UIR- RBS

Master FEA2
Deuxième partie :
Impôt sur les sociétés

Zaïa Mimoun

Année universitaire 2023-2024

 L’impôt sur les sociétés :
Plan

DÉTERMINATIO
CHAMP LES TAUX DE
N DE LA BASE
D’APPLICATION L’IS
IMPOSABLE

MODES DE OBLIGATIONS
DÉCLARATION DES
CALCUL DE L’IS
ET DE CONTRIBUABLE
PAIEMENT S

2
 3
L’impôt sur les sociétés (IS)
I-Champ d’application
 Sociétés imposables
 Sociétés exclues du champ d’application
 Exonérations
 Territorialité
II- Base imposable : passage du résultat comptable au résultat
fiscal
III- Minimum d’imposition : Cotisation minimale
IV-Taux d’imposition et mode de paiement
V- Obligations fiscales et comptables des sociétés
07/12/2023
 4
Champ d’application

 Sociétés imposables

 Sociétés exclues du champ d’application

 Territorialité

 Exonérations

07/12/2023
 Les personnes imposables (art.2)
5

L’I.S. s’applique aux produits, bénéfices et revenus des :

 Sociétés quels que soient leur forme et leur objet (exclusion des
sociétés immobilières dites transparentes et des GIE);
 Etablissements publics réalisant des opérations à caractère
lucratif et autres personnes morales ;
Les associations et les organismes assimilés ;
Les établissements de sociétés non résidentes ou des
groupements de ces sociétés.

et sur option irrévocable aux sociétés de personnes (SNC, société

en commandite simple ou en participation)
 Personnes exclues du champ
d’application (art.3)
 Sociétés en nom collectif, en commandite simple et société
en participation ;

 Société de fait ne comprenant que des personnes physiques ;

 Sociétés à objet immobilier «transparentes» : le capital est

divisé en parts sociales ou actions nominatives ;
 Les groupements d’intérêt économique (GIE)

07/12/2023 6
7
Cas particulier

Groupement d’intérêt économique

 Forme : entité constituée d’au moins deux personnes

morales pour une durée déterminée ou indéterminée ;
 objectif : développer l’activité de ses membres ;
 Personnalité morale à la date de son immatriculation au
registre de commerce
 Imposition de chaque membre dans le GIE au prorata de sa
part ((loi n°13-97, dahir du 5 février 1999).
 Produits soumis à la retenue à la source (art.4)
8

Produits bruts perçus par les

Produits de capitaux mobiliers
personnes M/P non résidentes
 Produits des actions et parts
sociales versés à des  Redevances pour usage droits
personnes physiques ou d’auteur sur œuvres artistiques ou
morales résidentes ou non scientifiques,
(art.13 ) ;
 Redevances pour concessions de
 Produits de placements à brevets, dessins, marque …
revenu fixe versés à des
 Rémunérations pour la fourniture
personnes physiques ou
d’informations techniques ou
morales (imposables,
scientifiques et travaux d’études,
exonérées ou exclues du
activités sportives ou artistiques…
champ de l’IS) ayant au Maroc
un siège social ou domicile  Assistance technique,
auquel se rattachent les  Toutes rémunérations pour toutes
produits servis (art.14) et
prestations utilisées au Maroc …
revenus des certificats Sukuk
(art.15)
(art.14 bis).
 Territorialité (art.5)
9
Domicile fiscal Ayant une activité au
Maroc
Société dont le Soumise à l’IS sur
siège est au Maroc l’ensemble des produits,
bénéfices et revenus :
- de source marocaine,
- ou dont le droit d’imposer
est attribué au Maroc par
les conventions fiscales
Société n’ayant Soumise à l’IS pour les
pas son siège au opérations réalisées au
Maroc (installée à Maroc
l’étranger)
Ayant une activité à
l’étranger
Soumise à l’IS au Maroc
pour les opérations
réalisées à l’étranger si
ces opérations ne sont
pas rattachées à un
établissement stable à
l’étranger
 Avantages fiscaux (art.6 du CGI)

 Exonérations permanentes : les associations et organismes

assimilés à but non lucratif, fondation Hassan II pour la lutte contre
le cancer, la Fondation Mohammed V pour la solidarité, les
Agences pour le développement économique et social…
 Les OPCVM, OPCR, OPCI ;
 Les exploitations agricoles dont le CA est < à 5 millions DH ;
 Les coopératives et leurs unions :
 qui collecte la matière première auprès des membres pour la
commercialiser ou dont
 le CA est < à 10 millions de DHHT si elle transforme la matière
première collectée auprès des adhérents.
 Avantages fiscaux (art.6 du CGI)

Exonération temporaire de 5 ans accordée aux :

 Sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à l’intérieur ou
en dehors des plateformes industrielles dédiées (offshoring);
 Sociétés sportives ;
 Entreprises hôtelières,
Sociétés de gestion des résidences touristiques
 et les établissements d’animation touristique ;
Sociétés industrielles installées dans les zones d’accélération industrielle
(ZAI) ;
Sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire ;
 Sociétés de services ayant le statut CFC.

Exonération de 10 ans aux titulaires de concessions d’exploitation de

gisements d’hydrocarbures à compter de la mise en production régulière.
 Avantages fiscaux (art.6 du CGI)
12

 Réduction d’impôt en faveur des entreprises ( IS ou IR professionnel

et agricole) qui prennent des participations dans le capital des
jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies :

 Le montant plafonné à 500.000 DH, la réduction est appliquée sur

l’impôt de l’exercice après déduction de l’IPRF et revenus des certificats
de sukuk et avant imputation des acomptes provisionnels.

La réduction d’impôt ne doit pas dépasser 30% de l’impôt de l’exercice,

 Création depuis moins de 5 ans,
 CA < à 5 millions de DH,
 Charges de R&D représentant au moins 30% des charges admises en
déduction du résultat.
 Réduction d’IS

 Sociétés qui s’introduisent en bourse

14
II- Base imposable (art.8)

Base du résultat fiscal Produits Charges

imposables (C.7) déductibles (C .6)
Produits Charges
=> Résultat comptable modifié en d’exploitation d’exploitation
tenant compte de la législation (chiffre d’affaires, (achat de
et de la réglementation fiscales subventions marchandises, frais
en vigueur : d’exploitation, …) de personnel,
L’IS s’applique à l’ensemble des dotations aux
produits, bénéfices et revenus amortissements…)
des sociétés (art.8) Produits financiers Charges financières
(produits des titres de (les intérêt versés,
participation, les pertes de change…
intérêts perçus…)
Produits non Charges non
courants (produits courantes (valeurs
Tableau de rectification
de cession nettes
extra-comptable d’immobilisations, d’amortissement des
subvention immobilisations
d’équilibre…) cédées…)
 Déductibilité des charges (art.10)
15
Conditions de fond
Se rattacher à la gestion
normale de l’exploitation
Être engagées dans l’intérêt
direct de l’exploitation ou de
l’activité
Correspondre à une dépense
effective
Se traduire par une diminution
de l’actif net de l’entreprise
La déductibilité ne doit pas être
interdite par une disposition de
la loi
Respecter les prescriptions du
CGI
Conditions de forme
Elles doivent être comptabilisées au
cours de l’exercice auquel elles se
rapportent ;
Elles doivent être justifiées par des
factures… comportant toutes les
mentions obligatoires (art. 145 du
CGI)
Certaines charges doivent être
portées sur un relevé détaillé (liasse
fiscale) et d’autres faire l’objet d’une
déclaration (rémunérations alloués a
des tiers) 07/12/2023
 Charges déductibles (art.10)

 Distinction entre charges et immobilisation : une charge

d’exploitation est inscrite au compte de résultat ; les immobilisations
sont inscrites au bilan et seul l’amortissement est porté au compte
de résultat : répartition de la dépense sur la durée de vie ou
d’utilisation du bien.

 Traitement fiscal :
 Cadeaux publicitaires
 Dons en argent ou en nature octroyées
 Dotations aux amortissements : amortissement linéaire et dégressif,
amortissement des voitures de tourisme….
 Dotations aux provisions : conditions de déduction.

1
 Charges déductibles (suite)
17
Conditions de déduction :
 Cadeaux à la clientèle d’une valeur maximum de 100 DH l’unité et
portant la raison sociale, le sigle… de la société ;
 Dons en argent ou en nature octroyés :
 Sans plafond pour les associations reconnues d’utilité publique,
habous publics, entraide nationale, ligue de lutte contre les
maladies cardio-vasculaire, agences de développement, comité
olympique national…. Et celles du développement durable…
 Dans la limite de 2%0 du CA octroyés aux œuvres sociales des
entreprises publiques ou privées et des institutions autorisées par
la loi à recevoir des dons ;
 Le déficit d’un exercice est déduit du résultat des 4 exercices suivants…
 Traitement fiscal de certaines charges
18

 Assurances : incendie, accident du travail, au profit des salariés : Déductibles ;

 Assurance au profit du dirigeant : non déductible mais à la perception de
l’indemnité, les primes versées sont déduites ;
 Droits de douane sur machine : non déductibles (immobilisation) ;
 Droits de douane sur marchandises : déductibles ;
 Abandon de créance : libéralité non déductible ;
 Pénalité légale : non déductible ;
 Pénalité contractuelle : déductible ;
 Amortissement d’une construction : déductible sauf partie terrain ;
 Achat pièce rechange augmentant la durée de vie de la machine : non déductible ;
19 Taxes déductibles

 Déductibilité des taxes et autres droits :

 Taxe professionnelle,
 TSC,
 droits de douane,
 TSAV,
 Droits d’enregistrement et de timbre.

 Déductibilité des taxes parafiscales :

 la taxe écologique sur la plasturgie,
 la taxe spéciale sur le fer à béton,
 la taxe spéciale sur la vente du sable.
20 Traitement fiscal de certaines charges

 Frais de réception : tva non récupérable ;

 Amortissement de la voiture de tourisme doit être
calculé sur le prix TT: tva non récupérable ;
 Redevance de leasing (tt) pour voiture de tourisme ;
 Achat de matériel de bureau : bien amortissable ;
 Dépense de parrainage à caractère publicitaire (contrat
et pièce justificative) : déductible ;
 Intérêts versés sur avance en compte courant
d’associés : trois conditions pour la déductibilité …
 Les dotations aux amortissements
 Constatation comptable de la dépréciation des
immobilisations par le temps ou l’usure ;
 Base de l’amortissement : Prix d’achat, valeur d’apport,...
 Point de départ de l’amortissement :(1er jour d’acquisition
ou d’achèvement ou utilisation effective pour les biens
meubles .

Conditions de déductibilité :
 Le bien doit appartenir à la société et figurer à
l’actif du bilan
 La dotation doit être constatée en comptabilité
 Application des taux admis en usage
 Taux d’amortissement en
22
usage
Bien Taux
 Immeuble à usage d'habitation ou commercial 4%
 Immeubles industriels construits en dur 5%
 Constructions légères 10%
 Matériel, Agencements et Installations 10 à 15%
 Gros matériel informatique 10 à 20%
 Matériel informatique, périphérique
et programmes 20 à 25%
 Mobilier et Logiciels 20%
 Matériel roulant 20 à 25%
 Outillage de faible valeur 30%
NB : d’autres taux sont prévus pour le secteur hôtelier et le secteur minier…
 Types d’amortissement admis
23

1- linéaire : Taux proportionnel constant appliqué aux biens selon

leur nature, sauf pour les voiture de tourisme :
 Taux applicable 20%
 Dotation ne peut excéder 300 000 DH (idem crédit Bail )

2- dégressif : applicable aux biens à l’exclusion des immeubles, véhicules

de transport de personnes. Mais admis pour le transport collectif du
personnel et scolaire, ambulance, société de location de voiture.
Le taux applicable correspond au taux linéaire affecté d’un coefficients :
 1,5 si la durée d’amortissement = à 3 ou 4 ans
 2 si la durée d’amortissement = à 5 ou 6 ans
 3 si la durée d ’amortissement est > 6 ans
 Taux d’amortissement dégressif
24

Durée Taux linéaire Coefficient Taux à retenir

d’amortissement
2 ans 50 1 50
3 ans 33,33 1,5 49,99
4 ans 25 1,5 37,50
5 ans 20 2 40
6 ans 16,66 2 33,32
7 ans 14,28 3 42,84
8 ans 12,50 3 37,50
 Les dotations aux provisions
25
1- Pour dépréciation des éléments de l’actif immobilisé non amortissable (Terrain,
titre, stock, créance)
2- Pour charges ou pertes non encore réalisées et que des événements en cours,
rendent probables
Conditions de déductibilité fiscale :
Conditions de fond
 Etre nettement précisée ,
doit être destinée à compenser une dépréciation, perte ou charge déductible,
 pour la créance douteuse : introduction d’un recours dans les 12 mois
suivant sa constitution
La nature et le montant de la perte et de la charge doivent être individualisés,
 L’origine de la perte ou de la charge doit se situer dans l’exercice en cours.
Conditions de forme
Provision constatée en comptabilité ,
doit être portée sur le tableau des provisions de la liasse fiscale.
 26
Charges non déductibles (art.11)

 Les majorations, amendes et pénalités pour infractions aux

dispositions légales ou réglementaires (assiette ou paiement de
l’impôt, contrôle des changes, CNSS, code de la route…) ;
 Charges non justifiées par une facture régulière ou toute pièce
probante au nom du contribuable (art.145 du CGI) ;
 Les montants des achats ou prestations revêtant un caractère de
libéralité ;
 Le montant de l’impôt sur les sociétés.
 Plafond de la déduction des charges payées
27
en espèces (art.11 du CGI)

 Les charges réglées en espèces ne sont admises en déduction

du résultat fiscal que dans la limite de 5.000 DHTTC, par jour
et par fournisseur et sans que le montant mensuel dépasse
50.000 DHTTC, par fournisseur ;

 Même condition, pour la déductible des dotations aux

amortissements relatives aux immobilisations.
 La comptabilité : support de la fiscalité
28

 En cours d’exercice => les opérations sont enregistrées sur la base des
règles comptables, sans tenir comptes des règles fiscales ;
 En fin d’exercice => la société doit établir le tableau de rectifications
extra-comptables pour passer du résultat comptable au résultat fiscal, en
:

 Réintégrant les charges qui ne remplissent pas les conditions de

déductibilité sur le plan fiscal ;
 Déduisant des produits qui bénéficient sur le plan fiscal d’un
avantage…
 Démarche pour déterminer
le résultat fiscal
1- Déterminer le résultat comptable (RC): produits-charges du CPC
2- Dresser un tableau de rectifications extra-comptable pour obtenir le
résultat fiscal
3- Réintégrer au RC les charges qui ne sont pas déductibles en totalité ou
en partie (la déduction est plafonnée) et imputer les produits qui
bénéficient d’un abattement ou d’une exonération :
Þ Cette opération vous permet d’obtenir le résultat fiscal (RF)
4- Calculer l’IS en appliquant au RF le taux prévu (barème ou taux
spécifique)
5- Calculer la cotisation minimale (CM)
6- Comparer les montants de l’IS et de la CM : le plus élevé des deux est
l’impôt à verser au titre de l’IS =>
 La liquidation de l’IS

Le calcul de l’IS sur les bénéfices et autres revenus soumis à

l’IS se fait en appliquant à la base imposable, selon le cas :

- Les taux de l’un des Barèmes, ou

- Les taux spécifiques
NB: l’impôt étranger est imputé sur l’IS de la société au Maroc
Article 19 bis du CGI.
 Tableau de rectifications extra-comptable

Libellés (charge ou Réintégrations Déductions

produit)
 Taux de l’IS 2023-2026 (LF 2023)
Année 2023 2024 2025 2026
-------------------------------------------------------------
Secteur d’activité et montant du BNF

BNI inférieur ou égal à 300 000 DH 12,5% 15% 17,5% 20%

BNI > 300 000 DH et inférieur à 1 000 000 DH 20% 20% 20% 20%

BNI inférieur à 100 000 000 DH pour les stés :

-Minières, exportatrices, artisanales,
Hôtelières, agricoles, sportives, -
établissements d’enseignement privé et
formation professionnelle, promoteurs immo 20% 20% 20% 20%
-Exerçant des activités d’externalisation des
services.
-Ayant une convention avec l’Etat pour
réaliser un investissement de 1,5 milliard
 Taux de l’IS
Année 2023 2024 2025 2026
-------------------------------------------------
Secteur d’activité et montant du BNF
Sociétés industrielles qui réalisent un BNF 24,5¨% 23% 21,5% 20%
inférieur à 100 000 000 DH (26%)

Sociétés industrielles qui réalisent un BNF 32% 33% 34% 35%

égal ou supérieur à 100 000 00 DH (31%)

Tous les autres secteurs d’activité pour un

BNF égal ou supérieur à 100 000 000 (31%) 32% 33% 34% 35%

Etablissements financiers, assurances, 37,75% 38,5% 39,25% 40%

réassurances, BAM et CDG (37%)
 les taux de l’IS (art.19-II)
34
taux Revenus et produits concernés
Impôt -Du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés,
forfaitaire de en ce qui concerne les sociétés non résidentes
8% adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou
de montage ayant opté pour l’imposition forfaitaire.

- RAS :10% pour les produits bruts, hors TVA, perçus par les
sociétés non résidentes
- ------------- --------------------------------------------------------

RAS: 13,75% Réduction progressive du taux de 2023 à 2026

: --------------- ---------------------------------------------------------
pour les produits de placement à revenu fixe. Cette
- RAS :20% retenue est imputable sur l’IS, avec droit à
restitution.
- ------------- ---------------------------------------------------------
Des rémunérations hors TVA allouées aux
RAS : 5% personnes morales soumises à l’IS et versées par
l’Etat…
 Taux de la retenue à la source pour les
produits des actions et parts sociales

Année 2023 2024 2025 2026

RAS sur les 13,75% 12,5% 11,25% 10%

Dividendes
 Calcul de l’impôt sur les société :
36 la cotisation minimale (art.144)

Base de la CM Taux de la CM

Le montant HT : - 0, 25%
- Minimum : 3 000 DH  CA et autres produits  - 0,15%
d’exploitation, Pour les produits
- Exonération : les
Produits financiers, pétroliers, le gaz, le
36 premiers mois subventions et dons beurre, l’huile, le sucre,
reçus… la farine, l’eau,
suivant le début
l’électricité, ventes de
d’activité, ou 60
médicaments.
mois après la Voir le renvoi à l’article 9
constitution de la du CGI (produits soumis
société. à la CM).
 37
Paiement spontané de l’IS (art.170)
 L’IS ne peut être inférieur à une Cotisation minimale (3 000 DH) ;

 L’IS est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice

comptable de 12 mois et versé en 4 acomptes provisionnels de 25 %
de l’IS dû, calculé sur la base du résultat de l’exercice clos (exercice de
référence) ;
 Avant l’expiration du délai de déclaration (31 mars), la société liquide
l’IS dû au titre de l’exercice de la déclaration en tenant compte des
acomptes versés. Deux situations :
 Un complément d’IS => à verser en même temps que la déclaration ;
 Un IS versé en trop => à imputer par la société sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants.


 38
Mode de paiement de l’IS (art.155 /169)

Télédéclaration et télépaiement pour toutes les entreprises :

 déclaration avant le 1er avril ;
 versement des acomptes :

Acomptes Dates d’exiibilité

Premier 31 mars

Deuxième 30 juin

Troisième 30 septembre

Quatrième 31 décembre

 Pour les sociétés non résidentes : versement spontané au

RAF, dans le mois qui suit chaque encaissement…
39 Principales obligations comptables

 Tenue d’une comptabilité conforme à la réglementation

en vigueur ;
 Etablir, à la fin de chaque exercice comptable, des
inventaires des marchandises, des produits…;
 Délivrer aux clients des factures ou mémoires pré
numérotés, mentionnant tous les éléments concernant
l’opération et entre autres le numéro d’identification
fiscale, le CA HT, la TVA… ;
 Tout achat de biens ou services par un contribuable doit
être justifié par une facture régulière…
 Conservation des documents comptables pendant 10
ans…
 Obligations
40

 Institution de l’obligation de joindre a la déclaration du résultat

fiscal un état des ventes par client professionnel : art. 20-I et 82-I
du CGI .
Les sociétés soumises à l'IS et les personnes physiques soumises à
l'IR (RNR et RNS) doivent déclarer le détail des ventes réalisées
avec les entreprises soumises à la TP ;
 Renforcement de l’obligation d’adoption de l’identifiant
commun de l’entreprise (ICE) :
 disposer du ICE pour bénéficier des avantages fiscaux (art. 164-I
du CGI) ;
 institution d’ une amende de cent (100) dirhams par omission ou
inexactitude relevée.
 Obligations comptables
41

 Obligation d’utiliser des logiciels de facturation

Les contribuables doivent se doter d’un système informatique de facturation qui
répond aux critères techniques déterminés par l’administration (art.145 du CGI).
 Obligations liées à la tenue et la présentation de la comptabilité sous format
électronique
Pour les contribuables qui tiennent une comptabilité par procédé électronique, ils
doivent remettre une copie du fichier des écritures comptables établi selon un
format électronique .
 Contribuables tenant une comptabilité électronique avant le 1/1/2018 : amende de
50.000 DH, par exercice si non présentation des documents comptables sur support
électronique, dans le cadre d’un contrôle fiscal.
 Obligation de conservation de la comptabilité également sur support
informatique et sanction : Amende de 50.000 DH (art.185 bis et 145-I du
CGI)
 Principales obligations fiscales
42
 Déclarations :
 du résultat fiscal et du CA (art.20) ;
 des rémunérations versées à des tiers (art.151) ;
 des rémunérations versées à des personnes non
résidentes (art.154) ;
 de cessation, cession, fusion, scission dans les 45 jours du
changement
 Paiement spontané de l’IS (art.170)
 Retenues à la source :
 Sur les salaires versés aux employés (art.156)
 Sur les produits bruts perçus par les personnes physiques
ou morales non résidentes (art.160)
 Autres voir CGI.
 Données comptables EOZ SA : exercice
43 2023
1- Les produits :
Chiffre d’affaires 11 300 000 DH
Subvention d’exploitation 1 000 000 DH
Produits des actions 7 00 000 DH
Intérêts nets perçus 600 000 DH

2- Les charges 10 800 000 DH

Dont :
Cadeaux aux clients de 3 000 agendas : valeur totale de 600 000 DH ;
Dotation aux amortissements d’une voiture pour le directeur financier : 120 000 DH ;
Dotations aux provisions de 3 créances douteuses évaluées forfaitairement : 100 000 DH ;
Amendes diverses pour infractions à la réglementation des changes : 70 000 DH ;
Pénalités fiscales : 16 000 DH ;
Dons aux œuvres sociales d’une institution autorisée par la loi à recevoir des dons : 150 000 DH ;
Dons à une association sans but lucratif non reconnue d’utilité publique : 100 000 DH
Intérêts de 8% versés à un actionnaire pour une avance en compte courant d’associés de 400 000 DH. Le de la capital n’est pas entièrement libéré .

3- En 2023 la société a versé 4 acomptes provisionnels totalisant 800 000 DH.

 Cas : Données comptables de Technis SA
pour 2023
-RC de la société : 320 000 DH. Les acomptes prévisionnels versés : 200 000 DH.
Au cours de l’exercice 2023, les opérations comptabilisées portent sur :
1.Dividendes reçues d’une société espagnole non résidente : 130 000 DH,
2. Intérêts au taux de 7% versés sur un apport de 200 000 DH par un associé (CCA),
3. Location d’un immeuble pour un montant total de 150 000 DH, de 2023 à 2025 ,
4.Jetons de présence attribués à deux administrateurs de la société de 30 000 DH pour
chacun. L’un n’assiste pas au conseil d’administration et n’a aucune fonction,
5.Amortissement du siège de la société au taux de 7% et portant sur la valeur totale de
l’immeuble : 3 000 000 DH,
6.Versement de la TP et de la TSC pour 2023 : 60 000 DH,
7. Pénalité pour non-respect des délais de livraison pour 20 000 DH,
8. Cotisations à un club de remise en forme pour les dirigeants : 60 000 DH,
9.Honoraires versés à un notaire pour rédaction d’actes notariés : 15 000 DHTTC,
Don versé à l’entraide nationale de 200 000 DH,
10. Salaire du directeur général : 600 000 DH.