Comptabilité IFRS 3

Master 2 – CCA

2017 - 2018

1
Première partie

IFRS 9
Objectifs et méthodologie

Comprendre les principes de la Projection de slides: Explication

norme IFRS 9 des principes
3H

Comprendre les principes de la A livrer le 14/10 + Slides de

norme IAS 39 synthèse + Cas pratiques
3H

Maîtriser les changements Exposés le 21/10 + Slide de

apportés par IFRS 9 et leur Synthèse + Présentation du sujet à
conséquence sur les états préparer pour l’examen final.
3H
financiers

3
Exposé

ANALYSE COMPARATIVE ENTRE LA NORME IAS 39 ET LA NORME

IFRS 9 EN MATIERE DE CLASSIFICATION, D’EVALUATION ET DE
DEPRECIATION DES ACTIFS FINANCIERS

Rapports à envoyer Samedi 14 Octobre au plus tard

4
Travail de recherche

Enjeux et conséquences de la transition vers un modèle de pertes

de crédits attendues selon IFRS 9: Cas des établissements
bancaires

Deadline envoi du support Mercredi 18 Octobre

Adresse Mail: Otmane.quabil@gmail.com

Date des présentations Samedi 21 Octobre

5
Normes IAS/IFRS

Mise en contexte
IFRS9: La presse marocaine en parle

7
Définitions

Le contrôle est le pouvoir de diriger les politiques financières et opérationnelles

d’une entreprise afin d’obtenir des avantages de ses activités.

Le contrôle conjoint est le partage, en vertu d’un accord contractuel, du contrôle

d’une activité économique.

L ’influence notable est le pouvoir de participer aux décisions de politique financière

et opérationnelle d’une activité économique, sans toutefois exercer un contrôle ou
un contrôle conjoint sur ces politiques.

Une filiale est une entreprise contrôlée par une autre entreprise (la mère).

Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus
conviennent d ’exercer une activité économique sous contrôle conjoint.

Une entreprise associée est une entreprise dans laquelle l ’investisseur a une
influence notable et qui n’est ni une filiale ni une coentreprise de l ’investisseur.

8
Quelques exemples

Exemple 1.
X détient 82% de Z, les 18% restant étant détenus par Y. X cède la moitié de ses droits de
vote à A, mais, parallèlement, signe un contrat de rachat exerçable à tout moment à un
prix déterminé

X contrôle toujours Z.

Exemple 2.

X, Y et Z détiennent respectivement 40%, 30% et 30% de A. De plus, X détient une option

d ’achat exerçable à tout moment à un prix correspondant à la juste valeur de l ’action A.
Si X exerçait son option, elle obtiendrait 25% de droits supplémentaires.

X contrôle A.

Exemple 3.

X, Y et Z détiennent chacune 33% de A et chacune nomme le même nombre

d ’administrateurs. En plus, X détient des options d ’achat à un prix fixé d ’avance, mais
qu ’elle n ’a pas l ’intention d ’exercer même si Y et Z ne votent pas de la même
manière

X 9contrôle A.
Définitions

Une fonction essentielle des banques est de financer l'économie en prêtant aux
entreprises et aux particuliers. Cette activité les expose au risque de ne pas être
remboursées : c'est le risque de crédit.
Le risque de
Le risque est avéré sur un prêt donné lorsque la banque acquiert la conviction qu'elle ne
crédit
parviendra pas à recouvrer la totalité de sa créance : on dit que le prêt est mis en défaut.
La mise en défaut est encadrée réglementairement : des impayés de plus de 90 jours
doivent être sanctionnés par la mise en défaut.

Les provisions sont des éléments comptables qui affectent à la fois le bilan des banques
(en réduisant les montants d’actifs financés) et le compte de résultat (les dotations d’un
exercice constituent la Charge Nette du Risque : CNR).
Les provisions Avec la norme comptable en vigueur (IAS39), c'est lors de la mise en défaut que la
banque reconnait dans ses comptes une charge correspondant à la part de créance jugée
irrécupérable, sous forme de dotation aux provisions (ce montant est par la suite
régulièrement actualisé).

Traditionnellement, c'était l'instinct et la réactivité aux événements du banquier qui

tenait lieu de pilotage du risque de crédit. C'est encore la situation qui prévaut dans les
Le pilotage du petites banques et celles hors de l'OCDE.
risque de Poussées par le régulateur (Bâle 2/3), les grandes banques ont développé des techniques
crédit plus rigoureuses de mesure du risque de crédit basées sur l'analyse des statistiques de
pertes qui aident le banquier à décider : notation interne des entreprises et score des
particuliers d'où se déduisent probabilités de défaut et pertes en cas de défaut.

10
Risque de crédit – Circulaire 19/G

11
La norme IFRS9 impacte les résultats financiers des banques

Les provisions sont un indicateur de pilotage des banques

Les stocks de provisions se retrouvent dans le bilan des banques tandis que les flux de provisions (CNR) se
retrouvent dans le compte de résultat des banques
Structure très simplifiée du bilan d’une banque
Actif Passif
Crédits immobiliers Fonds propres
Bilan et Crédits à la consommation Passifs financiers
provisions Crédit aux entreprises Epargne (PEL, livret A…)
- Provisions Dépôts (comptes à vue, compte à
Actif financiers terme…)
Réserves de cash
Les banques provisionnent actuellement les actifs en défaut au titre du risque de crédit

Compte de résultat consolidé

Produit net bancaire (PNB) 23 561
Compte de
Frais de gestion - 16 016
résultat et
provisions Résultat Brut d’exploitation (RBE) 7 545

Charge nette du risque (CNR) - 2 967

Résultat d’exploitation 4 578

12
La norme IFRS9 impacte les résultats financiers des banques

La norme IFRS9-2 entre en vigueur au 01/01/208

La norme IAS39 a été critiquée pour son caractère pro-cyclique : c'est au moment des crises que les
banques multiplient les mises en défaut et provisionnements, ce qui plombe leurs résultats et les
incitent à ralentir leur activité de crédit, ce qui aggrave les crises.
La norme Pour éviter ce phénomène et lisser la comptabilisation du coût du risque, le passage de IAS39 en IFRS9-
2 conduira, à partir du 1er janvier 2018, à passer d’un modèle de pertes avérées à un modèle de pertes
attendues. Il va introduire de nouvelles règles de provisionnement et notamment la comptabilisation
d’une perte attendue sur tous les encours sains, et ceci, dès l’octroi de crédit.

Les enjeux de l’entrée en vigueur de IFRS 9-2 sont importants tant sur l’aspect financier (impact de
l’entrée en vigueur de la norme* et gestion de la volatilité des provisions sur un périmètre élargi) que
Les enjeux sur l’aspect processus (fluidité des processus qui embarquent un calcul sur tous les encours et non plus
sur les défauts comme c’est le cas aujourd’hui).

Les contrats concernés par la norme IFRS9-2 sont l’ensemble des actifs correspondant aux
Le périmètre financements accordés par la banque mais également certaines opérations de marché selon des
critères comptables établis par la phase 1 de la norme IFRS9

(*) On parle de « FTA » = « First Time Application »

13
Quelques abréviations à connaitre

14
Normes IAS/IFRS

Publication de la norme IFRS 9

Contexte de la publication de la norme IFRS 9

La crise financière des « Sub-primes » a entamé un long chantier de réflexion et a suscité, entre autre, un grand débat
autour des normes internationales « IAS/IFRS », en l’occurrence, celles se rapportant au traitement des instruments
financiers « IAS 39 : Instruments financiers »
IFRS 9 a vu le jour dans ce contexte de mouvance réglementaire

Face à un contexte économique marqué par le manque de liquidité, la fébrilité financière de la chaine de valeur et le repli
des marchés mondiaux, les institutions financières sont de plus en plus sollicitées pour renflouer ce marasme économique
et redynamiser l’activité économique en agonie.
Les banques sont désormais confrontées à un environnement socio-économique mouvant et de plus en plus
complexe. Ces évolutions se traduisent notamment par le changement rapide des processus, la sophistication des
traitements et le développement de produits de plus en plus risqués. Par conséquent, les risques auxquels les
banques font désormais face sont de plus en plus significatifs et avec des enjeux plus importants.

Nécessité de renforcer les dispositifs de contrôle et de maîtrise des risques + développement d’indicateurs d’alertes et
de suivi des risques

16
Entrée en vigueur de la norme IFRS 9

IFRS 9 entrera en vigueur le 01 Janvier 2018.

Ce délai devrait permettre aux établissements financiers de mettre en place les outils et mécanismes nécessaires afin
de se conformer aux dispositions de cette norme et anticiper les impacts potentiels y afférents (impacts comptables,
organisationnels et réglementaires).

IFRS 9 a instauré de nouvelles règles de classification, d’évaluation et de dépréciation des instruments

financiers dont les principaux objectifs convergent vers :
une meilleure représentation de la réalité́ économique
une meilleure anticipation des risques, notamment le risque de crédit
une meilleure fiabilisation de l’information financière

17
Objectifs recherchés de cette évolution (IAS 39 > IFRS 9)

Une meilleure anticipation des risques

Les pertes subies par les établissements de crédits sont naturellement liées en partie à la
sinistralité de leurs portefeuilles, dont la survenance n’a pas été prévisible.
Selon IAS 39, les pertes de crédit sont généralement comptabilisées lorsqu’il existe une
indication objective de dépréciation, ou lorsque la perte est subie

La norme IFRS 9 permettra une gestion plus fine des risques et une
meilleure anticipation des pertes y afférentes. Désormais, le risque de
crédit encouru par les établissements de crédit ne tiendra plus compte
de la notion de « perte avérée », mais plutôt celle de « perte estimée ».

18
Objectifs recherchés de cette évolution (IAS 39 > IFRS 9)

Prise en compte plus importante de la réalité économique

Selon le modèle actuel (IAS 39), la correction de valeur pour perte (ou une dépréciation) n’est
constatée dans les états financiers d’un établissement de crédit que si la perte est « avérée » et
résultant généralement d’un incident de paiement constaté. Cette comptabilisation tardive
conduit à constater « peu de pertes » et « trop tard ».

Une information plus fiable

L’objectif principal de l’IFRS 9 est d’établir des principes d’information financière en matière
d’actifs financiers et de passifs financiers, en vue de la présentation d’informations pertinentes
et utiles aux utilisateurs des états financiers. Ces informations permettront l’appréciation des
montants, du calendrier et du degré d’incertitude des flux de trésorerie futurs de l’entité.

19
En guise de conclusion…

La prise en compte de la notion de perte attendue donnerait plus de confort quant à la fiabilité et
l’exhaustivité de l’information financière présentée, dans la mesure où celle-ci tiendra compte de toutes
les pertes futures susceptibles de survenir. En outre, cette information est adossée à une analyse à la fois
quantitative et qualitative. Cette dernière peut tenir compte :
des données internes, par exemple, la notation interne ou les incidents de paiement ;
des données externes spécifiques à l’emprunteur, par exemple, la notation de l’emprunteur ou sa
performance financière ;
des données externes plus générales, par exemple, la conjoncture économique ou l’environnement
réglementaire.

L’IFRS 9 utilise le terme «modèle économique», pour expliquer comment les actifs financiers sont gérés et
la mesure dans laquelle les flux de trésorerie découleront de la perception des flux de trésorerie futurs
contractuels, ou de ces deux éléments. La nouvelle norme permettra aux établissements de crédit, de
fournir une information financière plus transparente, plus fiable et reflétant des données plus proches de
la réalité économique.

20
Champ d’application de la norme Exposé

Le champ d’application de la norme IFRS 9 est plus ou moins semblable à celui de l’IAS 39, à l’exception de
quelques natures d’actifs. La différence réside principalement dans le fait que tous les engagements de prêts
entrent désormais dans le champ d’application d’IFRS 9.

En matière de provisionnement:

21
 Définitions: Catégories d’actifs financiers (IAS 39)

Sont des actifs financiers non dérivés à paiements déterminés ou déterminables, qui ne sont pas cotés sur un
marché actif
Prêts et
créances Exemple
La banque « X » a octroyé un crédit présentant les caractéristiques suivantes :
Encours initial : 1000 KMAD ; Durée : 5 ans ;Taux d’intérêt : 5 % ; Echéance: Mensuelle

Sont des actifs financiers non dérivés, assortis de paiements déterminés ou déterminables et d’une échéance
Actifs détenus fixe, que l’entité a l’intention manifeste et la capacité de conserver jusqu’à leur échéance
jusqu’à
échéance Exemple
La banque « X » a acquis une obligation d’Etat, avec un taux de rendement de 3% et dont la maturité est de 10
ans. La banque a l’intention de conserver ce titre jusqu'à maturité.
Sont des actifs financiers ou des passifs financiers, qui sont classés comme détenus à des fins de transaction ou,
lors de leur comptabilisation initiale, ils sont désignés par l’entité, comme étant à la juste valeur par le biais du
Actifs à la Jv résultat net.
par résultat
Exemple
Titres de transaction (Bon de Trésor)
Sont les actifs financiers non dérivés, qui sont désignés comme étant disponibles à la vente, si ils ne sont pas
classés comme des prêts et des créances, des placements détenus jusqu’à leur échéance ou des actifs
Actifs financiers à la juste valeur par le biais du résultat net - en d’autres mots, tout ce qui reste.
disponibles à
la vente Exemple
La banque « X » a acquis un portefeuille d’actions dans plusieurs sociétés non côtés. A la date d’acquisition, les
actions seront comptabilisées dans la catégorie des « actifs disponibles à la vente ».
22
Historique des évolutions de la norme IFRS 9

23
Normes IAS/IFRS

Classification et évaluation des instruments financiers

Classification des actifs financiers

Selon l’IFRS 9, chaque actif financier doit être classé dans une des trois principales catégories qui
suivent :
les actifs financiers évalués au coût amorti ;
les actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais des autres éléments du
résultat global ;
les actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du résultat net.

Le classement est établi en fonction des deux éléments suivants à la fois2 :

le modèle économique que suit l’entité pour la gestion des actifs financiers;
les caractéristiques des flux de trésorerie contractuels de l’actif financier.

25
Actifs au coût amorti

Un actif financier doit être évalué

au coût amorti si les deux
conditions suivantes sont réunies :
la détention de l’actif s’inscrit
dans un modèle économique,
dont l’objectif est de détenir
des actifs afin de percevoir les
flux de trésorerie
contractuels ;
les conditions contractuelles
de l’actif financier donnent
lieu, à des dates spécifiées, à
des flux de trésorerie qui
correspondent uniquement à
des remboursements de
principal et à des versements
d’intérêts sur le principal
restant dû .

26
Actifs à la JV par le biais des autres éléments du résultat
global

Un actif financier doit être évalué à Exemple:

la juste valeur par le biais des
La banque « X » a souscrit à un emprunt obligataire (1000 obligations) avec
autres éléments du résultat global,
un taux de rendement annuel de 6% et dont la maturité est de 3 ans
si les deux conditions suivantes (remboursement in fine). Il est à noter que cette obligation est
sont remplies : détenue par la banque à des fins de transactions (la banque peut
céder l’obligation à tout moment).
l'actif financier s’inscrit dans
un modèle économique, dont
l'objectif est atteint à la fois
par la collecte des flux de
trésorerie contractuels et la
revente d'actifs financiers ;
les conditions contractuelles
de l’actif financier donnent
lieu, à des dates spécifiées, à
des flux de trésorerie qui
correspondent uniquement, à
des remboursements de
principal et à des versements
d’intérêts sur le principal
restant dû .

27
 Actifs à la JV par le biais du résultat

Un actif financier doit être évalué à la juste valeur par le biais du résultat net, sauf s’il est évalué au coût
amorti ou à la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global.

Cependant, l’entité peut, lors de la comptabilisation initiale, désigner irrévocablement un actif financier
comme étant évalué à la juste valeur par le biais du résultat net, si cette désignation élimine ou réduit
sensiblement une incohérence, dans l’évaluation ou la comptabilisation d’actifs ou de passifs et de profits
ou de pertes. Cette option n’est pas applicable aux instruments détenus à des fins de transaction.

Exemple:
La banque « X » a acquis 1000 actions d’une société
cotée, pour placer un excédent de trésorerie
(fin de transactions).

28
Test lié au modèle économique

L’IFRS 9 utilise le terme «modèle économique» pour expliquer comment les actifs financiers sont gérés et
la mesure dans laquelle les flux de trésorerie découleront de la perception des flux de trésorerie
contractuels, de la vente des actifs financiers, ou de ces deux éléments. La norme définit clairement deux
modèles économiques3 :
Un modèle économique dont l’objectif est de détenir des actifs financiers afin d’en percevoir les flux de trésorerie
contractuels « détenir afin de percevoir » ;
Un modèle économique selon lequel les actifs sont gérés dans le but d’atteindre un objectif particulier, en
percevant les flux de trésorerie contractuels et en vendant les actifs financiers « détenir afin de percevoir et en vue
de la vente ».

Le modèle économique que suit l’entité pour la gestion des actifs financiers doit :
refléter la façon dont les actifs financiers sont gérés en vue de générer les flux de
trésorerie ;
être établi par les principaux dirigeants de l’entité ;
ne doit pas dépendre des intentions de la direction à l’égard de chaque instrument.

Dans l’ensemble, le critère du modèle de gestion que suit l’entité pour la gestion de ses actifs financiers
doit s’apprécier au niveau du portefeuille et non pas instrument par instrument.

29
Test lié aux caractéristiques des flux de trésorerie

La seconde condition, permettant de classer un actif financier dans la catégorie du coût amorti ou de la
juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global, prévoit que les modalités contractuelles de
l’actif financier doivent donner lieu, à des dates précises, à des flux de trésorerie qui correspondent
uniquement à des remboursements de principal et à des versements d’intérêts sur le principal restant dû.

Afin d’appliquer ce test lié aux caractéristiques des flux de trésorerie5, le « principal » devait correspondre
à la juste valeur de l’actif financier à la date de sa comptabilisation initiale.

Par ailleurs, les « intérêts » sont présentés comme étant la contrepartie :

de la valeur temps de l’argent ;
du risque de crédit lié au capital restant dû pendant une période de temps en particulier ;
de la marge de profit à réaliser.

30
A retenir

En guise de conclusion, la norme IAS 39 a fait l’objet de plusieurs critiques et discussions, voire de
controverses, dans la perspective de combler les déficits encaissés depuis l’avènement de la dernière
crise financière. Le projet de remplacement de l’IAS 39 par l’IFRS 9 a chamboulé le mode de classement,
d’évaluation et de déprécation des instruments financiers. Ces changements se rapportent à :
l’introduction de nouvelles règles de classement des actifs financiers ;
l’introduction de la notion du « modèle de gestion » ;
la refonte complète du mode de dépréciation des actifs financier et l’introduction de la notion de «
pertes de crédit attendues ».

Il est évident que la principale nouveauté apportée par l’IFRS 9 se résume en l’introduction de la notion
des pertes de crédit attendues. En effet, la nouvelle norme a instauré de nouvelles exigences de
dépréciation, en utilisant des informations plus prospectives aux fins de comptabilisation des pertes de
crédit attendues.

La comptabilisation des pertes de crédit n’est plus tributaire de l’identification d’un événement
générateur de perte de crédit par la banque. Cette dernière doit plutôt tenir compte d’un éventail élargi
d’informations, pour l’appréciation du risque de crédit et l’évaluation des pertes de crédit attendues. Ce
qui veut dire que le nouveau modèle de dépréciation de l’IFRS 9 permettra de mieux anticiper les pertes
à venir.

31
Normes IAS/IFRS

Calcul des provisions selon l’IFRS 9

Rappel du traitement de l’IAS 39

33
Démarche générale du test de dépréciation

Les actifs financiers évalués au coût amorti, en l’occurrence les crédits, font l’objet de plusieurs tests
de dépréciation :
un test de dépréciation sur base individuelle, pour les créances individuellement significatives,
présentant un indice objectif de dépréciation;
un test de dépréciation par classes homogènes de risques, pour les créances individuellement
non significatives, présentant un indice objectif de dépréciation ;
un test de dépréciation collective, pour les créances saines sensibles, présentant des indices
potentiels de pertes (dépréciation collective).

En effet, la démarche des tests de dépréciation se détaille comme suit :

La banque apprécie d’abord l’existence d’une indication objective de dépréciation pour les créances
individuellement significatives, puis, par classes homogènes de risques, pour les créances individuellement
non significatives ;
En l’absence d’indication objective de dépréciation pour une créance en particulier, qu’elle soit significative
ou non, la créance est incluse dans un groupe présentant des caractéristiques de risque de crédit similaires.
Ensuite, le groupe est alors soumis à un test de dépréciation collectif ;

34
Provisionnement au cas par cas (Approche individuelle)

S’il existe une indication objective d’un défaut de paiement, induisant la dépréciation d’une
créance, le montant de la perte à constater en résultat de l’exercice est la différence entre :
la valeur comptable du prêt (évaluée au coût amorti) ;
les flux de trésorerie estimés (montants recouvrables) actualisés au TIE calculé lors de la comptabilisation
initiale.

Dépréciations individuelles = Encours comptables – Flux futurs de trésorerie

estimés (montants recouvrables) actualisés au T.I.E d’origine

35
Provisionnement par classe homogène de risque

Ce mode de provisionnement concerne les créances présentant des indices de dépréciations

objectifs, mais qui n’ont pas fait l’objet d’une dépréciation individuelle (créances individuellement
non significatives).

La démarche d’évaluation des dépréciations par classes homogènes de risques consiste en le

regroupement des créances par catégories, sur la base de caractéristiques de risque de crédit
similaires (par exemple, par type de client, par secteur, ou par tranche de montant).

Le calcul de la dépréciation s’effectue en fonction des taux de récupération calculés par la banque. En
effet, la banque doit constituer un historique des récupérations, sur la base duquel elle peut calculer
le montant de la dépréciation pour chaque créance (ligne par ligne). Pour ce faire, la banque doit
constituer une courbe de récupération, en fonction de l’historique des récupérations (10 ans en
général). Cette courbe servira pour le calcul du taux de provisionnement (1- récupération) à appliquer
pour chaque créance.

Dépréciation (CHR) = Encours * Taux de provisionnement

36
Provisionnement du risque non avéré

Le provisionnement collectif porte sur les engagements sains ne présentant pas d’indices objectifs de
dépréciation, mais qui sont jugés sensibles (par exemple, des contreparties appartenant à un secteur
sinistré ou l’existence d’un impayé).

Ces engagements doivent être rattachés à des groupes d’actifs homogènes, présentant des
caractéristiques de risques de crédit similaires.

La norme IAS 39 apporte des précisions quant aux modalités pratiques de constitution des groupes de
prêts homogènes.
Utilisation des systèmes d’évaluation des risques ou de notation (secteur d’activité, situation
géographique,type d’actif,type de garantie…)
Nécessité de pouvoir associer les groupes à des historiques de pertes et à des données observables mises à
jour
Constitution de groupes homogènes de risques
Calcul de la dépréciation collective

Dépréciation = Encours * PD * LGD

37
Provisionnement du risque non avéré (suite)

Probabilité de défaut (PD)

La probabilité de défaut est le taux de passage moyen d’une créance du statut sain à un statut douteux, d’un
arrêté à un autre. Son calcul est basé sur l’information historique disponible.
Le calcul de la probabilité de défaut est mis à jour annuellement par les données de l’exercice, de manière à
calculer un taux moyen sur plusieurs exercices. En effet, ce taux est affiné au fur et à mesure de la constitution
de l’historique de données.

Taux de perte (LGD)

Le taux de perte représente le pourcentage de perte en cas de passage d’une créance saine en créance
douteuse.

LGD = 1- Taux de recouvrement

Le taux de recouvrement d’un crédit représente le pourcentage de recouvrement estimé sur l’encours initial
du crédit. Ce taux doit être mesuré, sur la base d’un historique, plus ou moins long (5 à 10 ans en général) et
être actualisé souvent, en raison des décalages existant entre la date de récupération des garanties et celle de
défaut, et ce, du fait du délai des procédures engagées.

38
 Provisionnement du risque non avéré (suite)

La base de dépréciation, est constituée des créances sensibles incluses dans un groupe homogène, présentant
des caractéristiques de risque de crédit similaires. Cette assiette de calcul est constituée (A titre d’exemple) :
des crédits à la consommation ayant 1 à 2 impayés ;
des crédits à l’immobilier ayant 1 à 2 impayés ;
des contreparties faisant partie de la Watch-list12 ;
des contreparties ayant des notations dégradées (F, G et H).
Les modalités pratiques de calcul de la dépréciation s’appuient sur les outils internes de notation du risque
de crédit développés, et permettant ainsi, de calculer la probabilité de défaut (PD) et la perte en cas de
défaut « Loss Given Default » (LGD).

39
Provisionnement selon IAS 39 d’une banque de la place
(Exemple)

40
Exigences de la norme IFRS 9

41
 Evolutions proposées par la norme IFRS9
La norme IFRS9 a introduit une nouvelle approche de provisionnement

Dans l’application de cette approche, une distinction est apportée entre :

les actifs financiers dont le risque de crédit n’a pas augmenté de façon significative depuis la
comptabilisation initiale ;
les actifs financiers dont le risque de crédit a augmenté de façon significative depuis la comptabilisation
initiale.

42
3 étapes (Stages) pour le provisionnement

IFRS9-2 demande de la dépréciation comptable sur l’exécution de contrat. La norme

un modèle en 3 étapes dépendant du risque de crédit de transactions individuelle :

Stage 1 pour les prêts productifs pour lesquels

1 Modèle de pertes attendues
risque de crédit n’a pas augmenté
sur 1 an
considérablement depuis la création

Stage 2 pour les prêts productifs pour lesquels Modèle de pertes attendues
2 risque de crédit a augmenté considérablement à vie
depuis la création

3 Stage 3 pour les prêts non productifs Modèle de pertes attendues

à vie

La norme IFRS 9 introduit un modèle en 3 stages dépendant du risque de crédit de transactions individuelle. Basé sur le stage attribué,
les pertes attendues sur 1 an (étape 1) ou à vie (stage 2 et 3) doivent être calculé.

43
Evolutions proposées par la norme IFRS9
La norme IFRS9-2 impose une classification du risque de crédit en 3 catégories

Les pertes attendues sur les encours éligibles à IFRS 9-2 se déterminent différemment en fonction de la qualité
de crédit des encours. Ces encours sont classés en 3 catégories (3 stages : S1, S2, S3 correspondant à 3 niveaux de
qualités de crédit par ordre décroissant)

Définition Critère de transfert Calcul des provisions

Stage 1
Encours sains : pas de dégradation
Calcul de la perte attendue (ECL) à
significative de la qualité de crédit
horizon un an.
depuis l’octroi.

Stage 2 Encours sains dégradés : Dégradation rapide de la qualité de

dégradation significative de la crédit (score comportemental pour Calcul de la perte attendue (ECL)
qualité de crédit depuis le retail, note ou watchlist* pour le jusqu’à maturité du prêt.
l’origination. non retail) ou 30 jours d’impayés.

Stage 3 90 jours d’impayés, procédure

Calcul de la perte attendue (ECL)
juridique en cours, note de la
Encours en défaut. compte tenu de la solvabilité du
contrepartie en dessous d’un seuil
client en défaut et de ses garants
(non retail uniquement).

(*) Contreparties en watchlists : contreparties mises sous surveillance en raison d’un soupçon d’éventuel défaut futur

44
Evolutions proposées par la norme IFRS9
Exemples de critères d’appréciation de l’évolution du risque de crédit

45
IFRS9 impacte largement les processus risque et finance
Le processus de provisionnement doit répondre aux exigences de délais d’arrêté et de qualité
comptables

La norme IFRS9-2 impose la comptabilisation de provisions dès l’octroi des financements,

basées sur des données fraiches (détermination des provisions à partir d’encours à la date
Objectifs d’arrêté) et fiables (certification de la qualité des données à établir). Ce double objectif de
fraicheur et de fiabilité doit être atteint dans les contraintes imposées par les délais
d’arrêté comptable.

Les processus de comptabilisation sont contraints par les délais d’arrêté des comptes. La
certification doit être opérée pour garantir une fiabilité des résultats sous contrainte de
Contraintes
ces délais. Les grands groupes bancaires procédant à une consolidation, ne donnent à leurs
calendaires filiales que quelques jours pour comptabiliser les provisions qui doivent être de bonnes
qualité.

La certification des chiffres implique notamment, en respectant les contraintes

calendaires, de rapprocher les données comptables des données de gestion en procédant
Certification des à des ajustements pour garantir la qualité de données de la comptabilité; on parle de
chiffres rapprochement comptabilité gestion (RCG). De même, les données risques servant à la
détermination des provisions sont rapprochées de la comptabilité pour garantir que les
provisions sont déterminées avec une qualité dite « comptable ».

46
 IFRS9 impacte largement les processus risque et finance
La première application de la norme impactera directement le bilan et fait l’objet de simulations
préalables

Les simulations permettent une

meilleure compréhension des éléments
constitutifs de la CNR

Simulation 1
Simulation 2
Simulation …/… Dernière simulation
Maîtrise de la
au 01/01/2018
« FTA » = « First Time Application »
Précisions méthodologiques

Les précisions apportées au cadre méthodologique et sa

mise en œuvre progressive au sein de la banque
permettent de réduire progressivement l’incertitude sur
l’impact financier du changement de norme qui prend la
forme d’une réduction des fonds propres

47
IFRS9 impacte largement les processus risque et finance
L’évolution entre les stages et la compréhension des calculs statistiques sont au cœur du pilotage de la
CNR

A des fins de pilotage et d’explication des résultats de la banque, la CNR peut être décomposée selon des axes analyses
pertinents pour la banque. L’explication de la CNR permet également d’en maitriser la volatilité au cours du temps

Définition de la CNR Exemple d’analyse de la CNR

CNR

=
Dotations aux provisions (Somme des montants de provisions
+
passées pour chaque contrat entre deux périodes distinctes au
titre d’une augmentation du risque de crédit sur la période)

Reprises sur provisions (Somme des montants de provisions

reprises pour chaque contrat entre deux périodes distinctes au
-
titre d’une diminution du risque de crédit sur la période)

Pertes non couvertes (Somme des pertes enregistrées sur la

période n’ayant pas données lieu à la dotation de provisions et
témoignant d’un risque dépassant les anticipations)
+
Reprises sur créances amorties (Reprises liées à des pertes
passées sur lesquelles un recouvrement non attendu a été
observé sur la période)

48
IFRS9-2 impacte largement les processus risque et finance
La qualité du pilotage de la CNR dépend de la maitrise des processus amont de notation et de watchlist

Les processus de notations et watchlists sont amont à la détermination des provisions. Pour assurer la qualité des résultats
obtenus il est nécessaire de fiabiliser davantage encore les notations et watchlists.

Le processus de notations est généralement opéré au fil de l’eau. Afin de figer la

classification non retail à temps pour permettre de déterminer les provisions dans les
délais d’arrêtés comptables, la date de photo des notations doit être avancée. Cet
Notation avancement de date doit être coordonné avec le processus RWA (Risk Weighted
Assets*) souvent postérieur à l’arrêté comptable et qui utilise également les notations
pour classer les expositions bâloises.

La watchlist (liste des contreparties sous surveillance) à vocation à être l’antichambre

du défaut. Le taux de captation du défaut sert à mesurer la fiabilité de la watchlist
(pourcentage des contreparties en défaut ayant transité par la watchlist).
Dans un objectif d’accroitre le taux de captation du défaut, la mise en watchlist des
Watchlist encours peut être systématisée / automatisée au sein des groupes bancaires.
Pour ce faire, un référentiel des watchlists donnant une visibilité transverse des
watchlists peut être créé. Pour faciliter le travail des experts, des indicateurs ou alertes
peuvent par ailleurs être mis en place afin d’assurer la conformité aux critères
minimums exigés par la norme.

(*) RWA : Actifs pondérés par le risque : montant minimum de capital requis au sein d'une banque ou
d'autres institutions financières en fonction de leur niveau de risque

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© Copyright Sopra Banking Software 2015

Exemple d’une solution cible

Architecture applicative cibles

COLLECTE AMPLITUDE
Update 2
Extracteur Core
16.4
Collecte 17.1 Banking
Référentiel
System SI local
3 2 groupe
Opérations
RCT/INTA,
de Marché
ERECA,
/ Leasing
PERLE
Update
SI actuel BCE
16.4
Provision Collecte 17.1
S3

4 1

Format Pivot

PROVISIONS IFRS 9.2 - S1 et S2

Calculateur Provision Interface PS MEA Collecte

S1 / S2 en central
Flux à développer SBS/IBFS
50 50 Flux à développer SI Local
 Exemple d’une organisation du projet IFRS9

IFRS9.2 IFRS9.1

Chantier 1 Chantier 2 Chantier 3 Chantier 4 Chantier 6 1 Chantier 6 2

TBD TBD TBD TBD TBD

Systèmes de Flux de données et Processus de Reporting local

Méthodologie Comptabilité
provisionnement référentiels provisionnement publication IFRS
1.A 2.A Traduction et 3.A Traduction et 4.A Appropriation 8.A 9.A Définition du
Détermination de
Normes mise en œuvre des mise en œuvre des des nouveaux périmètre du reporting
la classification des
et documentation exigences exigences processus de & évaluation des
actifs 9.1 9.2
fonctionnelles Siège fonctionnelles Siège provisionnement impacts SI

1.B 2.B 3.B Mise en œuvre 4.B Mise en 8.B Prise en compte 9.B
Contributions Développement Mise en œuvre
des adaptations conformité par rapport du nouveau plan de
aux simulations et implémentation de la des nouveaux
attendues sur extracteur aux adaptations compte Groupe
IFRS 9.2 solution retenue reporting IFRS 9.2
BI SME attendues par le Groupe (dont traducteur)

1.C 2.C 3.C Spécification Adaptation des 8.C Remontée 9.C

4.C
Pilotage de
Calibrage taux et développement des processus comptables, des liasses conso. Gestion des régulateurs
l’implémentation dans
de provisionnement collectes IFRS 9.2 (BCE, modes opé. et modalités via OSCAR 2 (en & CAC locaux
le cadre des échéances
MRP, MC) de contrôle remplacement Magnitude)

1.D 3.D Mise en œuvre 4.D 8.D Etude d’impact

Mise en œuvre Mise en œuvre
des ajustements en cas & mise en conformité
des travaux de des nouveaux outils sur
de non-conformité des comptable pour les
modélisation le processus d’estimé
collectes au 01/01/2018 entités publiant en local

3.E
Mise en œuvre
des asservissements
aux référentiels Groupe

TBD Chantier 5 Homologation / Dry run / Répétition générale

TBD Relation transversale (Pools)

TBD Chantier 7 Qualité des données et des Métriques Risques

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