Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail

Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de la Formation

Division Conception des Examens
Examen National de Fin d’année
Session de Juin 2022
Examen de Fin de Formation (Epreuve Synthèse)

Eléments de correction (Réctifiés)

Secteur : Administration – Gestion -Commerce Niveau : Technicien Spécialisé
Filière : Technicien spécialisé en finance et comptabilité

Variante V2 Durée : 4h00 Barème /100

Consignes et Précisions aux correcteurs :

Veuillez respecter impérativement les consignes suivantes :
 Le corrigé est élaboré à titre indicatif,
 Eviter de sanctionner doublement le stagiaire sur les questions liées,
 Pour toutes les questions de synthèse et de compréhension le correcteur s’attachera à
évaluer la crédibilité et la pertinence de la réponse du stagiaire. Et à apprécier toute
réponse cohérente du stagiaire,
 Le stagiaire n’est pas tenu de fournir des réponses aussi détaillées que celles mentionnées
dans le corrigé,
 Pour les exercices de calcul :
- Prendre en considération la méthode de calcul correcte (formule et relation de calcul
correcte) même si le résultat final de calcul est faux
- Le résultat final correct non justifié ne doit pas avoir la totalité de la note.
 En cas de suspicion d’erreur au niveau du corrigé, prière de contacter la Division de
Conception des Examens.
Détail du Barème :
N° Des Dossiers Travaux à réaliser Barème
Partie Théorique

DOSSIER N°1 Comptabilité Analytique, Gestion Budgétaire, Gestion de trésorerie /12points

DOSSIER N°2 Comptabilité Approfondie, Marché des capitaux /12points

DOSSIER N°3 Analyse Financière, Fiscalité de l’Entreprise /08points

DOSSIER N°4 Consolidation et normes IFRS /08points

/40points
Partie Pratique
DOSSIER N°5 Comptabilité analytique d’exploitation /10points
DOSSIER N°6 Fiscalité /08points
DOSSIER N°7 Comptabilité approfondie et révision des comptes /16points
DOSSIER N°8 Analyse financière /12points
DOSSIER N°9 Gestion de trésorerie /14points
/60points
Total Général /100points

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 PARTIE THEORIQUE : (40 points)

DOSSIER N° 1 : Comptabilité Analytique, Gestion Budgétaire, Gestion de trésorerie (12

points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :

1- Les méthodes d’évaluation des sorties de stocks reconnues par le pan comptable
marocain sont : (1 point)
A : La méthode FIFO
C : La méthode du CMUP

2- Les charges indirectes sont des charges : (2 points)

C : communes et à répartir sur plusieurs produits
D : à imputer, après réparation, aux différents coûts concernés

3- Pour le calcul des coûts, la comptabilité analytique prend en considération : (2 points)

A : les coûts consommés par les produits
C : des charges créés pour des fins comparatives (charges supplétives)

4- La méthode ABC se concentre sur : (1 point)

A : Les coûts des activités

5- Pour deux projets d’investissement dont les coûts sont différents, la VAN est suffisante
pour comparer entre eux : (1 point)
B : faux

6- Le budget de production est déterminé à partir du : (1 point)

A : budget des ventes

II : Répondre aux questions suivantes : (4 points)

1) Donner un exemple de charges non décaissables. (1 point)
Dotations aux amortissements ; dotations aux provisions
N. B. un seul exemple est suffisant

2) Donner un exemple de produits non encaissables. (1 point)

Reprises sur provisions ; reprises sur amortissements
N. B. un seul exemple est suffisant

3) Donner deux modalités de financement du déficit de trésorerie. (2 points)

Escompte commercial ; facilités de caisse ; découvert bancaire ; …….
DOSSIER N° 2 : Comptabilité Approfondie, Marché des capitaux (12 points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :

1- Pour calculer le coût de production d’une immobilisation, les coûts suivants sont à
exclure : (3 points)
B : les frais d’administration générale
D : les frais de recherche et développement
E : les frais de stockage

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2- Les frais de recherche et développement d’un projet effectué par l’entreprise pour
son propre compte, peuvent être immobilisés si ces conditions sont vérifiées : (3 pts)
A : ressources de réalisation disponibles
B : faisabilité technique
D : évaluation fiable des dépenses

3- Une obligation est : (2 points)

B : un titre de créance dont le revenu est un intérêt

II : Répondre aux questions suivantes : (4 points)

1) Quelle est la différence entre le marché financier et le marché monétaire. (2 points)
Le marché financier :
Le marché financier est spécialisé dans le financement à long terme
Ou Il permet le financement de l’économie
Ou C’est le lieu d’émission et d’échange des valeurs mobilières, principalement les actions
et les obligations émis par des entreprises, des établissements de crédit ou des
administrations publiques qui recherchent des capitaux.
Ou Le marché financier est le marché des actions, des obligations et des produits dérivés.
Ou C'est un marché à moyen et long terme qui se compose du marché primaire et du marché
secondaire.
Le marché monétaire :
Le marché monétaire est spécialisé dans le financement à court terme.
Ou bien, le marché monétaire est le lieu sur lequel sont émis et s’échangent les titres à court
et très court terme.
Ou bien, le marché monétaire est le marché de la liquidité.

2) Quels sont les deux principaux rôles de la bourse des valeurs. (2 points)
C’est un lieu de financement : Lieu de placement
DOSSIER N° 3 : Analyse Financière, Fiscalité de l’Entreprise (08 points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :

1- En matière de TVA, le régime des débits : (2 points)
A : est un régime optionnel
D : est un régime dont le fait générateur est constitué par l’inscription du montant concerné au
débit d’un compte
2- En matière de l’IS, les frais de réparation (une simple réparation) d’une camionnette
(véhicule utilitaire) constituent : (2 points)
B : des charges déductibles TTC

3- Le tableau de financement : (1 point)

C : permet d’expliquer la variation du fonds de roulement net global.

II : Répondre aux questions suivantes : (3 points)

1) Donner deux formules de ratios de rentabilité financière (2 points)
Résultat / Capitaux propres Dividendes / Capital social

2) Donner la formule de ratios de liquidité à échéance (1 point)

(Valeurs réalisables + valeurs disponibles) / DCT

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 DOSSIER N° 4 : Consolidation et normes IFRS (08points)
1-En comptabilité internationales, Il y a quatre principales caractéristiques qualitatives des états
financiers ; la comparabilité, L’intelligibilité, la fiabilité et : (2pts)
a. L’objectivité
b. La précision
c. la pertinence
2-Compléter le tableau suivant correspondant à des participations d’une société mère M dans
des filiales : (6pts)
% de Type de contrôle Méthode de consolidation
contrôle
18% Absence de contrôle Hors du périmètre de consolidation
(0,75pt) (0,75pt)
36% Influence notable (0,75pt) Mise en équivalence (0,75pt)
76% Contrôle exclusif (0,75pt) Intégration globale (0,75pt)
48% (*) Contrôle conjoint Intégration proportionnelle (0,75pt)
(0,75pt)
(*) la filiale est administrée conjointement par la société M et la société OPAM

PARTIE PRATIQUE : (60 points)

DOSSIER N°1 : Comptabilité analytique d’exploitation (10 points)

1. Tableau annexe (2 points) (0,25 point pour chaque case ombrée correctement remplie)
Charges par Charges d’exploitation
nature Total CF CV
Achats de matières premières 2 000 000 2 000 000
Variation des stocks de matières premières -250 000 - - 250 000
Autres charges externes 440 000 - 000
180 260 000
Impôts et taxes 200 000 80 000 120 000
Charges de personnel 420 000 250 000 170 000
Dotations d'exploitation aux amortissements des 600 000 600 000 -
immobilisations
Total corporelles 3 410 000 1 110 000 2 300 000
2. Présentez le compte d’exploitation différentiel. (3 points)
1-Tableau d'exploitation différentiel
Éléments Montant %
Chiffre d'affaires 0,75 pt 3 500 000 100
Charges variables 2 300 000 65,71
Marge sur coûts variables 0,75pt 1 200 000 34,29
Charges fixes 0,50pt 1 110 000
Résultat Courant 0,25pt 90 000
Remarque : le correcteur doit noter le stagiaire en fonction de la méthode de calcul utilisée :
3. Calculer et commenter le seuil de rentabilité en dirhams et en quantité et nombre de jours.(2 pts)
- le seuil de rentabilité en dirhams = CF/taux de marge =(1 110 000/34,29% )= 3 237 095,36 dh

ou CA*CF/M CV ou 3 500 000 * 1 110 000 /1 200 000= 3 237 500 dh (0,75 pt)

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- le seuil de rentabilité en quantité :
on a prix de vente : 3 500 000/ 12500 = 280….. dhs
donc SR qté= 3 237 095,36/280=11562 unités (0,75 pt)

OU donc SR qté= 3 237 500 /280=11563 unités

Commentaire : 0,25 point pour chaque élément.

A partir de 3 237 500 ou (3 237 095,36) dh de vente la société commence à réaliser des bénéfices.
A partir de 11562 ou (11563) unités la société commence à réaliser des bénéfices sur chaque unité
vendue en plus.

4. le point mort : SR*365/3 500 000= 337,62 jours le 08/11/2021 (1 pt) .

5. Calculer la marge de sécurité et l'indice de sécurité (2 pts)

Marge de sécurité (en DH) = CA-SR=3 500 000 – 3 237 500 = 2 62 500 dh
Ou Marge de sécurité (en DH) = CA-SR=3 500 000 – 3 237 095,36 = 261 902,64 dh (0,75 pt)

L’indice de sécurité = MS/CA = 262500 / 3 500 000 = 7,5% (0,75 pt)

L’entreprise est moins sécurisée. (0,5pt)

DOSSIER N° 2 : Fiscalité de l’entreprise / 08 points

1. Calculer le résultat fiscal de 2021

RF brut = RC + Réintégrations – Déductions = RC + charges non déductibles – produits non
imposables ;
RF brut = 426 080 + 63 640 - 23 640 = 466 080 (0,75 Pt)
Moins les déficits sur exercices : déficit de 2016 non imputé (une année prescrite)
Le montant de déficit à imputer = 124 550 – 18 470 = 106 080 (0,75 Pt)
RF net = RF brut – déficit des exercices antérieurs = 466 080 – 106 080= 360 000 (0,5 Pt)
2. Calculer l’Impôt dû au titre de 2021 et procédez aux régularisations nécessaires.
IS = (RF net * taux) – Somme à déduire= (360 000 * 20%) – 30 000 = 43 200 (0,25 Pt)
CM = la base * taux= = 1 600 000 * 0.5% = 8 000 (0,25 Pt)
D’où Impôt dû = IS = 43 200 (0,25 Pt)
Régularisations
Impôt dû (2020) = 43 200
Retenue à la source – 17 200 (0,25 Pt)
Acomptes versés -10 0000 (0,25 Pt)
= 16 000
C’est un complément d’impôt à verser au plus tard le 31/03/2021. (0,75 Pt)

3. Calculer les acomptes provisionnels de 2021.

 Exercice de référence : 2020
 Impôt dû en 2020 = 43 200
Acomptes 2021 = 43 200/ 4 = 10 800 par acompte.
1er acompte au plus tard le 31/03/2021 = 10 800 + 16 000 = 26 800 dhs (0,5 Pt)
2ème acompte au plus tard le 30/06/2021 = 10 800 dhs (0,5 Pt)
3ème acompte au plus tard le 30/09/2021 = 10 800 dhs (0,5 Pt)
4ème acompte au plus tard le 31/12/2021 = 10 800 dhs (0,5 Pt)

DOSSIER N°3 : Comptabilité approfondie et révision des comptes /16 points

Cas 1 : (5 points)

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 1- 28/04/2020 (0,5point)
5141 Banque 300 000
4421 Clients avances et acomptes 300 000
2- 31/12/2020 (1point)
31341 Travaux en cours 1 200 000
71341 Variation de stocks de travaux 1 200 000
3- 15/11/2021 (1,5points)
3421 Clients 3 540 000
4421 Clients avances et acomptes reçus 300 000
71241 Travaux 3 200 000
4455 Etat TVA facturée 640 000
4- 31/12/2021 (1point)
71341 Variation de stocks de travaux 1 200 000
31341 Travaux en cours 1 200 000

5- Le contrat n’a pas d’incidence que sur l’exercice d’achèvement des travaux (1 point)

Cas 2 : 11 Points

1. le calcul de la valeur d'entrée de cette machine. (4 points)

0,5 point par élément correctement inclus dans la VE

Décompte de calcul de la valeur d'entrée de la machine

Éléments Montant
Prix d’achat 1 000 000 DH
Remise 4% 40 000DH
Net Commercial DH000 DH
= 960 (0,5 point)
Frais de transport + 7 500 DH (0,5 point)
HT TTHT
Frais d'assurance TTC + 4 560DH (0,5 point)
Cout d'acquisition = 960 000 + 7 500 + 4 560 = 972 060DH 1pt
Frais de montage +4 500 DH (0,5 point)
Valeur d'entrée =977 460DH 1pt

2. Enregistrer au livre journal

1. L'encaissement de la subvention 10.07.2021 (1 point)
5141 Banques 350 000
34511 @Suventions d’investissement à recevoir 350 000
Avis de crédit n° 324

2. l'entrée de cette machine dans l’actif 20.07.2021 (3 points)

2332 Matériel et outillage 977 460
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 194 580
(960 000 +7 500+5400)*20% = 194 580
5141 @Banques 1 166 640
7143 (2pts) Immobilisations corporelles produites 5 400
6133 Entretien et réparation 2 100
34552 Etat TVA Récupérable sur charges 420
5141 (1 pt) @Banques 2 520

3. Enregistrer au livre journal les écritures nécessaires au 31.12.2021 (3 points)

6193 DEA des immobilisations corporelles 48 873
28332 @amortissement du matériel et 48 873
outillage

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 977 460*10%*6/12 = 48 873 (1pt)
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 17 500
7577 @ Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 17 500
350 000*10%*6/12 = 17 500 (2pts)

DOSSIER N°4 : Analyse financière /12 points

1) Tableau des immobilisations (2 points)
brutes Augmenta Diminutions brutes
Eléments 31/12/2019 -tions 31/12/2020
Immobilisations en non valeurs 3 600 8 640 0 12 240
Constructions……………...(1) 338 400 - 36 000 302 400
Materiel et outillage………(2) 45 000 270 360 - 315 360
Prêts créances immobilisées 9 000 0 9 000 0
2) Synthèse des masses des bilans 2019 et 2020 : (3 points) 0,25 pt par réponse
I. SYNTHESE DES MASSES DU BILAN Exercice Variation a - b
MASSES N N-1 Emplois Ressources
a b c d
1. Financement permanent 468 000 320 400 147 600
2. Moins actif Immobilisé 450 000 270 000 180 000
3 = Fonds de roulement fonctionnel (A) (1-2) 18 000 50 400 32 400
4. Actif circulant hors trésorerie 134 400 108 000 26 400
5. Moins passif circulant hors trésorerie 126 000 39 600 86 400
6 = Besoin de Financement Global (B) (4-5) 8 400 68 400 60 000
7. Trésorerie Nette (Actif - Passif) = A - B 9 600 -18 000 27 600

1) Tableau des emplois et ressources : (7 points) (0.5 par réponse)

II. EMPLOIS ET RESSOURCES Exercice Exercice précédent
Emplois Ressources Emplois Ressources
I. Ressources Stables de l’Exercice (Flux)
Autofinancement (A) 54 000 0,5 pt
Capacité d’autofinancement 124 200 0,5 pt
-Distributions de bénéfices 70 200 0,5 pt
Cessions et réductions d’immobilisations (B)
Cessions d’immobilisations incorporelles
Cessions d’immobilisations corporelles 62 100 0,5 pt
Cessions d’immobilisations financières
Récupérations sur créances immobilisées 9 000 0,5 pt
Augmentation des capitaux propres (C)
Augmentation de capital, apports 72 000 0,5 pt
Subventions d’investissement
Augmentation des dettes de financement (D) 49 500 0,5 pt
TOTAL- RESSOURCES STABLES (A+B+C+D) 246 600 0,5 pt
II. Emplois Stables de l’Exercice (Flux)

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Acquisitions et Augmentations d’immobilisations (E)
Acquisition d’immobilisations incorporelles
Acquisition d’immobilisations corporelles 270 360 0,5 pt
Acquisition d’immobilisations financières
Augmentation des créances immobilisées
Remboursement des capitaux propres (F)
Remboursement des dettes de financement (G)
Emplois en non-valeurs (H) 8 640 0,5 pt
Total II- EMPLOIS STABLES (E +F+G+H) 279 000 0,5 pt
III. Variation du Besoin de Financement Global 60 000 0,5 pt

IV. Variation de la Trésorerie 27 600 0,5 pt

TOTAUX 306 600 306 600 0,5 pt

DOSSIER N°5 : Gestion de trésorerie /14 points

1-BUDGET ENCAISSEMENT DES VENTES (2pts)

Montant TTC JANVIER FÉVRIER MARS
Janvier 504000 201600 302400 (0,5 pt)
Février 432000 172800 (0,5 pt)
Mars 360000 144000 (0,5 pt)
Clt/Bilan 240000 72000 72000 96000 (0,5 pt)
total encaissé 273600 244800 542400
TVA encaissée 45600,00 40800,00 90400,00

BUDGET DES ENCAISSEMENTS (2pts)

Eléments JANVIER FÉVRIER MARS

Encaissement des ventes 273600 244800 542400 (0,5pt)
Prêts immobilisés 0 20000 0 (0,5pt)
Apport en numéraire 0 130000 (1 pt)
Total encaissements 273600,00 264800,00 672400,00
Augmentation de capital en numéraire=
1000*130= 130000 DH.
2-Budget de décaissement des achats (1pt)
MOIS Montant TTC JANVIER FÉVRIER MARS
JANVIER 252000 151200 100800 0
FÉVRIER 288000 0 172800 115200
MARS 240000 0 0 144000
FRS/Bilan 198000 66000 66000 66000
Total décaissé 217200 339600 325200
TVA payée 36200 56600 54200

Budget investissement (1pt)

Montant TTC JANVIER FÉVRIER MARS
machine 360000 108000
Total payé 0 18000 0
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 TVA payée 0 3000 0
3/ Budget TVA régime d'encaissement (2pts)
JANVIER FÉVRIER MARS
TVA facturée 45600,00 40800 90400 (0.25pt)
(-)TVA Récp sur/:
Achats 36200 56600 54200 (0.25pt)
Immo 0,00 3000 0,00 (0.25pt)
Intérêt 2430,00 (0.5pt)
(-) Crédit de TVA 0 0 18800,00 (0.25pt)
Crédit de TVA à reporter 0 18800,00 0
TVA due 9400,00 0,00 14970,00 (0.25pt)
TVA à payer 23500 9400 0 (0.25pt)

4/ Budget Décaissements
JANVIER FÉVRIER MARS
Achats payées TTC 217200 339600 325200 (0,5pt)
acquisition machine 0 18000 0 (0,5pt)
TVA à payer 23500 9400 0 (0,5pt)
Acomptes=180000/4 0 0 45000 (0,5pt)
Reliquat IS=134500-23500-40000 0 0 71000 (0,5pt)
emprunt 6000 0 80730 (0,5pt)
Organismes sociaux 24000 0 0 (0,5pt)
Total décaissements 270700 367000 521930 (0,5pt)
Annuité emprunt= (270000/5) + (270000*9%) + (270000*9%)*10%
= 60000 + 27000 + 2700= 89700 DH.
5/ Budget de trésorerie (2pts)

JANVIER FÉVRIER MARS

Total encaissements 273600 264800 672400
Total décaissements 270700 367000 521930
Ecart 2900 -102200 150470
Solde initial=TA-TP 133000 135900 33700
Solde Final=Ecart+SI 135900 33700 184170
0,5pt 0,5pt 0,5pt
Commentaire : acceptez toutes les réponses logiques (0,5pt)
On constate que la trésorerie est excédentaire l’entreprise doit exploiter cet
excédent dans un investissement à court terme le plus rentable et le moins risqué.

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