Fiscalité d’Entreprise

Semestre 5
Pr. MOUHTAT IMANE
Université Sultan Moulay Slimane
Faculté d’Economie et de Gestion – Béni Mellal
Imane.mouhtat@usms.ma
Chapitre 2- L’impôt sur les
sociétés.

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 Section 1- Champ d’application, territorialité et
exonérations.
1- Définition.
 L’impôt sur les sociétés a été instauré au Maroc par la loi n° 24-86 publiée au bulletin officiel
n°3873 du 21 janvier 1987, remplaçant ainsi l’impôt des bénéfices professionnels. Il s’applique
aux entreprises qui ont choisi la forme juridique de société, possédant par conséquence une
personnalité fiscale propre, différente de celle des associés.

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 2- Le champ d’application de l’IS. (Article 2 du
CGI)
Sont obligatoirement imposables à l’IS
 Les sociétés quels que soient leur forme et leur objet. Il s’agit :
- Des sociétés anonymes (SA);
- Des sociétés à responsabilité limitée (S.A.R.L.) ;
- Des sociétés en commandite par actions (SCA)
- Des sociétés en nom collectif (S.N.C.) et les sociétés en commandite simple (S.C.S.) sont exclues
du champ de l’impôt lorsqu’elles ne comportent que des personnes physiques ;

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 2- Le champ d’application de l’IS. (Article 2 du
CGI)
 Les établissements publics.
 1er cas: Pour les établissements publics exerçant une activité à caractère industriel,
commercial, artisanal, agricole ou fournissant des prestations de service
Ces établissements sont soumis à l'I.S. en raison du caractère lucratif de leurs activités et prestations
rendues moyennant prix, commission ou redevance.
 2ème cas: pour les établissements publics à caractère administratif
L’objet de ces établissements tel que défini dans leur texte de création, est d'assurer l'exécution d'un
service public autre que celui de fournir, dans les conditions de marché, des biens et services
économiques.
Compte tenu de la nature de leurs activités, ces établissements ne sont pas imposables à l’impôt sur le
résultat. 5
 2- Le champ d’application de l’IS. (Article 2 du
CGI)
 Les coopératives :
Sur le plan fiscal, les coopératives et leurs unions légalement constituées sont soumises à l’impôt sur
les sociétés dans les conditions de droit commun, sous réserve des exonérations prévues à C.G.I.
L’exonération prévue à l’article 7-I du CGI s’applique aux:
- Aux coopératives lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès
des adhérents et à leur commercialisation ;
- Aux coopératives lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à dix millions (10.000.000)

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 2- Le champ d’application de l’IS. (Article 2 du
CGI)
 Les associations et organismes légalement assimilés
On désigne par associations et organismes légalement assimilés, les groupements de personnes
exerçant des activités à caractère purement social, éducatif, sportif ou humanitaire.
En matière fiscale, l’association est passible de l’I.S. dans les conditions de droit commun, lorsque
celle-ci effectue des opérations à caractère lucratif, qu’elles soient de nature commerciale,
industrielle, financière ou autre.
 Aux établissements stables de sociétés non-résidentes dont le siège est situé à l’étranger
Par établissement stable, il faut entendre des installations fixes d’affaires à travers lesquelles une
société étrangère exerce tout ou partie de son activité. Exemple: filiale, succursale, atelier, usine, siège
de direction, ou chantier de construction ou de montage qui dépasse une certaine durée (généralement
six mois). 7
 2- Le champ d’application de l’IS. (Article 2 du
CGI)
 Aux fonds spéciaux
Ces fonds sont créés dans le cadre de mécanismes de soutien aux politiques gouvernementales tels
que la garantie et la promotion des exportations, l’accès au logement et à l’éducation, la garantie des
crédits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs, etc.
La gestion de ces fonds est confiée à des organismes qui peuvent être soit des établissements publics
(tels que la C.D.G., la Caisse Centrale de Garantie, …) soit des sociétés de droit privé (tels que la
SMAEX, DAR AD-DAMANE, …).

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 3- Les personnes optionnellement imposables à
l’IS (Art.2-II du CGI ).
L’Article Art.2-II du CGI stipule que « sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option
irrévocable, les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les sociétés en participation ».
Ces sociétés peuvent opter pour l’imposition à l’IS soit à leur constitution, soit en cours de leur
existence.
Remarque : Ces sociétés sont soumises à l’impôt sur le revenu et ont la possibilité d’opter pour
l’imposition à l’impôt sur les sociétés.

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 4- Les personnes morales exclues du champ
d’application (Article 3 du CGI).
 Les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS) constitués des
personnes physiques ainsi que les sociétés en participation, sauf dans les cas ou lesdites sociétés
optent pour l’imposition pour l’IS ;
 Les sociétés de fait : du point de vue fiscal, les sociétés de fait lorsque leur existence est établie
sont imposables à l’impôt sur le revenu.
 Les sociétés immobilières transparentes : elles ont pour objet le lotissement ou la construction
d’immeubles destinés à leurs associés.
 Les groupements d’intérêt économique (GIE) : ils sont définis par la loi qui les a institués
comme des entités constituées de deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre en
œuvre tous les moyens propres à faciliter ou à développer l’activité économique de leurs
membres et à améliorer le résultat de l’entreprise. 10
 6- Territorialité de l’impôt sur les sociétés (Article 5)
Aux termes de l’article 5 du CGI, les sociétés qu’elles aient ou non leurs sièges au Maroc, sont
passibles de l’IS au titre des produits, bénéfices et revenus :
 Qui se rapportent aux biens qu’elles possèdent et aux activités qu’elles réalisent au Maroc,
même à titre occasionnel.
 Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions fiscales.

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 6- Territorialité de l’impôt sur les sociétés (Article 5)
Les sociétés non résidentes sont imposables sur :
 Les revenus et les plus-values générés par les biens que ces sociétés possèdent au Maroc (loyers,
profits immobiliers, dividendes…)
 Les revenus provenant de l’exercice d’une activité au Maroc par l’intermédiaire d’un
établissement stable (siège de direction, une succursale, une agence, un chantier de construction
ou de montage ou un magasin de vente), ou à travers la réalisation d’opérations qui s’inscrivent
dans un circuit commercial complet.
 Les produits bruts qu’elles perçoivent en contrepartie des travaux et des services qu’elles rendent
pour le compte de leurs établissements au Maroc, ou pour le compte de personnes physiques ou
morale domiciliées au Maroc.
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7- Exonérations temporaires ( Article 6-II)
Exonérations temporaires ( Article 6-II)
Exonération - Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité
pendant 4 ans agrées.
Exonération - Les entreprises industrielles
pendant 5 ans - Les entreprises hôtelières au titre de leur chiffre d’affaires
réalisé en devises.
- Les sociétés de gestion des résidences immobilières de
promotion touristique.
- Les établissements d’animation touristique.
- Les sociétés sportives
- Les sociétés exerçant des activités d’externalisation de
services à l’intérieur ou en dehors des plateformes dédiées à ces
activités
- Les sociétés de services ayant le statut Casablanca Service
City autres que les entreprises financières (établissements de crédit et
sociétés d’assurance et de réassurance)
- Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle.
Exonération - Les titulaires de concession d’exploitation de gisements
pendant 10 ans d’hydrocarbures.

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Section 2- Détermination de la base imposable à
l’impôt sur les sociétés.
Le résultat qui constitue l’assiette de l’IS est un résultat comptable corrigé par application des
dispositions fiscales relatives aux éléments de produits et de charges.
Résultat comptable = Produits – Charges
Certains produits sont partiellement ou totalement exonérés de l’IS alors que certaines charges
ne sont pas fiscalement admises en déduction. Le résultat fiscal peut être donc déterminée par
Résultat Fiscal = Résultat comptable+ charges non déductibles – produits exonérés
Le résultat fiscal est obtenu en réintégrant au résultat comptable les charges comptabilisées mais
non déductibles fiscalement, et en déduisant les produits comptabilisés mais fiscalement
exonérées.
Résultat fiscal = Résultat comptable+ réintégrations – Déductions.
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1- Les produits imposables (Article 9 du CGI)

Les produits imposables peuvent être classés en quatre catégories

a. Les produits d’exploitation
b. Les produits financiers
c. Les produits non courants
d. Les subventions et dons reçus.

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1- Les produits imposables (Article 9 du CGI)
1-1- Les produits d’exploitation
Ils comprennent :
 Le chiffre d’affaires
Au sens de l’article 9 du CGI, le CA comprend les recettes et les créances acquises se rapportant
aux produits livrés aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés au cours de l’exercice.
 La variation des stocks
La variation de stock s’entend la différence entre le stock final et le stock initial.
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même.
Elles s’entendent des immobilisations quelques soit leurs natures (corporelles ou incorporelles)
crées par l’entreprise par ses propres moyens.
 Les subventions d’exploitation.
Elles constituent les aides versées par l’Etat ou des collectivités locales à certaines entreprises.
 Les reprises d’exploitation.
Elles sont liées à l’annulation de provisions qui deviennent sans objet ou à la diminution des
provisions ou des amortissements.
 Les autres produits d’exploitation :
Elles s’entendent les produits accessoires (exemple : transport), les redevances sur brevets,
marques….etc
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1- Les produits imposables (Article 9 du CGI)
1-2- Les produits financiers
On distingue :
 Les revenus des portefeuille-titres :
Ils concernent les revenus à caractère variable provenant des participations notamment :
 Les dividendes
 Les réserves distribuées
 Les bonis de liquidation (les sommes partagées lors de la dissolution d’entreprise)
Les dividendes et les autres revenus de participation, selon l’article 6 ont déjà subi l’impôt au
niveau de la société distributrice, ils sont donc exonérés chez la société bénéficiaire. Selon l’article
6 du CGI ces produits doivent subir un abattement de 100% (Déduction).

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1- Les produits imposables (Article 9 du CGI)
1-2- Les produits financiers
 Les intérêts et les produits assimilés.
Ils s’entendent les intérêts de prêts, la rémunération des comptes bancaires, les intérêts des
obligations, des bons de caisse, des bons de trésor…. Les intérêts et produits assimilés sont soumis
à une retenue à la source de 20%, non libératoire de l’IS, à réintégrer.
 Les autres revenus financiers :
Les autres revenus financiers imposables à l’IS comprennent : les gains de change, les écarts de
conversion passif
1-3- Les produits non courants
Ils comprennent ; les subventions d’équilibre, les reprises sur subventions d’investissement, les
reprises non courantes, les autres produits non courants (pénalités, dégrèvements d’impôts, dons…

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2- Les charges déductibles.
2-1- Les conditions de déductibilité des charges :
1ère condition : La charge doit se rapporter directement à la gestion et être supportée pour l'intérêt
de la société. Ainsi, toutes les charges non liées à l’intérêt de la société ou à son exploitation sont
des charges non déductibles. Il en est par exemple des charges engagées pour l’intérêt des associés
ou des membres de leurs familles.
2ème condition : La charge doit être constatée en comptabilité.
3ème condition : La charge doit donner lieu à un appauvrissement de la société. Les acquisitions
des immobilisations par exemple ne sont pas des charges car elles n'ont aucune incidence sur le
résultat.
4ème condition : La charge doit correspondre à une dépense réelle et doit être appuyée de
justifications nécessaires. Ainsi, toute charge non justifiée est non déductible. Les charges
déductibles doivent être comptabilisé en hors taxe en cas de TVA récupérable.
5ème condition : La charge doit être liée à l'exercice dans lequel elle a été engagée ou supportée. 19
2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
- Les achats
- Les autres charges externes (la location, et charges locatives)
- Les redevances de crédit-bail
- Les entretiens et réparations, si l’objet consiste seulement au maintien et remise en l’état des
immobilisations.
- Les primes d’assurance souscrits pour se prémunir contre les risques (incendie, vol, accidents,
phénomènes naturels).
- Les frais de publicité : Dans certains cas la publicité a comme support des cadeaux distribués à
la clientèle. Les charges liées à ces cadeaux sont acceptées en déduction à deux conditions :
 Leur montant unitaire ne doit pas dépasser 100 dh.
 Ils doivent porter soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque
des produits qu’elle fabrique ou commercialise (Article 10 du CGI) 20
2- Les charges déductibles.
Exemple
Dans le compte "cadeaux à la clientèle" d'une société, un montant de 19.500 est comptabilisé dans
les autres charges externes. Ce montant concerne 150 cartables portant le nom de la société.
Solution
1ère condition : valeur unitaire = 130 dhs > 100 dhs (condition non respectée) ;
2ème condition : les cadeaux portent le nom de la société (condition respectée).
Une des conditions n'est pas respectée, donc la valeur totale des cadeaux est à réintégrer (charge
non déductible).
Montant de la charge à réintégrer = 19500 dhs

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2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
- Les dons : Ils sont déductibles les dons qu’ils soient versés en argent ou en nature, lorsqu’ils
sont octroyés par les établissements, associations, et fondations cités par l’article 10 du CGI.
- Les impôts et taxes : sont déductibles, la taxe professionnelle, la taxe sur les véhicules, les droits
de douane. Pourtant, ils ne sont pas déductibles l’Impôt sur les sociétés, les acomptes
provisionnels, la cotisation minimale, les amendes fiscales, pénalités et majorations pour
paiement tardif de l’impôt.
- Sont déductibles, les charges de personnel, les charges sociales, la rémunération des dirigeants.
Les Rémunérations distribuées à un non salarié ne sont pas déductibles.

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Ne sont pas déductibles

 La remise totale ou partielle d’une dette constitue pour la société qui l’accorde une libéralité
non déductible ;

 Les dépenses supportées dans le seul intérêt personnel des associés ;

 Les loyers payés d’avance ;

 La prime d’assurance-vie versée en exécution d’un contrat d’assurance au profit du personnel
dirigent de l’entreprise (chef d’entreprise, gérant, directeur);
 Le cas des dépenses excédant 5 000 réglés en espèces, Les dépenses afférentes aux charges pour
lesquelles le montant facturé ≥ 5 000 dirhams TTC, dont le règlement n’était pas justifié par
chèque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire, ou procédé électronique, ne sont désormais déductibles que dans la limite de: 5 000
dirhams TTC par jour et par fournisseur ; et sans dépasser 50 000 dirhams TTC par mois et par
fournisseur. (LF-2019)

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2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
- Les dotations aux amortissements : les dotations d’amortissement constituent des charges
déductibles, sont exclus de la déduction l’amortissement des biens loués et ceux faisant
l’objet de crédit-bail. Pour l’amortissement des voitures, il existe une limitation fiscale à la
base amortissable et au taux d’amortissement. Elle concerne les voitures de transport de
personnes pour lesquelles,
 La base amortissable ne peut excéder le montant de 300 000 dh TVA comprise, par véhicule.
 Le taux d’amortissement doit égal au mois à 20 % par an.
Ainsi, selon les termes du CGI, la partie du prix du véhicule excédant 300 000 dh n’est pas
déductible pour la détermination du résultat fiscal.

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2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
Exemple :
La valeur d'entrée d'une voiture de tourisme, inscrite dans le bilan d'une société, est de 450.000 dhs
TTC. Dans les charges, on trouve comptabilisée une dotation de 112.500 dhs.
Eléments déductibles
Dotation comptabilisée = 112.500 dhs
Dotation déductible = 300.000 x 20% = 60.000 dhs

Montant à réintégrer = 112.500 – 60.000 = 52.500 dhs

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2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
- Les dotations aux provisions :
On distingue
- Les provisions pour dépréciation (des immobilisations, des stocks, de créances de l’actif des
titres et valeurs de placement)
- Les provisions pour risques et charges (pour litiges, pour garanties données aux clients, pour
garanties données aux clients, les provisions pour propre assureur, pour amendes, doubles droits
et pénalités pour perte de change…)
- Les provisions pour charge (impôts, charges à répartir sur plusieurs exercices)
- Les provisions réglementaires (pour investissement, pour acquisition et construction de
logements…)

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2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
Les dotations aux provisions sont des charges fiscalement déductibles dans les conditions
prévues par le CGI.
Les conditions de déductibilité fiscale des provisions :
 La provision doit couvrir une charge déductible.
 La provision doit porter sur une perte probable
 La provision doit se rapporter à l’exercice.
 La provision doit être constatée en comptabilité
 La provision ne pas être exclue de la déduction par la loi.

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2- Les charges déductibles.
I. Les charges d’exploitation déductibles
Les provisions non déductibles ( à réintégrer)
 Les provisions pour propre assureur
 Les provisions pour garanties données aux clients
 Les provisions pour pénalités et amendes
 Les provisions pour investissement
 Les provisions pour construction de logements
 Les provisions pour reconstitution de gisements

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2- Les charges déductibles.
II- Les charges financières
Les charges financières regroupent les charges d’intérêts, les pertes de change, les dotations
financières et les autres charges financières.
Pour Les charges d’intérêts : il s’agit des intérêts des emprunts et dettes et les intérêts versés aux
associés.
Du point de vue fiscal, les intérêts sur compte d’associés ne sont déductibles qu’à condition que
le capital social soit entièrement libéré et dans les limites prévues par le CGI dans son article
10 :
 Le taux d’intérêt ne doit pas dépasser le taux réglementaire décrété pour l’année en cours ;
 Le montant des avances ne doit pas dépasser le montant du capital social.

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2- Les charges déductibles.
II- Les charges financières
Exemple
Soit une société anonyme au capital de 500 000 dh qui a bénéficié tout au long de l’année 2022
d’une somme de 350 000 dh mise à disposition en comptes courants d’associés. Cette somme a été
rémunérée au taux de 8,5%, alors que le taux maximum des intérêts déductibles en 2022 est de 1,42
%.
Solution
On suppose que le capital social est totalement libérée
Le montant des comptes courants est inférieur au capital social
Montant à réintégrer au résultat fiscal
Rémunération du compte courant : 350 000*8,5% = 29 750
Maximum autorisé : 350 000*1,42% = 4 970
Réintégration : 29 750 – 4970 = 24 780 30
2- Les charges déductibles.
III- Les charges non courantes :
Les charges non courantes sont des charges à caractère exceptionnel ou irrégulier par rapport à
l’activité de l’entreprise. Elles sont fiscalement déductibles à conditions de satisfaire les règles
générales de déductibilité des charges.

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Section 3- La liquidation de l’IS.
3-1- Les taux d’imposition.
Ainsi, l’article 19 du CGI 2023 a fixé les taux de l’IS cibles comme suit :
 20%, comme taux unifié de droit commun applicable à toutes les sociétés dont le montant du
bénéfice net fiscal est inférieur à cent millions (100 000 000) dirhams ;
 35%, en ce qui concerne les sociétés dont le montant du bénéfice net fiscal est égal ou supérieur
à cent millions (100 000 000) dirhams, à l’exclusion de certaines sociétés ;
 40%, en ce qui concerne les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib,
la Caisse de dépôt et de gestion et les entreprises d'assurances et de réassurance.

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3- La liquidation de l’IS.
3-2- La cotisation minimale ( article 144 du CGI)
La cotisation minimale est calculée en même temps que l’IS. Elle est due lorsque l’entreprise
dégage un résultat fiscal déficitaire ou lorsque le résultat est insuffisant pour dégager un impôt au
moins égal à la cotisation minimale. La cotisation minimale représente le minimum d’impôt qu’une
entreprise passible de l’IS doit acquitter au titre d’un exercice.
Base de la CM = [chiffre d'affaires y compris les recettes et les créances acquises se
rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés +
autres produits d’exploitation + Produits financiers (produits des titres de participation et autres
titres immobilisés + gains de change + intérêts courus et autres produits financiers) + subventions
et dons reçus de l’Etat, des collectivités territoriales et des tiers + produits non courants
(subventions d’équilibre + autres produits non courants y compris les dégrèvements obtenus de
l'administration au titre des impôts déductibles)] * Le taux applicables.
33
3- La liquidation de l’IS.
3-2- La cotisation minimale ( article 144 du CGI)
Le taux de la cotisation minimale est fixé à :
 0,25%
 0,15 % pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur : les produits pétroliers ; le gaz ; le beurre ; l'huile ; le sucre ; la farine ; l’eau;
l'électricité ; les médicaments.
3-3- Le minimum de la CM
Le minimum de la CM est fixé à 3000 dh pour les sociétés imposables à l’IS. Ce montant est
exigible en l’absence de chiffre d’affaires ou lorsque le calcul de la CM donne un résultat
inférieur à 3000 dh.

34
3- La liquidation de l’IS.
3-4- Les acomptes provisionnels
La société est tenue de verser au cours de l’exercice N, 4 acomptes, chacun est égal à 25% du
montant de l'impôt au titre du dernier exercice clos.
Les versements de ces acomptes s’effectuent avant l'expiration des 3ème, 6ème, 9ème et 12ème
mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
IS dû
=
Supérieur (IS, CM) – Acomptes provisionnels versés

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3- La liquidation de l’IS.
Exemple
Calcul de l’IS pour l’exercice 2022 et des acomptes provisionnels de l’exercice
suivant celui de réalisation de l’activité.
Calculer pour l’IS 2022, sachant que la société a payé quatre (4) acomptes
provisionnels de 21 000 dhs chacun. Le CA et le bénéfice fiscal net (BFN)
réalisés en 2022 sont respectivement de 32 000 000 dhs et 1 127 293,85 dhs.
Remarque :

Le barème progressif de l’IS pour l’année 2022

Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 10%

De 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%
Le taux de la CM 0,40 pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissement est positif

36
3- La liquidation de l’IS.
Solution
Cette société est soumise au taux marginal de l’IS égal à 31% car BFN >
1 000 000
IS 2022 = bénéfice net fiscal × 31 %= 1 127 293,85 x 31% = 349 462 dhs

Cotisation minimale 2022 = 32 000 000 ×0,40% = 128 000 dhs

Comme IS > CM, la société doit payer l’IS de 349 462 dhs, déduction faite des 4 acomptes de
l’IS réglés au cours de 2022 soit 21 000 × 4 = 84 000 dhs.
De plus, comme IS > Acomptes Provisionnels , la société doit payer le reliquat.
Reliquat IS 2022 à régler au trésor = 349 462 dhs – 84 000 = + 265 462 dhs
Ce montant est à régler par chèque ou par moyen électronique au plus tard le 31/03/2023.
37
Série des Travaux Dirigés
N°02.

38
Cas d’application N°01
La société Arij Sarl, est une entreprise commerciale au capital de 250 000 dh, spécialisée dans la
vente de produits de parfumerie. Son exercice comptable coïncide avec l’année civile.
Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2023, la société Arij a affiché un résultat comptable
bénéficiaire de 215 500 dh.
Le chiffre d’affaires hors TVA de l’entreprise au titre de l’exercice 2023 est de 4 760 400 dh et
l’analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
Produits non imposables : 65 000
Charges non déductibles : 221 300
Déterminer l’impôt du par la société au titre de 2023 et procéder à sa liquidation.

39
Correction du Cas N°01
Résultat Fiscal :
Résultat fiscal = 215 500 + 221 300 – 65000 = 371 800
Le résultat fiscal est inférieur à 100 000 000 dh, le taux d’IS applicable est 20 %.
IS= 371 800*20% = 74 360
Calcul de la cotisation minimale :
CM= 4 760 400*0,25% = 11 901.
Le montant de l’IS est supérieur à celui de la cotisation minimale. L’impôt par la société
correspond à l’IS.
Le montant de chaque acompte correspond à
74 360 / 4 = 18 590.
Les acomptes provisionnels seront versés selon l’échéancier suivant
Acompte Montant Dernier délai de paiement
1 18 590 31/03/2024
2 18 590 30/06/2024
3 18 590 30/09/2024
4 18 590 31/12/2024

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Cas d’application N°02
La Société Elégance a réalisé au 31/12/ 2023 un résultat comptable avant impôt de 240 000
dhs. Parmi les produits on relève des dividendes s’élèvent à 40 000dhs.
Parmi les achats comptabilisés, les éléments suivants sont soumis à votre appréciation :
1. Achat de Marchandises……………………………………… …….. 180 000
2. Majoration pour paiement Tardif de la TVA…………………………10 000
3. Emballages non récupérables ……….…………………………..…... 15 000
4. Provision pour garanties donnés aux clients………………...…….…..25 000
5. Le salaire du comptable de l’entreprise……..……………………...…70 000
6. Don à un banquier …………………………………………… …..….. 30 000
7. Achat des matières premières…………………………………….…...20 000
8. Achat de matériel de production………………………………..….….40 000
9. Acquisition d’un micro-ordinateur pour les besoins du bureau……….60 000
TAF : Calculer le résultat fiscal de l’exercice N, l’IS et la CM sachant que le CA réalisé par
la société est de 5 000 000 dhs 41
Correction du Cas N°02
Eléments de calcul R (+) D (-)

Résultat comptable avant impôt 240 000

Dividendes (Abattement de 100%) 40 000

Charges non déductibles (réintégrations)

1. Marchandises reçues : il s’agit effectivement d’une charge de -

l’exercice, donc rien à réintégrer.

2. Majorations pour paiement tardif de la TVA : les majorations et 10 000

amendes sont fiscalement exclues de la déduction.

3. Emballages perdus : achat déductible, pas de redressement. -

4. Provisions pour garanties données aux clients, ne sont pas déductibles. 25 000

5. Le salaire du comptable de l’entreprise : en matière d’IS, le salaire est -

déductible tant qu’il correspond à un travail effectif.

6. Don à un banquier : charge non déductible. 30 000

7. Achat MP : déductible, pas de rectification ----

8. Achat de matériel: c’est une immobilisation, le prix est à réintégrer 40 000

9. Achat d’un micro-ordinateur : c’est une immobilisation, le prix est à 60 000

réintégrer

Total 405 000 40 000

Résultat fiscal 365 000

42
Correction du Cas N°02
IS = 365 000 x 20% = 73 000 dhs
CM = 5 000 000 x 0,25 % = 12 500 dhs
Le montant de l’IS étant supérieur à la CM, le montant de l’impôt du correspond à l’IS.
La société doit verser le 1 er acompte au plus tard le 31/03/2024 :
73 000/4 = 18 250

43
Cas d’application N°03
La Société Décorat a réalisé au 31/12/ 2023 un résultat comptable avant impôt de 360 000 dhs.
Parmi les produits on relève des dividendes s’élèvent à 75 000dhs.
 Parmi les achats comptabilisés, les éléments suivants sont soumis à votre appréciation :
1. Don à la fondation Mohamed V…………………………………….. 200 000
2. Provision pour paiement de l’IS………………………………………30 000
3. Achats de matières Premières ……….…………………………..…... 89000
4. Provision pour pénalités et amendes……….………………...…….…..25 000
5. Le salaire du PDG de l’entreprise …….……..……………………...…70 000
6. Don à un Club du Golf …………………….………………… …..….. 64 000
7. Paiement de la taxe Professionnelle …………………………………….130 000
8. Achat d’matériel informatique…………………………………….……….50 000
9. Acomptes provisionnels…………………………………………… ……….80 000
TAF : Calculer le résultat fiscal de l’exercice N, l’IS et la CM sachant que le CA réalisé par la
société est de 2 000 000 dhs
44
Correction du Cas N°03

Eléments de calcul R (+) D (-)

Résultat comptable avant impôt 360 000

Dividendes (Abattement de 100%) 75 000

Charges non déductibles (réintégrations)

1. Don à la fondation Mohamed V : charge déductible -

2. Provision pour paiement de l’IS, l’IS ne constitue pas une charge déductible, la 30 000
provision constatée pour son paiement est à réintégrer.

3. Achat de MP : achat déductible, pas de redressement. -

4. Provision pour pénalités et amendes, ne sont pas déductibles. 25 000

5. Le salaire du PDG de l’entreprise : en matière d’IS, le salaire est déductible tant -

qu’il correspond à un travail effectif.

6. Don à un Club du Golf: charge non déductible. 64 000

7. Provision pour paiement de la TP, charge déductible ----

8. Achat de matériel : Il ne constitue pas une charge déductible, parce qu’il s’agit 50 000
d’une immobilisation, le montant est à réintégrer.

9. Acomptes provisionnels, ils constituent des avances sur l’impôt à inscrire dans 80 000
un compte de bilan, à réintégrer

Total 609 000 75 000

Résultat fiscal brut 534 000

45
Correction du Cas N°03
IS = 534 000 x 20% = 106 800 dhs
CM = 2 000 000 x 0,25 % = 5000 dhs
Le montant de l’IS étant supérieur à la CM, le montant de l’impôt du correspond à l’IS.
La société doit verser le 1 er acompte au plus tard le 31/03/2024 :
106 800/4 = 26 700.

46
Cas d’application N°04
Arij Sarl est une entreprise industrielle au capital de 500 000 dh totalement libéré. Spécialisée dans le prêt
à porter masculin. Elle a été créé en 2005 dans la zone industrielle de Berrechid par M. Boulami gérant et
associé à 75 % du capital et M.Salhi associé à 25 %. Elle écoule sa production sur le marché local. Au
31/12/2023, la société a dégagé un résultat avant impôt bénéficiaire de 105 320. Son résultat courant hors
amortissement au titre du même exercice de 63600.
Des états de synthèse de la société se dégagent les éléments suivants :
Parmi les produits, on relève (en dh HT) :
1. Ventes : 31 600 000
2. Produits accessoires : 298 000
3. Produits financiers : 70 000
Les produits financiers se composent des éléments suivants :
 Intérêts nets : 30 000
 Dividendes reçus d’une autre société : 40 000
Parmi les charges, on note (en dh HT) :
1. Salaire brut de M Boulami : 120 000 dh
2. Honoraires de l’expert-comptable: 24 000 dh
47
Cas d’application N°04
3. Achat d’un outillage amortissable sur 3 ans : 15 000 HT
4. Intérêts sur des crédits bancaires de trésorerie, calculés au taux de 12,5% : 19850
5. Intérêts du compte courant d’associé de M. Salhi créditeur durant l’année 2023 d’un montant de 100 000
dh et rémunéré au taux de 10,42 %. Le taux autorisé est de 1,42 %.
6. Une dotation aux amortissements d’une machine faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail : 21 000 dh.
7. Amortissement d’une voiture Peugeot 308 utilisée par le responsable de production. Elle a été acquise le 5
mars 2023 pour 385 000 TTC. La dotation passée en comptabilité est de 385 000 * 20 % = 77 000 dh.
8. Une dotation aux amortissements d’un véhicule utilitaire acquis le 2 juillet 2023 à 180 000 HT calculée
comme suit : 180 000*25%= 45 000.
9. Provisions pour pénalités et amendes de 85 000 dh.
10. Provision pour risque d’incendie : 45 000 dh.
11. Provision pour garanties données aux clients : 38 000 dh.
12. Majoration pour paiement tardif de la TVA du mois de Mars 2023 : 750 dh.
13. Frais engagés lors de la réception donnée par M.Boulami pour l’inauguration de son habitation principale :
16 200.
14. Don à la fondation Mohamed V pour la solidarité par chèque : 20 000.
15. Achat de 250 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers portant la marque de la société.
Prix unitaire 115 dh TTC.
16. Une créance sur un revendeur en liquidation judiciaire, totalement irrécouvrable montant 51 600 TTC.
Déterminer le résultat fiscal de la société.
Calculer le montant de l’impôt du par la société et procéder à sa liquidation. 48
Correction du cas d’application N°04
Eléments Réintégrations (+) Déductions (-)
Résultat comptable 105 320
Produits
Ventes : éléments imposables
Produits accessoires : éléments
imposables
Produits financiers : 7500
Intérêts nets : la retenue à la
source de 20 % n’est pas
libératoire de l’IS, les intérêts
doivent être déclarés pour leur
montant brut :
Montant brut : 30 000/0,8 =
30 000*1,25
= 37 500
Retenue à la source à réintégrer :
37500*0,2= 7500

Dividendes : ils bénéficient un 40 000

abattement de 100%
Charges
Salaire brut du dirigeant : le
salaire est déductible, tant qu’il
constitue la contrepartie d’un
travail effectif.
Honoraires de l’expert-
comptable : charge déductible
Achat de petit outillage : il s’agit 15 000 5000
d’un élément à inscrire dans un
compte d’immobilisation.
L’entreprise peut cependant
déduire l’amortissement.

49
Intérêts sur les crédits de trésorerie : les
intérêts et les agios versés aux banques et
aux établissements de crédit sont
déductibles.
Intérêts du compte associé : le capital 9000
social est libéré. Les intérêts sont
déductibles dans la limite du capital et du
taux d’intérêts autorisés.
Les avances (100 000) sont inférieures à
l’apport en capital de l’associé
(500 000*25% = 125 000)
La réintégration sera opérée pour
dépassement du taux réglementaire :
100 000* (10,42-1,42)% = 9000
Amortissement de la machine acquise en 21000
crédit-bail : l’élément n’appartient pas à
l’entreprise, la dotation est à réintégrer.
Amortissement de la voiture de transport 27 000
de personnes
Dotation comptabilisée : 77 000
Dotation déductible :
300 000*20%*10/12 = 50 000
Réintégration = 77 000 – 50 000 = 27 000
Amortissement du véhicule : le principe du 22 500
prorata temporis n’a pas été appliqué.
Dotation déductible :
180 000*25%*6/12 = 22 500
Réintégration= 45 000 – 22 500 = 22 500

50
Provisions pour pénalités et amendes ne 85 000
sont pas déductibles
Provision pour risque d’incendie : le risque 45 000
d’incendie est couvert par une assurance,
la provision n’est pas déductible.
Provision pour garanties données aux 38 000
clients : provision non déductible
Majoration pour paiement tardif de la 750
TVA : les pénalités, amendes, et
majorations fiscales sont exclues de la
déduction.
Frais de réception : la charge est en 16 200
engagée en dehors des besoins de
l’exploitation, elle n’est pas déductible.
Don à la fondation Mohamed V pour la
solidarité : charge déductible.
Cadeaux publicitaires : ils constituent une 28 750
charge déductible tant que leurs prix TTC
est inférieur ou égal à 100 dh. Dans ce cas
le prix est à 115 dh.
Le montant à réintégrer est
250*115 = 28 750
Créance irrécouvrable : il s’agit d’une 8600
charge non courante déductible. Elle doit
être considérée pour son montant HT ; car
l’entreprise est un simple intermédiaire en
matière de TVA. Le montant de la TVA
est à réintégrer :
Réintégration ( 51 600/1,2)*20% = 8600
Total 429 620 45 000

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Correction du cas d’application N°04
Résultat fiscal = 429 620 – 45 000 = 384 620
2. Liquidation de l’impôt
Puisque le résultat fiscal est inférieur à 100 000 000 dh, le taux applicable à la société est de 20 %.
L’IS = 384 620 * 20%= 76 924
Calcul de la Cotisation Minimale :
Base de la CM = 31 600 000+ 298 000+ 37 500 = 31 935 500
CM = 31 935 500*0,25% = 79 838,75
Le montant de la CM étant supérieur à l’IS, le montant de l’impôt du par la société au titre de
l’exercice 2023 correspond à la cotisation minimale.
La société doit verser le 1 er acompte provisionnel au titre de 2024. Celui-ci est égal à
79 838,75/4 = 19 959,68

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