AUDIT DU CYCLE ENCAISSE

Audit Avanc Dr RAZANANIRINA Bruno

Membres du groupe RABEMANANTSOA Lorry Jennifer RAKOTOJAONA Rina Anjaniaina RAVALIARISON Tiana Havana HERIMANANTSOA Ambinimahefa Nandrianina RANDRIANARIVONY Oliva Ny Aina Hariseheno RAZAFIMAMONJY Harilalaina Fenosoa RAKOTOVAO Voninjarasoa Stphie

MASTER I FINANCE - 2013

Contenu
INTRODUCTION ....................................................................................................................................... 4 PRESENTATION DU POSTE ....................................................................................................................... 5 Dfinition de lencaisse ....................................................................................................................... 5 Utilisation de lencaisse ....................................................................................................................... 5 La gestion de lencaisse ....................................................................................................................... 5 Moyens susceptibles damliorer la gestion des liquidits ................................................................. 6 Rgles de comptabilisation ................................................................................................................. 6 TITRES DE PLACEMENT ........................................................................................................................ 7 BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES .................................................................... 7 INSTRUMENTS DE TRESORERIE ........................................................................................................... 8 CAISSE .................................................................................................................................................. 8 REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS ................................................................................................... 8 VIREMENTS INTERNES ......................................................................................................................... 8 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DINSTRUMENTS DE TRESORERIE ET ASSIMILES . 9 CHARGES FINANCIERES ....................................................................................................................... 9 PRODUITS FINANCIERS ...................................................................................................................... 10 Contrle interne .................................................................................................................................... 11 Contrle des paiements .................................................................................................................... 11 Paiement par chque ou virement................................................................................................ 11 Paiement par caisse....................................................................................................................... 12 Contrle des encaissements.............................................................................................................. 12 Les encaissements par chques .................................................................................................... 12 Les encaissements par caisse ........................................................................................................ 13 Protection des ventes : ...................................................................................................................... 13 Garde et conservation des carnets de chques : .......................................................................... 13 Suivi des enregistrements comptables des oprations de trsorerie:.......................................... 14 PROCEDES DAUDIT : ENCAISSES ........................................................................................................... 15 Assertions daudit .............................................................................................................................. 15 Revue du contrle interne ................................................................................................................ 16 Contrle substantif ........................................................................................................................... 20 La recherche dinformations probantes....................................................................................... 20 Travaux effectuer ............................................................................................................................... 21 Premire tape: ................................................................................................................................ 21

Revue de vraisemblance ............................................................................................................... 21 La comparaison de donnes absolues ......................................................................................... 21 La comparaison de donnes relatives .......................................................................................... 22 Analyse des tendances ................................................................................................................. 22 Deuxime tape : .............................................................................................................................. 22 Caisse : ................................................................................................................................................... 22 Banque :................................................................................................................................................. 24 Virement interne ................................................................................................................................... 26 Charge et produits financiers ................................................................................................................ 27 Vrification finale de cohrence :.................................................................................................. 27 CONCLUSION ......................................................................................................................................... 29 Annexes ................................................................................................................................................. 30 CONFIRMATION DES BANQUES......................................................................................................... 30 EXEMPLE LETTRE DE CONFIRMATION BANCAIRE ......................................................................... 31 EXEMPLE CONFIRMATION DE LA BANQUE ................................................................................... 32 ARRETE DE CAISSE ............................................................................................................................. 32 EXEMPLE ARRETE DE CAISSE : ....................................................................................................... 33 Autre prsentation possible : ....................................................................................................... 35

INTRODUCTION
Les tats financiers refltent la situation financire dune entreprise donne. Cependant, ce nest pas toujours le cas. En effet, les informations peuvent tre errones. Il est alors impratif de sassurer de la corrlation entre ces informations fina ncires de et la situation financire relle de lentit; do la ncessit de laudit. Par dfinition, laudit est la vrification indpendante par un examen suffisamment tendu en vue dexprimer une opinion motiv sur la sincrit et la fidlit de la situation financire, du rsultat dexploitation, de lvolution de la situation financire de lexercice donne. Lencaisse, connue comme tant lensemble des valeurs montaire dtenue par une entreprise donne, est un poste prpondrant dans une entit. Une question se pose alors : Comment faire laudit de lencaisse ? . Cette problmatique serra trait tout au long du prsent document. En premier lieu, une brve prsentation et des rgles comptables rgissant du dit poste sera faite. Ensuite, on se focalisera sur la description du systme de contrle interne concernant ce poste. En dernier lieu, les procds daudit y affrent seront prsents.

PRESENTATION DU POSTE
Dfinition de lencaisse
Elle comprend largent en main et en banque, cest--dire celui qui se trouve dans les caisses de lentreprise ainsi que le solde des comptes en banque. En dautres termes, lencaisse est la quantit de monnaie immdiatement disponible qui permet de faire face ses dpenses immdiates.

Utilisation de lencaisse
Lentreprise utilise lencaisse des fins : dopration (cest la principale raison) : Une entreprise doit faire de nombreux paiements pour payer les achats de marchandises, les salaires, les taxes, les dividendes, les emprunts et les autres charges dexploitation. Elle doit honorer ses paiements dans les dlais prescrits. De plus, elle doit tre capable de profiter des escomptes accords par les fournisseurs de prcaution : La dtermination des liquidits la fin dune priode est lie aux prvisions des encaissements et des dcaissements. En gnral, plus les encaissements et les dcaissements dune entreprise sont difficiles prvoir, plus ses besoins de liquidits des fins de prcaution devraient tre levs. Mais lentreprise peut les diminuer, si elle est capable demprunter rapidement. de spculation : Il peut arriver que certaines entreprises gardent un solde de liquidits pour profiter dune hausse dintrt ou dune offre dachat allchante. Cette situation est assez rare. Elles vont utiliser plutt leur capacit demprunt ou des capitaux propres pour profiter de ces occasions. de maintien dun solde compensateur. Les institutions financires offrent certains services gratuitement ou taux avantageux pourvu que lentreprise maintienne un solde minimal dencaisse au-dessous duquel les avantages consentis ne sappliquent plus. Cest ce quon appelle le solde compensateur. Loffre de services varie dune institution lautre. Parmi ces services, on retrouve notamment la compensation des chques, des renseignements sur le crdit, des conseils divers, des taux dintrt avantageux sur le solde, etc.

La gestion de lencaisse
La gestion de lencaisse, communment appel gestion des liquidits ou gestion de la trsorerie, a pour objectif dutiliser de la faon la plus rentable possible lencaisse, les titres court terme que lon peut acheter pour placer temporairement les surplus dencaisse, et la marge de crdit que lon peut contracter afin de faire face aux dbourss dexploitation,
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sans affecter les activits quotidiennes de lentreprise ou la placer dans une situation risque face ses obligations financires. En clair, lentreprise doit maintenir un niveau dencaisse assez lev pour payer temps ses cranciers et ses fournisseurs. Si elle manque de fonds pour une priode donne, elle doit ngocier une marge de crdit avec une institution financire. Lincapacit de payer ses obligations dans les dlais peut la placer dans une situation prcaire

Moyens susceptibles damliorer la gestion des liquidits

Les gestionnaires peuvent faire appel une panoplie de moyens pour amliorer la gestion des liquidits. Parmi ceux-ci, on retrouve : lacclration du recouvrement des crances, qui consiste diminuer les dlais entre lenvoi de la facture et le recouvrement du client et lencaissement. limplantation dun systme de dcaissements, qui permet de ralentir les dcaissements et de minimiser les frais dexploitation. Lentreprise doit ado pter une politique de dcaissement qui lui fait profiter de ses fonds le plus longtemps possible, dans les limites de la lgalit et des bonnes relations avec les fournisseurs. la gestion du surplus dencaisse et de la marge de crdit : Pour amliorer la gestion des liquidits, lentreprise doit produire chaque anne un budget de trsorerie. Le budget de trsorerie permet lentreprise destimer les surplus et les besoins de fonds et de dterminer la dure de ceux-ci. Les besoins de fonds sont habituellement combls par une marge de crdit. Afin daugmenter la rentabilit de lentreprise, les surplus devraient tre placs dans des titres court terme facilement ngociable, de qualit, et qui offre le taux de rendement le plus lev (Les bons du Trsor, les certificats de dpt, les papiers commerciaux et les acceptations bancaires) Le minimum de frais bancaires Les entreprises devraient chercher obtenir les services dont elles ont besoin au cot le plus bas. partir de leur profil transactionnel, elles doivent choisir linstitution financire qui offre le forfait qui correspond le mieux leur besoin. Eviter le niveau dencaisse ne doit pas tre trop lev : Les fonds qui dorment dans un compte courant ne rapportent rien lentreprise. Elle doit les affecter dautres oprations comme le remboursement dun emprunt avant son chance ou le placement temporaire dans des titres court terme.

Rgles de comptabilisation
En rfrence au Plan Comptable Gnrale 2005 du Dcret n2004-272 du 18 fvrier 2004, les principales rgles comptables applicables pour le cycle encaisse seront dtaills cidessous. Les comptes de trsorerie se trouvent dans la classe 5 : Comptes dinstrument de trsorerie et assimils ; dont les subdivisions de compte suivants (Selon le PCG 2005): 50 : Titres de placement 51 : Banques, tablissements financiers et assimils
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52 : Instrument de trsorerie 53 : Caisse 54 : Rgies davances et accrditifs 58 : Virement interne 59 : Provision pour dprciation des comptes dinstruments de trsorerie et assimils

Il est noter que ces comptes de trsorerie sont troitement lis aux comptes 66 (charges financires) et 76 (produits financiers)

TITRES DE PLACEMENT
Les comptes Titres de placements sont dbits du cot dacquisition des titres, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie concerns. En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit de ces comptes, la partie non appele tant inscrite au crdit dans une subdivision du compte 50 Versements effectuer sur titres de placement non librs (ce compte tant ensuite sold au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes de trsorerie). Les titres de placement sont des actifs financiers dtenus des fins de transaction et valus chaque clture dexercice la juste valeur. La diffrence entre cette juste valeur et la valeur des titres figurant en comptabilit est enregistre : Au dbit du compte 50 en contrepartie dun compte Plus-values sur titres de placement (Subdivision du compte 76), sil sagit dune plus-value. - Au crdit du compte 50 en contrepartie du compte Moins-values sur titres de placement (Subdivision du compte 66), sil sagit dune moins-value. En cas de cession des titres de placement, le solde du compte 50 (valeur comptable au dbit et prix de cession au crdit) est vir : En contrepartie du dbit dun compte de charges financires Moins-values sur titre de placement , sil sagit dune moins-value de cession ; - En contrepartie du crdit dun compte de produits financiers Plus-values sur titre de placement , sil sagit dune plus-value de cession. A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sur les titres de placement sont ports au dbit dun compte Intrts courus surtitre de placement . Ce compte est sold lchance dfinitive. -

BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES

Pour chaque compte bancaire dont elle est titulaire, lentit utilise une subdivision du compte 51 comptes bancaires . Les mouvements dbiteurs correspondent aux fonds reus et les mouvements crditeurs aux fonds dcaisss. Les intrts courus non chus la clture de lexercice sont ports dans un compte intrts courus (subdivision du compte 51). Ce compte est sold lors de lchance dfinitive.

Les concours bancaires courants tels que les crdits sur escompte senregistrent au dbit du compte banque concern par le crdit dun compte concours bancaire courants (subdivision du compte 51) Les remboursements effectus senregistrent par une criture inverse.

INSTRUMENTS DE TRESORERIE
Lors de lacquisition des instruments de trsorerie, le cot dacquisition est enregistr au dbit du compte 52 instruments de trsorerie , en distinguant ventuellement dans des sous comptes la nature de ces instruments (instruments financiers immdiatement ngociables sur un march assurant la liquidit et la scurit des transactions, instruments de couverture, autres instruments financiers), en contrepartie des comptes dinstruments de trsorerie et assimils concerns. Pour les instruments financiers immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de march la date de clture des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres figurant en comptabilit est enregistre : Au dbit du compte 52 en contrepartie du compte Autres produits financiers (subdivision du compte 76), sil sagit dune plus-value ; - Au crdit du compte 52 en contrepartie du compte Autres charges financires (subdivision du compte 66), sil sagit dune moins-value. En cas de cession des instruments financiers : le solde du compte 52 (valeur comptable au dbit et prix de cession au crdit) est vir : En contrepartie du dbit dune subdivision du compte 66 autres charges financires , sil sagit dune moins-value de cession ; En contrepartie du crdit dune subdivision du compte 76 autres produits financiers , sil sagit dune plus-value de cession ; -

CAISSE
Ce compte est dbit du montant des espces encaisss par lentit. Il est crdit du montant du montant des espces dcaisss. Son solde est toujours dbiteurs ou nul.

REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS

Lecompte 54 enregistre, le cas chant, les critures relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit. Ce compte est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires daccrditifs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit : Du montant des dpenses effectues pour le compte de lentit par le dbit dun compte de tiers ou de charges. Du montant des versements de fonds avancs, par le dbit dun compte de trsorerie.

VIREMENTS INTERNES
Le compte 58 est un compte de passage utilis pour la comptabilisation doprations au terme desquelles il doit se trouver sold.
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Ce compte est notamment destin permettre la centralisation sans risque de double emploi : Des virements de fonds dun compte de trsorerie (caisse ou banque) un autre compte de trsorerie (caisse ou banque) ; Et plus gnralement, de toutes oprations devant faire lobjet dun enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DINSTRUMENTS DE TRESORERIE ET ASSIMILES

La nature et le fonctionnement du compte 59 est comparable celui du compte 49 : ce sont des comptes de correction de valeur, qui permettent de ramener la valeur comptable dun actif sa valeur recouvrable. En effet, comme tout autre actif, un actif financier non valu sa juste valeur la clture de la priode doit tre dprci si sa valeur comptable est suprieure sa valeur recouvrable. Les actifs financiers non valus leur juste valeur et devant donc tre soumis un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur correspondent : Aux prts et crances mis par lentit et non dtenus des fins de transaction ; Aux placements dtenus jusqu leur chance ; A tout actif financiers qui na pas de prix ct sur un march actif et dont la juste valeur ne peut tre valu de faon fiable. Lors de leur constitution, les provisions pour la dprciation des actifs enregistrs dans des comptes dinstruments de trsorerie et assimils sont crdits au compte 59 perte de valeur sur des comptes dinstruments de trsorerie et assimils . En contrepartie, le compte de dotation financire doit tre dbit. Le compte de provision relatif aux comptes dinstruments de trsorerie et assimils qui ne font pas lobjet dune valuation leur juste valeur est rajust la fin de chaque exercice par : Le dbit du compte de dotations, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - Le crdit du compte de reprise financire, lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). A la date de la cession dun instrument de trsorerie ou assimil, la perte d e valeur antrieurement constitu est solde par le crdit du compte 78 (reprise sur provision). -

CHARGES FINANCIERES
Ce compte peut tre subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou lorigine des charges : Charges dintrts Moins-values de cession sur instruments financiers Moins-values sur titres de placement

Autres charges financires tels quamortissements des primes de remboursement, des primes dmission et des frais accessoires sur mission demprunt. Le compte Charges dintrts est dbit de lensemble des intrts se rapportant la priode comptable sur emprunts, dettes et oprations de financement (par ex : escompte deffets recevoir en portefeuille). Le compte moins-values sur titres de placement est dbit en contrepartie du solde du compte 50 : Lors de la cession de titres de placement faisant apparatre des moins-values A la clture de lexercice, lorsque des titres de placement immdiatement ngociables (valus la valeur de march) font apparatre une moins-value (par diffrence entre la valeur comptable et la valeur de march). Le compte autres charges financires comprend notamment son dbit : Les moins-values de cession des instruments de trsorerie Les moins-values entre valeur comptable et valeur de march des instruments de trsorerie immdiatement ngociables, valus ladite valeur de march. -

PRODUITS FINANCIERS
Ce compte peut tre subdivis en fonction des besoins en informations afin de faire apparatre la nature ou lorigine des produits : Intrts sur prts ou crances Plus-values de cession sur titres de placement Plus-values constates la clture de lexercice entre valeur comptable et valeur de march des titres de placement immdiatement ngociables Plus-values de cession des instruments de trsorerie Plus-values constates la clture de lexercice entre valeur comptable et valeur de march des instruments de trsorerie immdiatement ngociables.

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Contrle interne
Laudit des oprations de trsorerie nest pas indpendant des autres oprations raliss par lentreprise. Ainsi, presque toutes les oprations relatives aux actifs, dettes, crances, produit et charge trouvent une traduction montaire au niveau de la trsorerie. Lanalyse du contrle interne de ce module savre important.

Contrle des paiements

La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise le sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique sexplique par la commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les avantages quil offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposes en caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la socit qui peut les contrler. Il en rsulte que, si le contrle interne est bon, les sorties de caisse ne concerne que des sommes rduites ou ncessitant une extrme urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus, frais de transport. Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse. Paiement par chque ou virement Mme si le fait deffectuer tout le rglement par chques offre en soi une scurit , des procdures complmentaires de contrle interne doivent tre prvues. Il est important en effet que tous les chques soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement. a) Les signatures autorises: Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges des banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signature. Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsquil est possible, il est souhaitable quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un rglement. b) Etablissement des chques ou des ordres de virement Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc nom au porteur ou en blanc . La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont envoys leur destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourn la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer le plus rapidement possible. c) Examen et annulation des pices justificatives Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation pa r les diffrents services responsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les
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documents qui portent ces indications. Dans ce cas comme dans lautre, le signataires doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des originaux. Une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec laide dun tampon. Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voir immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doubles rglement, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sont de la sorte vits.

Paiement par caisse Principe de base En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. Signatures autorises

Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes diffrentes, selon leur nature ou le service de lentreprise concerne. Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation stricte dautorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement dsignes. Examen et annulation des pices justificatives o Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement. o Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les avances, les salaires, et les remboursements de frais ; le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudra contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a bien reu les sommes demandes. o Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les justificatifs afin de prvenir leur rutilisation. Ceci p eut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par caisse et dune numrotation. Les pices sont ensuite comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques domission ou de double enregistrement.

Contrle des encaissements

Les encaissements par chques Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et complts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

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Les encaissements par caisse a) Principe de base Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements : les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des diffrents types de recettes. On peut distinguer deux catgories dencaissements : Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs, reprsentants, ) ou par des tiers Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dpts ou magasins b) Les ventes au comptant Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes les recettes provenant des ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de ventes (dpts, usines, magasins). Lors de la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont t centralises la caisse principale et remises en banque. Les contrles prvoir porteront ensuite sur deux phases constitutives dune vente au comptant, cest--dire, dune part, la livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert de fonds. Tous les fonds reus (espces pu chques) doivent tre remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle dun montant fixe autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement) Toute diffrence au del dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable. Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects sans les imputer au paiement des dpenses.

Protection des ventes :

Garde et conservation des carnets de chques : Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs en lieu sr (coffre-fort) sous la seule responsabilit de la personne charge de leur prparation. Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.
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1.3.1.1 Dpts des chques et des espces en banque : Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement dune remise journalire. Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les personnes qui assurent le dpt en banque des chques et lenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient indpendantes. Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banque est effectue. Il convient de contrler par sondage des critures de crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios. Suivi des enregistrements comptables des oprations de trsorerie:

1) Sparation des tches et supervision : Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , ltablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les fonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux de trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les possibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cette sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles complmentaires. 2) Contrles sur les enregistrements :

Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement, les comparants avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis (pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs ; Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des devises q ui constituent lencaisse. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

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Les rapprochements bancaires : Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires, afin de dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la socit. Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en banque, soit dans les comptes). Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents : o Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre un minimum communment pratiqu ; o Lemploy responsable ne doit avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de la banque pour viter que des modifications quelconques y soient apportes ; o Si lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et superviss par une personne indpendante ; o La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des lments en suspens mais galement une vrification de lauthenticit de ces lments.

PROCEDES DAUDIT : ENCAISSES

Laudit des comptes de trsorerie se droulera en passant en revue le contrle interne de lentit audite, de l'ensemble des oprations de l'anne ainsi que les contrles substantifs appliquer :

Assertions daudit
Avant de commencer laudit proprement dit, il est primordial pour lauditeur didentifier les assertions quil juge important. Ces assertions lui permettront de fixer les procds daudit adopter selon leur importance respectif. Ainsi, au niveau de lencaisse nous pouvons classer par ordre dimportance les assertions suivantes juges significatives : 01. existence : sassurer que les espces et les fonds en banque existent en caisse et dans le compte bancaire, que les dcaissements correspondent des charges relles et que tous les rglements enregistrs sont des encaissements reus. appartenance : sassurer que les liquidits prsentent dans lencaisse appartient bien la socit audite et que les charges et produits financiers sont relatifs aux oprations effectus par lentreprise. exhaustivit : sassurer que tous les mouvements lis aux flux de trsorerie, les encaissements et dcaissements et oprations en dbit et crdit du compte banque, sont enregistrs et comptabiliss.
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rattachement : sassurer que les encaissements et les dbours sont enregistrs dans la priode o ils sont effectivement lis.

Revue du contrle interne Comme il est dit plus haut, nous supposons que nous avons dj rempli les premires tapes de la dmarche de laudit que sont la prise de connaissance de lentit et de son contrle interne. Il faut par exemple obtenir lassurance que les paiements et les encaissements ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements) Les risques pouvant exister : Omission dans enregistrements de paiements effectus : Cette omission peut provenir de deux facteurs: un paiement est effectu sans qu'il y ait tablissement de pice justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation; -un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci n'est pas comptabilise. Omission dans lenregistrement des recettes (erreur ou fraude) : Examen thorique des dispositifs de contrle : Exemples de dispositifs de contrle examiner : a) Procdure de mise en paiement : o existence dune pice justificative dment signe par un responsable pour toute mise en paiement; o dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en paiement, ces personnes devant tre connues du caissier et du signataire des chques; o conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en caisse; tablissement des chques barrs; o existence de paiements exceptionnels (par exemple: procdure d'avances au personnel). b) Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie: o contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre charg soit de l'ouverture du courrier, soit de la tenue, des comptes dbiteurs et crditeurs, clients notamment, soit de la signature des chques); o pr-numrotation des pices justificatives; o contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives (liste de recettes, bordereau de remises, etc.); o mission des chques en suite numrique; o supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque et avec les comptes

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c) Suivi des comptes : o rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement, suivi des lments en suspens; o inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise). d) identification de la recette o o o o o o distinction entre recette et dpenses; listage des recettes arrives par voie postale avant remise au caissier ou en banque; supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds; procdure pour les recettes recueillies par des tiers; ventilation des recettes par lentreprise; contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier (cantine, magasin pour le personnel, rglements reus pour des crances amorties, etc.).

e) Protection physique des recettes o rapidit de la remise en caisse; o frquence et rapidit des remises en banque; o protection des avoirs au sein de l'entreprise (coffre-fort. accs rglement la caisse, etc.); o barrement des chques ouverture du courrier et ventuellement dsignation sur le chque du bnficiaire, Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence). Exemples de tests de permanence: o Concernant les paiements : partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier lenregistrement en comptabilit des paiements partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les paiements qui figurent en rapprochement pour s'assurer de leur bon enregistrement sur la base de la pice justificative; vrifier les enregistrements partir des chquiers; vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro dcoup et agraf sur le talon); slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement ; o Concernant les recettes: partir des relevs bancaires, s'assurer que les recettes en banque figurent en comptabilit; partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevs au courrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifier l'enregistrement en comptabilit. Obtenir l'assurance que les paiements et les recettes enregistrs correspondent la ralit (ralit des enregistrements).

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Enregistrement des paiements non autoriss. Ce risque comporte deux aspects: ou bien il s'agit de paiements effectus sans autorisation qui correspondent soit, un paiement que la direction entendait n'effectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui s'y attachent ; ou bien il s'agit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisent par un dtournement de fonds. Enregistrement de recettes fictives : Examen thorique de dispositifs de contrle : Exemples de dispositifs de contrle examiner: a) Nature et tablissement des pices justificatives : procdure d'autorisation des paiements et de saisie des encaissements; cration de pices autorisant les dpenses (formulaire spcial, signature ncessaire, mode de transmission et possibilit d'altration du document); identification des encaissements ds leur rception (le document de saisie peut-il tre altr ?); pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprs usage.

b) Contrle sur des pices justificatives : contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de trsorerie ; suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse) pour dtecter les erreurs ventuelles. Examen pratique de dispositifs de contrle : Exemples de tests de permanence: Confirmer lautorisation des paiements A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie : Retrouver la pice justificative ; Vrifier quelle est signe par une personne habilite autoriser le paiement ; Contrler le montant, la date du paiement ; Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au moyen dun tampon) ; Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur.

Recherche de recettes fictives. Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique) ;

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Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des sommes dans les relevs bancaires ; Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les recettes figurant aux rapprochements (sommes non comptabilises par la banque et enregistres par lentreprise).

Aprs meilleur comprhension de ce systme, il nous faut par la suite lvaluer afin den tirer les forces et les faiblesses apparentes. Pour cela, plusieurs moyens sont mis notre disposition tels que : La description narrative : il sagit seulement de dcrire verbalement les toutes les actions effectuer dans telles ou telles procdure. Exemple simpliste de la procdure suivre pour un dcaissement : La facture du fournisseur, le bon de commande et dautres documents utiles sont envoys au service de comptabilit qui enregistre la prise en charge. Ils sont ensuite envoys au service de trsorerie qui va choisir le moyen de paiement adquat, par ex le virement bancaire, puis va envoyer un ordre de virement la banque pour rglement, puis comptabilise cette transaction. Le diagramme de circulation des documents : cest un schma descriptif de toutes les tapes et de toutes les personnes par lesquelles un document doit passer, depuis son tablissement jusqu son archivage ou sa destruction, ou encore son envoi un autre service. Pour le cas du rglement, par exemple, on reprend exactement le mme itinraire, mais en utilisant cette fois des images et des icnes normaliss que lon va agencer pour recrer le parcours des documents. Les questions de contrle interne ou QCI. Ces ont une liste de questions partir des rponses desquelles il nous sera possible didentifier de manire plus ou moins exacte o se trouve les forces et les faiblesses du contrle interne. Par exemple dans le cas de laudit des chques : Questions Oui Non Le chquier est-il dtenu par un seul responsable ? Faut-il une autorisation manant dun cadre pour pouvoir tablir un chque ? Les chques, une fois revenus de la banque, sont-ils classs ? Il y a par ailleurs dautres fonctionnalits dans une organisation qui prouvent lexistence dun bon contrle interne. Ainsi partir des rsultats que lauditeur pourra obtenir de ces diverses mthodes, il pourra estimer si le contrle dans tel ou tel secteur est satisfaisant, ou bien sil prsente certaines faiblesses. Les buts finaux de cette revue sont donc : 1. prise de connaissance des procdures de manire dtaille; 2. valuation des procdures en termes de forces (dcaissement autoris,) et de faiblesses (inexistence signature,); 3. ralisation de vrifications, par sondages, de la correcte application des points forts identifis (sondage de conformit);
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4. valuation gnrale des systmes examins (incidence possible des faiblesses releves lors de la description ou du dysfonctionnement des procdures par rapport leur description thorique); 5. mesure des consquences de cette valuation sur l'tendue des travaux raliser lors de la phase d'intervention finale et sur l'opinion. Un contrle interne appropri permet de diminuer ltendue des travaux de vrification, lauditeur y effectuera le minimum de vrification et se focalisera sur dautres comptes. Dans le cas contraire, lauditeur sera amen faire des investigations supplmentaires contrles substantifs . Contrle substantif Cest une vrification supplmentaire effectu par lauditeur afin de pallier au maximum les risques daudit. Cest ici que lon commencera nommer tous les procds que le professionnel comptable voudra adopter pour donner sa conclusion finale sur lentit. Des conclusions quil a obtenues plus haut, il doit alors se demander peut-il se reposer sur les points forts et limiter l'tendue de ses travaux? ou, au contraire, doit-il compte tenu des faiblesses releves tendre les contrles raliser au moment du contrle de fin d'exercice? ou bien, enfin, eu gard aux spcificits de l'entreprise, devra-t-il ds prsent envisager de ne pouvoir porter une opinion sur les comptes qui seront arrts ; les faiblesses du contrle interne tant trop importantes et ne pouvant tre suffisamment pallies mme en intensifiant les travaux de contrle sur les comptes?

Nous ne rpondrons qu la deuxime question : lauditeur aura effectuer un contrle substantif. Par consquent, comment sy prendra-t-il ? Plusieurs mthodes sont laisses au choix des professionnels comptables, mais la finalit reste toujours de trouver les informations probantes. En effet, il faut dcouvrir la raison des faiblesses dun cycle aprs avoir confirm leur prsence et leurs impacts sur les livres de la socit. La recherche dinformations probantes. Comme nous lavons dit plus tt, il existent certains lments qui nont pas pu tre filtrs par le contrle interne et qui peuvent devenir des faiblesses pour la socit. Si lesdites faiblesses ont vraiment des impacts significatives sur les livres (do dtermination dun seuil de signification pendant la planification de laudit), il faut dcouvrir alors leurs origines. Pour cela, on procde linvestigation des faiblesses de lentit, la recherche de preuves crites (preuves documentaires manant de la socit ou de tiers : les chques, contrats, factures, relevs bancaire, pices de caisse,), de preuves visuelles et de tmoignages (de tiers, des employs, ), de preuves circonstancielles, ou en remontant des vnements postrieurs la dernire date de clture. Et dans le but de trouver ces preuves, lauditeur aura procder de inspections, des observations, plus minutieuses, des enqutes au sein de len treprise, des demandes de confirmation auprs de tierces personnes, de calculs et danalyses. En gros, le professionnel comptable va devoir procder 2 formes de diagnostics :
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 un diagnostic financier des livres et autres documents comptables un diagnostic oprationnel de lactivit, des services, du personnel, En passant par : une revue de vraisemblance (globale) des donnes qui lui sont fournies une comparaison des donnes absolues, cest--dire une comparaison avec des donnes sur le march, par rapport aux exercices antrieurs, une comparaison des donnes relatives : par lutilisation des ratios lanalyse des rsultats obtenus pour chaque comparaison Travaux effectuer Premire tape: La revue analytique qui est effectue au niveau des comptes de disponibilit afin dorienter le travail daudit vers les comptes ncessitant des contrles supplmentaires. Revue de vraisemblance Regrouper tous les livres comptables de la socit : livre de caisse, livre de banque, livres des ventes et des achats (faire une centralisation), journal, balance, et examiner les chiffres qui sont prsents pour voir leur logique. Cette opration requiert que le professionnel comptable dtienne des connaissances pralables, des expriences dans le domaine et le secteur o uvre lentreprise. Pendant ces travaux de revue, on peut procder par une approche des risques et limiter les examens aux comptes les plus importants. Lauditeur pourra ainsi relever les comptes dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse crditeur), et les isoler pour une analyse ultrieure. On peut galement ajouter la revue de vraisemblance dautres types danalyse que nous voyons ci -dessous. La comparaison de donnes absolues Cette technique consiste pratiquement comparer les donnes financires et/ou oprationnelles aprs les avoir pralablement regroupes et de procder ladite comparaison soit sur un plan : i. Chronologique, cest--dire en comparant les donnes dans le temps :

Des mouvements de caisse trouvs dans le livre de caisse de lexercice antrieur par rapport aux chiffres du prsent exercice Des soldes priodiques des comptes banque et caisse pour dceler dj une volution des dpenses ou des recettes anormale. Il devrait en effet exister une logique dans lvolution dun compte dune priode sur lautre. ii. Budgtaire : il faut voir les prvisions budgtaires (encaissements et dcaissements) pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs et si les composants nont pas t volontairement modifies pour respecter les prvisions

On peut par exemple se proposer de voir le budget des encaissements pour le mois de dcembre. Il est en effet normal que les ventes donc les encaissements dune socit commerciale augmentent durant cette priode, hors si on constate que lencaisse la fin du

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mois a diminu de moiti, sil nexiste pas des dtournements de fonds (ou bien encore si les conjonctures nont simplement pas t favorables) N.B : il est noter que la budgtisation fait partie intgrante dun bon systme de contrle interne. Un budget de trsorerie retrace les flux montaires jug normaux pendant une priode donne. Cela permet entre autre de dtecter les encaissements et dcaissements anormaux. iii. De comparabilit par rapport aux autres entreprises ayant leurs activits dans le mme domaine dactivits

Ici aussi il est requis une grande connaissance du secteur et beaucoup dexprience du professionnel comptable. Il peut vrifier les donnes qui lui sont prsentes et voir leur cohrence. Il est cependant noter que les dossiers de travail dun prcdent audit dans une autre entreprise ne doivent pas tre prsents la vue dautres personnes que les membres du cabinet daudit au risque de non-respect de confidentialit. La comparaison de donnes relatives Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs. Dans le cas de lencaisse on peut citer les ratios significatifs de trsorerie que lon retrouve en analyse financire. Cette technique et celle tudie prcdemment sont gnralement utilises conjointement. En effet, lexprience, on saperoit que lanalyse des variations en valeurs absolues est insuffisante et quelle natteint un degr de validit satisfaisant que si cette comparaison est complte par celles des donnes en valeurs relatives. Analyse des tendances Cest une rcapitulation de toutes les tudes analytiques : en regroupant les conclusions partielles quon a trouves. On arrive ainsi dceler les sous comptes, critures ou oprations anormaux ou revtant un caractre inhabituel. Ces derniers vont faire lobjet dun examen ou dune analyse approfondie. Deuxime tape : On procde aux divers tests des oprations ou informations douteuses ou des anomalies prcdemment dtects

Caisse :
Avant dentamer laudit de ce poste, il est ncessaire de dtenir les documents nce ssaires afin de justifier chaque opration comme les pices de caisse, les arrt de caisse ainsi que les procs-verbaux y affrents1. Concernant les assertions daudit juges importantes :

Voir annexe

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Existence et appartenance : il sagit de sassurer de lexistence des fonds dans la caisse de lentreprise (confirmation auprs du caissier) et que largent dtenue appartient bien lentreprise (confirmation auprs du comptable et du caissier). Risque : confusion entre les fonds de lentreprise et celle des actionnaires (convention de lentit) Linspection : afin de sassurer de lexistence des montants dans la caisse, lauditeur doit se baser sur les arrter de caisse, les pices de caisse. Preuve visuelle : lauditeur constate vue dil lexistence de largent en espce dans le coffre-fort de la socit. Exhaustivit : sassurer que tous les mouvements lis aux flux de trsorerie, les encaissements et dcaissements sont enregistrs et comptabiliss. Risques : omissions doprations Inspection : vrifier lexhaustivit de la comptabilisation des pices de caisse. Calcul : afin de sassurer que toutes les oprations lies aux flux de trsorerie sont comptabilis, lauditeur doit tout dabord sassurer que le solde thorique comptable est gal au solde physique. Ainsi, lauditeur doit faire linventaire de la caisse avec le caissier, puis dresser un procs-verbal. En cas dcart entre les deux soldes, le caissier et le comptable est tenu de justifier la diffrence. Rattachement : sassurer que les encaissements et les dbours sont enregistrs dans la priode o ils sont effectivement lis. Inspection : lauditeur doit vrifier si les factures, les intrts, les salaires, les prestations, les impts, pays ainsi que les encaissements (subventions reues, ventes, .) reues soient rattachs lexercice concern. Ainsi, lauditeur doit sassurer que la date des factures du rglement des fournisseurs ainsi que celles dlivres chez les clients, des remboursements demprunt tableaux des amortissements ainsi que les contrats demprunt), le paiement des salaires (tats de paie), correspondent la date des enregistrements comptable ainsi qu lexercice audit. En plus de ces vrifications, lauditeur doit aussi observer les dmarches de lentit dans le processus de dcaissement et dencaissement. De ce fait, il va regarder les personnes intervenantes (caissiers, comptables,) ; la rception, ltablissement, lenvoie ainsi que la vrification des pices justificatives afin de se filler a la qualit des informations obtenues au sein de lentreprise.

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Banque :
Les documents probants relatifs ce poste sont non exhaustivement : la souche de chque et les chques, les bordereaux de versement, les ordres de virement, la confirmation bancaire2, les tats de rapprochement (tablis par le comptable), les relevs bancaires. Les assertions juges importantes sont les mmes que pour le poste caisse savoir : Existence et appartenance : il sagit de sassurer de lexistence des fonds dans le compte bancaire de lentreprise et que largent dtenue appartient bien lentreprise. Risque : compte fictif ou existant mais au nom dun tiers (convention de lentit) Confirmation : afin de sassurer de lexistence du compte, de son titulaire ainsi que de son solde, lauditeur peut demander lentreprise audite denvoyer une lettre de confirmation de solde auprs de son banquier, ce dernier va ensuite confirmer lexistence du compte ainsi que de son solde directement auprs de lauditeur. Preuve visuelle : les relevs bancaires constituent aussi une preuve de lexistence du compte, cependant, rien ne prouve que le compte existe toujours au moment de laudit, do la ncessit dune lettre de confirmation. Exhaustivit : sassurer que tous les mouvements lis aux oprations en dbit et crdit du relev bancaires sont enregistrs et comptabiliss. Calcul : afin de sassurer que toutes les oprations lies aux flux de trsorerie sont comptabiliss, lauditeur doit tout dabord sassurer que le solde thorique comptable est gal au solde bancaire. Il va se baser sur le rapprochement bancaire tabli par le comptable, en cas dcart, ce dernier devra le justifier. Des tests devront alors tre faits pour laudit de ltat de rapprochement :

Test des dcaissements pour sous-valuation dans le cas o il y a des dpenses comptabilises par la socit et pas par la banque: lobjectif de ce test est de rechercher et didentifier des dpenses (charges) qui auraient d tre comptabilises la date de clture et figures dans le rapprochement. On examine : o Si la date de comptabilisation au journal de banque est conforme la date dmission du rglement, et si ce montant doit apparatre ou non en rapprochement; o Si les dettes et les charges correspondantes ont t constates sur lexercice appropri et ne sont pas sous-values. A cette fin, on remonte aux pices justificatives (factures et/ou BL) et on dtermine le fait gnrateur de la comptabilisation de la charge.

Voir annexe

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Comme il sagit dun test pour sous-valuation, la base des travaux daudit est une source indpendante de la comptabilit : les relevs bancaires. Test des encaissements pour survaluation dans le cas o les recettes comptabilises par la socit et napparaissent pas dans le relev : il sagit de sassurer de la validit de ces encaissements. o Vrifier lencaissement sur les relevs bancaires o dfaut, obtenir la copie de la remise du chque ou un document du client qui confirme le virement la date prvue. Evaluer la qualit et la suffisance de ces preuves. o Si ncessaire, remonter la facture et au bon de livraison. Concernant les recettes ou dpenses existants dans le relev bancaire mais non comptabilis par la socit audite, lauditeur doit obtenir les pices justifiant la prsence de ces lments en rapprochement. Ce dernier peut sentretenir avec le comptable de la socit pour le retard de la comptabilisation, ou bien avec le dirigeant de la socit dans le cas o la somme dcaisse est consquente et qui peut sapparaitre comme un dtournement. Evaluation : pour les comptes libells en monnaies trangres, ils doivent tre valus la fin de lexercice afin de respecter la convention de lunit montaire. Enqute : se renseigner sur le principe dvaluation en monnaie trangre (cours du jour, cours moyenne, cours fixe) Calcul : vrifier la vracit du montant obtenu la fin de lexercice en corroborant le montant en devise en banque la date de clture ainsi que le cours du change appliqu. Rattachement : il sagit de sassurer que les oprations dans le dbit et crdit du compte banque sont relatifs lexercice audit. Relever les dates de paiement (encaissement) des chques et les comparer avec les dates dmission (rception) et les dates denregistrement comptable.

Les oprations spcifique au compte banque : Les virements bancaires : contrler les signataires de virement : lauditeur doit contrler les virements et sassurer de lidentit du propritaire du compte et celle du bnficiaire en vrifiant les spcimens de signature et surtout la vrification de la conformit de lopration et la conformit de la signature du donneur dordre. A travers ce contrle, lauditeur est en mesure de sassurer de la rgularit du virement.

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sassurer que les virements ont t enregistrs dans le bon compte et au moment convenu (appartenance et rattachement)

Les prlvements et domiciliations bancaires : Sassurer que les montants dcaisss correspondent aux contrats convenus (baux, abonnement internet,) ou aux factures payer (JIRAMA). Ainsi, dans le cas dun montant inhabituel, lauditeur devra confronter la pice justificative correspondante au montant dcaiss.

Virement interne
Pices justificatives : bordereau de versement, ordre de virement, pice de caisse, chques, relev bancaire, Risque : dtournement de fonds Existence, appartenance et valeur: sassurer que le virement a bien eu lieu dun compte de trsorerie de lentreprise audite un autre ainsi que les montants virs. o Dans le cas dun virement dun compte caisse caisse Seules les pices de caisse sont utilises pour ce genre dopration. Ainsi, lauditeur naura qu comparer les deux pices de caisse pour vrifier lexistence de la transaction. o Dans le cas dun virement dun compte caisse un compte banque ou inversement Vrifier lexistence des transactions en partant des pices de caisse (chque) constatant le dcaissement (retrait) du compte caisse (banque) jusquau bordereau de versement (pice de caisse) constatant le versement effectif de la somme dcaisse au profit du compte banque (caisse) de la socit. Le montant dbit dans lun compte de trsorerie doit tre gal au montant crdit de lautre compte. o Dans le cas dun virement dun compte banque banque Vrifier lexistence dun ordre de virement dun compte bancaire de la socit un autre ou bien dans le cas de lutilisation dun chque, vrifier que le chque mit est au bnfice dun autre compte bancaire de la socit. Cependant dans ce cas, le montant dbit est sensiblement le mme que la somme dcaiss d aux frais bancaires. Exhaustivit : lauditeur doit sassurer que tous les virements soient enregistrer et comptabiliss et que tous les oprations qui transitent dans ce compte a pour finalit un compte de trsorerie dbit. Dans le cas o le compte nest pas sold la fin de lexercice, lauditeur doit demander des explications auprs du comptable pour justifier le compte non sold. Notons que pour les trois derniers cas, le relev bancaire peut aussi servir de preuve dans la mesure o il retrace les transactions bancaires lies au compte.
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Charge et produits financiers

Pices justificatives : relev bancaire, tableau damortissement demprunt ou de prt,. Risques : charges ou produits fictifs Existence et appartenance : il sagit ici de vrifier lexistence des charges et produits ainsi que de leur appartenance, cest--dire de sassurer que ces charges et produits sont relatifs aux oprations effectues par lentreprise. Les intrts dbiteur et crditeur bancaire doivent tre prsentent dans le relev bancaire, ainsi, il constitue une preuve probante pour ces assertions. Valeurs : Sassurer que les intrts dbiteurs ou crditeurs correspondent ceux qui sont inscrites au tableau damortissement demprunt ou de prts. Dans le cas dun dcouvert bancaire, vrifier si lintrt a bien t calcul selon termes de lentente avec le banquier de la socit (calcul de lintrt sur la plus forte dcouvert). Evaluation : concernant les gains et pertes de change, lauditeur doit sassurer que leur valuation correspond au cours de change la date de lopration. La vrification se fait par confrontation de la cours de change inscrite dans le relev bancaire au moment de lopration ainsi que de la cours de change au moment de la vente ou de lachat. Vrification finale de cohrence : Cette tape consiste essentiellement revoir rapidement lensemble des diffrents comptes et journaux de trsorerie ainsi que linformation caractre extracomptable (juridique, fiscale ; rapports de conseil dadministration, procs-verbauxetc.) Une fois arrt, lauditeur procde une rcapitulation de lensemble de lopration examine en dressant des tableaux de synthse et des rapports qui vont servir au mieux la rectification des failles dtects. Le schma suivant rsume les tapes daudit du module de la trsorerie :

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On arrive ainsi lapprciation de linformation financire de lencaisse prsente dans lentit et la conclusion finale de laudit du poste concern.

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CONCLUSION
Bien que les valeurs en banque ou en caisse constituent rarement une proportion importante des actifs d'une socit, une part relativement leve du temps total de l'audit est souvent passe l'examen de cette rubrique. Cette disparit entre l'importance financire des disponibilits et le temps consacr leur examen s'explique, en partie, par l'troite interdpendance existant entre les disponibilits et les autres rubriques des documents financiers. Presque tous les actifs, dettes, produits et charges, transitent par les comptes de trsorerie, et l'examen soigneux de la trsorerie ajoute la crdibilit des autres postes des documents. Le risque relatif qui s'attache la trsorerie aide expliquer le temps quelque peu disproportionn qui, probablement, sera consacr son examen. Les disponibilits constituent les lments les plus liquides parmi les actifs de la socit, et ils sont de nature tre une source de tentations plus grandes. L'auditeur doit tre attentif, cependant, ne pas se laisser emporter par son examen de la trsorerie. Comme aucun problme d'valuation ne se pose, la trsorerie peut tre dcompte jusqu'au centime, mais l'auditeur doit rsister la tentation de pousser ses vrifications jusqu' un tel niveau de dtail, simplement parce que la possibilit en existe. Replaces dans une perspective normale, les disponibilits n'apparaissent tre qu'un lment parmi d'autres, constitutifs de la situation financire de l'entreprise. Pour que l'auditeur puisse exprimer une opinion justifie sur les disponibilits, en tant que partie intgrante de la situation financire du client, il a seulement sassurer que les disponibilits sont prsentes de manire satisfaisante en accord avec les principes comptables gnralement accepts appliqus sur une base comparable celle de lanne prcdente.

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Annexes
CONFIRMATION DES BANQUES
Lobjectif de ces confirmations est dobtenir des informations de diverses natures que la confirmation des soldes bancaires proprement dits (ces derniers pouvant tre vrifis via les relevs bancaires). Ces informations peuvent concerner : o Le solde du compte en banque de la socit audite o les effets remis lencaissement ; o les effets remis lescompte et non chus ; o le relev des titres en compte ; o le montant des crdits de toute nature accords et utiliss et les conditions dutilisation; o les engagements souscrits par la banque au profit de lentit ; o les garanties constitues par lentit en faveur de la banque ; o le nom des personnes habilites faire fonctionner les comptes ; o le montant des intrts, commissions et frais ; o la limite des dcouverts et les plafonds descompte autoriss ; o les coupons remis lencaissement et non encore encaisss ; o De plus dans lhypothse dun dtournement au sein de lentit, la procdure de confirmation directe contribue utilement la justification de lobligation de moyens du commissaire aux comptes. Dans la mesure o il sagit principalement de recenser des engagements hors bilan la date de clture, les confirmations bancaires sont en principe effectues la date de clture. Les comptes ferms dans lanne sont en gnral galement confirms sauf si le commissaire aux compte a obtenu une documentation manant de la banque attestant que le compte est ferm et quil nexiste pas dautre engagement auprs de cette banque.

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EXEMPLE LETTRE DE CONFIRMATION BANCAIRE

Nom de la Socit audite Adresse de la Socit audite Tlphone Fax E-mail V/Rf.: N/Rf. : Antananarivo, le

DEMANDE DE CONFIRMATION BANQUE

Messieurs, Dans le cadre de lexamen de nos comptes arrts au (date de clture de lexercice) et la demande de nos Auditeurs (Nom du cabinet daudit), nous vous serions reconnaissants de bien vouloir leur adresser les renseignements suivants sur la position de nos comptes en vos livres au (date de clture de lexercice). (Exemples de renseignements confirmer) : Le solde de nos comptes en (unit montaire demand), en prcisant si ces soldes sont libres de tout engagement ou soumis des restrictions dont vous voudrez bien indiquer la nature. 2. Le montant des intrts, commissions et frais dont nous sommes redevables mais non dbits cette date. 3. Le dtail des autorisations accordes de prts, avances et dcouverts en indiquant les utilisations effectives ce jour. 4. Lindication de toute notification de rduction ou interruption de prts, avance et dcouverts consentis notre socit, ainsi que la date de prise deffet correspondante. 5. Le montant des effets remis lescompte et non chus. 6. Le montant des effets remis lencaissement. 7. Le dtail des titres conservs par vous ou vos mandataires pour notre compte, soit en dpts libres, soit titre de nantissement. 8. Le dtail des engagements donns par vous-mme des tiers en notre faveur (garanties, cautions, avals). 9. Le dtail des engagements que vous avez reus des tiers en garantie de nos obligations, en prcisant les titres , effets, , dtenus par vous et sujets ces garanties. 10. Le dtail de toutes autres affaires au sujet desquelles notre responsabilit pourrait tre engage. 11. La liste des personnes autorises signer ou endosser en notre nom, avec indication des combinaisons suivant lesquelles les signatures peuvent tre valablement utilises, ainsi que les plafonds prvus pour de telles signatures. Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention nant sil y a lieu. Nous vous serions reconnaissants de bien vouloir adresser ces renseignements directement lattention de Monsieur (Auditeur) ladresse ci-aprs : (Adresse du cabinet) en utilisant lenveloppe ci-jointe. Nous vous prions dagrer, Messieurs, lexpression de nos sentiments distingus. Signature et nom Direction 1.

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EXEMPLE CONFIRMATION DE LA BANQUE

Nom de la BANQUE Adresse de la BANQUE Tlphone Fax E-mail V/Rf.: N/Rf. : Antananarivo, le

ATTESTATION DE SOLDE
Nous soussigns, (Nom de la BANQUE), (forme juridique de la BANQUE) au Capital de (montant en lettre en Ariary), dont le sige social est (Adresse de la BANQUE), Attestons par la prsente que le solde au (date demande par la socit) du compte ci-aprs ouvert sur nos livres au nom de (nom de la socit), sise (Adresse de la socit), sous le : -N (numro de compte de la socit), compte courant en Ariary, est (crditeur ou dbiteur) de (montant du solde en chiffre et en lettre en Ariary), sauf erreur ou omission ; Le montant des intrts et agios cette date qui navaient pas encore t pris en considration pour dterminer le solde de ce compte est (montant en chiffre et en lettre en Ariary) dbiteur. Ce compte fonctionne : (Utilit du compte) Exemple: Oprations dadministration courantes - sous les signatures SEPAREES de : Nom dun signataire Nom dun autre signataire sous les signatures CONJOINTES 2 2 de : Les noms des signataires Cette attestation est dlivre pour servir et valoir ce que de droit. Signature et nom Directeur Commercial Centre dAffaires Entreprises Signature et nom Charg dAffaires Entreprises -

ARRETE DE CAISSE
Un arrt de caisse est un document crit rpertoriant toute somme dargent journalire qui reste dans la caisse de la socit aprs fermeture journalire de caisse. Il doit contenir les dtails des sommes existantes comme le nombre de billets dun certain montant ou de pices de monnaies. Un arrt de caisse est ncessaire pour toute organisation. Il devra tre effectu tous les jours par le caissier lui-mme et priodiquement par lauditeur ou un responsable dsign. Le procs-verbal de larrt de caisse tient compte de la confrontation de solde thorique (comptable) et du solde physique de la caisse : carts,

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Ce document peut sappliquer un cas dun procs-verbal darrt de caisse courant comme il peut tre galement utilis comme document de travail pour un auditeur externe dans le cadre dune mission daudit dans une entreprise peu organise. EXEMPLE ARRETE DE CAISSE :
Nom de la Socit audite Adresse de la Socit audite Tlphone Fax E-mail V/Rf.: N/Rf. :

INVENTAIRE DE CAISSE
AU (Date de linventaire) Billets et pices 10 000 5 000 2 000 1 000 500 200 100 50 20 10 5 4 2 1 0 , 40 0,20 Unit Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Nombre Montant

TOTAL Arrt la somme de : (en chiffre et en lettre) La somme de (en chiffre et en lettre) a t remise au caissier aprs comptage.

Signature et Nom Le vrificateur

Signature et Nom Le caissier

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Nom de la Socit audite Adresse de la Socit audite Tlphone Fax E-mail V/Rf.: N/Rf. :

PROCES VERBAL
Constatant la vrification (mensuelle, inopine ou en clture de gestion) de la caisse et des critures de M(nom et qualit du caissier). Aujourdhui_________, nous, (qualit du vrificateur), avons pro cd la vrification de la caisse et des critures de M (nom et qualit du caissier). Les valeurs qui ont t prsentes, et que nous avons comptes avec soin, se dcomposent de la manire suivante :

Billets et pices 10 000 5 000 2 000 1 000 500 200 100 50 20 10 5 4 2 1 0 , 40 0,20

Unit Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar Ar

Nombre

Montant

TOTAL
Arrt la somme de : (en chiffre et en lettre) La somme de (en chiffre et en lettre) a t remise au caissier aprs comptage. Passant ensuite lexamen des livres et critures, nous avons arrt le solde dbiteur qui ressort la date de ce jour, la somme de (solde du compte caisse dans la comptabilit). Ce rsultat, compar au total de lencaisse constat plus haut, offre (observations). En foi de quoi, nous avons dress en triple expdition le prsent procs-verbal que le comptable a sign avec nous. Signature et Nom Le vrificateur Signature et Nom Le comptable

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Autre prsentation possible : PROCES VERBAL DARRETE DE CAISSE

Nom de lEntreprise ou de lagence Dernire vrification : Priode : - dbut : - Fin : Le comptable vrifi (ou trsorier) Vrificateur (Responsable dinventaire)

RECETTES

OPERATION DE CAISSE MOUVEMENT NUMERAIRE DU (date dinventaire) (heure dinventaire) Montant DEPENSES Montant Numraire Nombre TOTAL Billets 10.000 5.000 2.000 1.000 500 200 100 Pices 50 20 10 5 2 1

TOTAL REPORT (ancien solde) : TOTAL RECETTE : TOTAL DEPENSE : REPORT (nouveau solde) :

TOTAL

TOTAL NUMERAIRE

Bordereau des valeurs tablis et reconnus par les soussigns Trsorier Vrificateurs (Responsable dinventaire)

LAuditeur (si prsent)

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