S.E.C.

DIARRA

GUIDE PRATIQUE

D’AUDIT DES PROJETS

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EDITION FEVRIER 2003
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SOMMAIRE

ATTENTION : CE DOCUMENT EST ASSORTI D’UNE DISQUETTE DE

MATRICES UTILISABLES

I – LES ETATS FINANCIERS DE PROJET 3

1.1. Etats financiers de l’organisme d’exécution 3

1.2. Etats Financiers propres au projet 4

1.3. Relevés de dépenses ECDs 5

1.4. Audit des opérations d’ajustement 5

1.5. Audit du compte spécial (C.S.) 5

II – OBLIGATION D’AUDIT 6

2.1. Audit des états financiers 6

2.2. Vérification de ECDs 6

2.3. Audit du Compte Spécial 6

2.4. Audit des opérations d’ajustement 7

III - NORMALISATION DES RAPPORTS 8

ANNEXES 9

DECLARATION A LA DIRECTION 15

LETTRE D’OPINION 17

LETTRE A LA DIRECTION 19

RAPPORT D’AUDIT POUR COMPTE SPECIAL 21

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I – LES ETATS FINANCIERS DE PROJET

La structure des états financiers des projets dépend et du système de la gestion financière et
du système de comptabilité mis en place, lesquels résultent des décisions prises dès le
stade d’évaluation du projet.

En général, les états financiers comprennent :

 Ceux de l’organisme d’exécution (bureau du projet),

 Ceux propres au projet lui-même ou aux opérations d’ajustement structurel ou sectoriel,
 Les relevés de dépenses (états certifiés de dépenses= ECD),
 Les comptes spéciaux.

Voir le schéma général des états financiers en annexe 1.

1.1. Etats financiers de l’organisme d’exécution

Ils comportent :

- le bilan,
- le compte de résultat,
- le tableau de financement (ou tableau des emplois et ressources),
- l’annexe,
- les informations complémentaires.

Ces états financiers sont ceux d’un projet générateur de revenus (annexe 2).

L’auditeur est invité à présenter le compte de résultat couplé à l’exécution budgétaire

chaque fois que cela est possible.

Les bailleurs de fonds préconisent en effet l’utilisation d’un système budgétaire et comptable
intégré de type TOMPRO.

L’annexe et les informations complémentaires fournissent :

- une brève description du projet en insistant sur les objectifs et les réalisations,
ainsi que les principaux indicateurs de performance,
- les règles et méthodes comptables suivies,
- les notes explicatives sur les principaux postes.

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1.2. Etats Financiers propres au projet

Les états financiers du projet permettent au bailleur de fonds de contrôler l’utilisation

effective du projet des ressources financières.

Les états financiers du projet peuvent être distincts de ceux de l’agence d’exécution dans la
mesure où un prêt peut financer plusieurs projets distincts, ou qu’un projet peut compter
plusieurs organismes d’exécution.

Dans ce cas, l’organisme d’exécution principal doit consolider en un état financier unique les
informations financières des autres organismes d’exécution.

Dans la majorité des cas, les états financiers propres au projet inclus ceux de l’organisme
d’exécution.

Les états financiers du projet se présentent sous la forme d’un relevé de dépenses et de
recettes en regard des précisions budgétaires, présenté sous forme de tableau de
financement de l’exercice en cours et le tableau de financement cumulé depuis le
démarrage du projet (annexe 3).

Le tableau de financement devrait mettre en regard les dépenses effectuées et les

prévisions de dépenses consignées dans le rapport d’évaluation (prévisions initiales ou
révisées) et expliquer les écarts importants.

En ce qui concerne les ressources de financement, il faudrait séparer celles en provenance

du bailleur de fonds prescripteur de l’audit, des autres.

Ensuite, il faudrait pour le bailleur prescripteur, distinguer séparément :

- les décaissements sur ECD,

- les dépenses selon d’autres procédures.

L’organisation comptable du projet doit permettre de faire le lien entre les données de la
comptabilité générale et les principaux indicateurs physiques nécessaires à la gestion et au
contrôle du projet.

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1.3. Relevés de dépenses ECDs

La procédure des ECDs dispense le projet de présenter les pièces justificatives. Elle fait
donc courir au bailleur de fonds des risques plus élevés que ceux des autres modes de
décaissement.

Ceci explique l’importance du contrôles des relevés de dépenses par l’auditeur.

L’auditeur doit veiller à joindre l’état des ECDs aux états financiers.

Le modèle est présenté en annexe 4.

1.4. Audit des opérations d’ajustement

Les prêts d’ajustement structurels (PAS), et les prêts d’ajustement sectoriels (PASEC), dont
des aides au budget de l’Etat. Ils procurent les devises nécessaires à l’importation des biens
et services inscrits sur une liste approuvée par le bailleur de fonds (liste positive).

Le bailleur peut opter pour une liste négative de biens et services pour lesquels le
décaissement est exclu.

1.5. Audit du compte spécial (C.S.)

Le compte spécial est un compte renouvelable permettant au projet d’éviter des problèmes
de trésorerie.

Les décaissements opérés sur le compte spécial servent à effectuer des paiements directs,
ou à rembourser au projet des dépenses qu’il aurait effectué sur d’autres comptes.

Le bailleur de fonds reconstitue le niveau du compte spécial au vu des demandes de retrait

qui lui sont présentées.

Attention : Il faut vérifier que les produits financiers rapportés par le compte spécial, restent
la propriété du projet. Ils doivent donc être comptabilisés.

L’état financier relatif au compte spécial est un simple tableau de financement abrégé (voir
annexe 5).

II – OBLIGATION D’AUDIT

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Elles sont classiques et sont observées par S.E.C. DIARRA.

2.1. Audit des états financiers

- Prise de connaissance du projet.

- Examen des conclusions du précédent audit.

- Evaluation du contrôle interne.

- Vérification des comptes.

2.2. Vérification de ECDs

- Vérifier que les dépenses sont pleinement étayées par les pièces conservées
par le projet.

- Vérifier qu’elles sont autorisées et éligibles aux termes de l’accord de prêt.

- Vérifier qu’elles sont correctement comptabilisées.

2.3. Audit du Compte Spécial

- Rapprocher les mouvements en recettes et dépenses passées sur le Compte

Spécial avec la comptabilité.

- Valider la conformité des dépenses aux termes de l’accord de crédit.

- Vérifier la comptabilisation des produits financiers.

- Reconstituer le tableau de financement du Compte Spécial selon le modèle

en annexe 5.

2.4. Audit des opérations d’ajustement

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1) S’assurer que l’emprunteur prend les dispositions nécessaires pour enregistrer les
certificats de douane, liés aux documents d’importation, qui serviront de justificatifs aux
décaissements des fonds du prêt de l’emprunteur. Les certificats de douane indiqueront
le nom du fournisseur, le pays fournisseur, la valeur et la description des fournitures, le
nom de l’importateur et la date de l’importation.

2) Les dispositions prises doivent permettre d’établir :

a) que les fournitures en question peuvent être financées en vertu de leur

inscription sur une liste positive ou de leur absence d’une liste négative,

b) que les fournitures proviennent d’un pays membre,

c) la date d’importation, afin de pouvoir établir l’éligibilité.

3) S’assurer que les dispositions prises permettent d’avoir facilement accès aux certificats
de douane pendant au moins un an après la soumission du rapport d’audit
correspondant.

4) S’assurer de l’adéquation des procédures de préparation des certificats de douane ou

documents similaires.

5) Examiner les certificats de douane sur lesquels sont fondés les décaissements.

6) Emettre une opinion sur la fiabilité des procédures appliquées à la vérification et à la

délivrance des certificats de douane justifiant les décaissements.

III - NORMALISATION DES RAPPORTS

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Afin de se conformer aux standards internationaux, il faudra s’inspirer des différents modèles
de rapports joints en annexe.

R A P P O R T/ DOCUMENT Annexes

- Déclaration à la direction. Elle sera adaptée, 6

personnalisée par le manager associé et sera adressée à
la direction du projet.

- Lettre d’opinion 7

- Rapport de contrôle interne (introduction) 8

- Rapport d’audit du Compte Spécial 9

ANNEXES

- SCHEMA DES ETATS FINANCIERS DU PROJET 1

- MODELE D’ETATS FINANCIERS DU PROJET 2

GENERATEUR DE REVENU

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- MODELE D’ETATS FINANCIERS DE PROJET NON

GENERATEUR DE REVENU 3

- MODELE D’E.C.D. 4

- MODELE DE COMPTE SPECIAL 5

- DECLARATION A LA DIRECTION 6

7
- LETTRE D’OPINION

8
- INTRODUCTION AU RAPPORT DE C. I.

9
- RAPPORT D’AUDIT DU COMPTE SPECIAL

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 COMPTES
SPECIAUX

Etats RAPPORT
financiers

de
L’Agence
d’Exécution Etats financiers du D’EVALUATION
projet

Etats Certifiés de
Dépenses
(ECDs)
 DECLARATION A LA DIRECTION

Monsieur le
Audit……..

Nous vous remercions de la confiance que vous avez bien voulu nous témoigner en nous retenant pour
assurer l’audit du projet ………………

Pour nous faire une opinion sur les états financiers, nous réaliserons un nombre suffisant de tests pour
avoir raisonnablement l’assurance que les informations contenues dans les pièces comptables et autres
données de base sont fiables et suffisantes pour servir de base à la préparation des états financiers.

Nous déciderons aussi si les informations sont correctement présentées dans les états financiers.

Compte tenu des limites propres à des vérifications par sondage et des autres restrictions inhérentes à
un audit, compte tenu aussi des limites de tout système de contrôle interne, le risque est inévitable que
même certaines erreurs importantes puissent nous échapper.

Outre notre rapport sur les états financiers, nous comptons vous présenter une lettre distincte faisant
état de toute déficience importante des contrôles internes que nous aurons pu noter.

Il nous faut rappeler que c’est à la direction de votre projet qu’incombe la responsabilité de la
préparation des états financiers et de la présentation d’informations adéquates. Celle-ci englobe la tenue
de registres et pièces comptables et de contrôles internes adéquats, le choix et l’application des règles
comptables et la préservation des actifs.

Dans le cadre de notre audit, nous pourrons être conduits à demander à la direction de nous confirmer
par écrit les déclarations qui nous auront été faites en rapport avec l’audit.

Nous nous tenons prêts à pleinement coopérer avec votre personnel et espérons qu’il nous donnera
accès à tous les documents, dossiers et autres informations nécessaires dans le cadre de notre audit.
 S.E.C. DIARRA

/…

Nos honoraires, qui vous seront facturés sur les bases contractuelles, sont fonction du temps consacré à
l’audit par les personnes affectées à cette mission et majorés des frais et débours divers telles qu’elles
ont été arrêtées dans l’offre financière, éventuellement corrigée à la suite de négociations ultérieures.

Cette lettre sera valable pour les exercices à venir à moins qu’elle ne soit annulée, modifiée ou
remplacée.

Nous vous saurions gré de signer la copie ci-jointe de la présente lettre et de nous la renvoyer pour nous
confirmer qu’elle décrit bien les dispositions relatives à l’audit de vos états financiers telles que vous les
comprenez.

Le M.A. Le Gérant

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LETTRE D’OPINION

Introduction

Nous avons procédé à l’audit des états financiers (ci-joints) du projet ……. (financé par le prêt /crédit n°
…………. du (bailleur de fonds) au …………………
(indiquer, le cas échéant, les autres années) pour l’exercice (les exercices) clos à cette date
(à ces dates).

Nous avons pour mission de formuler une opinion sur ces états financiers à la lumière des résultats de
nos vérifications.

Etendue de l’audit

Nous avons réalisé notre audit conformément aux normes internationales d’audit et aux directives
de ……………………………….
Ces normes et/ou les directives imposent de programmer et d’effectuer l’audit de manière à avoir
raisonnablement l’assurance que les états financiers ne comportent pas d’erreur significative.

Un audit implique la vérification par sondage des pièces justificatives des montants et des informations
fournis dans les états financiers.

Il donne aussi lieu à l’évaluation des principes comptables appliqués par la direction, des estimations
importantes effectuées par cette dernière et de la présentation générale des états financiers.

Nous sommes d’avis que notre audit constitue une base raisonnable pour notre opinion.

Opinion (sans réserves)

Notre opinion est que les états financiers donnent une image fidèle du tableau de financement du Projet 
……………….pour l’exercice clos le 31 Décembre ….. , (les exercices) conformément aux normes
comptables internationales et aux directives de ……

/…

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Ajouter la « situation financière » au 31 décembre …… lorsqu’un bilan est exigé.

De plus, en ce qui concerne les relevés de dépenses, il existe des pièces justificatives suffisantes :

a) pour justifier les demandes de remboursement présentées à …………………..

b) identifier les dépenses qui sont éligibles aux termes des dispositions de l’Accord de Prêt/de
Crédit n° ………

Opinion avec limitations et/ou réserves

- Limitations :

- Réserves :

Notre opinion est que, sous réserve des effets que les faits évoqués plus haut pourraient avoir sur les
états financiers ……

Opinion défavorable : (Paragraphes venant après celui consacré à l’étendue de l’audit)

Notre opinion est que, du fait de ce qui précède, les états financiers ne donnent pas une image fidèle de
la situation financière du projet ………….

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MONSIEUR LE ……

LETTRE A LA DIRECTION

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Monsieur le …..,

Dans le cadre de la vérification des comptes de ……….. nous avons procédé à l’évaluation du système de
contrôle interne en vigueur à un degré jugé nécessaire.

L’objectif de cette évaluation est de déterminer la nature, le déroulement et l’étendue des procédures de révision
nécessaires à l’expression d’une opinion sur les comptes de ……...

Nos travaux sont par conséquent, plus limités qu’une étude qui aurait pour objectif l’expression d’une opinion sur
le système de contrôle interne pris dans son ensemble.

La Direction de ……….est responsable de l’établissement et du maintien d’un système de contrôle interne

adéquat.

Dans cette perspective, elle doit estimer et juger les résultats attendus de l'organisation mise en place par rapport
à son coût.

Les objectifs d’un système de contrôle interne sont de donner à la Direction Générale une assurance raisonnable
mais non absolue que les actifs sont protégés contre toute utilisation non autorisée ou frauduleuse, et que les
opérations sont exécutées conformément à ses instructions et comptabilisées correctement pour permettre la
préparation d’états financiers pertinents sur la base de principes comptables généralement admis.

Cependant, à cause des limites inhérentes à tout système de contrôle interne, des déviations résultant d’une
mauvaise compréhension des instructions, d’erreurs de jugement, de négligence ou d’autres facteurs humains,
peuvent se produire et passer inaperçues.

Les procédures de contrôle, dont l’efficacité est fonction de l’adéquation du degré de séparation des tâches
conflictuelles, peuvent être circonvenues par des actes de complicité.

Nous avons procédé à l’étude et à l’évaluation du système de contrôle interne dans le seul but de déterminer la
nature et l’étendue de nos procédés de révision, afin
d’être en mesure d’exprimer une opinion sur les états financiers de ………...

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Aussi, nos recommandations n’incluent pas toutes les améliorations possibles qu’une étude destinée uniquement
au renforcement des procédures pourrait faire apparaître, mais seulement des lacunes identifiées et pour
lesquelles des progrès paraissent primordiaux.

Le présent rapport a été rédigé dans un esprit constructif et ne vise aucun des membres du personnel
de………… auxquels nous adressons nos sincères remerciements pour l’aide qui nous a été apportée au cours
de la mission

Le présent rapport développe les points suivants :

-
-
-
-

Nous restons à votre disposition pour toute précision que vous jugerez utile,
Et vous prions d’agréer, Monsieur le …….., l’assurance de nos sentiments distingués.

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RAPPORT D’AUDIT POUR COMPTE SPECIAL

Introduction

Nous avons procédé à l’audit du « « Compte Spécial » du Projet ………………. financé par le Prêt/crédit
(financé par le Prêt/Crédit n° ……. ) pour l’exercice clos le 31 décembre …..

Nous avons pour mission de formuler une opinion sur les états financiers relatifs au compte spécial à la
lumière des résultats de nos vérifications.

Etendue de l’audit

Nous avons réalisé notre audit conformément aux normes internationales d’audit internationales (ou
des normes ou pratiques nationales applicables, et/ou des directives de la Banque mondiale pour les
comptes spéciaux).

Les normes et les directives imposent de programmer et d’effectuer l’audit de manière à avoir
raisonnablement l’assurance que l’état financier relatif au compte spécial ne comporte pas d’erreur
significative.

Nous sommes d’avis que notre audit constitue une base raisonnable pour notre opinion.

Opinion

Notre opinion est que les états financiers relatifs au compte spécial donnent une image fidèle de la
position financière du compte spécial du Projet ……………., (prêt/crédit n° ……) au 31 décembre …….
pour l’exercice clos à cette date, conformément aux normes internationales.

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