Année universitaire 2022/2023

Plan du cours
Introduction et initiation
des concepts clés et I
fondamentaux de l’Audit

Principes
II fondamentaux
de l’audit

Typologies et
champs III
d’application
de l’audit

Méthodologie
IV et démarche
d’audit
 I - Introduction et initiation des
concepts clés et fondamentaux de
l’Audit

3
Qu'Est ce que l’AUDIT ?

4
 Qu'Est ce que l’AUDIT ?

L'audit est défini comme étant l'activité de vérification objective sur

site, telle que l'inspection ou l'examen, d'un processus ou d'un
système qualité, afin de garantir la conformité aux exigences/normes.

5
 • La norme ISO 19011:2018
Définit un audit comme un "processus systématique, indépendant et documenté visant
à obtenir des éléments probants [enregistrements, déclarations de faits ou autres
informations pertinentes et vérifiables] et à les évaluer objectivement afin de
déterminer dans quelle mesure les critères d'audit [un ensemble de politiques, de
procédures ou d'exigences] sont remplis".

6
Un audit se définit en effet comme un examen technique rigoureux et constructif
effectué par un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une
opinion motivée sur *** la qualité et la fiabilité des informations comptables et
financières *** présentées par une entreprise au regard de son obligation de
donner une image fidèle de son patrimoine, de sa situation financière et de ses
résultats, conformément aux principes juridiques et comptables applicables.
(Germond et Bonnault, 1987).

Notion de la qualité d’information

(fiabilité et transparence)!!!
7
*** la qualité et la fiabilité des informations
comptables et financières ***
Background check

Analyse
Fiscalité financière

COMPTABILTE Comptabilité
analytique Audit

Contrôle
Gestion
de financière
gestion
8
 Récap: Utilité de la comptabilité
La comptabilité est une discipline indispensable dans le monde des
affaires et nécessaire au bon fonctionnement général des entreprises
car elle leur permet:
• D'avoir une idée claire et transparente sur les comptes,
• de disposer d'une perspective panoramique de l'état général de leur
fonctionnement,
• de fournir à toutes les fonctions de l'entreprise une matière première
et un champ d'informations exploitables pour la mise en œuvre des
processus,
• et enfin de disposer d'une bonne base pour la prise de décision.
9
 Lien: L’audit et comptabilité
L’audit comptable et financier viens alors pour exercer un examen exhaustif
et indépendant sur:
• la transparence des comptes,
• la véracité des écritures comptables (transparence, précision, justification
et conformité)
• La concordance des états (Rapprochement Bilan, Comptes des Produits et
des Charges, Trésorerie, Immobilisations, ….),
• le respect des principes comptables ( les 7 principes),
• Les stocks (l’enregistrement et saisie des mouvements, l’appartenance des
stocks au patrimoine de l’entreprise, évaluation et valorisation des stocks,
concordance entre stock réel et stock enregistré),
• Les déclarations fiscales (régularité, transparence des informations fournis
au Fisc, respect des conditions de forme et de fonds…)
10
 Récap: Les 7 principes comptables au Maroc
Principe de continuité d’exploitation: l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans
la perspective d’une poursuite normale de ses activités sans l’intention ni l’obligation de se mettre en
liquidation ou de réduire sensiblement l’étendue de ses activités.

Principe de permanence des méthodes: l'entreprise est tenue d'établir ses états de
synthèse en appliquant les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'une année sur l'autre.

Principe du coût historique: la valeur d'entrée d'un élément (par exemple, des
immobilisations, des marchandises, etc.) du patrimoine est enregistrée pour son montant en dirhams à
la date d'entrée. Cette valeur est maintenue inchangée quelle que soit l'évolution ultérieure du
pouvoir d'achat de la monnaie. Elle reste également intangible dans le cas où la valeur actuelle de
l'élément augmente.
11
Principe de spécialisation des exercices: exige que les charges et les produits relatifs à une
période comptable, et uniquement à cette période, soient effectivement liés à celle-ci.

le Principe de prudence: les incertitudes présentes sont susceptibles d’entraîner :Premièrement, un
accroissement des charges, ou deuxièmement, une diminution des produits de l’exercice l'ensembles de ce
éléments doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice.

*En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s’ils sont certains et définitivement
acquis à l’entreprise. Cependant, les charges sont à prendre en compte dès lors qu’elles sont probables.

Principe de clarté: l’entreprise doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses opérations, préparer et
présenter ses états de synthèse conformément aux prescriptions du CGNC.

Principe d’importance significative: les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont
l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.

12
Structure du Bilan

13
Compte des Produits et des charges

14
Flux des Produits et des charges

15
Tableau de formation des résultats

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Enregistrement comptable acquisition
d’immobilisation

17
Enregistrement comptable encaissement:
Client

18
Enregistrement comptable des Charges

19
Enregistrement comptable de la Paie

20
Enregistrement comptable des stocks

21
L'audit est l'activité qui consiste à appliquer de manière indépendante des
procédures cohérentes et des normes d'examen pour évaluer
l'adéquation vécue, la pertinence, la sécurité et le fonctionnement de
tout ou partie des actions menées dans une organisation par référence à
des normes.

Notion de la conformité des

procédures, des systèmes de
management et des actions !!!

22
 Comment l'audit est-il appliqué ?
Un audit peut s'appliquer à l'ensemble d'une organisation ou être
spécifique à une fonction, un processus ou une étape d’exploitation.
Certains audits ont des objectifs administratifs particuliers, comme
l'audit de documents, de risques ou de performances, ou le suivi
d'actions correctives achevées.

23
Fonctionnement de la mission d’audit

• Dans un audit, deux acteurs au moins sont en présence.

D'une part, celui qui formule des questions de manière
impartiale et attend des réponses : l'auditeur/rice ; d'autre
part, celui qui répond, et accepte donc à se prêter au jeu
des questions-réponses : l'audité.

• L’objet peut être les comptes ou les états de synthèse d'une

entreprise, dans le cas de l'audit comptable et financier, ou
tout autre aspect de la gestion d'une entreprise.

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 Récap: Définition
Un audit est un examen, mené par un professionnel indépendant, en
vue de donner une opinion sur la conformité de l'objet examiné avec le
cadre applicable.
Input
Output

Examen
Résultat Réalisé

Normes / Professionnel/
Référentiel indépendant

Respect
Finalité

Conformité
Opinion
de l’objet
But 25
 Histoire et évolution de l’audit
La fonction d'auditeur a connu une évolution
progressive, passant de la détection spécifique
de falsifications dans les documents comptables
à une évaluation globale de l'exactitude des
rapports émis par une organisation économique
ainsi qu'à une évaluation critique de la fiabilité
de ses procédures et de ses structures.
26
 Histoire et évolution de l’audit
Le tableau ci-dessous résume les étapes essentielles de cette évolution :

27
Qualités d’un auditeur/rice:
 La compétence*

 L’indépendance*

 La curiosité intellectuelle

 La diplomatie et La pédagogie

 L’autonomie

 La flexibilité et L’ aisance relationnelle

 Compétences rédactionnelles

 La capacité à gérer les priorités

 Le respect de principes d’éthique et de confidentialité

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 L'objectif de l’audit
• On parle généralement d'une "mission d'audit", cette dernière
ayant un point de départ et un point d'arrivée.
• Chaque mission/mandat d'audit peut être gérée comme un
projet.
• En fonction du cas, le résultat de l'audit (l'opinion émise par
l'auditeur/rice) est susceptible de représenter aux yeux de
l'entreprise et/ou de ses parties prenantes, par exemple les
clients, les investisseurs, les Administrations publiques, un
élément d'aide à la décision.

29
 L'objectif ultime d'un audit
• Quelle que soit l'approche de l'audit préconisé par une tierce partie,
externe ou non, l'audit apporte une impulsion positive pour un
nouvel élan.
• Il constitue un moment privilégié comparable à une photo : c'est un
arrêt sur image, on voit les bonnes choses, mais aussi les moins
bonnes.
• Pour simplifier, l'audit est un moment privilégié, plus ou moins
solennel, pour faire progresser les audités, le commanditaire et les
auditeurs et ainsi accroître la confiance mutuelle avec les parties
prenantes.

30
Quiz 1 A- Devons-nous investir ou
3 mins La direction
non ?

Les actionnaires B- Puis-je traiter ? serai-je

actuels payé ? client solvable ?
Pour quelle
Les actionnaires raison faut- C- Qu'est-ce qui a été fait ?
potentiels il auditer? Objectifs atteints? peut-on
faire mieux ?

Employés D- Résultat fiscal ?

Comment
Les fournisseurs l'audit sert- E- Suis-je dans une situation
d'emploi précaire ou solide
il les parties
prenantes ?
F- Puis-je traiter ? serai-je
Les clients
servi durablement ?
G- Résultats, situation
financière : pouvons-nous
L‘Etat
faire mieux ?
31
Réponse C- Qu'est-ce qui a été fait ?
Quiz 1 1-La direction Objectifs atteints? peut-on
faire mieux ?
2-Les actionnaires G- Résultats, situation
actuels financière : pouvons-nous
faire mieux ?
3-Les actionnaires
A- Devons-nous investir ou
potentiels
non ?

E- Suis-je dans une situation

4- Les Employés
d'emploi précaire ou solide

F- Puis-je traiter ? serai-je

5- Les fournisseurs servi durablement ?

B- Puis-je traiter ? serai-je

6- Les clients
payé ? client solvable ?

7 - L‘Etat D- Résultat fiscal ?

32
II – Les principes fondamentaux
de l’Audit

33
 Les 7 principes de l’audit
L'audit repose sur une multitude de principes et
constitue donc au final un instrument pertinent
contribuant à l'amélioration des performances des
organisations ainsi qu'à la garantie de la satisfaction des
clients.

Afin que les constatations aient un sens, les auditeurs

sont tenus à respecter ces principes pour s'assurer que
les missions d’audit, réalisées dans un cadre
d’indépendance, parviennent à des constatations
similaires dans des circonstances similaires.
34
Quiz 2
…?… - L'attitude diligente et avisée au cours de l'audit.
Il convient que les auditeurs doivent agir en accord avec l'importance
que leur ont accordé le client de l'audit et les autres parties
intéressées.

…?…- Le fondement du professionnalisme.

1 - Déontologie
Il revient à l'équipe d'audit de réaliser leurs tâches de manière éthique
avec honnêteté et responsabilité. Également, les auditeurs doivent
avoir les compétences requises et réalisés leur tâche en toute
impartialité (rester justes et sans parti pris).
2 - Restitution impartiale

…?… – La sécurité des informations.

Il convient que les informations d'audit ne soient pas utilisées de
3 - Conscience professionnelle manière inappropriée au seul bénéfice de l'auditeur ou du client de
l'audit ou de manière qui pourrait porter préjudice aux intérêts de
l'audit.

4 - Confidentialité …?… - L'obligation de rendre compte de manière sincère et précise.

Il convient que les constatations, conclusions et rapports reflètent de
manière sincère et précise les activités d'audit. Ainsi que la
communication soit sincère, précise, objective, opportune, claire et
complète.
35
Quiz 2
…?... - le fondement de l'impartialité de l'audit et de l'objectivité des
conclusions d'audit.
Il convient que les auditeurs soient indépendants de l'activité audite et
n'aient ni parti pris, ni conflit d'intérêt dans toute la mesure du possible.
Également, les auditeurs conservent un état d'esprit objectif tout au long
du processus d'audit pour s'assurer que les constatations et conclusions
d'audit sont uniquement fondées sur les preuves d'audit.
5 – Indépendance

…?... - la méthode rationnelle pour parvenir à des conclusions d'audit

fiables et reproductibles dans un processus d'audit systématique.
6 - Approche fondée sur la preuve Les preuves d'audit doivent être vérifiables en s'appuyant sur des
échantillons d'informations disponibles dans la mesure où un audit est
réalisé avec une durée et des ressources délimitées.

7 - Approche par les risques

…?... -approche d'audit prenant en considération les risques et les
opportunités.
Il convient que l'approche par les risques ait une influence substantielle
sur la planification, la réalisation et le compte rendu des audits afin de
s'assurer que les audits soient axés sur les questions importants pour le
client de l'audit et de réaliser les objectifs du programme d'audit.
36
Réponse
Quiz 2
1 - Déontologie
2 - Restitution impartiale
3 - Conscience professionnelle
4 - Confidentialité
1-le fondement du professionnalisme.
Il revient à l'équipe d'audit de réaliser leurs tâches de manière éthique
avec honnêteté et responsabilité. Également, les auditeurs doivent
avoir les compétences requises et réalisés leur tâche en toute
impartialité (rester justes et sans parti pris).
2 - l'obligation de rendre compte de manière sincère et précise.
Il convient que les constatations, conclusions et rapports reflètent de
manière sincère et précise les activités d'audit. Ainsi que la
communication soit sincère, précise, objective, opportune, claire et
complète.
3 - l'attitude diligente et avisée au cours de l'audit.
Il convient que les auditeurs doivent agir en accord avec l'importance
que leur ont accordé le client de l'audit et les autres parties
intéressées.
4 – la sécurité des informations.
Il convient que les informations d'audit ne soient pas utilisées de
manière inappropriée au seul bénéfice de l'auditeur ou du client de
l'audit ou de manière qui pourrait porter préjudice aux intérêts de
l'audit. 37
Réponse
Quiz 2 5 - Le fondement de l'impartialité de l'audit et de l'objectivité des
conclusions d'audit.
Il convient que les auditeurs soient indépendants de l'activité audite et
n'aient ni parti pris, ni conflit d'intérêt dans toute la mesure du possible.
Également, les auditeurs conservent un état d'esprit objectif tout au long
du processus d'audit pour s'assurer que les constatations et conclusions
d'audit sont uniquement fondées sur les preuves d'audit.
5 – Indépendance

6 - La méthode rationnelle pour parvenir à des conclusions d'audit fiables

et reproductibles dans un processus d'audit systématique.
6 - Approche fondée sur la preuve Les preuves d'audit doivent être vérifiables en s'appuyant sur des
échantillons d'informations disponibles dans la mesure où un audit est
réalisé avec une durée et des ressources délimitées.

7 - Approche par les risques

7 -Approche d'audit prenant en considération les risques et les
opportunités.
Il convient que l'approche par les risques ait une influence substantielle
sur la planification, la réalisation et le compte rendu des audits afin de
s'assurer que les audits soient axés sur les questions importants pour le
client de l'audit et de réaliser les objectifs du programme d'audit.
38
 Schéma
de
conclusion

39
III – Les Typologies et champs
d’application de l’audit

40
 Comment définir les typologies de l’audit?

Pour pouvoir donner une typologie de l’audit, nous essayerons de

préciser:
- les critères et les cadres contextuels qui peuvent être retenus pour
classer les différents types de l’audit.

41
1/ Classement selon le statut de l’auditeur :
Audit légal et Audit contractuel :

AUDIT
AUDIT LEGAL CONTRACTUEL

42
 1.1 Audit légal ou commissariat aux comptes :
L’audit légal, qui est le commissariat aux comptes, est rendu obligatoire au
Maroc par le dahir du 11 août 1922.
Le Commissaire aux Comptes est un professionnel diligent et indépendant
qui effectue pour son client une mission d’intérêt général.
En effet, la mission du commissaire aux comptes est :
• D’abord, d’effectuer un audit légal afin de certifier les comptes de son
client ;
• Ensuite, d’exécuter des missions connexes à l’audit (certification de
compte courant, commissariat aux apports, commissariat à la
transformation…)
43
 Le rôle d’un Commissaire aux Comptes:
Les missions d’un commissaire aux comptes peuvent se résumer comme suit :

• Certification proprement dite : les commissaires aux comptes certifient que les
comptes annuels sont réguliers, et donnent une image fidèle du résultat des
opérations de l’exercice écoulé ainsi que la situation financière et du patrimoine
de la société à la fin de cet exercice ;

• Contrôle de légalité : les commissaires aux comptes signalent à l’assemblée

générale les irrégularités et inexactitudes relevées par eux au cours de leur
mission ainsi que les infractions dont ils ont eu connaissance ; À côté de ces
missions permanentes, les commissaires aux comptes accomplissent d’autres
missions (augmentation du capital …).

• Effectuer une vérification des conventions réglementées.

44
 a- Effectuer une certification des comptes
(contrôle légal) ?
Le commissaire aux comptes à travers un contrôle des valeurs
comptables s’assure que:
• D’abord, l’entreprise établit ses comptes selon les normes comptables
marocaines;
• Ensuite, que les comptes sont réguliers et sincères ;
• En outre, que les comptes reflètent dans tous leurs aspects
significatifs une image fidèle,
• du résultat,
• de la situation financière
• et du patrimoine de l’entreprise
45
 La certification des comptes (Opinion)?
En vertu de cette mission, le commissaire aux comptes au Maroc élabore un
rapport général. En effet, le CAC adresse ce rapport à l’assemblée général. Il
y exprime son opinion qui peut être :

• Premièrement, Une certification sans réserve des comptes ;

• Deuxièmement, une certification avec réserves ;
• Enfin, un refus de certifier ou une impossibilité d’émettre une opinion

L’entreprise doit déposer le rapport général du commissaire aux comptes au

greffe du tribunal. De ce fait, il est ouvert à la consultation publique. Dans le
cas des sociétés faisant appel public à l’épargne, il doit être publié dans un
journal d’annonces légales.
46
 b - Effectuer une vérification des conventions
réglementées

Le commissaire aux comptes au Maroc doit émettre également un rapport

spécial sur les conventions réglementées.
Les convention réglementées sont des contrats que la société signe avec soit
ses :
• Administrateurs ;
• Actionnaires (si ces derniers ont plus de 5% du capital)
(Les conventions règlementées sont des conventions conclues entre la
société et certains de ses dirigeants ou actionnaires ainsi que celles
conclues par la société avec une entreprise ayant des dirigeants communs.)
Le rapport spécial dresse un inventaire de ces conventions et de leurs
conditions. Le commissaire aux comptes le présente au vote de l’assemblée
générale.
47
• Dans un but d’assurer la transparence des actes des dirigeants de la
société, le législateur a consacré un rôle important au commissaire
aux comptes dans le cadre du contrôle spécifique des conventions
réglementées. En définitive, le but est de prévenir leurs éventuels
abus.
• Il examine les conventions dont il a eu connaissance ou celles qu’il a
découvert à l’occasion des contrôles effectués. Il le fait pour non
seulement enregistrer les conventions qui n’ont pas eu un accord
préalable du CA, mais aussi pour recueillir toutes les informations
nécessaires pour la confection de son rapport destiné à l’assemblée
générale.

48
 Obligation de nommer un Commissaire aux
Comptes:
• Pour les SARL le Commissaire aux comptes est Obligatoire lorsque le
chiffre d’affaires est supérieur à 50 Millions de dirhams (5 millions
d’euros) ;
• Pour les SA et les Sociétés en commandite par action, nommer un
commissaire aux comptes est obligatoire. Ils sont chargés d’une
mission de contrôle et de suivi des comptes sociaux.
• Pour les SA, La loi 17-95 a mis en place un cadre général
réglementaire afin de garantir la fiabilité des informations
financières. En effet, le commissaire aux comptes au Maroc a une
mission d’audit légal des comptes. Il doit certifier que les états de
synthèse reflètent une image fidèle de la situation financière et du
patrimoine de l’entreprise.
49
Le commissaire aux comptes est le garant de l’égalité entre les actionnaires. En effet, il doit s’assurer
que les intérêts des minoritaires sont protégés. Il doit, en outre, alerter les autorités dans des cas
d’urgence (continuité d’exploitation, par exemple).

Le commissaire aux comptes est désigné parmi les membres du tableau de l’Ordre des experts
comptables. Il doit obéir à des conditions d’indépendance et de compétence.

Nul ne peut exercer la mission de commissaire aux comptes, s’il n’est pas inscrit à l’Ordre Général
des experts.

50
 1.2 Audit contractuel :

• La révision légale des comptes n’est obligatoire que

pour certaines entreprises, or, toute entreprise a la
faculté si elle le veut de s’adresser à un
professionnel indépendant pour que celui-ci révise
ses comptes ou audite sa situation. On parle donc
d’audit contractuel (définit librement entre le
commissaire aux comptes et son client).
51
 Définition:
• L'audit contractuel consiste en un examen et un contrôle mené par
un professionnel des informations sur une activité de l'entreprise.
L'examen et l'analyse des informations est effectuée selon des
critères et par des méthodologies précises.
• L'audit financier est le plus connu des audits contractuels, mais il
existe aussi l'audit social, l'audit juridique, l'audit industriel.
• Donc, la mission d'audit contractuel concerne, en principe, les
entreprises qui n'ont pas l'obligation légale de recourir aux service
d'un commissaire aux comptes.
• Les missions d’audit contractuel étant libres, elles doivent être
définies avec l’entreprise dans une lettre de mission. Il faut ainsi
préciser l'objet, le périmètre, les moyens mis en œuvre, le planning
d’intervention, le budget, etc. 52
Il permet de procurer à l’entreprise des services à forte valeur ajoutée,
comme :
• Son évaluation dans le cadre de ses opérations de croissance externe
ou de restructuration, ou d’acquisition ou de fusion.
• L’analyse de la qualité de son système d’information,
• L’évaluation d’actifs ou passifs : dans le cadre d’opérations ciblées de
rachat ou de cession d'activités,
• L’évaluation de risques spécifiques ...etc.

53
2/ Classement selon la nature de l’audit : Audit
interne et Audit externe:

AUDIT AUDIT
INTERNE EXTERNE

54
 2.1 Audit interne:

L’audit interne est maintenant une fonction d’assistance au

management. Issue du contrôle comptable et financier, la fonction
audit interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus
large et plus riche, répondant aux exigences croissantes de la gestion
de plus en plus complexe des entreprises.
Son objectif est d’assister les membres de l’entreprise dans l’exercice
efficace de leurs responsabilités. Dans ce but, l’audit interne fournit
des analyses, des appréciations, des recommandations, des avis et des
informations concernant les activités examinées.

55
• Selon « The institute of internal auditors (IIA) », l'audit interne « est une activité

indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de

maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer

de la valeur ajoutée ».

• L'audit interne est une fonction qui s'assure de la conformité des traitements

opérationnels avec les textes légaux et les règles internes propres à l'entité. Les auditeurs

internes évaluent également la qualité des dispositifs de maîtrise des risques déployés au

sein de leur entité.

56
 Objectif de l’Audit Interne

• L’objectif de l’audit interne est d’aider une organisation à atteindre

ses objectifs en évaluant son processus de management des risques,
de contrôle et de gouvernement d'entreprise. Il est également
possible de faire des propositions pour renforcer l'efficacité de ces
entreprises.
• À la demande de la direction générale, l’auditeur est amené à passer
au crible les pratiques des différents services (comptabilité,
ressources humaines, informatique, etc.) au siège comme dans les
filiales.
• Son rôle est d’assurer à la direction de l’entreprise que les risques
qu’elle encourt sont bien gérés et que son dispositif de contrôle
interne l’immunise contre les mauvaises surprises. 57
 Mission de l’Auditeur interne

L'audit interne a pour mission de décortiquer le fonctionnement de

l’entreprise afin de détecter les défauts et les risques susceptibles de
mettre en cause le plan de marche fixé par le management.
Pour tenir ses objectifs, l’auditeur interne doit disposer d’une vision
globale de l’entreprise et de ses métiers, ce qui nécessite de solides
compétences techniques.
Pour recueillir les informations dont il a besoin, l’auditeur interne utilise
différents outils d'analyse, entretiens, réunion avec les personnels,
tests, observations, etc.

58
Sa mission consiste plus particulièrement à s’assurer :
• de la conformité des activités de l’entreprise avec les lois et les
règlements ;
• du respect des objectifs déterminés par le management de
l’entreprise ;
• du bon déroulement des processus internes de la société, et tout
particulièrement de ceux destinés à assurer la sauvegarde de ses
actifs ;
• de la fiabilité des informations financières (reporting) remontant vers
le sommet de l'entreprise.
59
 2.2 Audit externe:

L’audit externe est une activité de contrôle et de conseil menée par une
personne extérieure à une organisation.
L'audit externe peut porter sur :
• l’organisation du travail ;
• la répartition des tâches et des responsabilités ;
• le respect des procédures au sein d’une entité (audit organisationnel) ;
• la validité des états financiers émis par une organisation (audit financier).
L’audit externe peut être imposé par un partenaire financier ou par la loi qui
impose à certaines organisations l’audition et la validation périodique de
leurs comptes.
60
 Objectifs de l’audit externe

• Les objectifs généraux d’une pratique d’audit externe consistent

à vérifier que les résultats obtenus correspondent aux résultats
prévus. Il s’agit notamment de :
• vérifier que les procédures comptables ont été respectées ;
• détecter des dysfonctionnements éventuels, leurs causes et mettre
en évidence les améliorations nécessaires ;
• comprendre, analyser un incident, un écart, un dysfonctionnement
spécifique.

61
Dans le cadre d'un audit financier externe, l'objectif est plus particulièrement
de mesurer l'organisation comptable de l'entité afin d'identifier les
insuffisances, de les améliorer et de prévenir les fraudes et les
détournements.

A l'issue de la mission, l'auditeur émet une opinion sur la situation financière

de son client. L'auditeur peut émettre 3 opinions:

• Une opinion sans réserve si aucune anomalie significative n'a été identifiée
;
• Une opinion avec réserve si des problèmes de gestion ont été identifiés
• Une opinion défavorable si des déficiences graves ont été constatées.

62
 Mission de l’Auditeur externe
Selon l’IAASB (International Audition and Assurance Standard Board),
les responsabilités de l’auditeur externe sont les suivantes :
• identifier et évaluer les risques d'anomalies significatives, que
celles-ci proviennent de fraudes ou résultent d'erreurs ;
• définir et mettre en œuvre des procédures d'audit répondant aux
risques évalués ;
• recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour fournir
une base raisonnable à l’opinion exprimée ;
• prendre connaissance des résultats du contrôle interne afin de
définir des procédures d'audit (…) et non d'exprimer une opinion sur
l'efficacité de contrôle « maison ».
63
64
 Collaboration et synergie entre audit interne et
audit externe
Quelle que soit la taille de l’entité, les spécialistes estiment que la
collaboration des auditeurs internes et externes est positive pour
l’organisation auditée.
• Les objectifs de l’audit interne sont destinés à « donner une assurance
que la direction générale remplit ses obligations en matière de
gouvernement d'entreprise, de management des risques ».
• L’audit externe cherche à « donner une assurance aux actionnaires ou
à des parties prenantes équivalentes sur les états financiers annuels et
sur d'autres rapports, tel que requis par la réglementation locale ».
 Les deux approches se complètent.
65
 3/ Classement par objectifs : Audit de
conformité, Audit d’efficacité, Audit de
management et Audit stratégique:

AUDIT de AUDIT
CONFORMITE STRATEGIQUE

AUDIT AUDIT de
d’EFFICACITE MANAGEMENT
66
 3.1 Audit de conformité (ou de régularité) :

• Pour J.P.Ravelec : « l’audit de régularité consiste à vérifier la bonne

application des règles, des procédures, description de postes,
organigrammes, systèmes d’information … ».
• Il s’agit donc de comparer la règle à la réalité, c'est-à-dire, ce qui
devrait être et ce qui est.
• L’audit de régularité porte essentiellement sur la conformité des
documents, situations, structures par rapport à des normes ou
référentiels internes et externes à l’entreprise. Sa mission est
d’informer sur tout ce qui devrait être.

67
 3.2 Audit d’efficacité :

• Il sert à examiner la pertinence des organisations et des méthodes,

l’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés,
et la rigueur de la gestion et la qualité du management.
• L’efficacité d’un outil de gestion est constituée par sa capacité à
atteindre les objectifs fixés. L’évaluation de ses outils consiste à
mettre en rapport les résultats obtenus et les moyens consommés.
• L’auditeur ne doit pas seulement émettre une opinion sur la bonne
application des règles, mais également sur leur qualité : telle
méthode est-elle efficace ?...

68
 3.3 Audit De Management :
Il consiste à observer les choix et les décisions arrêtées par le top
management afin de les comparer et d’en évaluer la pertinence eu
égard aux moyens et objectifs fixés ainsi que d’attirer l’attention sur les
risques ou les incohérences.
Il peut s’agir de la vérification de:
• la conformité de la politique de chaque fonction par rapport à la
stratégie de l’organisation ou aux politiques qui en découlent;
• la façon dont les politiques sont conçues, transmises et exécutées
tout au long de la chaîne hiérarchique;
• l’élaboration de la stratégie de l’organisation. Il peut être utilise dans
les services déconcentrés pour s’assurer du respect du processus
stratégique édicté par le central.
69
 3.4 Audit Stratégique:
Il comprend une analyse des éléments stratégiques, opérationnels,
techniques et budgétaires existants et valide si ceux-ci sont bien en
ligne avec les stratégies et objectifs de l’organisation.
Il identifie les points faibles de l’organisation et propose des
recommandations, tel que les suivantes:
• Une meilleure définition des objectifs stratégiques pour qu’ils soient
clairs, mesurables et réalisables;
• L’élaboration d’un modèle de gouvernance adéquat;
• La révision de la structure organisationnelle, des processus et
méthodes de travail afin qu’ils supportent mieux la mission et les
capacités de l’organisation
70
4/ Classement par domaine d’application : Audit
comptable et/ou financier, Audit de
performances

AUDIT AUDIT DE
COMPTABLE PERFORMANCE

71
 4.1 Audit comptable et/ou financier:

Un audit comptable et financier est un examen dont l'issue permet

d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des
comptes d'une entreprise. Il contribue à évaluer la maîtrise des risques
financiers d'une société et à rechercher d'éventuelles irrégularités.
L’audit comptable et financier peut également apporter un appui
technique à des entreprises en difficulté.
Le référentiel comptable pris en compte pour l’audit des états
financiers est constitué par les normes comptables nationales et/ou
internationales.

72
 Généralement, l’examen d’audit comptable et financier porte sur 3 principales conditions:
4.1.1. Exhaustivité, réalité et coupure des enregistrements
En matière d’enregistrement comptable:
• l’auditeur doit s’assurer que toutes les opérations rattachées à l’exercice audité ont été enregistrées,
• que ses opérations traduisent un événement réelle ( transfert de propriété ou service rendu matérialisés ou
non par une pièce),
• et représentées correctement au niveau comptable ( imputation et évaluation correcte, respect des
principes comptables).
Ex: facture sans livraison, livraison sans facture, service rendu sans facture, etc.
4.1.2. Existence et évaluation des soldes
• En matière d’existence des soldes, l’auditeur doit s’assurer qu’au solde d’un élément du bilan correspond
effectivement l’élément concerné ( ex : le stock final est vérifié par un contrôle d’existence, un actif
également, le résultat par le PV de l’AGO),
• L’évaluation du solde doit être correcte ( évaluation effectuée par l’entreprise CMUP ou FIFO, évaluation
encadrée par des textes réglementaires),
4.1.3. Présentation et informations complémentaires relatives aux documents financiers
• Même si les deux conditions précédentes sont vérifiées, les états financiers peuvent ne pas représenter la
réalité : comptes mal classés, compensés, absence d’ informations complémentaires ( méthodes
d’évaluation des stocks, changements de méthodes de comptabilisation, les contrats, les événements après
bilan) ,etc.
73
 L’ampleur des travaux à mettre en œuvre

- L’utilisation des statistiques ( techniques d’échantillonnage) dans le cas où

les conditions pour le faire sont réunies,
- L’auditeur porte son attention sur des comptes qui présentent plus de
risques que les autres. Soit par leur nature ou leur importance ( trésorerie,
stock, etc.) soit en raison de variations anormales (interne, secteurs,
autres), soit du fait de la faiblesse de leur contrôle interne. L’appréciation des
risques (absence d’enregistrement, valorisation erronée, erreur
d’imputation, fraude) dépend du jugement de l’auditeur ou sur la base d’un
seuil de signification,
- L’auditeur pourrait par exemple décider qu’est significatif toute erreur qui
modifie le résultat de plus de 5% ou qui représente plus de 5% du poste
concerné,
- C’est finalement le jugement de l’auditeur qui doit prévaloir.
74
Remarque

Il faut rappeler que l’auditeur ne certifie que la régularité et la sincérité des comptes, il ne donne pas
de ce fait une garantie mais se contente d’exprimer une opinion.

Compréhension Preuve

Compréhension Preuve
Compréhension Preuve

75
Exemple

1. la société « AfriqCons » fabrique et commercialise des matériaux de construction, dans une usine dont elle est
propriétaire et dont les équipements ont une durée de vie de 10 à 20 ans. Certains équipements récents sont
acquis en crédit bail. Il n’existe pas, dans la société, des fichiers des immobilisations. Le dernier inventaire physique
des immobilisations remonte à 16 ans. L’auditeur en déduit que les services comptables sont dans l’incapacité
d’exécuter les contrôles de bases suivants :

-Absence de Rapprochement des comptes d’immobilisations avec le fichier (évaluation);

-Absence de Rapprochement des existants physiques avec le fichier (réalité).

Le contrôle interne est donc déficient, les immobilisations sont une zone de risque puisque l’entreprise
n’est pas en mesure de s’assurer régulièrement que les immobilisations enregistrées dans les comptes sont justifiées
et qu’elles existent bien physiquement. Objectifs concernée : évaluation et existence.

2. Pour les comptes bancaires, l’auditeur demande une confirmation des soldes par exemple au 31/12 par une
attestation des soldes à la dite date, délivrée par les établissements de crédits concernés. Il peut également
demander des informations sur les lignes de crédit ouverts( compte banque soldes créditeurs, facilités de caisses),
les conditions bancaires, les délégations de signature, les cautions, les dépôts, etc. Objectif concerné : réalité des
soldes du compte banque.

76
 4.2 Audit de performance:
Il s’agit d’une notion relativement neuve, née de la volonté de dépasser les
objectifs étroits des audits comptables et opérationnels.
L’audit de performance analyse toutes les actions de l’entreprise et évalue
la façon dont les objectifs sont atteints. Plus encore, l’auditeur opérationnel
s’attachera à obtenir la vision réelle du fonctionnement d’une entreprise,
plutôt que d’estimer l’image de cette entreprise par sa comptabilité.
(efficience)
Pour H. Morse : « l’audit de performances est celui de l’économie, de
l’efficacité et de l’efficience d’une fonction ou d’une organisation. Il propose
de partir de critères de performances existants et définis par l’entreprise elle
même d’en juger la pertinence et si nécessaire des critères plus opératoires
». Rappelons que l’audit de performances dépasse l’audit comptable et
l’audit opérationnel. Il les intègre tous en évaluant les performances globales
de l’entreprise. 77
 À mémoriser!

Un audit de performance est une évaluation systématique, objective et

indépendante d’une entité afin de déterminer si son mode de gestion
et ses responsabilités fonctionnent de manière convenable comme
prévu avec leurs ressources pour atteindre les objectifs fixés. Cette
évaluation peut viser des programmes, des procédures ou des
fonctions spécifiques d’une organisation.

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