Optimisation Fiscale Partie 2

OPTIMISATION FISCALE
Année universitaire 2021, 2022
Animé par M. Jalal KHAYATEI
1
Module : OPTIMISATION FISCALE
SEQUENCE III
Impôt sur les sociétés
2
IMPOT SUR LES SOCIETES
Ne sont pas soumises à l’IS

 les sociétés de fait ne comprenantque des personnes physiques ;
 les sociétés à objet immobilier dites « sociétés immobilières transparentes;
 les groupements d’intérêt économique (GIE). Le groupement d’intérêt

économique est constitué de deux ou plusieurs personnes morales pour une
durée déterminée ou indéterminée, en vue de mettre en oeuvre tous les
moyens propres à faciliter ou à développer l’activité économique de ses
membres et améliorer ou accroître le résultat de cette activité.
 Le résultat de l’activité entreprise par le groupement d’intérêt économique

est à appréhender au niveau de ses membres.
Territorialité de l’IS :
Les sociétés,qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont
imposables à l‘IS à raison de l'ensemble :
 bénéfices et revenus se rapportant aux biens

qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles exercent et aux
opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre
occasionnel ;
 des produits, bénéfices et revenus dont le droit d’imposition
est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à
éviter la double imposition en matière d’impôts sur
le revenu.
 Les sociétés non résidentes » sont en outre, imposables
en contrepartie de travaux qu’elles exécutent ou de
services qu’elles rendent, soit pour le compte de leurs
propres succursales ou leurs établissements au Maroc
Territorialité de l’IS
Prestations de services
 Toute prestation de service ne se rattachant pas à un

établissement stable à l’étranger est imposable au Maroc.
Il s’agit notamment :
 des études ;
 de l’assistance technique et de la prestation de main d’oeuvres
;
 des locations de matériel ;
 des réparations ;
 des prêts ;
 des transports routiers internationaux effectués vers l’étranger
avec prise en charge au Maroc.
BASE IMPOSABLE
RC

RF
 RESULTAT FISCAL
Aux termes de l’article 8 du C.G.I., le résultat fiscal de chaque exercice
comptable est déterminé :
 D’après l’excédent des  Sur les charges courantes

produits courants et non et non courantes engagées ou
courants provenant des supportées pour les besoins
opérations de toutes natures de l’activité imposable.
effectuées par la société ;
6
RC
Ledit excédent doit cependant recevoir des rectifications 
qui sont prévues par la loi. Et c’est ainsi que : RF
 Certains éléments de  D’autres éléments de

charges doivent être produits doivent être
réintégrés au résultat rectifiés parce qu’ils sont
comptable du fait qu’ils ne totalement ou
sont pas fiscalement partiellement exonérés.
déductibles ou constituent
des libéralités ;
7
RÉSULTAT FISCAL « ART 8-I CGI »
C.P.C
±
CHARGES PRODUITS
Résultat net comptable
Passage du résultat comptable au résultat fiscal [Tab 3]
Eléments Réintégrations Déductions

RECT.Extra-Comp
*/ + Charges Non Déductibles.

+ Produits Imposables Non +
Comptabilisés. +
*/ - Produits Non Imposables.
* - Déficits Fiscaux reportables. -
- 8
Cas général
Résultat fiscal
:
Résultat
Résultat
brut = Réintégrations Déductions
Comptable + -
Fiscal
On peut donc conclure que :
Résultat Produits Courants Charges Courantes

Et non Courants Et non Courantes
brut = -
Imposables Déductibles
Fiscal
9
Cette règle générale admet toutefois des exceptions.
Certains revenus sont en effet imposables pour leur montant brut. Il en
est ainsi :
 Des produits  Des sociétés

bruts perçus par étrangères
les sociétés adjudicataires de
étrangères en marchés de travaux
contre partie des de construction ou
travaux ou de montage ayant
services rendus opté pour
au Maroc au l’imposition
profit des forfaitaire sur le
entreprises montant H.T. du
résidentes et des marché au taux de
établissements 8 % « Art
stables des 9-III-A du C.G.I. »
sociétés libératoire de la
étrangères retenue à la source
« Art 15 prévue à l’article 4
du C.G.I. - R.A.S du C.G.I. « Article 10
de 10 % » ; 16 du C.G.I. » ;1
Optimisation souvent effectuée par les sociétés

muluinationales
 Une des mesures souvent utilisée par les sociétés

multinationales est de facturer des prestations de services à
leur filiales pour bénéficier du différentiel d’IS, et éviter de
payer la taxe sur le produits des actions.
 Cette pratique peut cependant être contestée par

l’administration fiscal si elle la considère abusive.
APPRECIATION FISCALE DES

PRODUITS
« ART 9 CGI »
I- Les Produits d’Exploitation :
Le chiffre d'affaires ;
La variation des stocks de produits ;
Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle
même ;
Les subventions d’exploitation ;
Les autres produits d’exploitation ;
Les reprises d’exploitation et transferts de charges.
IS 12
A : Le chiffre d’affaires :
L’article 9-I-1° du C.G.I :
« le chiffre d’affaires est constitué des recettes et

créances acquises se rapportant aux produits
livrés, aux services rendus et aux travaux
immobiliers réalisés »
IS 13
B : Variation des stocks :
Variation des stocks = SF – SI
14
C : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même :
Ces travaux et produits sont inclus dans la base

imposable pour leur coût réel.
D : Subventions d’exploitation :
Les subventions reçues sont à rattacher à l'exercice au cours

duquel elles sont perçues et sont retenus pour le calcul de la
cotisation minimale.
15
E : Reprises sur Provisions :
L’imposition des reprises/provisions dépend du sort qui a été

réservé à la dotation qui a donné naissance à la provision.
Provisions
Dotation initiale Dotation initiale

déductible non déductible
 Reprise imposable  Reprise non imposable

Pour éviter la double
imposition
16
Les produits des titres de participation et titres immobilisés.
Abattement 100%  Condition :

La société bénéficiaire résidente au Maroc doit
fournir à la société distributrice ou à l’établissement
bancaire délégué une attestation de propriété de
ART 6-I-C-1° titres comportant le numéro de leur Identification à
l’impôt sur les sociétés
Le même abattement s’applique à ces produits de source étrangère.
Les produits des titres et valeurs de placements.
Abattement 100%  Même condition que pour les titres de participation
Les Écarts de conversion passif (profit latent)  Imposables au titre de
l’exercice de leur constatation

17
Optimisation souvent effectuée par les persoones

physiques
 Une des mesures souvent utilisée par les personnes

physiques et de créer des sociétés Holding chargées de
gérer leurs participation
 Cette pratique permet d’éviter de payer la TPA sur les

montants que la personne souhaite réinvestir par la suite
dans la société ou dans de nouveaux projets.
Le produit de cession des immobilisations : Imposables .
Les plus-values réalisées ou constatées par les entreprises, en cours ou en fin

d’exploitation, suite à la cession ou au retrait d’éléments corporels ou
incorporels de l’actif immobilisé, sont soumises en totalité à compter du 1 er
Janvier 2009 à l’IS ou à l’IR dans les conditions de droit commun.
Autres produits non courants :
Dégrèvements d'impôts déductibles : Ce sont des produits non courants de

l'exercice de leur notification au contribuable (Pris en compte lors du calcul
de la CM)  Imposables .
Dégrèvements d’impôts non déductibles : Ils ne constituent pas un produit
imposable du fait que le montant de cet impôt n’est pas déductible
 Non imposables .
Dons, libéralités et lots reçus : Les dons, libéralités et lots à caractère non
courant dont bénéficie une société constituent un produit  Imposables .
19
III- Les Produits Non Courants ( suite) :
 Les subventions d’équilibre

 Les (reprises) subventions d’investissement peuvent être destinées
soit à acquérir ou à créer :
Des biens non amortissables : Elles sont étalées fiscalement

sur 10 ans.
Des biens amortissables : Elles sont imposables au cours de

l’exercice de leur réception; elles peuvent être réparties sur la
durée d’amortissement desdits biens financés par ladite
subvention, l’article 9-II du C.G.I).
20
LES DEDUCTIONS [ Tab 3 : (-) ]
Produits de participation  Abattement 100% si Attest + IF/IS.
Reprise provision non déductible.
Profit latent (Ecart de conversion Passif 17/47) Exercice précédent.
Le report du déficit de l’exercice précèdent si le résultat de l’exercice présent permet de l’absorber, jusqu’au quatrième
exercice qui suit l’exercice déficitaire. Cette limite du délai de déduction n’est pas applicable au déficit ou à la fraction du
déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles de
l’exercice.
21
APPRECIATION FISCALE DES CHARGES
 Les charges d’exploitation ( liées à l’objet principal de l’entreprise)
Ventilation Conditions de
Rubriques Observations
des charges déductibilité
L’exercice de leur
rattachement est lié à
Achats des
la date de réception ou Ni facturation ni paiement
biens
à l’exercice au cours (notion de livraison)
corporels
duquel la charge est née
Achats des ou engagée .
biens et
services
Respecter le principe du
L’exercice de leur
prorata temporis pour les
Achats de rattachement est lié au
services à exécution continue
services moment où le service
ou à cheval sur plusieurs
est rendu
exercices.
22
 Les charges d’exploitation (liées à l’objet principal de l’entreprise)

Ventilation
Conditions de
Des Rubriques Observations
déductibilité
Charges
- Les primes d’assurance vie
contractées au profit du
personnel sont déductibles du
fait qu’elles font partie du salaire
Déductibles dans le soumis à l’IR. (complément de
cas où elles sont salaire)
destinées à couvrir
Charges Primes
un risque dont la - Les assurances - vie contractées
externes d’assurance
réalisation au profit de la société elle-même
entraînera la perte sur la tête de son personnel
d’éléments d’actif. dirigeant ou de certains
collaborateurs ne sont pas
déductibles, ces primes sont
considérées comme un
placement.
23
Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie
En cas de décès du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes

encaissées, en vertu des contrats d'assurances passés au profit
de la société elle-même sur la tête de son personnel dirigeant
(chef d'entreprise, administrateur ou
gérant de société, directeur) ou de certains collaborateurs,
constituent un profit imposable sous déduction des primes
versées.
24
Ventilation
Conditions de
des Rubriques Observations
déductibilité
Charges
 Dépenses relatives au
Frais
lancement d’un nouveau
d’annonces et Déductibles
produit sont à
de publicité
immobiliser
Les frais de participation
aux congrès et aux
manifestations ayant une
Foires et relation avec
Déductibles
expositions l’exploitation et dûment
Charges
justifiés sont admis
externes
comme charges
déductibles
Déductibles, Si prix unitaire TTC
≤ 100 dirhams
Cadeaux portant soit la raison sociale,
A défaut toute la somme
publicitaires soit le nom ou le sigle de la
est à réintégrer
à la clientèle société, soit la marque des
produits qu'elle fabrique ou
25
dont elle fait le commerce.
Ventilation Conditions de
Rubriques Observations
Des Charges déductibilité
- Les échantillons médicaux livrés

gratuitement en cours d’exercice par les
sociétés de laboratoires pharmaceutiques à
leurs clients sont déductibles pour leur
montant, TVA comprise, en tant que charge
d’exploitation.
Charges Échantillons Déductibles
- De même, le montant des unités de
externes (1)
médicaments remises gratuitement hors
factures dans l’intérêt de la société est
déductible, TVA comprise, sous réserve que
ledit montant figure sur la déclaration des
rémunérations versées à des tiers prévue à
l’article 151 du C.G.I
(1) : Cas particulier de l’industrie pharmaceutique : [ N.C n° 245 / 03 du 05 Juin 2003]

26
 Déductibles sans limitation  les dons

visés à l’art 10-I- B-2° du CGI 
Habous, associations, fondations…
 Déductibles dans la limite de deux pour
Cotisations et mille 2 ‰ du C.A hors TVA du donateur
Dons les dons octroyés aux œuvres sociales
des E/ses publiques ou privées et aux
œuvres sociales des institutions
autorisées par la loi
 Déductibles .
Les cotisations supplémentaires sont
Impôts et Taxes déductibles au cours de l’exercice
(616) d’émission du rôle (Année de mise en
recouvrement).
27
Ventilation
Conditions de
des Rubriques Observations
déductibilité
Charges
- Déductibles si les pertes
sont justifiées, ou si ces
pertes résultent d’une
Autres
Pertes sur liquidation judiciaire du
Charges
créances Déductibles client en question.
d’exploitatio
irrécouvrables
n
- Abandon de créance
 Non admise en
déduction
28
Traitement fiscal des amortissements
 L’amortissement est calculé soit :
♦ de manière linéaire ;
♦ de manière dégressive.
29
Amortissement linéaire
 Quelques taux couramment admis :
 Constructions : 4 à 5 %
 Constructions légères : 10 %
 Matériel – outillage : 10 %
 Matériel roulant : 20 à 25 %.
30
 L’annuité d’amortissement : VO/Durée ou VO x Taux

d’amortissement
L’amortissement est calculée au prorata temporis, en fonction
du nombre de mois d’utilisation.
L’amortissement est calculé à partir de la date de la mise en

service.
La dernière annuité doit être le complément de la première

annuité pour obtenir une valeur nette d’amortissement nulle.
En conséquence, un amortissement de 5 ans peut concerner 6
années civiles.
31
Application : Le 01/04/N, la société industrielle YASSER a

acquis un matériel de transport pour 240 000 DH TTC. Elle
envisage d’utiliser le matériel à partir du 01/04/N et durant 5
ans. La société YASSER a choisi le mode d’amortissement
linéaire.
Valeur d’origine hors taxes récupérables : 240 000 /1,2

= 200 000 DH
L’annuité d’amortissement : 200 000/5 = 40 000
La première annuité est calculée au prorata temporis :
(200 000 /5) x (9/12)
La dernière annuité est calculée au prorata temporis :
(200 000 /5) x (3/12)
32
33
Amortissement dégressif
 Il est applicable sur option irreversible aux biens

d’équipement acquis à l’état neuf ou d’occasion à compter
du 1er Janvier 1994.
 Il ne s’applique pas aux :
 Immeubles quelle que soit leur destination ;
 Véhicules de transport de personnes .
 Les taux d’amortissement retenus correspondent aux taux

d’amortissement linéaire affectés des coefficients suivants :
 1,5 pour les biens dont la durée d’amort. est de 3 ou 4 ans;
 2 pour les biens dont la durée d’amort. est de 5 ou 6 ans;
 3 pour les biens dont la durée d’amort. est supérieure à 6 ans.
34
La première année, l’annuité est calculée sur la base de la

valeur d’origine. Les autres années, l’annuité est calculée
sur la base de la valeur nette d’amortissement.
A partir de l’année où le taux linéaire, calculé sur la base

du nombre d’années restant, devient supérieur au taux
dégressif, on retient l’amortissement linéaire à la place du
dégressif.
La valeur nette d’amortissement est considérée nulle à la

fin de la durée.
35
Application : Le 10/04/N, la société DELTA a acquis un

matériel industriel pour 250 000 DH (HT). Ce matériel est
amorti selon le mode dégressif sur 5 ans.
Le plan d’amortissement :
Le taux d’amortissement dégressif : Taux linéaire (100/5)

x 2 = 20% x 2 = 40%
36
Le plan d’amortissement
37
Amortissement Immobilisations en non valeurs
 les dotations aux amortissements des immobilisations en

non valeurs.
 Règles d'assiette: Article 7 37 Les immobilisations en non

valeurs doivent être amorties à taux constant, sur cinq (5)
ans à partir du premier exercice de leur constatation en
comptabilité ;
38
LES REINTEGRATIONS
1/- LES AMORTISSEMENTS

Amortissement excédentaire des véhicules de transport de
personnes, véhicules acquis en pleine propriété ou utilisés dans le
cadre d’un contrat de crédit bail ou de location (Durée Location > 3
mois) :
« ARTICLE 10-I-F-1°-b° » :
 Taux admis = 20 %
 Seuil = 300.000 Dhs T.T.C
Amortissement omis
L’annuité d’amortissement omise au titre d’un exercice déterminé
n’est pas déductible du résultat fiscal dudit exercice et des
exercices suivants .
39
LES REINTEGRATIONS
2/- LES PROVISIONS :
Les conditions générales de déductibilité :
La perte ou la charge doit être déductible, probable et nettement
précisée (tout forfait est refusé).
Les provisions doivent être comptabilisées et reportées sur le
tableau 7 des provisions [BILAN].
Provision pour dépréciation des créances :
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée
par l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois
suivant celui de sa constitution en application des dispositions de l’article
« 10-I-F-2°-3ème » alinéa du C.G.I.
A défaut, Les dotations aux provisions pour créances douteuses ne faisant pas objet
d’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de sa
constitution sont à réintégrer au Résultat Fiscal (R.F). 40
LES REINTEGRATIONS
2/- LES PROVISIONS
DOTATION DOTATION NON

DÉDUCTIBLE DÉDUCTIBLE
REPRISE REPRISE NON

IMPOSABLE IMPOSABLE
N.B : En matière de provision, il n’y a pas de
prescription.
41
LES REINTEGRATIONS
AUTRES CHARGES NON DÉDUCTIBLES
3-Intérêts des C/C des associés :
Une condition et deux limitations pour la déductibilité desdits intérêts :
1. Condition de déduction : le capital social doit être entièrement libéré.

2. Limitations :
Le montant total des sommes portant intérêts déductibles est limité par le montant du capital social;
Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre
chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l'année
précédente.
42
LES REINTEGRATIONS
3. AUTRES CHARGES NON DÉDUCTIBLES :
Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq Mille (5.000) DH par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante Mille
(50.000) DH par mois et par fournisseur, les dépenses afférentes aux charges visées à l’art. 10 (I-A, B et E) du CGI et dont le règlement n'est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par
compensation « Art 11-II du CGI » .  De même ne sont pas déductibles du résultat fiscal les
dotations aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations dont le réglement n’est pas justifié par les moyens précités.
43
Dédits :
 La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une

somme d'argent sur le prix avec une clause de dédit. Dans le cas de
versement d'arrhes, la société qui émet la promesse d'acquérir peut
toujours se dédire en abandonnant le montant versé au vendeur. Les
arrhes versées à ce titre en l'absence de collusion d'intérêts,
constituent une charge non courante déductible.
Rappels d'impôts :
 Les redressements définitifs se rattachant aux impôts et taxes

déductibles, autres que l'impôt sur les sociétés, sont considérés
comme des charges non courantes déductibles. (ex : Rappel Taxe
professionnelle) .
44
Pénalités et amendes fiscales :
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et majorations de toute
nature mises à la charge des sociétés pour infractions aux dispositions légales ou
réglementaires, notamment celles commises en matière d'assiette des impôts et taxes
et de paiement tardif desdits impôts et taxes.
 N.B : Ne sont pas également déductibles en tant que charges non courantes, les
amendes, pénalités et majorations mises à la charge des sociétés pour infraction aux
dispositions de la législation du travail , de la réglementation de la circulation et de
contrôle des changes ou des prix.
Pénalités et amendes pénales :
 Les dommages et intérêts, mis à la charge d'une société par suite d'un jugement
judiciaire, sont admis en déduction du résultat fiscal de l'exercice au cours duquel le
jugement définitif est intervenu. Toutefois, la société peut constituer une provision pour
faire face au paiement de sa dette dès l’engagement de la procédure judiciaire.
45
Créances devenues irrécouvrables :
 Les pertes résultant de l'annulation de créances reconnues

définitivement irrécouvrables et dûment justifiées et ayant un
caractère non courant sont admises en déduction.
46
LES REINTEGRATIONS
CHARGES NON JUSTIFIEES PAR UNE PIECE REGULIERE :
N’est pas déductible du résultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifiés
par une facture régulière ou toute autre pièce probante établie au nom de l’entreprise comportant les renseignements
prévus à l’article 145 du C.G.I.(I.C.E…..)
Toutefois, la réintégration notifiée à ce titre par l'inspecteur des impôts à l'issue d'un contrôle fiscal ne devient
définitive que si le contribuable ne parvient pas à compléter ses factures par les renseignements manquants, au cours
de la procédure normale ou accélérée prévue, selon le cas, à l’article 220 ou 221 du C.G.I.
47
AUTRES REINTEGRATIONS
L'impôt sur les sociétés ;
L’impôt retenu à la source et imputable sur l'I.S., en particulier la retenue à la source au titre
des produits de placements à revenu fixe.
PRODUIT IMPOSABLE NON COMPTABILISÉ

Les Écarts de conversion passif ( 17 /47 ) :
Fiscalement, ces écarts sont imposables au titre de l’exercice de leur
constatation d’une manière extracomptable par le passage du Résultat
Net Comptable (RNC) au Résultat Net Fiscal (RNF)
du fait que les écarts de conversion actif (27/37) constituant des
charges déductibles.
48
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]
Intitulés Montant Montant
I- RESULTAT NET COMPTABLE
Bénéfice net Compte 1191
 Perte nettes Compte 1199
II – REINTEGRATIONS FISCALES xxxx
1- Courantes xx
Les achats ,les travaux et les prestations de service non justifiés par une pièce probante
la limite de ( 5.000) DH par jour et par fournisseur sans dépasser Cinquante Mille
(50.000) DH par mois et par fournisseur aux charges dont le règlement n'est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de
paiement, virement bancaire ou par procédé électronique ou par compensation.
les dotations d'amortissement relatives aux immobilisations dont le prix
d’acquisition dépasse 10.000 DH et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré
non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire
ou par procédé électronique ou par compensation.
charges n'incombant pas à la société
Les cadeaux publicitaires
Excédent d'amortissement courant (Taux excessifs )
Amortissement des exercices antérieurs (omissions)
Provisions courantes non déductibles
Dons courants non déductibles
Excédent non déductible sur les intérêts des comptes courants d'associés
Profit latent de change 17 et 47 49
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF] « Ex N+1 »
I- RESULTAT NET COMPTABLE

II – REINTEGRATIONS FISCALES xxxx
1- Courantes xx
a) Ind.retards Compt.non enc au 31/12/N-1 (compte XXXXX
738111)
* Compte 34211P / N-1
* Compte 34271P/ N-1
* Compte 34931P/ N-1
* Compte 348XXP/ N-1 ind.retards / cess°.immob
b) Ind.retards.Compt.non payées au 31/12/N ( compte
631181)
* Compte 4411P / N XX
* Compte 44171P/ N XX
* Compte 44931P/ N XX
* Compte 448XXP / N ind.retards / Acquisit°.immob XX
50
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
II – REINTEGRATIONS FISCALES (suite)
2- Non Courantes xxx
xxx
 Impôts sur les résultats
Amendes et intérêts de retard afférents xxx
aux impôts
Amendes pénalités et majorations de xxx
toutes natures et majoration non
déductibles
51
Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal

III- DEDUCTIONS FISCALES XXXX
1- COURANTES
Revenu des titres de participation compte 7321 X
( si exonéré)
X
Revenu des titres immobilisés Compte 7325
( si exonéré)
Profit latent de change 17 et 47 de l'exercice X
précèdent
2- Non Courantes
Total T1 T2
52
Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]

III- DEDUCTIONS FISCALES XXXX
1- COURANTES
a) Ind.retards.Compt.non enc au 31/12/N XXXXX
( compte 738111)
* Compte 34211P / N
* Compte 34271P/ N
* Compte 34931P/ N
* Compte 348XXP/ N ind.retards / cess°.immob
b) Ind.retards.Compt.non payées au 31/12/N-1 XXXXX
( compte 631181)
* Compte 44111P / N-1
* Compte 44171PX/ N-1
* Compte 44931PX/ N-1

* Compte 448XXP / N-1 ind.retards / 53
Acquisit°.immob
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]

Total T1 T2
IV RESULTAT BRUT FISCAL
BENEFICE BRUT SI T1 > T2 ( A) BF T1 >
T2
DEFICIT FISCAL si T2 > T1 ( B) DF T2 >
T1
V- REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C) X1+X2+X3+
X4
Exercice n – 4 X1
Exercice n – 3 X2
Exercice n – 2 X3
Exercice n – 1 X4
VI - RESULTAT NET FISCAL
BENEFICE NET FISCAL ( A – C) BF (A-C)
Ou deficit fiscal ( B) DF ( B)
VII - CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENTS DIFFERES Z
VIII - CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER Y1+Y2+Y3+Y
4
Exercice n – 4 Y1
Exercice n – 3 Y2
Exercice n – 2 Y3 54
Les Déficits Fiscaux Reportables
Aux termes des dispositions de l'article 12 du C.G.I. le déficit d'un exercice comptable
peut être déduit du bénéfice de l'exercice comptable suivant.
A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être
opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des
bénéfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit
l'exercice déficitaire.
 Exercice : 2021 Bénéfice Fiscal

On impute les déficits fiscaux des exercices 2017 / 2018 / 2019 et 20172020
[N.B : Déficit de l’exercice 2016 est prescrit et non imputable sur l’exercice
2021].
55
 Toutefois les déficits fiscaux provenant des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les
charges déductibles de l’exercice, sont reportables sans limite de temps.
 Ainsi, le déficit ou fraction du déficit, correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés, se
rapportant aux biens corporels et incorporels et, compris dans les charges déductibles de l’exercice, est reporté sur
les bénéfices des exercices ultérieurs sans limitation de temps (de délai). La fraction du déficit fiscal correspondant
à l’annuité d’amortissement de l’immobilisation en non valeur, constitue un déficit fiscal hors amortissement, dont le
report est limité à 4 (Quatre) exercices.
Déficit fiscal Exercice
- Dotations aux amortissement des immobilisations 22/23
- Déficit hors amortissement (déficit / Expl. + Dot amt des Non val "21")
≠ Ce ≥ 0
56
Ordre de priorité d’Imputation des Déficits

Reportables :
Le résultat fiscal d'une société doit être déterminé en imputant les

déficits reportables dans l'ordre prioritaire suivant :
a)D’abord, la part des déficits, hors amortissements, dont le

report est limité dans le temps (4 ans);
b) Ensuite, la part du ou des déficits correspondant aux
amortissements, dont le report n'est pas limité dans le
temps.
57
Ordre de priorité d’Imputation des Déficits

Reportables :
Déficits fiscaux reportables

Déficits fiscaux reportables
correspondant aux
hors amortissements [Des 4
amortissements différés en
derniers exercices
Résultat Fiscal
Bénéfice Net Fiscal période déficitaire
Imposable = - déficitaires] y compris -
(amortissements en non valeur
dotations aux amortissements
des non valeurs. exclus) sans limite de temps.
Report non limité par le temps

Report limité à 4 ans
IS. = Résultat Fiscal. X Taux d’IS
58
Ne fait pas obstacle au report du déficit fiscal, la compensation des pertes comptables :
 Avec des sommes ayant déjà supporté l'impôt telles que les réserves légales, statutaires et facultatives, le report à
nouveau des exercices antérieurs.
 Par réduction du capital.
Par ailleurs, lorsque les associés prennent à leur charge des pertes comptables, la libéralité ainsi consentie au titre d’un
exercice concerné doit être virée dans un compte de produit non courant de l’exercice (75XX) et ne peut être imputée
directement sur les pertes des exercices antérieurs. Aussi, l'exercice en cause, après les rectifications d'usage, devient
comptablement et fiscalement bénéficiaire. Le bénéfice comptable va donc permettre l'imputation de tout ou partie des
pertes comptables et corrélativement les déficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie sur le bénéfice fiscal de
l'exercice .
59
Les sociétés sont tenues de joindre à toute déclaration de

résultat fiscal nul ou déficitaire un état explicatif de
l’origine du déficit ou du résultat nul déclaré
 Sanction « ART 198 bis CGI /LF 2012 »:
 Lorsque l’état en question n’est pas déposé, le contribuable est invité par lettre à le
déposer dans un délai de 15 jours suivant la date de réception de ladite lettre. Passé ce
délai, l’Administration informe le contribuable par lettre de l’application d’une amende
de 2 000 dirhams,émise par voie de rôle.
 Cette disposition est applicable aux déclarations du résultat fiscal déposées à
compter du 1
er
janvier 2013. I 60
Période d’imposition en matière d’IS

« Art 17 du CGI »
 L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable qui ne peut
être supérieur à douze (12) mois sauf cas particuliers .
Lieu d’imposition en matière d’IS

« Art 18 du CGI »
 Les sociétés sont imposées pour l’ensemble de leurs produits, bénéficient et revenus au lieu
de leur siège ou de leur principal établissement au Maroc
61
Options fiscales
Neutralité fiscale des opérations de transfert de bien d’investissement entre
groupe
 l'article 161 bis-I du CGI a institué le principe du régime de la neutralité fiscale des
opérations de transfert des biens d’investissement entre les membres d’un groupe de
sociétés ;
 l'article 20 bis qui a prévu les obligations déclaratives des sociétés du groupe
concernées par les opérations de transfert de biens précités.
 L'article 161 bis-I du CGI prévoit que les opérations de transfert de biens
d’investissement peuvent être réalisées entre les sociétés soumises à l’IS sans
incidence sur leur résultat fiscal, si lesdites opérations sont effectuées entre les
membres d’un groupe de sociétés éligibles. Cet avantage s'applique aussi bien aux
opérations réalisées entre les membres d’un groupe qu'aux opérations réalisées entre
la société-mère et lesdits membres.
62
 Définition du « groupe de sociétés »: Le groupe de sociétés éligible à ce régime fiscal
est celui constitué à l’initiative d’une société dite « société-mère » qui détient d’une
manière continue directement ou indirectement 80% au moins du capital social
desdites sociétés. A noter que les OPCI sont exclus du bénéfice de ce nouveau régime.
 Détermination du seuil de détention de 80% du capital: La détention directe de 80%

du capital d’une société correspond à la possession en pleine propriété d’au moins
80% des droits à dividende et d’au moins 80% des droits de vote. La condition de
détention de 80% du capital par la société mère doit être satisfaite de manière
continue durant tout l’exercice. Lorsque ce taux cesse même provisoirement d’être
atteint, la filiale concernée est considérée avoir quitté le groupe. Cette exclusion
prend effet à compter de la date d’ouverture de l’exercice au cours duquel cet
événement est intervenu.
 Les droits détenus indirectement dans une société s’entendent des droits que la
société-mère possède par l’intermédiaire d’une ou plusieurs sociétés dont le capital
est détenu à 80% au moins par la société mère. Le pourcentage de 80% est apprécié
en multipliant entre eux les taux de détention successifs.
63

 Définition du transfert des biens d’investissement Le transfert des biens

d’investissement entre les sociétés membres du même groupe s’entend
de toute opération se traduisant par un transfert de propriété, par voie
de vente, d’apport en société ou autrement, des immobilisations
corporelles inscrites à l’actif immobilisé.
 Définition des biens d'investissements éligibles Les biens

d'investissement dont le transfert bénéficie de la neutralité fiscale
précitée sont les immobilisations corporelles inscrites à l’actif des
sociétés concernées. Il s'agit des immobilisations figurant à "la rubrique
23" du plan comptable prévu par le Code Général de la Normalisation
comptable (CGNC), à savoir : - les terrains ; - les constructions ; - les
installations techniques, matériel et outillage ; - le matériel de
transport ; - le mobilier, matériel de bureau et aménagements divers ;
64
 Conditions d'éligibilité: Le bénéfice de la neutralité fiscale est subordonné aux
conditions suivantes:
 la société-mère et les filiales membres du groupe doivent être soumises à l’IS au

Maroc, y compris celles exonérées en partie ou en totalité dudit impôt ;
 les biens d’investissement, objet du transfert, doivent être inscrits à l’actif immobilisé
des sociétés effectuant l’opération de transfert ;
 les biens d’investissement précités ne doivent pas être cédés à une société ne faisant
pas partie du groupe ;
 les biens d’investissement précités ne doivent pas être retirés de l’actif immobilisé
des sociétés bénéficiaires du transfert desdits biens ;
 les sociétés concernées par les opérations de transfert ne doivent pas quitter le
périmètre du groupe défini ci-haut.
65
 Modalités d'application de la neutralité fiscale: Les biens d’investissement transférés,
selon les conditions susvisées, doivent être évalués à leur valeur réelle au jour du
transfert. La plus-value résultant de cette évaluation n’est pas prise en considération
pour la détermination du résultat fiscal des sociétés ayant opéré ledit transfert.
 Les sociétés ayant bénéficié du transfert des biens d’investissement ne peuvent

déduire de leur résultat fiscal les dotations aux amortissements de ces biens que dans
la limite des dotations calculées sur la base de leur valeur d’origine figurant dans
l’actif de la société du groupe ayant opéré la première opération de transfert.
66
 Exemple d'illustration : La Société F1 fait partie d'un groupe composé de la société
mère (M) et de 4 filiales (F1, F2, F3 et F4), éligibles au régime d'incitation fiscale
prévu à l'article 161 bis du CGI.
 La Société F1 a acquis un bien immobilier le 1er janvier 2010 au prix de 10 000 000
DH, dont: -Terrain : 3 000 000 DH - et Constructions: 7 000 000 DH Cette société a
constaté les amortissements suivants au taux de 4% l'an soit 280 000 DH par an
 Le 1er juillet 2018 la société F1 a cédé le bien immobilier en question à la société F3

au prix de 14 000 000 DH, dont: - Terrain : 5 500 000 DH - et Constructions: 8 500
000 DH
 Incidences fiscales chez F1 ayant cédé le bien immobilier en 2018 - Valeur nette
comptable (10 000 000 - 280 000 x 8,5) = 7 620 000 DH
 - Plus- value comptable (14 000 000 - 7 620 000) = 6 380 000 DH Cette plus- value
sera sans incidence sur le résultat fiscal de l'exercice 2018, conformément aux
dispositions de l'article 161 bis-I du CGI et par conséquent, elle sera déduite extra-
comptablement du résultat fiscal de cet exercice.
67
 Exemple d'illustration : La Société F1 fait partie d'un groupe composé de la société
mère (M) et de 4 filiales (F1, F2, F3 et F4), éligibles au régime d'incitation fiscale
prévu à l'article 161 bis du CGI.
 La Société F1 a acquis un bien immobilier le 1er janvier 2010 au prix de 10 000 000
DH, dont: -Terrain : 3 000 000 DH - et Constructions: 7 000 000 DH Cette société a
constaté les amortissements suivants au taux de 4% l'an soit 280 000 DH par an
 Le 1er juillet 2018 la société F1 a cédé le bien immobilier en question à la société F3

au prix de 14 000 000 DH, dont: - Terrain : 5 500 000 DH - et Constructions: 8 500
000 DH
 Incidences fiscales chez F1 ayant cédé le bien immobilier en 2018 - Valeur nette
comptable (10 000 000 - 280 000 x 8,5) = 7 620 000 DH
 - Plus- value comptable (14 000 000 - 7 620 000) = 6 380 000 DH Cette plus- value
sera sans incidence sur le résultat fiscal de l'exercice 2018, conformément aux
dispositions de l'article 161 bis-I du CGI et par conséquent, elle sera déduite extra-
comptablement du résultat fiscal de cet exercice.
68
 Incidences fiscales chez F3 ayant acquis le bien immobilier en 2018: Il est supposé
que F3 a retenu une durée d'amortissement de 25 ans, pour les constructions
acquises.
- Amortissement en 2018 (8 500 000 x 4%/2): 170 000 DH (a)
- Amortissement fiscalement admis (7 000 000 x 4%/2): 140 000 DH (b)
- Amortissement à réintégrer en 2018 : (a) - (b): 30 000 DH
 En 2019, le traitement suivant sera retenu par F3:

- Amortissement en 2019 (8500000 x 4%) : 340 000 DH (a)
- Amortissement fiscalement admis (7000000 x 4%) : 280 000 DH (b)
- Amortissement à réintégrer en 2019 (a) - (b): 60 000 DH
69
 En 2020, le traitement suivant sera retenu par F3:
- Amortissement en 2020 (8500000 x 4%): 340 000 DH (a)
- Amortissement fiscalement admis (7000000 x 4%): 280 000 DH (b)
- Amortissement à réintégrer en 2020 (a) - (b): 60 000 DH
Le 1er janvier 2021, la société F3 cède le bien immobilier à une société hors groupe
constitué par la société M, au prix de 17 000 000 DH, dont: - Terrain : 8 000 000 DH - et
Constructions: 9 000 000 DH
Incidences fiscales chez F3 en 2021 - valeur nette comptable (14 000 000 - 340 000 x
2,5) : 13 150 000 DH
- Plus-value comptable (17 000 000 - 13 150 000): 3 850 000 DH
• Cette plus- value est imposable et doit être prise en considération pour la
détermination du résultat fiscal de l'exercice 2021.
 Ainsi, les amortissements réintégrés durant la période allant de 2018 à 2020 devront
être déduits extra-comptablement, puisqu'ils ont été déduits de la VNC pour le calcul
de la plus value, soit à déduire : (60 000 x 2,5 ans) = 150 000 DH. Donc, Résultat
imposable = Plus- value - Amortissements réintégrés Soit : (3 850 000 – 150 000) = 3
70
700 000 DH
 Incidences fiscales chez F1 en 2021 La plus-value ayant bénéficié du sursis
d'imposition en 2018 et qui a été déduite extra-comptablement du résultat fiscal de
cet exercice sera imposable au titre de l'exercice 2021 et par conséquent, elle sera
réintégrée d’une manière extracomptable au résultat fiscal de ce dernier exercice, soit
la somme de 6 380 000 DH.
71
 Régime de la fusion: La fusion est définie comme étant la réunion de deux ou
plusieurs sociétés en une seule.
 Cette opération entraîne la dissolution sans liquidation de la société absorbée qui

disparaît et la transmission universelle de son patrimoine constitué par la totalité de
l'actif et du passif, à la société absorbante ou née de la fusion, dans l’état où il se
trouve à la date de la réalisation définitive de l’opération.
 La fusion peut être réalisée selon deux modalités différentes : - par la création d'une
société nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs sociétés existantes ; - ou par
l’absorption d’une société existante d'une ou plusieurs sociétés également existantes.
 Dans le premier cas, l'opération se traduit par la participation dans le capital d'une
société nouvellement créée, alors que dans le deuxième cas, il s'agit d'une
augmentation de capital d'une société existante
72
 Avantages fiscaux prévus par le régime particulier de fusion et de scission Ces
avantages sont les suivants :
 a) les provisions de la société absorbée qui gardent leur objet sont reprises en
franchise d’impôt, à la date de la fusion, chez l’absorbante.
 b) les plus-values latentes réalisées sur l’apport à la société absorbante des titres de
participation détenus par la société absorbée dans d'autres sociétés, bénéficient chez
la société absorbante d’un sursis d’imposition jusqu'à la cession ou le retrait de ces
titres ;
 c) la prime de fusion ou de scission (plus-value), réalisée par la société absorbante et
correspondante à ses titres de participation dans la société absorbée (actions ou parts
sociales), est exonérée ;
 d) les plus-values latentes résultant de l’échange de titres détenus par les personnes
physiques ou morales, dans la société absorbée par des titres de la société
absorbante, bénéficient du sursis d’imposition jusqu’à leur retrait ou cession
ultérieure ;
 Ces plus-values sont calculées sur la base du prix initial d’acquisition des titres de la
société absorbée ou scindée avant leur échange suite à une opération de fusion ou de
scission.
 e) les plus-values nettes réalisées sur l’apport des éléments amortissables à la
société absorbante, bénéficient d’un étalement d’imposition sur la durée
d’amortissement chez ladite société ;
73
 f) le sursis d’imposition des plus-values réalisées sur l’apport des éléments non
amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu’à leur retrait ou cession
ultérieure, au lieu de leur imposition immédiate ;
 g) la non imposition des éléments du stock, dans le cas où ils sont apportés à leur
valeur d’origine et inscrits au compte de stock de la société absorbante, au lieu de
l’imposition de la société absorbée au titre des produits générés de leur évaluation au
prix du marché ;
74
Dispositions LF 2020
Elargissement du champ d’application du régime d’incitation
fiscale dédié à la restructuration des groupes de sociétés aux
opérations de transfert des immobilisations incorporelles et
financières
Avant la L.F. 2020, le régime de la neutralité fiscale prévu aux articles 20

bis et 161 bis-I du CGI pour les opérations de transfert des biens
d’investissement entre les sociétés membres d’un groupe de sociétés
était limité aux opérations portant sur les immobilisations corporelles
inscrites à l’actif des sociétés concernées.
La L.F. 2020 a modifié les dispositions des articles 20 bis et 161 bis-I du
CGI pour élargir le champ d’application dudit régime aux immobilisations
incorporelles et financières.
Date d’effet : Les nouvelles dispositions précitées sont applicables aux

opérations de transfert des immobilisations réalisées à compter du 1er
janvier 2020. 75
Cotisation minimale
 Le taux a été ramené de 0,75% à 0,5%. Il est prévu de le ramener à

0,45% PLF 2022.
 Toutefois ce taux sera porté à 0.60% pour les entreprises déficitaires

avant amortissements si la situation du déficit dure plus de 2 ans
consécutifs (après la période d’exonération de 36 mois)
76
Participation dans le capital des jeunes entreprises
innovantes en nouvelles technologies
 Le montant de la réduction d’impôt égale au montant de l’impôt

correspondant au montant de leur prise de participation dans le capital
des jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies passe de
200.000 DH à 500.000 DH
 Le montant de la réduction d’impôt ne doit pas dépasser 30% du

montant de l’impôt du au titre de l’exercice de la prise de participation.
77
L’optimisation fiscale lors du paiement de l’impôt
Le législateur adopte des dispositions disciplinaires applicables sûr les

sociétés dans le cas du non-respect des délais fixés en matière de paiement
des impôts, ainsi les Sanctions pour paiement tardif des dits impôts sont
comme suit :
Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de
retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire est
applicable au montant :
- des versements effectués spontanément, en totalité ou en partie, en dehors
du délai prescrit, pour la période écoulée entre la date d’exigibilité de
l’impôt et celle du paiement ;
- des impositions émises par voie de rôle ou d’ordre de recettes pour la
période écoulée entre la date d’exigibilité de l’impôt et celle du paiement ;
- des impositions émises par voie de rôle ou d’état de produit, pour

la période écoulée entre la date d’exigibilité de l’impôt et celle de
l’émission du rôle ou de l’état de produit.
Toutefois, la pénalité de 10% précitée est :
- ramenée à 5%, si le paiement des droits dus est effectué dans un
délai de retard ne dépassant pas trente (30) jours ;
- portée à 20%, en cas de défaut de versement ou de versement
hors délai des droits retenus à la source.
Pour le recouvrement du rôle ou de l’état de produit, il est appliqué
une majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard
écoulé entre le premier du mois qui suit celui de la date d’émission
du rôle ou de l’état de produit et celle du paiement de l'impôt.
Gestion des acomptes :

L’impôt sur les sociétés, donne lieu au titre de l’exercice en cours au versement par la
société de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égale à 25% du montant de
l’impôt du au titre du dernier exercice clos, appelé exercice de référence.
Ces acomptes sont versés spontanément par la société avant l’expiration des 3eme,
6eme, 9eme et 12eme mois suivant la date de l’ouverture de l’exercice comptable en
cours.
Toutefois le montant minimum de la cotisation minimale 3000 DH doit être effectué en
un seul versement avant l’expiration du 3eme mois suivant la date d’ouverture de
l’exercice comptable en cours.
Dispense de paiement :
Lorsqu’une société estime que le montant d’un ou de plusieurs
acomptes versés au titre d’un exercice est égal ou supérieur à l’impôt
dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle peut se
dispenser d’effectuer de nouveaux versement d’acomptes.
Pour cela, il faut remettre à l’administration fiscale une déclaration
dans ce sens, 15 Jours avant la date d’exigibilité du prochain versement
à effectuer.
Régularisation de l’impôt :
Dans les 3 mois qui suivent la date de la clôture de chaque exercice, la
société doit procéder à la régularisation et la liquidation de l’impôt du
au titre de l’exercice écoulé en tenant compte des acomptes
provisionnels versés pour le même exercice.
Selon les termes du CGI, l’IS est calculé sur le bénéfice réalisé au cours
de chaque exercice comptable d’une durée de douze mois, il doit être
déclaré et payé dans les trois mois qui suivent la date de clôture dudit
exercice.
La déclaration de l’impôt doit tenir compte des acomptes provisionnels
versés au cours de l’exercice d’imposition.
En effet la liquidation de l’impôt peut se traduire par :

Un complément d’impôt au profit du trésor public, c’est le cas où le
montant de l’impôt dû est supérieur aux acomptes provisionnels versé.
Dans ce cas le supplément d’impôt doit être acquitté dans le délai de
déclaration prévu.
Un crédit d’impôt à restituer à la société, c’est le cas où le montant des

acomptes versés dépasse celui de l’impôt dû. Dans ce cas l’excédent
d’impôt versé par la société est imputé par celle-ci sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants et éventuellement sur
l’impôt dû au titre desdits exercices

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OPTIMISATION FISCALE

Année universitaire 2021, 2022

Animé par M. Jalal KHAYATEI

Impôt sur les sociétés

Ne sont pas soumises à l’IS

 les sociétés à objet immobilier dites « sociétés immobilières transparentes;

 les groupements d’intérêt économique (GIE). Le groupement d’intérêt

 Le résultat de l’activité entreprise par le groupement d’intérêt économique

 bénéfices et revenus se rapportant aux biens

 Toute prestation de service ne se rattachant pas à un

 D’après l’excédent des  Sur les charges courantes

 Certains éléments de  D’autres éléments de

RÉSULTAT FISCAL « ART 8-I CGI »

Passage du résultat comptable au résultat fiscal [Tab 3]

Eléments Réintégrations Déductions

*/ + Charges Non Déductibles.

On peut donc conclure que :

Résultat Produits Courants Charges Courantes

 Des produits  Des sociétés

Optimisation souvent effectuée par les sociétés

 Une des mesures souvent utilisée par les sociétés

 Cette pratique peut cependant être contestée par

APPRECIATION FISCALE DES

L’article 9-I-1° du C.G.I :

« le chiffre d’affaires est constitué des recettes et

B : Variation des stocks :

Variation des stocks = SF – SI

C : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même :

Ces travaux et produits sont inclus dans la base

Les subventions reçues sont à rattacher à l'exercice au cours

E : Reprises sur Provisions :

L’imposition des reprises/provisions dépend du sort qui a été

Dotation initiale Dotation initiale

 Reprise imposable  Reprise non imposable

Les produits des titres de participation et titres immobilisés.

Abattement 100%  Condition :

Les produits des titres et valeurs de placements.

Abattement 100%  Même condition que pour les titres de participation

Les Écarts de conversion passif (profit latent)  Imposables au titre de

l’exercice de leur constatation

Optimisation souvent effectuée par les persoones

 Une des mesures souvent utilisée par les personnes

 Cette pratique permet d’éviter de payer la TPA sur les

Le produit de cession des immobilisations : Imposables .

Les plus-values réalisées ou constatées par les entreprises, en cours ou en fin

Autres produits non courants :

Dégrèvements d'impôts déductibles : Ce sont des produits non courants de

III- Les Produits Non Courants ( suite) :

 Les subventions d’équilibre

Des biens non amortissables : Elles sont étalées fiscalement

Des biens amortissables : Elles sont imposables au cours de

LES DEDUCTIONS [ Tab 3 : (-) ]

Produits de participation  Abattement 100% si Attest + IF/IS.

Reprise provision non déductible.

Profit latent (Ecart de conversion Passif 17/47) Exercice précédent.

APPRECIATION FISCALE DES CHARGES

 Les charges d’exploitation ( liées à l’objet principal de l’entreprise)

 Les charges d’exploitation (liées à l’objet principal de l’entreprise)

Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie

En cas de décès du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes

 Les charges d’exploitation (liées à l’objet principal de l’entreprise)

- Les échantillons médicaux livrés

(1) : Cas particulier de l’industrie pharmaceutique : [ N.C n° 245 / 03 du 05 Juin 2003]

 Déductibles sans limitation  les dons