2.4.

Studiu de caz privind verificarea cheltuielilor de către auditorul financiar

independent

Beneficiarul finanţării încheie un contract de prestării servicii de audit financiar cu

auditorul selectat conform procedurii de achiziţii publice impuse proiectelor cu finanţare
nerambursabilă.
Auditorul financiar va realiza procedurile solicitate de beneficiarul finanţării, dar impuse
de finanţator, conform contractului de prestări servicii.
Documentarea misiunilor de audit se realizează prin culegerea probelor de audit care se
grupează în dosarul permanent al clientului şi dosar curent al misiunii respective.
Pentru realizarea misiunii de audit a proiectelor cu finanţare nerambursabilă auditorul va
aplica prevederile standardului ISRS 4400 şi recomandările organismului profesional al auditorilor
financiari.
Conform prevederilor emise de organismul profesional al auditorilor dosarul curent va
cuprinde următoarele secţiuni:
 Etapa de planificare – secţiunea B Planificarea cu subsecţiunile B1 Obiectivele
planificării, aprobare şi lista de verificare, B2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării, B3
Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor, B9 Acordul de planificare a auditului, B11 Agenda
de lucru a întâlnirilor pentru planificare
 Etapa proceduri de fond – secţiunile codificate de la D-U reprezentând categorii de
active, datorii, cheltuieli, venituri
 Etapa de finalizare a auditului – secţiunea A Finalizarea auditului
Având în vedere că misiunea de audit pe baza procedurilor convenite diferă mult de
misiunea de audit a situaţiilor financiare, auditorii pot întâmpina dificultăţi în modul de organizare
a dosarului de audit. În literatura de specialitate1 s-au realizat propuneri privind conţinutul
dosarului de audit a proiectelor cu finanţare nerambursabilă care vin să simplifice şi care ar putea
fi un model mai clar pentru auditori, fără a lăsa la latitudinea auditorilor secţiunile din dosar care
trebuie completate.
Conform Ghidului privind un audit de calitate emis de CAFR structura menţionată este
redată în continuare.
A. Planificarea auditului
 Asigurarea că există o înţelegere clară privind procedurile stabilite şi condiţiile
misiunii şi o scrisoare de angajament trimisă către client
 Asigurarea că membrii cheltuielilor respectă principiile generale ale unei misiuni
privind procedurile convenite
 Asigurarea că s-a obţinut o înţelegere suficientă a termenilor şi condiţiilor
contractului de finanţare prin revizuirea acestuia, a anexelor sale, a altor informaţii relevante şi
prin interogarea beneficiarului
 Stabilirea unei agende a întâlnirilor cu clientul şi a vizitelor în teren
 Stabilirea întinderii verificării şi a tipurilor de probe care trebuie colectate
B. Verificarea eligibilităţii cheltuielilor2

1
Botez, D. - Experienţe şi sugestii privind documentarea auditului fondurilor structurale (I) Revista Practici de Audit
nr. 3/2012, p 34-38
2
Botez, D.- Experienţe şi sugestii privind documentarea auditului fondurilor structurale (II) Revista Practici de Audit
nr. 4/2012, p 21-24
  Respectarea cerinţelor generale prevăzute în Contractul de Finanţare
 Conformitatea cheltuielilor cu bugetul proiectului
 Eligibilitatea costurilor directe
 Recunoaştere şi înregistrare
 Clasificarea cheltuielilor
 Realitate şi oportunitate
 Conformitatea cu regulile privind achiziţiile publice
 Cheltuieli administrative (indirecte)
 Veniturile proiectului
C. Finalizarea misiunii
 Concluzia misiunii. Realizarea obiectivelor misiunii
 Declaraţiile beneficiarului
 Sumarul neconformităţilor constatate
 Raportul privind constatările efective
În opinia noastră, indiferent de modul de alcătuire a dosarului de audit curent, auditorul
trebuie să justifice raţionamentul profesional prin probe de audit adecvate şi suficiente care să
susţină constatările menţionate în raportul de constatări efective.
În situaţia în care rambursarea cheltuielilor unui proiect se solicită prin mai multe cereri de
rambursare, atunci fiecare cerere va fi însoţită de câte un raport al auditorului, deci va întocmi câte
un dosar curent pentru fiecare misiune realizată, respectiv aferent fiecărui raport emis.
Pentru exemplificare vom completa secţiunile de audit din dosarul curent pe care le
considerăm mai relevante în acest studiu de caz.
Pentru etapa de planificare sunt prezentate aspectele cele mai relevante din secţiunile B
şi anume:
- din cadrul secţiunii B1 Obiectivele planificării, aprobare şi lista de verificare, vom
prezenta conţinutul scrisorii de misiune şi a primei întâlniri cu clientul;
- din cadrul secţiunii B2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării, vom prezenta conţinutul
testelor privind independenţa auditorului;
- din cadrul secţiunii B3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor, am ales prezentarea
aspectelor menţionate la pct. 4 şi anume înţelegerea politicilor contabile ale liderului şi partenerilor
- în cadrul secţiunii B9 Acordul de planificare a auditului, vom realiza prezentarea generală
şi planul de activitate al misiunii
- în cadrul secţiunii B11 Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare se va prezenta
conţinutul şi structura agendei de lucru pentru întâlnirea cu clientul şi discuţiile cu echipa misiunii.

În etapa procedurilor de fond se vor completa secţiunile care se impun în funcţie de

specificul proiectului. Pentru studiul de caz se vor alege secţiunile prezentate în continuare cu
justificarea necesităţii lor in auditul proiectului.

Denumire secţiune Necesitatea secţiunii

D. Imobilizări necorporale
E. Imobilizări corporale
F. Investiţii
G. Stocul şi producţia în curs
H. Debitori
Se aplică dacă au loc achiziţii de imobilizări necorporale
Se aplică dacă au loc achiziţii de imobilizări corporale
Nu se aplică
Se aplică parţial pentru stocurile achiziţionate şi rămase în
stoc de la o perioadă la alta
Se aplică parţial pentru sumele de încasat de la finanţator
 I. Conturile la bănci şi
numerarul disponibil
J. Creditori
K. Taxare
L. Obligaţii, datorii contingente
şi angajamente
M. Aspecte statutare, capital
propriu şi rezerve
N. Vânzări şi venituri
O. Achiziţii şi cheltuieli
P. Salarii
Q. Contul de profit şi pierdere
R. Părţi afiliate
S. Situaţia fluxului de numerar
T. Conformitatea cu legile şi
reglementările
U. Balanţa de verificare
Se aplică pentru încasări şi plăţi
Se aplică pentru datoriile faţă de terţi şi faţă de parteneri,
finanţator
Se aplică
Nu se aplică
Nu se solicită, dar se poate realiza pentru a contribui la
cunoaşterea clientului
Se aplică dacă se realizează venituri din activităţile proiectului
Se aplică pentru alte tipuri de costuri şi cheltuieli indirecte
Se aplică pentru resurse umane
Nu se aplică
Se aplică pentru declaraţiile conducerii
Nu se aplică în forma tradiţională, dar se poate adapta pentru
urmărirea realizării bugetului
Se aplică pentru verificarea respectării cerinţelor impuse de
finanţator
Se aplică pentru verificarea contabilităţii proiectului atât la beneficiar cât
şi la parteneri

În etapa de finalizare a auditului se vor prezenta aspectele principale din secţiunile:

- A5 Finalizarea auditului - testul nr. 1 din programul secţiunii
- A6 Aspecte semnificative – test 18 şedinţa de finalizare
- A7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa – test 1
- A8 Revizuirea scrisorii de reprezentare – test 1
- A14 Raportul de audit – test 1 şi 2
În urma verificării cheltuielilor nu s-au constatat cheltuieli neeligibile, deci nu se impune
întocmirea secţiunii A9 Sumarul erorilor.