Compta Banc Onec Iahef 10 11 2016

Comptabilité Bancaire
IAH EF
Séminaire de Comptabilité bancaire
Animé par
M. Lotfi AIT MOKHTAR
Plan du séminaire
C h apitre I - Le Cadre Institutionnel et Juridique

d e la C o mptabilité B a ncaire
C h apitre II - Les Opérations en DA
C h apitre III - Les Opérations sur Titres
C h apitre IV - Les Opérations en Devises
Chapitre I
L e Cadre Institutionnel et Juridique

de la Comptabilité Bancaire
1
Définition de la Comptabilité:
La Comptabilité peut être définie comme une technique ayant

pour objet de traduire des faits économiques, financiers,
juridiques et fiscaux, sous une forme normalisée.
Les faits, que l’on peut appeler aussi opérations ou événements,

sont traités au sein d’une activité.
La compréhension de l’activité bancaire est essentielle pour

pouvoir correctement traduire et enregistrer les opérations
qu’elle traite.
L’activité bancaire:
De prime abord, le banquier semble exercer un simple rôle

d’intermédiaire entre les détenteurs de Capitaux -Déposants- et les
demandeurs de Capitaux - Emprunteurs.
L’activité de réception de fonds du public impose une responsabilité

particulière pour les BEF: être en mesure, à tout moment, de rendre
les fonds reçus en dépôts; en d’autres termes, être solvable.
L’activité de crédit comporte des risques élevés car la défaillance des

emprunteurs peut entraîner la défaillance de l’établissement. Or ce qui
est prêté, ce sont les fonds reçus du public.
Pour ces raisons, les BEF sont tenus sous « haute surveillance ».
Les particularités de l’activité bancaire jointes au souci légitime

des autorités de supervision de protéger les dépôts du public,
de surveiller- voire de limiter- la progression des crédits
distribués, de recenser les opérations avec l’Étranger justifient
la rigueur qui s’attache au contrôle des BEF et expliquent
l’originalité et la complexité de la réglementation comptable
bancaire.
2
Le Cadre Juridique de la Comptabilité Bancaire
Code de Commerce
Obligation Comptable pour l’ensemble des

Sociétés Commerciales & Industrielles
Art.2 – Les Secteurs d’activ ités Particuliers ,

P.C.N . = P.C. Sectoriel
Règles & Principes Secteur Secteur Secteur

Autres
Comptables Généraux Agriculture Assurance Bancaire
Secteurs
Particuliers
P.C. P.C. P.C.

Sectoriel Sectoriel P.C.B. Sectoriel
Le Cadre Réglementaire
Les textes de référence :
 Règlement n° 09/04 du 23/07/09 (Abrogeant le Règlement n ° 92/ 08 du

17/11/1992)
 Règlement n° 09/05 du 18/10/09 (Abrogeant le Règlement n ° 92/ 09 du
17/11/1992)
 Règlement n° 94/ 18 du 25/12/1994
 Règlement n° 09/08 du 29/12/09 ( Abrogeant le Règlement n ° 97/ 01 du
08/01/1997)
 (Instruction n° 43/ 94 du 11/07/1994 Abrogée par le Règlement 09/04)
Contenu
 Plan de Comptes Bancaire et Règles Comptables applicables aux B.EF.
 Établissements et Publication des Comptes Individuels Annuels
 Comptabilisation des Opérations en Devises
 Comptabilisation des Opération sur Titres
Certes les structures fondamentales de la comptabilité bancaire

sont semblables à celles de la comptabilité des entreprises
commerciales et industrielles mais en fonction, d’une part de la
nature particulière et de la diversité des opérations de banque,
d’autre part de la surveillance exercée par les autorité de
supervision sur les BEF, la Comptabilité bancaire présente les
traits spécifiques:
- les travaux comptables sont omniprésents dans l’activité
bancaire: toute opération - Dépôt, Crédit, Emprunt, Prêt…- est
matérialisée par une écriture comptable. Tous les employés de
banques sont donc des Comptables;
- la Comptabilité bancaire recouvre essentiellement des
Comptes de « tiers » - Emprunteurs et Déposants de toute
nature, Correspondants banquiers….-. En revanche, les
comptes de « Stocks »- matières premières, produits
intermédiaires, marchandises- sont différents de ceux d’une
entreprise commerciale – du fait tout simplement que la banque
fait le commerce de l’argent et que la matière première utilisée
par le banquier est la monnaie.
3
- dans le Bilan, les éléments monétaires prédominent, au détriment

des immobilisations et des fonds propres;
- le volume des écritures journalières est énorme car, dans certaines
grandes banques, le nombre de comptes ouverts atteint plusieurs
millions;
- les BEF étant appelées à fournir régulièrement et à des échéances
très rapprochées ( à chaque fin de mois ou de trimestre), des relevés
de comptes individuels à la Clientèle et aux Correspondants, d’autres
part, des documents de synthèse ( Reportings réglementaires) aux
autorités de supervision, les systèmes comptables sont bâtis de
façon à permettre l’établissement rapide et des à intervalles
rapprochés des soldes individuels et de balance.
Pour ces raison, la Profession s’est orientée tout naturellement vers
l’utilisation intensive de l’informatique. On parle donc de plus en plus
de système d’information dans lequel la comptabilité est un des
composants. Mais elle demeure l’élément central, car fiable et
vérifiable.
Le Plan de Comptes Bancaire :
Les textes de référence :

Règlement n° 09/ 04 du 23/07/09
Contenu
 Plan de Comptes Bancaire

 Règles Comptables applicables aux B.EF.
Les Règles de conformité :
Obligation de conformité :
 La codification
 L’intitulé
 Le contenu
Obligation d’application :
Obligatoire à partir du 01/01/2010
4
Les Classes Comptables:
Classe 1 : Les comptes des opérations de trésorerie et des

opérations interbancaires
Classe 2 : Les comptes des opérations avec la Clientèle.
Classe 3 : Les comptes du portefeuille titres et comptes de
régularisation.
Classe 4 : Les comptes des valeurs immobilisées.
Classe 5 : Les fonds propres et assimiles.
Classe 6 : Les comptes de charges.
Classe 7 : Les comptes de produits.
Classe 9 : Les comptes de hors-bilan.
Les Règles Comptables applicables aux B.EF.
Les principes comptables sont un ensemble de conventions, qui

servent de base pour déterminer les méthodes d’évaluation et de
comptabilisation, et dont le respect, est un élément essentiel de la
sincérité des comptes. Le lecteur des comptes aura dons
l’assurance que ceux-ci ont été établis dans le respect des
principes.
Les principes comptables généraux et les méthodes d’évaluation

doivent obéir à une double contrainte :
 Ils doivent se soumettre aux principes et méthodes imposés

aux entreprises commerciales et industrielles, lorsqu’ils
s’appliquent à des Emplois et des Ressources relevant du
régime de droit commun (les immobilisations, par exemple)
 Ils doivent y déroger audit régime , lorsqu’ils s’appliquent à

des opérations spécifiques au secteur financier ( devises,
titres, instruments financiers....).
Les principes comptables généraux :
Fixité ou permanence des méthodes (Article 4)

Continuité d’exploitation (Article 5)
Séparation / spécialisation des exercices (Article 6)
Coût historique (Article 7)
Non compensation (Article 8)
Prudence (Article 9)
Intangibilité du Bilan d’ouverture (Article 10)
Régularité, sincérité et image fidèle
5
Règles d’évaluation particulières:
Elles sont fixées par voie de Règlement pour certains

types d’opérations :
Dérogation aux principes de coût historique et de

prudence concernent :
- les opérations en devises;

- les titres de transaction;
- et, certains instruments financiers à terme évalués à
leur valeur de marché.
Définition des Attributs.

 La Résidence de l’Agent Économique DA/Dev
(R ou NR).
R.NR Mobilis.
 La Monnaie ( D.A. ou Devises).
 La Mobilisabilité.
 L’Agent Économique. A.E. Echéance
 Les Secteurs Économiques
 Les Garanties O p ér ation
 Les Échéances
Secteur Taux
 La Nature du Taux d’intérêt ( Fixe ou
variable)
 La Durée Initiale Durée
 La Durée Résiduelle ( restant à courir). Garanties Durée
Init.
Résid.
Les Comptes Individuels Annuels

et les Documents Réglementaires :
Les textes de référence : Règlement n° 09/05 du 18/10/2009
Contenu
Édition et publication des Comptes Individuels
Annuels
Le Bilan.
Le Hors-Bilan.
Le Compte des Résultats.
Le tableau des flux de trésorerie
Le tableau de variation des capitaux propres
L’Annexe.
 Publication dans les 06 mois dans le BOAL
6
Passage du Plan Comptable aux États Financiers
S a isies E t ats de sortie

d e s opérations
T r aitements
Bilan
T raitements spécifiques H-Bilan
J o urnal Ba la nces
T.C.R.
+ Annexes
+ Reportings
Prudentiels
Le Bilan :
N N
ACTIF N-1 PASSIF N-1
Total Total
Le Hors-Bilan :
A E N GAGEMENTS DONNES: N
N-1 B E N GAGEMENTS RECUS: N N-1
Engagements de financement en
faveur des institutions Engagements de financement reçus
1 1 des institutions financières
financières
Engagements de financement en Engagements de garantie reçus des

2 faveur de la Clientèle 2 institutions financières
Engagements de garantie d'ordre

3 des institutions financières 3 Autres engagements reçus
Engagements de garantie d'ordre de

4 la Clientèle
5 Autres engagements donnés
TOTAL TOTAL
7
Le Hors-Bilan :
 Importance majeure dans les Banques.

 Traduit les obligations de la Banque.
Face aux tiers:

Autres Établissements Financiers.
Clientèle.
 N’ayant pas donné lieu à des flux de trésorerie

Lignes de crédit irrévocables
Cautions
Engagements de paiement contre documents...
 Mais présentant un risque pour la Banque .
 Les opérations de Hors Bilan sont rémunérées par des commissions.
Autres éléments figurant en Hors Bilan dans le Plan

Comptable Bancaire
Opérations de change
- Devises à livrer / à recevoir
- Dinars à recevoir / à livrer
Engagements reçus (garanties obtenues)
Présentation en pleine évolution
 Hors Bilan permet aux tiers d’apprécier les risques non

traduits au Bilan:
- Crédit
- Taux
- Change
 Notes Annexes de plus en plus fournies, du fait du

développement des nouveaux produits.
8
Aspects Comptables:
 Enregistrement au fur et à mesure des opérations liées à

l’activité bancaire
 Généralement en partie double
Le Compte des Résultats
A C H ARGES B P R ODUITS
A Char ges d'exploitation bancair e A Pr oduits d'exploitationn bancair e
1 Intér êts et char ges Assim ilées 1 Inter ets et pr oduits assim ilés
Sur opér ations avec institutions financièr es Sur opér ations avec institutions financièr es
Sur opér ation avec la clientèle Sur opér ations avec la clientèles
Sur obligations et autr es titr es à r evenu fixe Sur obligations et autr es titr es à r evenu fixes
Sur autr es intér êts et char ges assim ilées Sur autr es intér êts et pr oduits assim ilées
Com m issions 2 Pr oduits sur opér ations de cr édit-bail et

opér ations ass
2 Char ges sur opér ations de cr édit-bail et 3 Pr oduits sur opér ations de location sim ple
opér ations assim ilées
3 Char ges sur opér ations de location sim ple 4 Pr oduits des titr es à r evenu var iable
4 Com m issions 5 com m issions
5 Autr es char ges d'exploitation bancair e 6 Autr es pr oduits d'exploitation bancair e
B Autr es char ges B Pr oduits diver s
6 Char ges d'exploitation génér ale 7 Pr oduits diver s
Ser vices 8 Repr ises des pr ov et r écup sur cces am or ties
Fr ais de per sonnel 9 Pr oduits exceptionnels
Im pots et taxes 10 Bénéfices de l'exer cice
Char ges diver ses
7 Dots aux pr ovisions et per tes sur cr éances

ir r écups
Dotations aux am or tissem ents
Dotations aux pr ovisions
9 Char ges exceptionnelles
1 per te de l'exer cice
TOTAL
TOTAL
9
Mention des méthodes d’évaluation utilisées

dans l’Annexe
Elle complète et commente l’information donnée dans

le Bilan, le Hors-Bilan et le Compte des Résultats.
Elle permet de satisfaire au principe de “ bonne

information ” du Lecteur
Présentation des principes comptables
- Aspects importants, méthodes d’évaluation
Titres
Provisions
Crédit-bail
Nouveaux instruments financiers
- Dérogations aux principes généraux
- Changements de méthodes
Chapitre II
La Comptabilisation des Opérations en Dinar
10
Titre 1
Les Opérations de Trésorerie

et les Opérations Interbancaires
Classe 1 : Les opérations de trésorerie

et les opérations d’interbancaire
1- Les opérations couvertes
* Espèces et valeurs en caisse
* Opérations de trésorerie: prêts, emprunts et pension sur le

marché monétaire
* Opérations interbancaires: opérations effectuées avec:

- Les Banques Centrales;
- Le Trésor Public;
- Les Centres de Chèques Postaux;
- Les Banques et les Établissements Financiers y
compris le cas échéant les comptes de Correspondants.
2- Nomenclature comptable
10- Caisse
11- Banques Centrales et Centres de Chèques Postaux
12- Comptes ordinaires
13- Compte, Prêts et Emprunts
14- Valeurs reçues en pension
15- Valeurs données en pension
16- Valeurs non imputées et Autres sommes dues
17- Opérations internes au réseau
18- Créances douteuses
19- Provisions pour créances douteuses
11
3 - Positions des comptes dans le Bilan
ACTIF PASSIF
10- Caisse
11- Banques Centrales et CCP 11- Banques Centrales
12- Comptes Ordinaires 12- Comptes Ordinaires
13- Comptes Prêts 13- Comptes Emprunts
14- Valeurs Reçues en Pension 15- Valeurs Données en Pension
16- Valeurs Non Imputées 16- Autres Sommes dues
17- Opérations Internes au Réseau 17- Opérations Internes au Réseau
18- Créances Douteuses
19- Provisions pour Créances Douteuses
4- Aspects Économiques
 Équilibre de la trésorerie au jour le jour:

Le solde des encaissements et des décaissements conduit les B.EF.
• à placer l’excèdent de trésorerie au meilleur taux
(Ressources>Emplois)
• se refinancer aux meilleures conditions (Emplois > Ressources)
 Équilibre structurel de la trésorerie:

Recours à une solution à moyen ou long terme ( Prêts et Emprunts,
Pensions, Acquisitions ou Émissions de titres...)
 Contribution à la liquidité des BEF
 Réserves obligatoires
 Contribution à la gestion du risque de taux
 Contribution à la rentabilité globale
GESTION RATIONNELLE DE LA TRESORERIE
EXCEDENTS DEFICITS
Refinancements aux
Placements aux taux moindres coûts
les plus avantageux
Disponibilités Découvert B.A.
Placements Autosatisfaction
Longs Placements Refinancements
- Utilisation des
Courts Emprunts
- Crédits disponibilités
Prêts C.T. Mise en Pension - Cessions d’Actifs
- Prêts Longs
- Titres - Réescompte
- ...etc. - Ventes de Titres
- ...etc.
12
5 - Les supports des opérations
* Les opérations en blanc (prêts et emprunts non garantis)
* Les opérations en pension (remise d’effets en pension à la

Banque d’Algérie)
* Les opérations de réescompte
* Les opérations sur titres
6- Les 2 marches
* Marché monétaire: marché de capitaux à court et moyen

terme
* Marché interbancaire: réservé aux professionnels du

secteur bancaire
7- Fonctionnement des comptes
a- Les Comptes Ordinaires
* Avoirs et dettes immédiatement liquides ou exigibles
* Avoirs et dettes auprès de la Banque Centrale et des

Centres de Chèques Postaux.
* Comptes courants ouverts chez d’autres Correspondants,

(comptes nostrii)
* Comptes courant ouverts dans l’établissement par d’autres

Correspondants
13
Exemple
Une banque (A) a ouvert un compte courant chez la banque (B).
Au 31 mars la banque (B) établit le décompte des intérêts et avise

(A) de cet arrêté
intérêts créditeurs: 15 mDA
Intérêts débiteurs : 50 mDA
Traduction comptable
Chez (A) Chez (B)

7 6 7 6
Intérêts Intérêts Intérêts Intérêt s

Sur Comptes Sur Comptes Sur Comptes Sur Comptes
Ordinaires Ordinaires Ordinaires Ordinaires
15 (1) 50 (2) 50 (2) 15 (1)
12000 12000
Compte Courant Banquier B Compte Courant Banquier A
15 (1) (2) 50
50 (2) 15 (1)
(1) enregistrement des actifs sur comptes ordinaires débiteurs chez (A) et sur comptes ordinaires créditeurs
chez (B).
(2) enregistrement des agios sur comptes ordinaires créditeur chez (A) et sur comptes ordinaires débiteurs
chez (B).
b- Les prêts et emprunts au jour le jour
* Opérations “ en blanc ” (sans garantie ) conclues en vertu d’une

convention expresse passée avec des B.EF. pour une durée au plus
égale à un jour ouvrable.
* Opérations conclues ponctuellement pour rééquilibrer la trésorerie

(déficitaire ou excédentaire) des B.EF.
14
Exemple
Le 6 janvier , la Banque (A) prête pour 24h, 100 MDA à la Banque

(B), au taux de 12% .
Soit des intérêts à recevoir de : 100 MDA x 12% x 1/360 = 33 mDA
Traduction comptable chez (A)
1311 12000 70
Prêts au jour le jour compte courant intérêts sur prêt
Banquier (B) au jour le jour
100 000 (1) 100 000
100 000 (2) 100 033 (2) 33
(1) mise en place du prêt le 6 janvier

(2) remboursement du prêt par la banque (B) le 7 janvier et encaissement des
intérêts par la banque (A)
Traduction Comptable Chez (B)
1311 12100 60xxx

Emprunts J/j Compte Courant Intérêts sur Emprunt
Banquier A au Jour le Jour
100 000 (1)100 000

100 000 (2) 100 033 (2) 33
(1) Mise en place du prêt le 6 janvier

(2) remboursement du prêt par la banque (B) le 7 janvier et
encaissement des intérêts par la banque (A)
15
c - Les prêts et emprunts à terme
1- Définition
Opérations “ en blanc ” (sans garantie) conclues en vertu d’une

convention expresse passée avec des B.EF. pour une durée
supérieure à un jour
2- Schéma de comptabilisation
La Banque (A) prête à une Banque (B) 200 000 DA, le 15 février
pendant 3 mois à 12% .
Comptabilisation des intérêts courus à chaque fin de mois.
Remboursement du prêt le 15 mai.
1310 Compte 120000 Compte Courant 1317 Créances 701 Intérêts /

Prêt A Terme Banquier B Rattachées Cptes Prêts
200 000 (1) 200 000

933 (2) 933
2 066 (2) 2 066
2 000 (2) 2 000
200 000 205 999 (3) 4 999 1 000
(1) Mise en place du prêt le 15 février

(2) Arrête mensuel des intérêts
AU 28 FEVRIER = 200 000 x 14/360 x 12% = 933
AU 31 MARS = 200 000 x 31/360 x 12% = 2 066
AU 30 AVRIL = 200 000 x 30/360 x 12% = 2 000
4 999
AU 15 MAI = 200 000 x 15/360 x 12% = 1 000
5 999
(3) remboursement du prêt le 15 mai à hauteur du capital et des intérêts
Soit 200 000 + 5 999 = 205 999 DA
Traduction comptable chez (B)
131 Compte 120000 Compte Courant 1317 Dettes 601 Int érêts/
Emprunt à Terme Banquier A Rattachées Emprunts
200 000 (1) 200 000

933 (2) 933
2 066 (2) 2 066
2 000 (2) 2 000
200 000 (3) 205 999 (3) 4 999 1 000
(1) Mise en place du prêt le 15 février

(2) arrêté mensuel des intérêts
au 28 février = 200 000 x 14/360 x 12% = 933
au 31 mars = 200 000 x 31/360 x 12% = 2 066
au 30 avril = 200 000 x 30/360 x 12% = 2 000
4 999
au 15 mai = 200 000 x 15/360 x 12% = 1 000
5 999
(3) remboursement du prêt le 15 mai à hauteur du capital et des intérêts
soit 200 000 + 5 999 = 205 999 DA
16
d - Les opérations de réescompte
Définition
Technique de refinancement selon laquelle les B.EF. cèdent

ferme des effets non encore échus à la Banque Centrale
(Banque d’Algérie)
Technique à intérêts précomptés
A l’échéance l’organisme rééscompteur (la Banque Centrale

) procède au recouvrement des effets en les présentant aux
tirés ou aux Banques domiciliataires
Exemple
Le 15 janvier, la Banque (A) Remet des effets à la Banque d’Algérie pour 500 000 DA, à 16% et à
échéance du 15 février
200 Créances 110 Banque d’Algérie 36 Intérêts Payés 601 Intérêts de

Commerciales d’avance Réescompte
500 000 (1) 493 334 (1) 6 666

6 666 (2) 6 666
(1) réescompte des effets à la Banque d’Algérie avec des intérêts précomptés (soit perçus par avance) de 500 000 x
30/360 x 16% = 6 666, Soit un encaissement de 493 334 DA en compte courant
(2) constatation de la charge d’intérêts à l’échéance
e - Les valeurs en pension
 Technique de refinancement selon laquelle un

établissement cède en pension des valeurs contre des
Liquidités
 La mise en pension est une opération de prêt conclue

en vertu d’une convention expresse moyennant “ affectation
en garantie ” par l’emprunteur de valeurs que le prêteur
reçoit en pension pendant la durée du prêt et qu’il
restitue lors du remboursement
 Support le plus courant: les effets
 Comptablement les valeurs données en pension restent

inscrites au Bilan du cédant
17
Exemple
Le 1 janvier, la Banque (A) donne en pension jusqu’au 31 janvier a la banque (B) des
effets d’une valeur de 120 000 DA, a u taux de 10%.
200 Créances 120 Banque B 36x Intérêts Payés 601 Intérêts

Commerciales d’avance
120 000 110 000 (1) 10 000

10 000 (2) 10 000
15 Valeurs
Données en Pension
120 000 (1)
Traduction Comptable Chez (B)
200 Créances 120 Banque A 36x Intérêts Perçus 701 Intérêts

Commerciales d’avance
110 000 (1) 10 000

10 000 (2) 10 000
14 Valeurs
reçues en Pension
120 000 (1)
Titre 2
Les Opérations avec la Clientèle
18
Classe 2 : Les Opérations avec la Clientèle
Elle enregistre les Opérations effectuées avec les Agents

économiques autres que les Banques et Etablissements
Financiers.
1- Les Opérations couvertes
Classe II: Les Opérations avec la Clientèle
AC T I F PAS S I F
(Emplois) (Ressources)
- Les Crédits à la - Les Dépôts de la

Clientèle Clientèle
2 - La Clientèle
Tous les Agents Économiques à l’exception des Banques et des

Établissements Financiers, du Trésor Public, des C.C.P., et des
Banques Centrales.
* La Clientèle Financière
( Institutions Financières autres que les B.EF.)
* Les Sociétés Non Financiers
* Les Entrepreneurs Individuels
* Les Particuliers
* Les Administrations
19
3- Nomenclature Comptable
20- Crédits à la clientèle

22- Comptes de la clientèle
23- Prêts et emprunts
24- Valeurs reçues en pension
25- Valeurs données en pension
26- valeurs non imputées et autres sommes dues
29- Provisions pour créances douteuses
Positions des comptes dans le Bilan
ACTIF PASSIF
20- Crédits à la clientèle
22- Comptes de la clientèle 22- Comptes de la clientèle
23- Prêts à la clientèle 23- Emprunts de la clientèle
24- Valeurs reçues en pension 25- Valeurs données en pension
26- Valeurs non imputées 26- Autres sommes dues
29- Provisions pour Créances Douteuses
LES DEPOTS DE LA CLIENTELE
20
Les Dépôts de la Clientèle
Les Dépôts de la Clientèle proviennent
- du solde créditeur des opérations de paiement réalisées sur

les comptes ordinaires de la Clientèle.
- de l’épargne des Particuliers et des Entreprises placé dans

des comptes rémunérés
1- Deux natures de dépôts de la Clientèle
- Dépôts résultant des opérations courantes
- Dépôts provenant de l’épargne
Les Dépôts résultant des opérations courantes
Ces dépôts proviennent:
* de versement d’espèces au guichet de la Banque
* de la remise de chèques ou d’effets à l’encaissement quand

le Client a la position de bénéficiaire
* de virements reçus
220 – Comptes Ordinaires
Ces comptes ne sont pas rémunérés
21
Les dépôts provenant de l’épargne
4 Classes de comptes concernées

222- Comptes de Dépôt en Garantie
2220- Dépôts pour Caution
2221- Dépôts pour Avals
2222- Dépôts pour Crédocs
223- Comptes d’Epargne à Régime Spécial
2230- Livrets d’Epargne
2231- Comptes d’Epargne Logement
2232- Autres Comptes d’Epargne A.R.S.
224 - Comptes Créditeurs à Terme

225- Bons de Caisse et Bons d’Epargne
2250- Bons de Caisse
2251- Bons d’Epargne
Ces Comptes sont rémunérés
Les Comptes de la Clientèle
Comptes Ordinaires Comptes d’Epargne
Déposits: Dépôts affectés-

Indisponibles (Bloqués)-
Comptes de Chèques Rémunérés
(particuliers ou Commerçants)
– Disponibles à vue – Comptes d’Epargne: Sur Livrets-
Non Rémunérés Disponibles- Rémunérés
Comptes à Terme: Indisponibles

(Bloqués)- Rémunérés
Bons de Caisse: Indisponibles

(Bloqués)- Rémunérés
2- Les comptes d’épargne à régime spécial
Définition
Comptes réservés aux personnes physiques

Calcul et/ou versement des intérêts annuellement
Schéma de comptabilisation
Le 1 octobre, le Client ALI, ouvre un CEARS par le versement

en espèces de 50.000DA
Le 1er novembre, il retire 10.000 DA.
Les intérêts sont calculés le 31 décembre au taux en vigueur de

8%
22
10 223 2237 602

Caisse CEARS Dettes Rattachées Intérêts/
Client Ali CEARS- ALI Op. avec Cl.
50.000 (1) 50.000

10.000 (2) 10.000
800 (3) 800
(1) enregistrement du 1er versement au compte d’épargne ouvert au nom

du client
(2) retrait par le client de 10000 DA de son compte d’épargne
(3) calcul et enregistrement des intérêts à l’arrête comptable le 31
décembre soit (50000 x 8% x 31/360) + (40000 x 8% x 61/360) = 8 00 DA
3- Les Comptes à terme
Sommes bloquées jusqu’à l’échéance convenue dans un compte

ouvert spécialement à cet effet.
Opération simple devant faire l’objet d’une convention signée

entre la Banque et son Client.
Le 1 février, le Client ALI ouvre un compte à terme pour un

montant de 300.000 DA et pour une durée de 3 mois par
prélèvement sur son compte ordinaire.
Le 30 avril, la Banque décompte les intérêts (au taux

contractuel de 9% ), et clôture le compte à terme du Client.
23
220 224 602

Cpte Ordinaire ALI C.A.T Intérêts/op Cl
300.000 300.000
306.750 300.000 6.750
(1) ouverture du compte à terme bloqué

(2) A l’échéance les sommes sont virées au compte ordinaire du
client
(3) calcul et versement des intérêts au crédit du compte du client
300000 x 3/12 x9%= 6.750
4- Les Bons de caisse
Les Bons de caisse sont des dépôts de la Clientèle matérialisés

par un Bon souscrit par l’établissement concrétisant son
engagement de payer à l’échéance, au Client, sur présentation du
Bon, la somme déposée.
Les intérêts sur les Bons de caisse peuvent être payés d’avance
(il s’agit alors de Bons de caisse à intérêts précomptés).
Le 1 avril 2004, le Client Ali a souscrit un Bon de caisse

anonyme d’une année à intérêts précomptés de 5% , d’un
montant 1.000.000 DA.
A l’échéance du 31 Mars 2005, le Client se présente à la

Banque pour le remboursement de son Bon.
24
220 225 36 602

Cpte Client Ali BDC Int.payés Intérêts
d’Avance
950.000 1.000.000 50.000

37.500 37.500
1000.000 1000.000 12.500 12.500
(1) Souscription du Bon de caisse par prélèvement du compte ordinaire du

client
(2) Enregistrement et versement des intérêts payés d’avance au client:
1000.000 x 5%= 50.000. DA
(3) Calcul et enregistrement des intérêts courus à la clôture au 31
décembre 2004 soit 1.000.000 x 9/12 x 5% = 37.500
(4) Remboursement du Bon à l’échéance
(5) Constatation des intérêts se rattachant à l’exercice 2005 à la date du
remboursement
LES CREDITS A LA CLIENTELE
1 - L’activité de Crédit
L’activité de crédit a pour objet de satisfaire les

besoins en financement des Entreprises et des
Ménages.
25
2 - Les 4 types de financement
*Financement des Fonds Propres:

Prêts et titres participatifs
d e s Entreprises
* Financement des Investissements:

Crédits à l’équipement
* Financement des Besoins d’Exploitation:
Créances commerciales,
Crédits à l’exportation,
Crédit de trésorerie
d e s Ménages
* Financement des besoins des ménages:

Crédits de trésorerie,
Crédits à l’habitat
Financement des besoins d’une entreprise
ACTIF PASSIF
1–
2- Fonds Propres
Investissements
Prêts et titres
participatifs
3-
Stocks
5 – Dettes
4- Crédits de trésorerie ( Financement)

Créances
3- Les 4 formes de Crédit
* Cession de créance (matérialisée par des effets qui

peuvent être escomptés, pris en pension ou faire l’objet
d’une avance)
* Mise à disposition de fonds (Prêts)
* Crédit par signature ( ou engagement par signature)
* Découverts en compte
26
4- Le processus de la vie d’un Crédit
Analyse & Etude Décision

du Risque
Rej et Accord
Mise en place
Utilisation
Impayé A l’éc héance Remboursé
Définitif Demande de
Déclassé en Créance Renouv ellement
Douteuse
Provisionné
5 - Nomenclature Comptable détaillée
•200- Créances commerciales

(escompte et opérations assimilées)
•201- Crédits à l’exportation
(mobilisations de créances sur l’étranger, crédits
fournisseurs,crédits commerciaux)
•202- Crédits de trésorerie
(prêts personnels, crédits globaux d’exploitation, crédits
de campagne)
•203- Crédits à l’équipement
•204- Crédits à l’habitat
•209- Autres crédits
200- Les Créances Commerciales
L’escompte
Remise par la Banque en échange d’un effet endossé d’une

somme égale au montant de l’effet diminué des agios.
27
* Support de l’escompte
* Effet de commerce
Tiré par le créancier sur son débiteur.

A l’échéance l’effet est présenté à la Banque domiciliataire
indiquée par le débiteur
* Billet à ordre
Souscrit par le débiteur et envoyé au créancier qui le

présentera au débiteur à l’échéance
Le 20 janvier 2005, la Banque ouvre une ligne d’escompte de

250.000. DA au profit de son Client ALI.
Le 1 avril, la Banque lui escompte une traite d’une valeur nominale

de 100.000. DA, à échéance du 1 Mai, au taux en vigueur de 9% et
aux commissions d’escompte de 500. DA.
Accord de Crédit:
Comptabilisation de l’engagement de financement en Hors-Bilan ( Dans

la mesure ou les fonds ne sont pas immédiatement débloqués
902 engagements de financement 902 Cpartie engagements de fin.

en faveur de la client ALI en faveur de la clientèle
250 000 20 janvier 250 000
100.000. 1 Avril 100.000.
28
A l’entrée
L ‘effet est entré pour son nominal. Les agios sont calculés
proportionnellement à la durée résiduelle restant à courir jusqu’à
l’échéance. Le Client remettant est crédité du nominal de l’effet diminué
des agios et des commissions
362 Produits
200 Créances 220 Compte 7020
Constatés
Commerciales Client (Tireur) Commissions
d’av ance
100 000 98 750 750 500
A l’arrêté comptable ( du 30 avril)
Les intérêts sont enregistrés périodiquement au compte de

résultat proportionnellement à la durée de détention de l’effet
depuis la mise en place jusqu’à la date d’arrêté.
362 Produits 702 Produits sur

Constatés op. avec Cl.
d’avance
750 750
A l’échéance L’effet est présenté au banquier du tiré
325 C P I Cas n°1 : Par l’intermédiaire de la

Chambre de Compensatio n si le
Banquier du Tireur et du Tiré sont sur
100.000 la même place
120 Cas n°2 : Par l’intermédiaire du

Correspondant Correspondant du Banquier
200 Créances
Commerciales
Banquier escompteur si le Banquier du Tiré
n’est pas sur la même place
100.000
100.000
100.000
220 Compte Cas n°3 : Par l’intermédiaire du
Client (Tiré) Banquier escomp teur lui-même si le
Tiré est son Client
100.000
29
Incidents de paiement L’effet est retourné impayé à présentation
325 C P I Cas n°1 : L’effet est retourné impayé
100.000 100.000
120 Cas n°2 : L’effet est retourné impayé

Correspondant
26 Valeurs non
Banquier
Imputées
100.000 100.000
100.000
220 Compte Cas n°3 : Le Banq uier escompteur
Client (Tiré) estime que la situa tion d u Tiré ne
permet pas le paiement
100.000 100.000
Dénouement des opérations
220 Compte Client Cas n°1 : L’effet est contre-passé au

ALI (Tireur) débit du co mpte du Tireur, s’il est
suffisamment provisionné.
100.000
26 Valeurs non
Imputées Cas n°2 : Le Banquier conserve son
28 Créances recours cambiaire vis-à-vis du Tiré, si
100.000 Douteuses Client le compte du Tireur n’est pas

100.000 suffisamment provisionné.
ALI
100.000
Constitu tion de la provision
sur la créance douteuse.
67 Dotations aux 29 Provisions pour Cces
provisions Douteuses Client ALI ) La provision est déterminée
en fonc tion du degré du
100.000 100.000 risque qu’elle représente.
201 - Les crédits à l’exportation
Les crédits destinés à financer les exportations réalisées par

les entreprises, ce sont notamment:
* Les mobilisations de créances sur l’étranger

Escompte par le banquier des billets à ordre émis par les
exportateurs
* Les crédits fournisseurs
Crédits à moyen et long terme dans le cadre de marchés à
l’étranger
* Les crédits commerciaux ou crédits acheteurs
Crédits accordés a l’acheteur étranger - via le plus souvent
une banque du pays acheteur
* Les autres crédits à l’exportation
Avances en devises, crédits de prospection, crédits de
stockage...
30
Mobilisation de créances sur l’étranger
Le 15 Mai 2005, la Banque Escompte un billet à ordre de 20.000.

DA à échéance du 15 juin au taux de 12%
201 Créances à 220 Compte 362 Produits 702 Produits sur

l’exportation Client (Tireur) Constatés Op. av ec Cl.
(M.C.N.E) d’av ance
20 000 19 793 207
107 107
20 000 20 000 100 100
(1) décompte des agios: 20 000 x 31/360 x 12% = 207

(2) comptabilisation des intérêts acquis à l’arrêté mensuel = 207 x 16/31 = 107
(3) remboursement de l’effet à l’échéance
Crédits fournisseurs (C.M.L.Terme)
Le schéma de comptabilisation des « crédits à moyen et

long terme » leur est applicable
Crédits commerciaux ou crédits acheteurs
- La contrepartie est le plus souvent un Banquier du pays

acheteur
- Dans un tel cas le schéma de comptabilisation des « crédits

consortiaux » leur est applicable.
202- Les crédits de trésorerie
Financement des besoins à court terme des Entreprises et

des Particuliers
* Prêts personnels: Prêts consentis aux personnes physiques

dont les remboursements sont effectues par versements
périodiques
* Utilisation d’ouverture permanente de crédit: Ligne de prêts

accordée pendant une durée déterminée et utilisation des
fonds de façon fractionnée
* Crédit global d’exploitation: Ligne unique de concours

couvrant l’ensemble des besoins d’exploitation d’une
entreprise
* Crédits de campagne: financement spécifique d’opérations

ayant un caractère cyclique
31
Accord de crédit:
Comptabilisation de l’engagement de financement en Hors-

Bilan si les fonds ne sont pas immédiatement débloqués
902 engagements de financement 902 contrepartie engagements de fin.

en faveur de la clientèle en faveur de la clientèle
100 000 100 000
Engagement de financement d’un prêt personnel de 100 000

DA signé le 15/03/2004
Déblocage des fonds:

100 000 100 000
Fonds crédités au crédit du compte client

Déblocage des fonds le 31/03/2004
202 Prêt Personnel 220 Compte Client
100 000 Mise à disposition le 31I03/2004 100 000
Comptabilisation Mensuelle des Intérêts décomptés
2027 Créances 702 Intérêts

Rattachées
1 315 (1) 1 315 Comptabilisation des Intérêts
1 359 (2) 1 359 Courus au30/04, au 31/5
1 315 (3) 1 315 et au 30/06/2004 au Taux de 16%
3 989 3 989
100 000 X 30/360 X 16% = 1 315 DA (1)

100 000 X 31/360 X 16% = 1 359 DA (2)
100 000 X 31/360 X 16% = 1 359 DA (3)
32
Remboursement du crédit
220 Compte Client 202 Prêts Personnel 2027 Créances

Rattachées
xxxxx 100 000 3 989

103 989 100 000 3 989
Remboursement du crédit et des intérêts à l’échéance par le

débit du compte client
203- Les crédits à l’équipement (Moyen & Long terme)
Financement des investissements productifs des Entreprises
204- Les crédits à l’habitat ( Long terme)
Financement d’acquisition ou de travaux réalisés par les

Particuliers
•Prêt à l’équipement de 500 000 DA

•Remboursable trimestriellement par amortissements constants
•Mis en place le 1/01/2005
•A échéance 31/12/2009
•Au taux de 15%
Date Capital Intérêts Remb Calcul des Intérêts
1/01/2005 500 000 / / /

30/01/2005 500 000 6 164 / 500 x 30/360 x 15%= 6 164
28/02/ 2005 500 000 11 917 / 500 x 28/360 x 15%= 5 753
31/03/ 2005 500 000 18 287 43 287 500 x 31/360 x 15%= 6 370
30/04/ 2005 475 000 6 164 / 475 x 30/360 x 15%= 5 937
etc etc etc etc etc
33
Accord de crédit:

500 000 500 000
Déblocage des fonds

500 000 500 000
203 Crédits à l’Équipement 220 Compte Client
500 000 500 000
flux financiers et desle des intérêts
2037 Créances Rattachées 362 Intérêts réservés
6 164 au 30/01/2005 6 614

5 753 au 28/02/2005 5 753
6 370 au 31/03/2005 6 370
18 287 18 287
Remboursement de la première trimestrialité
203 2037 220

Crédits à Créances Compte
L’Équipement Rattachées Client
500 000 18 287 >43 287

25 000 18 287 43 287
362 Intérêts réservés 702 Intérêts
18 287
18 287 18 287
34
Les Comptes Ordinaires de la Clientèle « débiteurs »
1- Caractéristiques
- Avec l’escompte, la forme de crédit la plus simple
- Utilisation simple et souple pour le client
- Font l’objet d’une procédure d’autorisation et de mise en place

bien définie (définition du montant de la ligne utilisable,
enveloppe révisable annuellement...)
- Révocable à tout moment avec préavis.
- Comptabilisation : peu de spécificité
220 Compte Client 120 Compte Courant

Banquier
100 000 100 000
Ou
100 Caisse
100 000
28 - Les Créances Douteuses
1- Nomenclature comptable détaillée
280 - Créances douteuses

287 - Créances rattachées
29 - Provisions pour créances douteuses
35
2- Cadre Réglementaire
Le règlement n° 14-03 du 16 Février 2014, fixant les règles de

classement et provisionnement des créances et des engagements par
signature des banques et établissement financiers
Définit les créances en 2 catégories
* Créances courantes
* Créances classées
- Créances à problèmes potentiels

- Créances très risquées
- Créances compromises
3- Les Critères de Classement des Créances Douteuses
Les Créances Courantes
Les créances courantes sont les créan ces dont le

recouvrement intégral dan s les délais convenu est assure, ce
qui est généralement le cas des cr éances détenues sur les
entreprises disposant des caractéristiques suivantes:
- Une situation financière équilibrée
- Une gestion et des perspectives d’activité

satisfaisantes
- Un volume et une nature de crédits compatibles avec

les besoins de leur activité principale
La Banque d’Algérie préconise notamment de classer également

dans cette catégorie:
- Les créances assorties de la garantie de l’état algérien,

d’une banque ou établissement financier ou d’une
compagnie d’assurance
- Les créances garanties par des dépôts effectués auprès

d’une banque ou établissement financier ou par tout
autre actif financier pouvant être liquide sans que sa
valeur soit affectée
36
Les Créances à Problèmes Potentiels
Les créan ces a problèmes potentiels regroupent les cr éances

dont le recouvrement intégral parait encore assure mais qui
sont détenues sur les entreprises qui pr ésentent au moins une
des caractéristiques suivantes:
- Le secteur d’activité connaît des difficultés
- La situation financière et les perspectives de

l’entreprise se dégradent, ce qui risque de
compromettre les capacités de paiement des
intérêts et/ou du principal
- Certains crédits sur ces entreprises sont non

rembourses et/ou les intérêts présentent un retard de
paiement compris entre trois mois et six mois.
Les Créances Très Risquées
Les cr éances très risquées rassemblent les créan ces dont le

recouvrement intégral p arait très incertain et qui sont
détenues sur des entreprises dont la situation laisse
entrevoir des pertes probables.
La Banque d’Algérie inclut notamment dans cette catégorie

les cr éances pour lesquelles les r etards dans le paiement
des intérêts ou du principal échu se situent entre six mois et
un an.
Les Créances Compromises
Les cr éances compromises sont les créances qui doivent être

passées par pertes
37
CRITERES DE CLASSEMENT
Classement
Courantes
Créances
Créances
Pas garanties par :

d'incidents de Satisfaisante Bonne - l'Etat
Assuré Equilibrée Adéquation
paiement s - Garanties
financières
Parait Retards Commence à

toujours compris entre Connaît des devenir
Se dégrade difficultés
Assuré 3 et 6 mois incompatible
Douteuses
Créances
Retards Laisse
Très compris entre entrevoir des
Incertain Déséquilibrée Incompatible
6 et 12 mois pertes
Retards Déstructurée Réalise des

Perdu supérieur à 1 ou en voie de pertes ou FP /
an Liquidation perdus
REGLES DE PROVISIONNEMENT
Classement
TAUX
DE NATURE
DE LA CLASSEMENT CONSTITUTION
DEDUCTION DES PROVISI DE LA REPRISE DE
GARANTIES PROVISIO DE LA LA PROVISION
ONNEME CREANCE
NT N PROVISION
Créances Courantes
DEBIT 67 DEBIT 54
Dotations aux Fonds pour
A Maintenir Provisions Risques
1 % l'an Provision dans les
jusqu'à Globale à CREDIT 54 Bancaires
A ne pas déduire comptes de Fonds pour Généraux (
C0 atteindre caractère
Créances Risques FRBG)
les 3 % de Réserve d'Origine Bancaires CREDIT 77
Généraux ( Reprise de
FRBG) Provisions
C1 20%
Créances à
A déduire : déclasser en
Créances Douteuses
* Garanties DEBIT 67 DEBIT 29

Créances Dotations aux Provisions
Financières Provision Douteuses
C2 50% Individuali Provisions pour Créances
* Les autres - DEBIT 28
garanties réelles à sée pour Créances CREDIT 29 Douteuses
dépréciatio Provisions pour CREDIT 77
évaluer avec une Douteuses
très grande n d'Actifs Créances Reprise de
- CREDIT 2 ,,, Douteuses Provisions
prudence Comptes de
Créance
C3 100% d'origine
TRAITEMENT DES ENGAGEMENTS DE HORS BILAN

CATEGORIE
DE
CLASSEMEN SOUS CATEGORIE
CLASSEMENT DES
T ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE CONSTITUTION DE LA PROVISION
DEBIT 67 Dotations aux Provisions

CREANCES A Maintenir dans les comptes de CREDIT 56 Provisions pour Risques
COURANTES Créances Saines Créances d'Origine
et Charges
A
Problèmes Potentiels
Très Risquées
Les Engagements de Hors-Bilan
détenus sur des Clients Douteux, DEBIT 67 Dotations aux Provisions
CREANCES doivent être déclassés en CREDIT 56 Provisions pour Risques
DOUTEUSES
Engagements Douteux et et Charges
Provisionnés à la même hauteur.
Compromises
38
5- La notion « d’impayés »
Toute somme qui, à sa date d’exigibilité contractuelle, ne peut

être honorée par le débiteur en raison de l’absence partielle ou
totale de couverture.
Critère tangible de classement des créances.
Les impayés doivent être isoles et identifies par une procédure

de traitement appropriée
L’antériorité des impayés doit pouvoir être appréciée de

manière précise
Peuvent être impayés:
- Les échéances de prêts

- Les échéances d’ouverture de crédit confirmés
- Les tombées de billets à l’échéance d’une autorisation notifiée
à durée déterminée
- Les échéances d’effets commerciaux escomptés lorsque le tiré
est défaillant
- Les dépassements permanents de lignes de découvert
autorisées
6- Les Intérêts sur les Créances Douteuses
Les intérêts sur créances douteuses peuvent être ou non

comptabilisés en compte de résultat
S’ils sont comptabilises, ils doivent être provisionnés.
La notion « d’intérêts réservés » n’est pas prévue par la

réglementation.
Cette technique consiste à comptabiliser les intérêts sur

créances douteuses par le crédit d’un compte de Bilan au lieu
d’un compte de Résultat
39
7 Schéma de comptabilisation
Principes
- Les échéances impayées doivent être maintenues dans les

postes d’origine du Bilan
- Les créances douteuses sont isolées au pied de la Classe 2

au Bilan
- Les provisions doivent être comptabilisées au pied de la

Classe 2 et être portées en diminution de l’Actif au Bilan
- La qualification d’une créance à la clientèle en « cr éances

douteuses » entraîne le transfert de tous les concours
accordés à ce client en créances douteuses » (principe de
contagion)
Les crédits consortiaux
Définition
Technique utilisée par les Banques pour diviser les risques

et la trésorerie quand le montant du concours est trop élevé
pour être supporté par une seule Banque
Cadre de leur utilisation
Le plus souvent dans le cadre des crédits à l’exportation et

des crédits internationaux (crédits acheteurs)
Principes
- Risques = Trésorerie -
Qu’elle ait la position de chef de file ou de sous-participant,
chaque Banque enregistre au Bilan sa quote-part de
financement accordé soit sa quote-part de trésorerie
décaissée et sa quote-part d’intérêt
- Risque > Trésorerie-

La Banque enregistre en Hors-Bilan l’excédent représentant
son engagement de garantie donné
- Risque < Trésorerie -

La Banque enregistre en Hors-Bilan l’engagement de garantie
reçu au Hors-Bilan
- Risque = Engagement donné -

Chaque Banque participante enregistre au Hors-Bilan sa quote-
part de Risque final
40
Exemple de comptabilisation
- Pool constitué de 3 banques
- Se partagent la trésorerie de la manière suivante:

A (chef de file) = 40%
B et C (co-participants) = 30% chacun
- Se partagent le risque de la manière suivante:

A = 20% ,
B = 50%
et C = 30%
(ainsi B contregarantit 20% du crédit de trésorerie de A)
- Commission d’engagement: calculée trimestriellement, perçue par le

chef de file et rétrocédée aux sous- Participants pour leur quote-part.
- Commission de garantie : 1 % , due par le chef de file au participant B
- En cas d’utilisation de l’enveloppe de crédit accordée les sous

participants transfèrent leur quote-part de trésorerie au chef de file qui
met les fonds à la disposition du client
- Prêts de 8000 kDA au taux de 10,5 %
- paiement trimestriel des intérêts sur les utilisations
- déblocages successifs des fonds

le 20/02 37,50%
le 5/03 62,50%
- 1er remboursement le 30/09/1994
A 15 / 1 Signature contrat crédit consortial de 8M

Répartition en % : 100 %
Répartition en DA 8 000 000
B 15 / 1 Commission d’engagement du 1er tri 0,50 % 10 000
B 15 / 1 Commission de garantie du premier trim: 1%
1 600 000 X 1 % X 1 / 4 4 000
C 20 / 2 Déblocage 1ère tranche: 37,50 % 3 000 000
D 5 /3 Déblocage 2ème tranche: 62,50% 5 000 000
E 31 / 3 Règl. intérêts 10,50% sur les utilisations 74 375
F 30 / 9 Remboursement 1ère semestrialité 400 000
Intérêts au taux de 10,50 % etc. 427 000
41
Chef file A Part. B Part.C
40 % 30 % 30 % Participation en risques:
A 20% ; B 50%
3 200 000 2 400 000 2 400 000 B contregaranti A à 20%
4 000 3 000 3 000 ( 8000 000 x 0,5% / 4)
- 4 000 4 000 (1 600 000 x 1 % / 4 )
1 200 000 900 000 900 000 Intérêts sur 40 jours: 35 000
2 000 000 1 500 000 1 500 000 Intérêts sur 27 jours: 39 375
29 750 22 313 22 313 TOTAL 74 375
160 000 120 000 120 000
170 800 128 100 128 100
Comptabilisation chez le chef de file

Engagement
90319 90 912 91
Ouverture Contrepartie Garantie reçue Contrepartie
de Crédit d’étab. de crédit
A: Ouv.
3,2 M 3,2M 1,6M 1,6M
C: Util 1 1,2M 1,2M
D: Util 2 2M 2M
F: Remb. 80m 80m
20 2211 6029/7029 122

Crédit Compte Charges/Produits Trésorerie
Client
B Commission
de financement 10m 4m 6m
de garantie 4m 4m
C: Utilis.
Util 1 1,2M 3M 900m

900m
Util2 2M 5M 1,5M
1,5M
E Intérêts 74 375 29 750 22 313

22 313
F. Remb. 160m 827m 170 800 248 100

248 100
42
Comptabilisation chez la Banque B
Engagement
90319 90 912 91
Ouverture Contrepartie Garantie donnée Contrepartie
de Crédit d’étab. de crédit
A: Ouv.
2,4 M 2,4M 1,6M 1,6M
C: Util 1 0,9M 0,9M
D: Util 2 1,5M 1,5M
F: Remb. 80m 80m
20 6029/7029 122
Crédit Charges/Produits Trésorerie
B Commission
de financement 3m 3m
de garantie 4m 4m
C: Utilis.
Util 1 900m 900m
Util2 1,5M 1,5M
22 313 22 313
E Intérêt
F. Remb. 120m 128 100 248 100
Chapitre IV
Les opérations sur titres
43
Titre 1
Les titres de transaction,

les titres d’investissement
et les titres de placement
A- introduction
Sont considérés com me “ titres ” po ur l’applicatio n de la régleme ntatio n

bancaire.
- Les valeurs mobilières

. A revenu fixe: obligations, titres participatifs, titres
subordonnés
.A revenu variable: actions, parts, certificats d’investissements
- Les bons du trésor
- Les titres de créances négociables: certificats de dépôts.
- Les instruments de marché interbancaire.
Et d’une manière générale toutes les créances représentées par un titre

négociable sur un marché
 Objectif: dégager des produits, des revenus
.Comptes
. 30 opérations sur titres
301 titres reçus ou donnés en pension

302 titres de transaction
303 titres de placement
304 titres d’investissement
. 31 instruments conditionnels
311 instruments conditionnels achetés

312 instruments conditionnels vendus
319 provision pour dépréciation
33 dettes constituées par des titres
331 titres du marché interbancaire

332 titres de créances négociables
335 obligations
336 autres dettes constituées par des titres
44
 Deux types d’opérations effectuées
Propre Compte Compte Clientèle
nécessité de mettre en place des dispositions spécifiques.

 Séparer les opérations réalisées pour compte propre et pour co mpte de
la clientèle
* Utilisation de comptes distincts
* Tenue d’une comptabilité “ titres ” : “ matière ” et “ espèces ”

Alimentation concomitante des deux comptabilités

Le parallélisme des flux financiers et des flux en quantité garantit la
fiabilité de l’ensemble et permet de détecter plus facilement les erreurs.
 Enregistrer les ordres chronologiquement
 Dispositif juridique permettant
* De justifier que les ordres transmis ont été donnés par le

client
* De prouver le m oment de sa réception e t de sa
transmission (risque admi nistratif d’erreur ou de retard dans
l’exécution des ordres)
 Constitution de couvertures (risque client)
 Informer la clientèle, bonne information du public

(risque de manquement aux règles déontologiques).
- Comptabilité matière: “ plan de compte ” à définir par la Banque
- Comptabilité espèces: comptabilité de l’établissement
- Frais facturés par l’établissement au client
. Frais de courtage (rémunération de l’intervention de l’intermédiaire

par lequel est réalisée l’opération sur titres).
Compte comptable : 7082
. Frais engagés par l’établissement lui-même (commission sur

opérations sur titres)
. Droits de garde (rémunération du déposi taire pour la garde des

titres). Compte comptable 7082
45
Exemple/ ordre d’achat passe par un client. Achat 10 titres au prix

du marche de 10 000 DA (cours du jour), livrés le même jour
.Frais de courtage: 1000 DA
Frais de l’établissement: 600 DA
Comptabilité matière
11 - compte individuel ordinaire 21- avoirs disponibles
10 10
Comptabilité espèces
2211- compte client 7082- commission 122- trésorerie
101 600 600 101 000
2- dispositions générales relatives aux titres
. Prix de marché
. Titres cotés: cours du jour le plus récent
. Titres non cotés :valeur probable de négociation
. Date de comptabilisation au Bilan lors du transfert de propriété des titres
. Informations à fournir dans l’annexe
. Ventilation des titres:
- Cotés/ non cotés
- Transaction / placement / investissement
. Montant des reclassements effectués entre les catégories
. Montant global des titres d’investissement vendus
avant l’échéance
. Montant des surcotes/décotes relatives aux titres de
placement et d’investissement.
B-les titres de transaction
1- Définition
Titres acquis ou vendus, avec dés l’origine l’intention de les

revendre ou de les racheter à brève échéance (inférieure à 6 Mois)
et:
- Négociables sur un marché liquide (présence de mainteneurs

de marché)
- Dont les prix de marché sont constamment accessibles.
 Ils doivent faire l’objet d’un examen périodique et, au plus tard au
terme d’une détention de six mois doivent être reclassés en titres
de placement ou d’investissement, sauf :
- Lorsqu’il existe une opération de co uverture par un

instrument financier évalué lui-même au prix de marché.
- Pour les mainteneurs de marché (avec rotation effective du

stock et volume significatif).
46
2- comptabilisation
- Date d’acquisition
- Arrêté comptable: évaluation au prix du marché, le solde global

des variations de cours étant porté en Résultat.
- Compte 302 “ titres de transaction ”
- compte 603 et 703 “ Résultat sur opérations sur titres
TITRES DE TRANSACTION
QUANTITE PRIX UNITAIRE VALEUR RESULTATS

A 15/10 :achat de titres 1 000 1 300 1 300 000
B 31/10: réévaluation 1 000 1 240 1 240 000 (60 000)
C 5/11 : cession (900) (1 310) (1 179 000) 63.000
D 30/11 : réévaluation 100 1 280
E 20/12 : achat 128 000 4 000
800 1 290 1 032 000 -
F 31/12 : réévaluation 900 1 300 1 170 000 10 000
G 16/1 : revente (900) 1 250 (1 125 000) (45 000)
(2 8 0 0 0 )
122-Trés orerie 302 Titres de trans action 6032/7032

A-15/10: achats titres Rés .titres transac
B-31/10: réévaluation 1 300 000 1 300 000
C-15/11: ces s ion 60 000 60 000
D-30/11: réévaluation 1 179 000 1 116 000 63 000
E-20/12: achat titres 4 000 4 000
F-31/12: réévaluation 1 032 000 1 032 000
G--16/1: ces s ion 10 000 10 000
1 125 000 1 170 000 45 000
SOLDES
28 000 0 28 000
C- les titres d’investissement

1- Définition
. Titres à revenu fixe acquis avec l’intention de les conserver de façon

durable, en principe jusqu’à l’échéance (revenus réguliers sur une longue
période)
 Les établissements doivent disposer:

- de moyens de financement (Ressources globalement
adossées et affectées)
- ou, de moyens de couverture leur permettant de se
protéger de façon permanente contre les dépréciations des titres dues
aux variations des taux d’intérêt
47
Compte 304: “ titres d’investissement ”
 enregistrement au prix d’acquisition,
 Etalement de la surcote / décote sur la durée de vie résiduelle des

titres (différence entre valeur comptable et valeur de remboursement)
Etalement linéaire ou actuariel
 les moins values latentes ne font pas l’objet de provisions, sauf si

forte probabilité de revente ou si défaillance de l’émetteur.
D- les titres de placement
 Sont considérés comme des titres de placement:
 Les titres acquis avec l’intention de les détenir pendant une période
supérieure à 6 mois (sauf les titres d’investissement)
 Les titres transférés du portefeuille de transaction
 Les titres à revenu fixe acquis avec l’intention de les conserver jusqu’a
l’échéance mais qui ne satisfont pas aux conditions requises pour être
qualifiés de titres d’investissement (manque de financement ou de
couverture)
2- comptabilisation
 Comptabilisation au prix d’acquisition, intérêts courus et frais exclus

(si les titres proviennent du portefeuille de transaction, ils sont inscrits aux
prix de marché du jour du transfert) - inscription en compte 303 “ titres de
placement”.
 Possibilité d’étaler, en charges/produits la différence entre le prix

d’acquisition et le prix de remboursement des titres a revenu fixe, sur la
durée de vie résiduelle des titres.
. Les moins-values latentes a la date d’arrêté sont provisionnées.

Mais: compensation possible entre plus et moins values latente
constatées sur les titres d’une même catégorie (caractéristiques
homogènes quant à leur sensibilité aux variations de taux d’intérêt et à
la qualité de l’émetteur)
48
E- coupons ou dividendes
 Actions: dividendes
 Obligations et autres: intérêts
1- encaissement pour le compte de la banque
 Comptabilités en classe 703, avec sous-comptes
- Par nature de titres (placement, investissement, transaction)
- Par nature de revenus (fixe ou variable) pour les besoins du
bilan et compte de Résultat.
2- encaissement pour le compte de la clientèle
Exemple Réception et paiement d’un coupon de la clientèle

2211 - compte client 122 – trésorerie
100 100
Dans le cas d’un délai entre la date de détachement et de paiement, le

montant est d’abord crédité dans un compte d’attente.
Les émissions de titres
1- les titres émis peuvent être
 Des titres du marché interbancaire (bons, certificats interbancaires
 Des titres de créances négociables
* Certificats de dépôt, bons des institutions financières

spécialisées, bons de sociétés financières, bons du trésor, billets
de trésorerie...
* A l’étranger (treasury bills, certificates of deposit, commercial

papers)
Ils constituent des billets à ordre ou au porteur représentatifs de
créances nées de dépôts à terme et négociables pas nature.
 Obligations
49
2- établissements émetteurs
 Etablissements de crédit
 Autres entreprises, en respectant certaines règles
 Organisations internationales
B- comptabilisation
 Titres émis classes en compte 33 “ dettes constituées par des

titres ”
 comptabilisation des primes d’émission et de remboursement
 Etalement sur la durée de l’emprunt

 Etalement actuariel ou linéaire
 Classement en charges à repartir (compte 36)
 La prime d’émission correspond à la différence entre la valeur

nominale du titre et de la valeur d’émission.
 La prime de remboursement correspond à la différence entre la

valeur nominale du titre et la valeur de remboursement .
Chapitre III
Les Opérations en devises
50
Introduction
Titre 1 - La Position, le Risque et le Résultat de

Change
Titre 2 - La Comptabilité Pluri- Monétaires (Multi-

devises)
Titre 3 - Le Change Manuel, le Change au Comptant

et le Change à terme
Introduction
Les Textes
* Règlement n°91-07 du 14/08/1991,

portant règles et conditions de change
* Règlement n°94 -18 du 25/12/1994,

portant comptabilisation des opérations
en devises
Définition (Rt 91-07 du 14/08/1991)
« LE CHANGE »:
s’entend comme étant toute transaction d’achat

ou de vente de devises en compte contre dinars
ou de devises entre elles.
51
Titre 1
La Position, le Risque
et le Résultat de Change
1 - La Position de Change
La position de change représente le solde

des Avoirs, des Dettes et des Engagements Nets:
 dans une devise déterminée
 où, toutes devises confondues (position globale)
Elle inclue:
+ Le total des Actifs

- Le total des Passifs
+ Les Achats au comptant non encore reçus ou à terme
- Les ventes au comptant non encore livrées ou à terme
+ Ou - les Options de change
Intérêt: Mesurer le Risque de Change.
C’est-à-dire l’incidence sur le patrimoine et les résultats

de la variation des cours en monnaies étrangères.
Utilisation: Le jeu des « Comptes de position » ou

« Comptes reflets »:
Suivre les opér ations en «Devises» et en «Contre-valeur

Dinars».
52
La Position de Change au Comptant
Il s’agit de la position de change incluant

les Actifs,
les Passifs,
les Achats
et les Ventes relatifs à des opérations au comptant
La Position de Change à terme
Il s’agit de la position de change incluant

les Actifs,
les Passifs,
les Achats
et les Ventes relatifs à des opérations à terme
Position Courte Position Longue
Dettes Avoirs Avoirs Dettes
en Devises > en Devises en Devises > en Devises
Avoirs Avoirs Dettes
Position Dettes Position

Courte (1) Longue (2)
(1) Pertes en cas de hausses de la devise

(2) Pertes en cas de baisse de la devise
Au vu de l’importance que r evêtent les opérations en devises

en terme de risque :
* nécessite d’un bon système d’information permettant de

mesurer et gérer le risque.
 montant à ne pas dépasser dans la journée

 montant à ne pas dépasser d’un jour sur l’autre.
limitations fixées par la Direction de l’établissement

limitations réglementaires imposées par les Autorités
monétaires.
53
Le Suivi, le Contrôle et la Réévaluation de la Position de Change :
* les établissements doivent disposer:
- d’un système perm ettant d’enregistrer immédiatement les

opérations en devises et de calculer leurs résultats, ainsi que de
déterminer les positions de change globales et les positions de
change par devise étrangère,
- d’un système de surveillance et de gestion des r isques
encourus,
- d’un système de contrôle vérifiant le respect des procédures
internes.
* tenue d’une comptabilité distincte pour chacune des devises

utilisées ou « comptabilité multi devises ».
* Utilisation de comptes de Position de Change.
* Comptabilisation en Hors-Bilan des opérations en devises pendant

les « Délais d’usance » (intervalle séparant la date d’engagement de
la date de livraison).
* Comptes de Dinars ou Devises non encore livrés (NEL) ou non

encore reçus (NER).
* Article 7 du Règlement n° 94/18:
« A chaque Arrêté Comptable, les Emplois et les Ressources

en Devises, inscrits au Bilan, ainsi que les Engagements en Devises
inscrits au Hors Bilan sont évalues au Cours du Marché en vigueur à
la Date d’Arrêté ou au Cours du Mar ché constaté à l a Date Antérieure
la plus proche ».
* A chaque clôture, nécessité de Convertir les Comptes en Devises

dans une Unité de Mesure Commune, le Dinar.
* Processus de Réévaluation ou de Conversion.
* Utilisation du Compte Ajustement Devises.
54
ILLUSTRATION
Exemple d’élaboration de la Position de Change et de
l’évaluation du Risque de Change au 31/12 /N
Position Réelle
ACTIF Montants Cours de 7 Cours de 8

DA
en Devises DA
Prêts de trésorerie 100 700 800

Crédits à la clientèle 6 000 42 000 48 000
Intérêts à recevoir 4 300 30 100 34 400
500 3 500 4 000
Titres 1 700 11 900 13 600
Divers 400 2 800 3 200
Total Actif 13 000 91 000 104 000
Devises achetées non reçues 980 6 860 7 840
Achats à terme 4 700 32 900 37 600
Total Général 18 680 130 760 149 440
Variation de l’Actif 18 680
Position Réelle
PASSIF Montants Cours de 7 Cours de 8

DA
en Devises DA
Banques 10 70 80
Emprunts de trésorerie 7 000 49 000 56 000
Dépôts de la clientèle 1 800 12 600 14 400
Intérêts à payer 400 2 800 3 200
Titres émis 4 000 28 000 32 000
Divers 300 2 100 2 400
Total Passif 15 510 94 570 104 000
Devises vendues non livrées 3 800 26 600 30 400
Ventes à terme 1 900 13 300 15 200
Total Général 19 210 134 470 153 680
Variation du Passif 19 210
Position Réelle
RECAPITULATION F.F. Cours 7 DA Cours 8 DA
Total Général Actif 18 680 130 760 149 440

Total Général Passif 19 210 134 470 153 680
Nets - 530 - 3 710 - 4 240
Résultats de Change - 530

Position de Change - 530
Commentaires:
* Au 31/12/1994, Position Courte, car

Créances en Devises < Dettes en Devises
* Position négative de Change 530 DA
* Si le Cours du FF augmente, la société réalise une perte de
Change de 530 DA.
55
Problèmes de prise en compte des Options de Change pour la mesure des

Positions et du Risque de Change
Définition des Opti ons de Change: Articles 19 à 21 du Règlement n°91-07

du 14 Août 1991
« Droit d’acheter ou de vendre contre Dinars u n mo ntant

déterminé de Devises à un prix appelé « Prix d’exercice » et à une
date d’échéance fixée à l’avance ».
 Droit d’acheter = « OPTION CALL »
 Droit de vendre = « OPTION PUT »
 En contrepartie du droi t que procure l’Op tion de C hange, les

Acheteurs sont tenus de verser une prime aux Vendeurs
Difficultés rencontrées pour intégrer les opérations

d’Options de Change pour la mesure des Positions et
du Risque de Change car:
- Incertitude quant à la réalisation effective de la

livraison (l’Acheteur décide d’exercer ou de ne pas
exercer l’Option)
- Possibilités de dénouement de l’opération
(Livraison probable sur un marché de gré à gr é,

Opération symétrique sur un marché organisé)
Deux méthodes pour le calcul de la Position de Change
1) Positions nettes dans chaque devise :
En ne tenant compte que des engagements potentiels

de livrer ou de recevoir des devises résultant des
ventes d’options si elles augmentent les dites
positions.
2) Utilisation du « Delta »:
Il mesure l a var iation de la valeur d’une option, en
fonction de la variation de la devise sous- jacente.
56
2- Le Résultat de Change
Est la résultante de la réévaluation des opérations en devises:
Différence entre la Contre-Valeur Dinars des comptes en

devises à la
date d’arrêté et leur Contre-Valeur Dinars à la date d’origine.
Spécificité
Il intègre des Résultats potentiels sur des Positions à terme
(Hors-Bilan)
Application et exception
- Règlement n° 94/18
- Cours de marché applicable pour la conversion des

opérations en devises
* Cours au Comptant pour les Actifs, Passifs et les

Opérations de Change à terme couvertes par des
opérations au comptant «Swaps Cambistes »
* Cours à terme pour les Opérations de Change à terme

non Couvertes «Termes Secs ».
Titre 2
La Comptabilité Multi-Devises
et les Comptes « Reflets »
57
1 - La Comptabilité Multi-Devises
- Principe
- Les Banques et Établissements Financiers doivent ventiler

leurs Emplois et Ressources selon la monnaie dans
laquelle les opérations sont libellées
- Les opérations en Dinars doivent être distinguées en

Comptabilité des opérations libellées en monnaie
étrangère.
* Article 2 du Règlement n° 94/ 18
« Les Banques et les Établissem ents Financiers

comptabilisent les Opérations au Comptant ou à Terme
ainsi que les Autres Op érations en Devises dans des
Comptes Distincts, Ouverts et Libellés dans Chacune des
Devises Utilisées ».
Conséquence:
* Enregistrement de l’ensemble des opérations libellées dans

une même devise dans une comptabilité spécifique qui se
traduit par la production d’une Balance Générale recensant
l’ensemble des comptes de Bilan, de Hors-Bilan et de Compte
de Résultat ouverts dans cette devise.
* Dans la pratique, nécessité de disposer d’applications

informatiques
* prévoyant la possibilité d’ouvrir chaque compte du Plan

Comptable de l’établissement sous tous les codes devises
nécessaires (codification des écritures)
* gérant ainsi de façon indépendante chacune des balances

devises.
* Nécessité d e mettre en place des liaisons entre les

différentes Comptabilités Devises, perm ettant ainsi de gérer
les positions de change.
2- Les Comptes de position ou comptes « reflet »

Ces comptes sont définis dans l’Article 5 du Règlement
n°94/18
* des Comptes « Reflets » où « Comptes de Position de

Change »
sont ouverts pour enregistrer la contrepartie en devises
de chaque opération modifiant la position de change d’un
établissement (comptes de bilan et de hors-bilan)
* les montants en Dinars associés aux écritures passées

dans la Comptabilité de la Devise concernée sont inscrits
dans des comptes de Contre Valeur de Position de Change.
58
Exemple
Cet exemple intègre à la fois l’utilisation des Comptes-Reflets, la

Réévaluation et la détermination du Résultat de Change.
- Achat le 15/12/N de 1000 USD contre 35 000 DA
Comptabilité USD Comptabilité DA
122- Trésorerie (USD) 36- Position de change 36- Contre valeur Dinars 122- Trésorerie
(USD) Position de change USD DA
1 000 1 000 35 000 35 000
Réévaluation au 31/12/N ( Cours 1 dollar contre 38 DA)
Comptabilité DA
Trésorerie USD 38 000 DA Trésorerie 35 000 DA
CV/DA Pos. Change USD 35 000 DA Trésorerie de change USD 38 000 DA
TOTAL 73 000 TOTAL 7 3 000 DA
Constatation du Résultat de Change: Résultats d’une comparaison entre le

compte de Position de Change Converti en DA au cours du jour et le compte
de Contre Valeur en DA de la Position de Change.
Il s’agit donc de rendre « égaux » les comptes « Contre Valeur DA» avec les
comptes « Position de Change », par la Contrepartie d’un compte de Résultat.
3 6- CV/DA Position de 7 - Résultat de change
change USD
3 000 3 000
Comptabilité DA
Trésorerie USD 38 000 DA Trésorerie DA 35 000 DA

CV/DA Position de change USD 38 000 DA Position de change USD 38 000 DA
Résultat de change 3 000 DA
TOTAL 76 000 DA TOTAL 76 000 DA
59
Annulation des comptes de Position après réévaluation et

constatation du Résultat de Change, ces comptes étant équilibrés et
ne représentant aucun Actif ou Passif réel
Après annulation
Comptabilité DA
Correspondant USD 38 000 DA Correspondant DA 35 000 DA

Résultat de change 3 000 DA
TOTAL 38 000 DA TOTAL 38 000 DA
Le Compte Ajustement Devises
 Il enregistre la Contrepartie du Résultat de change sur des positions Hors-

Bilan comptabilisé dans un compte de Produits ou de Charges
Exemple
* Vente à 3 mois de 1 million USD contre DA « Terme sec »
* Cours à terme / 1 USD = 40 DA
a) Conclusion de la vente à terme
Comptabilité USD
9. Position de Change USD (HB) 9.- Devises à livrer
1 000 000 1 000 000
Comptabilité DA
9. Dinars à Recevoir 9. CV Position de Change USD (HB)
40 000 000 40 000 000
b) Arrêté mensuel (fin du 2éme mois)
Cours à terme restant à courir: 1 USD = 45 DA
Comptabilité USD
Inchangée
Comptabilité DA
9 Ajustement Devises (HB) 9. CV Position de Change USD (HB)
5 000 000 5 000 000
6 Opérations de change 36 Ajustement Devises (Bilan)
5 000 000 5 000 000
60
c) Arrêté mensuel (fin du 3éme mois)
Cours à terme restant à courir: 1 USD = 46 DA
Comptabilité USD
Inchangée
Comptabilité DA
9 Ajustement Devises (HB) 9. CV Position de Change USD (HB)
1 000 000 1 000 000
6 Opérations de change 36 Ajustement Devises (Bilan)
1 000 000 1 000 000
d) Livraison / Règlement
Comptabilité USD
36 Pos Change USD (B) 122 trésorerie
1 000 000 1 000 000
9 Devises à livrer 9 Pos Change USD (HB)
1 000 000 1 000 000
Comptabilité DA
122 trésorerie 36 CV Pos Change USD
40 000 000 46 000 000
36 Ajustement Devises (B) 9 Ajustement Devises (HB)
6 000 000 6 000 000
9 CV Pos Change USD (HB) 9 Dinars à recevoir

46 000 000 40 000 000
Titre 3
Le Change Manuel ,
le Change au Comptant
et le Change à Terme
61
Les Opérations de Change Manuel
Échange physique et immédiat d’une quantité de

monnaie contre une autre monnaie
implique l’intervention d’un mouvement de Caisse
Comptabilisation et Évaluation
Exemple : le 2/10/N, un établissement

 Achète 1000 USD à la Caisse par un Achat au comptant au Cours de
37 DA
 Achète 200 USD au cours de 33 DA
 Vend 400 USD au cours de 42 DA
 Achète 100 USD au cours de 31 DA
En fin de journée le Cours de l’USD s’établit à 35 DA.
Récapitulatif des opérations réalisées
Caisse USD Caisse DA
+ 1 000 - 37 000
+ 200 - 6 600
- 400 + 16 800
+ 100 - 3 100
+ 900 - 29 900
Comptabilisation en fin de journée

100 122 36 100 36 706

Caisse Trésorerie Position Caisse CV PC Produits/
USD USD Change DA USD Op. Change
Achat 1 000 1 000 37 000 37 000
Transfert 1 000 1 000

à la caisse
Opé. journée 100 100 7 100 7 100
Solde 900 0 900 29 900 29 900
Solde en DA 31 500 31 500 29 900 29 900

converti (*)
Ajustement 1 600 1 600
des positions
Soldes ajust 31 500 31 500 29 900 31 500 1 600
(*) 900 x 35 = 31 500
62
Les opérations de Change au Comptant
Opérations définies aux articles 8 à 15 du Règlement n° 91-07

du 17/08/1991 et article 3 du Règlement n° 94-18 du 25/12/1994
« Sont considérées comme opérations de Change au Comptant

les opérations d’Achat ou de Vente de Devises contre Devises
ou de Devises contre Monnaie Nationale dont les parties
contractantes ne diffèrent pas le dénouement ou ne le différent
qu’en raison d’un Délai d’usance ».
On appelle Délai d’usance, le délai compris entre la date de

l’opération et la date de livraison. Délai maximum de deux
jours.
Comptabilisation et évaluation
Évaluation définie aux articles 7 et 8 du Règlement 94-18
- Évaluation au cours de marche c’est-à-dire au cours au comptant de la

devise concernée
- Comptabilisation avec délai d’usance
- A la date de conclusion du contrat (date d’opération) les opérations sont

enregistrées en comptes de Hors Bilan 93 « opérations en devises »
- Ces comptes sont soldés à la date de livraison des devises et les

comptes de Bilan sont alors utilisés
- Plusieurs cas possibles

- Achat/Vente au comptant devises contre dinars
- Achat/Vente au comptant devises contre devises
Exemple
- Achat au comptant de 1m USD le 1/12, au cours de 39 DA, livraison le 3/12
- Vente au comptant de 2m USD le 1/12, au cours de 37 DA, livraison le 3/12
Le 1 Décembre
Bilan & CR Néant Bilan & CR Néant
Hors Bilan Hors Bilan
9312 9 9 9313
USD Achetés NER Position de Change CV de position de Change DA Vendu NEL
USD USD
1 000 000 1 000 000 39 000 000 39 000 000

74 000 000
9314 9311
USD Vendu NEL DA Achetés NER
2 000 000 2 000 000 74 000 000

Position de Change au 01/12 : Position Courte (Dette >Créance) de 1.106 USD
Position de trésorerie :n’est mouvementée qu’à la livraison
63
Le 3 Décembre
122 36 122 36
Trésorerie USD Position de Change Trésorerie DA CV de position de
Change
1 000 000 1 000 000 39 000 000 39 000 000
2 000 000 2 000 000 74 000 000 74 000 000
Hors Bilan Hors Bilan
9312 9 9 9313
USD Achetés NER Position de Change CV de position de Change DA Vendu NEL
1 000 000 1 000 000 39 000 000 39 000 000
74 000 000
1 000 000 1 000 000 74 000 000 39 000 000 39 000 000
9314 9311
USD Vendu NEL DA Achetés NER
2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 74 000 000 74 000 000
Incidences de ces écritures:

Sur la Position de Change = Néant, la Position en USD est toujours Courte de 1.10 6 $
Sur la Position de Trésorerie = Position emprunteuse de 1.106 USD de la banque = la
banque devra emprunter ou acheter 1.10 6 USD pour résorber son découvert en USD
chez son correspondant.
Au 31/12 = Réévaluation des comptes USD au cours du 31/12 soit 1 USD = 34 DA
* les comptes de Position de Change, de Contre-valeur de Position de

Change sont soldes et l’écart constaté constitue le Résultat de Change
Constats:
Position de Changes USD = Débiteur de 1.106 USD x 34 = 34 000 000
CV. Position de Change USD = Créditeur de 35 000 000
Solde à prendre en Résultat = DA 1 000 000
Écriture
Débit Position de Change Bilan 1 000 000
Crédit Résultat = Gains sur opérations de change 1 000 000
Ce résultat est composé:
* d’une perte définitive sur 1.106 USD achetés au cours de 39 vendus à 37

(39 - 37) x 1.106 USD, soit 2.106 USD DA
* d’un profit latent sur la dette en $ = 1.106 USD vendus au cours de 37DA
dont l’acquisition au cours du 31/12 s’effectuerait au cours de 34 soit (37
- 34) x 1.106 USD, soit 3.106 USD DA
Le 31 Décembre
122 36 122 36
Trésorerie USD Position de Change Trésorerie DA CV de position de
Change
1 000 000 1 000 000 39 000 000 39 000 000

2 000 000 2 000 000 74 000 000 74 000 000
(1) 1 000 000 35 000 000

(2) 34 000 000 35 000 000
(3) 1 000 000
7 Gains de Change
1 000 000
(1) Solde de la Position de Change USD et de la CV.DA de la Position de Change

(2) Conversion de la Position de Change USD au cours du 31/12, soit 1 USD = 34 DA
(3) Constatation du Résultat de Change
64
* Dans le cas d’une opération Devises contre Devises
- On convertit dans la devise-pivot les engagements

libellés dans l’autre devise
- Le Résultat de change est couvert en Dinars
- Lors de la clôture, les comptes libellés dans la devise-
Pivot sont convertis en dinars
Les opérations de Change à terme
* Opérations définies par les articles 16 à 33 du Règlement n°

91-07 du 14/08/1991 et l’article 4 du Règlement n° 94-18
« Sont considérées comme opérations de Change à terme, les

opérations d’Achat ou de Vente de Devises dont les parties
contractantes décident de différer le dénouement à une date
postérieure au délai d’usance.
* On distingue plusieurs catégories d’opérations

- les Opérations dites « Sèches »
- les « Futures » de cours de change (répondant aux
caractéristiques des marchés à terme organisés: montants et
échéances standards,appels de marge, dépôts de garantie)
- les Opérations de couverture
La notion de Report/Déport
- Il s’agit de la différence entre le cours à terme et le cours au

comptant d’une devise.
« Report /Déport» = Cours à terme - Cours au Comptant
- Il résulte d’un différentiel de taux entre deux monnaies

- Lorsque le cours à terme est supérieur au cours au
comptant, l’écart est appelé « Report »
Cours à terme > Cours au Comptant « Report »

- lorsque le cours à terme est inférieur au cours au comptant,
l’écart est appelé « Déport »
Cours au Comptant > Cours à terme « Déport »
65
Exemple:
Un établissement emprunte, pour 6 mois, des DA au taux

de 10% pour acheter des USD au comptant au cours de 1
USD = 42 DA.
Il prête, pour 6 mois, les USD achetés au taux de 8% , et

les vend à terme, livraison dans 6 mois, au cours de 1
USD = 42,404 DA.
Détermination du cours du terme
Dans 6 mois:
- le Dollar aura rapporté 0,04 USD d’intérêts: 1 USD x 8% x
6/12 mois) soit un total de 1,04 USD par Dollar prêté
- les 42 DA empruntés exigeront 2,1 DA d’intérêts, soit un
total à rembourser de 44,1 DA.
* Le cours à 6 mois du Dollar s’établit donc à 44,1DA /

1,04USD = 1 USD = 42,4038DA , arrondi à 1 USD 42,404 DA.
Détermination du Report/Déport
L’écart entre le Cours à terme et le Cours au comptant est

appelé Report ou Déport.
Nous sommes en situation de Report, car le Cours à terme

est supérieur au Cours au comptant.
Ici, le Report est de 0,404 DA (42,404 DA - 42 DA)
Si le contrat porte sur 1 million USD, le Report total sera de

404 000DA.
- Il doit être comptabilisé dans un Compte de Hors Bilan (93)

- Il doit être constaté en DA par mesure de simplification
Comptabilisation
A la date d’engagement 9332 Dinars à 94 CV Position de 9 Report/Déport

livrer Change
42 404 000 42 000 000 404 000
A Chaque arrêté Trimestriel 36 Produits à 7016 Produits sur

recevoir Report/Déport
Trimestre 1 202 000 202 000

Trimestre 2 202 000 202 000
66
Les opérations de Change à terme « sèches » (spéculatives)
-Principes définis aux articles 10 à 14 du Règlement 94- 18
- Évaluation « mark to market », c’est-à-dire au Cours à terme

restant à courir
- Les gains et les pertes entre la date de l’opération et la date

d’arrêté sont comptabilisés dans les Résultats
- Nécessité d’opérations de couverture
- Le Cours de marché applicable aux éléments couverts à la date

d’arrêté est le Cours au Comptant de la devise concernée
- Les différences entre les montants résultant de

l’évaluation des comptes de Position de Change et les
montants inscrits dans les comptes de Contre Valeur de
Position sont comptabilises de manière symétrique à la
comptabilisation des Résultats de l’opération couverte.
- Comptabilisation du Report/Deport inscrite dans un

compte spécifique et enregistrée au prorata temporis sur la
durée du contrat.
Illustration n°1
Achat à terme « sec »
Données: le 1/10/N , une banque réalise les deux Achats à terme suivants
Contrat 1 - Achat de 1 000 USD à 6 mois contre DA au cours de1USD=38,5 DA
Contrat 2 - Achat de 1 000 USD à 9 mois au cours de 1 USD =39,2DA
Au 31/12/N, le Cours Spot ( au Comptant) de l’USD s’établit à 36,4 DA
le Cours à terme du USD à 3 mois s’établit à 37,10 DA
le Cours à terme du USD à 6 mois s’établit à 37,45 DA
67
Le 1/10/N
(Hors Bilan) (Hors Bilan)
9332 USD 94 P. Change 94 P. Change 94 CV/DA P Change 94 CV/DA P Change 9332 DA
à recevoir USD (Ct 1) USD (Ct 2) USD (Ct 1) USD (Ct 2) à livrer
Ct 1 : 1 000 1 000 38 500 38 500
Ct 2 : 1 000 1 000 39 200 39 200
Solde 2 000 1 000 1 000 38 500 39 200 77 700
Le 31/12/ N
1 400 1 750
94 Cpte d’Ajustement
3 150
(Bilan)
6031 Pertes de Change 365 Cpte d’Ajustement

1 400 1 400
1 750 1 750
Ajustement des comptes de Position de Change et constatation de l’Écart de Change (sans
conversion au cours spot)
68

Compta Banc Onec Iahef 10 11 2016

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Comptabilité Bancaire

Séminaire de Comptabilité bancaire

M. Lotfi AIT MOKHTAR

C h apitre I - Le Cadre Institutionnel et Juridique

C h apitre III - Les Opérations sur Titres

C h apitre IV - Les Opérations en Devises

L e Cadre Institutionnel et Juridique

La Comptabilité peut être définie comme une technique ayant

Les faits, que l’on peut appeler aussi opérations ou événements,

La compréhension de l’activité bancaire est essentielle pour

De prime abord, le banquier semble exercer un simple rôle

L’activité de réception de fonds du public impose une responsabilité

L’activité de crédit comporte des risques élevés car la défaillance des

Les particularités de l’activité bancaire jointes au souci légitime

Le Cadre Juridique de la Comptabilité Bancaire

Obligation Comptable pour l’ensemble des

Art.2 – Les Secteurs d’activ ités Particuliers ,

Règles & Principes Secteur Secteur Secteur

P.C. P.C. P.C.

Les textes de référence :

 Règlement n° 09/04 du 23/07/09 (Abrogeant le Règlement n ° 92/ 08 du

Certes les structures fondamentales de la comptabilité bancaire

- dans le Bilan, les éléments monétaires prédominent, au détriment

Le Plan de Comptes Bancaire :

Les textes de référence :

 Plan de Comptes Bancaire

Les Règles de conformité :

Les Classes Comptables:

Classe 1 : Les comptes des opérations de trésorerie et des

Les Règles Comptables applicables aux B.EF.

Les principes comptables sont un ensemble de conventions, qui

Les principes comptables généraux et les méthodes d’évaluation

 Ils doivent se soumettre aux principes et méthodes imposés

 Ils doivent y déroger audit régime , lorsqu’ils s’appliquent à

Les principes comptables généraux :

Fixité ou permanence des méthodes (Article 4)

Règles d’évaluation particulières:

Elles sont fixées par voie de Règlement pour certains

Dérogation aux principes de coût historique et de

- les opérations en devises;

Définition des Attributs.

Les Comptes Individuels Annuels

Les textes de référence : Règlement n° 09/05 du 18/10/2009

 Publication dans les 06 mois dans le BOAL

Passage du Plan Comptable aux États Financiers

S a isies E t ats de sortie

Engagements de financement en Engagements de garantie reçus des

Engagements de garantie d'ordre

Engagements de garantie d'ordre de

5 Autres engagements donnés

 Importance majeure dans les Banques.

Face aux tiers:

 N’ayant pas donné lieu à des flux de trésorerie

 Mais présentant un risque pour la Banque .

 Les opérations de Hors Bilan sont rémunérées par des commissions.

Autres éléments figurant en Hors Bilan dans le Plan

Engagements reçus (garanties obtenues)

Présentation en pleine évolution

 Hors Bilan permet aux tiers d’apprécier les risques non

 Notes Annexes de plus en plus fournies, du fait du

 Enregistrement au fur et à mesure des opérations liées à

 Généralement en partie double

Le Compte des Résultats

Com m issions 2 Pr oduits sur opér ations de cr édit-bail et