MODULE : METHODOLOGIE D’AUDIT

Thème 5 :
Travaux de fin de mission et rapports
Les travaux de fin de mission : objectifs

◆ S’assurer :
● que tous les travaux de révision et toutes les vérifications spécifiques ont été accomplis
● tous les documents de la société devant être revus ont été examinés
● les dossiers de travail sont correctement documentés et organisés
● les DP sont à jour
● la lettre d’affirmation a été obtenue
pour émettre le rapport général concrétisant l’opinion finale du cabinet.

L’opinion est gérée depuis l’approche

jusqu’aux travaux de fin de mission

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Les travaux de fin de mission : les éléments subséquents

◆ Objectifs

● Identifier les événements postérieurs significatifs pouvant avoir une incidence sur les
comptes jusqu’à la date d’émission du rapport.
● Tirer les conséquences sur l’opinion

◆ Comment ?

● entretiens avec les dirigeants

● revue des PV du Conseil d’Administration (directoire), Assemblée des actionnaires
● circularisation des Commissaires aux comptes dans un groupe
● revue d ’une situation intermédiaire, reporting, budget actualisé

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Les travaux de fin de mission : les principaux travaux

◆ Lever les derniers suspens

◆ Tirer les conséquences sur l’opinion
◆ Vérifier l'apurement des notes de revue

◆ Rapprocher les comptes définitifs des comptes audités, mettre à jour

les feuilles maîtresses
◆ Préparer les questionnaires et les faire signer par l'associé avant
l'émission des rapports : contrôle de l'annexe, vérifications
spécifiques, suivi de mission, …
◆ Relever les points d'audit nécessitant un suivi spécifique en n+1
◆ Faire la synthèse des temps passés

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Les travaux de fin de mission : le timing

C.A.
FIN D'EXERCICE Av.31/03 ou 30/04 A.G.

30 jours au
au moins
moins 15
15
30 jours jours
31/12 (en théorie)
(en théorie)
jours 30/06

Fin des
travaux
Travaux de contrôle et
Date du
rapport

Evénements postérieurs pour le commissaire

aux comptes

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Les travaux de fin de mission : les différentes contributions

INTERIM FINAL

TRAVAUX DE FIN
DE MISSION

APPROCHE PREFINAL

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Synthèse des travaux et évaluation
NORME

◆L'auditeur doit revoir et évaluer

les conclusions tirées des éléments
probants réunis
Il détermine si les états
Il détermine si les états
financiers respectent un
financiers respectent les
référentiel comptable
obligations légales
identifié reconnu

Le rapport d'audit doit clairement exprimer, par écrit,

l'opinion de l'auditeur sur les états financiers pris dans leur
ensemble
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Éléments essentiels du rapport d'audit (1/2)

Un intitulé

Le destinataire

Un § de présentation ou d'introduction

L'identification des états financiers objets de l'audit

Le rappel des responsabilités respectives de la direction de
l'entité et de l'auditeur

Un § portant sur l'étendue de l'audit

Un § d'opinion exprimant l'avis de l'auditeur sur les états
financiers

La date du rapport

L'adresse de l'auditeur

La signature de l'auditeur

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Intitulé approprié

Il peut être utile d'utiliser dans l'intitulé l'expression "auditeur

indépendant"

Pour distinguer de :

Cadre de Conseil Autres non

l'entité d'administration indépendants

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Paragraphe de présentation ou d'introduction (1/2)

Le rapport doit identifier les états financiers

Il doit rappeler

Que les états financiers Que l'auditeur est

relèvent de la tenu d'exprimer une
responsabilité de la opinion
direction de l'entité

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Paragraphe de présentation ou d'introduction (2/2)

Exemple de formulation

"Nous avons audité le bilan ci-joint (1) de la

société ABC au 31 décembre 19X1, ainsi que le
compte de résultats et l'état des mouvements de
trésorerie pour l'exercice clos à cette date. Ces
états financiers relèvent de la responsabilité de
la direction de la société. Notre responsabilité
consiste à exprimer une opinion sur ces états
financiers sur la base de notre audit"
(1) Des numéros de page peuvent être utilisés comme référence

11
Paragraphe sur l'étendue de l'audit (1/4)

Le rapport doit préciser l'étendue des diligences

et confirmer que l'audit a été réalisé selon les
ISAs ou les normes d'audit nationales
applicables

12
Paragraphe sur l'étendue de l'audit (2/4)

Le rapport d'audit doit contenir une déclaration

confirmant que l'audit a été planifié et exécuté en
vue d'obtenir une assurance raisonnable que les
états financiers ne comportent pas d'anomalies
significatives

13
Paragraphe sur l'étendue de l'audit (3/4)

Le rapport d'audit doit préciser que l'audit a comporté :

l'examen, par sondages, des éléments justifiant les

données contenues dans les états financiers

l'appréciation des principes comptables suivis pour

l'établissement des états financiers

l'appréciation des estimations significatives retenues par

la direction pour l'établissement des états financiers

l'appréciation de leur présentation d'ensemble

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Paragraphe sur l'étendue de l'audit (4/4)

Exemple

"Nous avons effectué notre audit selon les Normes

Internationales d'Audit (ou les normes ou pratiques nationales
applicables). Ces normes requièrent que l'audit soit planifié et
réalisé en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les états
financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un
audit consiste à examiner, par sondages, les éléments justifiant
les données contenues dans les états financiers. Un audit
consiste également à apprécier les principes comptables suivis
et les estimations significatives retenues par la direction ainsi
que la présentation des états financiers pris dans leur
ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base
raisonnable à l'expression de notre opinion"
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Paragraphe opinion (1/2)

Le rapport d'audit doit exprimer

l'opinion de l'auditeur sur
l'image fidèle selon
l'expression :

OU "présentent sincèrement,
"donnent une image
dans tous leurs aspects
fidèle"
significatifs,

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Paragraphe opinion (2/2)

Exemple

"A notre avis, les états financiers donnent une image fidèle (ou "
présentent sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs ")
de la situation financière de la société au 31 décembre 19X1,
ainsi que du résultat de ses opérations et des mouvements de
trésorerie pour l'exercice clos à cette date, conformément à ...
(1) (et en conformité avec ... (2) )"

(1) Indiquer les IASs ou les normes nationales applicables.

(2) Indiquer la réglementation ou les lois applicables.

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Difficultés d'identification du pays d'origine

Si difficultés de déterminer le pays

auquel les principes se rapportent

Le pays doit être nommément cité dans le rapport

Exemple: "conformément aux principes

comptables généralement reconnus dans
le pays A…"

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La date du rapport
FIN D ’EXERCICE Signature ou
approbation par
la direction

31/12

Fin des travaux

Travaux et
d'audit date du rapport

Événements postérieurs
dont doit tenir compte l'auditeur

19
La ou les signature(s) du rapport

LE RAPPORT EST SIGNE

Exercice en société
exercice individuel :
signature du titulaire

Du nom Du nom
du cabinet OU de l'auditeur

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 Rapport modifié

Un rapport d'audit est dit modifié si :

sans incidence sur l'opinion de l'auditeur

incidence sur
opinion

Paragraphe Opinion Impossibilité Opinion

d'observation avec d'exprimer défavorable
réserve une opinion

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Rapport modifié : autres situations que sans réserve
Désaccord Limitation Incertitude

Opinion Opinion
de l’auditeur de l’auditeur

Réserve Observation

R a p p o r t d'audit
Refus de certifier

22
Rapport modifié : observation
Paragraphe d'observation (1/4)

Mettre en lumière
un élément
affectant les états
financiers

Objet d'une note annexe explicative plus

détaillée

Post opinion

23
Rapport modifié : observation

Paragraphe d'observation - OBLIGATOIRE (2/4)

Problème Incertitude
significatif importante
concernant la susceptible d'avoir
continuité une incidence sur
d'exploitation les états financiers

24
Rapport modifié : observation
Paragraphe d'observation - exemple incertitude (3/4)

"Sans remettre en cause l'opinion sans réserve exprimée ci-dessus, nous

estimons utile d'attirer l'attention sur la Note X des états financiers. La
société est actuellement défenderesse dans un procès pour détournements
de certains droits de brevets et fait l'objet d'une demande en paiement de
redevances et de dommages et intérêts. La société a engagé une action
reconventionnelle et des audiences préliminaires ainsi que des expertises
sont en cours pour ces deux instances. Il est actuellement impossible
d'anticiper l'issue de cette affaire et de ce fait aucune provision pour risque
concernant ce procès n'a été constituée dans les états financiers."

25
Rapport modifié : observation
Paragraphe d'observation - exemple incertitude (4/4)

"Sans remettre en cause l'opinion exprimée ci-dessus, nous attirons

l'attention sur la Note X des états financiers. La société a accusé une
perte nette de XXX pour l'exercice clos au 31 décembre 19X (1) et, à
cette date, le passif exigible était supérieur de XXX à l'actif circulant et le
passif total supérieur de XXX au total de l'actif. Ces facteurs, ainsi que les
autres éléments présentés dans la Note X, font peser un doute important
sur la continuité d'exploitation de la société."

26
Rapport modifié : incertitudes
Cas extrêmes
Les conséquences d'une situation d'incertitude
peuvent être tellement significatives
qu'elles risquent de remettre en cause
l'ensemble des comptes annuels ou consolidés

❐
Dans ce cas,
l'auditeur
peut décider d'émettre une opinion défavorable
(impossibilité)

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Schéma résumant les décisions de l'auditeur en matière d'incertitudes

Il existe des incertitudes affectant les états financiers

Sont-elles Non
significatives ?

Oui

Ces incertitudes Non

font-elles l'objet d'une information pertinente
dans l'annexe ?

Oui

Non S'agit-il Oui

d'un cas extrême d'incertitudes graves
et multiples ?

Sont-elles relatives Non

à la continuité de l'exploitation ou
à une incertitude importante ?

Oui
Mention obligatoire Mention à l'appréciation
de l'auditeur

PARAGRAPHE D'OBSERVATIONS Réserve ou

Opinion défavorable opinion défavorable
(post opinion)
pour désaccord

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Rapport modifié : incidence sur l'opinion

Existence d'un désaccord ou d'une limitation

Non
Incidence significative ?

Oui

Non Incidence suffisante

pour affecter l'ensemble
des comptes annuels ?

Oui

Réserve Opinion défavorable

29
Rapport modifié : continuité d'exploitation

Information pertinente dans l'annexe

➡ Description des éléments qui entraînent l'incertitude

➡ Indication que l'entreprise pourrait ne pas être en mesure de réaliser

ses dettes et d'acquitter ses actifs dans le cadre normal de son activité

➡ Mention que les comptes annuels ne comportent aucun ajustement

pour tenir compte de cette situation

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Rapport modifié : continuité d'exploitation

La continuité de l'exploitation peut être assurée par :

➨ maintien de concours financiers externes

➨ obtention de crédits
➨ négociation de contrats
➨ augmentation de capital
➨ renouvellement d'un droit qui arrive à expiration
▲ marque
▲ brevet
▲ concession …

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Rapport modifié : continuité d'exploitation

Continuité de l'exploitation incertaine

Oui Information Non

pertinente
dans l'annexe ?

Selon gravité

Opinion défavorable Paragraphe Réserve ou

(incertitudes) d'observations défavorable
post opinion (désaccord)

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Rapport modifié : continuité d'exploitation
Continuité de l'exploitation définitivement compromise
- cessation d'activité décidée, engagée ou imposée

Oui Comptes Non

en valeurs
liquidatives ?

Possibilités Non
de déterminer
les incidences chiffrées ?

Oui

Non Incidence
significative ?
Oui
Paragraphe d'observations Réserve ou défavorable
après l'opinion (désaccord)

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