METHODOLOGIE

D’AUDIT COMPTABLE
ET FINANCIER
Objectif : Le cours a pour objectif de présenter de
façon succincte les différents concepts ainsi que
l’articulation de la démarche d’audit financier et
comptable de façon générale et en particulier la
méthodologie, les techniques et la mise en œuvre.
Programme indicatif

Programme indicatif du
cours.doc
 Thème 1:
Généralités sur l’audit comptable et
financier
1. CADRE GENERAL DE L’AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER

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A. Pourquoi l’audit?

 L’audit découle de l’existence de la « relation d’agence»

 Comment se traduit la relation d’agence?

 Dans le cadre d’une entreprise :

Les actionnaires ou investisseurs créent une entreprise en

mettant en commun leurs ressources pour en tirer un
profit futur.

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A. Pourquoi l’audit?

Du fait qu’ils ne disposent pas de compétence et de temps nécessaires,

ils confient la gestion de l’entreprise aux administrateurs ou gérants

Les administrateurs ou gérants ne pouvant pas diriger

directement choisissent à leur tour une direction générale qui
met en place le personnel nécessaire.

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A. Pourquoi l’audit?

Dans le cadre de sa gestion, la direction générale rend compte

aux administrateurs (rapports d’activités).

Les administrateurs rendent compte à leur tour aux actionnaires

(rapport de gestion du PCA).

L’existence des différents niveaux d’information rend

nécessaire et obligatoire une appréciation impartiale des
informations données et la nécessité de préserver les
intérêts des actionnaires voire de la communauté toute
entière.

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B. Qu’est-ce que l’audit?

Selon la nature de l’audit : L’audit est un examen

critique, progressif méthodique et constructif, mené
avec discernement par un professionnel
indépendant, en vue de délivrer une opinion sur la
matière soumise à contrôle, au regard du référentiel
auquel la matière en question est soumise.

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B. Qu’est-ce que l’audit?

Selon le mode opératoire : L’audit est un

processus d’accumulation d’éléments probants
nécessaires et suffisants, mené avec
discernement, de manière critique, progressive,
méthodique et constructive, par un professionnel
indépendant, en vue d’exprimer une opinion sur
la matière soumise à contrôle, au regard du
référentiel auquel la matière en question est
soumise.

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B. Qu’est-ce que l’audit?

 Audit opérationnel : il porte sur le contrôle du fonctionnement global ainsi

que sur la performance au égard aux activités et aux objectifs assignés au
Management.

 Audit de la qualité : il s’intéresse à la vérification et la certification des

opérations d’une entité par rapport aux nomes régissant la qualité.

 Audit informatique : il porte sur l’organisation générale de la fonction

informatique, l’organisation de la sécurité des accès logiques et des accès
physiques, l’exploitation, les risques d’incendie, la gestion des
sauvegardes, la fiabilité des données.

 Audit social : il couvre les aspects suivants :

- Étude de l’évolution du personnel, du régime social, des contrats,

- Respect de la réglementation intérieure et extérieure

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B. Qu’est-ce que l’audit?

- Politique de recrutement, de rémunération et de formation.

 Audit fiscal et juridique : il porte sur la vérification du respect des lois et

règlements et l’analyse des risques fiscaux et juridiques.

 Audit de la stratégie : examen des fonctions et stratégies de l’entreprise,

des objectifs stratégiques et des attentes.

 Audit du Management : examen du mode de direction de l’entreprise,

évaluation de la performance du management.

 Audit de la fonction commerciale : il s’agit de répondre aux préoccupations

du bon fonctionnement de la fonction.

 Audit interne : mise en place des procédures administratives, comptables et

financières et contrôle du respect de leur fonctionnement.

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C. Qui effectue l’audit comptable et financier?

 L’audit est un examen effectué par un « auditeur » qui est un

professionnel compétent et indépendant

 Il doit être un Expert comptable diplômé ou agréé par un ordre ou

un organe compétent

 Il doit se conformer aux normes, à l’éthique et à la déontologie

régissant la profession

 Il est civilement et pénalement responsable des infractions

commises dans l’exercice de ses fonctions

 Il est soumis au secret professionnel sauf devant le juge

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2. NORMES EN AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

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A. Généralités

NORMES
=
ENSEMBLE DE REGLES EMISES PAR DES
ORGANISMES HABILITES

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A. Généralités (suite)

DEUX (2) CATEGORIES DE NORMES :

• NORMES COMPTABLES

• NORMES D’AUDIT

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 B. Normes comptables

 COMMUNES A TOUS CEUX QUI ETABLISSENT,

CONTROLENT ET UTILISENT LES COMPTES

 Organismes émetteurs :
 Normes nationales ou régionales (Acte Uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière
& système comptable OHADA (SYSCOHADA), PCBR,
Lois et Décrets
 Normes internationales (IAS-IFRS)

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 C. Normes d’Audit comptable et financier
PROPRES AUX AUDITEURS

 Organismes émetteurs :
 OHADA (Règlement N°01/2017/CM/OHADA portant
harmonisation des pratiques des professionnels de la
comptabilité et de l’audit dans les pays membres de l’OHADA et
les règles d’indépendance qui encadrent le commissariat aux
comptes)
Normes internationales : IFAC, CNCC &
OEC (France)

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C. Normes d’Audit comptable et financier (suite)

 Définition :

ENSEMBLES DES REGLES GENERALEMENT

ADMISES AUXQUELLES L'AUDITEUR DOIT SE
REFERER POUR QUALIFIER SON TRAVAIL

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C. Normes d’Audit comptable et financier (suite)

Objectifs :
Permettre
A L'AUDITEUR :
DE DEFINIR LES BUTS A ATTEINDRE PAR LA MISE EN
ŒUVRE DES TECHNIQUES APPROPRIEES

 AUX TIERS :
D'AVOIR L'ASSURANCE QUE L'OPINION SERA EMISE EN
FONCTION DE CRITERES DE QUALITE HOMOGENE

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C. Normes d’Audit comptable et financier (suite)

Trois (3) grands groupes de normes :

Normes générales
Normes de travail
Normes de rapports

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C.1 Normes générales

COMPOSANTES :

COMPETENCE

INDEPENDANCE

QUALITE DE TRAVAIL

SECRET PROFESSIONNEL

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C.1 Normes générales (suite)

 L’INDEPENDANCE

 LE SECRET PROFESSIONNEL

 COMPORTEMENT

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C.1.1 Indépendance

 INDEPENDANCE
NORME DE COMPORTEMENT

OBLIGATION
D’ETRE ET DE CONSERVER
PARAÎTRE UNE ATTITUDE
ETRE LIBRE
INDEPENDANT D’ESPRIT PERMETTANT
DE TOUT LIEN REEL
POUVANT ETRE D’EFFECTUER
INTERPRETE COMME LA MISSION
CONSTITUANT AVEC INTEGRITE
UNE ENTRAVE ET OBJECTIVITE

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 C.1.1 Indépendance

 INDEPENDANCE : définition

Capacité de l’auditeur à résister aux pressions

de toute nature susceptibles d’influencer
l’opinion qu’il s’est faite au moment de ses
travaux afin que les lois et les règles comptables
soient respectées.

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 C.1.1 Indépendance

Indépendance et Objectivité

Etre objectif pour être efficace…..

Etre perçu indépendant pour être crédible
D’abord un état d’esprit qu’il appartient au
professionnel de cultiver dans son intérêt même.
 Ce qui fait la valeur d’une opinion, c’est
l’indépendance d’esprit et l’autorité de celui qui
la donne.
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 C.1.1 Indépendance

 INDEPENDANCE : Principe
ETRE ET PARAÎTRE C'EST UN ETAT D'ESPRIT

MAIS

CELA RESULTE AUSSI DU RESPECT DE REGLES

STRICTES

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C.1.1 Indépendance

SITUATION POUVANT AFFECTER L’INDEPENDANCE

RELATIONS FAMILIALES
ET PERSONNELLES

HONORAIRES
DU CAC RELATIONS FINANCIERES
 participation dans le capital,
 prêt, avantages particuliers,
 prestations

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 C.1.1 Indépendance

LES SIGNES EXTERIEURS DE MANQUE D'INDEPENDANCE

(relations personnelles, activités communes régulières…)

 HONORAIRES EXCESSIFS (15 % des honoraires du cabinet)

 PRETS DE PERSONNEL

 AUTRES ACTIVITES POUVANT NUIRE A L'INDEPENDANCE D'ESPRIT

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C1.2 Secret professionnel

SECRET PROFESSIONNEL
 TOUS FAITS, TOUS ACTES, TOUS RENSEIGNEMENTS
DONT IL A CONNAISSANCE DANS LE CADRE DE SES FONCTIONS

= SECRET PROFESSIONNEL

 TOUTES LES INFORMATIONS SONT CONFIDENTIELLES Vis-à-vis des tiers, du

personnel de l'entreprise et même des collaborateurs du cabinet

 RISQUES DE SANCTIONS PENALES

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C1.2 Secret professionnel

CETTE NORME IMPLIQUE :

 DISCRETION DANS LES PROPOS
 PROTECTION DES DOSSIERS DE TRAVAIL
 RESPECT DES FORMES DANS LES LIAISONS AVEC LES AUTRES
PROFESSIONNELS :
 CO-COMMISSAIRES
 AUDITEURS INTERNES
 EXPERTS COMPTABLES
 AUDITEURS CONTRACTUELS
 CONSEILS

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C1.3 Comportement

COMPORTEMENT

POSER DES BONNES QUESTIONS

RESPECTER L’AUDITER
SE CONFORMER AUX REGLES ET PRATIQUES
DE L’AUDITER
AVOIR UNE ATTITUDE PEDAGOGIQUE

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 C.2 Normes de travail

COMPOSANTES :

•PLANIFICATION
•PROGRAMME DE TRAVAIL
•EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE

•TRAVAIL EN EQUIPE ET SUPERVISION

•COLLECTE D'ELEMENTS PROBANTS AUDIT

•REVUE INDEPENDANTE
•EVALUATION DES COLLABORATEURS

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 C.2 Normes de travail
QUALITE DU TRAVAIL
Elle est assurée par :
 La conscience professionnelle
 Le respect des normes
 La formation des Collaborateurs
 La supervision
 La revue indépendante
 Le contrôle de qualité
 Programme de travail, Évaluation du contrôle interne,
planification
Travail en équipe et supervision
 Collecte d’éléments probants

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 C.2 Normes de travail
 Travail en équipe et supervision

L'intervention personnelle du professionnel

est le fondement même d'une profession
libérale. Elle a, à la fois, pour cause et
conséquence, sa responsabilité personnelle.

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 C.2 Normes de travail

 Travail en équipe et supervision (suite)

La composition de l’équipe est généralement

fonction de la taille ou de la nature de la mission
mais aussi fonction de la structure du personnel
technique du cabinet.

L’équipe est généralement constituée :

- d’un Associé responsable du dossier

- d’un Directeur de mission ,
- du Chef de mission,
- et des assistants.
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C.2 Normes de travail
 Travail en équipe et supervision (suite)
Le travail en équipe suppose :
- une complémentarité de ses membres,
- une répartition claire des travaux au début de la
mission,
- un budget temps alloué à chaque membre,
- une supervision des travaux par le DM et le CM
- une solidarité au sein de l’équipe,
- un système de communication au sein de l’équipe,
- le respect des délais,
- l’évaluation des collaborateurs
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 C.3 Normes de rapports

Expose d'ensemble

 Rapports de commissariat aux comptes

 Rapport général
 Rapport spécial
 Rapports particuliers
 Rapports sur comptes consolides
 Rapport d'audit contractuel
Rapports sur le contrôle interne et/ou la comptabilisation
des opérations
 Rapports d'investigations

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3. DEMARCHE GENERALE DE L’AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER

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Rappels comptables

 Les états financiers annuels

Les états financiers sont composés de 4 éléments :
- Bilan
- Compte de résultat
- TFT ( Tableau des Flux de Trésorerie)
- Notes annexes aux états financiers

Ces éléments sont INDISSOCIABLES .

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Rappels comptables

 Les documents de base (1/3)

Pièce
justificative

Journal

Grand livre

Balance Balance
auxiliaire générale

Bilan Compte TFT Notes Annexes

de résultat
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Rappels comptables

 Les documents de base (2/3)

Pièce Document interne/document externe
justificative
Document à valeur juridique (facture, contrat…)

Calcul formalisé agrémenté de documents à valeur juridique (provision pour

congés à payer…)

Achats, Ventes, OD, Banques...

Comptabilisation par ordre chronologique
Journal
Comptabilisation de l ’intégralité de l ’écriture (mouvements affectant le

patrimoine)

Grand livre Déversement du journal qui se fait périodiquement,

Comptabilisation par numéro de compte comptable

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Rappels comptables

 Les documents de base (3/3)

Balance Synthèse du grand livre à un moment précis
générale
Récapitulatif des soldes du grand livre par numéro de compte comptable

Comptabilité auxiliaire : détail des comptes (clients , fournisseurs …)

Balance Total balance auxiliaire = total du compte concerné de la balance générale
auxiliaire

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La démarche d’audit comptable et financier : Objectifs de l'audit des états
financiers

Qualités auxquelles doivent

répondre les états financiers

Toutes données Toutes les opérations

qu'ils contiennent sont correctement
sont justifiées enregistrées
et présentées

Toutes les Les Respect des

opérations Estimations
opérations principes
sont significatives
enregistrées comptables
enregistrées correctes
sont réelles

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La démarche d’audit comptable et financier : analyse
d’ensemble
 L ’objectif d ’audit comptable et financier
− Formuler une opinion motivée sur

la régularité
la sincérité
l’image fidèle

des états financiers annuels

Cette opinion est exprimée dans un rapport

destiné aux actionnaires et au public en général

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La démarche d’audit comptable financier : analyse d’ensemble
 Schéma général

Prise de connaissance générale de l’entité

Expression
de l’opinion

Étude et évaluation Travaux de fin

du contrôle interne de mission

Contrôle des
comptes

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La démarche d’audit comptable et financier : approche spécifique

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La démarche d’audit comptable et financier : prise en compte
du risque de fraude

ISA 240 - Responsabilité de l'auditeur dans la prise en

considération de fraudes dans l'audit d'états financiers.

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La démarche d’audit comptable et financier : Prise en compte
des textes législatifs et réglementaires dans l’audit des états
financiers

ISA 250 - Prise en compte des textes législatifs et

réglementaires dans l’audit des états financiers

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 La démarche d’audit comptable et financier : Communication des questions
soulevées à l’occasion de l'audit aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise

ISA 260 - Communication des questions soulevées à

l’occasion de l'audit aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise

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