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FIDA Directives relatives laudit des projets

( lusage des emprunteurs)

D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Comit daudit Quatre-vingt-deuxime runion Rome, 8 septembre 2003

Approuves par le Conseil d'administration le 9 avril 2003 Rvises le 31 juillet 2003 Approuves par le Prsident du FIDA le 31 juillet 2003 Jusqu' ce qu'elles soient elles-mmes amendes, ces Directives doivent tre interprtes conformment aux Conditions gnrales applicables au financement du dveloppement agricole adoptes par le Conseil d'administration en avril 2009, et amendes en septembre 2010 .

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Table des matires


R R R R R
Sigles et acronymes Avant-propos I. II. III. Introduction Audits Mise en place des arrangements concernant laudit 4 5 6 6 7 7 7 8 8 9

valuation des capacits de lauditeur Nomination de lauditeur Prsentation du rapport daudit Examen et suivi du rapport daudit Inobservation des rgles daudit du FIDA

ANNEXES I. II. Principes gnraux rgissant les audits de projets Liste des aspects prendre en compte pour lvaluation des comptences, la slection et la nomination dun auditeur III. IV. V. VI. Prescriptions de base applicables laudit de projets Directives lintention des auditeurs Modle de lettre de mission Modle de mandat pour laudit des tats financiers dun projet, des tats de dpenses correspondants et du compte spcial VII. VIII. IX. Modle dopinion de lauditeur exemple de rapport daudit Canevas de lettre de recommandations Modle tat du rapport daudit 21 24 26 27 12 14 16 20 10

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Sigles et acronymes
IC INTOSAI ISC UCP

Institution cooprante

Organisation internationale des institutions suprieures de contrle des finances publiques Institution suprieure de contrle Unit de coordination du projet

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Avant-propos

Les Directives du FIDA relatives laudit des projets, approuves par le Conseil dadministration sa soixante-dix-huitime session, en avril 2003, exposent les principes et les procdures adopts par le Fonds en ce qui concerne laudit annuel des projets quil finance. Un grand nombre des projets du FIDA sont cofinancs par certaines de ses institutions cooprantes (IC), dont quelques-unes ont publi des directives. Dans tous les cas o une IC a tabli des directives et assume la direction de ladministration dun projet en vertu dun accord de coopration, ce sont lesdites directives qui seront appliques. Les Directives du FIDA devront tre suivies pour les projets administrs par les IC qui nont pas de directives propres, ainsi que pour tous les projets placs sous la supervision directe du FIDA. Conformment lalina c) de la section 1 de larticle 7 de lAccord portant cration du FIDA et la section 9.03 (Audit des comptes) de larticle IX (Rapports financiers et informations) des Conditions gnrales applicables au financement du dveloppement agricole, il est indispensable de veiller ce que les ressources provenant de tout financement soient utilises exclusivement aux fins prvues, et que tous les projets fassent rgulirement lobjet dun audit et dune dclaration de conformit. En vertu de ces directives, et dans le cadre des efforts constants accomplis par la direction du FIDA pour amliorer la qualit du portefeuille du Fonds, on a davantage insist sur la soumission en temps voulu des rapports annuels daudit des projets par les emprunteurs ainsi que sur le suivi et lexamen de ces rapports par les IC et le personnel du FIDA. Ces aspects revtent en outre une importance accrue en raison de la volont des banques multilatrales de dveloppement et de la communaut internationale des acteurs du dveloppement de privilgier la bonne gouvernance, la transparence et la lutte contre la corruption, notamment en ce qui concerne les projets de dveloppement financs par des donateurs. En tant quorganisation partenaire de linitiative des banques multilatrales de dveloppement relative lharmonisation des politiques, procdures et pratiques oprationnelles, le FIDA met rsolument laccent sur la ncessit de collaborer plus troitement avec ses IC en ce qui concerne ltablissement des rapports financiers et la ralisation des audits. Par consquent, lapplication de ces directives, outre quelle amliorera la soumission des audits et leur examen, permettra aussi de disposer daudits et de rapports de projet plus cohrents, en conformit avec les normes des banques multilatrales de dveloppement et les normes internationales communment acceptes. Lexpression emprunteur dsigne les bnficiaires tant de prts que de dons soumis aux Conditions gnrales applicables au financement du dveloppement agricole. De mme, le terme prt dsigne aussi bien les prts que les dons. Le terme projet inclut aussi les programmes. Les fonctionnaires du FIDA, les emprunteurs et les reprsentants des IC ont t consults lors de la prparation des prsentes directives et, dans toute la mesure possible, il a t tenu compte de leurs vues.

Lennart Bge Prsident

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I. Introduction
1. 2.

Aux termes de la section 1 c) de larticle 7 de lAccord portant cration du FIDA, le Fonds doit sassurer que les ressources provenant de tout financement sont utilises exclusivement aux fins auxquelles un prt ou un don a t accord, compte dment tenu des considrations dconomie, defficacit et de justice sociale. Les Conditions gnrales applicables au financement du dveloppement agricole1 du FIDA font obligation lemprunteur (ou partie au projet) de faire vrifier chaque anne budgtaire par un commissaire aux comptes, les comptes relatifs au projet (y compris les tats de dpenses et le compte spcial), conformment des principes daudit appropris, tels que prciss dans les documents de prt. Le rapport de prvaluation du projet contient lanalyse faite ce stade de la capacit de lemprunteur dassurer une gestion financire adquate du projet ainsi que de produire des rapports financiers priodiques (gnralement tous les six mois) et de les prsenter tous les ans pour vrification2. Il importe que lemprunteur sacquitte comme il convient et ponctuellement de cette responsabilit fiduciaire pour que les projets atteignent les objectifs fixs dans les limites des ressources alloues. Dans leurs rapports, les auditeurs doivent signaler tout problme et formuler des recommandations pour quil soit remdi la situation.

II. Audits
3.

Un audit est un examen a posteriori des livres de comptes, des relevs des transactions et des systmes financiers et autres tenus ou exploits par lunit de coordination du projet (UCP)3 aux fins de lexcution dun projet, ainsi que des tats financiers tablis par lUCP pour documenter les oprations du projet pendant la priode considre. Lannexe I dcrit les principes gnraux rgissant les audits de projet. Laudit est ralis par des comptables professionnels et a pour but:

R de donner lassurance quil est dment rendu compte de lutilisation des fonds; R dtablir la crdibilit des tats financiers et autres rapports de gestion; R de dtecter les points faibles des systmes internes de contrle et de gestion financire; R de vrifier le respect des clauses des accords de prt relatives aux questions financires; et R de formuler des recommandations sur les amliorations qui simposent.

1 2 3

Article IX - Rapports financiers et informations, section 9.03 a) Audit des comptes. Lventuelle valuation lchelle du pays de la capacit de gestion financire effectue par lIC donnera aussi des informations sur la capacit de lemprunteur cet gard. galement appele unit dexcution du projet ou unit de gestion du projet.

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III. Mise en place des arrangements concernant laudit


VALUATION DES 4. CAPACITS DE LAUDITEUR

Les dispositions prendre en vue de laudit dun projet, y compris pour ce qui est de dterminer si des auditeurs qualifis sont disponibles dans le pays de lemprunteur, doivent tre arrtes ds la phase de la prvaluation. Lattention devra porter en particulier sur:

R le degr de considration dont jouit, de manire gnrale la profession (experts comptables


et auditeurs);

R la comptence et lindpendance de linstitution nationale suprieure de contrle des


finances publiques (ISC);

R la mesure dans laquelle les auditeurs slectionns appliquent des normes acceptables en
matire de comptabilit et daudit.
5.

Les capacits du pays emprunteur en matire daudit devront tre values lors de la prvaluation du projet. Il faudra saccorder avant la ngociation du prt sur la dcision de faire procder laudit du projet soit par lISC soit par un cabinet daudit priv. On trouvera lannexe II une liste des points prendre en considration pour lvaluation des capacits, la slection et la nomination de lauditeur.

NOMINATION DE LAUDITEUR

6.

La section 9.03 (Audit des comptes) de larticle IX (Rapports financiers et informations) des Conditions gnrales du FIDA stipule quelles sont les obligations de lemprunteur en ce qui concerne la vrification annuelle des comptes du projet. Cest larticle V (Rapports financiers et informations) de laccord de prt pour les projets du FIDA que figurent gnralement les dispositions applicables aux dates de nomination de lauditeur et de prsentation des rapports daudit, normalement dans les six mois suivant la fin de lexercice budgtaire. Pralablement la ngociation du prt, il conviendra de discuter avec lemprunteur du mandat de lauditeur et des dispositions prendre en vue de laudit, y compris, sil y a lieu, de modalits spcifiques4. Si ncessaire, la nomination de lauditeur sera considre comme une condition de lentre en vigueur ou du dcaissement du prt. Lannexe III indique les prescriptions de base du FIDA applicables laudit des projets. Il importe de bien prciser les modalits daudit du FIDA et le mandat de lauditeur afin que celui-ci sache clairement quelle est la tche quil doit accomplir et le mode de prsentation de son rapport. Lannexe IV contient un modle de Directives lintention des auditeurs.

7.

Conformment au document sur les bonnes pratiques en matire dtablissement de rapports et daudits financiers du Comit daide au dveloppement de lOrganisation de coopration et de dveloppement conomiques, une opinion daudit doit en principe couvrir les besoins daudit tant du gouvernement que des donateurs, qui doivent convenir du mandat et de la porte de laudit, lequel doit inclure lexamen des dcaissements effectus au titre des relevs de dpenses et des procdures relatives au compte spcial.

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8.

Il conviendra dviter de nommer des auditeurs comme conseillers en gestion (chargs de concevoir les systmes de comptabilit et de contrle) car cela risquerait de crer un conflit dintrts et accrotrait le risque que les dfaillances dun projet ne soient pas signales. Une fois la procdure de slection de lauditeur acheve, il est dusage que le cabinet daudit dsign mette une lettre de mission confirmant quil accepte lengagement et dfinissant la mthodologie et la porte de laudit ainsi que les responsabilits correspondantes. Lunit de coordination du projet (UCP) signera et renverra une copie de la lettre lauditeur. On trouvera en annexe V une lettre de mission type. Cest lIC qui approuve5 le mandat de lauditeur dont les services seront retenus par lemprunteur. Les agents de lIC ou du FIDA ne devront pas intervenir dans la rdaction du mandat, mais rien ne soppose ce quils conseillent les emprunteurs ce sujet sur la base des prsentes Directives. Lannexe VI contient un mandat type pour laudit des tats financiers du projet, y compris les relevs de dpenses et les comptes spciaux.

9.

10.

PRSENTATION DU RAPPORT DAUDIT

11.

la date stipule dans laccord de prt (habituellement six mois aprs la fin de lexercice budgtaire de lemprunteur), le rapport daudit est soumis par lemprunteur lIC et au FIDA.

EXAMEN ET SUIVI DU RAPPORT DAUDIT

12.

Le dossier daudit doit inclure les tats financiers vrifis, lopinion de lauditeur (y compris sur les tats de dpenses et les comptes spciaux), une lettre de recommandations et, le cas chant, les rapports spciaux demands par le FIDA. Dans son opinion, lauditeur indiquera si les tats financiers du projet sont ou non acceptables, tandis que la lettre de recommandations dtaillera les ventuelles carences dceles dans les mcanismes de contrle interne du projet, les procdures et les pratiques en proposant des recommandations propres amliorer la situation. On trouvera lannexe VII un modle dopinion de lauditeur. Lannexe VIII donne le canevas dune lettre de recommandations. Lorsquelle reoit de lemprunteur le rapport de lauditeur, lIC doit sassurer que laudit a t ralis conformment aux prescriptions du FIDA et sattachera tout particulirement lopinion de lauditeur, aux rsultats de la vrification de la conformit et la lettre de recommandations. LIC doit examiner le rapport daudit dans les 30 jours suivant sa rception. Si le rapport est sans rserve, autrement dit sil ne mentionne aucune irrgularit ou ne contient pas de recommandations touchant les amliorations apporter au projet, aucune autre formalit nest requise de la part de lIC, si ce nest den accuser rception, avec copie au FIDA. Si lexamen du rapport daudit fait apparatre des problmes ou des irrgularits, lIC doit les porter lattention de lemprunteur et en informer le FIDA. Cette notification doit tre adresse lemprunteur et au FIDA au plus tard 45 jours aprs rception du rapport daudit.

13.

14.

15.

Dans le cas des projets placs sous la supervision directe du FIDA, cest le personnel du Fonds qui approuve le mandat de lauditeur.

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16.

Les rapports daudit qui contiennent une opinion avec rserve, une opinion dfavorable ou un refus de certifier dnotent de prime abord lexistence de problmes et dirrgularits dans lexcution du projet. En pareil cas, lIC renverra lemprunteur lopinion formule par lauditeur dans son rapport et sefforcera dobtenir des explications sur les points soulevs. Il est indispensable que le personnel de lIC suive rgulirement la prsentation des tats financiers par lUCP et que le FIDA mette jour son systme de suivi des rapports daudit. Un modle dtat du rapport daudit, destin aider lIC et lUCP garder trace de ltat des rapports daudit, est prsent lannexe IX.

17.

INOBSERVATION DES RGLES DAUDIT DU FIDA

18.

Si lemprunteur ne se conforme pas aux dispositions concernant laudit figurant la section 5 (Rapports daudit) de larticle V (Rapports financiers et informations) de laccord de prt conclu avec le FIDA, ce dernier (en consultation avec les IC, sil y a lieu) appliquera les sanctions prvues la section 12.01 n) (Suspension linitiative du Fonds) de larticle XII (Moyens de recours du Fonds) des Conditions gnrales6. Entre autres moyens de recours, le FIDA appliquera larticle VI (Moyens de recours du Fonds) de laccord de prt du FIDA, qui stipule ce qui suit: Si lemprunteur ne prsente pas dans les dlais prescrits lun des rapports daudit prvus par la section 5.02 et si le Fonds, aprs consultation avec lemprunteur, dtermine quil est peu probable que celui-ci le fasse dans un dlai raisonnable, le Fonds peut demander des auditeurs indpendants de son choix de vrifier les comptes du projet. cette fin, lemprunteur et les parties au projet communiquent rapidement aux auditeurs, sur demande, leurs tats financiers et autres, accordent aux auditeurs, en leur qualit dagents du Fonds, tous les droits et privilges viss la section 10.03 (Visites, inspections et renseignements) de larticle X (Coopration) des Conditions gnrales et, tous autres gards, cooprent pleinement avec laudit. Larticle VI de laccord de prt stipule en outre que: ... une fois achev, le rapport daudit est communiqu sans tarder lemprunteur par le Fonds. Le Fonds finance le cot de laudit en procdant un retrait sur le compte du prt au nom de lemprunteur, lequel, par les prsentes, autorise le Fonds procder de tels retraits.

19.

Les Conditions gnrales stipulent que: Le Fonds peut suspendre, en tout ou en partie, le droit de lEmprunteur de solliciter des retraits du compte de prt, toutes les fois que le Fonds na pas reu les rapports daudit... dans les dlais prescrits pour ce faire dans les documents relatifs au prt.... Les Conditions gnrales applicables aux accords de prt et de garantie (IFAD/9), dates du 13 avril 1978, adoptes par le Conseil dadministration sa deuxime session (1013 avril 1978), sappliquent tous les accords de prt et de garantie approuvs par le Conseil aprs le 10 avril 1978 et avant le 13 dcembre 1978, 1-SRI 10-NEP. Les Conditions gnrales applicables aux accords de prt et de garantie (IFAD/9 Rev.1, Rev.2 et Rev.3), dates du 11 dcembre 1978, adoptes par le Conseil dadministration sa quatrime session (1112 dcembre 1978), sappliquent tous les accords de prt et de garantie approuvs par le Conseil aprs le 12 dcembre 1978 et avant le 20 septembre 1986, comme suit: 11-MG 193-MO, SRS-1-MR, BG-1-KE BG-4-SO. Les Conditions gnrales applicables aux accords de prt et de garantie (IFAD/9 Rev.4), dates du 19 septembre 1986, approuves par le Conseil dadministration sa vingt-huitime session (1619 septembre 1986), sappliquent tous les accords de prt et de garantie approuvs par le Conseil aprs le 19 septembre 1986 et avant le 28 avril 1999, comme suit: 194-BA 499-TN, SRS-2-GH SRS-48-AO, BG-5-UG BG-30-UG. Les Conditions gnrales applicables au financement du dveloppement agricole, dates de fvrier 1999, adoptes par le Conseil dadministration sa soixante-cinquime session (23 dcembre 1998), sappliquent tous les accords portant sur des projets et programmes de dveloppement agricole approuvs par le Conseil compter du 28 avril 1999 partir du numro de prt 500-BI, BG-31-TD.

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Annexe I
1.

PRINCIPES GNRAUX RGISSANT LES AUDITS DE PROJETS

Les audits peuvent tre extrmement divers selon les objectifs des projets, les activits et les rapports ou rsultats escompts. Ils peuvent tre classs en trois catgories:

R audits dtats financiers; R audits de conformit; et R audits oprationnels.


Laudit dtats financiers a pour objectif de dterminer si lesdits tats sont prsents conformment aux normes comptables internationales gnralement acceptes ou dautres normes nationales pertinentes. Chaque audit porte sur une priode spcifie, habituellement lanne budgtaire du projet, ainsi que sur les comptes cumuls depuis le dbut du projet. Il sattache dterminer si les dcaissements indiqus dans les tats financiers ont t faits conformment laccord de prt. Une attention particulire est accorde aux dcaissements effectus au vu dtats de dpenses1 et aux comptes spciaux2. Laudit vise tablir si les diffrentes dpenses couvertes par le total des tats de dpenses ont t dment autorises, peuvent tre finances au moyen du prt, ont t comptabilises comme il convient et sont pleinement justifies par les pices conserves dans les dossiers de lemprunteur. Les conclusions de laudit, de mme que les observations ventuellement formules au sujet des examens des tats de dpenses dans les rapports de supervision du projet, seront utilises par lIC et par lUnit prts et dons du Bureau du contrleur (FC/L) pour dterminer si lemprunteur doit continuer dutiliser la mthode des tats de dpenses. Si ces tats font apparatre des dpenses non admissibles, il sera demand lemprunteur de rembourser les montants en question. Lorsquil a t tabli un compte spcial, laudit annuel devra vrifier que les retraits oprs sur le compte ont t dment autoriss et sont conformes aux dispositions de laccord de prt, et aussi que le solde du compte spcial en fin danne correspond au montant indiqu dans les tats du FIDA. Normalement, lauditeur examine le systme comptable du projet et les autres contrles internes, y compris laudit interne, dans le cadre de sa vrification des tats financiers afin dexprimer une opinion sur la fiabilit des tats financiers du projet tablis par lemprunteur.

AUDIT DTATS FINANCIERS

2.

3.

4.

5.

Les tats de dpenses correspondent une liste certifie de dpenses admissibles au titre du projet relevant de certaines catgories spcifies ainsi qu des dpenses dun montant infrieur au plafond convenu avec le FIDA et lIC, et accompagnent la demande de dcaissement prsente par lemprunteur. Les pices justificatives pertinentes sont conserves par lUCP et mises la disposition des missions de supervision de lIC ou du FIDA et des auditeurs indpendants pour examen. Par compte spcial (ou fonds renouvelable), on entend un compte bancaire ouvert et maintenu par lUCP pour y dposer lavance initiale convenue prleve sur les fonds du prt, ainsi que les rapprovisionnements ultrieurs effectus par le FIDA au vu des demandes de retrait soumises par lUCP. Le compte spcial est gnralement libell en dollars des tats-Unis et il appartient lUCP de joindre ses demandes de rapprovisionnement un rapprochement du solde du compte spcial en dollars des tats-Unis et des relevs du projet.

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AUDIT DE CONFORMIT

6.

Ce type daudit consiste passer en revue, tester et valuer les systmes de contrle et procdures oprationnelles dune organisation, notamment pour ce qui est du respect des rglements, des contrats et de la lgislation auxquels celle-ci est soumise.

AUDIT OPRATIONNEL

7.

Un audit oprationnel consiste en une analyse plus approfondie des mthodes de gestion et de la performance dune organisation. Il facilite lidentification des problmes dexcution pour pouvoir ainsi prendre sans tarder des mesures correctives au niveau du projet. Le principal rsultat dun audit oprationnel est un rapport contenant des recommandations sur les amliorations apporter lefficience et lefficacit des oprations et portant, dans la mesure du possible, sur toutes les principales fonctions de lorganisation.

LETTRE DE RECOMMANDATIONS

8.

Les rapports daudit doivent tre accompagns dune lettre de recommandations3, qui est un rapport sur les contrles internes et procdures oprationnelles dune organisation, et sur leur efficacit. Cette lettre est fonde sur les vrifications effectues par lauditeur pendant le droulement normal de laudit.

OPINIONS DE LAUDITEUR

9.

Dans son rapport, lauditeur doit exprimer clairement une opinion au sujet des tats financiers. Il peut formuler une opinion sans rserve, avec rserve ou dfavorable, ou bien renoncer formuler une opinion. Une opinion sans rserve signifie que lauditeur est satisfait, tous gards importants, de la prparation des tats financiers, de leur cohrence, de leur adquation et de leur conformit aux normes applicables, aux prescriptions lgales et toutes autres exigences prvues par le mandat daudit correspondant (par exemple examen des tats de dpenses et dcaissements relevant du compte spcial). Lauditeur peut exprimer une opinion avec rserve lorsquil a des restrictions sur des points spcifiques et estime impossible de formuler une opinion sans rserve mais considre que les ventuels dsaccords ou incertitudes ou le caractre limit des vrifications ne lobligent pas mettre une opinion dfavorable ou une absence dopinion. Lobjet de la rserve et son impact financier doivent tre clairement indiqus dans le rapport de lauditeur. Une opinion dfavorable est mise lorsque le dsaccord a un effet si tendu et si concret pour la fiabilit des tats financiers que lauditeur parvient la conclusion quassortir son rapport dune rserve ne suffirait pas faire apparatre quel point les tats financiers sont incomplets ou peuvent induire en erreur. Un refus de certifier est mis quand, en raison des incertitudes qui caractrisent les tats financiers ou de limitation de la porte des vrifications auxquelles il a pu procder, lauditeur nest pas en mesure dexprimer une opinion au sujet desdits tats.

10.

11.

12.

13.

Les auditeurs peuvent prsenter un mmorandum de contrle interne plutt quune lettre de recommandations. On trouvera un plan type de lettre de recommandations lannexe VIII des prsentes Directives.

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Annexe II
1.

LISTE DES ASPECTS PRENDRE EN COMPTE POUR LVALUATION DES COMPTENCES, LA SLECTION ET LA NOMINATION DUN AUDITEUR

Lorsque lauditeur propos est linstitution suprieure de contrle des finances publiques (ISC) du pays, lIC et le personnel du FIDA (le charg de portefeuille de pays et/ou FC/L) vrifient les informations gnrales suivantes concernant lISC:

R LISC appartient-elle lOrganisation internationale des institutions suprieures de contrle


des finances publiques (INTOSAI)?

R LISC est-elle indpendante de lUCP et du ministre responsable du projet pour ce qui est,
par exemple, du contrle exerc sur son budget et sur son personnel?

R LISC fait-elle rapport la direction du projet ou lUCP? R LISC intervient-elle dans lapprobation des transactions opres dans le cadre du projet? R LISC intervient-elle dans les systmes de contrle interne ou de gestion financire du projet
ou de lUCP?

R LISC a-t-elle accept sa nomination?


2.

Lorsque lauditeur propos est lISC du pays, lIC et le personnel du FIDA vrifient les informations particulires suivantes en se reportant aux prcdents rapports daudit de projets reus du pays:

R LISC sest-elle acquitte de faon satisfaisante de ses responsabilits concernant les prcdents projets?

R LISC a-t-elle prsent tous les rapports daudit prvus? R Les rapports ont-ils t prsents temps? R La qualit des rapports daudit est-elle dans lensemble acceptable? R Ressort-il des conclusions des missions de supervision de lIC et du FIDA que les rapports
daudit ont omis de signaler des irrgularits et des dfaillances?

R Les recommandations de lISC taient-elles appropries, eu gard aux problmes et irrgularits dcels dans le projet?

R LISC a-t-elle donn suite, lors daudits ultrieurs, des conclusions mises prcdemment?
3.

Lorsque lauditeur pressenti est un cabinet daudit priv, lIC ou le personnel du FIDA, ou lun et lautre, devront sassurer que la proposition de lemprunteur est suffisamment dtaille et transparente, et devront en outre, avant de consentir la dsignation, se poser les questions ci-aprs:

R Lauditeur a-t-il t slectionn par voie de concours, par exemple sur une liste de trois six
cabinets qualifis?

Lvaluation technique porte sur les tats de service et la rputation professionnelle du cabinet, ltendue de la vrification et la mthodologie applique, ainsi que sur les qualifications et lexprience du personnel charg de laudit. Lvaluation financire porte sur les devis prsents par les soumissionnaires pour la ralisation de laudit, y compris toutes les dpenses remboursables.

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R La slection tait-elle fonde sur une valuation technique, accompagnant lvaluation


financire1?

R Dispose-t-on dinformations sur lexprience de lauditeur et sur les prestations quil a fournies lors daudits semblables?

R Lauditeur propos a-t-il prsent des rfrences satisfaisantes et des documents descriptifs
concernant le cabinet?
4.

Sil propose de nommer un cabinet daudit priv, lemprunteur devra communiquer lIC ou au FIDA, ou lune et lautre, les pices justificatives pertinentes et rpondre aux questions ci-aprs:

R Le cabinet retenu applique-t-il des normes acceptables en matire de vrification des


comptes? Ses procdures et mthodes daudit doivent garantir le respect de ces normes.

R Le cabinet est-il indpendant de lentit charge de lexcution du projet qui doit faire lobjet de laudit ainsi que des personnes qui lont dsign?

R Quel est le statut juridique du cabinet? Il conviendra de se pencher en particulier sur certains aspects comme la situation des associs et, le cas chant, les dispositions de limitation de responsabilit figurant dans les statuts du cabinet.

R Lun quelconque des agents affects laudit est-il employ par lentit charge du projet ou
par un organe de ltat ou une administration publique, ou a-t-il des liens avec eux?

R Lauditeur peut-il confirmer quaucun conflit dintrts ou manque dindpendance ne soppose sa nomination?

R Lauditeur prend-il lengagement de fournir du personnel qualifi et expriment qui puisse


assurer la prsentation en temps voulu des rapports daudit? Il doit en particulier prciser: R Le plan de dotation en personnel pour laudit. R Les qualifications du personnel affect laudit. R Si le personnel affect laudit appartient des associations professionnelles de comptables agrs ou dexperts-comptables (comme lInstitute of Chartered Accountants or Certified Public Accountants).
5.

Pour valuer son impartialit et son indpendance, lemprunteur (partie au projet) doit sattacher dterminer si lauditeur pressenti est employ par lentit charge du projet ou une organisation fatire, en est administrateur ou entretient avec elle une quelconque relation financire ou daffaires dans lexercice de ses fonctions dauditeur professionnel indpendant. Les auditeurs ne devront pas tre employs comme conseillers en gestion chargs de mettre au point les systmes de comptabilit et de contrle au sujet desquels ils peuvent tre appels formuler une opinion. De telles pratiques creraient un conflit dintrts et augmenteraient le risque que les auditeurs passent sous silence des dfaillances du projet. Lemprunteur doit veiller ce que les honoraires de lauditeur ne soient pas tablis dune manire qui puisse compromettre son indpendance.

6.

7.

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D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Annexe III
1.

PRESCRIPTIONS DE BASE APPLICABLES LAUDIT DE PROJETS

Les prescriptions de base applicables laudit des projets financs par le FIDA sont expliques aux emprunteurs lors de la ngociation du prt, tant entendu quelles seront communiques aux auditeurs avant quils ne commencent leur travail afin de faire en sorte quelles soient dment respectes.

PORTE ET OBJECTIFS DE LAUDIT

2.

Lemprunteur et lUCP doivent veiller ce que lauditeur indpendant agr par lIC et le FIDA soit nomm suffisamment lavance pour pouvoir mener bien laudit, qui prvoit un premier examen du systme de gestion financire au dbut de lexcution du projet, puis des examens priodiques1. LUCP fera vrifier les tats financiers annuels conformment des normes daudit acceptables. Lauditeur devra indiquer dans son rapport les normes utilises et prciser dans quelle mesure, le cas chant, il sest cart desdites normes. Dans son rapport, lauditeur devra exprimer clairement son opinion au sujet des tats financiers. Le rapport devra comprendre un audit des tats financiers ainsi quun audit de conformit et devra tre accompagn dune lettre de recommandations. En outre, il devra comporter une section sur la conformit du projet avec les dispositions de laccord de prt, en particulier celles qui ont trait aux questions financires. Un audit oprationnel complet pourra tre ralis si lIC et le FIDA le jugent ncessaire. Lauditeur devra examiner les comptes du projet, y compris les tats financiers annuels, les tats de dpenses et le compte spcial/les comptes spciaux. Indpendamment des comptes du projet, le rapport daudit devra porter sur:

3.

4.

5.

R ladquation des systmes de comptabilit et de contrle interne, y compris le mcanisme


interne de vrification des comptes, pour le suivi des dpenses et des autres oprations financires et pour assurer la bonne garde des avoirs du projet;

R ladquation des documents tenus par lUCP pour toutes les transactions; et R toutes autres questions que lIC et le FIDA pourront raisonnablement demander lauditeur
dexaminer.
6.

Par comptes du projet, on entend les tats financiers qui doivent tre prsents, habituellement pour une anne budgtaire. Lesdits tats doivent faire apparatre la situation financire du projet et comprennent:

R les tats annuels et cumuls de la source et de lutilisation des fonds, qui doivent indiquer
sparment les fonds du FIDA, les fonds de contrepartie (apports par le gouvernement), les fonds provenant dautres donateurs et les fonds des bnficiaires; et

R le bilan, qui doit faire apparatre un solde bancaire et une encaisse correspondant aux chiffres
figurant dans les tats de la source et de lutilisation des fonds, des immobilisations et du passif. Lorsque le projet comprend plusieurs entits, les tats financiers doivent tre consolids.

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7.

Dans lopinion quil met, lauditeur doit valuer ladquation des procdures utilises par le personnel du projet pour tablir les tats de dpenses et doit indiquer que les retraits oprs sur le compte du prt sur la base de ces tats de dpenses ont bien t utiliss aux fins prvues par laccord de prt. Dans son examen des comptes et des tats financiers du projet, lauditeur devra:

MTHODES DAUDIT

8.

R sassurer que des normes comptables acceptables ont t systmatiquement appliques et,
le cas chant, indiquer tout cart important par rapport ces normes et son impact sur les tats financiers annuels;

R valuer ladquation des systmes de comptabilit et de contrle interne (procdures et responsabilits) appliqus pour le suivi des dpenses et des autres oprations financires (engagement, examen, approbation, paiement et comptabilit) et la bonne garde des avoirs financs par le projet et documenter tous cas dans lequel les contrles sont inexistants ou doivent tre renforcs;

R dterminer si lUCP a tenu une documentation adquate pour justifier toutes les transactions (par exemple: dossiers de passation des marchs, contrats, factures de fournisseurs, lettres de crdit et quittances), et sassurer que les dpenses ont t dment autorises et taient conformes aux prescriptions juridiques;

R vrifier lexactitude des tats financiers et des comptes; R vrifier que les demandes de dcaissement prsentes au FIDA portent sur des dpenses
dont le financement est prvu dans laccord de prt et identifier clairement les ventuelles dpenses non recevables;

R procder une vrification matrielle des principaux avoirs achets afin de confirmer leur
existence et leur utilisation aux fins du projet.
9.

partir du deuxime audit, lauditeur devra faire le point des mesures correctives prises par lUCP pour donner suite aux conclusions et recommandations formules dans les rapports daudit prcdents et rendre compte des rsultats.

Si on le juge ncessaire, la nomination de lauditeur figurera aux conditions dentre en vigueur du prt.

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Annexe IV
MANDAT ET LETTRE DE MISSION 1.

DIRECTIVES LINTENTION DES AUDITEURS

LIC approuve le mandat de lauditeur que doit engager lemprunteur. Les personnels de lIC ou du FIDA ne devraient pas intervenir dans la rdaction du mandat daudit, bien que rien ne soppose ce quils donnent des conseils aux emprunteurs sur la base des prsentes directives. Il se peut que lemprunteur veuille inclure dans le mandat dautres lments vrifier pour satisfaire aux prescriptions dautres bailleurs de fonds ou ses propres prescriptions. Ce travail supplmentaire ne doit en aucun cas retarder la prsentation du rapport daudit. Les prsentes Directives ne doivent pas tre considres comme universellement applicables laudit de tous les projets financs par le FIDA ou entits charges de leur excution. Les emprunteurs devront slectionner les lments quils jugent appropris pour laudit et ajouter au mandat des aspects pertinents ne figurant pas dans les Directives. Les Directives concernent exclusivement la nomination des auditeurs chargs de vrifier les tats financiers dun projet, dun agent dexcution, dun intermdiaire financier ou dune institution de crdit. Elles ne sappliquent pas aux audits spciaux, examens, enqutes ou missions de consultants. Lauditeur doit exprimer une opinion au sujet des tats financiers, mais il appartient la direction du projet de les tablir et de les prsenter. Il conviendra par consquent de spcifier sous quelle forme les tats financiers annuels et les pices justificatives seront prsents lauditeur, ainsi que les dlais dans lesquels ces documents doivent lui tre communiqus. Lemprunteur devra expliquer la porte de laudit afin que le vrificateur puisse dterminer si certaines des stipulations dpassent les limites dun audit de routine. Lauditeur doit imprativement se familiariser avec laccord de prt (ou de don) et les Directives relatives laudit des projets. titre dexemple, un audit de routine peut comporter les stipulations suivantes:

2.

3.

4.

R Laudit doit tre ralis conformment des normes de vrification acceptables; lauditeur
devra, le cas chant, indiquer quels gards lexamen sest cart desdites normes.

R Lauditeur doit expliquer et confirmer la mesure dans laquelle des normes comptables
acceptables ont t et sont rgulirement appliques et indiquer, le cas chant, tout cart important par rapport aux normes comptables internationales ainsi que son impact sur les tats financiers annuels du projet.
5.

La forme et le contenu du mandat de lauditeur peuvent varier dun projet un autre et il ne faudra inclure dans la lettre de mission que les aspects pertinents. Le mandat et la lettre de mission devront comprendre les lments indiqus ci-aprs.

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RSUME DU CONTENU DUN MANDAT OU DUNE LETTRE DE MISSION

6.

Le rsum devra comprendre les lments suivants:

R description de lautorit ou de lentit employeuse; R dure de lengagement de lauditeur (exercice budgtaire ou autre priode); R description des tats financiers et autres documents que la direction du projet doit prsenter en vue de laudit, et indication du moment auquel les documents doivent tre soumis;

R modalits de prsentation du rapport daudit; R spcification du fait que laudit doit tre ralis conformment des normes acceptables; R tablissement dune lettre de recommandations; R dclaration indiquant que lauditeur aura accs aux livres, aux documents et au personnel
du projet;

R prcisions concernant la prsentation dune proposition et dun plan de travail par lauditeur.
Les lments inclure sont les suivants:

LMENTS DTAILLS DU CONTENU DUN MANDAT ET DUNE LETTRE DE MISSION

7.

R dans le mandat, description de lentit qui engage lauditeur en prcisant, le cas chant, si
elle agit au nom ou fait partie dune entit plus vaste;

R descriptions, en termes gnraux et du point de vue juridique, du projet et de lUCP, avec


un degr de dtail suffisant pour permettre lauditeur den comprendre la nature, les objectifs et les activits. Les informations supplmentaires ci-aprs pourront tre utiles:

R organigrammes; R noms et titres des responsables; R noms et qualifications des responsables de la gestion financire, de la comptabilit et de la
vrification interne des comptes;

R nom et adresse de lauditeur externe prcdent, en cas de changement; R description des techniques et systmes informatiques utiliss; R copie des derniers tats financiers, de laccord de prt, du compte rendu de la ngociation
du prt, du document de prvaluation du projet ainsi que du programme de travail et budget annuel, si ce document est disponible.

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8.

Lauditeur doit soumettre une lettre de mission, dont on trouvera un exemple lannexe V des prsentes Directives. Dans les pays o les obligations de lauditeur sont rglementes par la loi, cette formalit peut ne pas tre ncessaire; nanmoins, une telle lettre est utile pour linformation de lemprunteur, de lIC et du FIDA. Il est de lintrt aussi bien de lemprunteur que de lauditeur, afin dviter tout malentendu, que ce dernier envoie la lettre de mission avant de commencer ses vrifications. En cas daudits priodiques, lauditeur naura pas tablir une nouvelle lettre de mission chaque anne. Il pourra cependant y avoir lieu de le faire dans les circonstances suivantes:

9.

R sil apparat que le client a mal compris lobjectif et la porte de laudit; R si le mandat est rvis ou sil est prvu des modalits spciales; R si la direction du projet a t remanie; R si la nature ou lenvergure des activits du projet faisant lobjet de laudit ont sensiblement
chang;

R si la lgislation applicable lexige.


RESPONSABILITS DE LAUDITEUR 10.

Lauditeur est cens:

R soumettre une proposition indiquant ses honoraires, selon lampleur de sa mission, pour la
vrification des tats financiers du projet, de lUCP, de lintermdiaire financier ou de linstitution de crdit, ou dune combinaison de ces lments, y compris les tats de dpenses et les comptes spciaux;

R formuler une opinion, sur la base de la porte et du degr de dtail de la vrification des
tats financiers, y compris tats de dpenses, comptes spciaux et autres lments viss dans le mandat, et faire le point de la suite donne aux recommandations issues des audits des annes prcdentes;

R tablir une lettre de recommandations dcrivant, le cas chant, les points faibles relevs
dans les systmes de comptabilit et de contrle interne du projet, y compris, dans une quelconque fonction de vrification interne des comptes, et prconisant les amliorations apporter; et

R tablir une traduction des rapports en anglais, en espagnol ou en franais si loriginal a t


rdig dans une autre langue.

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TATS DE DEPENSES

11.

Lauditeur devra vrifier les tats de dpenses, les livres comptables et les pices justificatives, et procder une inspection physique des travaux raliss ou des biens et services acquis. Il devra galement, en ce qui concerne la lettre sur les conditions de dcaissement adresse lemprunteur par lIC, sassurer que les dpenses dont le remboursement est demand sur la base de cette procdure peuvent tre finances conformment aux dispositions de laccord de prt.

COMPTE SPCIAL

12.

Lauditeur devra avoir vrifier lexactitude des oprations retraits et rapprovisionnements, y compris taux de change appliqus ralises sur le compte spcial et sassurer que les fonds du compte spcial ont t utiliss conformment laccord de prt. cette fin, il devra notamment examiner la concordance du solde du compte spcial en fin danne, des registres du projet et des tats de dcaissement du FIDA.

CHANGEMENT DAUDITEUR OU ROTATION

13.

Il peut tre propos de changer dauditeur aprs quelques annes, mais des rotations frquentes ne sont pas souhaitables en raison dlments comme le cot, la ncessit dassurer la continuit, la mmoire institutionnelle, et la pnurie dauditeurs indpendants qualifis dans le pays de lemprunteur. LIC devra vrifier les motifs dun changement dauditeur. Il conviendra aussi de procder priodiquement une valuation des prestations de lauditeur.

MISSION DAUDIT CARACTRE EXCEPTIONNEL

14.

Il peut tre demand lauditeur de procder un examen spcial dun ou plusieurs des aspects suivants:

R conomie, efficience et efficacit avec lesquelles ont t utilises les ressources affectes
au projet;

R ralisation des rsultats attendus du projet; R obligations et engagements juridiques et financiers du projet et mesure dans laquelle ils ont
t ou non respects;

R systmes et procdures en cours dlaboration, par exemple amlioration des systmes


comptables ou informatiques ou des oprations de traitement des donnes, qui appellent des observations de lauditeur pour assurer lexactitude et lefficacit des contrles; et

R toutes autres activits propos desquelles le vrificateur peut juger appropri de formuler
des observations 1.

Cette liste nest pas exhaustive, pas plus que toutes les questions numres nont pas non plus tre abordes pour chaque projet. Le plus souvent, la porte et ltendue dun audit dpendent chaque fois du projet considr ou de lentit charge de lexcuter.

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Annexe V
1.

MODLE DE LETTRE DE MISSION

Lettre adresse la direction (ou au responsable du projet)

Vous nous avez demand de vrifier [insrer le titre des tats financiers par exemple source et utilisation des fonds pour lexercice clos le (jj/mm/aaaa) et bilan au (jj/mm/aaaa)]. Nous avons le plaisir de vous informer par la prsente lettre que nous acceptons cette mission. Notre audit sera ralis conformment aux rglements daudit applicables en [nom du pays] dans le but dexprimer une opinion au sujet des tats financiers, y compris de lutilisation des tats de dpenses et du compte spcial. Afin de nous faire une opinion sur les tats financiers, nous procderons des vrifications et des analyses suffisantes pour obtenir lassurance que les informations figurant dans les registres comptables et les autres informations utilises pour ltablissement des tats financiers sont fiables et suffisantes. Nous dterminerons galement si elles sont refltes comme il convient dans les tats financiers. tant donn la nature des vrifications et les autres limites inhrentes un audit et tout systme de contrle interne, il subsiste invitablement le risque que certaines erreurs importantes ne soient pas dceles. Nous comptons toutefois vous remettre une lettre de recommandations distincte concernant les ventuelles dfaillances du systme de contrle interne que nous avons pu dceler. Nous tenons vous rappeler que ltablissement des tats financiers, y compris la divulgation adquate des informations pertinentes, relve de la responsabilit de la direction du projet. Cette responsabilit comprend la tenue des tats comptables et lapplication de contrles internes adquats, la slection et lapplication des principes comptables, et la protection des avoirs. Dans le cadre de nos vrifications, nous demanderons la direction confirmation crite des observations qui nous auront t faites dans le contexte de laudit. Nous devrons avoir accs tous les documents juridiques, correspondance et toute autre information en rapport avec le projet que nous jugerions ncessaire aux fins de laudit. Nous comptons sur la pleine coopration de votre personnel, qui devra nous communiquer les livres, documents et autres informations que nous pourrions demander pour conduire notre travail. Nos honoraires, qui vous seront facturs au fur et mesure du droulement de laudit, sont fonds sur le temps que les vrificateurs auront consacr laudit, les autres ressources utilises cette fin et les menues dpenses directement imputables notre mission. Les tarifs horaires effectivement appliqus pourront varier selon le niveau de responsabilit, lexprience et les qualifications du personnel affect laudit. Nous vous saurions gr de bien vouloir nous retourner la copie signe de la prsente lettre pour confirmer que les dispositions quelle contient en vue de notre vrification des tats financiers rencontrent votre agrment.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Nom de la socit ou du cabinet [Experts-comptables/experts-comptables agrs/autre profession reconnue]

Note: Dautres lments pourront tre inclus dans le mandat et la lettre de mission conformment aux directives lintention des auditeurs figurant lannexe IV.

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D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Annexe VI
OBJECTIF 1.

MODLE DE MANDAT POUR LAUDIT DES TATS FINANCIERS DUN PROJET, DES TATS DE DPENSES CORRESPONDANTS ET DU COMPTE SPCIAL

Laudit des tats financiers du projet a pour objectif de permettre lauditeur dexprimer une opinion professionnelle sur la situation financire du projet [insrer le nom du projet] la fin de chaque exercice budgtaire, et sur les fonds reus et dpenses encourues pendant lexercice comptable clos le [jj/mm/aaaa], tels que reflts dans les tats financiers du projet, ainsi que sur les tats de dpenses et le compte spcial. Les tats financiers ont t tablis sur la base des livres de comptes et des registres du projet, qui ont t tenus de manire reflter toutes les oprations financires affrentes au projet ralises par linstitution charge de son excution [insrer le nom de linstitution]. Laudit sera ralis conformment [indiquer sur quelle base] et comprendra les vrifications et analyses que lauditeur jugera ncessaires la lumire des circonstances. Lauditeur devra sattacher particulirement tablir que:

2.

3.

R tous les fonds externes ont t utiliss conformment aux conditions stipules dans les
accords de financement, compte dment tenu de considrations dconomie et defficience, et exclusivement aux fins pour lesquelles le financement a t fourni. Les accords de financement pertinents sont: [insrer le titre des accords de prt];

R les fonds de contrepartie ont t fournis par [nom du ministre ou de lentit du gouvernement] et utiliss conformment aux rgles de gestion financire du gouvernement ou de lorganisation, compte dment tenu de considrations dconomie et defficience, et exclusivement aux fins pour lesquelles ils ont t fournis;

R les marchs relatifs aux biens, conseils et autres services ainsi quaux travaux de gnie civil
financs au moyen des fonds du projet ont t passs conformment aux stipulations de laccord de financement et/ou aux rgles applicables du gouvernement;

R toutes les pices justificatives, registres et comptes ncessaires ont t tenus pour toutes les
oprations du projet, y compris les dpenses notifies au moyen des tats de dpenses ou des comptes spciaux1;

R le compte spcial a t utilis conformment aux dispositions de laccord de financement; R les comptes du projet ont t tablis conformment des normes[indiquer lesquelles] qui ont
t rgulirement appliques, et prsentent de faon exacte et fidle la situation financire du projet au [jj/mm/aaaa] ainsi que les ressources et les dpenses de lexercice clos cette date.

Il convient de noter quil doit exister des corrlations claires entre les livres de comptes du projet et les rapports prsents lIC et au FIDA.

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D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

TATS FINANCIERS DU PROJET

4.

Les tats financiers du projet doivent comprendre les lments suivants:

R les tats annuels et cumuls de la source et de lutilisation des fonds faisant apparatre sparment les fonds du FIDA, les fonds de contrepartie (apports par le gouvernement), les fonds des autres donateurs et les fonds des bnficiaires;

R le bilan, qui doit faire apparatre le solde des comptes bancaires et lencaisse (montants qui
doivent correspondre avec ltat de la source et de lutilisation des fonds), les immobilisations et le passif;

R les tats de dpenses annuels et cumuls, par demande de retrait et par catgorie de dpense; R le rapprochement du compte spcial; R les tats financiers consolids lorsquun projet fait intervenir plusieurs entits.
5.

Un rapprochement des montants apparaissant comme reus par le projet et ceux indiqus comme dcaisss par le FIDA doit tre joint en annexe aux tats financiers du projet. Dans ce rapprochement, lauditeur doit indiquer la procdure utilise pour les dcaissements compte spcial, lettres de crdit, engagements spciaux, remboursements ou paiements directs et indiquer si la dpense est pleinement documente ou relve de la prsentation des tats de dpenses.

TATS DE DPENSES

6.

Indpendamment de laudit des tats financiers du projet, lauditeur doit vrifier tous les tats de dpenses ayant servi de base aux demandes de retrait. Il doit procder aux vrifications et analyses ncessaires selon les circonstances. Ces tats de dpenses seront soigneusement examins pour sassurer quils sont conformes aux accords financiers pertinents et la lettre des conditions de dcaissement, lauditeur devant en cas de besoin se rfrer cette fin au rapport de prvaluation du projet2. Sil constate que des dpenses non recevables ont t incluses dans les demandes de retrait et rembourses, il devra les mentionner sparment. Une liste numrant chaque demande de retrait prsente sur la base dun tat de dpenses, avec indication du numro de rfrence et du montant, devra tre jointe aux tats financiers du projet. Le montant total des retraits oprs conformment la procdure des tats de dpenses devra tre indiqu dans le rapprochement gnral des dcaissements du FIDA mentionn plus haut.

Dnomm aussi document de prvaluation du projet.

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COMPTES SPCIAUX

7.

Lauditeur devra galement vrifier les oprations effectues au titre du compte spcial ou des comptes spciaux3 utiliss pour le projet, y compris lallocation autorise ou dpt initial, les rapprovisionnements, les intrts ventuellement perus sur les soldes non dcaisss et les soldes de fin dexercice. Lauditeur doit formuler une opinion sur la mesure dans laquelle les procdures du FIDA ont t respectes et sur le solde du compte spcial ou des comptes spciaux en fin danne. Laudit devra porter sur les points suivants: i) respect des conditions de prlvement du compte spcial pendant la priode considre; ii) mesure dans laquelle le compte spcial a t gr et utilis conformment aux accords de financement applicables 4 ; iii) pertinence des mesures de contrle interne appliques dans le cadre du projet pour ce type de mcanisme de dcaissement; et iv) exactitude du ou des taux de change appliqu(s) pour convertir en dollars des tats-Unis les dpenses en monnaie locale.

OPINION DE LAUDITEUR

8.

Outre son opinion au sujet des tats financiers du projet, lauditeur devra, dans son rapport daudit, formuler une opinion sur les tats de dpenses et les comptes spciaux, en prcisant avec quel degr de fiabilit on peut utiliser ces lments comme base des dcaissements du prt dans le contexte du projet.

LETTRE DE RECOMMANDATIONS

9.

Lauditeur soumettra une lettre de recommandations5 (un exemple de plan de lettre de recommandations figure en annexe VIII) dans laquelle il signalera les dfaillances releves dans les registres, procdures et systmes comptables du projet ainsi que dans les contrles internes, et formulera des recommandations appropries en vue dy remdier. La lettre de recommandations mentionnera galement toute question importante dont lauditeur a eu connaissance et qui pourrait avoir une incidence concrte sur lexcution du projet.

3 4 5

Il y a lieu de tenir des comptes spciaux distincts pour les avances du FIDA et celles des autres bailleurs de fonds. Les dispositions applicables la gestion des comptes spciaux dun projet figurent dans les accords de financement pertinents. Le rapport de lauditeur doit tre adress lentit ayant demand laudit, qui est habituellement lemprunteur ou lagent dexcution du projet, moins que la rglementation locale nen dispose autrement.

23

D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Annexe VII
Opinion sans rserve concernant:
I. III. Le compte spcial Destinataire 1 Introduction

MODLE DOPINION DE LAUDITEUR EXEMPLE DE RAPPORT DAUDIT

Lunit de coordination du projet/lagent dexcution du projet

II. Les tats financiers du projet, y compris les tats de dpenses

Nous avons procd la vrification des [indiquer le nom de chaque tat financier] de [nom de lorganisation, nom du projet] dans le cadre du prt No. ____ du FIDA au [jj/mm/aaaa] se rapportant lexercice clos cette date. Ces tats financiers relvent de la responsabilit de [indiquer le nom de lemprunteur]. Notre rle est dmettre une opinion leur sujet sur la base de notre audit.
Porte de laudit

Nous avons conduit notre audit selon [indiquer les normes appliques par exemple normes daudit internationales] et les directives du FIDA applicables aux tats de dpenses et aux comptes spciaux. Ces normes nous imposent de planifier et dexcuter laudit de manire pouvoir raisonnablement assurer que les tats financiers sont exempts dinexactitudes importantes. Dans le cadre de notre vrification, nous avons procd lexamen, par sondage, des pices justificatives des montants indiqus et des informations contenues dans les tats financiers, une valuation des principes comptables appliqus et des estimations importantes faites par la direction du projet, ainsi qu une valuation de la prsentation gnrale des tats financiers. Nous pensons que notre vrification nous permet de formuler une opinion avec un degr raisonnable de certitude.

Le rapport de lauditeur doit tre adress lentit ayant demand laudit, qui est habituellement lemprunteur ou lagent dexcution du projet, moins que la rglementation locale nen dispose autrement.

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D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Opinion

notre avis, les tats financiers prsentent de faon fidle: I. La situation financire de [nom de lorganisation] au [jj/mm/aaaa] ainsi que les rsultats de ses oprations et de ses mouvements de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux [indiquer sil sagit des normes comptables internationales ou des normes nationales pertinentes];

II. La source et lutilisation des fonds 2 du projet [nom du projet] pour lexercice clos le [jj/mm/aaaa] conformment aux [indiquer sil sagit des normes comptables internationales ou des normes nationales pertinentes]. Note: si un bilan est demand, ajouter situation financire au [jj/mm/aaaa]; En outre, a) en ce qui concerne les tats de dpenses, les pices justificatives pertinentes ont t produites lappui des demandes de remboursement prsentes au FIDA pour les dpenses encourues, et b) lesdites dpenses relvent du financement prvu par laccord de prt du FIDA No. ______; III. La situation financire du compte spcial du projet [nom du projet] au [jj/mm/aaaa] pour lexercice clos cette date conformment aux [indiquer sil sagit des normes comptables internationales ou des normes nationales pertinentes] et aux directives du FIDA, ainsi que la source et lutilisation des fonds. [Nom et adresse du cabinet daudit] [Date dachvement de laudit]

Un tat de la source et de lutilisation des fonds est toujours requis pour chaque projet. Un bilan est galement demand lorsque le projet a un actif et un passif.

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D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Annexe VIII
Destinataire:

CANEVAS DE LETTRE DE RECOMMANDATIONS

Nous avons procd la vrification des tats financiers de [nom du projet ou de lentit charge du projet] pour lexercice clos le [jj/mm/aaaa] et avons mis notre rapport en date du [jj/mm/aaaa]. Lorsque nous avons planifi et ralis notre audit de [nom du projet ou de lentit charge du projet], nous avons examin sa structure interne de contrle comptable pour dterminer les procdures de vrification suivre aux fins dexprimer notre opinion au sujet des tats financiers, et non de donner des assurances concernant le dispositif interne de contrle comptable. Nous navons constat dans le dispositif et son application aucun lment qui pourrait tre considr comme un point faible important selon les [prciser sil sagit de normes comptables internationales ou des normes nationales pertinentes]. Ce rapport se compose de trois sections:

R La section I contient les recommandations touchant les amliorations des procdures et systmes existants releves pendant lanne en cours.

R La section II a trait aux recommandations formules lors dannes prcdentes qui nont pas
encore t pleinement appliques.

R La section III rcapitule les recommandations formules lors dannes prcdentes qui ont
t intgralement mises en uvre. (Les observations de la direction sont indiques la suite de chaque recommandation.) Le prsent rapport est destin exclusivement linformation et lusage de la direction et des autres responsables de [nom du projet ou de lentit charge du projet] et ne doit tre utilis aucune autre fin. Pendant nos vrifications de cette anne, nous avons not que [nom du projet ou de lentit charge du projet] a donn suite la plupart des recommandations figurant dans notre rapport de lan dernier. En ce qui concerne les recommandations formules dans le rapport de cette anne et les recommandations dannes prcdentes qui nont pas encore t appliques, nous suggrons que la direction continue dapporter des amliorations sur la base dun calendrier actualis.

Nous vous prions dagrer lexpression de nos sentiments distingus. [Nom et adresse du cabinet daudit]

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D I R E C T I V E S R E L AT I V E S L A U D I T D E S P R O J E T S

Annexe IX
Projet No: Numro du prt du FIDA: Nom du projet:

MODLE TAT DU RAPPORT DAUDIT

Date de laccord de prt:________________ Date dentre en vigueur: _______________ Date dachvement du projet: ____________ Date de clture du prt: ________________ Date du premier dcaissement: ___________

Stipulation de laccord de prt relative laudit: section ___________________ Anne budgtaire: ____________________________________________ Date de prsentation du rapport daudit: _____________________________ Auditeur dsign dun commun accord: cabinet indpendant/ISC/autre: ________

5 Observations

Rapport daudit Date de Date Date denvoi pour lexercice prsentation du dtablissement du du rapport lIC budgtaire clos le rapport (jj/mm/aa) rapport (jj/mm/aa) (jj/mm/aa)

27

Janvier 2011

Via Paolo di Dono, 44 00142 Rome, Italie Tl. +39-06-54591 Fax +39-06-5043463 E-mail IFAD@IFAD.ORG www.ifad.org www.ruralpovertyportal.org