a été cédé le 28/03/2012. A cette
date le comptable a passé les écritures suivantes : Travail à faire : Passer les écritures de régularisation.
485 Créances sur cession HAO 1 800 000 EXERCICE 12 :
245 Matériel de transport 1 800 000 De la balance avant inventaire au 31/12/2014 on lit :
Matériel de transport……………………………….4 745 000
La cession a entraîné des frais qui s’élèvent à 45 000 F, réglés contre espèces et non enregistrés. Ce poste comprend :
Passer les écritures nécessaires. - Peugeot acquis le 01/07/2010 pour 6 750 000 F
- Renault 4 acquis le 01/07/2011.
EXERCICE 9 :
- Nissan entre dans l’entreprise en échange de la R4 le 01/10/2014. A cette date le comptable a passé
Un véhicule acquis au début de l’exercice 2007 pour un montant de 8 000 000 F, amortissable sur 5 ans
les écritures suivantes :
selon le système linéaire, a été cédé le 1er/10/2009 à 4 000 000 F.
Seule l’écriture suivante a été passée :
521 Banque 3 500 000
52 Banque 4 000 000
La voiture Nissan est amortie selon le mode dégressif sur 4 ans alors que les autres sont amorties
1 245 Matériel de transport 4 000 000
constamment sur 5 ans.
(Cession du matériel de transport)
Travail à faire : Sachant que le résultat sur cession présente un solde créditeur de 1 357 500 F. Passer les
Par ailleurs, l’extrait de la balance avant inventaire par solde nous donne au 31/12/2009 les écritures de régularisation nécessaires.
renseignements suivants : EXERCICE 13 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2015 on lit :
Matériel de transport 8 000 000 -
Matériel de transport……………………………………………………….14 400 000
Amortissement du matériel de transport - 3 200 000
Amortissements du matériel de transport………………………….2 400 000
Travail à faire : Passer au journal les écritures de cessions, sachant que les frais de cession s’élèvent à Renseignements :
50 000 FHT ; ces frais ont été réglés le même jour que la cession contre espèces et déterminer le résultat Le poste matériel de transport comprend :
sur cession. - Une voiture Mercedes achetée 7 200 000 F le 01/05/2015.
- Une camionnette MAZDA achetée 4 000 000 F le 30/06/2013.
EXERCICE 10 :
La balance avant inventaire de l’entreprise SGC au 31/12/2011 se présente comme suit : - Un camion Berliet acheté 800 000 F le 30/06/2010.
Matériel de transport……………………………………………………………………..8 000 000 - Le 30/07/2015, un autre SAVIEM acheté le 01/01/2009 pour X F a été cédé. La seule écriture passée
Amortissements du matériel de transport……………………………………...4 734 000 lors de la cession est la suivante :
Le poste matériel de transport comprend : 521 Banque Prix de cession
a. Acquises le 1er juillet 2006 : 245 Matériel de transport Prix de cession
 Une camionnette Peugeot …………………………………………….2 900 000
 Une voiture TOYOTA………………………………………………………2 300 000
L’opération s’est soldée par une plus-value de 1 200 000 F. L’ensemble du matériel est amorti sur 5 ans.
b. Acquises le 1er octobre 2011 :
 Une voiture Renault ……………………………………………………..2 740 000 Travail à faire :
1. Déterminer la valeur d’origine du camion SAVIEM et le prix de cession.
Travail à faire : 2. Passer les écritures de régularisation nécessaires.
La voiture TOYOTA a été vendue le 30/12/2011 pour le prix de 620 000 HT. Aucune écriture n’a été
passée. EXERCICE 14 :
L’extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise OUSMANE créée il y a cinq (5) ans se présente Ce matériel a été cédé le 21/06/2010. Seule l’écriture suivante a été passée à cette date :
comme suit au 31/12/2010 :
521 Banque 8 000 00
Intitulés Débit Crédit 241 Matériel et outillage 0 8 000 000
Frais d’établissement 700 000 - (Cession du matériel et outillage)
Matériel 36 969 800 -
Les frais d’établissement étaient engagés à la création de l’entreprise. Son taux d’amortissement est de
EXERCICE 16 :
1/5. Ces frais sont amortis correctement.
L’entreprise YAOU, créée le 1er avril 2010 vous fournit de sa balance avant inventaire au 31/12/2013 :
L’entreprise, depuis sa création pratique la méthode de l’amortissement direct. Le poste matériel
Matériel de transport……………………………………………………………………3 450 000
comprend les éléments ci – après :
Amortissements du matériel de transport……………………………………825 000
a) Matériel et outillage
Le poste matériel de transport comprend :
Désignation Date Valeur Durée probable - Peugeot 504 acquis à la création à 1 500 000 F.
d’acquisition d’origine d’utilisation - Renault 4 acquis le 01/10/2013 à 850 000 F.
Machine A 01/07/2006 1 120 000 4 ans
Machine B 01/04/2007 1 680 000 4 ans La voiture Peugeot 504 a été échangé le 01/08/2013 contre une voiture Peugeot 505 valant 2 000 000 HT.
Machine C 31/03/2010 2 800 000 4 ans Seule l’écriture suivante a été passée :

La machine A a été cédée le 1 er/10/2010 à 140 000 FHT, TVA 18% réglée par chèque bancaire n° 8021. La 521 Banque 1 100 000
seule écriture passée à cette date par l’entreprise est la suivante : (Cession du matériel et outillage)
52 Banque 165 200
24 Matériel 165 200 Travail à faire :
1. Déterminer le taux d’amortissement.
2. Passer les écritures de régularisation.
b) Matériel de transport
EXERCICE 17 :
Désignation Date Valeur Durée probable
d’acquisition d’origine d’utilisation Une photocopieuse achetée le 17/06/2009 doit être amortie sur 5 ans suivant le système dégressif.
Peugeot 605 01/01/2006 9 240 000 ? Sachant que la troisième annuité est de 1 656 000, calculer la valeur d’origine de ce matériel et présenter
Camion BENZ 30/09/2007 33 600 000 ? son tableau d’amortissement.
Peugeot 504 01/07/2009 8 400 000 ? EXERCICE 18 :
Le 01/04/2010, la Peugeot605 a été échangée contre une Peugeot 505 d’une valeur de 7 000 000 FHT, L’extrait de la balance avant inventaire N de l’entreprise « MOROU » présente les soldes suivants :
TVA 18%. Un chèque bancaire de 5 782 000 F a été tiré pour régler la différence entre la valeur d’origine Matériel de transport 8 560 000
de la 505 et le prix de reprise. Seule l’écriture suivante a été passée à cette date : Mobilier et matériel de bureau 2 400 000
Amortissements 6 460 000
24 Matériel 5 782 000
Le comptable a jusqu’ici regroupé les amortissements dans un seul compte (28… Amortissements).
521 Banque 5 782 000
Les immobilisations comprennent au début de l’exercice le 01/01/N :
Travail à faire : - Du mobilier de bureau acquis pour 2 400 000 F et amortissable au taux de 10% ;
1. Calculer le taux d’amortissement du matériel de transport. - Un camion Berliet acheté le 01/01/ (N-2) pour 12 000 000 F ;
2. La direction de l’entreprise OUSMANE a décidé de scinder le poste « Matériel » à compter de - camionnette Peugeot acquise le 30/06/ (N-1) pour 6 000 000 F.
l’exercice 2010 et de mettre les comptes en accord avec le PCG.
3. Passer au journal au 31/12/2010 les écritures de régularisation de la cession du 1 er/10/2010 et Le camion est vendu le 31/03/N pour 8 000 000 FHT et le comptable a passé l’article suivant :
d’échange du 1er/04/2010 (En activité ordinaire)
4. Passer au journal les écritures d’amortissement de l’exercice 2010. 52 Banque 9 440 000
5. Présenter l’extrait du bilan de l’entreprise OUSMANE au 31/12/2010. 245 Matériel de transport 9 440 000
EXERCICE 15 : La camionnette Peugeot a été échangée le 01/05/N contre une camionnette Toyota valant 9 000 000 FHT.
De la balance avant inventaire de l’entreprise « OVERSON » au 31 /12/2010, on extrait les informations La valeur de reprise est de 4 000 000 FHT. Le solde est réglé par chèque n° 00532 tiré sur la BRS. Aucune
suivantes concernant un matériel et outillage acquis il y a 4 ans 6 mois. écriture n’a été passée.
Travail à faire :
Matériel et outillage 12 000 000 - 1) Déterminer la date d’acquisition du mobilier et du matériel de bureau.
Amortissement du matériel et outillage - 7 000 000 2) Passer les écritures de mise en accord ainsi que celles de cession et d’échange au 31/12/N.
3) Passer les dotations de l’exercice N.
Notez Bien : La durée de vie du matériel de transport est de 5 ans et les cessions d’immobilisations sont - Un camion HINO, acquis le 20/12/2011.
comptabilisées en activités ordinaires.
Au cours de l’exercice 2012, on a constaté les mouvements suivants :
EXERCICE 19 : 05/05 : Acquisition d’une Peugeot 505 pour 7 500 000 FHT.
Au 31/12/2012, dans le bilan provisoire (bilan avant inventaire) de l’entreprise VICTOIRE, on lit : 21/05 : Cession de la Renault 19 ; seule l’écriture suivante est passée :
Matériel et mobilier 15 000 000
521 Banque PC TTC
Matériel de transport 35 000 000
245 Matériel de transport PC TTC
Amortissements : 31 250 000 (dont 5 950 000 F pour le matériel et mobilier)
Au cours de l’exercice 2012, les mouvements suivants sont constatés : 10/07 : Echange du camion Toyota contre un camion BENZ valant 20 000 000 FHT. Seul le chèque tiré pour
solde a fait l’objet d’écriture :
- Le 07/06/2012 : Acquisition d’un mobilier à 3 500 000 (HT) TVA 18%
Plan d’amortissement prévu : dégressif pour une durée de 8 ans. 245 Matériel de transport 14 514 000
- Mise au rebut d’un micro-ordinateur le 12/08/2012, cout d’achat 2 500 000 F. Ce matériel est acquis 521 Banque 14 514 000
le 01/01/2003 et est amorti au taux linéaire de 15%. Aucune écriture n’a été passée. Cette opération d’échange s’est soldée par une moins-value de 175 000 F.
Le reste du matériel et mobilier « RMM » est acquis le 03/03/2008 (amortissement linéaire)
15/08 : La voiture MAZDA a eu un accident. Seule l’indemnité versée par l’UGAN le 10/11/2012 a été
- Le 11/09/2012 : Cession d’une voiture Toyota achetée le 01/03/2008 à 12 000 000 F, pour une durée enregistrée comme suit :
d’utilisation de 4 ans (amortissement constant). Seule l’écriture suivante a été passée :
521 Banque 300 000
521 Banque 3 540 245 Matériel de transport 300 000
000 Travail à faire :
2. Déterminer la date d’acquisition des bâtiments et leur durée d’utilisation prévue.
- Le 20/10/2012 : Echange d’une Renault achetée à 8 000 000 F le 01/11/2003 contre une Mitsubishi 3. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012.
valant 10 000 000 HT. Le comptable a passé l’écriture suivante :
NB : Les cessions et échanges sont hors activités ordinaires (HAO)
EXERCICE 21 :
521 Banque 2 950 000
Au 31/12/2012, vous tirez de la balance avant inventaire :
- Le 29/11/2012, un matériel de transport Toyota acheté le 26 décembre 2011 est accidentellement Matériel industriel : 8 315 000, taux 10%.
détruit. Sa valeur d’origine est 5 590 000 F ; aucune écriture n’a été passée. L’indemnité versée à la Matériel de transport : 2 687 000, taux 20%.
société VICTOIRE est 2 500 000 F. Matériel informatique : 4 895 000, taux 15%.
L’entreprise a jusqu’à présent pratiqué l’amortissement direct et constant.
NB : Le taux d’amortissement appliqué sur le matériel de transport est 20%, sauf pour la Toyota cédée.
Elle est créée le 1er juillet 2010, date d’acquisition de la plupart des matériels existant au 31/12/2011. Au
Travail à faire : cours de l’exercice 2012, les opérations suivantes ont eu lieu :
1. Déterminer le taux d’amortissement appliqué sur « RMM »
- Acquisition le 30/09/2012 d’une machine industrielle : 500 000 HT, TVA 18% ;
2. Calculer la Vo du matériel de transport au 01/01/2012
3. Calculer la Vo du matériel de transport non identifié et sa date d’acquisition ; puis présenter le Echange le 15/07/2012 d’une voiture BMW, achetée à la création à 1 800 000 F contre une BENZ valant
tableau d’amortissement du mobilier acquis le 07/06/2012. 2 000 000 HT, TVA 18%.
4. Régulariser les écritures de cession (HAO) et passer les écritures nécessaires. Le comptable a passé l’écriture suivante :
5. Présenter l’extrait du bilan après les écritures de dotations de l’exercice.
245 Matériel de transport 500 000
EXERCICE 20 : 521 Banque 500 000
Le tableau suivant vous est présenté le 31/12/2012
- Un matériel informatique, acheté le 01/01/2011 est complètement hors d’usage après un incendie
Eléments Avant inventaire Après inventaire survenu le 18/03/2012. Sa valeur d’origine de 1 200 000 F. Aucune écriture n’a été passée.
Débit Crédit Débit Crédit Travail à faire :
Bâtiments 15 000 000 15 000 000 1. Après avoir déterminé les valeurs d’origine des immobilisations existant au 1 er janvier 2012, passer
Matériel de transport 59 388 000 42 500 000 les écritures de mise en accord avec le SYSCOA.
Amortissement des bâtiments 4 312 500 5 062 500 2. Passer au 31/12/2012 les écritures nécessaires.
Amortissement du matériel 13 225 000 7 500 000 3. Présenter l’extrait du bilan au 31/12/2012.
Le matériel de transport comprend au 01/01/2012 : EXERCICE 22 :
- Une voiture MAZDA acquise le 25/09/2007 pour 3 000 000 F ; L’extrait de la société VINY au 31/12/2012 vous fournit les renseignements suivants :
- Une Renault 19, achetée le 01/04/2008 ; Matériel de transport 6 200 000
- Un camion TOYOTA, acheté le 02/01/2010 et mis en service le 31/03/2010 ; Amortissements du matériel de transport 4 500 000
Le poste matériel de transport comprend : Le 01/10/2010, la voiture A a été cédée par chèque bancaire et le comptable a passé l’écriture suivante :
- Un véhicule Peugeot, acquis il y a 4 ans ;
521 Banque Montant du chèque
- Un véhicule Toyota, acquis pour 3 000 000 le 1er / 07/09.
245 Matériel de transport Montant du chèque
Le matériel de transport est amorti au taux constant. Le véhicule Toyota a été cédé le 28/03/2012. A cette (Suivant cession)
date le comptable a passé les écritures suivantes :
Travail à faire :
485 Créances sur cession HAO 1 800 000 1. Retrouver les valeurs d’origine respectives de des matériels X, Y et Z, ainsi que le montant de la
245 Matériel de transport 1 800 000 soulte.
La cession a entraîné des frais qui s’élèvent à 45 000 F, réglés contre espèces et non enregistrés. 2. Retrouver le taux d’amortissement linéaire du matériel de transport.
3. Retrouver la valeur d’origine de la voiture A ainsi que le montant du chèque reçu.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires. 4. Reconstituer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2010.
Dans la balance avant inventaire au 31/12/2009 on a : On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2007 les renseignements suivants :
Matériel de transport……………………………………………………….. 2 290 000
Matériel d’emballage 6 780 000
Données d’inventaire : Matériel et mobilier de bureau 54 000 000
Le matériel de transport, amorti au taux de 20% est constitué de : Matériel de transport 20 000 000
- Une camionnette acquise le 01/07/2004 pour 1 350 000 F. Amortissements du matériel d’emballage 4 294 000
- Un Peugeot 504 acquis le 01/09/2009 à………………………………… ? Matériel et mobilier de bureau 37 800 000
Amortissements du matériel de transport 9 000 000
La camionnette a été échangée contre une BMW le 01/10/2009.
Cette opération a entraîné un gain de 250 000 F. A cette date le comptable a passé l’écriture suivante : Données d’inventaire :
245 Matériel de transport 415 000 - Le mobilier et matériel de bureau ont été acquis le 01/03/2001.
521 Banque 415 000 - Le matériel de transport, amorti au taux de 25% comprend des voitures anciennes de marque
TOYOTA et une nouvelle voiture de MAZDA.
Travail à faire :
1. Déterminer la valeur d’origine du Peugeot 504. La nouvelle voiture est acquise le 01/07/2007 à 6 000 000 F.
2. Passer toutes les écritures de régularisation.
Parmi les voitures anciennes de marque TOYOTA, un véhicule de valeur d’origine 7 500 000 F a été cédée
EXERCICE 24 : le 30/09/2007 à 4 000 000 F, règlement par chèque bancaire. A cette date le comptable a passé l’écriture
Vous disposez de l’extrait de la balance de l’entreprise MARIANE avant au 31/12/2010 avant et après suivante :
inventaire :
521 Banque 4 000 00
Eléments Balance avant Balance après 245 Matériel de transport 0 4 000 000
inventaire inventaire (Suivant cession)
Matériel industriel 22 500 000 16 900 000
Amortissements 8 313 750 3 696 250 Travail à faire : Passer au journal toutes les écritures de régularisation après avoir déterminé la date
Matériel de transport 17 100 000 12 800 000 d’acquisition des véhicules anciens de marque TOYOTA.
Amortissements 8 350 000 6 400 000
EXERCICE 26 :
Données d’inventaire : La société AGROBIO a cédé le 18 avril N un terrain agricole de 25 hectares au prix de 30 000 000 F
a. Le poste « matériel industriel » concerne : l’hectare (opération non soumise à la TVA).
- Matériel X acquis il y a 4 ans 9 mois. Le 15 octobre N-6 la société a perçu une subvention d’équipement de 180 000 000 F représentant 30% du
- Matériel Y acquis il y a 4 ans 3 mois. prix d’acquisition du terrain. Le contrat d’octroi de la subvention ne comporte aucune clause
Le 01/10/2010, le matériel Y a été échangé contre un autre matériel Z et l’entreprise a complété par un d’aliénabilité.
chèque bancaire que le comptable a enregistré de la façon suivante :
Travail à faire :
245 Matériel de transport Montant du chèque 1. Calculer le prix d’acquisition du terrain.
521 Banque Montant du chèque 2. Comptabiliser les opérations de cession et de régularisation à l’inventaire.
(Suivant échange)
On précise que la durée de vie de tous les matériels et industriels est de 6 ans 8 mois.
- Le poste matériel de transport est composé de deux voitures :

- Voiture A, acquise le 01/04/2007.
- Voiture B, acquise le 01/07/2008.
1. L’intérêt est constaté d’avance
On détermine la partie perçue par avance et on la régularise comme des produits constatés d’avance.
2. L’intérêt est à payer au cours de l’exercice suivant

On détermine la partie à recevoir concernant l’exercice et on la régularise.
Schémas comptables
476 Charges constatées d’avance
CHAPITRE 11 671 Intérêts des emprunts
LES ECRITURES DE REGULARISATIONS (Intérêts constatés d’avance…)
__________________d°____________________
A la clôture de l’exercice comptable, l’entreprise doit prendre en compte uniquement les charges et les 671 Intérêts des emprunts
produits relatifs à cet exercice, et seulement eux : c’est le principe d’indépendance des exercices. Les 1662 Intérêts courus non échus
comptes de charges et de produits doivent être ajustés de manière qu’ils comprennent : (Intérêts courus, à payer…)
- toutes les charges et les produits résultant de l’activité de l’entreprise,

D. CAS DES RRR & ESCOMPTE A ACCORDER AUX CLIENTS
- rien que les charges et les produits résultant de l’activité de l’entreprise.
Il s’agit d’un cas de charges à payer : un RRR après ou un escompte facturation sont accordés à un client à
I. REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES la fin de l’exercice N mais la facture d’avoir correspondant n’est pas établie. Elle ne le sera qu’à l’exercice
A. LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE suivant :
Il s’agit des charges qui ont été comptabilisées durant l’exercice comptable, mais dont une partie 70… Vente
concerne l’exercice comptable suivant. L’exemple classique est celui : de la prime d’assurance, fournitures 4431 TVA sur facture à établir
non stockables, frais de location et autres frais payés pour plusieurs périodes… 4198 Clients, RRR et autres avoirs à accorder
La partie des charges qui concerne l’exercice N+1 doit lui être rattachée, d’où la régularisation (voir (Régularisation des RRR à l’inventaire)
schémas comptables). __________________d°____________________
B. LES CHARGES A PAYER 673 Escompte à accorder
Ce sont des charges qui concernent l’exercice comptable, et qui auraient donc dû être constatées dans 4198 Clients, RRR et autres avoirs à accorder
l’exercice, mais qui ne l’ont pas été pour des raisons techniques (absence de document justificatif par (Régularisation des escomptes à l’inventaire)
exemple).
II. REGULARISATION DES COMPTES DE PRODUITS
Schémas comptables dans les 2 cas:
A. LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
476 Charges constatées d’avance
Ce sont des produits qui sont comptabilisés durant l’exercice comptable, mais dont une partie concerne
6… Charges concernées…
l’exercice suivant.
(Charges constatées d’avance…)
Pour régulariser la partie concernant l’exercice N+1, on débite le compte de produits concernés par le
__________________d°____________________
crédit du compte 477 « Produits constatés d’avance ».
6… Chargées concernées…
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues B. PRODUITS A RECEVOIR
408 Fournisseurs, factures non parvenues On parle de produits à recevoir lorsqu’à la fin de l’exercice comptable, le produit n’est pas encore
428 Personnel, charges à payer comptabilisé, faute de paiement ou de pièce comptable justificative n’est pas encore parvenue ou n’a pas
438 Organismes sociaux, charges à payer été établie au 31/12/N. Ils doivent être évalués et comptabilisés.
4181 Clients, factures à établir
4486 Etat, charges à payer Schémas comptables :
(Régularisations des charges à payer…) 7… Produits concernés
477 Produits constatés d’avance
Remarque :
(Régularisation produits constatés d’avance)
- Le chiffre 8 placé en 3ème position caractérise les comptes de régularisation ; __________________d°____________________
- dans le cas des charges à payer, on comptabilise la TVA provisoire dans le compte 4455 « TVA 4181 Clients, factures à établir
récupérable sur les factures non parvenues ». 4487 Etat, produits à recevoir
458 Organismes sociaux, produits à recevoir
C. CAS DES INTERETS DES EMPRUNTS
4858 Créances/cession d’immob, facture à établir La régularisation du compte caisse est faite en comparant le solde du compte caisse à l’existant réel en
70… Produits concernés… caisse. Lorsqu’il y a égalité, aucune écriture n’est passée. Mais on peut avoir un manquant ou un
4435 TVA sur facture à établir excédant.
(Régularisation des produits à recevoir…)
1. Cas d’un manquant
C’est une différence défavorable à l’entreprise (cas où le solde du compte caisse > existant réel en caisse).
On a deux cas de figure :
C. CAS DES INTERETS EN FAVEUR DE L’ENTREPRISE a. Différence imputable au caissier

Erreur due par négligence du caissier, cas où l’entreprise dispose de détecteur de faux billets.
1. L’intérêt est déjà perçu
Il s’agit des intérêts de prêts particuliers (aux tiers, personnel…). On détermine la partie perçue par avance 422 Personnel, rémunérations dues
et on la régularise comme des produits constatés d’avance. 571 Caisse
2. L’intérêt ne sar encaissé qu’au cours de l’exercice suivant (Régularisation…)
Cet intérêt concerne : les prêts particuliers, les comptes bancaires, les titres de placement…
On détermine la partie à recevoir concernant l’exercice et on la régularise. b. Différence non imputable au caissier
L’entreprise n’a pas de détecteur de faux billets.
Schémas comptables
771 Intérêts des prêts 83… Charges constatées HAO
477 Produits constatées d’avance 571 Caisse
(Intérêts encaissés d’avance…) (Régularisation…)
__________________d°____________________
276 Intérêts courus sur prêts 2. Cas d’un excédent de caisse
506 Intérêts courus sur titres de placement Différence favorable à l’entreprise (cas où le solde du compte caisse < existant réel en caisse).
526 Banques, intérêts courus
77 Produits financiers 571 Caisse
(Intérêts courus, à encaisser…) 84… Produits HAO constatés
(Régularisation…)
D. CAS DES RRR & ESCOMPTE A OBTENIR DES FOURNISSEURS
Il s’agit d’un cas de produits à recevoir. L’entreprise doit bénéficier des RRR et escompte, mais la facture B. REGULARISATION DU COMPTE BANQUE
d’avoir correspondant n’a pas été réceptionnée à la fin de l’exercice. Il s’agit de faire le rapprochement bancaire (voir chapitre précédent).
Schémas comptables
C. REGULARISATIONS DES STOCKS
4098 Fournisseurs, RRR à obtenir
On peut distinguer quatre cas :
601 RRR obtenu sur achat (1)
9 TVA récupérable sur factures non - Cas où les marchandises ou d’autres stocks sont réceptionnés mais la facture n’est pas encore reçue
445 parvenues (factures non parvenues),
5 (Régularisation des RRR à l’inventaire) - Cas où la facture a été reçue sans la livraison des marchandises ou d’autres stocks (Stocks en cours
4098 __________________d°____________________ de route),
Fournisseurs, RRR à obtenir - Cas où la facture est envoyée au client sans livraison des marchandises ou d’autres stocks (Stocks
Escompte obtenu
non livrés aux clients) : Il suffit de ne pas compter de ces montants de ces marchandises dans le
773 (Régularisation des escomptes à l’inventaire)
stock final. Ainsi, il n’a aucune écriture à passer.
Remarque : - Cas où la livraison des marchandises est faite au client sans facture (factures à établir).
- les régularisations de charges et de produits constatés d’avance se font hors TVA, dans la Schémas comptables
mesure où la taxe a déjà été décaissée sur l’exercice en cours ;
60… Achat…
- au début de l’exercice suivant, les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer un
4455 TVA récupérable sur facture non parvenue
transfert de charges.
408 Fournisseurs, facture non parvenue
III. CAS PARTICULIERS (Régularisation des factures non parvenus…)
__________________d°____________________
A. REGULARISATION DU COMPTE CAISSE
38… Stocks en cours de route b) Nous avons encaissé 6 mois de loyer (1 200 000F) d’un immeuble donné en location (couvrant la
603… Variation de stocks… période du 1er 11/2010 au 30/04/2011) ;
(Régularisation des stocks en cours de route…) c) Nous avons accordé un prêt de 8 000 000F à un partenaire le 1er octobre 2010, les intérêts annuels
de ce prêt encaissés par anticipation le même jour est au taux de 6% l’an.
__________________d°____________________
- 1 500 000F de droits de congés annuel des salariés (dont environ 15% de charges sociales) ne sont
4181 Clients, factures à établir
comptabilisées et payées.
70… Vente…
- Nous devons régler un fournisseur de matériel et outillage 327 250 TTC et un fournisseur de
4435 TVA facturées sur facture à établir marchandises pour 800 000 HT.
(Régularisation des factures à établir…) - La patente de l’année est estimée à 600 000F (l’avertissement n’est pas reçu),
- Des droits de douanes de 200 000 et 300 000, relatifs respectivement à des marchandises et 2
conteneurs importés ;
D. REGULARISATION DES CHARGES DE PERSONNEL & CHARGES SOCIALES - 95 000HT de frais de téléphone et 75 565 TTC de frais d’électricité pour les consommations du
Il s’agit rarement des retenues (cotisations ouvrières et sociales) non comptabilisées. En fin de période, la dernier mois ;
régularisation doit être faite comme suit : - Des intérêts au de 6% d’un emprunt contracté le 01/04/2010 : 8 200 000F ;
- 110 000HT d’intérêts de retard sur livraison de marchandises, non encore facturées.
4287 Personnel, produits à recevoir
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation qui s’imposent.
4387 Organismes sociaux, produits à recevoir
66 Charges du personnel APPLICATIONS 4 : « GNC » met à votre disposition les informations suivantes au 31/12/2010 avant
(Régularisation des charges de personnel) inventaire :
- Une facture à nous même n’a pas été comptabilisée : mobilier HT 500 000.
APPLICATIONS GENERALES (SYNTHESES) - La facture 485 du client MAN n’a pas été comptabilisée : Montant 944 000 TTC.
- Nous n’avons pas comptabilisé une retenue de 250 000 F de prime à effectuer sur le personnel ainsi
APPLICATIONS 1 : Au 31/12/2010, avant inventaire de l’entreprise « GNC » on vous communique : que 15% de cotisation sociale à déduire ;
- Il reste en magasin 245 000 F de fournitures de bureau non stockables, 85 000 F de produits - Nous avons accordé le 01/10/2010 à un tiers un prêt de 5 000 000F. Les intérêts annuels de ce prêt
d’entretien, 50 timbres-poste achetés à 100 F et 50 000 F de carburant. sont payables à la fin de chaque année au taux de 12% l’an.
- Une prime d’assurance a été réglée le 1 er octobre 2010 et concerne la période du 1 er octobre 2010
au 30/09/2011 : 270 000 F.
- Les frais d’abonnement semestriel à une revue scientifique ont été réglés le 1 er novembre 2010 : APPLICATIONS 5 :
360 000F. Au 31/12/2010, avant inventaire, l’entreprise « A à Z » met à votre disposition les informations suivantes :
- Nous avons contracté le 1er avril un emprunt de 10 000 000F, les intérêts annuels payés par 1) Ristourne et escompte à obtenir du fournisseur KODO, respectivement 184 450 TTC et 50 000 F.
anticipation le 01/04/10 sont au taux de 12% l’an. 2) Ristournes à accorder aux clients :
Travail à faire : Passer toutes les écritures de régularisation. Tranches de chiffres d’affaires Ristournes
0 à 1 500 000F 5%
APPLICATIONS 2 : La société GAM INFO est spécialisée dans la fabrication et la vente de matériel
informatique. Le dossier de régularisation des charges et des produits contient les éléments suivants : 1 500 000 à 5 000 000F 3%
Au-delà de 5 000 000F 1%
- Une facture de maintenance d’un matériel a été enregistrée le 01/04/2004.
- La prime d’assurance d’un véhicule appartenant à l’entreprise a été réglée le 01/08/2004 pour un Ces ristournes concernent les clients suivants :
montant de 54 000 F. Elle couvre la période du 01/08/2004 au 31/01/2005. Noms Chiffres d’affaires HT
- La consommation d’électricité de novembre et décembre 2004 est estimée à 360 000 HT. SANOUSSI 1 400 000F (ventes de marchandises)
- Une facture correspondant à une entrée de matières premières pour 1 500 000 FHT n’est pas encore YAHAYA 3 800 000F (ventes de produits finis)
arrivée. ISSA 9 000 000F (services vendus)
- Du matériel informatique d’une valeur HT de 2 500 000 F a été expédié au client LABO, alors que la 3) Nous avons reçu et payer une facture de marchandises à 350 000HT (les stocks ne sont pas parvenus
facture correspondante n’a pas encore été établie. jusqu’à ce jour), par contre une facture a été comptabilisée et envoyée au client Lawson (stocks à
- Divers fournisseurs doivent accorder 90 000 F de ristourne sur les achat de composants effectués livrer en mars 2011).
courant 2004. 4) Nous avons promis un escompte de 30 000 au client KARIM (fin février).
- Une ristourne de 2% doit être accordée à certains clients dont le chiffre d’affaires HT s’élève à Travail à faire : Passer les écritures de régularisation
6 000 000 F.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires. APPLICATIONS 6 :
1. Un emprunt de 25 000 000 F contracté le 01/10/N-2 est remboursable en annuités le 30/09 de
APPLICATIONS 3 : chaque année (remboursement = capital + intérêts réunis) au taux de 18% l’an.
Au 31/12/2010, avant l’inventaire l’entreprise « GNS » met à votre disposition les informations suivantes : 2. Il reste en stocks au magasin au 31/12/N :
a) Nous avons perçu le 1 er 12/2010, la rémunération semestrielle payée d’avance d’un contrat de - Des fournitures de bureau non stockables pour 500 000 F,
maintenance passé avec l’entreprise « DUCRO » : 300 000 HT ; - Des timbres – poste 20 000 F.
3. Nous avons reçu le 28/12/N des marchandises de SIVO. La facture ne parviendra qu’en début janvier a. Le loyer commercial est payable à terme échu le 30/04 et le 31/10 de chaque année dont le montant
N+1. Montant HT : 600 000 F, TVA 19%. HT est de 900 000 F.
4. Vente de marchandises à SCOREX le 28/12/N. Mais la facture n’est pas établie, montant 1 190 000 b. Un emprunt à long terme a été contracté le 01/10/2009. On extrait du tableau d’amortissement les
FTTC. informations suivantes :
5. Nous avons reçu la facture sans les marchandises, montant TTC 2 975 000.
Echéance Amortissement Intérêts Annuités
Travail à faire : Régulariser au 31/12/N. 31/03/2013 5 200 000 3 600 000 8 800 000
31/03/2014 5 800 000 3 000 000 8 800 000
APPLICATIONS 7 : Lors de l’inventaire au 31/12/2012 de l’entreprise « BARIRA », le comptable a fait les
constats suivants et sollicite votre assistance pour les régularisations nécessaires.
1. La prime annuelle d’assurance a été réglée par chèque le 1er septembre 2012 pour 288 000 F. - Il reste en stock au 31/12/2013 180 000 F de matières consommables et 2 500 000 F d’emballages
2. Diverses prestations ont été fournies aux clients, mais les factures n’ont pas encore été établies. Les commerciaux.
dites prestations sont évaluées à 1 160 250 FTTC. - La prime annuelle d’assurance a été réglée le 14/03/13 pour une période allant du 01/03/2013 au
3. Des loyers ont été perçus le 1 er octobre 2012 pour 864 000 F et concernent la période allant du 1 er 28/02/2014 montant 180 000 F.
octobre 2012 à fin mars 2013. - A l’inventaire nous constatons que nous n’avons pas encore enregistré la facture d’avoir reçue du
4. Un emprunt a été contracté le 1 er juillet 2012 pour 3 000 000 F remboursable sur 5 ans au taux fournisseur SEKOU 1 500 000 HT.
annuel de 12%. Les intérêts sont payables en même temps que le principal le 30 juin de chaque - A l’inventaire des achats de marchandises enregistrés au débit du compte d’achat n’ont pas encore
année et pour compter 2013. été réceptionnés.
5. Un lot de fournitures de bureau non stockables a été chiffré à 58 900 F.
6. Une ristourne de 2% sur le total des achats effectués qui s’élèvent à 17 950 000 F est espérée des Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires.
fournisseurs. APPLICATIONS 11 : Lors de son inventaire la société « KAKOU » a effectué les opérations suivantes :
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/2012. 1. A l’inventaire nous n’avons pas comptabilisé, faute de pièce justificative, une vente de marchandises
au client MATO 500 000 HT.
APPLICATIONS 8 : Le comptable de l’entreprise « COLAS » a fait les constats suivants lors des travaux 2. Une subvention de 5 000 000 F à recevoir de la Mairie de la ville de Niamey n’est pas encore
d’inventaire au 31/12/2015 : enregistrée.
1. La facture du dernier bimestre relative à la consommation d’électricité n’a pas encore été reçue. Elle 3. A l’inventaire, nous n’avons pas pu comptabiliser, faute de pièce justificative une ristourne à obtenir
peut être estimée à 217 770 FTTC. Par contre les consommations téléphoniques s’élèvent à 176 953 d’un fournisseur : 400 000 HT.
FTTC et ne sont pas encore enregistrées. 4. Nous avons loué du 31/07 au 31/12 et nous ne l’avons pas encore enregistré faute de pièce
2. Des loyers ont été versés le 1 er novembre 2015 pour 615 000 F et concernant la période de justificative.
septembre 2015 à fin février 2016. 5. Le 15/11/2012 nous avons adressé un chèque en règlement d’un semestre de loyer d’avance
3. Sur le total des ventes de 29 760 000 FHT, une ristourne de 1,5% sera accordée aux clients. 357 000 dont TVA 19% pour la période du 01/11/2012.
4. Un lot de marchandises a été réceptionné mais la facture correspondante n’a pas été reçue. Une 6. A l’inventaire, nous constatons que la facture V450 adressée à RODOLPH n’a pas encore été
estimation est faite pour 1 475 600 FTTC. Par ailleurs une facture de 967 946 TTC a été comptabilisée comptabilisée montant brut 800 000 HT.
mais les marchandises correspondantes n’ont pas été réceptionnées.
5. Les charges sociales et fiscales sur gratifications sont estimées au tire de l’exercice 2015 Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires.
respectivement pour 1 478 400 F et de 1 210 000 F. APPLICATION 12 (Synthèse)
6. Un prêt de 4 000 000 F a été accordé le 1 er avril 2015 et remboursable de façon constante sur 4 ans On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’entreprise « BONARD & Fils » les
pour compter du 31/03/2016 y compris les intérêts au taux annuel de 15%. renseignements suivants :
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires. Capital - 50 000 000
APPLICATIONS 9 : L’entreprise « COSMOS » a effectué les opérations suivantes : Réserves - 12 365 000
a. Nous constatons qu’un avertissement de 450 000 F d’impôt relatif à l’année 2015 n’est pas encore Frais immobilisés 3 600 000 -
comptabilisé, faute de pièce. Matériel et mobilier de bureau 4 000 000 -
b. Nous n’avons pas pu comptabiliser les taxes téléphoniques du sixième bimestre 80 000 F. Matériel de transport 20 126 000 -
c. Nous devons comptabiliser à l’inventaire 1 500 000 F de droit de congés annuels de salaire, CNSS Amortissements du mobilier et matériel de bureau - 1 240 000
15,4%. Amortissements du matériel de transport - 8 116 000
d. Certaines charges n’ont pas encore été comptabilisées. Il s’agit de 200 000 F de patente de l’année Marchandises 42 300 000 -
2015 dont l’avertissement n’a pas encore été reçu et des droits de douanes relatifs à des Dépréciations des stocks de marchandises - 1 800 000
marchandises importées 200 000 F. Dettes fournisseurs - 4 365 000
e. 250 000 F d’intérêts courus et non échus sur emprunts n’ont pas été comptabilisés ainsi que 110 000 Clients ordinaires 2 773 000
F d’intérêts de retard dû au fournisseur non encore comptabilisés. Créances douteuses 674 960
f. Un rabais sur vente de marchandises 150 000 F doit être accordé à notre client PABLO. Dettes fiscales - 1 173 360
Dépréciations des comptes clients - 511 600
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires. Titres de placement 8 850 000 -
Dépréciations des titres de placement - 510 000
APPLICATIONS 10 : L’entreprise « LUX » a effectué les opérations suivantes :
Achats 63 750 000 -
Ventes - 66 020 000 BANANES 500 500 9 000 9 500 9 200
MANGUES 300 300 4 000 3 800 3 500
1. Immobilisations Au cours de l’exercice, il y a eu la cession de 200 titres ORANGES et 70 titres BANANES, respectivement à
7 800 F et à 8 500 F par chèque bancaire. Aucune écriture de cession n’a été passée, par contre les achats
a. Les frais immobilisés
ont fait l’objet d’écriture.
- Ils sont engagés le 02/07/2009 pour 9 000 000 F.
- Par contre, le 10/04/2012, l’entreprise a procédé à des travaux d’entretien des bâtiments pour une 5. Autres :
somme de 5 000 000 FHT, réglée par chèque. Cette charge dépasse le cadre d’un seul exercice ; on a. La patente de l’année n’est pas comptabilisée faute d’avertissement ; elle est estimée à 490 000 F.
décide de la répartir sur 5 ans. b. Le loyer est perçu semestriellement ; il couvre la période du 31/10/2012 au 31/12/2013 : 180 000 F.
c. Le total des ventes s’élève à 78 500 000 HT pour l’année 2012 et une ristourne de 4% est à accorder
b. Le matériel de transport
aux clients. Toutefois un lot de marchandises d’une valeur de 4 600 000 FHT a été retourné et la
Ce poste comprend :
facture d’avoir n’est pas encore établie.
- Une voiture de tourisme TOYOTA acquise 4 000 000 FHT il y a 1 an 3 mois et expire dans 2 ans 9 d. Un emprunt de 6 800 000 F a été contracté le 01/09/2009, remboursable en 5 ans, par annuités
mois. Elle est amortie suivant le système linéaire. constante. Les intérêts de l’emprunt seront versés au 01/09 de chaque année de même que le
- Une voiture R12 acquise le 20/04/2008, amortie suivant le système dégressif sur 5 ans. remboursement. Ils seront calculés aux taux de 15% payable à terme échu.
Le 28/07/2012, cette voiture R12 a été échangée contre une nouvelle voiture PEUGEOT, amortissable de e. Il reste en stock au 31/12/2012 :
la même manière que la TOYOTA.  Ticket valeur d’essence : 75 000 F
La R12 a été reprise à sa valeur d’échange et un chèque a été émis en complément.  Des timbres fiscaux : 30 000 F
Pour toutes ces informations, seule l’écriture suivante a été passée :  Des timbres postaux : 50 000 F
245 Matériel de transport Chèque Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires pouvant permettre l’établissement de la balance
82 Produit de cession d’immobilisations Chèque après inventaire.
c. Le mobilier et matériel de bureau NB : Il ne faut pas tenir compte de la TVA sur l’échange.
Ce poste comprend :
- Un mobilier acquis pour 4 000 000 F le 02/04/2009 et mis en service le 31/05/2012.
- Un matériel acquis le 20/12/2012 aux conditions suivantes : Montant brut : 7 000 000 F ; Remise
4% ; Escompte 1% ; TVA 18% ; Droit de douane 680 000 F ; Frais de transport 100 000 F ; Timbres
fiscaux 9 000 F.
Le tout réglé par chèque n’a pas fait l’objet d’enregistrement. Il sera amorti au même taux que le mobilier.
2. Les stocks
L’inventaire du stock se présente comme suit :
- Le stock de marchandises 67 500 000 F ;
- Le 1/5 du stock n’a qu’une valeur de 70% de son coût d’achat.
3. Les créances
L’état des clients douteux se présente comme suit :
Noms Créances Provisions Règlements Observations

TTC 2011 2012
TORTUE 861 400 200 000 754 020 Pour solde
SOURIS 704 460 150 000 ? Provisions sans objet
CHAT ? 20% 108 560 On espère encore la moitié du solde
FOURMIE 378 780 120 000 191 160 La perte probable est de 30%
Pour les règlements, seule la cliente FOURMIE, ayant réglé par virement bancaire le 28/12 n’a pas fait
objet d’enregistrement.
Par ailleurs, le client CHEVAL, dont la facture comporte les éléments suivants : Montant brut : 300 000 F ;
remise 5% ; port facturé 90 000 F ; 30 emballages consignés à 2 000 F ; TVA 18% est en difficulté ; on
espère que 60% de la créance ferme.
4. L’état des titres de placement
Titres Nombre au Nombre au Prix Cours au Cours au

31/12/2011 31/12/2012 unitaire 31/12/2011 31/12/2012
ORANGES 450 450 7 000 6 000 7 500
- Les résultats intermédiaires des activités ordinaires subdivisées en activité d’exploitation et
activité financière ;
- Le résultat des activités extraordinaires ou hors exploitations, non ordinaires ou
exceptionnelles dénommées hors activités ordinaires (RHAO) ;
- Le résultat net de l’exercice.
CHAPITRE 12 1. La marge commerciale
LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE La marge commerciale permet de distinguer les opérations commerciales des opérations artisanales ou
industrielles et des prestations de services.
Elle est déterminée par la différence entre le prix de vente des marchandises et le coût d’achat des
L’article 23 de l’Acte uniforme prévoit donc, au titre de la synthèse annuelle, des « états financiers » qui marchandises vendues (CAMV).
devront être « arrêtés au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date de clôture de l’exercice ».
MARGE COMMERCIALE ( 132 ) =Ventes de marchandises (701 )
Le terme retenu, « états financiers », n’est à rapprocher ni des « éléments financiers » (comptes
principaux 67 à 77), ni des comptes de trésorerie de la classe 5. Il dérive de la terminologie anglo-saxonne, −[ Achatsde marchandises ( 601 )−VS(6031) ]
dans laquelle la Comptabilité générale est appelée « financière » (« financial accounting »), bien qu’elle
traduise à la fois les flux juridiques et les flux financiers, et que sa synthèse figure dans les états CAMV = Achats – Variations de stocks de marchandises (VS).
« financiers » (« financial statements »). VS de marchandises = Stock final –Stock initial.
L’Article 8 de l’Acte uniforme prescrit quatre états financiers : 2. Le chiffre d’affaires

- Le bilan, Il est défini par le total des ventes de la période ou de l’exercice, correspondant normalement à la
sommation des postes du compte 70 Ventes.
- Le compte de résultat,
'
- Le tableau des flux de trésorerie (TFT), CHIFFRE D AFFAIRES ( 70 )=Ventes de marchandises ( 701 )
- Les notes annexes.
+V entes de produits fabriqués ( 702 à 704 )
Les états financiers forment un tout indissociable et décrivent de façon régulière et sincère les
évènements, opérations et situations de l’exercice. +Travaux facturés(705)
Les notes annexes ne sont pas à considérer comme u appendice, mais comme un état financier « à part + Services vendus ( 706 )
entière », ayant la même importance que les trois autres états.
+ Produits accessoires ( 707 )
A. LE BILAN
Selon l’article 29 de l’Acte uniforme, « le bilan décrit séparément les éléments d’actif et les éléments du 3. Les résultats intermédiaires des activités ordinaires
passif constituant le patrimoine de l’entité. Il fait apparaître, de façon distincte, les capitaux propres ». Il s’agit de :
Sur cette base, le SYSCOHADA, l’entité peut présenter le bilan soit : - la valeur ajoutée (VA),
- sur une seule page en mode paysage, - l’excédent brut d’exploitation (EBE),
- sur deux pages, une page regroupant l’actif et l’autre le passif. - le résultat d’exploitation (RE),
B. LE COMPTE DE RESULTAT - le résultat financier (RF),
Selon l’article 29 de l’Acte uniforme, le Compte de résultat récapitule en liste les produits et les charges, - et le résultat des activités ordinaires (RAO).
qui font apparaître par cascade les résultats intermédiaires et, in fine, le bénéfice net ou la perte nette de
a) La valeur ajoutée (VA)
l’exercice.
La valeur ajoutée est obtenue par la différence entre :
Le SYSCOAHADA a retenu la présentation d’un tableau su Résultat « en liste ». Cette présentation à
- Le chiffre d’affaires (compte 70), les autres produits regroupés dans les comptes (73, 72, 71, 75,
l’avantage de mettre en évidence en cascade les soldes intermédiaires retenus par le plan comptable
781).
général.
- Et les postes d’achats (comptes 601 à 608) complétés par des postes de variations de stocks (603),
Pour améliorer l’information et faciliter la lecture aux non-comptables, le Compte de résultat présente en addition si le solde est débiteur (déstockage) ou en soustraction si le solde est créditeur (stockage
des soldes qui peuvent être regroupés en cinq (5) points : et les autres consommations intermédiaires des postes des comptes (61 à 65).
- La marge commerciale (MC) ;
- Le chiffre d’affaires (CA) ; VALEUR AJOUTEE ( 133 )=Chiffre d ' affaires (70 )
+ Production stockée ( ou déstockage ) Il résulte de la somme du résultat d’exploitation et du résultat financier.
'
+ Production immobilisé RAO ( 137 )=Résultat d exploitation ( 135 ) + Résultat financier ( 136 )
'
+ Subvention d exploitation
4. Le résultat hors activités ordinaires
+ Autres produits
Il représente les opérations extraordinaires, il est obtenu par la différence entre :
'
+Transferts de charges d exploitation - Les produits HAO (comptes 82, 84, 86, 88),
−[ Achatsde marchandises ( 601 )−VS ( 6031 ) ] - Et les charges HAO (comptes 81, 83, 85).
−[ Achatsde matières premières ( 602 )−VS ( 6032 ) ] RHAO ( 138 )=Produits HAO ( 82, 84 ,86 ,88 )
−[ Autres achats ( 604 à 608 )−VS ( 6033 ) ]
−Transports ( 61 ) −Charges HAO(81 , 83 , 85)
−Services extérieurs A∧B ( 62 , 63 )
5. Le résultat net de l’exercice
−Impôts et taxes ( 64 ) Il représente la rémunération des propriétaires de l’entreprise et obtenu par la somme algébrique du
− Autres charges (65) résultat des activités ordinaires et du résultat hors activités ordinaires, amputée de la participation des
travailleurs et des impôts sur le résultat (comptes 87 et 89).
b) L’excédent brut d’exploitation (EBE)
Il est obtenu après déduction des charges du personnel. RESULTAT HAO ( 138 )=RAO ( 137 )+ RHAO ( 138 )
Il représente le résultat obtenu par l’unité de production avant prise en considération des politiques
d’amortissement et financière de l’entité. −Participa tion des travailleurs ( 87 )
Il constitue également le point de départ du calcul de la capacité d’autofinancement par la méthode −Impôt sur≤résultat (89)
soustractive.
'
EXCEDENT BRUT D EXPLOITATION (134)=Valeur ajoutée ( 133 )
−Charges de personnel(66) Ces soldes intermédiaires peuvent être déterminés :
 de manière comptable, par virement successif des comptes des classes 6, 7 et 8 dans les
c) Le résultat d’exploitation (RE) comptes 132 à 138 ;
Il est obtenu après prise en compte des reprises de provisions d’exploitation (comptes 791, 798, 799) et  par le calcul, lors de l’établissement du compte de résultat, tous les comptes de gestion étant
dotations d’exploitation (comptes 681, 691), c’est-à-dire la totalité des éléments d’exploitation. alors directement virés au compte de résultat 131 ou 139.
' S’il est souhaité que les soldes intermédiaires de gestion soient créditeurs, il faut évidemment envisager le
RESULTAT D exp LOITATION (135 )=Excédent brut d ' exploitation ( 134 ) cas contraire d’un solde débiteur, constatant une perte. Pour améliorer la lisibilité du compte de résultat,
+ Reprises de provisions ( 791 , 798 ,799 ) le SYSCOHADA préconise dans les deux cas l’inscription du solde, en l’affectant du signe + en cas
d’excédent (solde créditeur), et du signe – en cas de déficit (solde débiteur).
'
−Dotations d exploitation(681 ,691) 132 Marge commerciale
(602) Achats de marchandises (701) Ventes de marchandises
d) Le résultat financier (RF) - (6031) Variations de stocks de marchandises
Il mesure l’incidence de la politique financière de l’entité. Il est obtenu par a différence entre :
- Les revenus financiers (comptes 77, 797, 787) Solde = MC
- Et les charges financières (comptes 67, 687 et 697).

133 Valeur ajoutée
RESULTAT FINANCIER (136 )=Revenu financiers (771 à 779 , 797 , 787 ) (601) Achats de marchandises (701) Ventes de marchandises
- (6031) Variations de stocks de marchandises (702) Ventes de produits finis
−Charges financières(671 , 679 , 687 , 697) (602) Achats de matières premières (703) Ventes de produits intermédiaires
- (6032) Variations de stocks de matières (704) Ventes de produits résiduels
e) Le résultat des activités ordinaires (RAO) (604) Autres achats stockés (705) Travaux facturés
(605) Autres achats non stockés (706) Services vendus Une synthèse des mouvements patrimoniaux fournira une information sur la variation de la trésorerie de
(608) Achats d’emballages (707) Produits accessoires l’entité au cours de l’exercice du 1er janvier au 31 décembre.
- (6033) Variations de stocks d’autres approv. (73) Production stockée
Le SYSCOHADA distingue trois catégories de flux de trésorerie :
(61) transports (72) Production immobilisée
- Flux de trésorerie des activités opérationnelles,
(62) Services extérieurs A (71) Subvention d’exploitation
(63) Services extérieurs B (75) Autres produits - Flux de trésorerie des activités d’investissement,
(64) Impôts et taxes (781) Transferts de charges d’exploitation - Flux de trésorerie des activités de financement.
(65) Autres charges
D. Les notes annexes
Solde = VA Selon l’article 29 de l’Acte uniforme, les notes annexes complètent et précisent l’information donnée par
les autres états financiers.
134 Excédent brut d’exploitation
(66) Charges de personnel (133) Valeur ajoutée Les notes annexes constituent un état financier qui a la même valeur que les trois autres états financiers
du SYSCOHADA (bilan, compte de résultat et tableau de variation des flux de trésorerie).
Solde = EBE
Selon l’article 33 de l’Acte uniforme, les notes annexes contiennent des informations complémentaires à
135 Résultat d’exploitation celles qui sont présentées dans le bilan, le compte de résultat et le tableau de flux de trésorerie. Les notes
(681) Dotations aux amortissements d’exploitat° (134) Excédent brut d’exploitation annexes fournissent des descriptions narratives ou des décompositions d’éléments présentés dans les
(691) Dotations aux provisions d’exploitation (791) Reprises de provisions d’exploitation autres états financiers, ainsi que des informations relatives aux éléments qui ne répondent pas aux
(798) Reprises d’amortissements critères de comptabilisations des autres états financiers.
Solde = RE
(799) Reprises de subventions d’investissement Elle tient compte de toutes les informations utiles à la prise de décision.
136 Résultat financier Des informations déjà portées, au bilan, au compte de résultat, et ay tableau des flux de trésorerie, n’ont
(67) Charges financières (sauf 676) (77) Revenus financiers (sauf 776 et 779) pas à être reprises dans les notes annexes.
(676) Pertes de changes financières (776) Gains de changes financiers Chaque élément des états financiers de synthèse doit faire l’objet d’une référence croisée vers
(697) Dotations aux provisions financières (779) Reprises de charges financières l’information liée figurant dans les notes.
(797) Reprises de provisions financières Les notes annexes doivent comporter obligatoirement une déclaration explicite de conformité au plan
Solde = RF comptable OHADA. Les états financiers ne doivent être déclarés conformes au SYSCOHADA que s’ils sont
(787) Transferts de charges financières
conformes à toutes les dispositions relatives au Système comptable OHADA et à l’Acte uniforme.
137 RAO
(135) Résultat d’exploitation APPLICATIONS
(136) Résultat financier
Solde = RAO EXERCICE 1 :
Au 31/12/N la balance après inventaire de la société « DELTA » fait ressortir les soldes suivants, en ce qui
concerne les comptes de charges et de produits ordinaires :
138 RHAO
N° Intitulés Soldes
(81) Valeurs comptables de cessions d’immob. (82) Produits de cessions des immobilisations Débiteurs Créditeurs
(83) Charges HAO (84) Produits HAO 601 Achats de marchandises 11 000 000
(85) Dotations HAO (86) Reprises de provisions HAO 604 Achats stockés et fournitures consommées 400 000
(88) Subventions d’équilibre 605 Autres achats 500 000
Solde = RHAO
6081 Achats d’emballages perdus 600 000
6082 Achats d’emballages récupérables 900 000
131 ou 139 Résultat net
61 Transports 100 000
(87) Participations des travailleurs 137 RAO
62 Services extérieurs A 500 000
(89) Impôts sur le résultat 138 RHAO
63 Services extérieurs A 300 000
Solde = Résultat net 64 Impôts et taxes 400 000
65 Autres charges 900 000
C. Le tableau des flux de trésorerie 66 Charges de personnel 3 600 000
Selon l’article 29 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière, le tableau des 671 Intérêts des emprunts 300 000
flux de trésorerie retrace les mouvements « entrée » ou « sortie » de liquidités de l’exercice. 673 Escompte accordé 700 000
68 Dotations aux amortissements 600 000 Ventes de marchandises - 20 400 000
69 Dotations aux provisions 200 000 Ventes de produits finis - 31 200 000
701 Ventes de marchandises 16 000 000 Productions immobilisées - 2 000 000
707 Produits accessoires 2 600 000 Autres produits - 2 000 000
71 Subventions d’exploitation 1 000 000 Revenus financiers - 16 000 000
75 Autres produits 200 000 Gains de changes - 200 000
773 Escompte obtenu 500 000 Transferts de charges d’exploitation - 400 000
781 Transferts de charges d’exploitation 800 000 Valeurs comptables de cessions 2 200 000 -
781 Reprises de provisions d’exploitation 600 000 Produits de cessions d’immobilisations - 2 900 000
81 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations 2 300 000 Charges HAO 5 000 000 -
82 Produits des cessions d’immobilisations 3 900 000 Dotations HAO 300 000 -
836 Abandons de créances consenties 450 000 Produits HAO - 10 000 000
848 Transferts de charges HAO 100 000 Impôts sur les sociétés ? -
85 Dotations HAO 260 000 Participations des travailleurs 2 300 000 -
87 Participation des travailleurs 1 990 000
Les réintégrations fiscales se sont élevées à 8 234 500 F et les déductions fiscales à 3 877 375 F
88 Subventions d’équilibre 3 000 000
89 Impôts sur le résultat 4 410 000 Travail à faire :
1. Déterminer les différents soldes financiers.
L’état des stocks se présente ainsi : 2. Présenter le compte de résultat avec les soldes financiers.
Eléments Stocks au 31/12/N-1 Stocks au 31/12/N
EXERCICE 3 :
Marchandises 3 800 000 3 200 000
L’entreprise « OMEGA » vous communique les informations disponibles en annexes 1 & 2 :
Emballages perdus 200 000 500 000
Travail à faire :
1. Présenter les bilans financiers condensés pour les exercices 2011 et 2012.
Travail à faire :
2. Calculer les différents soldes significatifs de gestion.
1. Déterminer les soldes significatifs de gestions par les comptes en T : Marge brute sur
3. Calculer les principaux ratios de rentabilité, de gestion et de mesure de performance que vous
marchandises, Valeur ajoutée, Excédent brut d’exploitation, Résultat financier, Résultat des
jugerez nécessaires.
activités ordinaires, Résultat HAO et résultat net.
4. Donner une appréciation.
2. Présenter le compte de résultat.
EXERCICE 2 : Vous disposez des renseignements suivants :

Annexe 1 : Bilan au 31 décembre 2012 (données en milliers de francs)
L’état des stocks se présente comme suit : ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Eléments Stocks au 01/01/2014 Stocks au 31/12/2014 2012 2011 2012 2011
Marchandises 1 200 000 4 800 000 Immobilisations incorporelles 540 160 Capital social 2 000 1 400
Immobilisations corporelles 2 520 2 400 Prime d’émission 100 -
Amortissements -1 600 -1 200 Réserves 560 600
Produits finis 12 800 000 12 500 000 Dépôts & cautionnements 110 200 Résultat net 300 200
Stocks 650 800 Emprunts 384 270
La balance au 31/12/2014 de la société ALPHA présente les informations suivantes : Provisions -150 -200 Provisions pour risques 290 400
Clients 1 000 700 Fournisseurs d’investis 180 500
Achats de marchandises 12 000 000 -
Provisions -200 - Fournisseurs d’expl 155 180
Achats de matières premières 20 000 000 - Autres créances 380 200 Trésorerie – passif 26 40
Achats d’emballages 800 000 - Titres de placement 320 80 Ecart de conversion 5 10
Fournitures non stockables 600 000 - Banque & caisse 380 360
Transports 1 400 000 - Ecart de conversion 50 100
Services extérieurs 1 200 000 - Totaux 4 000 3 600 Totaux 4 000 3 600
Autres charges 1 000 000 -
Charges du personnel 2 000 000 - Annexe 2 : Compte de résultat au 31 décembre 2012 (données en milliers de francs)
Charges financières 9 500 000 - CHARGES MONTANTS PRODUITS MONTANTS
Dotations aux amortissements 1 500 000 - 2012 2011 2012 2011
Achats de matières premières 3104 2950 Ventes de produits fab 7 480 7 106
Variation de stocks 200 -140 Produits accessoires 100 546
Services extérieurs 420 350 Production stockée 652 -120
Impôts et taxes 452 427 Production immobilisée 108 200
Autres charges 810 902 Autres produits 188 150
Charges de personnel 2 164 2 045 Reprises de provisions 318 205
Dotations aux amortissements 790 682 Revenus financiers 114 84
Frais financiers 762 715 Gain de change 272 95
Pertes de change 106 82 Reprises de provisions finan. 6 10
Dotations aux provisions fines. 214 122 Produits de cession d’immob. 140 -
VNC 90 - Produits HAO 1 064 1 000
Charges HAO 900 820
Impôts sur bénéfices 130 121
Résultat 300 200

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PROGRAMME DE COMPTABILITE GENERALE EN LICENCE 2 (BTS 2) : CHAPITRE 6.

PATRIMOINE NET =BIENS−DETTES Actif (emplois) Bilan au… Passif (ressources)

Montant TTC =Montant HT × 1 ,19

B. LES ELEMENTS SOUSTRACTIFS SUR FACTURE DE « DOIT » 1. La TVA

E. LES CONSIGNATIONS D’EMBALLAGES

3. Le non retour des emballages consignés

Facture N° 225 Doit : Ets OUSMANE

DOSSIER 1 : L’entreprise KADER a effectué les opérations suivantes :

A. ACHATS ET CONSOMMATIONS DE MATIERES PREMIERES

LES OPERATIONS DE TRESORERIE (REGLEMENTS) 2. Comptabilité

A. TERMINOLOGIE Valeur nominale ( nominal ) =NAP−Prix de consignation

Valeur nette=Valeur nominale−Commissons (frais bancaires) Valeur nette=Valeur nominale− Agios

401 Fournisseurs Nominal

B. LES ORGANISMES SOCIAUX & LE PAIEMENT DES COTISATIONS 1. Le salaire de base

 Mutuelle ou autre organisme couvrant l’assurance décès (contrat de groupe). RGBI

422 Personnel, rémunérations dues

Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et enregistrer au journal les écritures.

1. Compte banque extrait du grand livre de l’entreprise :

EXERCICE 27 : Annexe 3 : Etat de rapprochement au 30 avril N

CHAPITRE 7 B. L’INVENTAIRE : OBLIGATION LEGALE ET NECESSITE DE GESTION

C. L’INVENTAIRE DES COMPTES DE CREANCES ET DE DETTES

2. Les dettes fournisseurs

t d=t c ×k 1. Schéma comptable des amortissements

Période VNC Taux Anuités VNC

On peut utiliser le tableau d’analyse suivant :

- Les règlements ont été comptabilisés au crédit du compte 416. EXERCICE 24 :

Noms Créances TTC Provisions au Règlements Observations

681 Dotations aux amortissements Le schéma comptable est le suivant :

245 Matériel de transport 1 100 000

- Le poste matériel de transport est composé de deux voitures :

2. L’intérêt est à payer au cours de l’exercice suivant

- toutes les charges et les produits résultant de l’activité de l’entreprise,

C. CAS DES INTERETS EN FAVEUR DE L’ENTREPRISE a. Différence imputable au caissier

Noms Créances Provisions Règlements Observations

Titres Nombre au Nombre au Prix Cours au Cours au

CHAPITRE 12 1. La marge commerciale

L’Article 8 de l’Acte uniforme prescrit quatre états financiers : 2. Le chiffre d’affaires

- Et les charges financières (comptes 67, 687 et 697).

EXERCICE 2 : Vous disposez des renseignements suivants :

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