Impôt Sur Les Sociétés - IS

17/10/2023
- Impôt sur les Sociétés - IS
PLAN
TITRE I / L’IMPOT SUR LES SOCIETES (20 articles)
Chapitre premier / Champ d’application (art 1 – art 7)
Chapitre II / Base imposable (art 8– art 16)
Chapitre III / Liquidation de l’impôt (art 17– art 19)
Chapitre IV / Déclarations fiscales (art 20)
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DEFINITION
Selon l’article 1, du Code Général des Impôts,
l’impôt sur les sociétés s’applique sur l’ensemble
des Produits, bénéfices ou revenus réalisés par les
sociétés et autres personnes morales
Les sociétés quelles que soient leur forme juridique et leur objet
sont assujetties à l’impôt sur les sociétés sous réserve :
• des cas d’option prévus par l’article 2 du CGI;

• des exclusions prévues par l’article 3 du CGI.
Sociétés assujetties de plein droit
• les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à

l’exclusion de celles visées à l’article 3 du CGI;
• Les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de fait

comprenant un ou plusieurs associés personnes morales;
• Les sociétés coopératives sous réserve des exemptions prévues

par la loi;
• Les établissements publics qui exercent une activité à

caractère commercial ou industriel ainsi que ceux qui
fournissent des prestations moyennant prix, commissions ou
redevances ;
• Les associations et les organismes légalement assimilés ;
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Sociétés assujetties de plein droit (suite)
• Les fonds crées par voie législative ou par convention ne

jouissant pas de la personnalité morale et dont la gestion est
confiée à des organismes de droit public ou privé lorsque ces
fonds ne sont pas expressément exonérés par une disposition
d’ordre législatif. L’imposition est établie au nom de leurs
organismes gestionnaires;
• Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un

groupement international dont le siège est situé à l’étranger ;
• Les autres personnes morales: Sociétés étrangères ainsi que les

collectivités ou groupements privés ou publics (Association,
club) qui se livrent à une activité lucrative.
Sociétés assujetties sur option
• Les sociétés en nom collectif constituées au Maroc ne

comportant que des personnes physiques ;
• Les sociétés en commandite simple constituées au Maroc ne

comportant que des personnes physiques ;
• Les sociétés en participation.
L’option doit être mentionnée sur la déclaration d’existence, et elle

est irrévocable.
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Sociétés exclues du champ d’application
Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques;
• Les sociétés à objet immobilier quelle que soit leur forme dites
S.C.I transparentes;
• Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple

constituées au Maroc ne comprenant que des personnes physiques et
n’ayant pas opté pour l’IS;
• Les sociétés en participation;
• Les groupements d’intérêt économique.
Précisions concernant certaines personnes morales
Fonds gérés par des organismes publics, semi-publics ou privés
Sur le plan juridique : Les fonds sont crées soit par voie législative soit
par des conventions conclues entre les propriétaires de ces fonds et
les établissements gestionnaires.
Sur le plan fiscal :

Sous réserve d’exonération prévue expressément par une disposition
d’ordre législatif, les fonds sont imposables dans les conditions de
droit commun sur l’ensemble des bénéfices et revenus résultant de
l’exercice de leurs activités.
L’établissement gestionnaire est tenu de remplir pour chacun des fonds
les obligations fiscales de déclarations et de paiements de l’impôt sur
les sociétés aux dates prévues par la loi.
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Centre de coordination :
Par centre de coordination, il faut entendre toute
filiale ou établissement d’une société ou d’un
groupe international dont le siège est situé à
l’étranger et qui exerce au seul profit de cette
société ou de ce groupe, des fonctions de direction,
de gestion de coordination ou de contrôle.
Sociétés de fait :
Les sociétés de fait sont constituées de deux ou plusieurs

personnes qui ont décidé de mettre en commun leurs apports
(en numéraire, en nature, en industrie) en vue de partager les
bénéfices ou les pertes sans pour autant établir un contrat
écrit.
Sur le plan fiscal les sociétés de fait ne sont pas considérées

comme ayant une existence propre. Elles deviennent
cependant soumises à l’IS lorsque l’un des membres est une
personne morale.
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Sociétés civiles immobilières transparentes :

Sont réputées sociétés civiles immobilières transparentes, les sociétés :
Dont l’actif est constitué d’une seule unité de logement, occupée en
totalité ou en majeure partie par les membres de la société ou certains
d’entre eux ou d’un terrain destiné à cette fin.
Qui ont exclusivement pour objet l’acquisition ou la construction, en leur
nom, d’immeubles collectifs ou d’ensembles immobiliers en vue
d’accorder statutairement à chacun de leurs membres nommément
désignés, la libre disposition de la fraction d’immeuble correspondant à
ses droits sociaux. Chaque fraction est constituée d’une ou plusieurs
unités à usage professionnel ou d’habitation, susceptibles d’une
utilisation distincte.
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Groupement d’intérêt économique :
Le groupement d’intérêt économique est constitué de deux ou

plusieurs personnes morales pour une durée déterminée ou
indéterminée, en vue de mettre en oeuvre tous les moyens propres à
faciliter ou à développer l’activité économique de ses membres et
améliorer ou accroître le résultat de cette activité.
Il en résulte que :
Le groupement d’intérêt économique est exonéré de l’impôt sur les
sociétés ;
Le résultat de l’activité entreprise par le groupement d’intérêt
économique est à appréhender au niveau de ses membres.
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TERRITORIALITE DE L’IMPOT
Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont

imposables à raison de l’ensemble des produits, bénéfices et
revenu :
• Se rapportant aux biens qu’elle possède, aux activités
qu’elle exerce et aux opérations lucratives qu’elle réalise au
Maroc même à titre occasionnel ;
• Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu
des conventions tendant à éviter la double imposition en
matière d’impôt sur les sociétés
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TERRITORIALITE DE L’IMPOT
Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, appelées «

sociétés non résidentes » sont imposables à raison des
produits bruts qu’elles perçoivent en contrepartie de travaux
qu’elles exécutent ou de services qu’elles rendent, soit pour le
compte de leurs propres succursales ou leurs établissements
au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou
morales indépendantes, domiciliés ou exerçant une activité au
Maroc.
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EXONERATIONS
(article 6 du CGI)
1. Exonérations permanentes :
2. Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit
3. Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source
4. Imposition permanente au taux réduit de 20 %
5. Exonérations suivies de l’imposition temporaire au taux réduit
6 Exonérations temporaires
7. Imposition temporaire au taux réduit
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Exercice
Au vu du champ d’application de l’impôt sur les sociétés , indiquer le statut
fiscal des personnes morales ci-dessous énoncées selon les catégories
suivantes : soumises de plein droit, sur option, exclus du champs
d’application, exonérées totalement ou partiellement:
1. Les sociétés anonymes

2. Les sociétés en commandite par actions ;
3. Les sociétés a responsabilité limitée ;
4. Les sociétés immobilières transparentes;
5. Les sociétés a responsabilité limitée a associé unique;
6. Les établissement public effectuant des opérations lucratives ;
7. Les sociétés coopératives ;
8. Les unions des coopératives;
9. Les sociétés en nom collectif dont tous les associés sont des personnes
physiques;
10. les sociétés en commandite simple ;
11. Les sociétés en participation ;
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Exercice1: qui paie l’IS? (suite)
13.les sociétés de fait ;

14.les sociétés d’assurances ;
15.les entreprises artisanales récemment créé ;
16.La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
17.La Société OCP - office chérifien des phosphates ;
18.Les établissements de crédit;
19.Les établissements d’enseignement privé récemment créés;
20.Les associations à but non lucratif ;
21.Les communes urbaines;
22.Bank Al Maghrib;
23.Les sociétés étrangères réalisant des marchés de travaux au Maroc;
24.L a bourse des valeurs de Casablanca
25.La caisse nationale de crédit agricole;
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Correction de l’exercice
• Le statut fiscal des personnes morales énoncés ci-dessous est le suivant:
Personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.

droit option Totale partiel
1. Les SA ×
2. Les SCA ×
3. Les SARL ×
4.Les Stés immobilières ×

transparentes
5. Les SARL a associé unique ×
6.Les Ets publics effectuant des ×

opérations lucratives
7.Les Stés coopératives × ×
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Correction :suite
Les personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.
droit option total partiel
8.Les unions coopératives × ×

9. Les SNC dont tous les associés sont des PP × ×
10. Les Stés en commandite simple × × ×

11.Les Stés en participation × × ×
12.Les Stés de fait × ×
13.Les Stés d’assurance ×
14.Les sociétés artisanales récemment créés x
15.La fondation Hassan II pour la lutte contre ×

le cancer.
16.l’office chérifien des phosphates ×
17. Les ETS de crédits ×
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Correction :suite
Les personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.
droit option total partiel
18.Les Ets d’enseignement privé x

récemment crées
19.Les association à but non lucratif ×
20. Les communes urbaines ×
21. Bank Al Maghrib ×
22.Les Stés étrangères opérant au ×
Maroc
23.La bourse des valeurs de ×
Casablanca
24.La caisse nationale de crédit ×
agricole
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Base imposable
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RESULTAT FISCAL
le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé :
Ø D’après l’excédent des produits courants et non courants

provenant des opérations de toutes natures effectuées par la
société ;
Ø Sur les charges courantes et non courantes engagées ou

supportées pour les besoins de l’activité imposable.
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RESULTAT FISCAL
Ledit excédent doit cependant recevoir des rectifications qui

sont prévues par la loi. Et c’est ainsi que :
v Certains éléments de produits doivent être rectifiés parce

qu’ils sont totalement ou partiellement exonérés ;
v D’autres éléments de charges doivent être réintégrés au

résultat comptable du fait qu’ils ne sont pas fiscalement
déductibles ou constituent des libéralités.
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Détermination du résultat fiscal

Régime du droit commun
Résultat comptable =
Produits courants et non courants
-
Charges courantes et non courantes
Résultat fiscal =
Résultat comptable
+
Réintégrations fiscales
-
Déductions fiscales
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Impôt sur les Sociétés
II. Base Imposable = Résultat Fiscal

Déterminé à partir du résultat
Résultat Comptable
comptable auquel on applique
des corrections extra-comptables
tenant compte des règles fiscales

différentes des règles comptables
Résultat Fiscal
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Corrections positives ou Corrections négatives ou

réintégrations déductions
Résultat comptable Résultat comptable
+
-Charges non déductibles -Produits non imposables
-Produits imposables non -Déficits fiscaux reportables
comptabilisés
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• Conditions de déductibilité des charges
ØÊtre exposées dans l'intérêt de l'exploitation ou se
rattacher à la gestion de la société ;
ØÊtre constatées en comptabilité et être appuyées de
pièces justificatives probantes.
ØSe traduire par une diminution de l'actif net de la
société.
ØAvoir été engagées effectivement au cours de l'exercice.
ØÊtre admises par le Code Général des Impôts.
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• Conditions de déductibilité des provisions
Être comptabilisées pour faire face à une :

ücharge déductible
ünettement précisée
üqui trouve son origine dans l’exercice
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Détermination du résultat fiscal
La détermination de la base imposable des

personnes soumises à l’I.S; est analysée à partir
des points suivants :
vle résultat comptable ;
vles produits imposables et les produits
non imposables ;
vles charges déductibles et des charges
non déductibles ;
vle report déficitaire.
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Produits imposables
Ø Produits d’exploitation :
Ø Produits financiers
Ø Produits non courants
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Produits imposables
Exercice de rattachement
L'exercice de rattachement des créances est celui au

cours duquel intervient:
• La livraison des biens;
• L'achèvement de la prestation.
La seule dérogation à ce principe concerne les subventions,

primes et dons de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers
qui sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont perçus.
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Application
La société OMEGA, spécialisée dans la confection de

jardins, a entrepris en 2014 la réalisation d’un jardin d’un
coût estimé à 500.000 DH. Le contrat de jardinage a été
conclu le 1/7/2014. le règlement s’effectue comme suit:
• Avance de 50% au début des travaux;
• Acompte de 30% le 1/11/2014;
• Règlement de compte de 20% à la livraison, soit le
15/5/2015.
A quel exercice cette opération doit-elle être rattachée?
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Application
Pour la société OMEGA qui réalise une

opération étalée sur deux exercices
fiscaux, c’est la livraison de jardin qui
entraine l’imputation dans les comptes de
produits de l’exercice 2015. donc les
produits doivent concerner uniquement
l’exercice 2015.
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Analyse des principaux produits

- produits d’exploitation –
si la marchandise est
imposable
Chiffre d'affaires HT livrée (facturé ou non)
s'elle n'est pas livrée Non imposable
Services rendus imposable
Travaux immobiliers Réalisés imposable
Redevances des
Produit accessoire imposable
brevets, marques
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Evaluation à leur coût de

revient. Si le cours du jour est
Variation du stock imposable
inférieur au coût de revient
on constitue une provision
vente de produit fini,
les produits sont vendus et le
montant encaissé Non
montant est encaissé mais ils
mais le produit non imposable
sont toujours en stocks
encore livré
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Immobilisations Doivent être inscrites à leurs

produits par coûts de réels: Imposables car
imposable
l'entreprise pour elle-
elles accroissent la valeur des
même éléments de l'actif immobilisé
Il s'agit d'une rémunération
accordée à la société en sa
Jetons de présence et
qualité d'administrateur
tantièmes spéciaux imposable
membre du conseil
reçu par la société
d'administration d'une autre
société
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elles permettent de
compenser l'insuffisance
Subventions
du prix de vente imposé imposable
d'exploitation
par l'Etat ou les
collectivités locales
Il s'agit d'une dette
Avances reçues
envers les clients et non Non
sur commandes
une vente à rattacher à imposables
non livrées
l'exercice
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- produits financiers–
Produits des titres

de participation
Ils ne sont pas imposables
Dividendes
car ils bénéficient d'un Non
Bonis de liquidation
abattement de 100% pour imposables
Intérêts statutaires
éviter la double imposition
Tantièmes
ordinaires reçus
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Gains de change produits financiers Impposables

Produits
d'obligations, de bons
de caisse et autres ces revenus sont imposables
Imposables
revenus assimilés pour leurs montants bruts
sous forme de
coupons reçus
ils représentent des gains de
change latents. Ils sont
les écarts de
imposables car ils Imposables
conversion
augmentent les créances et
diminuent les dettes
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les intérêts reçus sur

prêts accordés au Imposables
personnel Produits financiers
imposables pour leurs
montants bruts. La taxe sur
les produits de placement
les intérêtes à revenus fixes (TPPRF) TPPRF à
créditeurs encaissés retenue à la source par les réintégrer
banques est considérée
comme avance sur l'IS:
Donc on réintègre la TPPRF
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- produits non courants –
produits de cession
Impposables
d'immobilisation produits non courants
Subvention d'équilibre produits non courants Impposables
Reprise sur subvention
Impposables
d'investissement produits non courants
Indemnités reçues
sur impôts déductibles (taxe
Imposables
professionnelle…)
Dégrèvements
Non
sur impôts non déductibles (IS) imposables
la reprise ne doit pas être
Reprise sur provision Non
imposée pour éviter la double
forfaitaire imposables
taxation
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LES CHARGES
Conditions de déductibilité des charges
Pour être déductibles au sens de la loi, les charges doivent :
ü être rattachées à la gestion de la société ou être

exposées dans l’intérêt de l’établissement;
ü correspondre à des dépenses effectives ;
ü être justifiées par des pièces ;
ü se traduire par une diminution de l’actif net de la
société.
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LES CHARGES
Par contre, ne constituent pas des charges déductibles :
v les dépenses qui entraînent une augmentation de la

valeur pour laquelle un élément de l’actif immobilisé figure
au bilan ;
v les dépenses qui ont pour effet de prolonger la durée

probable d’utilisation d’un élément de l’actif immobilisé.
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LES CHARGES
Exercice de rattachement des charges
Les charges doivent être rattachées à l’exercice au cours

duquel elles ont été engagées. abstraction faite des
modalités de leur facturation ou paiement.
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Les charges non deductibles ( article 11 du CGI )

Ø Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et
majorations de toute nature mises à la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions législatives ou réglementaires, notamment à celles
commises en matière d’assiette des impôts et taxes, de paiement tardif desdits
impôts et taxes, de législation du travail, de réglementation de la circulation et
de contrôle des changes ou des prix.
Toutefois, cette disposition ne s’applique pas aux indemnités de retard régies
par le code de commerce;
Ø Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de Cinq mille

(5.000) dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille
(50.000) dirhams par mois et par fournisseur , les dépenses et/ou les dotations
aux amortissements afférentes aux charges et/ou aux immobilisations dont le
règlement n’est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de
commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé
électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même
personne;
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Les charges non deductibles ( article 11 du CGI )
Ø Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les montants des achats,

des travaux et des prestations de services non justifiés par une facture
régulière ou toute autre pièce probante;
Ø Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :

- les montants des achats et prestations revêtant un caractère de
libéralité ;
- le montant de la contribution pour l’appui à la cohésion sociale;
- le montant de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et
revenus;
- le montant de la taxe écologique sur la plasturgie, de la taxe
spéciale sur le fer à béton et de la taxe spéciale sur la vente du sable.
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Analyse des charges

l'outillage et matériels
Achats de petits de bureau de faibles
Déductibles
outillages valeurs peuvent être
passés en charges
Achats de
fournitures de c'est une charge
bureau qui n'ont constatée d'avance pour Non déductibles
pas été consommés l'exercice en cours
à la fin de l'exercice
Les emballages charge engagée pour
Déductibles
perdus l'intérêt de la société
Les emballages
c'est une immobilisation Non déductibles
récupérables
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Analyse des charges
Redevances leasing Considérées comme un

des voitures de loyer et donc c'est une Déductibles
tourisme charge
Déductibles à condition
Les charges
qu'elles maintiennent
d'entretien et de Déductibles
les éléments en même
réparation
état
La réparation est à
Rénovation et
considérer comme une Non déductibles
remplacement
immobilisation
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Analyse des charges
Au profit de la société lorsqu'elle

couvre un risque dont la réalisation
Déductibles
entrainerait la perte d'un élément
d'actif
Prime d'assurance vie au profit de la
société: elle est considérée comme Non
Prime
un placement et non comme une déductibles
d'assurance
charge
Assurance vie au profit du personnel
lorsque la prime soit intégrée aux Déductibles
salaires et soumise à l'IR
Au profit du personnel non intégré
Non déductible
dans les salaires
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Analyse des charges
Il s'agit d'une créance

Avances versées sur
sur le fournisseur et non Non déductible
commande
une charge
Charge déductible à
condition que le prix
Les cadeaux unitaire ne dépasse pas Déductibles/non
publicitaires 100 DH TTC et qu'ils déductibles
portent le sigle de la
société
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Analyse des charges
Dons alloués aux

organismes prévus par la Déductibles
loi sont déductibles
Dons alloués aux ouvres

Les dons
sociales:
Déductibles/Excéde
nt à réintégrer
Déductible dans la
limite de 2‰ du CA HT
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Analyse des charges
Mis à la charge de
Impôts et taxes l'entreprise et se rattache à déductibles
l'exercice
N'est pas une charge pour
TVA récupérable Non déductible
l'entreprise
Elle est considérée comme
TVA non un élément de coût soit
déductible
récupérable d'une immobilisation soit
d'une charge
Il s'agit d'un impôt
Impôt sur le
personnel du salarié et non Non déductible
Revenu IR
une charge pour l'entreprise
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Analyse des charges
Concernant un élément
d'exploitation: une Déductible
charge déductible
Droit de douane
Concernant un bien
d'équipement: une Non déductible
immobilisation
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Analyse des charges
Les salaires sont déductibles à leur

montant brut à condition que ces
salaires soient versés en Déductibles
contrepartie d'un travail et qu'ils ne
Les charges soient pas exagérés
salariales
La rémunération d'un salarié
n'exerçant pas aucune fonction est Non
une charge non liée à l'exploitation déductible
à réintégrer
Indemnité de Dans la limite du plafond fixé par la

Déductible
licenciement législation
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Analyse des charges
Immobilisations non
Déductible
amortissables
Des stocks Déductible
Provisions pour Des titres Déductible
dépréciation
Des créances douteuses à
condition de tenter une
Déductible
action en justice contre les
clients concernés
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Analyse des charges
Elles sont déductibles à condition

Provisions pour
qu'elles se rapportent à des Déductible
litiges
risques ou des charges déductibles
Ne sont pas considérés comme
Provisions pour
des charges déductibles Non
amendes,
puisqu'elles se rapportent à des déductible
pénalités
charges non déductibles
Provision pour
propre assureur
Ne sont pas considérée comme
Non
Provision pour une charge déductible et la loi
déductible
garantie donnée n'autorise pas ce type de provision
aux clients
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Analyse des charges
les charges de personnel ont

Provisions pour un caractère de charges Non
congé payé annuelles et ne peuvent pas déductible
être provisionnées
elle est déductible selon le

Provision pour montant fixé par la loi et qui
indemnité de se rapporte à des Déductible
licenciement licenciements déjà prononcés
avant la clôture de l'exercice
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Analyse des charges
Les taux d’amortissement admis fiscalement:

• 4% à 5% pour les immeubles en dur
• 10 % pour les immeubles légers
• 10% pour le matériel, les agencements, les
aménagements et les installations
Déductibles/
• 10 à 20% % pour le matériel informatique
les Dotations aux Excédents non
• 20% à 25 % pour le matériel de transport
amortissements déductibles à
• 20% pour le mobilier et le logiciel
réintégrer
• 30 % pour l'outillage de faible valeur
pour le matériel de transport de tourisme la
base de calcul de l'amortissement est en TTC
et ne doit pas dépasser 300.000 DH et le taux
doit être égal à 20%
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Analyse des charges
les charges les intérêts payés sont déductibles si

d'intérêts dues à des l'emprunt figure au bilan de
Déductibles
tiers autres que les l'entreprise et souscrit pour les
associés besoins de l'entreprise
A condition que le capital soit
entièrement libéré et que:
Déductibles/
Intérêts sur avances le montant total des avances ne soit
Excédents à
en compte courants pas supérieur au montant du capital
réintégrer/non
d'associés créditeurs le taux d'intérêts pratiqué ne soit
Déductibles
pas supérieur au taux publié chaque
année par le ministère des finances
Pénalités, Appliquées pour infraction à des
Non
majorations et dispositions légales ou
déductibles
amendes réglementaires
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DEFICIT REPORTABLE
Le report déficitaire est la possibilité pour l’entreprise de

déduire des bénéfices d’un exercice donné les déficits des
exercices antérieurs dans certaines limites et sous certaines
conditions.
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DEFICIT REPORTABLE
L’article 12 du CGI stipule « le déficit d’un exercice peut être déduit du

bénéfice de l’exercice suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de
bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en
totalité ou en partie, le déficit peut être déduit des bénéfices des
exercices comptables suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit
l’exercice déficitaire.
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue à l’alinéa

précédent n’est pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit
correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés
et compris dans les charges déductibles de l’exercice
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DEFICIT REPORTABLE
ORDRE D’IMPUTATION DES DEFICITS
D’après l’article 12 du Code, le résultat fiscal d’un établissement

doit être déterminé sous déduction et dans l’ordre prioritaire :
♦ de la part des déficits fiscaux hors amortissement dont le

report est limité dans le temps ;
♦ de la part des déficits fiscaux correspondant aux

amortissements dont le report n’est pas limité dans le temps.
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Liquidation de l’impôt
Période d’imposition:
L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé

au cours de chaque exercice comptable qui ne peut être
supérieur à douze (12) mois. En cas de liquidation prolongée
d’une société, l’impôt est calculé d’après le résultat provisoire
de chacune des périodes de douze (12) mois
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Taux d’imposition - Avant 2023
Taux normal de l’IS:

10% 20% 31% 37 %
pour les pour les sociétés pour les sociétés les
sociétés réalisant un bénéfice réalisant un établissements de
réalisant un net fiscal supérieur bénéfice net fiscal crédit et
bénéfice net à trois cent mille supérieur à un organismes
fiscal inférieur (300.000) dirhams et million (1.000.000) assimilés, Bank Al
ou égal à trois inférieur ou égal à un dirhams Maghrib, la Caisse
cent mille million de dépôt et de
(300.000) (1.000.000) dirhams gestion, les
dirhams sociétés
d’assurances et
de réassurances
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Taux d’imposition -
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Taux d’imposition
II.- Taux spécifiques de l’impôt (abrogé)
20% pour :
Ø les entreprises exportatrices prévues à l'article 6 du CGI

Ø les entreprises hôtelières prévues à l'article 6 du CGI
Ø les entreprises minières prévues à l'article 6 du CGI
Ø les entreprises artisanales prévues à l'article 6 du CGI
Ø les établissements privés d'enseignement ou de formation
professionnelle prévus à l'article 6 du CGI
80
Taux d’imposition
III.- Taux et montants de l’impôt forfaitaire
v 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés, tels

que définis à l’article 16 du CGI, en ce qui concerne les sociétés non
résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou
de montage ayant opté pour l’imposition forfaitaire.
Le paiement de l’impôt sur les sociétés à ce taux est libératoire de

l’impôt retenu à la source prévu à l’article 4 CGI ;
v la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US
par an sur option libératoire de tous autres impôts et taxes frappant
les bénéfices ou les revenus pour les banques offshore ;
v la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an

libératoire de tous autres impôts et taxes frappant les
bénéfices ou les revenus, pour les sociétés holding offshore.
81
40
17/10/2023
Taux d’imposition
IV. Taux de l’impôt retenu à la source:
10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur

ajoutée, perçus par les personnes physiques ou morales non
résidentes;
15 % du montant des produits des actions, parts sociales et

revenus assimilés;
20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits de

placements à revenu fixe.
82
Cotisation minimale
Définition:
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les

contribuables soumis à l’IS sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfice.
Le montant de l’impôt dû par les sociétés ne peut être inférieur,

pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal de la société
concernée, à une cotisation minimale.
83
41
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Calcul de l’IS
Calcul de la CM
OUI NON
CM>3000 DH
CM = Montant Calculé
Base * Taux Correspondant CM = 3000 DH
OUI NON
IS>CM
Impôt Définitif = IS Impôt Définitif = CM
84
Cotisation minimale
Base de calcul de la cotisation minimale:
ü le chiffre d’affaires HT et les autres produits d’exploitation,

ü les produits financiers;
ü les subventions et dons reçus de l’Etat et des collectivités
locales
85
42
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Cotisation minimale
Exonération de la cotisation minimale:
Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires de

service public, sont exonérées de la cotisation minimale
pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du
début de leur exploitation
En l’absence d’activité, la loi a limité l’exonération de la

cotisation minimale à une période qui ne peut être supérieur à
60 mois à partir de la date de constitution de la société.
86
Cotisation minimale
Taux de la cotisation minimale:
Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50%.
Toutefois, ce taux est ramené à 0,40% pour les entreprises dont le résultat
courant hors amortissement est déclaré positif et porté à 0,60%,
lorsqu’au-delà de la période d’exonération (36 Mois)s, le résultat courant
hors amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au titre de deux
exercices consécutifs.
Ce taux est de 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
üles produits pétroliers ;
üle gaz ;
üle beurre ;
ül’huile ;
üle sucre ;
üla farine ;
ül’eau ;
ül’électricité
87
43
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OBLIGATIONS D’ORDRE COMPTABLE
v Tenue et organisation de la comptabilité
v Documents et livres obligatoires (prévus par la loi comptable)
Livre journal
Le grand livre
Livre d’inventaires
88
Déclaration du résultat fiscal
Les sociétés (soient imposables ou exonérées), à l’exception

des sociétés non résidentes, doivent déposer à l’inspecteur
des impôts du lieu de leur siège social ou de leur principal
établissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la
date de clôture de chaque exercice comptable, une
déclaration de leur résultat fiscal établie sur ou d’après un
imprimé - modèle
89
44
17/10/2023
PAIEMENT DE L’IMPOT
Paiement spontané des acomptes provisionnels:
Au titre de l’exercice comptable en cours, l’impôt est payé

spontanément par le versement de quatre acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25 % du montant dû au
titre du dernier exercice clos appelé exercice de référence ;
90
Paiement spontané des acomptes provisionnels
Les versements des acomptes provisionnels sont

effectués spontanément auprès du bureau du receveur
de l’administration fiscale avant l’expiration de 3°, 6°, 9°
et 12° mois suivant la date d’ouverture de l’exercice
comptable en cours .
91
45
17/10/2023
Liquidation de l’impôt sur les sociétés
La liquidation de l’impôt dû au titre d’un exercice doit avoir

lieu avant l’expiration du délai de déclaration du résultat
fiscal en tenant compte des acomptes provisionnels déjà
versés :
Si l’impôt dû est supérieur au total des acomptes

provisionnels versés, la société doit acquitter le
complément d’impôt dans le délai de la déclaration
précitée auprès du receveur de l’administration fiscale;
92
Liquidation de l’impôt sur les sociétés :
Si le total des acomptes provisionnels versés est supérieur

au montant de l’impôt effectivement dû, l’excédent versé
est imputé d’office sur le premier acompte provisionnel
échu et le cas échéant sur les autres acomptes restants.
93
46
17/10/2023
Exercices d’application IS
94
Exercice 1
Les déclarations souscrites par la société Globe, au
titre des exercices 2018 et 2019 se présentent comme
suite:
Données 2018 2019

Chiffre d’affaire HT 20.000.000 32.000.000
Résultat fiscal -500.000 1.050.000
Travail à faire:
• Calculer le montant de l’impôt dû ?
• Procéder à la régularisation de la situation fiscale de
la société;
95
47
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Corrigé
Données 2018 2019

CAHT 20 000 000 32 000 000
RESULTAT FISCAL -500 000 1 050 000
CM 100 000 160 000
IS - 325 500
IS dû 100 000 325 500
96
Exercice 2: Cas de la société bi-oine
La société bi-oine a réalisé en 2015 des produits d’exploitation de

l’ordre de 12.350.000 DH HT et un résultat brut fiscal de
1.843.000.
- Au titre des cinq derniers exercices, Elle a dégagé des déficits
récapitulés comme suit:
Eléments 2010 2011 2012 2013 2014
Déficits dû aux Ats 20 000 50 000 30 000 70 000 90 000
Déficits hors Ats 15 000 25 000 40 000 80 000 60 000
- Elle a payé au cours de 2015 un total 83.400 DH d’acomptes

provisionnels.
Travail à faire :
Régulariser la situation fiscale de la société bi-oine au titre de
l’exercice 2015.
97
48
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Corrigé
Produits d’exploitation HT : 12.350.000
Résultat fiscal = 1.843.000 DH
Acomptes provisionnels 2015 = 83.400
Régularisation de la situation fiscale au titre de l’exercice 2015 :

-Report déficitaire par ordre d’imputation: (25 000 + 40 000 + 80 000 + 60 000 + 20
000 + 50 000 + 30 000 + 70 000 + 90 000) = 465 000 DH.
-Remarque : le déficit hors Ats de 2010 est perdu pour l’Entreprise parce qu’il n’a pas
été reporté durant les quatre ans suivant sa constatation.
- Résultat fiscal net = 1 843 000 – 465 000 = 1 378 000 DH

- IS cal = 1 378 000 x 31% = 427 180 DH
- Cotisation minimale = 12.350.000 x 0,5% = 61.750
- IS dû = 427180DH
-Régularisation = 427 180 DH – 83 400 DH = 343 780DH à payer au plus tard le 31

mars 2016.
- Montant des acomptes provisionnels à payer au titre de chaque trimestre de
l’exercice 2016 est de : 427180/4= 106795 DH
98
Exercice 3: Cas de la société «Alpha»
Vous êtes chargé de vérifier le dossier fiscal de la société Alpha

au titre de l’exercice 2016. A cet effet, vous relevez les données
suivantes:
a. Produits d’exploitation…………………1.300.000
b. Charges d’exploitation…………………...800.000
c. Produits financières………………………....18.000
d. Dotation aux provisions…………………….19.000
e. Charges financières……………………………21.000
f. Produits non courants……………………..………….0
g. Charges non courantes………………………….1.600
h. Impôt sur les résultats…………………….165.690
i. Résultat net comptable…………………….388.710
99
49
17/10/2023
COMMENTAIRES:
b. Dont:
- Une facture d’achat de marchandises comptabilisée pour un montant TTC de 60.000
(TVA à 20%)
- Une facture correspondant à un micro-ordinateur, acquis en janvier 2016, pour un
montant HT de 15.000;
c. Dont 14.000 de revenus des actions détenues en participation à hauteur de 25% dans
le capital d’une société soumise à l’IS.
d. Il s’agit de la dotation aux provisions pour dépréciation d’une créance irrécouvrable

d’un montant de 19.000. le jugement statuant sur l’irrécouvrabilité de la créance n’a
pas encore eu lieu.
g. Il s’agit exclusivement des pénalités et majoration de retard d’un montant de1.600
pour paiement tardif des acomptes provisionnels payés en 2016.
Travail à faire:
Sachant que l’entreprise Alpha a payé en 2016 quatre acomptes de l’IS d’un total de
130.000, on vous demande de:
1- Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2016.

2- Régulariser la situation de la société vis-à-vis de l’IS.
3- Calculer le montant des acomptes à payer au cours de 2017.
100
Corrigée: cas de la société « Alpha »

1. calcul de résultat fiscal.
- Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal.
Eléments Réintégrations Déductions

-Résultat net comptable 388.710 -
-Impôt sur le résultat 165.690 -
-Achat de marchandises: on réintègre 10.000 -
laTVA
-Matériel informatique: à réintégrer 15.000 -
puis' il s’agit d’une immobilisation.
-Produits de participation: - 14.000
Abattement de 100%
-Dotation aux provisions: la décision - -
du juge n’est pas obligatoire: rien à
signaler
-Pénalité et majorations. Exclusion 1.600 -
expresse de droit de déduction.
Total 581.000 14.000
101
50
17/10/2023
Résultat fiscal = 581.000 – 14.000 = 567.000

• 2. régularisation de la situation vis-à-vis de l’IS
Liquidation:
-Calcul de l’impôt dû:
IS = 567.000 * 20% = 113 400 DH
CM = produits d’exploitation HT * 0,5%
Base de calcul de la CM = 1.300.000 +18.000 = 1 318 000 DH
CM = 1.318.000 * 0,5% = 6 590 DH
La CM est inférieure à l’IS IS dû = 113 400 DH
Régularisation:
Acomptes versés = 130.000 IS dû = 113 400 DH
Il y’a un trop versé de : 130 000 DH – 113 400 DH = 16 600 DH à imputer sur le montant du
premier acompte de l’exercice 2017.
• 3. acompte à verser en cours de 2017
Exercice de référence: 2016 IS dû = 113 400 DH
Montant de chaque acompte provisionnel de l’exercice 2017 = 113 400/4= 28 350 DH
Montant du premier acompte à payer après imputation du trop versé = 28 350 DH – 16 600
DH = 11 750 DH (À payer au plus tard le 31 mars 2017).
102
51

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- Impôt sur les Sociétés - IS

Chapitre premier / Champ d’application (art 1 – art 7)

Chapitre II / Base imposable (art 8– art 16)

Chapitre III / Liquidation de l’impôt (art 17– art 19)

Chapitre IV / Déclarations fiscales (art 20)

• des cas d’option prévus par l’article 2 du CGI;

Sociétés assujetties de plein droit

• les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à

• Les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de fait

• Les sociétés coopératives sous réserve des exemptions prévues

• Les établissements publics qui exercent une activité à

• Les associations et les organismes légalement assimilés ;

Sociétés assujetties de plein droit (suite)

• Les fonds crées par voie législative ou par convention ne

• Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un

• Les autres personnes morales: Sociétés étrangères ainsi que les

Sociétés assujetties sur option

• Les sociétés en nom collectif constituées au Maroc ne

• Les sociétés en commandite simple constituées au Maroc ne

• Les sociétés en participation.

L’option doit être mentionnée sur la déclaration d’existence, et elle

Sociétés exclues du champ d’application

Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques;

• Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple

• Les sociétés en participation;

• Les groupements d’intérêt économique.

Précisions concernant certaines personnes morales

Fonds gérés par des organismes publics, semi-publics ou privés

Sur le plan fiscal :

Précisions concernant certaines personnes morales

Précisions concernant certaines personnes morales

Les sociétés de fait sont constituées de deux ou plusieurs

Sur le plan fiscal les sociétés de fait ne sont pas considérées

Précisions concernant certaines personnes morales

Sociétés civiles immobilières transparentes :

Précisions concernant certaines personnes morales

Groupement d’intérêt économique :

Le groupement d’intérêt économique est constitué de deux ou

Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont

Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, appelées «

2. Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit

3. Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source

4. Imposition permanente au taux réduit de 20 %

5. Exonérations suivies de l’imposition temporaire au taux réduit

7. Imposition temporaire au taux réduit

1. Les sociétés anonymes

Exercice1: qui paie l’IS? (suite)

13.les sociétés de fait ;

Personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.

4.Les Stés immobilières ×

6.Les Ets publics effectuant des ×

8.Les unions coopératives × ×

10. Les Stés en commandite simple × × ×

15.La fondation Hassan II pour la lutte contre ×

18.Les Ets d’enseignement privé x

le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé :

Ø D’après l’excédent des produits courants et non courants

Ø Sur les charges courantes et non courantes engagées ou

Ledit excédent doit cependant recevoir des rectifications qui

v Certains éléments de produits doivent être rectifiés parce

v D’autres éléments de charges doivent être réintégrés au

Détermination du résultat fiscal