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RéPUBLIQUE DU CAMEROUN Paix– Travail – Patrie

Code général des impôts

Mis à jour au 1er janvier 2011

Edition officielle
(Direction Générale des Impôts)
Site Web : www.impots.cm
n° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).
LIVRE PRéLIMINAIRE
DISPOSITIONS GéNéRALES
Article 1er.- (1) La présente loi porte Code Général des Impôts.

(2) Le livre premier traite de différents types d’impôts (Articles 2 à 613).

(3) Le livre deuxième régit les procédures fiscales (Articles L1 à L147).

(4) Le livre troisième traite de la fiscalité locale (Articles C 1er à C 150)

(5) L’Article 614 porte sur les disposition finales.



(6) Pour le présent Code, au lieu de :

- Directeur des Impôts, lire Directeur Général des Impôts ;

- Direction des Impôts, lire Direction Générale des Impôts ;

- Centre Principal des Impôts, lire Centre Régional des Impôts ;

- Chef de Centre Principal des Impôts, lire Chef de Centre Régional des
Impôts.

Code Général des Impôts - Edition officielle 


LIVRE PREMIER

Impôts et taxes
 Code Général des Impôts - Edition officielle
TITRE I

IMPÔTS DIRECTS

CHAPITRE I

IMPÔT SUR LES SOCIétés

SECTION I • quel que soit leur objet, les sociétés


anonymes, même unipersonnelles,
GénéRALITéS les sociétés à responsabilité
Article 2.- Il est établi un impôt limitée, même unipersonnelles,
sur l’ensemble des bénéfices ou les sociétés de fait, les sociétés
revenus réalisés par les sociétés et coopératives et leurs unions ;
autres personnes morales. • les établissements publics, les
Cet impôt est désigné sous le nom organismes d'Etat jouissant
d’impôt sur les sociétés. de l’autonomie financière et
toutes autres personnes morales se
SECTION II livrant à une exploitation ou à des
opérations à caractère lucratif.
CHAMP D’APPLICATION
DE L’IMPÔT 2) Les sociétés civiles
Article 3.- Sous réserve des dispo- a) même lorsqu’elles ne revêtent
sitions de l’Article 4 ci-dessous et pas l’une des formes visées au
des régimes fiscaux particuliers, paragraphe 1, les sociétés civiles
sont passibles de l’impôt sur les qui se livrent à une exploitation
sociétés : ou à des opérations de nature
1) Les sociétés par actions, même commerciale, industrielle, artisa-
unipersonnelles, les sociétés à nale ou agricole, notamment :
responsabilité limitée (SARL), • lorsqu’elles se livrent à des
même unipersonnelles, les sociétés opérations d'intermédiaire pour
de fait, les sociétés coopératives et l’achat ou la vente d'immeubles
les établissements ou organismes ou de fonds de commerce,
publics : d’actions ou parts de sociétés

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immobilières ou lorsqu'elles issues de la transformation anté-
achètent habituellement en leur rieure de sociétés de capitaux.
nom les mêmes biens en vue de Pour être valable, l'option doit
les revendre ; être signée par tous les associés
et notifiée à l'inspecteur du lieu
• lorsqu’elles procèdent au lotisse-
d'imposition dans les trois mois du
ment et à la vente, après exécution
début de l'exercice fiscal ; à défaut
des travaux d'aménagement et de d'option, l'impôt sur les sociétés
viabilité de terrains acquis à titre s'applique à la part de bénéfices
onéreux ; correspondant aux droits :
• lorsqu’elles donnent en location • des commanditaires dans les
un établissement commercial sociétés en commandite simple ;
ou industriel muni du mobilier
et du matériel nécessaire à son • des associés non indéfiniment
exploitation, que la location responsables ou dont les noms
comprenne ou non tout ou partie et adresses n'ont pas été com-
des éléments incorporels du fonds muniqués à l'Administration
de commerce ou d'industrie ; dans les sociétés en nom
collectif, les sociétés en
b) les sociétés civiles qui com- participation et les syndicats
prennent parmi leurs membres une financiers.
ou plusieurs sociétés de capitaux
ou qui ont opté pour ce régime 4) Les établissements publics et
d’imposition ; collectivités territoriales décen-
tralisées :
c) les sociétés civiles ayant opté
pour l’impôt sur les sociétés dans les établissements publics autres
les conditions fixées pour les que les établissements scientifiques,
sociétés de personnes. d’enseignement et d’assistance, ainsi
3) Les sociétés de personnes ayant que les associations et collectivités
opté pour l’impôt sur les sociétés : territoriales décentralisées non
soumises à l’impôt sur les sociétés
• les sociétés en nom collectif ; en vertu d’une autre disposition,
• les sociétés en commandite ...... à raison de la location de leurs
simple ; immeubles bâtis et non bâtis, des
• les sociétés en participation ; revenus de capitaux mobiliers non
• les syndicats financiers. soumis à l’impôt sur le revenu
Cette option est irrévocable et ne des valeurs mobilières dont ils
peut être exercée par les sociétés disposent ainsi que de toute
de fait ou les sociétés de personnes autre activité à but lucratif ; ces

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dispositions s’appliquent aux 2) Les syndicats agricoles,
sociétés, associations et organismes pastoraux, et les coopératives
visés à l’Article 4 ; ces revenus et d’approvisionnement et d’achat
activités doivent faire l’objet d’une fonctionnant conformément aux
comptabilité séparée, tenue selon dispositions qui les régissent.
les règles et procédures du droit 3) Les caisses de crédit agricole
commercial. mutuel.
5) Les établissements de microfi- 4) Les sociétés et unions de
nance. sociétés de secours mutuel.
Article 4.- Sont exonérés de l’im- 5) Les bénéfices réalisés par les
pôt sur les sociétés : associations sans but lucratif
organisant, avec le concours des
1) Les sociétés coopératives de communes ou des organismes
production, transformation, con- publics locaux, des foires,
servation et vente des produits expositions, réunions sportives et
agricoles, de l’élevage, et leurs autres manifestations publiques
unions fonctionnant conformé- correspondant à l’objet défini par
ment aux dispositions légales leurs statuts et présentant un intérêt
qui les régissent, sauf pour les économique et social certain.
opérations ci‑après désignées : 6) Les collectivités territoriales
• ventes effectuées dans un décentralisées ainsi que leurs
magasin de détail distinct de régies de services publics.
leur établissement principal ; 7) Les sociétés ou organismes
• opérations de transformation reconnus d’utilité publique chargés
portant sur les produits ou du développement rural.
sous‑produits autres que ceux 8) Les offices publics d’habitation
destinés à l'alimentation de à bon marché.
l'homme et des animaux ou
pouvant être utilisés à titre 9) Les clubs et cercles privés pour
de matières premières dans leurs activités à but non lucratif.
l'agriculture, l’élevage ou 10) Les établissements privés
l'industriel ; d’enseignement lorsqu’ils ne
• opérations effectuées par les poursuivent pas un but lucratif. Cette
exonération s’applique également
sociétés coopératives ou unions
dans les mêmes conditions en
susvisées avec des non socié-
matière de bénéfices industriels et
taires. commerciaux.

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11) La Caisse Nationale de quelconques de l’actif soit en
Prévoyance Sociale pour la partie cours, soit en fin d’exploitation.
des bénéfices provenant des coti-
sations sur salaires. (2) Le bénéfice net est constitué
par la différence entre les valeurs
12) Les sociétés d’investissement de l’actif net à la clôture et à
à capital variable, les fonds l’ouverture de la période dont les
communs de placement et les résultats doivent servir de base à
fonds communs de créances pour l’impôt, diminuée des suppléments
les bénéfices réalisés dans le cadre d’apport et augmentée des prélè-
de leur objet légal. vements effectués au cours de
13) Les groupements d’intérêt cette période par les associés.
économique, pour la quote-part L’actif net s’entend de l’excédent
de leur bénéfice distribuée à leurs des valeurs d’actif sur le total
membres personnes physiques. formé au passif par les créances
des tiers, les amortissements et les
14) Les établissements publics provisions justifiées.
administratifs hospitaliers. (3) Les stocks sont évalués au
SECTION III coût réel d’acquisition ou de
production du bien. Si la valeur
BénéFICE IMPOSABLE d’inventaire est inférieure à la
valeur d’entrée, la dépréciation
Article 5.- Les bénéfices passibles
est constatée par le biais de la
de l’impôt sur les sociétés sont
provision pour dépréciation de
déterminés en tenant compte
stocks. Les travaux en cours sont
uniquement des bénéfices obtenus
évalués au coût réel.
dans les entreprises exploitées
ou sur les opérations réalisées Article 7.- Le bénéfice net impo-
au Cameroun, sous réserve des sable est établi sous déduction
dispositions des conventions de toutes charges nécessitées
internationales. directement par l’exercice de
l’activité imposable au Cameroun
Article 6.- (1) Le bénéfice
et notamment :
imposable est le bénéfice net
déterminé d’après les résultats A ‑ Frais généraux
d’ensemble des opérations de
toute nature effectuées par les Les frais généraux de toutes
entreprises au cours de la période natures, les dépenses de personnel
servant de base à l’impôt, y compris et de main-d’œuvre, les dépenses
notamment les cessions d’éléments relatives aux locaux, matériels et

10 Code Général des Impôts - Edition officielle


mobiliers, les frais divers et excep- ou aux cadres de son entreprise
tionnels, les primes d’assurance, les pour frais de représentation et de
libéralités, dons et subventions ; déplacement sont exclues de ses
charges déductibles pour l’assiette
Toutefois, les charges ci-après sont
de l’impôt lorsque, parmi ces
traitées de la manière suivante :
charges, figurent les frais habituels
1. Rémunérations et de cette nature remboursés aux
prestations diverses intéressés.

a) Les rémunérations allouées Sont réintégrées aux résultats de


à un salarié ne sont admises en l’exploitation, les sommes versées
aux dirigeants ou aux cadres
déduction des résultats que dans la
d’une société à titre d’indemnité
mesure où, n’étant pas excessives
de frais d’emploi ou de service et
par rapport au service rendu, elles
ne correspondant pas à une charge
correspondent à un travail effectif réelle de la fonction exercée. Pour
et sont conformes aux normes l’application de cette disposition,
conventionnelles. les dirigeants s’entendent, dans les
Cette disposition s’applique à sociétés de personnes et les sociétés
toutes les rémunérations directes et en participation, des associés en nom
indirectes, y compris les indemnités, et des membres desdites sociétés.
allocations, avantages en nature et Sont également exclues des charges
remboursements de frais. déductibles, que ce soit sous la
forme d’allocations forfaitaires ou de
Toutefois, sont déductibles dans
remboursement de frais, les dépenses
la limite de 15 % du salaire de
et charges de toute nature ayant trait
base et à l’exclusion des autres
à l’exercice de la chasse, de la pêche
cotisations sociales, les seules
sportive, à l’utilisation de bateaux de
cotisations patronales versées à plaisance, d’avions de tourisme ou de
l’étranger en vue de la constitution résidences d’agrément.
de la retraite d’un expatrié ayant
un caractère obligatoire. d) Sous réserve des Conventions
internationales, sont admis comme
b) Les jetons de présence alloués charges, à condition qu’ils ne soient
aux membres du Conseil d’Admi- pas exagérés :
nistration ne sont déductibles que
• les frais généraux de siège pour la
pour autant qu’ils représentent la
part incombant aux opérations faites
rémunération du travail effectué.
au Cameroun et les rémunérations
c) Les allocations forfaitaires qu’une de certains services effectifs (études,
société attribue à ses dirigeants assistance technique, financière ou

Code Général des Impôts - Edition officielle 11


comptable) rendus aux entreprises à une entreprise située hors de
camerounaises par les personnes la Communauté Economique et
physiques ou morales étrangères. Monétaire de l’Afrique Centrale
En aucun cas, il ne sera accepté à (CEMAC) et participant directe-
ce titre une somme supérieure à ment ou indirectement à la gestion
10 % du bénéfice imposable avant ou au capital d’une entreprise came-
déduction des frais en cause. rounaise, elles sont considérées
En cas de déficit, cette disposition comme distribution des bénéfices.
s’applique sur les résultats du à l’occasion de congés de leurs
dernier exercice bénéficiaire non associés salariés de l’entreprise,
prescrit. les sociétés sont admises à porter
Cette limitation ne s’applique pas en déduction de leur bénéfice, à
sur les frais d’assistance technique condition que le voyage ait été
et d’études relatives au montage effectué, les frais de transport
d’usine. aller et retour desdits associés, de
La limitation prévue ci-dessus est leurs épouses et de leurs enfants
fixée à 5 % du chiffre d’affaires à charge. En aucun cas, ces
pour les entreprises des travaux charges ne peuvent donner lieu
publics et à 15 % du chiffre à des dotations à un compte de
d’affaires pour les bureaux d’études provisions.
fonctionnant conformément à la
réglementation relative aux bureaux 2. Dépenses locatives
d’études et d’ingénieurs‑conseils ;
Le montant des locations concédées
• les commissions ou courtages
à une société est admis dans les
portant sur les marchandises
charges à la seule condition qu’il
achetées ou vendues pour le
compte des entreprises situées au ne présente aucune exagération par
Cameroun, dans la limite de 5 % du rapport aux locations habituellement
montant des achats ou des ventes. pratiquées pour les immeubles ou
Ces commissions doivent faire installations similaires.
l'objet d'une facture particulière
Cependant, lorsqu’un associé
jointe à celle des fournisseurs ou
détient au moins 10 % des parts
des clients ;
ou des actions d’une société, le
• les sommes versées pour l’utili- produit des locations autres que
sation des brevets, marques, dessins celles des immeubles consentis
et modèles en cours de validité. à cette société ne peut être admis
Toutefois, lorsqu’elles profitent dans les charges de l’entreprise.

12 Code Général des Impôts - Edition officielle


Pour l’application de cette dis- • les primes d’assurance contrac-
position, les parts ou actions tées au profit de l’entreprise, si
détenues en toute propriété ou en la réalisation du risque couvert
usufruit par le conjoint ascendant entraîne, directement et par elle-
ou descendant de l’associé, sont même, une diminution de l’actif
réputées appartenir à ce dernier. net ;
• les primes d’assurance constituant
3. Impôts, taxes et amendes
par elles-mêmes une charge
Seuls sont déductibles les impôts d’exploitation ;
professionnels mis en recouvrement • les primes d’assurance maladie
au cours de l’exercice et qui sont versées aux compagnies d’assu-
bien à la charge de l’entreprise rances locales au profit du
pour la part incombant aux opé- personnel lorsque ne figurent pas
rations faites au Cameroun. dans les charges déductibles les
L’impôt sur les sociétés et l’impôt remboursements de frais au profit
sur le revenu des personnes des mêmes personnes ;
physiques ne sont pas admis dans • les primes versées par l’entreprise
les charges déductibles pour l’éta- aux compagnies d’assurance
blissement de l’impôt. locales dans le cadre de contrats
Les dégrèvements accordés sur les relatifs aux indemnités de fin
impôts déductibles entrent dans de carrière.
les recettes de l’exercice au cours La déduction de ces cotisations
duquel l’entreprise est avisée de n’est admise qu’à la condition que
leur ordonnancement. le contrat d’assurance présente
Ne sont pas admises en déduction un caractère général, c’est-à-dire
des bénéfices soumis à l’impôt : concerne l’ensemble du personnel
les transactions, amendes, confis- ou une ou plusieurs catégories
cations, pénalités de toute nature déterminées de celui-ci.
mises à la charge des contrevenants Par contre, ne sont pas admises en
aux dispositions légales, écono- déduction du bénéfice imposable, les
miques et fiscales. sommes constituées par l’entreprise
en vue de sa propre assurance.
4. Primes d’assurance
Sont déductibles des bénéfices 5. Libéralités, dons et subventions
imposables et pour la part incom- Les libéralités, dons et subventions
bant aux opérations faites au ne constituent pas des charges
Cameroun :
déductibles du bénéfice imposable.

Code Général des Impôts - Edition officielle 13


Cependant, les versements à des capital, quelle que soit la forme
organismes de recherche et de de la société, sont admis dans la
développement et à des œuvres limite de ceux calculés au taux
ou organismes d’intérêt général des avances de la Banque Centrale
à caractère philanthropique, majorés de deux points.
éducatif, sportif, scientifique,
social et familial, à condition que C - Pertes proprement dites
ceux‑ci soient situés au Cameroun, Sont déductibles du bénéfice :
sont admis en déduction dès lors
qu’ils sont justifiés et dans la limite - les pertes proprement dites
de 0,5 % du chiffre d’affaires de constatées sur des éléments de
l’exercice. l’actif immobilisé ou réalisable ;
Toutefois, sont totalement admis - les pertes relatives aux créances
en déduction dès lors qu’ils sont irrécouvrables ayant fait l’objet
justifiés, les versements effectués d’épuisement de l’ensemble des
: voies et moyens de recouvrement
amiable ou forcé prévus par
- à l’Etat ou aux collectivités
l’Acte Uniforme OHADA portant
territoriales décentralisées en vue
Organisation des Procédures
de l’acquisition des antirétroviraux
Simplifiées de Recouvrement et
dans le cadre du traitement du
des Voies d’exécution.
VIH/SIDA ;
D - Amortissements
- à des organismes de recherche
et développement agréés et domi- Les amortissements réellement
ciliés au Cameroun et intervenant comptabilisés sur la base de la durée
dans le domaine de l’agriculture, probable d’usage telle qu’elle
de la santé et de l’élevage. ressort des normes accusées par
chaque nature d’exploitation, y
De même, les dons faits à l’occasion
compris ceux qui auraient été
des calamités sont déductibles
antérieurement différés en période
dans les formes et les conditions
déficitaire sans que les taux puis-
fixées par arrêté du ministre
sent être supérieurs à ceux fixés
chargé des Finances.
ci-dessous :
B - Charges financières
Petit matériel et outillage
Les intérêts servis aux associés à
raison des sommes qu’ils laissent Le seuil du petit matériel et
ou mettent à la disposition de la outillage devant être inscrit à
société en sus de leurs parts de l’actif du bilan est fixé à quatre
14 Code Général des Impôts - Edition officielle
cent mille (400 000) francs CFA.

Constructions

Bâtiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5%


Cabines de transformations : 5%
Installations de chute d’eau, barrage : 5%
Usines : 5%
Maisons d’habitation : 5%
Fours à chaux, plâtre : 10 %
Fours électriques : 10 %
Bâtiments démontables ou provisoires :  20 %

Matériel et outillage fixe

Chaudières à vapeur : 10 %
Cuve en ciment : 5%
Lignes de transport d’énergie électrique :
- en matériaux définitifs : 15 %
- en matériaux provisoires : 20 %

Machines à papier et à coton : 10 %


Matériel de raffinage de pétrole (reforming, visbreaking) :
- Matériel de distillation : 10 %
- Presses hydrauliques : 10 %
Presses compresseurs : 10 %
Moteurs à huile lourde : 10 %
Réservoirs à pétrole : 10 %
Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %
Turbines et machines à vapeur : 10 %

Matériel mobile

Pétrins mécaniques, malaxeurs : 15 %


Excavateurs : 15 %
Foudres, cuves de brasserie, de distillation ou de vérification : 10 %
Code Général des Impôts - Edition officielle 15
Appareil à découper le bois : 20 %
Appareil d’épuration, de tirage : 10 %
Appareil de laminage, d’essorage : 10 %
Machines outils légers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %
Matériel d’usines y compris machines outils : 20 %
Marteaux, pneumatiques : 20 %
Perforatrices : 20 %
Outillage à main dit petit outillage : 100 %

Matériel de Transport

Charrettes : 25 %
Matériel naval et aérien : 20 %
Fûts de transport (bière, vin) : 20 %
Fûts de transport métalliques : 20 %
- Containers : 25 %

Matériel automobile

- Léger utilisé en ville : 25 %


- Léger de location ou auto‑école : 33,33 %
- Lourd ou utilisé en brousse : 33,33 %
Tracteurs : 20 %
Tracteurs utilisés par les forestiers : 33,33 %

Matériel de manutention portuaire


- Véhicules élévateurs : 20 %
- Grosses grues : 10 %
- Grues automotrices : 10 %

Voies de chemin de fer


Traverses bois : 6,67 % 
Rail : 5%
Bi block : 5 % 

16 Code Général des Impôts - Edition officielle


Aciers : 5%
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5 % 
Voies de chemin de fer mises en concession : 1%
Wagons de transport : 5%
Ouvrages d’art
Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %
Ponts, tunnels – viaducs : 5 % 
Passages à niveaux : 5%
Ouvrages d’art mis en concession : 2%
Locomotives
- Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5 % 
Réhabilitation :
- Corps de la locomotive : 5 % 
- Moteurs diesel : 5 % 
- Moteurs de traction : 5 % 
- Révision générale locomotives CC : 8,33 % 
- Révision générale locomotives BB : 12,50 % 
- Révision limitée locomotives CC : 16,67 % 
- Révision limitée locomotives BB : 25 % 
Autorails d’occasion : 10 %
Engins de voie 5%
Autres matériels utilisés dans le cadre de l’activité ferroviaire
Radios et modems : 15 % 
Antennes, faisceaux et signalisation passages à niveau : 20 % 
Matériels de télécommunications et de signalisation mis
en concession : 5%
Voitures de transport des voyageurs : 5%
Wagons de transport des marchandises : 5%

Mobiliers, agencements et installations

Agencements, aménagements, installations : 10 %


Mobilier de bureau ou autre : 10 %
Matériel informatique : 25 %
Code Général des Impôts - Edition officielle 17
Matériel reprographique : 33,33 %

Amortissements spéciaux

Armement de pêche :
Navires de pêche : 15 %

Hôtels, cafés, restaurants

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine  : 50 %


Lingerie : 33,33 %
Argenterie : 20 %
Aménagements décoratifs : 20 %
Tapis : 25 %
Rideaux, tentures : 25 %
Fourneaux de cuisine : 20 %

Matières plastiques (moulage)

Moules : 33,33 %
Préchauffeurs ou étuves : 20 %
Pastilleuses : 20 %
Presses à injection : 20 %
Machines à former par le vide : machines à métalliser : 20 %
Machines à souder et à découper : 20 %
Presses à compression : 10 %
Machines à gélifier, à boudiner : 20 %
Presses à transfert : 10 %

Matériels soumis à l’action des produits chimiques

Lessiveuses, diffuseurs : 20 %
Appareils de récupération des produits : 20 %
Appareils de blanchissement : 20 %

18 Code Général des Impôts - Edition officielle


Appareils de cuisson : de la quatrième année de20leur%
E ‑ Provisions constitution, exclusion faite de
celles se rapportant aux créances
Les provisions constituées en et engagements douteux pendants
vue de faire face à des pertes ou devant les tribunaux.
charges nettement précisées et que
les événements en cours rendent Les provisions techniques des com-
probables, à condition qu’elles pagnies d’assurance, constituées
aient été effectivement constatées conformément aux règles et
dans les écritures de l’exercice. méthodes prescrites par le Code
de la Conférence Interafricaine des
Pour les établissements de crédit, Marchés d’Assurance (CIMA).
la déduction des provisions pour
En aucun cas, il ne sera constitué
créances et engagements douteux
de provisions pour des charges qui
est étalée sur :
sont par nature prises en compte
- trois ans lorsqu’il s’agit des l’année de leur ordonnancement.
créances et engagements dou- F ‑ Créances et dettes libellées
teux dont les risques ne sont en devises
couverts ni par des garanties
réelles, ni par la garantie de Les pertes de change ne peuvent
l’Etat. La déduction ne peut être donner lieu à constitution des
supérieure à 25 % des créances provisions déductibles.
et engagements douteux pour la Toutefois, les écarts de conversion
première année, 50 % pour la des devises ainsi que les créances
deuxième année et 25 % pour la et dettes libellées en monnaies
troisième année ; étrangères par rapport aux montants
initialement comptabilisés sont
- quatre ans lorsqu’il s’agit des
évalués à la clôture de chaque
créances et engagements douteux
exercice en fonction du cours de
dont les risques sont couverts par change et pris en compte pour la
les garanties réelles. La déduction détermination du résultat imposable
ne peut être supérieure à 15 % de l’exercice.
des créances et engagements
douteux pour la première année, Les écarts de conversion constatés
30 % pour la deuxième année, sur les dettes de moins d’un an
30 % pour la troisième année et libellées en devises sont déductibles
25 % pour la quatrième année. pour la détermination du résultat
imposable du même exercice.
Le sort de ces provisions doit être
Par contre, les écarts de conversion
définitivement déterminé à l’issue

Code Général des Impôts - Edition officielle 19


constatés sur les dettes à long terme que :
libellées en devises sont déductibles
• la ou les sociétés bénéficiaires de
à la cadence du remboursement
l'apport aient leur siège social au
effectif.
Cameroun ou dans un autre Etat
Il en va de même pour les créances de la CEMAC ;
à court et long terme.
• les apports résultant de ces con-
Article 8.- supprimé – LF 2006. ventions prennent effet à la
Article 8 bis.- Les charges visées même date pour les différentes
à l’article 7 ci-dessus de valeur sociétés qui en sont bénéficiaires
égale ou supérieure à un million et entraînent dès leur réalisation,
(1 000 000) de F CFA ne sont pas en cas de fusion ou de scission,
admises en déduction lorsqu’elles la dissolution immédiate de la
sont payées en espèces. société apporteuse.
Article 9.- Les plus-values, Toutefois, l’application des
autres que celles réalisées sur dispositions du présent article
les marchandises résultant de est subordonnée à l’obligation
l’attribution gratuite d’actions, constatée dans l’acte de fusion
de parts bénéficiaires, de parts ou d’apport de calculer, en ce
sociales ou d’obligations, à la qui concerne les éléments autres
suite de la fusion des sociétés que les marchandises comprises
anonymes, même unipersonnelles, dans l’apport, les amortissements
des sociétés à responsabilité annuels à prélever sur les bénéfices,
limitée, même unipersonnelles, ainsi que les plus-­values ulté-
sont exonérées de l’impôt frappant rieures résultant de la réalisation
les bénéfices réalisés par ces de ces éléments d’après le prix de
sociétés, à condition que la société revient qu’ils comportaient pour
absorbante ou nouvelle ait son siège les sociétés fusionnées ou les
social au Cameroun ou dans un sociétés apporteuses, déduction
autre Etat de la CEMAC. Le même faite des amortissements déjà
régime est applicable lorsqu’une réalisés par elles.
société anonyme, ou une société
à responsabilité limitée apporte Cette obligation incombe dans
l’intégralité de son actif à deux ou le cas visé à l’alinéa (1) ci-
plusieurs sociétés constituées à cette dessus à la société absorbante
fin - cas de scission - ou une partie ou nouvelle et, dans le cas visé
de ses éléments d’actif à une société à l’alinéa (2) soit respectivement
constituée sous l’une de ces formes aux sociétés bénéficiaires des
- cas d’apport partiel - à condition

20 Code Général des Impôts - Edition officielle


apports proportionnellement à la pendant un exercice, ce déficit
valeur des éléments d’actif qui est considéré comme une charge
leur sont attribués, soit à la société de l’exercice suivant et déduit
bénéficiaire de l’apport. du bénéfice réalisé pendant ledit
exercice. Si ce bénéfice n’est pas
Article 10.- Par dérogation aux suffisant pour que la déduction
dispositions de l’Article 6 (1) du puisse être intégralement opérée,
présent Code, et dans le cas de l’excédent du déficit est reporté
cession totale ou partielle, de trans- successivement sur les exercices
fert ou de cessation de l’exercice de suivants jusqu’au quatrième exer-
la profession, les plus‑values nettes, cice qui suit l’exercice déficitaire.
c’est‑à‑dire celles obtenues après
Article 13.- Lorsqu’une société
imputation, le cas échéant, des
par actions ou à responsabilité
moins‑values réalisées à l’occasion
limitée possède soit des actions
de cession des éléments de l’actif nominatives d’une société par
immobilisé, et les indemnités reçues actions, soit des parts d’intérêts
en contrepartie de la cessation d’une société à responsabilité
de l’exercice de la profession ou limitée, les produits nets des actions
de transfert de la clientèle, sont ou des parts d’intérêts de la seconde
imposées comme suit : société touchés par la première au
- pour la moitié de leur montant cours de l’exercice, sont retranchés
lorsque la cession, le transfert du bénéfice net total de celle-ci,
ou la cessation interviennent défalcation faite d’une quote-part
moins de cinq ans après la de frais et charges.
création, l’achat du fonds de Cette quote‑part est fixée à 10 %
commerce ou de la clientèle ; du montant desdits produits.
- pour le tiers de leur montant Toutefois, cette disposition n’est
dans le cas contraire. applicable qu’à condition :
Article 11.- En ce qui concerne (1) que les actions ou parts d’in-
les sociétés coopératives de con- térêts possédées par la société-
mère représentent au moins 25 %
sommation, les bonis provenant des
du capital de la société filiale ;
opérations faites avec les associés
et distribués à ces derniers au (2) que les sociétés-mères et leurs
prorata de la commande de chacun filiales aient leur siège social dans
d’eux, sont admis en déduction du un Etat de la CEMAC ;
bénéfice. (3) que les actions ou parts d’intérêts
Article 12.- En cas de déficit subi attribuées à l’émission soient tou-
jours restées inscrites au nom de

Code Général des Impôts - Edition officielle 21


la société participante ou, s’il ne En ce qui concerne les personnes
s’agit pas de titres souscrits lors de morales situées hors du Cameroun
leur émission, que celle-ci prenne et ayant des liens de filiation ou
l’engagement de les conserver d’interdépendance avec d’autres
pendant deux années consécutives personnes morales ou entreprises
au moins sous la forme nominative. installées au Cameroun, le lieu
La rupture de cet engagement est d’imposition sera le même que
sanctionnée par l’imposition des celui des personnes morales ou
revenus indûment exonérés sans entreprises avec lesquelles elles
préjudice des pénalités applicables ont ces liens. Ces dernières sont
pour insuffisance de déclaration. solidairement responsables du
Sont exclus de la déduction prévue paiement de l’impôt dû par les
ci‑dessus, en ce qui concerne les personnes morales situées hors du
établissements de banque ou de Cameroun.
crédit ainsi que les entreprises Dans les cas visés au paragraphe
de placement ou de gestion des 3 de l’Article 3 du présent Code,
valeurs mobilières, tous arrérages, l’impôt est établi au nom de la
intérêts ou autres produits exo- société ou du gérant connu des
nérés de l’impôt sur le revenu des tiers et au siège de la direction de
capitaux mobiliers. l’exploitation commune, ou du
principal établissement.
SECTION IV
SECTION V
LIEU D’IMPOSITION
Article 14.- L’impôt sur les sociétés PéRIODE D’IMPOSITION
est établi sous une cote unique
au nom de la personne morale ou Article 15.- L’impôt sur les
association pour l’ensemble de ses sociétés est assis sur les béné-
activités imposables au Cameroun, fices obtenus sur une période
au siège de la direction de ses de 12 mois correspondant à
entreprises ou à défaut au lieu de l’exercice budgétaire.
son principal établissement.
Toutefois, les entreprises qui
Toutefois, pour certaines entre- commencent leur activité au cours
prises, la déclaration et le paiement des 6 mois qui précèdent la date
sont effectués auprès de la structure de clôture obligatoire peuvent
chargée par voie réglementaire de arrêter leur premier bilan à la fin
leur gestion. de l’exercice budgétaire suivant
celui au cours duquel a commencé
22 Code Général des Impôts - Edition officielle
leur activité. OHADA.
Article 16.- Lorsqu’il est dressé (2) Les redevables doivent, en
des bilans successifs au cours outre, fournir obligatoirement les
d’une même année fiscale, les documents établis, conformément
résultats en sont totalisés pour au plan comptable OHADA.
l’assiette de l’impôt dû au titre de
l’année budgétaire suivante. (3) Les entreprises qui relèvent de
la structure chargée de la gestion
SECTION VI de «grandes entreprises» doivent
également fournir le relevé des
participations qu’elles détiennent
CALCUL DE L’IMPÔT
dans d’autres sociétés de capitaux
lorsque ces participations excè-
Article 17.- Pour le calcul de
dent 25 % de leur capital social.
l’impôt, toute fraction du bénéfice
imposable inférieure à FCFA 1 000 (4) Demeurent également soumises
est négligée. à ces obligations, les personnes
Le taux de l’impôt est fixé à 35 %. morales n’ayant pas opté pour
Toutefois, si la société a encaissé l’impôt sur les sociétés ou qui en
des revenus mobiliers, l’impôt sont exonérées.
ainsi calculé est diminué par voie
d’imputation de la retenue à la SECTION VIII
source déjà supportée à raison
de ces revenus. Ce régime ne éTABLISSEMENT
s’applique pas aux sociétés visées DE L’IMPÔT
à l’Article 13 ci-dessus.
Article 19.- Pour l’établissement
de l’impôt sur les sociétés dû
SECTION VII
par les entreprises qui sont sous
la dépendance ou qui possèdent
OBLIGATIONS DES
le contrôle d’entreprises situées
PERSONNES IMPOSABLES
hors du Cameroun, les bénéfices
indirectement transférés à ces der-
Article 18.- (1) Pour l’assiette du
nières soit par voie de majoration ou
présent impôt, les contribuables
de diminution des prix d’achat ou de
sont tenus de souscrire une déclaration
vente, soit par tout autre moyen, sont
des résultats obtenus dans leur
exploitation au cours de la période incorporés aux résultats accusés par
servant de base à l’imposition les comptabilités.
au plus tard le 15 mars. Ladite Il est procédé de même à l’égard
déclaration est présentée con- des entreprises qui sont sous la
formément au système comptable dépendance d’une entreprise ou

Code Général des Impôts - Edition officielle 23


d’un groupe possédant également de chaque mois est payé au plus
le contrôle d’entreprises situées tard le 15 du mois suivant. Cet
hors du Cameroun. acompte est majoré de 10 % au
La comptabilité d’une succursale titre des centimes additionnels
ou d’une agence d’une entreprise communaux ;
située hors du Cameroun n’est - l’impôt calculé comme il est
opposable à l’Administration dit à l’Article 17 ci-dessus par
fiscale que si elle fait ressortir le contribuable est diminué du
les bénéfices réalisés par cette montant des acomptes payés au
succursale ou cette agence. cours de l’exercice. Le solde
à défaut d’éléments précis pour est acquitté spontanément en un
déterminer les bénéfices de ces versement unique au plus tard
sortes d’entreprises ou pour le 15 mars.
opérer les redressements prévus (2) L’acompte de 1% visé à
par le présent article, les profits l’alinéa (1) ci-dessus est retenu
imposables sont déterminés à la source par les comptables
par comparaison avec ceux des
publics et assimilés lors du
entreprises similaires exploitées
règlement des factures payées
normalement au Cameroun.
sur le budget de l’Etat, des col-
lectivités territoriales décen-
Article 20.- En ce qui concerne
tralisées, des établissements
les opérations d’exportation et
les activités assimilées, le chiffre publics administratifs, des
d’affaires minimum à retenir pour la sociétés partiellement ou tota-
détermination du résultat imposable lement à capital public ainsi
est constitué par la valeur FOB des que par certaines entreprises
marchandises. du secteur privé dont la liste est
fixée par voie réglementaire.
SECTION IX L’acompte visé ci-dessus, pour les
entreprises forestières, est retenu
PAIEMENT DE L’IMPÔT à la source lors du règlement
des factures d’achat du bois en
Article 21.- (1) L’impôt sur les
grumes.
sociétés est acquitté spontanément
par le contribuable de la manière Il est porté à 5 % pour les entre-
suivante : prises forestières, non détentrices
- un acompte représentant 1% du de la carte de contribuable.
chiffre d’affaires réalisé au cours L’impôt retenu est reversé au

24 Code Général des Impôts - Edition officielle


Receveur des impôts dans les rations réalisées par les entreprises
mêmes conditions que les impôts non­ détentrices de la carte de
à versements spontanés. contribuable.
(3) Donnent lieu à perception La base du précompte est cons-
d’un précompte de 1 % du mon- tituée pour les importations,
tant des opérations d’importation par la valeur en douanes des
ou d’achat ci-après en vue de la marchandises ; il est perçu ainsi
revente en l’état : qu’il suit :
- les importations effectuées par - en ce qui concerne les importa-
les commerçants, à l’exception tions, par le service des douanes,
de ceux relevant des unités dans les mêmes conditions que
de gestion spécialisées de la les droits de douanes ;
Direction Générale des Impôts ; - dans les autres cas, par le
- les achats effectués par des fournisseur, qui doit en effectuer
commerçants auprès des indus- le versement dans les quinze
triels, agriculteurs, importateurs, (15) premiers jours du mois qui
grossistes, demi-grossistes, ex- suit le mois au cours duquel les
ploitants forestiers, à l’exception opérations ont été réalisées.
de ceux effectués par l’Etat, Le précompte n’est pas récupé-
les communes et les personnes rable sur le prix. Il est calculé
domiciliées à l’étranger. sans majoration des centimes
Ne donnent pas lieu à exécution additionnels communaux. Pour
du précompte les achats effectués les personnes assujetties à l’impôt
par les industriels immatriculés et sur les sociétés ou à l’impôt sur le
soumis au régime du réel pour les revenu des personnes physiques
besoins de leur exploitation. (IRPP), la somme précomptée
constitue un acompte à faire
Le précompte est de 0,5 % pour valoir sur les acomptes mensuels
les exploitants des stations-service ou trimestriels.
à l’occasion de leurs opérations
d’achat de produits pétroliers, (4) Les trop perçus font l’objet
ainsi que pour les exportateurs des d’une imputation sur les acomptes
produits de base. futurs. En cas de cessation d’acti-
Il est porté à 5 % pour les opé- vités, ils sont remboursés.

Code Général des Impôts - Edition officielle 25


l’impôt retenu à la source.
SECTION X (2) Le montant de l’impôt dû par
chaque société ou collectivité
Obligations des ne peut être inférieur à celui qui
contribuables résulterait de l’application du
taux de 1 % à la base de référence
Article 22.- (1) Pour le reversement telle que définie à l’Article 23
de l’impôt collecté, les industriels, ci‑après.
importateurs, grossistes, demi-
grossistes et exploitants forestiers
Ce montant constitue le minimum
doivent :
de perception au titre de l’impôt
- tenir un registre des achats et
sur les sociétés.
un registre des ventes ou des
documents en tenant lieu ;
Article 23.- La base de référence
- effectuer des reversements à pour le calcul du minimum de
l’aide d’un carnet à souches perception est constituée par le
délivré par l’Administration chiffre d’affaires global réalisé au
fiscale ; cours de l’exercice précédent.
- adresser au service des impôts
en même temps que leur propre La base ainsi obtenue est arrondie
déclaration des revenus, la au millier de francs inférieur.
déclaration des ventes par
client à l’exception des ventes Par chiffre d’affaires global, il
au détail. faut entendre le chiffre d’affaires
brut hors taxe réalisé sur toutes
En vue de déduire le précompte
les opérations entrant directement
payé au moment des achats, les
dans le cadre des activités de la
contribuables sont tenus de joindre
à leur déclaration la liste nominative
des fournisseurs, comportant le
montant des achats et celui de

26 Code Général des Impôts - Edition officielle


société.
CHAPITRE II

IMPÔT SUR LE REVENU Article 25.- Sous réserve des


DES PERSONNES dispositions des Conventions
PHYSIQUES internationales et de celles de
SECTION I l’Article 27 ci-après, l’Impôt
sur le Revenu des Personnes
DISPOSITIONS GénéRALES Physiques est dû par toute per-
sonne physique ayant au Cameroun
Article 24.- (1) Il est établi un son domicile fiscal.
Impôt sur le Revenu des Personnes (1) Sont considérées comme ayant
Physiques assis sur le revenu au Cameroun un domicile fiscal :
global net réalisé par ceux-ci. a) les personnes qui ont au Came-
(2) Le revenu global net cité à roun leur foyer ou le lieu de leur
séjour principal ;
l’alinéa (1) ci-dessus correspond
à la somme des revenus nets b) celles qui exercent au Came-
catégoriels ci-après : roun une activité professionnelle
salariée ou non, à moins qu’elles
• les traitements, salaires, pensions, ne justifient que cette activité y
et rentes viagères ; est exercée à titre accessoire ;
• les revenus de capitaux mobi- c) celles qui ont au Cameroun le
liers ; centre de leurs intérêts écono-
• les revenus fonciers ; miques.
• les bénéfices des activités (2) Sont également considérés
artisanales, industrielles et com- comme ayant leur domicile fiscal
merciales ; au Cameroun, les fonctionnaires
ou agents de l’Etat exerçant leurs
• les bénéfices des exploitations fonctions dans un pays étranger
agricoles ; et qui ne sont pas soumis dans ce
• les bénéfices des professions pays à l’impôt.
non commerciales et assimilées. (3) Les personnes dont le domicile
fiscal est situé hors du Cameroun,
Sous-section I 
sont passibles de l’Impôt sur le
PERSONNES IMPOSABLES Revenu des Personnes Physiques
quant à leurs gains de source
camerounaise.
Code Général des Impôts - Edition officielle 27
(4) Sont également passibles de sociétés.
l’Impôt sur le Revenu des Per-
sonnes Physiques, les personnes SOUS-SECTION II
de nationalité camerounaise ou EXEMPTIONS
étrangère ayant ou non leur
domicile fiscal au Cameroun Article 27.- Sont affranchis de
qui recueillent des bénéfices ou l’Impôt sur le Revenu des Person-
revenus dont l’imposition est nes Physiques :
attribuée au Cameroun par une (1) le chef de mission diploma-
Convention internationale relative tique, les consuls, les agents des
à l’élimination de la double missions diplomatiques et consu-
imposition. laires de nationalité étrangère
titulaires d’une carte diplomatique
(5) Les personnels des organisa-
délivrée par le Ministère des Rela-
tions internationales et des missions tions Extérieures, mais seulement
diplomatiques et consulaires recru- dans la mesure où les pays que ces
tés localement ou non et n’ayant pas missions diplomatiques et consu-
la qualité d’agent diplomatique au laires représentent accordent des
sens des conventions internationales avantages analogues aux agents
demeurent assujettis de plein droit à diplomatiques et consulaires
l’Impôt sur le Revenu des Person- camerounais ;
nes Physiques au Cameroun.
(2) les membres du personnel des
Article 26.- Les associés des organisations internationales de
sociétés en nom collectif et statut diplomatique, mais seule-
les commandités des sociétés ment dans la mesure où la Conven-
en commandite simple n’ayant tion d’Etablissement ou l’Accord de
pas opté pour l’Impôt sur les Siège de ces organisations interna-
sociétés sont personnellement tionales prévoit explicitement cette
soumis à l’Impôt sur le Revenu franchise ;
des Personnes Physiques pour (3) les personnels administratifs et
la part des bénéfices sociaux techniques des missions diplomati-
correspondant à leurs droits dans ques, postes consulaires et organi-
la société. sations internationales dès lors qu’il
Il en est de même des membres est établi qu’ils sont soumis à l’Im-
des sociétés civiles (personnes pôt sur le Revenu dans leur pays
physiques), des sociétés en parti- d’origine ;
cipation et des sociétés de fait (4) les personnes physiques, exclu-
non passibles de l’Impôt sur les sivement pour leurs activités soumi-

28 Code Général des Impôts - Edition officielle


ses à l’impôt libératoire. riels, dont dispose le contribuable
au titre d’une année d’imposition,
majorée le cas échéant, des bénéfi-
Sous-section III  ces de toutes opérations lucratives
LIEU D’IMPOSITION auxquelles il se livre, après abat-
tement d’un montant forfaitaire de
Article 28.- Si le contribuable 500 000 F CFA.
a une résidence unique au
Les revenus nets catégoriels sont
Cameroun, l’impôt est établi au
déterminés par les dispositions
lieu de cette résidence.
qui suivent.
S’il possède plusieurs résidences
au Cameroun, il est assujetti à SOUS-SECTION I 
l’impôt au lieu où il est réputé Des traitements,
posséder sa résidence principale. salaires, pensions
Les personnes domiciliées à ET rentes viagères
l’étranger, les fonctionnaires et
agents de l’Etat exerçant leurs I - REVENUS IMPOSABLES
fonctions dans un pays étranger
sont, lorsqu’ils sont redevables Article 30.- Sont imposables,
de l’Impôt sur le Revenu des les revenus provenant des traite-
Personnes Physiques et lorsqu’ils ments, des salaires, indemnités,
ne possèdent pas de résidence au émoluments, des pensions et
Cameroun, imposables, les pre- rentes viagères, et les gains réalisés
mières au lieu de leurs principaux par les producteurs d’assurance,
intérêts au Cameroun, et les les voyageurs représentants pla-
seconds au siège du service qui ciers, lorsque l’activité rétribuée
les administre. s’exerce au Cameroun.
Les pensions et rentes viagères
section II  sont réputées perçues au Cameroun
lorsque le débiteur y est établi.
DéTERMINATION DE
L’ASSIETTE DE L’IMPôT
II - EXONéRATIONS
SUR LE REVENU DES
PERSONNES PHYSIQUES Article 31.- Sont affranchis de
Article 29.- L’assiette de l’Impôt l’impôt :
sur le Revenu des Personnes physi- 1) les allocations spéciales destinées
ques est constituée par la somme à couvrir les frais inhérents à la
de différents revenus nets catégo- fonction ou à l’emploi, dans la

Code Général des Impôts - Edition officielle 29


mesure où elles sont effectivement 10) les majorations de salaires
utilisées conformément à leur objet résultant de l’application de
et ne sont pas exagérées ; l’index de correction servi aux
fonctionnaires et agents de l’Etat
2) les allocations ou avantages à
des missions diplomatiques et
caractère familial ;
consulaires en poste à l’étranger ;
3) les allocations, indemnités et
11) les gratifications allouées aux
prestations servies sous quelque
travailleurs à l’occasion de la
forme que ce soit par l’Etat, les
remise des médailles du travail par
Collectivités et Etablissements le ministère chargé du Travail ;
publics en vertu des lois et décrets
d’assistance et d’assurance ; 12) la quote-part de l’indemnité
de licenciement versée à titre de
4) les indemnités temporaires, dommages-intérêts en vertu de la
prestations et rentes viagères servies législation sociale, à l’exception
aux victimes d’accidents du tra- des sommes destinées à couvrir
vail ou à leurs ayants droit ; le préjudice relatif à la perte du
5) les rentes viagères servies en salaire.
représentation de dommages-
intérêts en vertu d’une condam- III - DéTERMINATION DE
nation prononcée judiciairement LA BASE D’IMPOSITION
pour la réparation d’un préjudice
corporel ayant entraîné pour la Article 32.- Pour la détermination
victime une incapacité permanente de la base d’imposition, il est
totale l’obligeant à avoir recours à tenu compte du montant brut des
l’assistance d’une tierce personne traitements, indemnités, émolu-
pour effectuer les actes ordinaires ments, salaires, pensions et rentes
de la vie ; viagères ainsi que de tous les
avantages en nature ou en argent
6) le complément forfaitaire de accordés aux intéressés.
solde servi aux fonctionnaires ;
7) les pensions pour blessures et Article 33.- (1) L’estimation des
invalidité accordées aux hommes avantages en nature est faite selon
qui ont servi aux forces armées ; le barème ci-après, appliqué au
salaire brut taxable :
8) les bourses d’études ;
- logement 15 %,
9) le capital reçu à titre de pension - électricité 4 %,
ou d’indemnité pour décès ou en
compensation consolidée pour - eau 2 %,
décès ou blessures ; - par domestique 5 %,

30 Code Général des Impôts - Edition officielle


- par véhicule 10 %, d) les gains réalisés à l’occasion
- nourriture 10 %. de la cession d’actions, d’obli-
gations et autres parts de capital.
(2) Toute indemnité en argent
représentative d’avantages en nature A - Produits des actions, parts
doit être comprise dans la base de capital et revenus assimilés
d’imposition dans la limite des taux
prévus ci-dessus, sauf disposition Article 36.- Sont considérés comme
expresse les exonérant. revenus distribués, tous les bénéfices
qui ne demeurent pas investis dans
Article 34.- Le montant net du
l’entreprise, notamment :
revenu imposable est déterminé
en déduisant du montant brut des 1) tous les produits ou bénéfices
sommes payées et des avantages qui ne sont pas mis en réserve ou
en nature ou en argent accordés, incorporés au capital. Les bénéfices
les frais professionnels calculés et réserves capitalisés étant eux-
forfaitairement au taux de 30 %, mêmes imposables lorsqu’ils sont
ainsi que les cotisations versées remboursés aux associés, par voie
à l’Etat, à la Caisse Nationale de de réduction du capital ;
Prévoyance Sociale (CNPS) au 2) toutes les sommes ou valeurs
titre de la retraite obligatoire. mises à la disposition des associés
actionnaires, ou porteurs de parts
SOUS-SECTION II  et non prélevées sur les bénéfices
notamment :
DES REVENUS DE
a) sauf preuve contraire, les sommes
CAPITAUX MOBILIERS
mises à la disposition des associés
directement ou par personnes
I - REVENUS IMPOSABLES
ou sociétés interposées à titre
d’avances, de prêts ou d’acomptes
Article 35.- Sont imposables au
lorsque ces sommes sont rem-
titre des revenus de capitaux
boursées à la personne morale,
mobiliers :
elles viennent en déduction des
a) les produits des actions, parts de revenus imposables pour la
capital et revenus assimilés ; période d’imposition au cours
b) les revenus des obligations ; de laquelle le remboursement est
c) les revenus des créances, dépôts, effectivement intervenu ;
cautionnements et comptes cou- b) les sommes ou valeurs attri-
rants ; buées aux porteurs de parts

Code Général des Impôts - Edition officielle 31


bénéficiaires ou de fondateur le caractère de remboursement
au titre de rachat de ces parts, d’apports ou de primes d’émission.
pour la partie excédant leur Toutefois, une répartition n’est
valeur initiale ; réputée présenter ce caractère que
c) les rémunérations et avantages si tous les bénéfices et les réserves,
occultes ; autres que la réserve légale, ont
été auparavant répartis.
d) les rémunérations et avantages
divers alloués aux associés Ne sont pas considérés comme
des sociétés anonymes ou des apports pour l’application de
à responsabilité limitée, et la présente disposition :
réintégrés dans les bénéfices
dans les conditions prévues à a) les réserves incorporées au
l’Article 6 ci-dessus. capital ;
3) les rémunérations allouées aux b) les sommes incorporées au
membres des Conseils d’Admi- capital ou aux réserves (primes de
nistration des sociétés anonymes, fusion) à l’occasion d’une fusion
des établissements publics, des de sociétés.
entreprises du secteur public et
parapublic à quelque titre que ce 2) les amortissements de tout ou
soit, à l’exclusion des salaires partie de leur capital, parts d’inté-
et des redevances de propriété rêts ou de commandite effectués
industrielle. par les sociétés concessionnaires
de l’Etat, des communes ou autres
Sous réserve des Conventions collectivités publiques lorsque
internationales, les bénéfices des ces amortissements sont justifiés
sociétés n’ayant pas leur domicile par la caducité de tout ou partie
ou leur siège social au Cameroun, de l’actif social, notamment
sont réputés distribués au titre de par dépérissement progressif
chaque exercice à des personnes ou par l’obligation de remise
n’ayant pas leur domicile ou siège de la concession à l’autorité
social au Cameroun. concédante ;
Article 37.- Ne sont pas con-
3) les remboursements consécutifs
sidérées comme revenus distribués
à la liquidation de la société et
et échappent à l’imposition dans la
portant sur le capital amorti, à
catégorie des revenus de capitaux
concurrence de la fraction ayant,
mobiliers :
lors de l’amortissement, supporté
1) les répartitions présentant au Cameroun l’Impôt sur le Revenu
pour les associés ou actionnaires des Personnes Physiques ;

32 Code Général des Impôts - Edition officielle


4) les sommes mises à la disposition ont supporté est imputé sur le
des associés dès lors qu’elles cons- montant de l’impôt dont la société
tituent la rémunération d’un prêt, susvisée est redevable.
d’un service ou d’une fonction et
Le bénéfice des dispositions qui
qu’elles sont valablement comprises
précèdent est accordé à condition :
dans les charges déductibles
pour l’assiette de l’Impôt sur les 1) que les actions ou parts d’intérêts
sociétés ; possédées par la société mère
5) les sommes attribuées aux représentent au moins 25 % du
remboursements des actionnaires capital de la société filiale ;
pour le rachat de leurs titres par
2) que les sociétés-mères et leurs
une société d’investissement.
filiales aient leur siège social au
Article 38.- En cas de fusion de Cameroun ou dans un Etat de la
sociétés, les attributions gratuites CEMAC ;
d’actions ou parts de capital de la
société absorbante ou nouvelle aux 3) que le montant de l’impôt sup-
membres de la société absorbée ne porté par la société filiale soit égal
sont pas considérées comme des à celui qu’elle aurait supporté dans
attributions imposables au regard de l’Etat d’imposition de la société-
l’Article 36 alinéa (2 -b) du présent mère ;
Code, si la société absorbante ou
nouvelle a son siège social au 4) que les actions ou parts d’intérêts
Cameroun. attribuées à l’émission soient
toujours restées inscrites au nom
Article 39.- Lorsqu’une société de la société participante, ou,  s’il
par actions ou à responsabilité ne s’agit pas de titres souscrits
limitée possède soit des actions lors de leur émission, que celle-
nominatives d’une société par ci prenne l’engagement de les
actions, soit des parts d’intérêts
conserver pendant deux années
d’une société à responsabilité
consécutives au moins sous la
limitée, l’Impôt sur le Revenu des
forme nominative.
Personnes Physiques est liquidé sur
l’intégralité des dividendes et autres La rupture de cet engagement est
produits distribués ; mais, dans la sanctionnée par l’imposition des
mesure où les sommes distribuées revenus indûment exonérés sans
au titre d’un exercice correspondent préjudice des pénalités applicables
aux produits desdites participations pour insuffisance de déclaration.
encaissés au cours d’un même
exercice, l’impôt que ces produits B - Revenus des obligations

Code Général des Impôts - Edition officielle 33


Article 40.- Sont considérés privilégiées ou chirographaires, à
comme revenus des obligations au l’exclusion de celles représentées
sens de présentes dispositions : par des obligations, effets
1) les intérêts, arrérages et tous publics et autres titres d’emprunt
autres produits des obligations, négociables entrant dans les
effets publics et tous autres titres dispositions de l’Article 40 du
d’emprunt négociables, émis par présent Code ;
les communes et les établissements 2) des dépôts de sommes d’argent
publics camerounais, les asso- à vue ou échéance fixe, quel que
ciations de toutes natures et les soit le dépositaire et quelle que
sociétés, compagnies et entreprises soit l’affectation du dépôt ;
quelconques, financières, indus-
trielles, commerciales ou civiles 3) des cautionnements en numé-
camerounaises ; raire ;
2) les produits, lots et primes 4) des comptes courants.
de remboursement payés aux
porteurs des obligations émises au D - Gains sur cession d’actions,
Cameroun. d’obligations et autres
parts de capital
Les revenus des obligations sont
taxables tant à l’Impôt sur le
Revenu des Personnes Physiques Article 42.- Sont imposables à
que, le cas échéant, à l’Impôt sur l’Impôt sur le Revenu des Personnes
les sociétés. Physiques, les plus-values nettes
globales réalisées à l’occasion de la
C - Revenus de créances, dépôts cession d’actions, d’obligations et
et cautionnements autres parts de capital effectuée par
les particuliers, à titre occasionnel
Article 41.- Sont considérés comme ou habituel soit directement,
revenus de capitaux mobiliers soit par l’intermédiaire d’un
appartenant à cette catégorie, établissement financier.
lorsqu’ils ne figurent pas dans les
recettes provenant de l’exercice II - EXONéRATIONS
d’une profession industrielle,
commerciale, non commerciale,
Article 43.- Sont affranchis de
artisanale ou agricole, ou d’une
exploitation minière, les intérêts, l’Impôt sur le Revenu des Personnes
arrérages et tous autres produits : Physiques :

1) des créances hypothécaires, - les intérêts des titres d’emprunts

34 Code Général des Impôts - Edition officielle


négociables émis par l’Etat, 5) pour les cessions d’actions,
et les collectivités territoriales d’obligations et autres parts de
décentralisées ; capital, par la plus-value nette
- les intérêts des comptes d’épargne globale résultant de la compen-
pour les placements ne dépassant sation effectuée entre les plus ou
pas 10 millions de francs ; moins-values réalisées au cours
de l’exercice sur chaque catégorie
- les intérêts des comptes d’épargne
de titres détenus par le contribua-
logement ;
ble.
- les intérêts de bons de caisse ;
- les plus-values nettes globales La plus ou moins-value de chaque
visées à l’Article 42 du présent opération de cession, effectuée
Code, dès lors que leur montant au cours de l’exercice, s’obtient
est inférieur ou égal à 500 000 par différence entre le prix de
francs CFA. cession des titres concernés et
leur prix d’achat ou leur valeur
III - DéTERMINATION DE d’attribution en cas d’acquisition
LA BASE D’IMPOSITION de ces titres lors de la constitution
d’une société ou de l’augmentation
Article 44.- Le revenu imposable de son capital.
est déterminé :
1) pour les produits des actions, En cas de moins-value nette globale
parts de capital et revenus assi- constatée au cours d’un exercice,
milés, par le montant brut des cette dernière est reportable sur
dividendes versés ; les plus-values nettes globales
éventuelles des quatre exercices
2) pour les obligations, effets publics suivants.
et emprunts, par l’intérêt ou le
revenu distribué durant l’exercice ; IV - RéMUNéRATIONS
OCCULTES
3) pour les primes de rembour-
sement, par la différence entre
Article 45.- Les sociétés et autres
la somme remboursée et le taux
personnes morales passibles
d’émission des emprunts ; de l’Impôt sur les sociétés
4) pour les revenus des créances, sont assujetties à l’Impôt sur le
dépôts et cautionnements, par le Revenu des Personnes Physiques
montant brut des intérêts, arrérages à raison du montant global des
et tous autres produits des valeurs sommes que, directement ou par
désignées à l’Article 41 du présent l’entremise d’un tiers, ces sociétés
Code ; ou personnes morales ont versées
au cours de la période retenue pour
Code Général des Impôts - Edition officielle 35
l’établissement de l’Impôt sur les les personnes physiques sur les
sociétés à des personnes dont elles immeubles bâtis ou non bâtis
ne révèlent pas l’identité. acquis à titre onéreux ou gratuit ;
Ces revenus sont taxés à l’Impôt 3) les parts d’intérêts des
sur le Revenu des Personnes membres des sociétés civiles
immobilières n’ayant pas opté
Physiques au taux le plus élevé.
pour l’Impôt sur les sociétés.
Les impositions sont assorties
d’une pénalité de 100 % non sus- II - EXONéRATIONS
ceptible de transaction.
L’application de l’Impôt sur le Article 47.- Ne sont pas soumis
à l’Impôt sur le Revenu des
Revenu des Personnes Physiques
Personnes Physiques, les revenus
auxdites sociétés ou personnes
des immeubles appartenant à l’Etat
morales ne met pas obstacle à
et aux collectivités territoriales
l’imposition des sommes visées
décentralisées.
ci-dessus au nom de leurs béné-
ficiaires, lorsque ceux-ci peuvent III - DéTERMINATION DE
être identifiés par l’administration. LA BASE D’IMPOSITION

SOUS-SECTION III  Article 48.- (1) Le revenu net


imposable est égal à la différence
DES REVENUS FONCIERS entre le montant du revenu brut
effectivement encaissé et le total
I - REVENUS IMPOSABLES des charges de la propriété,
admises en déduction.
Article 46.- Sont compris dans la
(2) Les charges de la propriété,
catégorie des revenus fonciers,
déductibles pour la détermination
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans
du revenu net sont fixées forfai-
les bénéfices d’une entreprise
tairement à 30 % du revenu brut,
industrielle, commerciale ou
sauf justification des frais réels
artisanale, d’une exploitation
exposés.
agricole ou d’une profession non
commerciale : (3) La plus-value imposable visée
à l’Article 46, alinéa (2), du présent
1) les revenus provenant de la Code est égale à la différence
location des immeubles bâtis et entre le prix déclaré par les parties
non bâtis sis au Cameroun ; et la valeur du bien à la dernière
mutation. La valeur du bien à la
2) les plus-values réalisées par dernière mutation comprend, le cas

36 Code Général des Impôts - Edition officielle


échéant, les frais de construction Physiques, les bénéfices réalisés
et/ou de transformation de l’im- par des personnes physiques dans
meuble dûment justifiés. des entreprises exploitées au Came-
Pour la détermination de la base roun et provenant de l’exercice
imposable de la plus-value, il d’une profession commerciale,
est tenu compte, comme charges industrielle, artisanale ou d’une
déductibles : exploitation minière ou forestière.
- des frais réels afférents à la Il en est de même des bénéfices
dernière mutation, lorsque celle- réalisés par :
ci avait été faite à titre onéreux ; - les concessionnaires des mines
- des frais réels afférents à la et des carrières ;
dernière mutation, non compris - les amodiataires et sous-
les droits d’enregistrement, lors- amodiataires des concessions
que cette mutation a été faite à minières ;
titre gratuit.
- les titulaires des permis d’exploi-
Article 49.- Dans l’hypothèse tation des mines et des carrières ;
où la détermination de la base - les explorateurs des mines de
imposable telle que définie à pétrole et de gaz combustible ;
l’Article 48 ci-dessus aboutit à la
constatation d’un déficit, celui- - les mandataires ou agents com-
ci est imputable sur les revenus merciaux non-salariés.
fonciers des quatre exercices
Article 51.- Présentent également
suivants.
le caractère de bénéfices industriels
et commerciaux, les bénéfices
SOUS-SECTION IV  réalisés par les personnes physi-
ques ci-après :
DES BéNéFICES
- les personnes se livrant à des
ARTISANAUX,
opérations d’intermédiaires pour
INDUSTRIELS ET
l’achat ou la vente des immeu-
COMMERCIAUX
bles ou de fonds de commerce
ou qui, habituellement, achètent
I - REVENUS IMPOSABLES
en leur nom les mêmes biens en
Article 50.- Sont considérés vue de les revendre ;
comme bénéfices industriels et - les personnes qui procèdent
commerciaux pour l’application de au lotissement et à la vente
l’Impôt sur le Revenu des Personnes après exécution des travaux

Code Général des Impôts - Edition officielle 37


d’aménagement et de viabilité, (2) Le bénéfice imposable des
de terrains leur appartenant. contribuables soumis au régime
- les personnes qui donnent simplifié est constitué par l’excédent
en location un établissement brut des recettes sur les dépenses
commercial ou industriel muni du nécessaires à l’exploitation.
mobilier et du matériel nécessaire
à son exploitation, que la location (3) Les frais professionnels déduc-
comprenne ou non tout ou partie tibles pour la détermination du
des éléments incorporels du fonds revenu net des mandataires ou
de commerce ou d’industrie ; agents commerciaux non salariés
sont fixés forfaitairement à 30 %
- les personnes qui louent ou du revenu brut, sauf justification
sous-louent en meublé tout des frais réels exposés.
ou partie des immeubles leur
appartenant ; SOUS-SECTION V
- les personnes qui, à titre principal
ou accessoire, exploitent les jeux DES BénéFICES
de hasard et de divertissement. AGRICOLES

II - DéTERMINATION DE I - REVENUS IMPOSABLES


LA BASE D’IMPOSITION

Article 52.- (1) Le bénéfice Article 53.- Sont considérés


imposable des contribuables comme bénéfices de l’exploitation
soumis au régime de base agricole pour l’application de l’Im-
prévu à l’Article 61 ci-dessous pôt sur le Revenu des Personnes
est constitué par le résultat Physiques, les revenus réalisés soit
d’exploitation découlant de leur par les fermiers, métayers, colons
comptabilité selon le système partiaires, soit par les propriétaires
minimal de trésorerie. exploitant eux-mêmes.

En cas d’absence de déclaration ou II - DéTERMINATION DE


de comptabilité, l’assiette de l’impôt LA BASE D’IMPOSITION
est déterminée par application au
chiffre d’affaires reconstitué par Article 54.-  Le bénéfice réalisé
l’Administration selon les éléments par les exploitants agricoles soumis
réels en sa possession, du taux de au régime de base est déterminé
bénéfice fixé par décret. dans les conditions prévues à
l’Article 52 du présent Code.

38 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 55.- Le bénéfice des titulaires n’ont pas la qualité de
exploitants agricoles soumis au commerçants, les revenus non
régime simplifié est constitué par salariaux des sportifs et artistes et
l’excédent des recettes provenant les bénéfices de toutes opérations,
de la culture, de l’élevage et des exploitations lucratives et sources
autres produits sur les dépenses de profits ne se rattachant pas à
nécessitées par l’exploitation au une autre catégorie de bénéfices
cours de l’exercice. ou revenus.
Il est, en outre, tenu compte pour (2) Ces bénéfices comprennent
cette détermination d’une part, de notamment :
la production stockée à la clôture - les produits des opérations
de l’exercice et, d’autre part, des de bourse effectués par des
amortissements des éléments particuliers ;
de l’actif immobilisé, dans les
conditions fixées à l’Article 7-D - les produits de droits d’auteurs
du présent Code. perçus par les écrivains ou com-
positeurs et par leurs héritiers ou
Les règles d’imposition des plus- légataires ;
values prévues aux Articles 8 à 10
du présent Code sont également - les produits perçus par les
applicables. inventeurs au titre soit de la
concession de licences d’exploi-
SOUS-SECTION VI tation de leurs brevets, soit de
la cession ou concession de
DES BénéFICES DES marques de fabrique ou formules
PROFESSIONS NON de fabrication.
COMMERCIALES
(3) Les greffiers et autres titulaires
I - REVENUS IMPOSABLES de charges sont passibles de l’Impôt
sur le Revenu des Personnes
Article 56.- (1) Sont considérés Physiques des professions non
comme provenant de l’exercice commerciales, suivant les règles
d’une profession non commerciale applicables aux bénéfices des
ou comme revenus assimilés aux charges et offices, d’après le
bénéfices non commerciaux, les montant de leur bénéfice net
bénéfices des professions libérales, déterminé sous déduction des
des charges et offices dont les traitements et indemnités qui leur
sont alloués et qui sont rangés

Code Général des Impôts - Edition officielle 39


dans la catégorie des traitements production littéraire, scientifique
et salaires. et artistique dont les revenus ne
sont pas recueillis annuellement,
II - DéTERMINATION DE le bénéfice imposable peut, à la
LA BASE D’IMPOSITION demande des intéressés, être
déterminé en retranchant de la
Article 57.- à l’exception des moyenne des recettes de l’année
professions libérales, le bénéfice de l’imposition et des deux années
des contribuables soumis au précédentes, la moyenne des
régime simplifié est constitué par dépenses de ces mêmes années.
l’excédent des recettes sur les Les contribuables qui adoptent ce
dépenses nécessitées par l’exercice mode d’évaluation pour une année
de la profession. Toutefois, en ce quelconque ne peuvent revenir
qui concerne les rémunérations pour sur leur option pour les années
frais d’études, de consultation ou suivantes et sont obligatoirement
d’assistance payées aux personnes soumis au régime du réel en ce qui
domiciliées à l’étranger, elles ne concerne les bénéfices provenant
sont déductibles que dans la limite de leur production littéraire,
de 15 % du chiffre d’affaires. scientifique ou artistique.
Sous réserve des dispositions de
SOUS-SECTION VII
l’Article 8 du présent Code, il est
tenu compte des gains ou des per-
DES DISPOSITIONS
tes provenant soit de la réalisation
COMMUNES AUX
des éléments d’actif affectés à BénéFICES ARTISANAUX,
l’exercice de la profession, soit des
INDUSTRIELS ET
cessions de charges ou d’offices,
COMMERCIAUX,
ainsi que de toutes les indemnités
AUX BénéFICES
reçues en contrepartie de la cessa-
AGRICOLES ET AUX
tion de l’exercice de la profession
BénéFICES
ou du transfert de la clientèle.
NON COMMERCIAUX
Article 58.- Le bénéfice imposable
des contribuables soumis au I - DES RéGIMES D’IMPOSI-
régime de base est déterminé dans TION
les mêmes conditions que celles
prévues à l’Article 52 (1) ci-dessus. A - PRINCIPE GénéRAL

Article 59.- En ce qui concerne la Article 60.- Les entreprises indi-

40 Code Général des Impôts - Edition officielle


viduelles passibles de l’Impôt sur trois ans et emporte également
le Revenu des Personnes Physiques option pour le même régime à
au titre des bénéfices artisanaux, la Taxe sur la Valeur Ajoutée.
industriels et commerciaux, des à cet effet, ils doivent notifier
bénéfices agricoles, et des bénéfices leur choix au Centre des Impôts
non commerciaux, sont imposables, territorialement compétent avant le
suivant les régimes ci-après, déter- 1er février de l’année d’imposition.
minés en fonction du chiffre
d’affaires réalisé : (3) Relèvent du régime du réel :
- régime de base ; les entreprises individuelles qui
- régime simplifié ; réalisent un chiffre d’affaires
- régime du réel. annuel hors taxes supérieur à
100 millions de francs.
Article 61.- (1) Relèvent du
régime de base : les entreprises Article 62.- Les entreprises indi-
individuelles qui réalisent un chiffre viduelles dont le chiffre d’affaires
d’affaires annuel hors taxes compris passe au-dessous des limites du
entre 15 et 50 millions. Toutefois, seuil sont maintenues dans leur
les contribuables soumis à ce régime initial pendant une période
régime peuvent opter pour le régime de deux ans.
simplifié. L’option est irrévocable
B - EXCEPTIONS
pour une période de trois ans et
emporte également option pour le Article 63.- (1) Nonobstant les
même régime à la Taxe sur la Valeur dispositions de l’Article 61 ci-
Ajoutée. à cet effet, ils doivent dessus, relèvent du régime du
notifier leur choix au Chef de réel : les exploitants forestiers,
Centre des Impôts territorialement les officiers publics ministériels,
compétent avant le 1er février de les professions libérales, quel que
l’année d’imposition. soit le chiffre d’affaires réalisé.

(2) Relèvent du régime simplifié : (2) Le bénéfice des sociétés visées


les entreprises individuelles qui à l’Article 26 est déterminé, dans
réalisent un chiffre d’affaires annuel tous les cas, dans les conditions
hors taxes supérieur à 50 millions prévues pour les exploitants
et jusqu’à 100 millions de francs. individuels imposables d’après le
Toutefois, les contribuables soumis régime du réel, à l’exception des
à ce régime peuvent opter pour sociétés civiles immobilières qui
le régime du réel. L’option est relèvent des revenus fonciers
irrévocable pour une période de lorsqu’elles n’ont pas opté pour

Code Général des Impôts - Edition officielle 41


l’Impôt sur les sociétés.
(1) Relèvent du régime de base,
Les associés ou participants de ces les exploitants de baby-foot dont
sociétés sont censés avoir acquis le nombre de machines est compris
la disposition de leur part de entre 10 et 20, les exploitants de
bénéfices à la clôture de l’exercice flippers et jeux vidéo dont le nombre
comptable de la société. de machines est compris entre 5 et
Article 64.- Régimes spécifiques 10 et les exploitants de machines
des transporteurs interurbains de à sous dont le nombre est compris
personnes : entre 3 et 5.
(1) Relèvent du régime simplifié, (2) Relèvent du régime simplifié,
les transporteurs interurbains de les exploitants de baby-foot dont le
personnes par minibus et cars de nombre de machines est compris
moins de cinquante (50) places entre 21 et 31, les exploitants
exploitant au plus cinq (05) de flippers et jeux vidéo dont le
véhicules. nombre de machines est compris
(2) Sont soumis au régime du réel : entre 11 et 15 et les exploitants de
machines à sous dont le nombre
- les transporteurs interurbains est compris entre 6 et 10.
de personnes par minibus et
cars de moins de cinquante (50) (3) Relèvent du régime du réel, les
places exploitant plus de cinq exploitants de baby-foot dont le
véhicules ; nombre de machines est supérieur
- les transporteurs interurbains de à 31, les exploitants de flippers
personnes par cars d’au moins et jeux vidéo dont le nombre de
cinquante (50) places quel que machines est supérieur à 15 et les
soit le nombre de véhicules exploitants de machines à sous
exploités. dont le nombre est supérieur à 10.

(3) Les transporteurs de personnes Les exploitants des jeux dont le


ne sont pas soumis au régime de nombre de machines est inférieur
base. aux planchers ci-dessus visés
relèvent de la catégorie D du
Article 64 bis.- Régimes spécifi- régime de l’impôt libératoire.
ques des entreprises de jeux de Les personnes morales relèvent,
hasard et divertissement. sans considération du nombre des

42 Code Général des Impôts - Edition officielle


machines, du régime du réel. à l’Article 69 du présent Code.

II - DéTERMINATION DU SOUS-SECTION VIII 


BénéFICE DES CON-
TRIBUABLES SOUMIS TAXATION D’APRèS
AU RéGIME DU RéEL LES SIGNES EXTéRIEURS
DE RICHESSE
Article 65.- Le bénéfice imposable
des contribuables soumis au régime Article 66.- Est taxé d’office
à l’Impôt sur le Revenu des Per-
du réel est déterminé comme en
sonnes Physiques d’après les
matière d’Impôt sur les sociétés.
signes extérieurs de richesse, tout
contribuable dont les dépenses
Article 65 bis.- Lorsque, au cours personnelles ostensibles et no-
d’une année fiscale, un contribua- toires sont supérieures aux revenus
ble a réalisé un revenu qui, par qu’il déclare ou tout contribuable,
sa nature, n’est pas susceptible qui, dans les mêmes conditions,
d’être mis à sa disposition annuel- n’a pas souscrit de déclaration.
lement et que le montant de ce
revenu exceptionnel dépasse la Le revenu global imposable est
moyenne des revenus nets sur déterminé en appliquant à certains
la base desquels ce contribuable éléments de train de vie, le barème
ci-dessous. En cas de contestation,
a été soumis à l’Impôt sur le
la charge de la preuve incombe à
Revenu des Personnes Physiques
l’Administration.
au titre des trois dernières années,
l’intéressé peut demander que Les autres dépenses d’entretien
l’impôt correspondant soit calculé non comprises dans ce barème
en ajoutant le quart du revenu excep- sont prises en compte pour leur
tionnel net à son revenu net global montant réel. La différence entre
imposable et en multipliant par l’évaluation des éléments de train
quatre la cotisation supplémen- de vie d’un contribuable et les
taire ainsi obtenue. revenus qu’il déclare est établie
lorsque la somme forfaitaire résul-
La disposition ci-dessus ne tant de l’application des disposi-
s’applique qu’aux seuls revenus tions prévues aux paragraphes
exceptionnels ou différés imposés précédents excède d’au moins
d’après le barème progressif prévu

Code Général des Impôts - Edition officielle 43


40 % le revenu net déclaré au cours état de ses charges déductibles.
de l’un des deux derniers exercices.
Pour l’application des dispositions Les éléments dont il est fait état
qui précèdent, la valeur locative est pour la détermination de la base
déterminée soit au moyen de baux d’imposition d’un contribuable
écrits dûment enregistrées, soit comprennent également ceux de
par comparaison de locaux dont son conjoint ou de ses ascendants
le loyer aura été régulièrement ou descendants directs lorsque
constaté ou notoirement connu. ces derniers ne déclarent pas de
revenus propres.
Lorsque le contribuable dispose
simultanément d’au moins quatre Toutefois, lorsque le revenu ainsi
éléments caractéristiques de train constitué provient en totalité ou en
de vie, le revenu forfaitaire corres- partie du fait que le contribuable a
pondant à ces éléments est majoré disposé des revenus expressément
de 25 %. exonérés de l’Impôt sur le Revenu
des Personnes Physiques par une
En cas d’évaluation du revenu
disposition particulière, l’intéressé
brut à travers les consommations
peut, à condition d’en apporter la
d’eau, d’électricité et de téléphone,
le contribuable est autorisé à faire

44 Code Général des Impôts - Edition officielle


preuve, obtenir la déduction desdits revenus exonérés.
BARêME DE DéTERMINATION DES REVENUS
FORFAITAIRES SELON LES éléMENTS DE TRAIN DE VIE

REVENU FORFAITAIRE
éléMENTS DE TRAIN DE VIE
CORRESPONDANT
1) Valeur locative de la résidence principale hormis le cas de
logement de fonction, déduction faite de celle s’appliquant
aux locaux ayant un caractère professionnel : 2 fois la valeur locative réelle.
2) Valeur locative des résidences secondaires au
Cameroun et hors du Cameroun : 2 fois la valeur locative réelle.
3) Employés de maison et autres employés pour chaque
personne âgée de moins de 60 ans : 300 000 francs.

4) Voitures automobiles destinées au transport des


personnes.
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :
a) lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 Cv, 180 000 francs,
b) lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 Cv, 360 000 francs,
c) lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 Cv, 540 000 francs,
d) lorsque celle-ci est supérieure à 15 Cv. 720 000 francs
Dans tous les cas : Abattement de 1/3 pour les voitures âgées de 5 à 10
ans et 2/3 pour celles âgées de plus de 10 ans.

5) Yachts ou bateaux de plaisance jaugeant au moins


3 tonneaux de jauge internationale :
Pour chaque tonneau : 1 000 000 de francs.
6) Voyage d’agrément ou tourisme à l’étranger : 5 fois le prix du titre de transport par voyage.
7) Piscine : 500 000 francs.
8) Avion de tourisme, par Cv de la puissance de l’avion : 500 000 francs.
9) Consommation d’eau, d’électricité et de téléphone : 5 % du revenu brut.

prévaloir d’un droit certain même


SOUS-SECTION IX  si le fait qui le rend disponible ne
s’est pas encore produit.
FAIT GénéRATEUR
ET EXIGIBILITé Article 68.- (1) L’exigibilité
de l’Impôt sur le Revenu des
Article 67.- Chaque contribuable Personnes Physiques en matière
est imposable à l’Impôt sur le Revenu de traitements, salaires, pensions,
des Personnes Physiques à raison de rentes viagères, des revenus de
ses revenus personnels acquis. Est capitaux mobiliers, des bénéfices
considéré comme revenu acquis, le non commerciaux pour les contri-
revenu dont le bénéficiaire peut se buables relevant du régime simplifié

Code Général des Impôts - Edition officielle 45


d’imposition et du régime de ne peut être inférieur à 1 % du
base, et des revenus fonciers chiffre d’affaires réalisé au cours
intervient au moment de la mise à de l’exercice.
disposition.
Le minimum de perception sus-
(2) L’exigibilité de l’Impôt sur le visé est porté à 1,5 % pour les
Revenu des Personnes Physiques contribuables ne relevant pas d’un
en matière des bénéfices indus- régime réel d’imposition.
triels et commerciaux, des béné-
fices agricoles, et des bénéfices Article 70.- Pour le cas spécifi-
non commerciaux pour les que des revenus des capitaux
contribuables relevant du régime mobiliers, il est appliqué un taux
du réel intervient lors de la de 15 % sur le revenu imposable.
réalisation du fait générateur. Ce taux est fixé à 10 % pour les
plus-values sur cessions de titres
SECTION III  d’un montant net global supérieur
à 500 000 francs cfa.
CALCUL DE L’IMPÔT Article 71.- L’impôt calculé
et le minimum de perception
Article 69.- Sous réserve des con- prévus aux Articles 69 et 70 ci-
ventions internationales, l’Impôt sur dessus sont majorés de 10 % au
le Revenu des Personnes Physiques titre des centimes additionnels
est calculé par application du communaux.
barème ci-après sur le revenu net Article 72.- L’impôt dû par les
global arrondi au millier de francs transporteurs soumis au régime
inférieur : simplifié, pour chaque véhicule,
De 0 à 2 000 000 ................ 10 % est égal au quart du montant
De 2 000 001 à 3 000 000 . 15 % prévu à la limite supérieure de la
Catégorie C de l’impôt libératoire
De 3 000 001 à 5 000 000 .. 25 %
multiplié par le nombre de places.
Plus de 5 000 000 ............... 35 %
L’impôt ainsi calculé est libératoire
Toutefois, pour les contribuables qui du paiement de l’Impôt sur le
réalisent les bénéfices industriels Revenu des Personnes physiques et
et commerciaux, les bénéfices de la Taxe sur la Valeur Ajoutée.
non commerciaux, les bénéfices Ces transporteurs demeurent toute-
agricoles, l’impôt ainsi calculé fois assujettis à la contribution

46 Code Général des Impôts - Edition officielle


des patentes. fiscale écoulée sur un imprimé
section IV fourni par l’Administration. Il en
est accusé réception.
OBLIGATIONS Pour les exploitations individuelles
COMPTABLES figurant sur la liste de «grandes
Article 73.- (1) Les contribua- entreprises», la déclaration susvisée
bles soumis au régime de base est souscrite auprès de la structure
doivent tenir une comptabilité, chargée de la gestion de cette
conformément au système minimal catégorie d’entreprises.
de trésorerie prévu par le droit Toutefois, les contribuables ne
comptable OHADA. jouissant que des traitements,
salaires, pensions, rentes viagères
(2) Les contribuables soumis au et/ou des revenus des capitaux
régime simplifié doivent tenir une mobiliers sont dispensés de l’obli-
comptabilité conformément au gation déclarative prévue ci-dessus,
système comptable allégé prévu dès lors que l’impôt a été retenu à
par le droit comptable, OHADA. la source.
Article 75.- Pour les couples mariés
(3) Les contribuables soumis au
sous le régime de la communauté
régime du réel doivent tenir une
des biens et bénéficiant de revenus
comptabilité, conformément au
fonciers, lesdits revenus peuvent,
système comptable normal prévu
au choix des contribuables, être
par le droit comptable OHADA
déclarés par l’un ou l’autre des
et respectant les prescriptions de
époux.
l’Article 19 du présent Code.
Article 76.- La déclaration
section V visée à l’Article 74 ci-dessus
doit être accompagnée, le cas
OBLIGATIONS échéant, du moyen de paiement
DéCLARATIVES correspondant.
Article 74.- Tout contribuable Article 77.- En matière de
assujetti à l’Impôt sur le Revenu revenus fonciers, si la déclaration
des Personnes Physiques est tenu annuelle fait apparaître un crédit
de souscrire, au plus tard le 15 mars d’impôt, ce crédit peut donner lieu
de chaque année au Centre des à compensation.
Impôts du lieu d’imposition, une Article 78.- En matière de
déclaration détaillée des revenus revenus de capitaux mobiliers,
dont il a disposé au cours de l’année toute personne ou société qui fait

Code Général des Impôts - Edition officielle 47


profession de payer des intérêts, les relevés fournis par elles à
dividendes revenus ou autres pro- l’administration sont passibles des
duits de valeurs mobilières ou sanctions prévues par le Livre des
dont la profession comporte, à titre Procédures Fiscales.
accessoire, des opérations de cette
Article 79.- Toute personne,
nature, ne peut effectuer de ce chef
société ou association recevant
aucun paiement ni ouvrir aucun
habituellement en dépôt des
compte sans exiger du requérant
la justification de son identité, valeurs mobilières, est tenue
l’indication de son domicile réel et d’adresser au Directeur Général
son Numéro d’Identifiant Unique. des Impôts ou à défaut au Chef de
Centre des Impôts territorialement
Elle est en outre tenue de remettre compétent, les avis d’ouverture
au Directeur Général des Impôts et de clôture de tout compte de
ou à défaut au Chef de Centre des dépôt de titres, valeurs ou espèces,
Impôts territorialement compétent compte courant et autres.
dans le courant du mois qui suit
celui de la mise en distribution, le Les contrevenants aux disposi-
relevé des sommes payées par elle tions du présent Article sont
sous quelque forme que ce soit. passibles des sanctions prévues
Ce relevé indique, pour chaque à l’Article L104 du Livre des
requérant, ses noms, prénoms, Procédures Fiscales.
son domicile réel et le montant net
des sommes par lui touchées ou SECTION VI 
la valeur de l’avantage en nature
dont il a bénéficié. MODALITéS
Les mêmes obligations incombent DE PERCEPTION
aux collectivités pour les dividendes
et intérêts de leurs propres actions, Article 80.- L’Impôt sur le Re-
parts ou obligations qu’elles payent venu des Personnes Physiques
à des personnes ou sociétés autres est dû en fin d’exercice dans les
que celles qui sont chargées du conditions prévues à l’Article 74
service de leur coupon. ci-dessus.
Les personnes ou sociétés sou- Toutefois, il est acquitté sous
mises aux prescriptions du présent déduction des acomptes et rete-
Article et qui ne s’y conforment nues à la source opérés au cours de
pas ou qui portent sciemment l’exercice, suivant les modalités
des renseignements inexacts sur déterminées aux Articles 81 et

48 Code Général des Impôts - Edition officielle


suivants. au Centre des Impôts du lieu
SOUS-SECTION I  d’imposition, une déclaration
détaillée des revenus dont ils
TRAITEMENTS, SALAIRES, ont disposé au cours de l’année
PENSIONS écoulée sur un imprimé fourni par
ET RENTES VIAGèRES l’administration fiscale.

Article 81.- (1) L’impôt dû Article 82.- L’impôt sur le revenu


par les salariés du secteur public des personnes physiques retenu
et du secteur privé déterminé à la source selon les modalités
conformément aux dispositions visées à l’Article 81 alinéa 1 ci-
des Articles 30 et suivants du dessus, doit être reversé au plus
présent Code est retenu à la source tard le 15 du mois suivant à la
par l’employeur lors de chaque Recette des Impôts du siège de
paiement des sommes imposables, l’établissement de l’employeur.
mention en est faite sur la fiche de Toutefois, les revenus n’ayant
paie remise au salarié. pas fait l’objet desdites retenues
doivent être déclarés et l’impôt
Toutefois, les employeurs sont dis- acquitté au plus tard le 15 mars de
pensés de l’exécution des retenues chaque année, auprès du Centre
sur les salaires de leurs employés des Impôts de rattachement
percevant moins de 62 000 francs sur un imprimé fourni par
CFA brut par mois.
l’administration fiscale.
(2) Nonobstant les dispositions
Article 83.- Chaque versement
de l’alinéa 1 ci-dessus et de l’Ar-
est effectué à l’aide d’un bulletin
ticle 74, les personnels locaux
de versement tiré du Document
des organisations internationales
d’Information sur le Personnel
et des missions diplomatiques et
Employé (DIPE), fourni par
consulaires visés à l’Article 27 du
présent Code, souscrivent direc- l’Administration.
tement leurs déclarations d’impôt Article 84.- Les employeurs
sur le revenu auprès du centre des exploitant plusieurs établisse-
impôts territorialement compé- ments sont autorisés à effectuer
tent. A cet effet, l’administration les versements selon leur gré soit
fiscale fournit aux intéressés les séparément par établissement
imprimés correspondants. à la caisse du Receveur des
De même, ces personnels locaux Impôts du lieu de leur situation,
sont tenus de souscrire, au plus soit globalement à la caisse du
tard le 15 mars de chaque année Receveur des Impôts du lieu de

Code Général des Impôts - Edition officielle 49


leur siège social. territorialement compétent.
Dans le cas où le versement est
(2) Demeurent soumis à la retenue
global, mention en annexe doit
être faite du détail des retenues à la source de l’Impôt sur le Revenu
afférentes à chaque établissement. des Personnes Physiques, au titre
des revenus des capitaux mobi-
SOUS-SECTION II liers, les distributions et autres
produits visés ci-dessus lorsqu’ils
REVENUS DE CAPITAUX profitent aux sociétés exonérées
MOBILIERS de l’impôt sur les sociétés, à
l’exception des dividendes perçus
Article 85.- (1) L’Impôt sur le par les Sociétés d’Investissement.
Revenu des Personnes Physiques,
au titre des revenus des capitaux Article 86.- L’Impôt sur le Revenu
mobiliers déterminés, confor- des Personnes Physiques, au titre
mément aux dispositions de
des revenus des capitaux mobiliers
l’Article 69 du présent Code, est
de source étrangère perçus par les
retenu à la source par la personne
qui effectue le paiement des personnes physiques ou morales
produits visés aux Articles 35 et ayant leur domicile, résidence
suivants du présent Code. habituelle ou siège au Cameroun,
est retenu à la source par la
Il est reversé à la Recette des
personne qui effectue le paiement
Impôts du lieu du siège social
au Cameroun.
de la personne qui a effectué
la retenue dans les 15 jours qui
suivent la date de mise en paiement Dans l’hypothèse où le paiement
de ces produits. de ces produits a lieu à l’étranger,
le bénéficiaire doit les faire figurer
En tout état de cause, et conformé-
sur la déclaration annuelle prévue
ment aux dispositions de l’Article
à l’Article 74 du présent Code et
146 de l’Acte uniforme OHADA,
relatif au droit des sociétés et acquitter spontanément l’impôt
du GIE, les dividendes mis en correspondant.
distribution par l’Assemblée Géné-
SOUS-SECTION III 
rale sont réputés mis à la disposition
des bénéficiaires, dans un délai de
REVENUS FONCIERS
neuf (09) mois après la clôture
de l’exercice, sauf prolongation
Article 87.- Sont soumis à une
accordée par le Président du tribunal

50 Code Général des Impôts - Edition officielle


retenue à la source de 10 %, les des Personnes Physiques fixé à
revenus fonciers bruts déterminés, 5 % du loyer effectivement perçu.
conformément aux dispositions de Article 90.- Les plus-values
l’Article 48 du présent Code. visées à l’Article 46 alinéa (2)
font l’objet d’un prélèvement
La retenue à la source est exclu- libératoire au taux de 10 %,
sivement effectuée par les Admi- effectué par le notaire, pour le
nistrations et Etablissements compte du vendeur. L’impôt
publics, les personnes morales doit être reversé avant la
et les entreprises individuelles formalité de l’enregistrement à
soumises au régime du réel et du l’aide d’un imprimé fourni par
régime simplifié. l’Administration.

Les loyers versés aux entreprises SOUS-SECTION IV


du régime du réel et relevant
exclusivement des unités de BénéFICES ARTISANAUX,
gestion spécialisées ne subissent INDUSTRIELS ET
pas ladite retenue.
COMMERCIAUX,
BénéFICES AGRICOLES
Article 88.- La retenue est effec-
ET BénéFICES NON
tuée par la personne qui paie les
COMMERCIAUX
loyers, à charge pour elle d’en
reverser le montant au Centre
Article 91.- L’Impôt sur le
des Impôts du lieu de situation
de l’immeuble, à l’aide d’un Revenu des Personnes Physiques
carnet à souche délivré par est acquitté spontanément par le
l’Administration, au plus tard le contribuable, à la Recette des im-
15 du mois qui suit le paiement pôts territorialement compétente,
effectif du loyer. à l’aide d’imprimés spéciaux
fournis par l’Administration de la
Article 89.- Les contribuables manière suivante :
bénéficiaires des revenus fonciers 1) Régime de base 
ne subissant pas la retenue à la
source prévue à l’Article 87 ci- Un acompte de 1,5 % du chiffre
dessus, sont tenus de payer sur d’affaires réalisé au cours du
déclaration, au plus tard le 15 trimestre est payé, au plus tard
du mois qui suit la fin de chaque le 15 du mois qui suit la fin de
trimestre de l’exercice fiscal, un chaque trimestre, sur la base
acompte d’Impôt sur le Revenu d’une déclaration dont l’imprimé

Code Général des Impôts - Edition officielle 51


est fourni par l’Administration qui l’article 91 ci-dessus sont retenus à
en accuse réception. la source par les comptables publics
et assimilés lors du règlement des
2) Régime simplifié et régime factures payées sur le budget de
du réel 
l’Etat, des collectivités territoriales
Un acompte égal à 1 % du chiffre décentralisées, des établissements
d’affaires réalisé au cours du mois publics administratifs, des sociétés
est payé, au plus tard le 15 du mois partiellement ou entièrement
suivant, sur la base d’une déclaration à capital public ainsi que des
fournie par l’Administration qui en entreprises du secteur privé
accuse réception. dont la liste est fixée par voie
réglementaire.
L’acompte prévu aux alinéas (1) et
(2) ci-dessus est majoré de 10 % Article 92 bis.- Un acompte de
au titre des centimes additionnels 5 % est retenu à la source par
communaux. l’Etat, les collectivités territoriales
décentralisées, les établissements
L’impôt annuel définitif dû est
publics administratifs, les sociétés
diminué du montant des acomptes
partiellement ou entièrement à
payés au cours de l’exercice. Le
capital public et les entreprises
solde est acquitté spontanément
privées, sur les honoraires, les
en un versement unique, au plus
commissions, les émoluments,
tard le 15 mars, à l’aide de la
déclaration prévue à l’Article 74 les rémunérations de prestations
du présent Code. occasionnelles ou non, payés aux
personnes physiques ou morales
Les trop-perçus font l’objet d’une domiciliées au Cameroun.
imputation sur les acomptes futurs.
En cas de cessation d’activité, ils Les sommes ainsi retenues sont
sont remboursés. reversées au plus tard le 15 du mois
suivant à la Recette des Impôts
Les dispositions prévues à l’Article territorialement compétente contre
21 du présent Code et relatives au délivrance d’une quittance.
précompte sur achat sont également
applicables à l’Impôt sur le Revenu Article 93.- L’impôt dû par les
des Personnes Physiques. Toutefois, transporteurs est acquitté dans
le précompte susvisé est porté à les quinze (15) jours qui suivent
1,5 % pour les achats effectués par la fin de chaque trimestre à
les contribuables ne relevant pas l’aide d’une fiche comprenant
d’un régime réel d’imposition. les noms, prénoms, adresse du
Article 92.- Les acomptes visés à contribuable.

52 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 93 bis.- (1) L’impôt dû par les présent Code.
mandataires ou agents commerciaux
(2) Nonobstant les dispositions de
non-salariés est retenu à la source,
l’alinéa (1) ci-dessus, l’impôt dû par
dans les mêmes conditions, et d’après
les bénéficiaires de rémunérations
le barème de retenue à la source
dans le cadre de la vente directe
en matière d’Impôt sur le Revenu
par réseau, est retenu à la source au
des Personnes Physiques, par la
taux libératoire de 7 % du montant
partie versante, après application de
desdites rémunérations.
l’abattement prévu à l’Article 52 du
L’impôt ainsi calculé est majoré de 10 % au titre des centimes additionnels
communaux.
CHAPITRE III 

DISPOSITIONS GénéRALES ET COMMUNES à L’IMPÔT

SUR LES SOCIétéS ET à En cas de décès, la déclaration


L’IMPôT SUR LE REVENU doit être souscrite par les ayants
DES PERSONNES droit dans le délai de six mois à
PHYSIQUES compter de la date de décès.
Section I  Article 96.- Hormis les délais
spéciaux prévus à l’Article 95
CESSION, CESSATION ci-dessus, toutes les dispositions
OU DécèS relatives aux obligations du
contribuable, à la procédure
Article 94.- La cession, la cessation d’imposition et aux pénalités, sont
ou le décès entraînent l’exigibilité applicables en cas de cessation,
immédiate des impôts dus. cession ou décès.

Article 95 .- Dans le délai de trente Dans tous les cas, la déclaration


jours de la cession ou cessation, doit être accompagnée du paie-
le contribuable doit souscrire la ment des droits correspondants.
déclaration des revenus impo-
sables jusqu’au jour de la cession Article 97.- En cas de décès, le
ou cessation en indiquant la date montant total des impositions
effective de celle-ci et les nom (s), émises en vertu de l’Article 94
prénom(s), raison sociale et du présent Code, ne peut excéder
adresse du cessionnaire. les trois quarts de l’actif net
successoral avant paiement des

Code Général des Impôts - Edition officielle 53


droits de mutation par décès. que les statuts prévoient la non-
cessibilité des parts à des tiers
Les impositions ainsi établies et étrangers à la succession.
toutes autres impositions dues par
les héritiers du défunt constituent Section II 
une charge de l’actif successoral.
Elles ne sont pas admises en DéPART DU CAMEROUN
déduction du revenu des héritiers
pour l’établissement de l’Impôt Article 99.- Nul ne peut quitter le
sur le Revenu des Personnes territoire camerounais sans avoir
Physiques dont ces derniers sont au préalable souscrit la déclaration
passibles. des revenus acquis jusqu’à la date
de départ.
Article 98.- La continuation par Cette déclaration doit être sous-
ses héritiers en ligne directe ou son crite au plus tard dans les trente
conjoint de l’activité précédemment jours qui précèdent la demande de
exercée par un contribuable décédé passeport ou de visa de sortie. Elle
est considérée comme n’entraînant entraîne en principe imposition
pas réalisation de plus-value, à immédiate.
condition que soient conservées
par le ou les nouveaux exploitants Le passeport ou le visa de sortie
toutes les évaluations d’éléments ne peuvent être délivrés que sur
d’actif figurant au dernier bilan présentation d’un certificat établi par
dressé par le défunt. le Centre des Impôts compétent du
lieu de résidence du contribuable.
La constitution par le conjoint
Tout passeport ou visa de sortie déli-
ou les héritiers d’une société de
vré en violation de cette disposition
personnes ne met pas obstacle à
engage la responsabilité solidaire
l’application de la disposition ci-
de son auteur avec le contribuable
dessus.
intéressé pour le paiement des im-
Il en est de même, en cas de pôts dont le recouvrement est dif-
constitution, d’une société à féré ou compromis, sans préjudice
responsabilité limitée, à condition des sanctions disciplinaires pour
manquement aux obligations pro-
fessionnelles.

Toutefois, le certificat de départ


visé ci-dessus n’est pas exigé des

54 Code Général des Impôts - Edition officielle


salariés de nationalité camerounaise avant le départ du Cameroun de
effectuant des déplacements tem- son personnel salarié, tout chef
poraires à l’étranger. d’entreprise est tenu de produire,
sous forme de bulletin individuel
Section III  par bénéficiaire dont le modèle est
fourni par les services des impôts,
LIEU D’IMPOSITION la déclaration des sommes ci-
après versées au cours de l’année
Article 100.- A défaut de décla- fiscale écoulée :
ration régulièrement souscrite par le
redevable, toute imposition peut être a) - appointements et leurs acces-
assise en un lieu présumé valable soires de toutes sortes versés
par le service des impôts. à chacun des membres de son
En cas de déplacement, soit de la personnel salarié ;
résidence, soit du lieu du principal
établissement, les cotisations qui b) - sommes diverses dépassant
restent dues au titre de l’Impôt deux cent cinquante mille (250
sur les Sociétés et de l’Impôt 000) francs cfa versées à des tiers
sur le Revenu des Personnes à titre de commissions, courtage,
Physiques, tant pour l’année au ristournes, honoraires, loyers,
cours de laquelle le changement vacations, droits d’auteurs ou
s’est produit que pour les années d’inventeurs et autres rému-
antérieures non atteintes par la nérations occasionnelles ou non ;
prescription, peuvent valablement
être établies au lieu qui correspond c) - le listing des achats par four-
à la nouvelle situation. nisseur avec mention de leur
numéro d’identification et le
Section IV  montant des achats de l’exercice.
OBLIGATIONS DES CHEFS Article 102.- La déclaration pré-
D’ENTREPRISES vue à l’Article 101 ci-dessus doit
et des soCiétés mentionner :
de personnes
- les nom (s), prénom (s), raison
Sous-Section I sociale et adresse de la partie
versante ;
Obligations des chefs - les nom (s), prénom (s), raison
d’entreprises sociale, numéro d’identifiant
unique et adresse du bénéficiaire ;
Article 101.- Avant le 15 mars - les sommes versées détaillées
de chaque année ou un mois par nature, selon les indications

Code Général des Impôts - Edition officielle 55


données par le formulaire délivré Personnes Physiques dû par les
par l’administration des impôts ; associés de sociétés de personnes
- la période à laquelle s’appliquent et, d’une manière générale, par les
les paiements. associés des personnes morales
Article 103.- Toute infraction aux fiscalement transparentes, à l’ex-
dispositions des Articles 101 et ception des sociétés de personnes
102 du présent Code donne lieu ayant opté pour l’Impôt sur les
à la perception d’une amende de sociétés, est retenu à la source
5 000 francs CFA par omission ou et reversé par la société ayant
inexactitude, par bénéficiaire et réalisé lesdits revenus selon le
par mois de retard. Cette amende barème de l’Impôt sur le Revenu
est mise en recouvrement dans des Personnes Physiques prévu à
les mêmes formes que les impôts, l’article 69 du présent Code.
objet des chapitres ci-dessus.
(2) Pour l’application de la pré-
En outre, après une mise en sente disposition, l’exigibilité est
demeure de déclarer conformé- déterminée selon la catégorie des
ment aux dispositions du Livre revenus réalisés, tels que visés aux
des Procédures Fiscales, l’absence articles 80 et suivants du présent
de déclaration des sommes visées Code.
à l’Article 101 entraîne la perte
du droit de les porter en charges SECTION V
pour la détermination du résultat
de l’entreprise. MESURES RELATIVES
à LA PROMOTION DE
Article 104.- Toutes les disposi- L’INVESTISSEMENT
tions définies ci-avant en matière
d’Impôt sur les sociétés et d’Impôt A - RéGIME DU
sur le Revenu des Personnes Phy- RéINVESTISSEMENT
siques sont également applicables
aux entreprises ayant leur siège 1. PRINCIPE ET CONDI-
social à l’étranger pour les activités TIONS DE FOND
déployées au Cameroun.
Article 105.- Les personnes
Sous-Section II physiques ou morales qui réin-
vestissent au Cameroun peuvent
Obligations des bénéficier, sous les conditions
sociétés de personnes définies ci-dessous, d’une réduction
de l’Impôt sur les Sociétés ou de
Article 104 bis (nouveau).- l’Impôt sur le Revenu des Personnes
(1) L’Impôt sur le Revenu des Physiques.

56 Code Général des Impôts - Edition officielle


dépenses d’entretien ;
Les réinvestissements doivent être - tout réinvestissement à caractère
réalisés sous l’une ou l’autre des social.
formes ci-après :
- construction ou extension d’im- En ce qui concerne les immeubles
meubles bâtis en matériaux destinés au logement gratuit du
définitifs à usage industriel, personnel, le réinvestissement
agricole, forestier, touristique doit, pour être pris en considé-
ou minier, bureaux techniques ration, conserver un caractère
compris ainsi que celles destinées purement utilitaire et social et
au logement gratuit du personnel ne pas dépasser en superficie et
salarié ; prix de revient au mètre carré, les
- acquisition de matériel indus- normes courantes constatées dans
triel, agricole, minier ou touristi- le département.
que scellé au fonds à perpétuelle Pour ce qui est des matériels, leurs
demeure ; accessoires spécialisés sont pris en
- acquisition de matériel spécialisé considération dans la mesure où
d’exploitation non susceptible d’un ils en constituent le complément
autre emploi pour les entreprises naturel et indispensable non sus-
relevant du secteur de nouvelles ceptible d’un autre emploi.
technologies de l’information et de
la communication ; L’acquisition d’un matériel usagé
- acquisition de tracteurs ou ma- ainsi que l’acquisition d’une
tériel mécanique lourd spécialisé construction existante ne donnent
à usage agricole, forestier ou pas lieu à réduction.
minier ;
Le montant du réinvestissement
- acquisition, renouvellement ou ne peut être inférieur à vingt-cinq
installation des équipements
(25) millions de francs.
de production, transformation,
conditionnement et conservation 2. CONDITIONS DE FORME
dans les activités agroalimen-
taires ; Article 106 .- Pour bénéficier
- acquisition d’engins lourds de de la réduction d’impôt prévue
transport industriel, forestier, à l’Article 107 ci-dessous, les
maritime ou aérien ; contribuables adressent au Direc-
- dépenses de préparation du sol, teur Général des Impôts, au
d’ensemencement de plantations moment du dépôt de la déclaration
industrielles, à l’exclusion des des résultats de l’exercice au titre

Code Général des Impôts - Edition officielle 57


duquel les investissements ont été La réduction d’impôt est accor-
effectués, un dossier en double dée sur la base de 50 % des
exemplaire et comprenant les pièces réinvestissements admis, et sans
ci-après : pouvoir dépasser la moitié du
bénéfice déclaré au cours de
- une demande (original timbré au
l’année fiscale considérée. En cas
tarif en vigueur) ;
d’insuffisance pour un exercice, le
- un état récapitulatif, descriptif et report est autorisé sur les exercices
estimatif du programme réalisé ; suivants dans la limite de trois
- des justificatifs des dépenses exercices clos.
déclarées (factures, mémoires, Pour le cas spécifique des entre-
plans, bons de commande, bons prises du secteur de nouvelles
de livraison, etc.) ;
technologies de l’information et de
- un exemplaire de la DSF et la communication, la réduction est
un exemplaire du tableau des accordée sur la base de 25 % des
immobilisations de l’exercice. réinvestissements admis, sans
dépasser le quart du bénéfice
Est irrecevable, toute demande de
réduction d’impôt introduite après déclaré au cours de l’année fiscale
l’expiration du délai ci-dessus. considérée.

Seules les entreprises qui tiennent En ce qui concerne les con-


une comptabilité régulière, com- tribuables soumis au minimum de
plète et sincère, conformément perception sur le chiffre d’affaires
au système comptable OHADA, au titre de l’impôt sur les sociétés
peuvent se prévaloir des présentes ou de la taxe proportionnelle
dispositions. sur les revenus, le montant de la
réduction calculé comme ci‑dessus
3. CALCUL DE LA est accordé par voie d’imputation
RéDUCTION impôt sur impôt dans la limite de
50 % de l’impôt minimum.
Article 107 .- Le contribuable qui
Le Directeur Général des Impôts
sollicite, dans les formes définies
aux Articles précédents, le bénéfice notifie les bases de réduction
d’une réduction d’impôt spécifie d’impôt au requérant. La réduction
dans la déclaration de ses résultats d’impôt fait l’objet d’une décision
d’exploitation le montant des du ministre chargé des Finances.
réinvestissements dont il demande Les contrôles a priori et a
la prise en considération. posteriori de l’effectivité des
réinvestissements sont assurés
58 Code Général des Impôts - Edition officielle
par les services centraux de la le taux d’augmentation ou de
Direction Générale des Impôts. cession de 20 % de titres cotés
n’est pas atteint lors de la première
Toute fraude constatée dans les
introduction en bourse, mais au
pièces justificatives de demande cours de la période de trois (3) ans,
entraîne le refus de la réduction les réductions visées à l’alinéa (1)
et il est procédé au rappel des a et b ci-avant s’appliquent pour la
droits éludés avec application durée résiduelle de ladite période.
des pénalités découlant des dis-
positions du Livre des Procédures (3) Cette réduction est accordée
Fiscales, sans préjudice des sanc- aux sociétés dont l’admission à la
tions pénales. cote de la bourse intervient dans
un délai de trois (3) ans à compter
B - RéGIME DU SECTEUR du 1er janvier 2008.
BOURSIER
Article 109.- Les sociétés qui
Article 108.- (1) Les sociétés qui émettent des titres sur le mar-
procèdent à l’admission de leurs ché obligataire de la bourse
actions ordinaires à la cote de la du Cameroun bénéficient de
bourse du Cameroun bénéficient l’application d’un taux réduit
de l’application des taux réduits d’Impôt sur les sociétés de 30 %
d’Impôt sur les Sociétés suivants : pendant trois (3) ans à compter de
a) 20 % pendant trois (3) ans, pour l’année d’émission.
les augmentations de capital
représentant au moins 20 % du Cette réduction est accordée aux
capital social ; sociétés dont l’émission à la cote
de la bourse intervient dans un
b) 25 % pendant trois ans, pour les délai de trois (3) ans à compter du
cessions d’actions représentant 1er janvier 2008.
au moins 20 % du capital
social ; Article 109 bis.- Les sociétés qui
c) 28 % pendant trois (3) ans à sont réputées faire appel public
partir de la date d’admission à l’épargne conformément aux
pour les augmentations ou dispositions de l’Acte uniforme
cessions en deçà du seuil de de l’OHADA relatif aux sociétés
20 % du capital social. commerciales et les Groupements
d’intérêt économique, et qui
(2) Toutefois, dans le cas où consentent à admettre et échanger

Code Général des Impôts - Edition officielle 59


tout ou partie de leurs titres de pôt sur les Sociétés, de l’Impôt sur
capitaux et de créance à la cote de le Revenu des Capitaux Mobiliers
la bourse des valeurs mobilières ou de tout autre prélèvement de
du Cameroun, bénéficient de même nature, les produits ci-des-
l’application d’un taux réduit sous :
d’impôt sur les sociétés de 30 % a) les intérêts des obligations de
pendant trois (03) ans, à compter l’Etat ;
de la date d’admission des titres.
b) les intérêts des obligations
des collectivités territoriales
Article 110.- La radiation des décentralisées ;
actions des sociétés visées aux
Articles 108 et 109 ci-dessus, dans c) les plus-values nettes réalisées
un délai de quatre (4) ans à compter par des personnes physiques ou
morales sur le marché des valeurs
de la date d’admission, entraîne la
mobilières du Cameroun.
déchéance de l’application du taux
réduit d’Impôt sur les sociétés et Pour l’application de cette dispo-
le rappel des droits antérieurement sition, la plus-value s’entend
exonérés, majoré des pénalités du prix de cession diminué du
prévues par la législation fiscale prix d’acquisition et des frais de
en vigueur. gestion des titres cédés.

Article 111.- (1) Par dérogation Article 112.- Les conventions


aux dispositions de l’Article 70 du et actes portant cession des titres
présent Code, le taux d’imposition cotés sur le marché des valeurs
des dividendes et intérêts des mobilières sont exonérés des
obligations à moins de cinq (5) droits d’enregistrement.
ans de maturité ainsi que les autres
rémunérations provenant des C - RéGIME DES PROJETS
valeurs mobilières des personnes STRUCTURANTS
physiques ou morales, admises à
la cote de la bourse du Cameroun, Article 113.- (1) Il est institué un
est fixé à 10 %. régime fiscal particulier au profit
des projets structurants effectués
par les grandes entreprises et les
Ce taux est fixé à 5 % pour les
Petites et Moyennes Entreprises
rémunérations des obligations des (PME).
sociétés privées ou publiques à
échéance de cinq (5) ans ou plus. (2) Les grandes entreprises sont
celles dont le chiffre d’affaires est
(2) Toutefois, sont exonérés de l’Im- supérieur ou égal à un milliard de

60 Code Général des Impôts - Edition officielle


francs CFA. des patentes au titre des deux
premières années d’exploitation ;
(3) Les Petites et Moyennes
Entreprises sont celles dont le • enregistrement au droit fixe
chiffre d’affaires est inférieur à un de 50 000 F CFA des actes
milliard de francs CFA. de constitution, prorogation
I - Régime deS grandes et augmentation du capital et
entreprises les mutations immobilières
directement liés à la mise en
1) Conditions d’éligibilité place du projet ;
Article 114.- (1) Pour le bénéfice • exonération de la TVA sur les
du régime fiscal particulier des achats locaux de matériaux
projets structurants, les projets de construction et sur les
de grandes entreprises doivent importations destinés à la
remplir les conditions suivantes : mise en place du projet ;
• être un pôle de développement
• application de l’amortissement
économique et social ;
accéléré au taux de 1,25 du taux
• être générateur d’emplois ; normal pour les immobilisations
• donner lieu à un montant d’inves- spécifiques acquises pendant la
tissements au moins égal à cinq phase d’installation ;
(05) milliards de francs CFA ;
• intervenir dans les secteurs agro- • rallonge de la durée du report
pastoral, industriel, énergétique, déficitaire de quatre (04) à cinq
touristique, de l’habitat social, (05) ans.
éducatif, sanitaire, sportif et
culturel. II - Régime des petites
(2) Les conditions énumérées au et moyennes
présent Article seront précisées entreprises
par voie réglementaire. Article 116.- Les conditions et
2) Avantages fiscaux avantages visés aux Articles 113
Article 115 .- Les grandes en- et 114 ci-dessus s’appliquent
treprises éligibles au régime également aux Petites et Moyennes
particulier des projets structurants entreprises, sous la seule réserve du
bénéficient des avantages fiscaux montant de leurs investissements
ci-après : qui doit s’élever au moins à 500
millions de francs CFA.
• exonération de la contribution

Code Général des Impôts - Edition officielle 61


et encadrent les adhérents dans
Article 117.- Sont assimilés aux l’accomplissement de leurs obli-
dispositions du Code Général des gations fiscales.
Impôts, les dispositions fiscales
contenues dans les codes minier, (2) Peuvent être adhérents aux
gazier et pétrolier, ainsi que les Centres de Gestion Agréés, les
dispositions fiscales relatives aux personnes physiques ou morales
contrats de partenariat public-privé. réalisant un chiffre d’affaires annuel
hors taxes inférieur ou égal à cent
D - RéGIME DES CENTRES (100) millions de francs CFA.
DE GESTION AGRéES
Article 119.- (1) Les adhérents
Article 118.- (1) Les Centres de aux Centres de Gestion Agréés
Gestion Agréés apportent une bénéficient d’un abattement de
assistance en matière de gestion 50 % du bénéfice fiscal déclaré.

(2) L’adhérent perd le droit aux avantages prévus à l’alinéa 1er ci-dessus
lorsque sa déclaration des résultats ou des revenus n’est pas souscrite dans
les délais.

TITRE II

DISPOSITIONS RELATIVES à LA TAXE SUR LA VALEUR


AJOUTéE ET AUX DROITS D’ACCISES

CHAPITRE I territoriales décentralisées et


les organismes de droit public,
CHAMP D’APPLICATION
qui réalisent à titre habituel ou
occasionnel et d’une manière
SECTION I
indépendante, des opérations
PERSONNES IMPOSABLES imposables entrant dans le champ
OU ASSUJETTIES d’application de ladite taxe telles
qu’elles sont énoncées ci‑après.
Article 125 .- (1) Sont assujetties
à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (2) Les personnes visées à l’alinéa
(TVA) les personnes physiques ou (l) ci-dessus sont assujetties à la
morales, y compris les collectivités Taxe sur la Valeur Ajoutée, quels

62 Code Général des Impôts - Edition officielle


que soient leur statut juridique, l’apport en société, la vente à
leur situation au regard des autres tempérament sont assimilés à
impôts, la forme ou la nature de des livraisons de biens ;
leurs interventions. b) par livraison à soi‑même de
(3) Les personnes physiques ne biens, il faut entendre les opéra-
sont assujetties qu’à la condition tions que les assujettis réalisent
qu’elles réalisent un chiffre soit pour les besoins de leur
d’affaires annuel minimum de entreprise, soit pour d’autres
15 millions de francs. besoins dans le cadre de l’ex-
ploitation, à l’exclusion toute-
SECTION II fois des prélèvements opérés
pour les besoins normaux du
OPéRATIONS IMPOSABLES chef d’une entreprise indivi-
duelle, et des livraisons à soi-
Article 126.- (1) Seules les opé- même par tout particulier pour
rations accomplies dans le cadre ses besoins propres, et par tout
d’une activité économique effectuée groupement pour les besoins
à titre onéreux sont assujetties à la personnels de ses membres,
Taxe sur la Valeur Ajoutée. lorsque ces livraisons portent
sur des locaux qui servent à
(2) Les activités économiques l’habitation principale ;
s’entendent de toutes les activi-
tés de production, d’importation, 2) les prestations de services à des
de prestation de services et de tiers et les prestations de services
distribution, y compris les acti- à soi-même :
vités extractives, agricoles, agro-
a) les prestations de services à des
industrielles, forestières, arti-
tiers s’entendent de toutes les
sanales, et celles des professions
activités qui relèvent du louage
libérales ou assimilées.
d’industrie ou du contrat
d’entreprise par lequel une
Article 127.- Sont imposables les
personne s’oblige à exécuter
opérations ci‑après :
un travail quelconque moyen­
1) les livraisons de biens et les nant rémunération et, d’une
livraisons à soi-même ; façon générale, de toutes
les opérations autres que les
a) la livraison de biens consiste livraisons de biens meubles
en un transfert du pouvoir de corporels ;
disposer d’un bien meuble
corporel comme propriétaire, b) les prestations de services à
même si ce transfert est opéré soi‑même s’entendent des
en vertu d’une réquisition de services que les assujettis
l’autorité publique ; l’échange,
Code Général des Impôts - Edition officielle 63
réalisent, soit pour les besoins et à la vente, après exécution
de leur entreprise, soit pour des travaux d’aménagement et
d’autres besoins dans le cadre de viabilité de terrains acquis
normal de leur activité ; à titre onéreux ;
3) les opérations d’importation - les personnes qui se livrent
de marchandises ; habituellement à la mise en
location des établissements
4) les travaux immobiliers ;
commerciaux ou industriels
5) les opérations immobilières munis du mobilier et du
de toutes natures réalisées matériel nécessaires à leur
par les professionnels de exploitation, que la location
l’immobilier. Sont considérés comprenne ou non tout ou
partie des éléments incorporels
comme professionnels de
du fonds de commerce ou
l’immobilier : d’industrie ;
- les promoteurs institutionnels ; 6) les ventes d’articles et maté-
- les personnes agréées à la pro- riels d’occasion faites par les
fession de promoteur immobi- professionnels ;
lier dans les conditions fixées 7) les cessions d’immobilisations
par la législation en vigueur ; corporelles non comprises
dans la liste des biens exonérés
- les personnes qui se livrent visés à l’Article 241 du Code
habituellement à des opéra- des Douanes ;
tions d’intermédiation pour
l’achat ou la vente d’immeu- 8) les opérations réalisées par les
entreprises agréées au régime
bles ou de fonds de commerce,
de la Zone Franche ;
d’actions ou parts de sociétés
immobilières ; 9) les ventes de produits pétroliers
importés ou produits au Came-
- les personnes qui procèdent roun ;
habituellement à l’achat en
10) les jeux de hasard et de
leur nom, d’immeubles ou de
divertissement.
fonds de commerce, d’actions
ou parts de sociétés immobi- SECTION III
lières, en vue de la revente ;
- les personnes qui se livrent EXONéRATIONS
habituellement au lotissement

64 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 128.- Sont exonérés de la d’assistance ;
Taxe sur la Valeur Ajoutée :
c) les aéronefs et les navires pour
leurs opérations d’entretien et
1) les opérations suivantes, dès
lors qu’elles sont soumises d’avitaillement ;
à des taxations spécifiques d) les opérations de transit inter-
exclusives de toute taxation sur Etats et les services y afférents,
le chiffre d’affaires : conformément aux dispositions
des articles 158 et suivants
a) les ventes de produits des
du Code des Douanes de la
activités extractives ;
CEMAC ;
b) les opérations immobilières de
toutes natures réalisées par des 3) l’importation ou la vente par
non-professionnels ; l’Etat des timbres fiscaux et
postaux et de papiers timbrés ;
c) les intérêts rémunérant les
emprunts extérieurs ; 4) les sommes versées par le Trésor
d) les intérêts rémunérant les à la Banque Centrale chargée
dépôts effectués auprès des du privilège de l’émission, ainsi
établissements de crédits ou que les produits des opérations
des établissements financiers de cette Banque, génératrice de
l’émission des billets ;
par des non-professionnels du
secteur financier ;
5) les frais de scolarité et de pension
e) supprimé ; perçus dans le cadre normal de
l’activité des établissements
f) les mutations de droits réels
d’enseignement scolaire et/
immobiliers et les mutations de
ou universitaire régulièrement
fonds de commerce soumises autorisés, selon le cas, par le
au droit de mutation ou à une ministre chargé de l’Education
imposition équivalente ; nationale ou le ministre chargé
de l’Enseignement supérieur ;
2) les opérations liées au trafic
international concernant : 6) les biens de première néces-sité
figurant à l’annexe 1, notam-
a) les navires ou bateaux utilisés
ment :
pour l’exercice d’une activité
industrielle ou commerciale en • les pesticides, les engrais et leurs
haute mer ; intrants, ainsi que les autres
b) les bateaux de sauvetage et intrants agricoles, de l’élevage

Code Général des Impôts - Edition officielle 65


et de la pêche utilisés par les
producteurs ; 11) les importations de biens
exonérés dans le cadre de
• la viande bovine, à l’exception l’Article 241 du Code des
de la viande importée ; Douanes de la CEMAC ;
7) supprimé ; 12) les examens, consultations,
soins, hospitalisation, tra-
8) les ventes de produits pétroliers vaux d’analyse et de biologie
destinés à l’avitaillement des médicales et les fournitures
aéronefs des sociétés ayant leur de prothèses effectuées dans
siège social au Cameroun ; les formations sanitaires ;
9) les tranches de consommation
dites sociales au profit des 13) les contrats et commissions
ménages et relatives aux biens d’assurance vie et d’assurance
suivants : maladie ;
• eau : à hauteur de 10 m3 par
mois ; 14) les opérations de transformation
• électricité : à hauteur de 110 kw locale du bois en produits
par mois ; semi-finis ou finis, notamment
le sciage, le modelage et
10) les opérations de compo- l’assemblage ;
sition, d’impression, d’im- 15) les matériels servant à la
portation et de vente des lutte contre le VIH/SIDA,
journaux et périodiques à dans les conditions fixées par
l’exclusion des recettes voie réglementaire ;
de publicité, les intrants et
les biens d’équipement des- 16) sous réserve de réciprocité,
tinés à ces opérations, acquis d’accord de siège et de quo-
par les sociétés de presse ou tas fixés par les autorités
d’édition de journaux et pé- camerounaises, les biens et
riodiques. La liste de ces in- services destinés à l’usage
trants et biens d’équipement officiel des missions di-
est déterminée par le ministre plomatiques ou consulaires
en charge des Finances après
concertation avec les ministè-
res concernés ;

66 Code Général des Impôts - Edition officielle


étrangères et des organisa- s’effectue dans un autre Etat
tions internationales, selon membre.
les modalités fixées par
(4) Les commissions sont réputées
voie réglementaire.
perçues au Cameroun à l’occasion
SECTION IV des ventes de titres de transport
par les agences de voyage ou
TERRITORIALITé les entreprises ayant une activité
de cette nature, quels que soient
Article 129.- (1) Sont soumises à la destination ou le mode de
la Taxe sur la Valeur Ajoutée, les transport ou le siège de la société
opérations réalisées au Cameroun, de transport.
non comprises dans la liste des
exonérations prévues à l’Article Article 130.- (1) La Taxe sur la
128 ci‑dessus, même lorsque Valeur Ajoutée est établie au lieu
le domicile ou le siège social
de la prestation ou de l’utilisation
du redevable réel est situé en
du service, de la production ou
dehors des limites territoriales du
de la première mise à la consom-
Cameroun.
mation.
(2) Une opération est réputée
réalisée au Cameroun : Lorsque ce lieu est différent
du siège social ou du principal
a) s’il s’agit d’une vente, lorsque établissement, le redevable
celle‑ci est faite aux conditions est tenu de désigner à l’Admi-
de livraison de la marchandise nistration fiscale, audit lieu, un
au Cameroun ;
représentant solvable accrédité,
b) s’il s’agit des autres opérations, résidant sur le territoire du
lorsque le service rendu, le droit Cameroun qui est solidairement
cédé ou l’objet loué, sont utilisés responsable, avec lui, du
ou exploités au Cameroun. paiement de la Taxe sur la Valeur
Ajoutée.
(3) Par exception, en ce qui con-
cerne uniquement les transports
interCEMAC, les opérations sont (2) En cas de non-désignation d’un
réputées faites au Cameroun si représentant, la Taxe sur la Valeur
le transporteur y est domicilié ou Ajoutée et, le cas échéant, les
y a fixé son siège social, même pénalités y afférentes sont payées
lorsque le principal de l’opération par la personne cliente pour le

Code Général des Impôts - Edition officielle 67


compte de la personne n’ayant pas SECTION V
au Cameroun un établissement
stable ou une installation profes- DROIT D’ACCISES
sionnelle permanente.
Article 131.- Il est institué un

Droit d’accises ad valorem, applicable aux produits retenus à l’annexe n°


II, dont les modalités d’application figurent aux articles suivants.
CHAPITRE II

même régime en matière d’impôts


MODALITéS DE CALCUL directs.
SECTION I Elles doivent notifier leur choix
au Chef de Centre des Impôts
MODALITÉS D’IMPOSITION territorialement compétent avant le
1er février de l’année d’imposition.
Article 132.- (1) Sont imposables
de plein droit selon le régime du (3) Sont imposables selon le
réel, les personnes morales, les régime de base les personnes
membres des professions libérales physiques réalisant un chiffre
d’affaires annuel hors taxes
et les exploitants forestiers, sans
compris entre 15 et 50 millions
considération de chiffre d’affaires
de francs.
minimum, ainsi que les personnes
physiques, lorsque celles‑ci réali-
Elles peuvent opter pour le régime
sent un chiffre d’affaires annuel
simplifié ; l’option est irrévocable
hors taxes égal ou supérieur à pour une période de trois ans et
100 millions de francs. emporte également option pour le
même régime en matière d’impôts
(2) Sont imposables selon le régime directs. Elles doivent notifier
simplifié les personnes physiques leur choix au chef de Centre des
réalisant un chiffre d’affaires annuel Impôts territorialement compétent
hors taxes compris entre 50 et 100 avant le 1er février de l’année
millions de francs. d’imposition.

Elles peuvent opter pour le régime (4) Sont imposables selon le


du réel ; l’option est irrévocable régime de l’impôt libératoire les
pour une période de trois ans et personnes physiques réalisant un
emporte également option pour le chiffre d’affaires annuel hors taxes
inférieur à quinze (15) millions de

68 Code Général des Impôts - Edition officielle


francs. immobilières réalisées par les
promoteurs immobiliers ;
SECTION II f) l’acte de mutation, de
jouissance ou l’entrée en
FAIT GénéRATEUR jouissance, pour les locations
ET EXIGIBILITé de terrains non aménagés
ou de locaux nus effectuées
A - FAIT GénéRATEUR par des professionnels de
l’immobilier.
Article 133.- (1) Le fait générateur
de la Taxe sur la Valeur Ajoutée et
(2) Par dérogation aux disposi-
du Droit d’accises s’entend comme
tions de l’alinéa (1) ci‑dessus, le
l’événement par lequel sont
fait générateur est constitué par :
réalisées les conditions légales
nécessaires pour l’exigibilité de a) la première utilisation s’agis-
l’impôt. sant des livraisons à soi-même ;
En ce qui concerne la Taxe sur la
Valeur Ajoutée, il est constitué par : b) les débits pour les entrepreneurs
des travaux immobiliers qui
a) la livraison des biens et mar- optent expressément pour ce
chandises s’agissant des ventes, régime.
des échanges et des travaux à
façon ; (3) En ce qui concerne le Droit
b) l’exécution des services et d’accises, il est constitué par :
travaux ou des tranches de
services et travaux, en ce a) la livraison des biens et
qui concerne les prestations marchandises faite par le
de services et les travaux producteur ou son distributeur
immobiliers ; ou par le grossiste, s’agissant
des ventes et des échanges ;
c) l’encaissement du prix pour les
autres opérations imposables ; b) la mise à la consommation
d) l’introduction des biens et mar- s’agissant des importations.
chandises sur le territoire, telle
que définie dans le Code des B ‑ EXIGIBILITé
Douanes de la CEMAC, en ce qui
concerne les importations ; Article 134.- (1) L’exigibilité de
la Taxe sur la Valeur Ajoutée et du
e) l’acte de mutation ou de transfert
de propriété, pour les opérations Droit d’accises s’entend comme

Code Général des Impôts - Edition officielle 69


le droit que les services chargés d) les importations ou l’introduc-
du recouvrement de ladite taxe tion des biens et marchandises
peuvent faire valoir à un moment sur le territoire camerounais,
donné auprès du redevable, pour au moment de l’enregistrement
en obtenir le paiement. Elle de la déclaration de mise à la
intervient pour : consommation des biens ;
a) les livraisons de biens, lors de la
e) les opérations de crédit à la
réalisation du fait générateur ;
consommation ou de crédit-bail
b) l’encaissement du prix, des réalisées par les établissements
acomptes ou avances s’agissant financiers, à l’échéance des
des prestations de services et intérêts ou des loyers.
des travaux immobiliers, les
opérations concourant à l’habitat (2) Toute Taxe sur la Valeur Ajoutée
social et à l’aménagement des facturée doit être reversée.
zones industrielles ainsi que des
tranches de services et travaux, SECTION III
y compris pour les fournisseurs
de l’Etat, des administrations LIQUIDATION
publiques dotées d’un budget
annexe, des établissements A - BASE D’IMPOSITION
et entreprises publics et des
collectivités territoriales décen- Article 135.- (1) La base d’impo-
tralisées ; sition à la Taxe sur la Valeur
Ajoutée et au Droit d’Accises,
c) les mutations de propriété s’agissant des livraisons de biens
d’immeubles, à la date de et des prestations de services
mutation ou du transfert de effectuées sur le territoire national,
propriété ; est constituée :
Toutefois, en ce qui concerne les a) Pour les livraisons de biens,
locations‑ventes effectuées dans par toutes sommes ou valeurs,
le cadre de l’habitat social par par tous avantages, biens ou
les promoteurs immobiliers, les services reçus ou à recevoir, en
mutations de jouissance de terrains contrepartie de la livraison ;
non aménagés et de locaux nus
b) pour les prestations de services,
effectuées par les professionnels
par toutes les sommes et tous
de l’immobilier, l’exigibilité inter-
les avantages reçus et, le cas
vient à la date de chaque échéance ; échéant, par la valeur des biens

70 Code Général des Impôts - Edition officielle


consomptibles pour l’exécution 3) les compléments de prix acquittés
des services ; à des titres divers par l’acquéreur
des biens ou le client.
c) pour les échanges, par la valeur Article 137.- Sont exclus de la
des produits reçus en paiement base imposable définie à l’Article
du bien livré, augmentée, le 135 ci-dessus :
cas échéant, du montant de la
1) les escomptes de caisse, les
soulte ;
remises, rabais et ristournes,
à condition qu’ils figurent sur
d) pour les travaux immobiliers, une facture initiale ou sur une
par le montant des marchés, facture rectificative ;
mémoires ou factures.
2) les distributions gratuites de
biens dans le cadre de la publi-
(2) La base d’imposition des cité ou de la promotion com-
livraisons à soi‑même est cons- merciale ;
tituée par :
3) les débours qui ne sont que des
a) le prix d’achat hors taxes des remboursements de frais fac-
biens achetés et utilisés en l’état ; turés pour leur montant exact
b) le coût de revient des biens à l’acquéreur des biens ou au
extraits, fabriqués ou transformés. client ;
4) les encaissements qui ne sont
(3) Les opérations réalisées par les pas la contrepartie d’une affaire,
entreprises de jeux de hasard et de tels que les intérêts moratoires
divertissement sont taxées sur une et les indemnités de contrat.
base constituée par le produit des
Article 138.- (1) La base im-
jeux, après abattement de 40 %.
posable, en ce qui concerne les
importations, est obtenue en
Article 136.- Sont inclus dans la ajoutant à la valeur imposable telle
base imposable définie à l’Article qu’elle est définie par les articles
135 ci-dessus : 23 à 26 du Code des Douanes de
la CEMAC, le montant du droit de
1) les frais accessoires aux livrai- douane et du Droit d’accises.
sons de biens et services facturés
au client ; Pour l’introduction sur le terri-
toire d’un Etat membre, elle est
constituée par la valeur sortie‑usine,
2) les impôts, droits et taxes, à à l’exclusion des frais d’approche.
l’exclusion de la Taxe sur la
Valeur Ajoutée ; (2) La base imposable au Droit
d’accises, en ce qui concerne
les importations, est établie en

Code Général des Impôts - Edition officielle 71


ajoutant à la valeur imposable telle la CEMAC, elle est constituée par
qu’elle est définie par les articles la valeur sortie‑usine à l’exclusion
23 à 26 du Code des Douanes de des frais d’approche.
la CEMAC le montant du droit de
douane. (3) La base imposable à la TVA
et au Droit d’accises, en ce qui
Pour l’introduction sur le terri- concerne les importations des
toire, de biens et marchandises en boissons alcoolisées et des tabacs
provenance d’un Etat membre de

ci-après est la valeur imposable telle qu’elle est définie par les articles 23
à 48 du Code des Douanes de la CEMAC.

N° du tarif Désignation tarifaire


2204 Vins de raisin…toute la position tarifaire
2205 Vermouths et autres vins de raisins frais
22060000 Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)
22082000 à Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin, et spiritueux, etc. à l’exception
22089092 de : 22099010 «alcool éthylique non dénaturé…»
24021000 Cigares et cigarillo contenant du tabac
24022010 Cigarettes contenant du tabac, de type aspen, fine, business club,
delta et autres
24022090 Cigarettes contenant du tabac, de type benson, malboro, dunhill,
craven, rothman et autres
24029000 Autres cigares, cigarillo, et cigarettes en tabac ou en succédanés
de tabac
24031000 Tabac à fumer même contenant des succédanés de tabac,
en toute proportion
24039900 Autres tabacs et succédanés
24039910 Tabacs à mâcher et à priser

24039990 Autres tabacs d’emballages récupérables et ré-


fabriqués utilisables non identifiables, sont
Article 139.- (1) Les sommes comprises dans la base imposable
perçues par l’assujetti à titre de à la Taxe sur la Valeur ajoutée,
consignation lors de la livraison mais non au Droit d’accises,

72 Code Général des Impôts - Edition officielle


telle que cette base est définie à la Taxe sur la Valeur Ajoutée et,
l’article 135 ci-dessus. le cas échéant, du Droit d’accises
des marchés visés aux alinéas (1)
(2) Elles sont exclues de la base
imposable lorsque les emballages et (2) du présent article sont fixées
sont récupérables, réutilisables et par décret.
identifiables.
Article 141.- Pour le calcul de la
(3) Lorsque, au terme des délais Taxe sur la Valeur Ajoutée ou du
en usage dans la profession, les Droit d’accises, la base imposable
emballages ainsi consignés ne est arrondie au millier de francs
sont pas rendus, la Taxe sur la inférieur.
Valeur Ajoutée est due au prix de
cession. B ‑ TAUX

Article 140.- (1) L’assiette de la Article 142.- (1) Les taux de la


Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le Taxe sur la Valeur Ajoutée et du
cas échéant, du Droit d’accises Droit d’accises sont fixés de la
des marchés publics financés, soit manière suivante :
par le budget de l’Etat, soit par des
a) Taxe sur la Valeur Ajoutée :
prêts ou par des subventions, quelle
taux général ………..……17,5 %
que soit l’origine, est constituée taux zéro ………..………… 0 %
par le montant du marché toutes
taxes comprises, à l’exclusion de b) Droit d’accises.
la Taxe sur la Valeur Ajoutée et du taux général ………....…… 25 %
Droit d’accises. taux réduit ……….…..… 12,5 %
(2) Les dispositions de l’alinéa (1)
(2) Les taux sont applicables aussi
s’appliquent également aux marchés
bien pour les biens et/ou services
concernant les établissements produits localement que pour les
publics à caractère industriel et biens importés. Les centimes
commercial ou administratif, additionnels communaux inclus
culturel ou scientifique, les sociétés au taux général s’appliquent aux
d’économie mixte, les collectivités biens et/ou services locaux et aux
territoriales décentralisées et orga- biens importés.
nismes de droit public jouissant ou
non de la personnalité juridique et (3) Le taux général de la TVA
de l’autonomie financière. s’applique à toutes les opérations
non soumises au taux zéro.
(3) Les modalités de perception de

Code Général des Impôts - Edition officielle 73


(4) Le taux zéro s’applique aux b) Pour être déductible, la Taxe sur
exportations de produits taxables. la Valeur Ajoutée doit figurer :
• de façon générale, sur une
(5) Le taux général du Droit facture dûment délivrée par
d’accises s’applique aux biens un fournisseur immatriculé et
figurant à l’annexe II du Titre I soumis au régime du réel ou au
du présent Code, autres que les régime simplifié et mentionnant
véhicules de tourisme d’une son numéro d’immatriculation ;
cylindrée supérieure ou égale à toutefois, en ce qui concerne
2000 cm3 et les boissons gazeuses. les fournisseurs étrangers, ces
conditions ne sont pas exigées ;
(6) Le taux réduit du Droit d’accises
s’applique aux véhicules de tou- • en cas d’importation, sur la
risme d’une cylindrée supérieure déclaration de mise à la consom-
ou égale à 2000 cm3 et aux boissons mation (D3, D43, T6 bis) ;
gazeuses.
• en cas de livraison à soi-même,
(7) Pour le cas spécifique des tabacs, sur une déclaration spéciale
le montant du Droit d’accises souscrite par le redevable lui‑
résultant de l’application du taux de même.
25 % visé à l’alinéa (1) b ci-dessus,
c) Le droit à déduction prend
ne peut être inférieur à 2 600 F CFA naissance dès lors que l’exi-
pour 1 000 tiges de cigarettes. gibilité est intervenue chez le
fournisseur.
C ‑ DéDUCTIONS
(2) Le droit à déduction est
Article 143.- (1) La Taxe sur la exercé, jusqu’à la fin du deuxième
Valeur Ajoutée ayant frappé en exercice fiscal qui suit celui au
amont le prix d’une opération cours duquel la Taxe sur la Valeur
imposable est déductible de la Ajoutée est devenue exigible.
taxe applicable à cette opération,
(3) La déduction concerne la Taxe
pour les assujettis immatriculés sur la Valeur Ajoutée ayant grevé :
et soumis au régime du réel et
au régime simplifié selon les a) Les matières premières et
modalités ci‑après. fournitures nécessaires liées à
l’exploitation qui s’intègrent
a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée dans le processus de production
qui a grevé les éléments du de biens et services.
prix d’une opération imposable
est déductible au cours du mois b) Les services qui ont effective-
auquel elle se rapporte. ment concouru à cette production,

74 Code Général des Impôts - Edition officielle


à condition que les prestataires de La Taxe sur la Valeur Ajoutée
services soient eux‑mêmes des retenue à la source ouvre droit à
assujettis immatriculés, relevant déduction sur présentation de la
du régime du réel. quittance de reversement dûment
délivrée par le Receveur des
c) Les achats de biens et mar-
Impôts.
chandises nécessaires et liés à
l’exploitation.
(5) Sont exclues du droit à
déduction les personnes physiques
d) Les biens d’équipement né-
soumises au régime de base.
cessaires, liés à l’exploitation,
à l’exclusion des véhicules de
Article 144.- N’ouvre pas droit à
tourisme, ainsi que leurs pièces
déduction la taxe ayant grevé :
de rechange, et les frais de
réparation y afférents.
(1) Les dépenses de logement,
d’hébergement, de restauration,
e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
de réception, de spectacles, et de
grevant les biens utilisés par le
location de véhicule de tourisme
concessionnaire, mais appartenant
et de transport de personnes.
à l’autorité concédante.

L’exclusion ci‑dessus ne concerne
(4) Les exportations de produits
pas les dépenses supportées, au
ouvrent droit à déduction et,
titre de leur activité imposable, par
éventuellement, à un crédit de taxe
les professionnels du tourisme, de
si ces produits ont subi la Taxe sur
la restauration, du spectacle et les
la Valeur Ajoutée en amont. Il en est
concessionnaires automobiles.
de même des prestations de services
qui se rattachent directement aux
(2) Les importations de biens
produits exportés, et qui sont
liées à l’exploitation, non utilisés
fournies lors du processus de
et réexportés en l’état.
fabrication, de transformation ou du
conditionnement desdits produits,
(3) Les biens et services acquis
ainsi que des opérations de transport
par l’entreprise, mais utilisés
et de transit qui y sont liées. Les
par des tiers, les dirigeants ou le
déductions ne sont définitivement
personnel de l’entreprise.
acquises que lorsque la preuve
de l’effectivité de l’exportation
(4) Les services afférents à des
est apportée, ainsi que celle du
biens exclus du droit à déduction.
reversement de la Taxe sur la Valeur
Ajoutée en amont.
Article 145.- Lorsqu’un bien
ayant fait l’objet d’une déduction,

Code Général des Impôts - Edition officielle 75


au titre des immobilisations, Pour les opérations impayées,
ne fait plus partie des actifs de lorsque la créance est réellement
l’entreprise par voie de cession et définitivement irrécouvrable, la
avant la fin de la quatrième année à rectification de la facture consiste
compter de son acquisition, et que dans l’envoi d’un duplicata de la
cette cession n’est pas soumise à facture initiale avec les indications
la Taxe sur la Valeur Ajoutée pour réglementaires surchargées de
une raison quelconque, l’assujetti la mention «facture demeurée
est redevable d’une fraction de la impayée pour la somme de..., prix
taxe antérieurement déduite. Cette hors TVA et pour la somme de...
TVA correspondante qui peut faire
fraction est égale au montant
l’objet d’une déduction».
de la déduction, diminuée d’un
cinquième par année ou fraction Article 147.- Pour les assujettis
d’année depuis l’acquisition. qui ne réalisent pas exclusivement
des opérations ouvrant droit à
Le reversement de la Taxe sur déduction, la déduction s’opère
la Valeur Ajoutée, initialement par application d’un prorata.
déduite, est intégralement exigé Ce prorata s’applique tant aux
en ce qui concerne les services immobilisations qu’aux biens
et biens ne constituant pas des et services. Il est calculé à
immobilisations lorsque ceux‑ci partir de la fraction de chiffre
ont été utilisés à des opérations d’affaires afférente aux opérations
non soumises à la Taxe sur la imposables.
Valeur Ajoutée.
Cette fraction est le rapport entre :
Article 146.- La Taxe sur la Valeur • au numérateur, le montant
Ajoutée acquittée à l’occasion des recettes afférentes à des
des ventes ou des services qui opérations soumises à la Taxe
sont par la suite résiliés, annulés sur la Valeur Ajoutée, y compris
ou qui restent impayés, peut être les exportations ;
récupérée par voie d’imputation sur
• au dénominateur, le montant des
l’impôt dû pour les opérations faites recettes de toute nature réalisées
ultérieurement. par l’assujetti.
Pour les opérations annulées ou
Figurent également au numé-
résiliées, la récupération de la
taxe acquittée est subordonnée rateur, lorsqu’elles portent sur des
à l’établissement et à l’envoi au biens taxables par nature :
client d’une facture nouvelle en - les opérations visées à l’Article
remplacement de la facture initiale. 128 (16) du Code général des
impôts ;

76 Code Général des Impôts - Edition officielle


- les opérations dispensées de sur les éléments de comptabilité
TVA dans le cadre des Conven- prévisionnelle.
tions particulières signées avec Les variations à la baisse ou à la
l’Etat. hausse entre le prorata provisoire
et le prorata définitif font l’objet
De même, pour le cas spécifique d’un complément de Taxe sur
des transporteurs réalisant les
la Valeur Ajoutée ou d’une
opérations de transit interEtats
et les services y afférents dans la déduction complémentaire. Dans
zone CEMAC, le chiffre d’affaires l’hypothèse où le prorata devient
spécifique à ces opérations figure inférieur à 10 %, aucune déduction
à la fois au numérateur et au n’est admise.
dénominateur.
Tout contribuable ne réalisant
Le prorata ainsi défini est pas exclusivement des opérations
déterminé provisoirement en
taxables est tenu de déposer une
fonction des recettes et produits
réalisés l’année précédente ou, déclaration faisant apparaître le
pour les nouveaux assujettis, en calcul du prorata applicable à ces
fonction des recettes et produits activités.
prévisionnels de l’année en cours.
Article 148.- Il peut être tenu
Le montant du prorata définitif compte des secteurs distincts
est arrêté au plus tard le 31 mars d’activités, lorsqu’un assujetti
de chaque année. Les déductions exerce des activités qui ne sont
opérées sont régularisées en
pas soumises à des dispositions
conséquence dans le même délai.
identiques au regard de la Taxe
La déduction ne peut être acquise sur la Valeur Ajoutée. Cette
qu’après vérification du prorata option est cependant subordonnée
de déduction. à la condition de la tenue de
comptabilité séparée par secteur
Le prorata prévisionnel ne peut d’activités et la Taxe sur la
être accepté pour les entreprises Valeur Ajoutée est intégralement
existantes que sur justification
déductible ou non selon les
du prorata définitif de l’exercice
antérieur lui servant de base ou, secteurs d’activités. Le non-
pour les entreprises nouvelles, respect de cette condition remet
en cause l’option, et le prorata est

Code Général des Impôts - Edition officielle 77


applicable de plein droit.

CHAPITRE III

MODALITéS DE de certaines entreprises du sec-


PERCEPTION ET teur privé dont la liste est fixée
DéCLARATIONS par voie réglementaire, la Taxe
sur la Valeur Ajoutée est retenue
SECTION I à la source lors du règlement des
factures et reversée à la recette
PERCEPTION des impôts ou, à défaut, au poste
comptable territorialement com-
Article 149 .- (1) Le montant de la pétent dans les mêmes conditions
Taxe sur la Valeur Ajoutée est payé et délais appliqués aux autres
directement et spontanément par le transactions.
redevable au moment du dépôt de la
déclaration à la caisse du Receveur Toutefois, le Ministre chargé
des Impôts, dont dépend son siège des Finances peut, en tant que
social, son principal établissement de besoin, dispenser certaines
ou le responsable accrédité par entreprises potentiellement en
lui. Toutefois, pour les entreprises situation de crédit structurel, de
relevant d’une unité de gestion la retenue à la source susvisée.
spécialisée, la déclaration et le (3) Les crédits d’impôt générés
paiement sont effectués auprès de par le mécanisme des déductions
celle-ci. sont imputables sur la Taxe
Ces paiements sont transférés sur la Valeur Ajoutée due pour
à un compte ouvert à la Banque les périodes ultérieures jusqu’à
des Etats de l’Afrique Centrale épuisement, sans limitation de délai.
(BEAC) dont le solde net est viré Les déductions concernant la Taxe
au trésor public. Les modalités de sur la Valeur Ajoutée retenue à la
fonctionnement de ce compte font source ne seront admises que sur
l’objet d’une convention entre présentation des quittances de
l’autorité monétaire et la BEAC. reversement.
(2) Pour les fournisseurs de Les crédits trimestriels cumulés,
l’Etat, des collectivités territo- supérieurs à 10 millions sont
riales décentralisées, des établis- soumis au Directeur Général des
sements publics administratifs Impôts pour validation. Ils sont
et des sociétés partiellement ou reportés sur les périodes ultérieures
entièrement à capital public, et à compter du mois suivant celui

78 Code Général des Impôts - Edition officielle


de leur validation. de deux mois à compter de la
date de dépôt de la demande de
Les crédits de TVA non imputables remboursement ;
sont sur demande des intéressés
et sur autorisation expresse du • à la fin de chaque trimestre,
Directeur Général des Impôts, aux missions diplomatiques ou
compensés par l’émission des consulaires et aux organisations
chèques spéciaux du trésor vala- internationales, sous réserve
bles pour le paiement des impôts d’accord formel de réciprocité
de même nature, ainsi que les droits ou d’accord de siège, lorsque
de douane, à condition que ces celles-ci ont acquitté au préalable
derniers justifient d’une activité la taxe.
non interrompue depuis plus de
• à la fin de l’exercice, aux orga-
deux ans, et qu’ils ne soient pas
en cours de vérification partielle nismes sans but lucratif et
ou générale de comptabilité. reconnus d’utilité publique
dont la gestion est bénévole et
Les crédits de Taxe sur la Valeur désintéressée au profit de toute
Ajoutée peuvent faire l’objet de personne, lorsque leurs opérations
compensation et éventuellement présentent un caractère social,
de remboursement à condition sportif, culturel, religieux, édu-
que leurs bénéficiaires ne soient catif, ou philanthropique conforme
pas débiteurs des impôts et taxes à leur objet. L’organisme doit être
compensables, de quelque nature agréé par l’autorité compétente ;
que ce soit, et que ces crédits chaque opération doit faire l’objet
soient justifiés. du visa préalable du Directeur
Ils sont remboursables : Général des Impôts.
• dans un délai de trois mois aux Les demandes de compensation
entreprises en situation de crédit ou de remboursement sont
structurel du fait des retenues à accompagnées d’un bordereau de
la source ; situation fiscale.
• dans un délai de trois mois
à compter du dépôt de la (4) Pour les assujettis soumis au
demande, aux industriels et aux régime simplifié d’imposition,
établissements de crédit-bail lorsque la TVA versée pendant une
ayant réalisé des investissements année déterminée est supérieure
visés aux Articles 105 et suivants à la cotisation effectivement
du présent Code ; due, l’excédent constitue un crédit
d’impôt à valoir sur les versements
• aux exportateurs dans un délai
ultérieurs. Dans le cas contraire, les

Code Général des Impôts - Edition officielle 79


droits ou compléments de droits vent délivrer à leurs clients des
exigibles sont payés spontanément factures mentionnant obligatoi-
au moment du dépôt de la décla- rement les éléments suivants :
ration annuelle de chiffre d’affai-
res ou, à défaut, font l’objet d’une - l e numéro d’identifiant unique
émission spéciale. du fournisseur et du client ;

SECTION II - la date de la facturation, le


nom, la raison sociale, l’adresse
OBLIGATIONS DES complète et le numéro du regis-
REDEVABLES tre de commerce du fournis-
seur ;
Article 150.- Les assujettis à
la Taxe sur la Valeur Ajoutée - l ’identité complète du client ;
doivent :
- l a nature, l’objet et le détail de
1) être immatriculés ; la transaction ;
2) pour les assujettis relevant - l e prix hors taxe ;
du régime de base, tenir une
comptabilité conformément au - l e taux et le montant de la taxe
système minimal de trésorerie correspondante ;
prévu par le droit comptable
OHADA ; - l e montant total toutes taxes
comprises dû par le client ;
3) pour les assujettis relevant
du régime simplifié, tenir une - la mention «exonérée ou «prise
comptabilité conformément au en charge Etat» le cas échéant,
système comptable allégé prévu par produit.
par le droit comptable OHADA ;
Article 151 .- (1) Toute personne
4) pour les assujettis relevant
utilisant à titre habituel ou
du régime du réel, tenir une
comptabilité conformément au occasionnel, pour les opérations
système comptable normal prévu effectuées au Cameroun, les
par le droit comptable OHADA ; services d’une entreprise n’ayant
au Cameroun ni siège social, ni
5) quel que soit leur régime établissement fixe ou une base
d’imposition, les assujettis à la fixe d’affaires, est tenue d’en faire
Taxe sur la Valeur Ajoutée doi- la déclaration dans les quinze (15)

80 Code Général des Impôts - Edition officielle


jours ouvrables de la conclusion territorialement compétent et
de toute convention verbale ou être accompagnées des moyens
écrite la liant à cette entreprise. de paiement correspondant aux
montants liquidés. Cependant,
(2) Elle doit préciser dans cette les grandes entreprises doivent
déclaration le nom du responsa- souscrire leurs déclarations
ble solvable accrédité auprès de auprès de la Direction de grandes
l’Administration fiscale par cette entreprises.
entreprise étrangère. Faute d’une
telle déclaration, elle est solidai- 4) Toutes les déclarations sous-
rement responsable du paiement crites doivent être datées et
de la Taxe sur la Valeur Ajoutée, signées par le contribuable ou
éventuellement due à l’occasion son représentant fiscal dûment
de la convention en cause. mandaté.
Article 152 .- La Taxe sur la Valeur 5) Lorsque, au cours du mois ou
Ajoutée et le Droit d’accises sont du trimestre, aucune opération
liquidés au vu des déclarations taxable n’a été réalisée, une
dont le modèle est fourni par déclaration doit néanmoins être
l’Administration fiscale, de la souscrite, comportant la mention
manière suivante : NEANT sur la ligne «opérations
taxables».
1) Les redevables soumis au régime
de base sont tenus de souscrire leur Article 153.- Les dispositions
déclaration dans les 15 jours qui fiscales et douanières contenues
suivent la fin de chaque trimestre de dans les conventions d’établis-
l’exercice fiscal. sement conclues avec l’Etat
antérieurement à la date de
2) Les redevables soumis au régi- promulgation de la loi n°98/009
me du réel et au régime simplifié, du 1 er juillet 1998 portant Loi
sont tenus de souscrire leur décla- de Finances de la République
ration dans les 15 jours de chaque du Cameroun pour l’exercice
mois suivant celui au cours duquel 1998/1999, en son Article
les opérations ont été réalisées. huitième relatif à la Taxe sur
la Valeur Ajoutée et au Droit
3) Les déclarations doivent être d’Accises restent en vigueur,
déposées au Centre des Impôts sauf modification résultant
de l’accord entre l’Etat et les
sociétés signataires.

Code Général des Impôts - Edition officielle 81


ANNEXES DU TITRE II

ANNEXE I : LISTE DES BIENS DE PREMIèRE NéCESSITé


EXONéRéS DE TVA

N° du Tarif Désignation tarifaire


0401 1000 Lait d’une teneur en poids de matières n’excédant pas 1 %.
0401 2000 Lait d’une teneur en poids de matières excédant 1 %, mais pas 6 %.
0401 3000 Lait d’une teneur en poids de matières excédant 6 %.
0402 1000 Lait en poudre, en granulés, n’excédant pas 1,5 % en poids de matières grasses.
0402 2100 Lait en poudre, en granulés, excédant 1,5 % en poids de matières grasses, non sucré.
0402 2900 Lait en poudre, en granulés, excédant 1,5 % en poids de matières grasses, sucré.
0402 9100 Lait concentré liquide, non sucré.
0402 9900 Lait concentré liquide, sucré.
0407 00 10 Œufs destinés à la reproduction.
0407 00 90 Autres œufs.
1001 1000 Froment (blé dur).
1001 9000 Autres froments et blé dur.
1005 9010 Autres maïs destinés à l’industrie avicole.
1006 3090 Riz décortiqués.
1006 3090 Autres riz semi-blanchi ou blanchi, poli ou glacé.
19011021 Préparations pour l’alimentation des enfants, à base de produits de 0401à 0404
ne contenant pas la poudre de cacao (il s’agit du lait maternisé : Guigoz, Galliasec,
etc).
1905 1000 Pain croustillant dit «knackerbrot».
1905 9090 Autres produits du n° 1905 (pain ordinaire, pain complet).
1101 0010 Farine de froment.
1101 0020 Farine de Méteil.
2501 0 019 Sel brut non raffiné ni iodé.
30.01 à 3006 Produits pharmaceutiques.
2941 Antibiotiques.
3701 10 00 Plaques et films pour rayons X.
3702 10 00 Pellicules pour rayons X.
3101 à 3105 Engrais.
3808 10 90 Insecticides autrement présentés.
3808 20 10 Fongicides présentés en emballage de 1kg ou moins.
3808 20 90 Fongicides autrement présentés.

82 Code Général des Impôts - Edition officielle


3808 30 10 Herbicides présentés en emballage de 1kg ou moins
3808 30 90 Herbicides autrement présentés
3808 40 10 Désinfectants présentés en emballage de 1kg ou moins
3808 40 90 Désinfectants autrement présentés
4901 10 00 Livres scolaires
4901 9100 Livres autres que livres scolaires
4901 9990 Autres livres et brochures, autres
0105 1100 Coqs et poules d’un poids n’excédant pas 185 grammes (parentaux)
0105 92 00
et 01059300 Coqs et poules
0302 1100
à 0302 6990 Poissons frais ou réfrigérés
0303 10 00
à 0303 79 00 Poissons congelés
1901 10 21 Préparation pour l’alimentation des enfants, à base de produits de 0401 à
04 04 ne contenant pas la poudre de cacao (il s’agit du lait maternisé : guigoz,
galliasec...)
2302 2000 Sons, remoulages et autres résidus de riz
2302 3000 Sons, remoulages et autres résidus de froment
2302 4000 Sons, remoulages et autres résidus d’autres céréales
2302 5000 Sons, remoulages et autres résidus de légumineuses
2304 0000 Tourteaux de soja
2306 2000 Tourteaux de lin
2306 3000 Tourteaux de tournesol
2306 4000 Tourteaux de navet ou colza
2306 5000 Tourteaux de coco et coprah
2306 9000 Tourteaux et résidus solides de l’extraction d’autres huiles végétales
2309 9000 Préparation alimentaire de provenderie (concentré de 2 % maximum)
2710 00 40 Pétrole lampant
2711 Gaz domestique
23.01.20.00 Farine, poudre, etc.… de poisson, crustacés, de viande, d’abats impropres à
l’alimentation humaine
29.37.12.00 Insulines et ses sels
2930.21.00 Quinine et ses sels
3407 00 10 Cire pour art dentaire
3822 00 00 Réactifs de diagnostic ou de laboratoire
40 14 10 00
à 40 14 90 00 Articles d’hygiène et de pharmacie en caoutchouc
4015 11 00 Gants pour la chirurgie
6304 9300 Moustiquaires de fibres synthétiques
6304 9900 Moustiquaires d’autres matières textiles

Code Général des Impôts - Edition officielle 83


7015 10 00 Verres de lunetterie médicale
7017 10 00
à 7017 90 00 Verres de laboratoire, d’hygiène, de pharmacie
8419 20 00 Stérilisateurs médico-chirurgicaux de laboratoires
87 13 10 00
à 87 13 90 00 Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides
8714 20 00 Parties de fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides
9018 11 00
à 9022 90 00 Appareils médicaux
9402 10 11 Fauteuils de dentiste
94 02 90 00 Mobiliers pour la médecine, la chirurgie, l’art dentaire ou l’art vétérinaire
(tables d’opération, d’examen, lits à mécanisme pour usages cliniques, etc.).

ANNEXE II :
Liste des produits soumis au Droit d’Accises

N° du tarif Désignation tarifaire

2009 Jus de fruits naturels

2201 à 2202 Boissons gazeuses, eaux minérales importées

2203 00 00 Bières de malt

2204 Vins de raisins frais... toute la position tarifaire

2205 Vermouths et autres vins de raisins frais

2206 00 00 Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)

2208 20 00 à 2208 90 92 Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l’exception de :


2208 90 10 «alcool éthylique non dénaturé...»

2402 Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de tabacs

2403 99 10 Tabac à mâcher et à priser

2403 99 90 Autres tabacs fabriqués

16022010 Foie gras

16043000 Caviar et ses succédanés

03021200 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou réfrigérés

03021900 Autres saumons

03031900 Autres saumons du Pacifique congelés

03032200 Saumons de l’Atlantique congelés

84 Code Général des Impôts - Edition officielle


03054100 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube séchés,
salés ou en saumure

7101 10 00 à 7105 90 00 Perles fines, pierres précieuses

7106 10 00 à 7112 90 00 Métaux précieux

7113 11 00 à 7117 90 00 Bijouteries

8703239100 à 8703249001 Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée


et 8703329100 à 8703339001 supérieure ou égale à 2000 cm3

TITRE III

FISCALITé LOCALE
DE L’ARTICLE 154 à L’ARTICLE 205 (bis) :
Renvoyés au Livre troisième portant fiscalité locale.

TITRE IV

IMPôTS ET TAXES DIVERS

CHAPITRE I

TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT

SECTION I qui exploite sur le territoire national,


à titre principal ou accessoire, les
DISPOSITIONS COMMUNES jeux qui, sous quelque dénomination
que ce soit :
Article 206.- Il est institué une
taxe sur les produits des jeux de - sont fondés sur l’espérance
hasard et de divertissement au d’un gain en nature ou en argent
profit des Communes, quelle que susceptible d’être acquis par
soit la nature de l’établissement la voie du sort ou d’une autre
qui les réalise. façon ;

- sont destinés à procurer un


Article 207.- Est assujettie à la taxe
simple divertissement.
toute personne physique ou morale

Code Général des Impôts - Edition officielle 85


Article 208.- Entrent dans le Article 210.- (1) L’assiette du
champ d’application des présentes prélèvement est constituée par
dispositions les jeux suivants : l’ensemble des produits bruts
des jeux, y compris les recettes
- jeux de hasard, de contrepar-
accessoires, conformes aux
tie tels que la boule, le 23, les
éléments d’une comptabilité
roulettes, les 30 et 40, le black
particulière obligatoirement tenue
jack, les craps et tout autre jeu
par l’exploitant par nature de jeu.
de même nature ;
- jeux dits «de cercle» tels que le (2) Les modalités de tenue de la
baccara, chemin de fer, le bac- comptabilité visée à l’alinéa 1
cara à deux tableaux à banque ci-dessus sont précisées par voie
limitée, l’écarté, le baccara amé- réglementaire.
ricain, le baccara à 2 tableaux à
banque ouverte et tout autre jeu Article 211.- Le prélèvement est
de même nature ; liquidé au taux de 15 % applicable
au chiffre d’affaires réalisé au
- les machines à sous ou appareils
cours de la période d’imposition, et
dont le fonctionnement nécessite
déterminé conformément à l’Article
l’introduction d’une pièce de
210 ci-dessus.
monnaie ou d’un jeton destinés
ou non à procurer au joueur la Article 212.- Toute personne
chance d’un gain. assujettie à la taxe est tenue de
souscrire une déclaration au ser-
SECTION II vice des impôts territorialement
compétent, conformément aux dis-
DISPOSITIONS positions prévues à l’Article L1 du
SPéCIFIQUES AUX Livre des Procédures Fiscales.
CASINOS
Le paiement de la taxe est effectué
Article 209.- Le produit des jeux dans les 15 jours qui suivent le
est constitué : mois de réalisation des opérations
- pour les jeux de contrepartie : taxables à l’aide d’un imprimé
par la différence entre le montant spécial disponible dans les
de l’encaisse en fin de partie et services fiscaux.
celui de la mise initiale ;
Article 213.- à défaut de siège
- pour les jeux de cercle : par le social situé sur le territoire natio-
montant intégral de la cagnotte. nal, le redevable exploitant des

86 Code Général des Impôts - Edition officielle


jeux est tenu de constituer une L’affichage d’une vignette d’une
caution bancaire dont le montant catégorie inférieure à celle nor-
est fixé par le Ministre chargé des malement exigible donne lieu au
Finances. rappel du complément de droits.
Il est sanctionné par une amende
Le contrôle du prélèvement est égale à 50 % des droits.
assuré par le service des impôts.
à cet effet, les agents ayant au L’affichage d’une fausse vignette
moins le grade d’inspecteur dûment constatée par procès‑
et dûment mandatés accèdent verbal donne lieu au rappel du
librement dans les salles de jeux droit en principal. Il est sanctionné
et peuvent contrôler les recettes par une amende égale au double
à tout moment durant les heures du droit précité sans préjudice des
d’ouverture. poursuites pénales susceptibles
d’être engagées à l’encontre de
Article 214.- Tout versement tardif l’exploitant.
ou le non-versement de la taxe est
sanctionné par les dispositions du
SECTION III
Livre des Procédures Fiscales.
DISPOSITIONS
En cas de mise en service de
SPéCIFIQUES AUX JEUX
nouveaux appareils en cours
d’exercice, l’exploitant est tenu DE DIVERTISSEMENT ET
de souscrire une déclaration MACHINES à SOUS
complémentaire et de s’acquitter Article 216.- L’exploitation à
des droits dans les 30 jours qui
but lucratif des machines à sous
suivent l’événement.
et appareils visés à l’Article 208
du présent Code, donne lieu au
Article 215.- Sur présentation
paiement d’une taxe annuelle
d’une quittance, le service des
forfaitaire non exclusive du
impôts compétent délivre, pour
chaque appareil ou machine, paiement des autres impôts no-
une vignette correspondant à sa tamment l’impôt sur le revenu et
catégorie. Cette vignette doit la TVA. Elle constitue une charge
être affichée sur l’appareil ou la déductible pour la détermination
machine de façon visible. du résultat imposable.

Article 217.- La taxe est liquidée


Le défaut d’affichage est sanc-
de la manière suivante, quel que
tionné par une amende de 25 000
soit le régime d’imposition :
francs par appareil.

Code Général des Impôts - Edition officielle 87


• 1ère catégorie = baby foot : correspondant et être mentionné
20 000 francs par appareil et par sur toutes les déclarations de
an ; versement.
• 2e catégorie = flippers et jeux
Vidéo 40 000 francs par an et par Le défaut d’affichage est sanc-
appareil ; tionné par une amende de 25 000
francs par appareil.
• 3e catégorie = machines à sous :
100 000 francs par machine et Article 220.- Le paiement tardif
par an. et le défaut total ou partiel
de paiement sont sanctionnés
Article 218.- Toute personne conformément aux dispositions
assujettie à la taxe est tenue de du Livre des Procédures Fiscales.
souscrire entre le 1er janvier et le
31 mars une déclaration au service Tout changement intervenu dans
des impôts du lieu d’exploitation l’exploitation des appareils ou
des machines ; le service liquide machines tel que cession, mise au
les droits dus. rebut, transfert, doit faire l’objet
Le paiement de la taxe est effectué d’une déclaration au service des
au plus tard le 31 mars de la même impôts territorialement com-
année. pétent, dans les 15 jours de
l’événement.
Article 219.- Il est établi pour
chaque appareil un titre portant Le défaut de déclaration est sanc-
l’identification de l’appareil. Ce tionné par une amende de 25 000
titre doit être affiché sur l’appareil francs par appareil.

CHAPITRE II

TAXE SUR LES ARMES


DE L’ARTICLE 221 à L’ARTICLE 224 :
Renvoyés au Livre troisième portant fiscalité locale.

88 Code Général des Impôts - Edition officielle


CHAPITRE III

TAXE SPéCIALE SUR LE REVENU

Article 225.- Sous réserve des ou d’assistance pour le compte


conventions fiscales interna- des compagnies pétrolières et de
tionales, il est institué une taxe manière générale les prestations
spéciale au taux global de 15 % ponctuelles de toute nature lors-
sur les revenus servis aux per- que ces entreprises renoncent à
sonnes morales ou physiques l’imposition d’après la déclara-
domiciliées hors du Cameroun, tion, conformément aux dispo-
par des entreprises ou établisse- sitions de l’article 18 du pré-
ments situés au Cameroun, l’Etat sent Code. Celles-ci doivent au
ou les collectivités territoriales préalable obtenir à cet effet une
décentralisées au titre : autorisation du Directeur Géné-
- des droits d’auteurs ; ral des Impôts ;

- de la vente ou de la location - des prestations audiovisuelles à


de licence d’exploitation de contenu numérique ;
brevets, marques de fabrique, - d’une manière générale, des
procédés et formules secrets ; sommes versées à l’étranger, en
- de la location ou du droit d’utilisa- rémunération des prestations de
tion des films cinématographiques, toute nature fournies ou utilisées
des émissions ou des films de au Cameroun.
télévision ;
Article 226.- Pour être impo-
- des rémunérations pour fourni- sables, les produits ci-dessus
tures d’informations concernant doivent avoir été soit payés par
les expériences d’ordre industriel, les entreprises ou établissements
commercial ou scientifique, ainsi situés au Cameroun, par l’Etat
que pour la location d’équipe- ou des collectivités territoriales
ments industriels, commerciaux décentralisées publiques à des
ou scientifiques ; personnes n’ayant ni établissement
- des rémunérations pour études, stable ni une base fixe au Cameroun,
consultations, assistance technique, soit comptabilisés comme charges
financière ou comptable ; déductibles pour la détermination
- des rémunérations versées aux des résultats de la partie versante.
entreprises effectuant des tra- Au cas où leur déduction comme
vaux de forage, de recherche charge n’est pas admise, ils sont

Code Général des Impôts - Edition officielle 89


considérés comme distributions de cet impôt doit s’effectuer dans
de bénéfice et suivent le sort de les 15 jours qui suivent le fait
celles-ci sur le plan fiscal. générateur à la caisse du comptable
du Trésor du lieu du siège social. La
Article 227.- La base d’impo-
sition est constituée par le montant régularisation de ce paiement est
brut des redevances et autres faite par voie de rôle au nom de
rémunérations visées ci-dessus. la partie versante, au vu de l’état
Par montant brut, il faut entendre décadaire établi par le service de
les rémunérations de toute nature, recouvrement.
Taxe Spéciale sur le Revenu
Les sanctions pour insuffisance
incluse.
ou absence de déclaration et pour
Article 228.- Le prélèvement retard de versement sont celles
sur les redevances et autres rému- prévues par le Livre des Procé-
nérations doit être retenu par le dures Fiscales. Les dispositions de
débiteur des sommes imposables, à ce Livre règlent aussi les modalités
charge pour lui d’en verser le produit de recouvrement des majorations
au Trésor public. Le versement et les procédures contentieuses.

TITRE V

FISCALITéS SPéCIFIQUES

CHAPITRE I

TAXE SPéCIALE SUR LES PRODUITS PéTROLIERS

Article 229.- (1) Il est institué une de raffinage et les entreprises de


taxe spéciale sur les ventes des dépôts pétroliers, dans le cadre de
produits pétroliers ci-après : leur exploitation, pour leurs propres
- l’essence super ; besoins ou pour d’autres besoins.
- le gas-oil. Article 230.- La Taxe Spéciale
sur les Produits Pétroliers est due
(2) Demeure également soumise par les compagnies pétrolières,
à la taxe spéciale sur les ventes distributrices des produits taxables.
des produits pétroliers, l’utilisation
desdits produits par les industries

90 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 230 bis.- Sont exonérés de (2) Elle est acquittée directement
la Taxe Spéciale sur les Produits par la personne morale ou
Pétroliers, sous réserve d’accord physique qui réalise l’importation
formel de réciprocité ou d’accord de des produits taxables.
siège, les missions diplomatiques
ou consulaires, les organisations Article 234.- Le produit de la
internationales et leurs personnels Taxe Spéciale sur les Produits
de rang diplomatique, dans la Pétroliers est partiellement affecté
limite des quotas prévus par voie au profit de la Redevance d’Usage
réglementaire. de la Route comme suit :
- 75 francs à prélever sur le litre
Article 231.- Les taux de la Taxe
de super ;
Spéciale sur les Produits Pétroliers
sont les suivants : - 65 francs à prélever sur le litre
- essence super : 120 francs par de gas-oil.
litre ;
- gas-oil : 65 francs par litre. Nonobstant ce qui précède, la
Redevance d’Usage de la Route
Article 232.- Le fait générateur ne peut excéder le plafond annuel
de la Taxe Spéciale sur les Produits arrêté par la Loi des Finances.
Pétroliers est constitué par :
- la livraison des produits taxables Article 235.- La Taxe Spéciale sur
par la Société Nationale de les Produits Pétroliers collectée par
Raffinage (SONARA) ; la SONARA, due par l’importateur
des produits taxables, est reversée
- l’introduction des produits
auprès du Receveur des Impôts
taxables sur le territoire, telle
territorialement compétent.
que définie par le Code des
Douanes de la CEMAC, en ce
Article 236.- (1) Pour la liquidation
qui concerne les importations ;
de la Taxe Spéciale sur les Produits
- la première utilisation de pro- Pétroliers (TSPP), il est émis un
duits pétroliers lorsqu’il s’agit bulletin d’émission unique au profit
des livraisons à soi-même. du receveur des impôts, comprenant
aussi bien la part due au Trésor public,
Article 233.- (1) La Taxe Spéciale que celle due au titre de la Redevance
sur les Produits Pétroliers est d’Usage de la Route (RUR).
retenue à la source par la SONARA
lors de la livraison des produits (2) La Redevance d’Usage de la
taxables. Route est reversée par le Trésor

Code Général des Impôts - Edition officielle 91


public dans le compte spécial plaires à la Direction Générale des
intitulé «Fonds Routier», ouvert Impôts, revêtu des références de
à la Banque Centrale des Etats de la quittance de paiement, l’autre
l’Afrique Centrale (BEAC). exemplaire servant de pièce
justificative de la recette.
Article 237.- (1) La Taxe Spéciale
sur les Produits Pétroliers, col- (3) Le troisième exemplaire, revêtu
lectée par la SONARA ou due par du cachet du Receveur des Impôts,
l’importateur des produits taxables, doit être déposé à la Direction
doit être reversée mensuellement, au Générale des Impôts par le rede-
plus tard le quinze de chaque mois vable dans un délai de dix (10) jours
pour les opérations réalisées au suivant la date de versement.
cours du mois précédent, au vu de la
déclaration établie par le redevable (4) Le quatrième exemplaire est
légal en quatre (4) exemplaires sur conservé par le redevable à titre
des imprimés spéciaux à retirer de pièce comptable.
auprès des services de la Direction
Générale des Impôts. Article 238.- Les sanctions et
le contentieux relatifs à la Taxe
(2) Les deux premiers exemplaires Spéciale sur les Produits Pétroliers
sont déposés à l’appui du versement sont régis par les dispositions
à la caisse du Receveur des Impôts. prévues par le Livre des Procédures
Celui-ci adresse l’un de ces exem- Fiscales.

CHAPITRE II

DISPOSITIONS RELATIVES AU SECTEUR MINIER

Article 239.- La taxe à l’extraction suivant pour les produits extraits au


et la redevance sur la production cours du mois précédent.
des eaux de source, des eaux
minérales et des eaux thermo- Les sanctions, en cas de non-respect
minérales sont liquidées au vu des des obligations de déclaration et de
déclarations mensuelles souscrites paiement de la taxe à l’extraction
par les redevables. des produits de carrière et de la
redevance sur la production des
La déclaration y relative, accom-
eaux, sont celles prévues par le
pagnée du chèque correspondant, est
Code Général des Impôts en
déposée à la Direction Générale des
Impôts au plus tard le quinze du mois matière de TVA.

92 Code Général des Impôts - Edition officielle


La taxe à l’extraction est retenue relèvent de la compétence de
à la source par les entreprises l’Administration fiscale.
industrielles, de travaux publics et
par toute autre entreprise inscrite Article 240.- Les taux des droits,
dans la liste arrêtée par le ministre taxes et redevances minières
en charge des Finances.
prévues à l’Article 90 de la Loi
L’assiette, le recouvrement et N° 99/013 du 22 décembre 1999
le contrôle des impôts, taxes et portant Code pétrolier sont fixés
redevances du secteur minier par voie réglementaire.

CHAPITRE III

FISCALITé FORESTIèRE

Article 241.- En application des contrôle de cette taxe sont précisées


dispositions de la Loi 94/01 du par décret.
20 janvier 1994 portant régime des
forêts, de la faune et de la pêche, SECTION II
le taux ou, selon le cas, le montant
des taxes, droits et redevances REDEVANCE FORESTIèRE
forestières sont déterminés selon ANNUELLE 
les dispositions des articles ci-après.
Article 243.- La redevance fores-
SECTION I
tière annuelle est assise sur la
superficie du titre d’exploitation
TAXE D’ABATTAGE
forestière, et constituée du prix
Article 242.- La taxe d’abattage plancher et de l’offre financière.
est calculée sur la base de la valeur
FOB des grumes provenant des Le prix plancher est fixé ainsi
titres d’exploitation de toute nature. qu’il suit :
Son taux est de 2,50 %. Ventes de coupe : 2 500 FCFA/ha
Concessions : 1 000 FCFA/ha
Le défaut d’acquittement de la
taxe d’abattage due entraîne la Pour les concessions, la redevance
suspension des exportations de forestière est acquittée en trois (3)
l’exploitant en cause. versements d’égal montant, aux
dates limites ci-après :
Les modalités d’assiette, de collecte - 15 mars pour le premier ver-
et de recouvrement ainsi que de sement ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 93


- 15 juin pour le second ; Les modalités de fonctionnement
- 15 septembre pour le troisième. du fonds de péréquation sont
fixées par voie réglementaire.
Pour les ventes de coupe, la
redevance forestière annuelle
est acquittée en totalité dans SECTION III
les quarante-cinq (45) jours qui
suivent la date de dépôt ou de SURTAXE à
renouvellement de la caution de L’EXPORTATION ET TAXE
garantie. D’ENTRéE USINE

Lorsque la première attribution Article 244.- Il est institué une


surtaxe à l’exportation en rem-
d’un titre d’exploitation forestière
placement de la surtaxe progressive
intervient après le 30 juin, la
pour l’exportation de certaines
Redevance Forestière annuelle essences en grumes, dans les con-
est liquidée au prorata temporis, ditions prévues par la loi forestière.
et est acquittée dans les quarante-
cinq (45) jours suivant la date de A - SURTAXE à
dépôt de la caution de garantie. L’EXPORTATION

Le produit de la redevance fores- Les taux de la surtaxe à l’exportation


tière annuelle est réparti de la sont fixés comme suit :
manière suivante : - Ayous ……… 4 000 FCFA/m3 ;
- Etat ………………………… 50 %
- Essences de promotion de
première catégorie autres que
- Communes ………………… 40 % l’Ayous ……… 3000 FCFA/m3 ;
- Communautés villageoises ... 10 % - Essences de promotion de deu-
xième catégorie 500 FCFA/m3.
Les modalités de contrôle et de
recouvrement de cette redevance Ces taux peuvent constituer les
sont fixées par voie réglementaire. taux plancher d’une procédure
compétitive pour l’attribution de
Il est institué un fonds de péré- quotas en volume pour l’exportation
quation pour la rationalisation de certaines essences autorisées.
de la répartition du produit de la
Les modalités d’application de
redevance forestière revenant aux ces dispositions sont fixées par
Communes et aux Communautés voie réglementaire.
villageoises.

94 Code Général des Impôts - Edition officielle


B - TAXE D’ENTRéE USINE les mêmes conditions et délais que
la taxe d’abattage.
Il est institué en lieu et place du
prélèvement applicable aux bois L’assiette, le recouvrement
ouvrés et semi-ouvrés des unités et le contrôle fiscal de la taxe
de transformation soumises au relèvent de la compétence de
régime de droit commun, une taxe l’Administration fiscale.
perçue sur les grumes à l’entrée Les opérations de contrôle tech-
desdites usines. Cette taxe est nique des grumes, à l’entrée des
calculée sur le volume réel de usines, relèvent de la compétence
chaque grume mesurée sous écorce
de l’Administration forestière.
à l’entrée de l’usine. Son taux est
fixé à 2,25 % de la valeur FOB. Les modalités d’application des
dispositions ci-dessus sont fixées
Demeure également soumise à
par voie réglementaire.
la taxe d’entrée usine, toute pro-
duction de bois sciés n’ayant pas
fait l’objet d’une transformation SECTION IV
dans les conditions décrites à CAUTIONNEMENT
l’alinéa ci-dessus.
Toutefois, sont exonérés de la Article 245.- (1) Il est institué un
taxe d’entrée usine, les bois ayant cautionnement bancaire couvrant
fait l’objet d’une deuxième ou aussi bien les obligations fiscales et
d’une troisième transformation environnementales, prescrites par
telle que définie par la législation les lois et règlements en vigueur,
forestière. que les obligations prévues dans
L’équivalent grume des sciages les cahiers de charges et les plans
dont les taxes n’ont pas été ac- d’aménagement.
quittées spontanément est obtenu
après application des indices de Le cautionnement est constitué
conversion ci-après : auprès d’une banque de premier
ordre agréée par l’Autorité Moné-
Désignation du Indice de taire, dans un délai de quarante-
Produit Conversion
cinq (45) jours à compter de la
Sciages 2,50 date de notification de sa sélection
Déroulés 2,00 pour la vente de coupe, ou de
Tranches 1,66 l’accord de l’Administration pour
les concessions, ou à compter du
Elle est payée ou retenue à la premier jour de l’exercice fiscal
source par le transformateur dans pour les anciens titres.

Code Général des Impôts - Edition officielle 95


Dès le 1er juillet 2000, tous les titres un délai de trente (30) jours à
d’exploitation forestière, valides ou compter de la date de notification
en cours d’attribution, sont soumis de la réalisation de la caution
à la formalité du cautionnement. sous peine de suspension du titre
d’exploitation en cause. Si la
Toutefois, sont exemptées du caution n’est pas reconstituée dans
paiement de la caution, sous un délai de trente (30) jours après
réserve de la satisfaction de leurs la suspension du titre, celui-ci est
obligations fiscales attestée par alors annulé d’office.
un quitus délivré par le Directeur
Général des Impôts, les entreprises Conformément à l’article 69
relevant des unités de gestion de la loi n° 94/01 du 20 janvier
spécialisées. 1994 portant régime des forêts,
de la faune et de la pêche, le
Le défaut de production de la cautionnement est constitué par
caution dans le délai imparti un reversement au Trésor public.
entraîne des sanctions allant de la
suspension au retrait du titre. Toutefois, il peut être constitué
sous la forme d’une garantie
Toutefois, les impôts, droits et taxes
accordée par une banque de droit
demeurent exigibles jusqu’à la
camerounais agréée par l’Autorité
décision des instances compétentes.
monétaire.
Son montant est égal à une fois (2) Les modalités d’application du
celui de la redevance forestière présent article sont fixées par voie
annuelle pour le titre concerné. réglementaire.
Des mainlevées totales ou partielles
SECTION V
selon le cas, sont prononcées à
due concurrence des tranches de
redevance forestière acquittée. AUTRES DROITS ET TAXES

Il est reconstitué chaque année, Article 246.- (1) La taxe de


dans le même délai, à compter du transfert est fixée à 100 francs
premier jour de l’exercice fiscal par hectare.
concerné. (2) Le prix de vente des produits
forestiers est fixé comme suit :
Toutefois, si en cours d’exercice
la caution est partiellement ou a) P our les permis de coupe
entièrement réalisée, l’exploitant d’arbres, le prix est fixé sur la
est tenu de la reconstituer dans valeur FOB par essence.

96 Code Général des Impôts - Edition officielle


b) Pour les perches, le prix est transformés, les grumes et les
fixé comme suit : produits forestiers non ligneux,
- moins de 10 cm3 : 10 francs par spéciaux et médicinaux s’il ne
perche ; justifie au préalable du paiement :
- de 10 cm3 à 20 cm3 : 30 francs
par perche ; • des taxes forestières internes,
- plus de 20 cm3 : 50 francs par notamment la redevance fores-
perche. tière annuelle, la taxe d’abattage
et la taxe d’entrée usine pour les
c) Pour les bois de service (poteaux), bois en grumes et débités ;
le prix est fixé comme suit :
- moins de 30 cm3 : 2 000 francs ; • de la taxe de régénération pour les
- de 30 cm3 à 40 cm3 : 3 000 produits forestiers non ligneux,
francs ; spéciaux et médicinaux.
- de 40 cm3 à 50 cm3 : 4 000 francs ;
- plus de 50 cm3 : 5 000 francs. (2) Supprimé.
d) Pour les bois de chauffage, le
(3) Les taxes visées à l’alinéa 1
prix est fixé comme suit :
ci-dessus, lorsqu’elles ne sont
- stère de bois : 65 francs ;
pas acquittées spontanément,
- stère en régie : 650 francs.
sont majorées d’une pénalité
de 400 %, et recouvrées, le cas
e) Pour les produits forestiers échéant avant l’exportation
secondaires et les essences des produits concernés par des
spéciales, le prix est fixé à 10 entreprises collectrices dont la
francs par kilogramme. liste est arrêtée par le ministre en
charge des Finances.
f) Pour les billes échouées, le prix
est fixé sur la base de la valeur (4) Dans tous les cas, l’exportation
FOB de chaque essence. des produits sus-cités ne peut être
autorisée que sur présentation
Article 247.- L’assiette et les d’un quitus fiscal, dûment signé
modalités de contrôle et de recou- par l’Administration fiscale.
vrement des redevances, taxes,
surtaxes, prix et cautionnement (5) Les entreprises visées à l’ali-
prévus ci-dessus sont fixées par néa (3) ci-dessus sont solidaire-
voie réglementaire. ment responsables du paiement
des taxes dues avec le débiteur
Article 247 bis.- (1) Nul n’est de celles-ci en cas d’exportation
autorisé à exporter les bois illégale.

Code Général des Impôts - Edition officielle 97


CHAPITRE IV

RéGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS

SECTION I SECTION II

DISPOSITIONS GénéRALES RéGIME DES PRODUITS


IMPOSABLES
Article 248.- Le présent chapitre
fixe le régime fiscal des conces- Article 251.- Les indemnités
sions de services publics. de rupture du fait du concédant,
versées par ce dernier à l’entreprise
à ce titre, il détermine les
concessionnaire, ne constituent
règles fiscales et comptables un produit imposable que dans la
particulières auxquelles sont mesure où elles ne correspondent
assujetties les entreprises con- pas à un remboursement de frais
cessionnaires de services publics ou d’investissement.
ou d’infrastructures publiques.

Article 249.- Les entreprises Article 252.- (1) Les subventions


d’équilibre, ainsi que les subventions
concessionnaires sont, sous réserve
d’exploitation et de fonds de roule-
des dispositions du présent chapitre
ment, sont imposables dans les
et de celles prévues dans les cahiers conditions de droit commun.
des charges, soumises aux règles
fiscales de droit commun. (2) Les subventions d’équipement
non renouvelables versées au titre
Article 250.- (1) L’évaluation des d’un bien non renouvelable sont
produits imposables et la déduction sans effet sur le résultat imposable
de l’entreprise concessionnaire.
des charges d’exploitation s’opè-
rent, conformément au plan (3) Les subventions d’équipement
comptable des concessions de non renouvelables versées au titre
services publics. d’un bien renouvelable, et dont la
(2) Le plan comptable visé à durée de vie technique nécessite
qu’il soit renouvelé au moins
l’alinéa (1) ci‑dessus est arrêté par
une fois pendant la durée de la
voie réglementaire. concession, n’entrent pas dans les
produits imposables. Elles sont
affectées de façon linéaire sur
l’amortissement de caducité.

98 Code Général des Impôts - Edition officielle


(4) Les subventions d’équipement (3) ci‑dessus, être imputées à titre
renouvelables sont imposables d’amortissement sur les six (06)
par fractions égales, sur la durée exercices suivants.
d’amortissement du bien qu’elles
ont financé, et dans les mêmes (5) Pendant la durée de la con-
conditions, pour ce qui concerne le cession, si le concessionnaire
dernier bien renouvelé, sur la durée est amené à réaliser un nouveau
de concession restant à couvrir. programme d’investissements ou
de restructuration impliquant des
SECTION III dépenses importantes, il peut de
nouveau bénéficier de ce régime sur
RèGLES SPéCIFIQUES présentation d’un dossier compor-
AUX CHARGES tant les accords passés entre lui et
l’autorité concédante et définissant,
Article 253.- (1) Les charges de manière détaillée, la nature et le
éligibles peuvent être transférées montant des investissements, ainsi
provisoirement dans un compte de que les dépenses retenues pour être
frais immobilisés à concurrence éligibles.
de l’excédent si, au cours des
trois (3) premiers exercices, elles Le dossier est soumis à l’Admi-
excèdent la production vendue. nistration des impôts qui dispose
d’un délai d’un (1) mois pour se
(2) La nature et la liste des frais
prononcer. Passé ce délai, l’accord
éligibles à ce régime sont définies
est réputé avoir été donné.
dans le cahier des charges de la
concession ou tout autre document
(6) En aucun cas, l’amortissement
négocié d’accord parties.
des charges provisoirement immo-
(3) L’accord sur les charges bilisées ne peut bénéficier du régime
éligibles est soumis à l’agrément fiscal des amortissements réputés
de l’Administration des impôts différés en période déficitaire.
qui dispose d’un délai d’un (1)
mois à compter de la réception Article 254.- (1) L’entreprise con-
de la demande d’aval pour se cessionnaire est soumise à toutes
prononcer. Passé ce délai, l’accord les dispositions du droit commun,
est réputé avoir été donné. relatives aux amortissements des
biens amortissables.
(4) à partir du quatrième exercice,
les charges éligibles immobilisées (2) Nonobstant les dispositions
peuvent, en application des dis- de l’alinéa (1) ci‑dessus, elle ne
positions des alinéas (1), (2) et peut passer en charges déductibles

Code Général des Impôts - Edition officielle 99


la dépréciation du dernier bien (4) Le régime de l’amortisse-
renouvelable devant revenir gra- ment réputé différé en période
tuitement en fin de concession à déficitaire applicable en ma-
l’autorité concédante. tière d’amortissement pour
dépréciation visé à l’Article 254
(3) Les amortissements ulté- ci‑dessus s’applique également à
rieurs, pratiqués sur des biens l’amortissement de caducité.
renouvelables rétrocédés à titre
(5) Toutefois, la caducité desdites
gratuit à l’autorité concédante, ne
provisions ne s’exerce que dans
sont pas admis parmi ses charges
la limite de la différence entre,
déductibles. d’une part, le coût estimé de
remplacement du bien à la clôture
(4) L’entreprise concessionnaire de l’exercice de dotation et, d’autre
peut amortir, sur une durée de part, son prix de revient affecté
dix (10) ans ou sur la durée de la d’un coefficient progressif.
concession si elle est inférieure
à dix (10) ans, le droit d’entrée Article 256.- (1) Les provisions
éventuellement versé à l’autorité comptabilisées, au titre du renou-
concédante. vellement des biens renouvela-
bles constituées par l’entreprise
Article 255.- (1) Outre l’amortis- concessionnaire, sont admises
sement pour dépréciation, l’entre- parmi les charges déductibles des
prise concessionnaire peut déduire bénéfices imposables, sans qu’il
soit nécessaire de les rapporter au
de ses bénéfices imposables un
résultat lors de la réalisation du
amortissement de caducité au
renouvellement du bien concerné.
titre des biens amortissables
renouvelables mis en concession
(2) Toutefois, le montant de la
par le concessionnaire et devant
provision déductible ne peut
revenir gratuitement à l’autorité
concédante en fin de concession. excéder l’écart entre, d’une part,
le coût estimé de remplacement
(2) L’amortissement de caducité se du bien à la clôture de l’exercice
calcule sur la valeur d’acquisition de dotation et, d’autre part, le
ou le prix de revient du premier prix de revient du bien majoré
bien acquis ou construit devant des provisions pratiquées jusqu’à
être renouvelé. cette date.

(3) Il est pratiqué sous forme de Article 257.- (1) Sont également
dotation linéaire pendant toute la admises parmi les charges déduc-
durée de la concession. tibles :

100 Code Général des Impôts - Edition officielle


- la redevance pour occupation du
domaine public et toutes autres Article 258.- Supprimé.
redevances ou loyers servis à
l’autorité concédante ; Article 259.- L’entreprise conces-
- les sommes versées au titre de sionnaire est autorisée à utiliser le
la location de biens meubles et droit à déduction de la taxe sur la
immeubles. valeur ajoutée sur les immobilisations
appartenant à l’autorité concédante,
(2) Toutefois, les restrictions mais constituées et financées par
visées à l’article 7 A 2 du présent l’entreprise concessionnaire et
Code ne s’appliquent pas si le devant revenir en fin de concession
propriétaire des biens est associé à l’autorité concédante.
de l’entreprise concessionnaire et
a donné lesdits biens en location à Article 260.- Les contrats de con-
cette dernière. cession de services publics sont
enregistrés gratis, mais soumis au
(3) Les indemnités de rupture timbre gradué.
dues à l’autorité concédante par le
concessionnaire ne sont admises Article 261.- Les modalités d’ap-
en charge déductible chez cette plication du régime fiscal des
dernière que dans la mesure où concessions de service public sont
elles ne revêtent pas le caractère fixées, en tant que de besoin, par
de dommages-intérêts. voie réglementaire.

CHAPITRE V

RéGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS

SECTION I a) Pendant la phase


d’installation :
RèGLES GénéRALES 
Exonération des droits d’enregis-
Article 262.- Les personnes phy- trement et de mutation.
siques ou morales qui exercent
leur activité sous l’un des régimes b) Pendant la phase
ci-dessous bénéficient des avan- d’exploitation :
tages fiscaux ci-après :
- supprimé LF 2011 ;

- report sur les résultats des cinq


exercices suivants, du déficit

Code Général des Impôts - Edition officielle 101


résultant de l’imputation des - à partir de la onzième année
amortissements normalement d’exploitation, les entreprises
comptabilisés pendant les trois agréées continuent à bénéficier
premiers exercices ; des avantages prévus à l’alinéa
précédent, sauf en ce qui con-
- réduction d’un montant non cerne l’impôt sur les bénéfices
reportable égal à 0,5 % de industriels et commerciaux
la valeur FOB des produits
auquel elles sont soumises au
manufacturés.
taux global de 15 %.
c) Les dispositions ci‑dessus - Le bénéfice fiscal déterminé en
sont applicables aux régimes application des dispositions du
ci‑après : présent Code s’obtient après
imputation d’une somme égale à :
- le régime de base ;
- le régime des Petites et Moyen- • 25 % de la masse salariale
nes Entreprises (P.M.E.) ; versée aux salariés de na-
- le régime des entreprises straté- tionalité camerounaise au
giques. cours de l’exercice ;

SECTION II • 25 % des dépenses d’investis-


sement de l’exercice.
RéGIME DE LA ZONE
FRANCHE En cas de changement des règles
Article 263.- (1) Les personnes d’assiette de l’impôt sur les béné-
fices industriels et commerciaux,
physiques ou morales qui exercent
les nouvelles dispositions ne
leur activité sous le régime de la
s’appliquent aux entreprises
Zone Franche tel qu’il est fixé par
agréées que si elles leur sont plus
l’Ordonnance 90/001 du 29 janvier
favorables.
1990 bénéficient des avantages
fiscaux ci après :
(2) Les déficits subis au cours de
- exonération totale, pendant la période d’exonération visée
les dix premières années de ci-dessus, à l’alinéa (1), sont
leur exploitation, des impôts considérés comme charges des
et taxes directes en vigueur exercices suivants et déduits des
ou à créer ainsi que des droits bénéfices réalisés pendant lesdits
d’enregistrement et de timbre exercices sans limitation de délai
de quelque nature que ce soit ; de report.

102 Code Général des Impôts - Edition officielle


Les entreprises de la Zone Fran- du 29 janvier 1990, toutes les
che ne sont pas assujetties à importations d’une entreprise de
l’obligation de réinvestir la la Zone Franche, y compris les
réserve spéciale de réévaluation biens d’équipement, le mobilier
des immobilisations prescrite par de bureau, le matériel de bureau,
les lois et règlements en vigueur. les matériaux de construction, les
Toute vente de propriété immo- outils, les pièces détachées, les
bilière, au sein de la Zone Franche, matières premières, les produits
est exonérée des droits de mutation. intermédiaires, les biens de con-
Tout achat ou vente de devises par sommation, sont exonérés de tous
une entreprise de la Zone Franche impôts, droits et taxes directs
est exonéré de toute taxe sur le actuels et futurs. Les voitures de
transfert de devises. tourisme et le carburant entrant
dans la Zone ne bénéficient pas de
(3) Conformément aux disposi- cette exemption.
tions de l’Article 127 (8) du présent
Code, les opérations réalisées par (6) Outre les exonérations doua-
les entreprises agréées au régime nières définies par l’Ordonnance
de la Zone Franche sont soumises précitée, toutes les exportations
à la Taxe sur la Valeur Ajoutée. d’une entreprise de la Zone
Franche sont exonérées de tous
(4) Le régime applicable à la Zone
impôts, droits et taxes directs et/
Franche est applicable au Point
Franc Industriel. ou indirects, actuels et futurs à
l’exception de la Taxe sur la
(5) Outre les exonérations doua- Valeur Ajoutée applicable au taux
nières définies par les dispositions de zéro pour cent.
de l’Ordonnance n° 90/001

Code Général des Impôts - Edition officielle 103


TITRE VI

ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE

SOUS-TITRE I

LéGISLATION HARMONISéE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I

DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION

SECTION I ni obligations, ni condamnation de


sommes et valeurs, ni libérations, ni
GénéRALITéS transmission de propriété, d’usufruit
ou de jouissance de biens meubles
Article 264.- Les droits d’en- ou immeubles et, d’une façon
registrement sont perçus d’après les générale, à tous autres actes, même
bases et suivant les règles fixées par exempts de l’enregistrement, qui
les articles ci‑après. sont présentés volontairement à la
Article 265.- Les droits d’en- formalité.
registrement sont fixes ou Article 267.- Les droits propor-
proportionnels, progressifs ou tionnels, progressifs ou dégressifs
dégressifs suivant la nature des sont établis pour les transmissions
actes et mutations qui y sont de propriété, d’usufruit ou de
assujettis. jouissance de bien meubles ou
immeubles soit entre vifs, soit par
La perception des droits est réglée
décès, les obligations, libérations,
d’après la forme extérieure des
condamnations attributions, collo-
actes ou la substance de leurs
cations ou liquidations de sommes
dispositions, sans égard ni à leur et valeurs.
validité, ni aux causes quelconques
de résolution, ou d’annulations Les droits sont assis sur les som-
ultérieures, sauf les exceptions mes et valeurs arrondies au millier
prévues par le présent Code. de francs supérieur.
Ils sont perçus aux taux prévus
Article 266.- Le droit fixe s’appli- par les articles 339 et suivants du
que aux actes qui ne contiennent présent Code.

104 Code Général des Impôts - Edition officielle


SECTION II Lorsqu’un acte contient plusieurs
dispositions indépendantes don-
DISPOSITIONS nant ouverture, les unes au droit
DéPENDANTES ET proportionnel, les autres à un
INDéPENDANTES droit fixe, il n’est rien perçu
sur ces dernières dispositions,
Article 268.- Lorsque, dans un acte sauf application du droit fixe
quelconque soit civil, soit judiciaire le plus élevé comme minimum
ou extrajudiciaire, il y a plusieurs de perception si le montant des
dispositions indépendantes ou ne droits proportionnels exigibles est
dérivant pas nécessairement les unes inférieur.
des autres, il est dû pour chacune
d’elles et selon son espèce un SECTION III
droit particulier d’enregistrement.
Il est dû également plusieurs ENREGISTREMENT SUR
droits lorsqu’une seule disposition MINUTES, BREVETS,
concerne plusieurs personnes ayant ORIGINAUX OU SUR
des intérêts distincts et indépendants DéCLARATION
les uns des autres.
Article 270.- Les actes sous seing
Lorsqu’un acte renferme plusieurs
privé, les actes administratifs,
dispositions dépendantes tarifées
les actes notariés, judiciaires
différemment, la disposition qui
ou extrajudiciaires ainsi que les
sert de base à la perception est
déclarations sont enregistrés sur
celle qui donne lieu au droit le
plus élevé. les minutes, brevets ou originaux.

Cependant, dans les cas de trans- Article 271.- Il n’est dû aucun


mission de biens, la quittance droit d’enregistrement pour les
donnée ou l’obligation consentie extraits, copies ou expéditions des
par le même acte, pour tout ou actes qui doivent être enregistrés
partie du prix entre les contrac- sur les minutes ou originaux.
tants, ne peut être sujette à un droit
particulier d’enregistrement. SECTION IV

Article 269.- Sont affranchies MINIMUM DE PERCEPTION


de la pluralité des droits adoptés
par l’article qui précède, les Article 272.- Il ne pourra être
dispositions indépendantes et non perçu moins de 2000 francs pour
sujettes au droit proportionnel. l’enregistrement des actes et

Code Général des Impôts - Edition officielle 105


mutations dont les sommes et SECTION VI
valeurs ne produiraient pas 2000
francs de droit proportionnel, DISPOSITIONS COMMUNES
progressif ou dégressif.
Article 274.- Dans les délais
Toutefois, le minimum à percevoir fixés par les Articles 276 à 279
pour les jugements et pour les ci‑dessous pour l’enregistrement
arrêts est fixé par chaque Etat de des actes et des déclarations, le
la CEMAC. jour de la date de l’acte, de la
mutation ou celui de l’ouverture
SECTION V
de la succession ne sera point
MUTATION SIMULTANéE compté. Les mois du délai
DES MEUBLES ET se comptant de quantième en
IMMEUBLES : quantième sans tenir compte du
PRIX UNIQUE nombre de jours.

Article 273.- Lorsqu’un acte Article 275.- Les centres des


translatif de propriété ou d’usu- impôts sont ouverts au public aux
fruit comprend des meubles heures ouvrables dans chaque Etat
et des immeubles, le droit tous les jours, à l’exception des
d’enregistrement est perçu sur la dimanches et des jours réputés
totalité du prix, aux taux réglés fériés par les lois nationales.
pour les immeubles, à moins qu’il
ne soit stipulé un prix particulier Les délais fixés par le présent Code
pour les objets et que ceux‑ci ne sont prorogés jusqu’au premier
soient désignés et estimés, Article jour ouvrable qui suit, lorsque le
par Article, dans le contrat. dernier jour du délai expire un des
jours de fermeture légale.

CHAPITRE II

DéLAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES


ET DéCLARATIONS

Article 276.- Les délais pour (1) de 15 jours à un (1) mois à


faire enregistrer les actes sont compter de leur date pour : 
déterminés comme suit :

106 Code Général des Impôts - Edition officielle


a) les actes des notaires, greffiers, (3) Six (06) mois à compter de
huissiers, commissaires‑priseurs leur date pour les actes authentiques
leurs suppléants ainsi que les ou sous seing privés passés hors d’un
actes de tous les agents ayant le Etat de la CEMAC et qui portent
pouvoir de faire des exploits et mutation de propriété, d’usufruit ou
procès-verbaux y compris les de jouissance d’immeubles ou de
transactions, soumissions en fonds de commerce situés dans cet
matière administrative, tenant Etat ou constitution de sociétés ayant
lieu ou non de procès-­verbaux ; leur siège social dans cet Etat.

b) les actes judiciaires ; (4) De trois (03) à six (06) mois


à compter du décès du testateur
c) les actes administratifs consta- pour les testaments déposés ou
tant des conventions entre non chez un notaire, à la diligence
l’Etat ou les personnes morales des héritiers, donataires, légataires
de l’Etat et les particuliers, ou exécuteurs testamentaires.
notamment les acquisitions,
ventes, baux, marchés, caution- Toutefois, pour les actes dont
nements, concessions. Les la validité est subordonnée à la
actes et procès‑verbaux de signature ou l’acceptation de
prises et de navires ou bien de l’Administration, les délais
navires faits par les officiers ci‑dessus ne courent qu’à partir du
d’administration de la marine. jour où le redevable est avisé de
Ce délai peut être porté à 3 mois cette signature ou approbation ; la
lorsqu’il n’existe pas de Centre preuve de cette date incombe aux
des Impôts à la résidence des débiteurs.
officiers publics ou ministériels
ou des fonctionnaires rédacteurs. Article 277.- (1) à défaut de Con-
ventions écrites les constatant, les
(2) De un (01) mois à trois (03) mutations entre vifs ainsi que les
mois à compter de leur date prorogations conventionnelles
pour les actes sous seing privé ou légales de propriétés, de
constatant des Conventions jouissance de biens immeubles
synallagmatiques en particulier et de fonds de commerce font
des baux, sous‑locations, leurs l’objet de déclarations détaillées
cessions, résiliations, subro- et estimatives qui sont déposées
gations, ventes, échanges, au Centre des Impôts compétent
marchés, partages, constitutions,
dans les trois (03) premiers mois
prorogations et dissolutions des
de l’exercice fiscal en vigueur
sociétés, transmissions et créances,
dans chaque Etat.
contrats d’assurance.

Code Général des Impôts - Edition officielle 107


(2) Les déclarations s’appliquent - le point de départ de chaque
à la période courue du premier au location et sa durée ;
dernier jour de l’exercice fiscal
précédent. - le montant total des loyers, charges
comprises, pour l’ensemble des
(3) Les déclarations sont sous-
locataires pendant la période
crites par la personne qui est
d’imposition.
propriétaire ou usufruitière de
l’immeuble loué au premier jour
du délai fixé ci‑dessus quelles que (6) Le déclarant est tenu au paie-
soient les mutations de propriété ment des droits exigibles, sauf
intervenues en cours d’année. son recours contre le preneur.
Néanmoins, les parties restent
(4) En cas de sous‑location, une solidaires pour le recouvrement
déclaration est, en outre, souscrite du droit simple et, le cas échéant,
par chacun des sous‑bailleurs, des pénalités.
locataires principaux ou ces-
sionnaires. Article 278.- Les prescriptions
de l’article qui précède ne sont pas
(5) Chaque immeuble fait l’objet
applicables aux locations verbales
d’une déclaration particulière qui
mentionne obligatoirement : d’un immeuble à usage d’habitation
- les nom(s), prénom(s), domiciles dont le loyer n’excède pas 120 000
et professions des propriétaires francs l’an.
ou usufruitiers de l’immeuble
pendant la période d’imposition ; Article 279.- Les mutations par
décès pour les biens meubles et
- les nom(s), prénom(s), profes- immeubles situés dans un Etat, et
sions des divers locataires ayant pour les biens meubles incorporels
occupé l’immeuble pendant la situés à l’étranger lorsque le
période d’imposition, la consis-
domicile du de cujus est situé dans
tance des locaux loués à chacun
cet Etat, doivent faire l’objet d’une
d’eux ;
déclaration détaillée et estimative
- le montant pour chaque locataire, au Centre des Impôts compétent
des loyers, charges comprises, dans un délai d’un an à compter de
pendant la période envisagée ; l’ouverture de la succession.

108 Code Général des Impôts - Edition officielle


CHAPITRE III

VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS


PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DéGRESSIFS

Article 280.- La valeur de la rente ou le prix annuel augmenté


propriété, de la jouissance et des charges.
l’usufruit des biens de toute nature
Pour les baux à vie, la valeur est
ou les sommes servant d’assiette
déterminée par le capital formé de
à l’impôt sont déterminées, pour
10 fois le prix annuel augmenté
la liquidation et le paiement des
des charges.
droits proportionnels, progressifs
ou dégressifs, ainsi qu’il suit : Si le prix du bail est stipulé
payable en nature ou sur la base
SECTION I de cours de certains produits, le
droit est liquidé d’après la valeur
BAUX ET LOCATIONS des produits au jour du contrat
ou au début de chaque période
Article 281.- Pour les baux, les déterminée par une estimation des
sous‑baux, cessions et rétrocessions, parties.
prorogations de baux de biens
meubles, fonds de commerce
SECTION II
et immeubles, la valeur servant
d’assiette à l’impôt est déterminée
par le prix annuel exprimé, en y CONTRATS DE MARIAGE
ajoutant les charges imposées
Article 282.- Pour les contrats de
au preneur et incombant norma-
mariage, le droit est liquidé sur le
lement au bailleur.
montant net des apports personnels
Pour les baux à durée limitée, des futurs époux.
notamment les constitutions d’em-
phytéose, la valeur est déterminée SECTION III
par le montant cumulé des annuités
stipulées en y ajoutant les charges CRéANCES
imposées au preneur.
Article 283.- Pour les créances à
Pour les baux à rentes perpétuelles terme, leurs cessions, transports
et ceux dont la durée est illimitée, et actes obligatoires, la valeur est
la valeur est déterminée par un déterminée par le capital exprimé
capital formé de vingt (20) fois la dans l’acte et qui en fait l’objet.

Code Général des Impôts - Edition officielle 109


SECTION IV SECTION V

DéLIVRANCES DE LEGS JUGEMENTS

Article 284.- Pour les délivrances Article 286.- Pour les actes et
de legs, le droit est liquidé sur le jugements définitifs portant con-
montant des sommes ou valeurs damnation, collocation, liqui-
des objets légués. dation ou transmission, la valeur
est déterminée par le montant des
Article 285.- Pour la liquidation condamnations.
et le paiement des droits sur les
échanges de biens meubles et Il y a constitution de rente ou
immeubles quelle que soit leur reconnaissance de droit à pension
nature, ces biens sont estimés quelconque, sur un capital formé
d’après leur valeur vénale réelle à de dix fois le montant annuel
la date de transmission, d’après la desdites rentes ou pensions.
déclaration estimative des parties
ou par une expertise. SECTION VI

Si les biens sont d’inégales valeurs, MAINLEVéES


le droit d’échange est liquidé sur D’HYPOTHèQUES
la plus faible, le droit de mutation
est exigible sur la différence. Article 287.- Pour les actes de
consentement à mainlevées totales
Si dans les cinq années qui ou partielles d’hypothèques ter-
auront suivi l’acte d’échange restres, maritimes, fluviales ou sur
d’immeubles, les biens transmis les aéronefs, le droit est liquidé
font l’objet d’une adjudication soit sur le montant des sommes faisant
par autorité, soit volontairement l’objet de la mainlevée.
avec admission des étrangers, les
droits exigibles ne pourront être Article 288.- Pour les actes
calculés sur une somme inférieure de consentement à mainlevée
totaux ou partiels d’inscription
au prix de l’adjudication en y
de la créance du vendeur ou du
ajoutant toutes les charges du
créancier gagiste, en matière
capital, à moins qu’il ne soit justifié de vente ou de nantissement de
que la consistance des immeubles fonds de commerce, le droit est
a subi, dans l’intervalle, des trans- également liquidé sur le montant
formations susceptibles d’en des sommes faisant l’objet de la
modifier la valeur. mainlevée.

110 Code Général des Impôts - Edition officielle


SECTION VII total des sommes ou capitaux dont
le débiteur se trouve libéré.
MARCHéS
SECTION XI
Article 289.- Pour les marchés et
traités, la valeur est déterminée RENTES
par le prix exprimé ou l’évaluation
qui est faite des objets qui en sont Article 293.- Pour les constitu-
susceptibles. tions de rentes soit perpétuelles,
soit viagères ou de pension à
titre onéreux, leurs cessions,
SECTION VIII amortissements ou rachats, la
valeur servant d’assiette à l’impôt
PARTAGES est déterminée par le prix stipulé
ou à défaut de prix ou lorsque ce
Article 290.- Pour les partages prix est inférieur sur un capital
de biens meubles et immeubles formé de dix (10) fois au moins
entre copropriétaires, cohéritiers, le montant desdites rentes ou
coassociés et, de façon générale, pensions.
à quelque titre que ce soit, le droit
est liquidé sur le montant de l’actif
Lorsque l’amortissement, le
net partagé.
rachat ou le transfert d’une rente
ou pension constituée à titre
SECTION IX
gratuit est effectuée moyennant
l’abandon d’un capital supérieur
PROROGATIONS
DE DéLAIS à celui formé d’au moins dix (10)
fois la rente ou la pension, un
Article 291.- Pour la prorogation supplément de droits de donation
de délais purs et simples, le droit est exigible sur la différence entre
est liquidé sur le montant de la ce capital et la valeur imposée lors
créance dont le terme d’exigibilité de la constitution.
est prorogé.
Les rentes et pensions stipulées,
SECTION X payables en nature ou sur la base
du cours de certains produits,
QUITTANCES seront évaluées aux mêmes
capitaux d’après une déclaration
Article 292.- Pour les quittances estimative de la valeur des pro-
et tous autres actes de libération, duits à la date de l’acte.
la valeur est déterminée par le

Code Général des Impôts - Edition officielle 111


SECTION XII onéreux de propriété ou d’usufruit
de biens meubles ou immeubles,
SOCIétéS la valeur servant d’assiette à
l’impôt est déterminée par le prix
Article 294.- Pour les actes de exprimé dans l’acte, augmenté des
formation, de prorogation et charges et indemnités, au profit
d’augmentation de capital de du cédant, ou par l’estimation
des parties si la valeur réelle est
sociétés, qui ne contiennent
supérieure en cas de besoin, ou
ni obligation, ni libération, ni par voie d’expertise dans les cas
transmission de biens meubles autorisés par le présent acte.
ou immeubles entre les associés
ou autres personnes, le droit est SECTION XIV
liquidé sur le montant total des
apports mobiliers et immobiliers, ACTE TRANSLATIF DE
déduction faite du passif ; au FONDS DE COMMERCE ET
jour de la prorogation, le droit MARCHANDISES NEUVES
est liquidé sur l’actif net de la
société, y compris les réserves et Article 296.- Pour les mutations
les provisions. de propriété à titre onéreux
de fonds de commerce ou de
clientèle, le droit est perçu sur le
En cas de prorogation de société prix de vente de la clientèle ou
et d’augmentation de capital des divers éléments composant
concomitante par incorporation le fonds de commerce, augmenté
de réserves, le droit d’apport est des charges.
perçu sur l’actif net de la société,
déduction faite des réserves Les marchandises neuves, cédées
incorporées. dans le même acte que le fonds de
Les réserves ainsi incorporées commerce dont elles dépendent,
sont soumises au droit d’augmen- bénéficient du tarif qui leur est propre
tation de capital. à condition qu’elles soient détaillées
et estimées, article par article.
SECTION XIII

TRANSMISSION à TITRE
ONéREUX DE BIENS
MEUBLES ET IMMEUBLES

Article 295.- Pour les ventes


ou toutes transmissions à titre

112 Code Général des Impôts - Edition officielle


SECTION XV Article 298.- Lorsque les sommes
ou valeurs devant servir à l’assiette
TRANSMISSIONS ENTRE de l’impôt ne sont pas déterminées
VIFS à TITRE dans les actes ou jugements, les
GRATUIT ET MUTATIONS parties sont tenues d’y suppléer
PAR DécèS par une déclaration estimative et
détaillée, souscrite, certifiée et
Article 297.- Pour les transmis- signée au pied de l’acte ou remise
sions entre vifs à titre gratuit et au greffier pour les jugements.
pour les mutations de biens par En cas de besoin, ces sommes ou
décès, le droit est liquidé d’après valeurs peuvent être déterminées
une estimation par les parties ou par voie d’expertise.
par voie d’expert insérée à l’acte
ou à la déclaration de la valeur SECTION XVI
des biens transmis au jour de la
mutation. DéDUCTION DES DETTES

Toutefois, si dans les cinq années Article 299.- Pour la liquidation et


qui auront précédé ou suivi soit le paiement des droits de mutation
l’acte de donation, soit le point par décès, sont déduits :
de départ du délai pour souscrire
la déclaration de succession, (1) les dettes à la charge du
les immeubles transmis ont fait défunt dont l’existence, au jour de
l’objet d’une adjudication soit par l’ouverture de la succession est
autorité de justice, soit volontaire, justifiée par des titres susceptibles
avec admission des étrangers, les de faire preuve en justice contre le
droits exigibles ne pourront être de cujus ;
calculés sur une somme inférieure
au prix de l’adjudication, en y (2) les frais de dernière maladie et
ajoutant toutes les charges en les frais funéraires dans une limite
capital, à moins qu’il ne soit justifié fixée par les textes en vigueur
que la consistance des immeubles dans chaque Etat.
a subi, dans l’intervalle, des
transformations susceptibles d’en Les héritiers doivent produire toutes
modifier la valeur. pièces justificatives à l’appui.

Dans le cas de mutation par décès, Toute dette au sujet de laquelle


la valeur des meubles meublants l’agent de l’Administration a jugé
ne peut être inférieure à 5 % les justifications insuffisantes,
de l’ensemble des autres biens n’est pas retranchée de l’actif de
composant l’actif de succession. la succession pour la perception

Code Général des Impôts - Edition officielle 113


du droit, sauf aux parties à se SECTION XVII
pourvoir en restitution s’il y a
lieu, dans les cinq (05) années à VALEUR DE LA NUE-
compter du jour de la déclaration. PROPRIété ET
L’USUFRUIT
Article 300.- Ne sont pas dé-
ductibles les dettes consenties par Article 301.- La valeur de la
le défunt au profit de ses héritiers nue‑propriété et de l’usufruit des
ou de personnes interposées. Sont biens meubles et immeubles est
réputées personnes interposées déterminée, pour la liquidation et
les personnes ainsi désignées au le paiement des droits, en fonction
terme des dispositions pertinentes de l’âge de l’usufruitier ainsi qu’il
des législations en vigueur dans suit :
chaque Etat.
(1) pour les transmissions à titre
Néanmoins, lorsque la dette ainsi onéreux de biens autres que
consentie est constatée par acte créances, rentes ou pensions, par
authentique ou par acte sous seing le prix exprimé, en y ajoutant
privé ayant date certaine avant toutes les charges en capital ;
l’ouverture de la succession,
(2) pour les apports en mariage, les
autrement que par le décès d’une
délivrances de legs, ainsi que pour
des parties contractantes, les
héritiers, donataires et légataires, les transmissions entre vifs à titre
et les personnes réputées inter- gratuit ou celles qui s’opèrent par
posées ont le droit de prouver décès des mêmes biens, par une
la sincérité de cette dette et son évaluation de la manière suivante :
existence au jour de l’ouverture
de la succession, auquel cas ladite
dette devient déductible.
Valeur de l’usufruit par Valeur de la nue-propriété par
rapport à la valeur de rapport à la valeur de
Age de l’usufruitier
la pleine propriété la pleine propriété
Moins de 20 ans 7/10 3/10
De 20 à 30 ans 6/10 4/10
De 30 à 40 ans 5/10 5/10
De 40 à 50 ans 4/10 6/10
De 50 à 60 ans 3/10 7/10
De 60 à 70 ans 2/10 8/10
Au-delà de 70 ans 1/10 9/10

114 Code Général des Impôts - Edition officielle


Pour déterminer la valeur de de la durée de l’usufruit, sans
la nue‑propriété, il n’est tenu fraction et sans égard à l’âge de
compte que des usufruits ouverts l’usufruitier.
au jour de la mutation de cette
nue‑propriété. Toutefois, dans Pour les créances à terme, les rentes
le cas d’usufruits successifs, perpétuelles ou non perpétuelles et
l’usufruit éventuel venant à
les mentions créées ou transmises
s’ouvrir, le nu‑propriétaire aura
à quelque titre que ce soit, et pour
droit à la restitution d’une somme
égale à ce qu’il aurait payé en l’amortissement de ces rentes
moins si le droit acquitté par lui ou pensions, par une quotité de
avait été calculé d’après l’âge de la valeur de la propriété entière,
l’usufruitier éventuel. établie suivant les règles indiquées
au paragraphe précédent, d’après
L’action en restitution ouverte au le capital déterminé par l’Article
profit du nu‑propriétaire se prescrit 293 du présent Code.
selon les délais en vigueur dans
chaque Etat à compter du jour du
Il n’est rien dû par la réunion de
décès du précédent usufruitier.
l’usufruit à la propriété lorsque
L’usufruit constitué pour une cette réunion a lieu par le décès
durée fixe est estimé aux 2/10 de de l’usufruitier ou l’expiration
la valeur de la propriété entière du temps fixé pour la période de
pour chaque période de dix ans l’usufruit.

CHAPITRE IV

BUREAUX Où LES ACTES ET MUTATIONS


DOIVENT êTRE ENREGISTRéS

Article 302.- (1) Les notaires, des Impôts dans le ressort duquel
les huissiers et tous autres agents ils exercent leurs fonctions, soit
ayant pouvoir de faire des exploits, au Centre des Impôts du lieu de
procès‑verbaux ou rapports, situation des biens et droits visés
doivent faire enregistrer leurs à l’Article 303 ci‑dessous.
actes soit au Centre des Impôts
de leur résidence, soit à celui où (2) Les greffiers et les secrétaires
ils les auront faits, soit au Centre des Administrations publiques

Code Général des Impôts - Edition officielle 115


et municipales font enregistrer de fonds de commerce ou de
les actes qu’ils sont tenus de clientèle, et les déclarations de
soumettre à la formalité, au Centre cessions verbales d’un droit à bail
des Impôts dans le ressort duquel ou du bénéfice d’une promesse
ils exercent leurs fonctions, ou au de bail portant sur tout ou partie
Centre des Impôts territorialement d’un immeuble, doivent être
compétent. enregistrés au Centre des Impôts
de la situation des biens, ou au
Article 303.- Les actes sous Centre des Impôts territorialement
seing privé contenant mutations compétent ; tous les autres actes
de propriété ou de jouissance de sont valablement présentés à la
biens immobiliers, ainsi que les formalité dans tous les Centres
déclarations de mutations verbales des Impôts indistinctement.

CHAPITRE V

PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI


DOIVENT LES ACQUITTER

SECTION I SECTION II

PAIEMENT DES DROITS OBLIGATION DE


AVANT ENREGISTREMENT PAIEMENT

Article 304.- Les droits des actes Article 305.- Les droits des actes
et ceux des mutations sont payés à enregistrer sont acquittés, à
avant l’enregistrement aux taux savoir :
et quotités fixés par le présent
Code. Nul ne peut en atténuer ni (1) par les notaires, pour les actes
différer le paiement sous prétexte passés devant eux ;
de contestation sur la quotité ni (2) par les huissiers et autres
pour quelque motif que ce soit agents ayant pouvoir de faire des
sans en devenir personnellement exploits et procès‑verbaux, pour
responsable sauf à se pourvoir en ceux de leur ministère ;
restitution s’il y a lieu.
(3) par les greffiers, pour les
actes et jugements passés et reçus
au greffe, sauf le cas prévu par
l’Article 317 ci-après ;

116 Code Général des Impôts - Edition officielle


(4) par les secrétaires des Admi- l’acquittement des droits que dans
nistrations qui sont soumis à la les cas prévus par l’Article 316
formalité de l’enregistrement, sauf ci-après. Ils continuent de jouir de
aussi le cas prévu par l’Article 309 la faculté accordée par l’Article
ci-après. 317 ci-après pour les jugements et
actes énoncés.
Toutefois, le droit d’enregistre-
ment des marchés de toute nature, Article 307.- Les parties sont
aux enchères, au rabais ou sur solidaires vis‑à‑vis du Trésor pour
soumission passés entre les auto- le paiement des droits simples,
rités administratives, les établisse- amendes et droits en sus exigibles
ments publics, les missions de sur les jugements ou arrêts.
développement, les sociétés d’Etat
et les particuliers, est toujours à la Toutefois, le demandeur est
charge de ces derniers et doit être seul débiteur de l’impôt si le
acquitté par eux. jugement ou arrêt le déboute de sa
demande.
(5) Par les parties et solidairement
entre elles pour les actes sous Sont également seules débitrices
seing privé, et ceux passés hors des droits, les parties condamnées
d’un Etat de la Communauté, aux dépens lorsque le jugement
qu’elles ont à faire enregistrer, ou l’arrêt alloue une indemnité ou
pour les ordonnances sur requêtes des dommages-intérêts en matière
ou mémoires, et les certificats qui d’accidents ou une pension ou une
leur sont immédiatement délivrés rente en toute autre matière.
par les juges, et pour les actes et
décisions qu’elles obtiennent des SECTION III
arbitres si ceux‑ci ne les ont pas
fait enregistrer. CONTRIBUTION
AU PAIEMENT
(6) Et par les héritiers, donataires
ou légataires, leurs tuteurs et Article 308.- Les officiers publics
curateurs et les exécuteurs testa- qui, aux termes de l’article 305
mentaires pour les testaments
ci‑dessus, auraient fait, pour les
et autres actes de libéralité à
cause de mort, ainsi que pour parties, l’avance des droits d’en-
les déclarations de mutation par registrement, pourront en pour-
décès. suivre le paiement conformément
aux dispositions légales relatives
Article 306.- Les greffiers ne au recouvrement des frais dus aux
seront tenus personnellement de notaires, avoués et huissiers.

Code Général des Impôts - Edition officielle 117


Article 309.- Les droits des SECTION IV
actes civils et judiciaires portant
obligation, libération ou transmis- FRACTIONNEMENT
sion de propriété ou d’usufruit de DE DROITS
meubles ou immeubles seront
supportés par les débiteurs et A - BAUX DE MEUBLES,
nouveaux possesseurs, et ceux D’IMMEUBLES
de tous les autres actes le seront ET MARCHéS
par les parties auxquelles les Article 312.- (1) Le droit sur
actes profiteront lorsque, dans les actes portant mutation de
ces divers cas, il n’a pas été jouissance de biens immeubles est
stipulé de dispositions contraires exigible lors de l’enregistrement
dans les actes, sauf application ou de la déclaration de ces actes.
des dispositions de l’article 305,
paragraphe 4, ci-dessus s’agissant (2) Toutefois, le montant du droit
des marchés. est fractionné :
- s’il s’agit d’un bail à durée
Article 310.- En matière de baux limitée, à l’exception d’un bail
et locations quelconques, bailleur emphytéotique, en autant de
et preneur sont, nonobstant toute paiements qu’il y a de périodes
clause contraire, solidaires pour triennales dans la durée du
les droits simples et le cas échéant bail ;
pour les pénalités.
- s’il s’agit d’un bail à périodes,
en autant de paiement que le bail
Article 311.- Les droits et décla- comporte de périodes.
rations de mutations par décès
seront payés par les héritiers (3) Le paiement des droits affé-
donataires ou légataires. Les rents à la première période de
cohéritiers sont solidaires. bail est seul acquitté lors de
l’enregistrement de l’acte et celui
afférent aux périodes suivantes
est payé suivant le tarif en
vigueur au commencement de la
nouvelle période à la diligence du
propriétaire et du locataire sous
la peine édictée à l’Article 320
ci-dessous.

118 Code Général des Impôts - Edition officielle


(4) Le droit sur les locations Les sommes dont le paiement est
verbales des biens immeubles fractionné sont augmentées d’un
est acquitté, chaque année, par intérêt de 6 % par mois ou fraction
la personne tenue d’effectuer le de mois à compter du jour où la
dépôt de la déclaration prévue formalité est devenue exigible,
par l’Article 277 du présent Code conformément aux dispositions
et, lors de ce dépôt, il est perçu de l’alinéa ci‑après.
pour l’ensemble des locations
comprises dans la déclaration au Tout paiement hors délai de l’une
tarif en vigueur au 1er jour de la ou l’autre des fractions entraîne
période d’imposition. l’exigibilité du double de cette
fraction, soit un droit en sus et le
Article 313.- Exception faite paiement de la fraction restant due.
des baux emphytéotiques et des
marchés dont les bénéficiaires ne Dans le cas où une société bénéfi-
sont pas domiciliés dans l’Etat ciant du fractionnement transfère
intéressé, le fractionnement son siège hors de la Communauté,
des droits d’enregistrement est la totalité des droits restant dus est
applicable aux baux de meubles et immédiatement exigible.
aux marchés dans les conditions
prévues à l’Article 312 ci‑dessus. C - MUTATION PAR DécèS

B - sociétés Article 315.- Sur demande de


tout légataire ou donataire ou de
Article 314.- Pour les actes portant l’un quelconque des cohéritiers
formation, prorogation, fusion ou solidaires, le montant des droits de
augmentation de capital d’une mutations par décès peut être versé
société, le montant du droit peut par versements égaux dont le 1er a
être fractionné et payé comme eu lieu au plus tard un mois après
suit : le tiers lors du dépôt de la date de la décision autorisant
l’acte à la formalité, le paiement le fractionnement de ces droits,
de chacun des deux autres tiers, sans que le paiement pour solde
semestriellement dans le mois puisse intervenir plus de trois (03)
qui suit l’expiration du délai. mois après l’expiration du délai
Le paiement différé ne peut être pour souscrire la déclaration de
accordé que si la demande est succession. Le bénéfice de ces
accompagnée de la caution d’un dispositions est limité à la partie
établissement bancaire ayant son des droits que les liquidités de
siège dans l’Etat du Centre des
l’actif héréditaire ne permettent
Impôts compétent.
pas de régler immédiatement.
Code Général des Impôts - Edition officielle 119
La demande de délai est adressée succession complète et régulière
au Directeur des Impôts. Elle et si les redevables fournissent les
n’est recevable que si elle est garanties suffisantes.
accompagnée d’une déclaration de

CHAPITRE VI

SANCTIONS

SECTION I Article 318.- Les testaments non


enregistrés dans le délai sont
DéFAUT soumis au double droit d’enre-
D’ENREGISTREMENT DES gistrement.
ACTES ET DéCLARATIONS
Article 319.- A défaut d’enre-
DANS LES DéLAIS
gistrement ou de paiement des
droits établis par l’Administration
Article 316.- Les notaires, huis-
dans les délais fixés par les arti-
siers et autres agents ayant
cles 276 et 277 du présent Code,
pouvoir de faire des exploits ou
sur les actes et mutations visés
procès-verbaux, les greffiers
et secrétaires d’Administration dans lesdits articles, l’ancien et
qui par leur négligence n’ont le nouveau possesseur, le bailleur
pas fait enregistrer leurs actes et le preneur sont tenus solidaire-
ou jugements dans les délais ment, nonobstant toute stipulation
paient, personnellement, outre les contraire, au paiement d’un droit
droits simples et pour ces droits en sus égal au droit simple.
seulement, sans recours contre
Article 320.- En ce qui concerne
les parties, une amende égale au
les actes et mutations visés aux
montant des droits simples.
Articles 312, 313 et 315 du
Article 317.- Lorsque les parties présent Code, le paiement des
n’ont pas consigné les droits entre droits afférents a lieu aux périodes
leurs mains dans les délais, les autres que la première dans le
greffiers et secrétaires peuvent délai fixé aux dits articles, à peine
s’affranchir des droits simples pour les parties et solidairement
et en sus, en déposant les actes entre elles d’un droit en sus égal
et jugements au Centre des au droit simple.
Impôts compétent le jour qui suit
l’expiration des délais.

120 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 321. - En cas de con- progressif ou dégressif paraît
travention aux dispositions inférieur à la valeur vénale des biens
de l’Article 276, paragraphe 2, immeubles, fonds de commerce ou
du présent Code relatif à de navires, ou des aéronefs transmis
l’enregistrement, dans un délai en propriété, en usufruit ou en
déterminé des actes sous seing jouissance, l’Administration peut
privé constatant des conventions requérir l’expertise en vue de fixer
synallagmatiques, les parties sont la valeur taxable.
tenues solidairement entre elles,
nonobstant toute stipulation Article 325.- (1) Lorsque l’accord
sur l’estimation ne s’est pas
contraire, au paiement d’un droit
fait à 1’amiable, la demande en
en sus égal au droit simple.
expertise est faite par simple
Article 322.- Les héritiers dona- requête du Tribunal Civil dans
taires, légataires qui n’ont pas le ressort duquel les biens sont
fait dans les délais prescrits la situés ou immatriculés s’il s’agit de
navires, de bateaux ou d’aéronefs.
déclaration des biens à eux transmis
par décès, paient une amende égale
(2) Cette requête est présentée dans
à 50 % du droit dû pour la mutation. les trois (3) ans à compter du jour
Si le retard excède un an, un droit en de l’enregistrement de l’acte ou de
sus est dû. la déclaration. Le délai est réduit à
un (1) an en matière de vente de
SECTION II fonds de commerce. L’expertise
est donnée dans les dix (10) jours
OMISSIONS de la demande. En cas de refus par
la partie de nommer son expert et
Article 323.- La peine, pour omis- après sommation de le faire, il lui
sions qui seront reconnues avoir en est donné un d’office par le
été faites dans les déclarations Tribunal. Les experts, en cas de
de biens transmis par décès, sera partage, appellent un tiers expert ;
égale à un droit en sus. à défaut, le Tribunal y pourvoit.

SECTION III (3) Le procès‑verbal d’expertise


doit être rapporté au plus tard
INSUFFISANCES dans les trois (3) mois qui suivent
la remise faite aux experts de
Article 324.- Si le prix ou l’esti- l’ordonnance du Tribunal ou
mation ayant servi de base à la dans les trois (3) mois après la
perception du droit proportionnel, désignation du tiers expert.

Code Général des Impôts - Edition officielle 121


(4) Les frais d’expertise sont à la SECTION IV
charge des parties, mais seulement
lorsque l’évaluation excède le 1/8 DISSIMULATION
au moins le prix ou l’estimation
portée au contrat. Article 327.- Toute dissimula-
tion dans le prix de vente d’un
Article 326.- Si l’insuffisance immeuble ou d’une cession
reconnue amiablement ou révélée de fonds de commerce ou de
par l’expertise est égale ou supé- clientèle et dans la soulte d’un
rieure au huitième du prix de la échange ou d’un partage est punie
valeur déclarée, les parties acquittent d’une amende égale à la moitié
solidairement, à savoir : de la somme dissimulée. Cette
amende est payée solidairement
1) - le droit simple sur le complé- par les parties, sauf à la répartir
ment d’estimation ; entre elles par parts égales. La
dissimulation peut être établie par
2) - un demi-droit en sus si l’insuf- tous les moyens de preuve admis
fisance est reconnue amia- par le droit commun.
blement avant la signification
de la requête en expertise ; Article 328.- Lorsqu’il est constaté
l’existence d’une contre‑lettre sous
3) - un droit en sus si l’insuffisance signature privée relative aux
est reconnue après significa- dissimulations visées à l’Article
tion de la requête en expertise, 327 ci-dessus, et qui a pour objet
mais avant le dépôt au greffe une augmentation du prix stipulé
du Tribunal du rapport de dans un acte public ou dans
l’expert ; un acte sous signature privée,
précédemment enregistré, il y a
4) - un double droit en sus dans le lieu d’exiger, à titre d’amende,
cas contraire ; une somme triple du droit qui
doit être perçu sur les sommes et
5) - les frais d’expertise. valeurs ainsi stipulées.

Aucune pénalité n’est encourue Article 329.- Lorsqu’il est amia-


et les frais de l’expertise restent blement reconnu ou judiciairement
à la charge de l’Administration, établi que le véritable caractère
lorsque l’insuffisance est infé- des stipulations d’un contrat ou
rieure au huitième du prix exprimé d’une convention a été dissimulé,
ou de la valeur déclarée. sous l’apparence de stipulation
donnant ouverture à des droits

122 Code Général des Impôts - Edition officielle


moins élevés, il est dû un double L’Administration doit alors rem-
droit en sus. Cette pénalité est due bourser à l’acquéreur le montant
solidairement par toutes les parties du prix porté à l’acte augmenté de
contractantes. 10 %.
SECTION V SECTION VI
PRéEMPTION REMISE DES PéNALITéS
Article 330.- L’Administration a Article 331.- La remise gracieuse
la faculté, dans le délai de 6 mois, des amendes et pénalités peut être
de se substituer à l’acquéreur d’un accordée sur demande dûment
bien ou au bénéficiaire du droit à timbrée et après paiement des droits
un bail si elle le juge utile, et si simples, par le Chef de Centre des
elle estime le prix porté à l’acte Impôts, son supérieur hiérarchique,
insuffisant. La préemption se l’inspecteur vérificateur, le Direc-
fait de plein droit après simple teur ou le Ministre compétent sui-
notification par acte d’huissier. vant les quotités déterminées par
des textes nationaux.

CHAPITRE VII

DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS

SECTION I caché et au surplus dans tous les


cas où il y a lieu à annulation les
DROITS ACQUIS droits perçus sur l’acte annulé,
résolu ou rescindé, ne sont
Article 332.- (1) La restitution des restituables que si l’annulation, la
droits d’enregistrement indûment résolution ou la rescision ont été
ou irrégulièrement perçus sur les prononcées par un jugement ou un
actes ou contrats ultérieurement arrêt passé en force de chose jugée.
révoqués ou résolus par applica-
tion des dispositions du Code civil (2) Les erreurs de liquidation
en vigueur dans chaque Etat, en dûment constatées par le service
cas de rescision d’un contrat pour donnent lieu à restitution d’office
cause de lésion ou d’annulation à concurrence des droits indûment
d’une vente pour cause de vice ou irrégulièrement perçus.

Code Général des Impôts - Edition officielle 123


Article 333.- Les héritiers ou sans qu’il soit nécessaire de
légataires seront admis dans le délai recourir à des recherches ulté-
de cinq ans à compter du jour de rieures ;
la déclaration, à réclamer sous les
justificatifs prescrits, la déduction (2) après dix (10) ou trente (30)
des dettes établies par les opérations ans, selon les Etats, à compter du
de faillite ou de liquidation judiciaire décès pour les transmissions par
ou par le règlement définitif de décès non déclarées et du jour de
la distribution par contribution l’enregistrement pour les droits
postérieure à la déclaration, et à des actes enregistrés en débet.
obtenir le remboursement des droits
qu’ils auraient payés en trop. Les prescriptions seront interrom-
pues par les demandes signifiées,
SECTION II par le versement d’un acompte ou
par le dépôt d’une pétition en remise
PRESCRIPTION de pénalité, par la notification d’un
titre de perception.
Article 334.- Il y a prescription
pour la demande des droits : Article 335.- L’action en restitu-
tion s’éteint suivant les délais de
(1) après le dernier jour du délai de prescription en vigueur dans cha-
cinq (05) ans réglementaire dans que Etat à partir du paiement des
chaque Etat pour la prescription droits simples, des droits en sus et
des créances de l’Etat à compter des amendes. Les prescriptions
du jour de l’enregistrement d’un sont interrompues par les de-
acte ou autre document ou d’une mandes signifiées et enregistrées
déclaration qui révèle suffisam- avant l’expiration des délais, à la
ment l’exigibilité de ces droits, Direction Générale des Impôts.

CHAPITRE VIII

ACTES à ENREGISTRER EN DéBET

Article 336.- En dehors des de toute Administration publique


actes désignés par la loi, les actes contre les particuliers. Les droits
énumérés à l’article ci‑après sont sont recouvrés contre la partie
seuls enregistrés en débet : condamnée ;

(1) tous actes de procédure (2) tous actes de procédure


et pièces produites dans les devant la juridiction de simple
instances engagées à la requête police correctionnelle et criminelle,

124 Code Général des Impôts - Edition officielle


toutes pièces produites devant ces (4) les premiers actes conserva-
juridictions, lorsqu’il n’y a pas de toires intéressant des successions
partie civile en cause. Les droits vacantes dont l’actif, déjà réalisé,
sont recouvrés contre la partie est encore insuffisant ;
condamnée aux dépens ; (5) tous actes, mémoires et juge-
(3) tous actes de procédure dans ments en matière de contentieux
les instances introduites par les administratif. Les droits sont recou-
assistés judiciaires. Les droits vrés contre la partie condamnée
sont recouvrés contre la partie aux dépens.
non assistée au cas où elle est
condamnée aux dépens ;

CHAPITRE IX

ACTES à ENREGISTRER GRATIS

Article 337.- Sont enregistrés tous les actes passés entre les par-
gratis : ticuliers ou sociétés et les organis-
mes publics ou privés dont le but
1) généralement tous les actes est d’édifier et de mettre à la dis-
dont l’enregistrement est à la position soit de leurs adhérents,
charge de l’Etat, d’une personne soit aux personnes étrangères à
morale publique de l’Etat, des
ceux‑ci de condition modeste des
organisations internationales, sous
habitations à bon marché ou à
réserve de dispositions contraires
loyer modéré ; toutefois, le béné-
de l’accord de siège avec un Etat
fice de l’enregistrement gratis ne
de la Communauté, de la Banque
peut être accordé aux organismes
des Etats de l’Afrique Centrale ;
visés au précédent paragraphe
2) tous les actes dont les droits qu’après agrément du ministre
sont à la charge des sociétés de compétent de chaque Etat ;
prévoyance, de secours et de 4) les actes et décisions judiciai-
prêts mutuels agricoles ou des res et extrajudiciaires rendus en
organismes coopératifs qui y sont vertu ou pour l’application de la
affiliés, n’emportant pas mutation réglementation du travail, ou en
de propriété ou de jouissance ; matière d’allocations familiales,
3) les actes de mutation de jouis- et les actes de procédure de recon-
sance ou de propriété en général naissance des enfants naturels ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 125


5) les jugements rendus, sur les 7) les conventions passées entre
procédures engagées à la requête l’Etat et les entreprises privées,
du ministère public en matière en application des dispositions
d’état civil ; de la loi portant Code des inves-
tissements ou autres régimes
6) les prestations de serment privilégiés ;
des magistrats, fonctionnaires et
agents de l’Etat ou des collecti- 8) les ordonnances et jugements
vités territoriales décentralisées d’immatriculation en matière de
locales ; la propriété foncière.

CHAPITRE X

ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITé

Article 338.- Sont exempts de la produits dus au budget de l’Etat


formalité : ou des collectivités territoriales
décentralisées locales ainsi que
1) les actes des organisations les reçus et quittances corres-
professionnelles légalement cons- pondants ;
tituées qui ont prévu dans leurs
statuts les secours mutuels entre 5) les actes et pièces établis pour
leurs membres adhérents ; indigents lorsque l’indigence est
dûment constatée par un certificat
2) les jugements des Tribunaux
de l’Administration de la résidence
coutumiers, à l’exception de
des parties ;
ceux comportant transmission
de propriété, d’usufruit ou de 6) les procès-verbaux de cote et
jouissance de biens immeubles paraphe des livres de commerce,
ou constitutions de droits réels qu’elle que soit la forme ;
immobiliers ;
7) les actes, procès‑verbaux et
3) les actes de l’autorité publique jugements faits en matière civile
ayant le caractère législatif ou dans le cas où le ministère public
réglementaire et toutes pièces et agit d’office dans l’intérêt de la
registres tenus pour le fonctionne- loi et pour assurer son exécution,
ment des services publics ; notamment en matière d’état
civil ;
4) les actes de poursuites ayant
pour objet le recouvrement des 8) les actes rédigés en exécution
impôts ou taxes dus, redevances, des lois relatives aux faillites et

126 Code Général des Impôts - Edition officielle


liquidations judiciaires, à l’ex- 13) les actes et pièces ayant
ception des actes de cession d’actif pour objet le recouvrement des
en cas de faillite et du jugement qui impôts, amendes pécuniaires et
déclare la faillite ou la liquidation condamnations et, généralement,
judiciaire, à l’exception des actes toutes les sommes dont le recou-
de cession d’actif en cas de faillite vrement est confié au service du
et du jugement qui déclare la Trésor ;
faillite ou la liquidation judiciaire
ou de celui qui fixe la date de 14) les rôles d’équipage et les
cessation de paiements ; engagements des matelots et gens
de mer de la marine marchande,
9) les contrats de certificats de les actes et jugements faits
travail ainsi que tous les actes
en exécution de la loi sur le
concernant les conventions collec-
recrutement de l’armée ;
tives ne contenant ni mutation, ni
quittance, tous contrats, quittances 15) les actes, jugements et cer-
et pièces quelconques délivrés par tificats faits en vertu des textes
les employeurs et les organismes relatifs au service de l’assistance
d’assurances pour l’exécution médicale ;
des textes relatifs à la prévention
des accidents de travail et des 16) les actes de la procédure
maladies professionnelles ; d’avocat-défenseur devant les
Tribunaux de Première instance,
10) les certificats de vie et autres ainsi que les exploits et significa-
pièces ne comportant pas mutation tions de ces mêmes actes ;
de jouissance ou de propriété,
produits aux comptables publics 17) les actes de la procédure
par les titulaires de rentes ou relative aux inscriptions sur les
pensions pour l’obtention des listes électorales ainsi qu’aux
allocations familiales ; réclamations et au recours tant
contre ces inscriptions que contre
11) les actes et jugements en les opérations électorales ;
matière d’état civil ;
18) les imprimés, écrits et actes
12) les extraits de registres de de toutes espèces nécessaires pour
l’état civil, les actes de notoriété, le service des caisses d’épargne
de consentement, de publication, et des chèques ; les certificats
les délibérations de Conseil de de propriété et actes de notoriété
famille, les certificats de libération et autres pièces par les caisses
de service militaire, les dispenses d’épargne ou les centres de
pour cause de parenté, d’alliance chèques postaux pour effectuer le
ou d’âge ; remboursement, le transfert ou le

Code Général des Impôts - Edition officielle 127


renouvellement des livrets ou des 21) tous les actes, décisions
comptes appartenant aux décédés et formalités, en matière de
ou déclarés absents ; saisie‑arrêt sur les petits salaires et
petits traitements de fonctionnaires,
19) les extraits n° 3 du casier militaires et autres salariés ;
judiciaire ;
22) tous les actes concernant la
20) les quittances de contribu- curatelle des successions vacantes
tions, droits, créances, revenus, et biens sans maître ;
produits et redevances aux
Administrations publiques et 23) les actes, pièces, écrits de
toute nature concernant la caisse
municipales :
de sécurité sociale, dans la limite
- les ordonnances de décharge ou de des opérations concourant à la
réduction, remise, ou modération réalisation de son objet social ;
d’imposition, les quittances et les 24) les actes établis par les
extraits correspondants ; Ambassades ou Consulats étrangers
- les récépissés portant quitus à la CEMAC sous réserve de
délivrés aux comptables publics. réciprocité.

CHAPITRE XI

FIXATION DES DROITS

Article 339.- Les droits à perce- SECTION I


voir pour l’enregistrement des
actes et mutations sont fixés par DROIT PROPORTIONNEL
des textes nationaux selon la nature
du taux auquel ils se rapportent Article 340.- Sont soumis au
conformément à la classification taux élevé :
suivante :
1) les ventes d’immeubles, de
1) taux élevé ; gré à gré, judiciaires ou par
2) taux intermédiaire ; adjudication ;
2) les licitations d’immeubles ;
3) taux moyen ;
3) les résolutions de ces ventes ;
4) taux réduit ; 4) les concessions des terres
5) taux super réduit. domaniales ;

128 Code Général des Impôts - Edition officielle


5) les retraits de rémérés, en soient désignées et estimées, article
matière immobilière exercée par article, dans le contrat ou dans
après le délai ; la déclaration ;

6) les soultes ou retours 2) les baux, sous‑baux, cession


d’échanges et de partage de baux, leurs prorogations et les
d’immeubles ; locations verbales à durée limitée
d’immeubles à usage professionnel,
7) les échanges d’immeubles ; industriel ou commercial, ainsi que
les locations consenties aux sociétés
8) les jugements rendus en et aux entreprises en vue de loger
matière réelle immobilière ; leurs personnels et cadres.
9) les constitutions de rentes
ou de pensions moyennant Article 342.- Sont soumis au taux
l’abandon d’immeuble ; moyen :

10) les baux à rente perpétuelle 1) les baux, les sous‑baux, cession
de baux, leurs prorogations et les
de biens immeubles, ceux à
locations verbales d’immeubles et
vie et ceux dont la durée est
de meubles tels que les navires,
illimitée ; gros matériels, engins lourds à
11) et en général, tous actes por- durée limitée ;
tant mutations de biens et 2) les ventes de gré à gré ou
droits immobiliers. judiciaires ou par adjudication
d’objets mobiliers ;
Article 341.- Sont soumis au taux
élevé ou au taux intermédiaire : 3) les licitations de biens meubles ;
1) les mutations à titre onéreux 4) les constitutions de rentes ou de
de fonds de commerce ou de pension moyennant l’abandon de
clientèle : le droit est perçu sur le biens meubles ;
prix de vente de l’achalandage,
de la cession du droit à bail et des 5) les transferts, délégations, ces-
objets mobiliers et autres servant sions de droits mobiliers corporels
à l’exploitation du fonds, à la ou incorporels autres que les ces-
seule exception des marchandises sions de créances ;
neuves garnissant le fonds ; les
marchandises ne sont assujetties 6) les échanges de meubles ;
qu’à un taux réduit ou superréduit
à condition qu’il soit stipulé pour 7) les soultes ou retours d’échanges
elles un prix particulier et qu’elles et de partage de meubles ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 129


8) les baux de meubles à durée le siège social est dans un pays de
perpétuelle, à vie ou à durée la CEMAC ;
illimitée ;
4) les prêts sur nantissement et sur
9) les jugements contradictoires hypothèque, les reconnaissances
et par défaut en matière de police de dettes, les cessions, délégations,
ordinaire, de police correction- subrogations, transferts de créances,
nelle, ou en matière criminelle, et d’intérêts et leurs prorogations
portant condamnation, collocation ainsi que les prises d’hypothèques ;
ou liquidation ou obligations de
sommes et, valeurs mobilières et 5) Les marchés et commandes
d’intérêts entre particuliers et, plus publics d’un montant supérieur
généralement, tous jugements ou ou égal à 5 millions, payés sur le
ordonnances de référés déclaratifs budget de l’Etat, des collectivités
de droits ou de biens ; territoriales décentralisées et des
établissements publics adminis-
10) les marchés et commandes tratifs.
publics de montant inférieur à
Article 344.- Sont soumis au taux
5 millions, payés sur le budget
superréduit :
de l’Etat, des collectivités terri-
toriales décentralisées et des 1) les délivrances de legs ;
établissements publics.
2) les prises d’hypothèques sur
Article 343.- Sont soumis au taux crédits‑habitat ;
réduit : 3) les partages purs et simples de
biens meubles et immeubles ;
1) les occupations du domaine
public ; 4) les mainlevées d’hypothèques ;
5) les quittances et autres actes
2) les cessions d’actions, de portant libération de sommes
parts et d’obligations de sociétés et valeurs ;
commerciales ou civiles n’ayant 6) les contrats de mariage qui ne
pas leur siège social dans un pays contiennent aucun avantage
de la CEMAC ou lorsqu’il en particulier pour l’un des époux
est fait usage dans un pays de la et tous actes et écrits constatant
CEMAC ; la nature, la consistance ou la
valeur des biens appartenant
3) les cessions d’actions, de parts aux futurs époux ;
et d’obligations de sociétés, dont

130 Code Général des Impôts - Edition officielle


7) les cautionnements des sommes ou à responsabilité limitée, la prise
et objets mobiliers, les garanties en charge par la société absorbante
mobilières, les indemnités de ou par la société nouvelle de tout
même nature, les affectations à ou partie du passif des sociétés
titre de nantissement, les actes anciennes ne donne ouverture qu’à
d’aval et les gages mobiliers
un droit fixe.
quelconques.

SECTION II Sont assimilés à une fusion pour


l’application du présent article,
DROIT DE TITRE les actes qui constatent l’apport
par une société anonyme ou à
Article 345.- Lorsqu’une condam- responsabilité limitée à une autre
nation sera rendue sur une demande société constituée, sous l’une de
non établie par un titre enregistré ces formes, d’une partie de ses
et susceptible de l’être, le droit éléments d’actif à condition :
auquel l’objet de la demande - que la société absorbante ou
aurait donné lieu, s’il avait été
nouvelle ait son siège dans un
convenu par acte public, sera
pays de la Communauté ;
perçu indépendamment du droit dû
pour l’acte ou le jugement qui aura - que l’apport ait été préalable-
prononcé la condamnation. ment agréé par le ministre
compétent de l’Etat concerné ;
SECTION III - que la société soit admise au
bénéfice des dispositions du
DROITS DéGRESSIFS code des investissements.

Article 346.- Sont soumis aux droits SECTION IV


dégressifs pour des tranches du
capital déterminées dans chaque DROITS PROGRESSIFS
Etat, les actes de constitution et de
Article 347.- Sont soumis aux
prorogation de société ne conte-
nant ni obligation, ni libération, droits progressifs suivant des
ni transmission de biens meubles tranches de prix déterminées par
et immeubles entre les associés chaque Etat, et ce par dérogation
ou autres personnes, ainsi que les au droit de mutation à titre onéreux
actes portant augmentation du exigible, les personnes ou sociétés
capital. disposées soit à construire en vue
de la vente ou location‑vente
Toutefois, dans les actes de fusion de des maisons destinées exclusi-
sociétés anonymes, en commandite vement à l’habitation, soit sim-

Code Général des Impôts - Edition officielle 131


plement à effectuer les travaux pour l’exécution du Plan de
d’infrastructure desdites maisons, développement économique et
à condition que la vente soit social et dont le prix est payé sur
réalisée dans un délai de trois ans financement extérieur, sauf le cas
de la date du récépissé. où l’application du droit progressif
serait plus favorable au redevable ;
Article 348.- Les droits de
mutation par décès sont fixés pour 2) les marchés publics sur finan-
l’ensemble des biens (actif net) cement conjoint passés avec
compris dans la succession telle l’Etat pour l’exécution du plan
que déterminée par chaque Etat, de développement économique
entre les héritiers et le de cujus et social dont le financement
au taux progressif suivant les extérieur est majoritaire, sauf
tranches de capital. le cas où l’application du droit
proportionnel serait plus favorable
Les droits seront répartis entre au redevable ;
les héritiers proportionnellement
aux parts reçues. Toutefois, 3) la prise en charge par la société
les héritiers, sont solidaires du absorbante ou nouvelle de tout
paiement global des droits qui ou partie du passif des sociétés
pourront être réclamés à l’un
anciennes dans les actes de fusion
quelconque d’entre eux.
des sociétés anonymes ou à res-
ponsabilité limitée.
Article 349.- Les droits de
mutation entre vifs à titre gratuit
Article 351.- Sont enregistrés à
sont fixés au taux progressif en
un droit fixe inférieur à celui des
tenant compte de la ligne directe
descendante ou ascendante, de la opérations ci‑dessus énumérées :
mutation entre époux, entre frères
et sœurs, entre parents ou au-delà 1) les arrêts définitifs de la
du 2e degré et entre non parents. Cour d’Appel et de la Cour
Suprême, tout jugement et
SECTION V autres décisions judiciaires de
première instance contenant des
DROITS FIXES dispositions définitives soumises
à l’enregistrement quelle que soit
Article 350.- Sont soumis au droit la juridiction qui les a rendues, qui
fixe : ne donnent pas ouverture au droit
proportionnel ou pour lesquelles le
1) les actes découlant d’accords droit proportionnel est inférieur à
et conventions passés avec l’Etat celui prévu par le présent article.

132 Code Général des Impôts - Edition officielle


De même les quittances, main- gistrement qu’avec les protêts qui
levées, retraites et, d’une façon en ont été faits ;
générale, les actes, contenant
libération de somme ou valeurs 5) les actes sous seing privé
pour le cas où le droit propor- constatant les ventes à crédit de
tionnel est moins élevé ; véhicules automobiles pour le cas
où le droit proportionnel est moins
2) les contrats de mariage ne élevé.
contenant que les déclarations
du régime adopté par les futurs Article 352.- Sont enregistrés au
époux, sans constater de leur part droit fixe ne dépassant pas celui
aucun apport ou qui constatent des de l’article précédent :
apports donnant ouverture à un a) les actes de dissolution des
droit proportionnel moins élevé ; sociétés ;
b) les testaments.
3) toute immatriculation ou
registre de tout commerçant ou Article 353.- Sont enregistrés au
société commerciale ; droit fixe ne dépassant pas celui
de l’article précédent :
4) les reconnaissances de dettes,
ouvertures de crédit, lettre de
1) les ordonnances revêtues de
change, billets à ordre, tous
la formule exécutoire de petites
autres effets négociables et, d’une
créances commerciales, égales ou
façon générale tous les actes
inférieures à 250 000 francs ;
qui constatent une obligation de
sommes ou de valeurs actuelles
2) la résiliation des baux emphy-
ou à terme, sans libéralité et
sans que l’obligation soit le prix téotiques ;
d’une transmission de meubles
ou d’immeubles au cas où le droit 3) les actes qui ne se trouvent
proportionnel est moins élevé. ni tarifés, ni exemptés par une
disposition du présent Code ou
Les billets à ordre, lettre de change pour lesquels le montant du droit
et tous autres effets négociables proportionnel est inférieur à
ne peuvent être présentés à l’enre- 2 000 francs.

Code Général des Impôts - Edition officielle 133


CHAPITRE XII

OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS


ET MINISTéRIELS,
DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS
ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT L’INOBSERVATION
DE CES OBLIGATIONS

SECTION I date avec la mention que ledit


acte sera présenté à l’enregistre-
ACTES EN CONSéQUENCE ment, en même temps que celui
ET ACTES PRODUITS qui contient ladite mention ; mais
EN JUSTICE en aucun cas, l’enregistrement du
second acte ne pourra être requis
Article 354.- Les notaires, huis- avant celui du premier, sous les
siers, greffiers et les secrétaires peines de droit.
des administrations publiques ne
pourront délivrer en brevet, copie Article 355.- Aucun notaire,
ou expédition, aucun acte soumis greffier, huissier ou autre officier
à l’enregistrement sur la minute public ne pourra faire ou rédiger un
ou l’original, ni faire aucun acte acte en vertu d’un acte sous seing
en conséquence, avant qu’il ait privé ou passé hors du territoire,
été enregistré, quand bien même l’annexer à ses minutes, ni le
le délai pour l’enregistrement recevoir en dépôt, ni en délivrer un
ne serait pas encore expiré à une extrait, copie, ou expédition, s’il
peine de 2000 francs d’amende, n’a été préalablement enregistré,
autre que le paiement du droit. à peine de 2000 francs d’amende
et de répondre personnellement
Sont exceptés les exploits et du droit, sauf les exceptions men-
autres actes de cette nature qui tionnées dans l’article précédent et
se signifient à parties ou affiches dans les articles ci‑après.
et proclamations et les effets
négociables. Article 356.- Les notaires, gref-
fiers, huissiers, secrétaires et
Néanmoins, à l’égard des actes autres officiers publics pourront
que le même officier ministériel faire des actes en vertu et par
aurait reçus et dont le délai d’en- suite d’actes sous seing privé
registrement ne serait pas encore non enregistrés et les énoncer
expiré, il pourra en énoncer la dans leurs actes, mais sous la

134 Code Général des Impôts - Edition officielle


condition que chacun de ces judiciaires ou extrajudiciaires qui
actes sous seing privé demeurera se font en vertu d’actes sous seing
annexé à celui dans lequel il se privé ou passés ailleurs que dans
trouvera mentionné, qu’il sera le territoire d’un Etat membre de
soumis en même temps que lui à la Communauté et qui sont soumis
la formalité de l’enregistrement à l’enregistrement.
et que les officiers publics ou
secrétaires seront personnelle- Chaque contravention sera punie
ment responsables, non seulement d’une amende de 2 000 francs.
des droits d’enregistrement et de
timbre, mais encore des amendes Article 360.- Dans le cas de fausse
auxquelles ces actes sous seing mention de l’enregistrement soit
privé se trouveront assujettis. dans une minute, soit dans une
expédition, le délinquant sera
Article 357.- Les lettres de change poursuivi par le ministère public,
et tous autres effets négociables sur la dénonciation du préposé de
ne pourront être présentés à l’Administration, et condamné aux
l’enregistrement qu’avec les protêts peines prononcées pour le faux.
qui en auraient été faits.
Article 361.- Tout acte portant
Article 358.- Il est défendu, sous sous‑bail, subrogation, cession ou
peine de 2 000 francs d’amende, à rétrocession du bail devra, à peine
tout notaire ou greffier de recevoir d’une amende de 2 000 francs,
acte de dépôt sans dresser acte de contenir la reproduction littérale
dépôt. de la mention d’enregistrement du
bail cédé en totalité ou en partie.
Sont exceptés les testaments
déposés chez les notaires par les
Article 362.- Il est défendu aux
testateurs.
juges et arbitres de rendre aucun
jugement et aux administrations
Article 359.- Il sera fait mention
publiques de prendre aucun arrêté
dans toutes les expéditions, des
actes publics civils ou judiciaires en faveur des particuliers, sur des
qui doivent être enregistrés sur les actes non enregistrés, à peine d’être
minutes de la quittance des droits, personnellement responsables des
par une transcription littérale et droits, sauf l’exception mentionnée
entière de cette quittance. à l’Article 367 du présent Code.

Article 363.- Lorsque, après une


Pareille mention sera faite dans les
sommation extrajudiciaire ou
minutes des actes publics, civils,
Code Général des Impôts - Edition officielle 135
une demande tendant à obtenir un en fera mention et énoncera le
paiement, une livraison ou l’exé- montant du droit payé, la date
cution de toute autre convention du paiement et le nom du Centre
dont le titre n’aurait point été indi- des Impôts où il aura été acquitté.
qué dans lesdits exploits, ou qu’on En cas d’omission, le Receveur
aura simplement énoncé comme exigera le droit, si l’acte n’a pas
verbale, on produira en cours été enregistré dans son Centre,
d’instance des écrits (à l’excep- sauf restitution dans le délai
tion, toutefois, des bons utilisés prescrit s’il est ensuite justifié
suivant les usages locaux), billets, de l’enregistrement de l’acte
marchés, factures acceptées, let- sur lequel le jugement aura été
tres ou tout autre titre émané du prononcé ou l’arrêté pris.
défendeur, qui n’auraient pas été
enregistrés avant ladite demande Article 366.- Les tribunaux devant
ou sommation, le double droit lesquels sont produits ces actes
sera dû et pourra être exigé ou non enregistrés doivent soit sur les
perçu lors de l’enregistrement du
réquisitions du ministère public,
jugement intervenu.
soit même d’office, ordonner le
dépôt au greffe de ces actes pour
Article 364.- Il ne pourra être fait
être immédiatement soumis à la
usage d’aucun acte passé ailleurs
formalité de l’enregistrement. Il
que dans un Etat de la Communauté
qu’il n’ait acquitté la même somme est donné acte au ministère public
de droit que s’il avait été souscrit de ces réquisitions.
dans la Communauté pour des
biens situés dans la Communauté. Article 367.- Par dérogation
Si les actes, autres que ceux passés aux dispositions qui précèdent,
en pays étrangers, ont déjà été la production des quittances
enregistrés, il restera à percevoir, et autres pièces, en vue de
dans la Communauté, un droit la réhabilitation des faillis,
complémentaire représentant la n’engendre pas par elle-même
différence entre le droit exigible l’enregistrement obligatoire.
dans la Communauté et celui déjà
acquitté. Article 368.- Les parties qui
présentent un acte sous seing
Article 365.- Toutes les fois privé à l’enregistrement, dans un
qu’une condamnation sera rendue délai déterminé, doivent établir un
ou qu’un arrêté sera pris sur un double, sur papier timbré, revêtu
acte enregistré, le jugement, la des mêmes signatures que l’acte
sentence arbitrale ou l’arrêté lui‑même et qui restera déposé

136 Code Général des Impôts - Edition officielle


au Centre des Impôts lorsque la Article 370.- Les actes portant
formalité sera requise. mutation, à titre gratuit ou onéreux
d’immeubles ou de fonds de
Il peut être délivré copie ou extrait commerce, doivent porter l’état
de ce double au Centre des Impôts civil, le numéro du contribuable
dans les conditions fixées par le et l’adresse complète des parties,
présent Code. l’identification complète et l’ori-
gine de la propriété du bien muté,
En cas d’impossibilité matérielle l’identification de la situation loca-
d’établissement d’un double, il est tive du bien et comporter quatre
exigé une copie certifiée conforme (04) copies de l’acte dont deux (02)
par l’autorité compétente. sur papier libre.
Un plan de situation du bien est
Pour les actes administratifs, un
joint à l’acte, aux doubles et aux
double sur papier soumis au timbre
copies déposées au Centre des
de dimension revêtu des mêmes
Impôts.
signatures que l’acte lui‑même est
déposé au Centre des Impôts. Les actes portant constitution de
sociétés doivent également res-
Pour les actes notariés, les ordon- pecter l’exigence de présentation
nances de référés, les jugements et d’un plan de localisation lors de
arrêtés rendus, en matière civile et la présentation à la formalité de
commerciale, un double sur papier l’enregistrement.
libre est déposé au Centre des
Impôts. Un ou plusieurs doubles Les actes ne remplissant pas ces
supplémentaires, sur papier libre, conditions voient leur enregistre-
sont exigés pour les biens situés ment retardé jusqu’à ce qu’ils soient
en dehors de la circonscription du complétés. Le retard ainsi apporté
notaire rédacteur. ne met pas obstacle à l’application
des pénalités.
Article 369.- Par dérogation à
l’article précédent, les actes sous Article 371.- (1) Toute déclaration
seing privé d’avances sur toutes de mutation par décès, souscrite
autres valeurs que les titres de par les héritiers, donataires ou
fonds sur Etat de la Communauté légataires, leurs maris, leurs tuteurs,
ou valeur émise, par le Trésor de cet curateurs ou administrateurs légaux,
Etat, sont dispensés du dépôt d’un sera terminée par une mention ainsi
double au Centre des Impôts. conçue :

Code Général des Impôts - Edition officielle 137


«Le déclarant affirme sincère et
véritable la présente déclara- Celui qui a formulé frauduleuse-
tion ; il affirme, en outre, sous ment les affirmations prescrites
les sanctions légales, que cette par les paragraphes qui précèdent
déclaration comprend l’argent est puni des peines édictées par le
comptant, les créances et toutes Code pénal.
autres valeurs mobilières dans Lorsque l’affirmation jugée frau-
la CEMAC ou étrangères qui, à duleuse émane d’un ou plusieurs
sa connaissance, appartenaient cohéritiers solidaires, ou que la
au défunt soit en totalité, soit en déclaration a été souscrite par un
partie». mandataire, les autres héritiers
solidaires ou le mandant sont
(2) Lorsque le déclarant affirmera passibles des mêmes peines s’il est
ne savoir ou ne pouvoir signer, le établi qu’ils ont eu connaissance
Receveur lui donnera lecture de la de la fraude et s’ils n’ont pas
mention prescrite au chapitre qui complété la déclaration dans un
précède et lui fera apposer au pied délai de six mois.
de la déclaration, ses empreintes
digitales. Les peines correctionnelles,
édictées par les dispositions qui
(3) Dans tout acte ou déclaration précèdent, se cumulent avec les
ayant pour objet soit une vente peines dont les lois fiscales frappent
d’immeubles, soit une cession les omissions et les dissimulations.
de fonds de commerce, soit un
échange ou un partage comprenant Les poursuites sont engagées sur
des immeubles ou un fonds de la plainte du service en charge de
commerce, chacun des vendeurs, l’Enregistrement, dans les délais
légaux de prescription qui suivent
acquéreurs, échangistes, copar-
l’affirmation jugée frauduleuse.
tageants, leurs maris, tuteurs ou
administrateurs légaux seront tenus
Elles sont portées, si l’affirmation
de terminer l’acte ou la déclaration
est contenue dans une déclaration
par une mention ainsi conçue : de succession devant le tribunal
correctionnel du domicile du
«La partie soussignée affirme, sous défunt et, dans tous les autres cas,
les sanctions légales que le présent devant le tribunal correctionnel
acte. (ou la présente déclaration) soit du domicile de l’auteur du
exprime l’intégralité du prix ou de délit, soit du lieu où ledit délit a
la soulte convenue». été commis.

138 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 372.- Indépendamment SECTION III
de l’obligation qui lui est imposée
par l’Article 371 ci‑dessus, le DROIT DE
notaire qui reçoit un acte de vente, COMMUNICATION
d’échange ou de partage est tenu
de donner lecture aux parties des Article 375.- Les dépositaires
dispositions dudit article, et des des registres de l’état civil, ceux
peines édictées par le code pénal. des rôles des contributions et
tous autres chargés des archives
Mention expresse de cette lecture
et dépôts des titres publics
sera faite dans l’acte à peine d’une seront tenus de les communiquer,
amende de 2 000 francs. sans les déplacer, aux agents des
impôts à toute réquisition et de
Article 373.- Les dispositions des leur laisser prendre, sans frais, les
Articles 371 et 372 ci-dessus sont renseignements, extraits et copies
applicables aux contrats de cession qui leur seront nécessaires pour les
d’un droit à un bail ou du bénéfice intérêts du Trésor, à peine de 2 000
francs d’amende pour refus constaté
d’une promesse de bail portant sur
par procès-verbal du préposé.
tout ou partie d’un immeuble.
Ces dispositions s’appliquent
SECTION II aussi aux notaires, huissiers,
greffiers et secrétaires d’admi-
ASSISTANCE JUDICIAIRE, nistration publique, pour les actes
DéPENS, dont ils sont dépositaires, sauf les
TRANSMISSION restrictions résultant de l’alinéa
suivant et de l’Article 377 ci-
DE L’EXéCUTOIRE dessous.
AU RECEVEUR
Sont exceptés les testaments et
Article 374.- Les greffiers sont autres actes de libéralité à cause
tenus, dans le mois du jugement de mort, du vivant des testateurs.
contenant liquidation des dépens ou
de la taxe des frais par le juge, de Les communications ci‑dessus ne
pourront être exigées que les jours
transmettre au Receveur des Impôts
ouvrables.
l’extrait du jugement ou la formule
exécutoire, sous peine de 2 000
Article 376.- Les seuls actes
francs d’amende par chaque extrait
dont les préposés pourront
de jugement ou chaque exécutoire
non transmis dans ledit délai. demander communication dans
les administrations locales et

Code Général des Impôts - Edition officielle 139


municipales sont ceux dénommés Article 379.- L’amende encourue
à l’Article 270 du présent Code. pour refus de communication,
dans les conditions prévues par
Article 377.- Les dépositaires de l’article précédent, sera fixée par
registres des magasins généraux chaque Etat.
sont tenus de les communiquer
aux agents des Impôts dans le Indépendamment de cette amende,
Code prescrit par l’Article 376 tous assujettis aux vérifications
ci-dessus et sous les peines y des agents des Impôts devront, en
énoncées. cas d’instance, être condamnés à
représenter les pièces ou docu-
Article 378.- Toutes les sociétés ments non communiqués, sous
de la Communauté ou étrangères, une astreinte de 5 000 francs au
de quelque nature qu’elles soient, minimum pour chaque jour de
toutes les compagnies, tous entre- retard. Cette astreinte commen-
preneurs pour entreprises de
cera à courir à compter de la date
toute nature, tous assureurs pour
de signature par les parties ou de
les opérations d’assurance de
la notification du procès‑verbal
toute nature, sont assujettis aux
qui sera dressé pour constater
vérifications de l’Administration
le refus d’exécuter le jugement
fiscale et sont tenus de com-
muniquer aux agents de ladite régulièrement signifié ; elle ne
administration, ayant au moins le cessera qu’au jour où il sera
grade d’Inspecteur ou en faisant constaté, au moyen d’une mention
fonction, tant au siège social que inscrite par un agent de contrôle
dans les succursales et agences, sur un des principaux livres de
leurs registres, titres, polices, la société ou de l’établissement,
pièces de recettes de dépenses que l’Administration a été mise à
et de comptabilité et tous autres même d’obtenir la communication
documents tels que délibérations, ordonnée.
comptes-rendus d’assemblées, effets
Le recouvrement de l’astreinte
en portefeuille, bordereaux de
sera suivi comme en matière
coupons, correspondances, etc.
afin que ces agents s’assurent de d’enregistrement.
l’exécution des règlements sur
l’enregistrement. Article 380.- Les pouvoirs appar-
tenant aux agents des Impôts,
Tout refus de communication sera par application de l’Article 379
constaté par procès-verbal. ci-dessus à l’égard des sociétés,
peuvent être exercés à l’égard

140 Code Général des Impôts - Edition officielle


des banques par toute personne et 2) les huissiers, tous les actes et
de tout établissement exerçant le exploits de leur ministère sous
commerce de banque, en vue du peine d’une amende de 2 000
contrôle du paiement des impôts francs pour chaque omission ;
dus tant par ces derniers que par
des tiers. 3) les greffiers, tous les actes et
jugements qui, aux termes du
Article 381.- Il en est de même présent règlement, doivent être
à l’égard de tous officiers enregistrés sur les minutes sous
publics et ministériels et de tous peine d’une amende de 2 000
commerçants faisant un chiffre francs pour chaque omission ;
d’affaires soumis au régime de 4) les secrétaires, les actes des
la déclaration contrôlée, con- autorités administratives et des
formément à la législation de établissements publics soumis à la
chaque Etat de la Communauté.
formalité de l’enregistrement en
vertu de l’Article 270 ci‑dessus,
SECTION IV
sous peine d’une amende de 2 000
francs pour chaque omission.
RéPERTOIRES DE
NOTAIRES, HUISSIERS, L’absence du répertoire est pas-
GREFFIERS, sible d’une amende à laquelle
SECRéTAIRES, s’ajoute une astreinte de 5 000
COMMISSAIRES‑PRISEURS francs pour le retard.
ET COURTIERS DE
COMMERCE Article 383.- Chaque article du
répertoire contiendra :
Article 382.- Les notaires, huis-
siers, greffiers et les secrétaires 1) son numéro ;
des Administrations publiques 2) la date de l’acte ;
tiendront des répertoires à colon- 3) sa nature ;
nes sur lesquels ils inscriront, jour
4) les noms et prénoms des parties
par jour, sans blanc ni interligne et
et leur domicile ;
par ordre de numéro, à savoir :
5) l’indication des biens, leur situa-
1) les notaires, tous les actes et tion et le prix lorsqu’il s’agira
contrats qu’ils recevront, même d’actes qui auront pour la pro-
ceux qui seront passés en brevet, priété, l’usufruit ou la jouissance
sous peine de 2 000 francs des biens ou des fonds ;
d’amende pour chaque omission ; 6) la relation de l’enregistrement.

Code Général des Impôts - Edition officielle 141


Article 384.- Les notaires, huis- - ceux des secrétaires des admi-
siers, greffiers et les secrétaires nistrations, par le chef de ces
des administrations publiques administrations.
présenteront, tous les trois mois,
leurs répertoires aux Receveurs Article 387.- Les dispositions
des Impôts de leur résidence, qui relatives à la tenue et au dépôt
les viseront et qui énonceront des répertoires sont applicables
dans leurs visas le nombre des aux commissaires-priseurs et
actes inscrits. Cette présentation
aux courtiers de commerce, mais
aura lieu chaque année, dans la
seulement pour les procès‑verbaux
première quinzaine de chacun des
mois de janvier, avril, juillet et de vente de meubles et marchandises
octobre, sous peine d’une amende et pour les actes faits en consé-
de 10 000 francs, quelle que soit quence de ces ventes.
la durée du retard.
Article 388.- Indépendamment
des obligations qui leur incombent
Article 385.- Indépendamment
de la représentation ordonnée en vertu des Articles 121 et
par l’Article précédent, les suivants du présent Code, les
notaires, huissiers, greffiers greffiers tiennent, sous peine des
et secrétaires seront tenus de sanctions prévues par le présent
communiquer leurs répertoires, Titre, sur registre non timbré,
à toute réquisition, aux préposés coté et paraphé par le Président
de l’Enregistrement qui se du tribunal civil, des répertoires à
présenteront chez eux pour les colonnes sur lesquels ils inscriront,
vérifier sous peine d’une amende jour par jour, sans blanc ni
de 10 000 francs en cas de refus. interligne et par ordre de numéro,
tous les actes, jugements et arrêts
Le préposé dressera, dans ce cas, qui sont dispensés des formalités du
procès‑verbal du refus qui lui aura timbre et de l’enregistrement.
été fait.
Chaque article du répertoire
Article 386.- Les répertoires seront
contiendra :
cotés et paraphés, à savoir :
- ceux des notaires, par le Président 1) son numéro ;
ou, à défaut, par un autre juge du 2) la date de l’acte ;
tribunal civil de la résidence ;
- ceux des huissiers et greffiers 3) sa nature ;
des cours et tribunaux, par le 4) les nom (s) et prénom (s) des
président ou le juge qu’il aura parties et leur domicile.
nommé à cet effet ;

142 Code Général des Impôts - Edition officielle


Chaque acte porté sur ce répertoire qu’il n’en ait préalablement fait la
devra être annoté de son numéro déclaration au Centre des Impôts
d’ordre. dans le ressort duquel la vente
aura lieu.
Article 389.- Les greffiers pré-
senteront, sous peine des sanctions Article 391.- La déclaration sera
prévues à l’Article 394 ci-dessous, rédigée en double exemplaire daté
ce répertoire au visa du Receveur et signé par l’officier public. Elle
des Impôts de leur résidence, qui contiendra les noms, domicile,
le visera et qui énoncera dans qualité de l’officier public, ceux
son visa le numéro du dernier du requérant, ceux de la personne
acte inscrit. Cette présentation dont le mobilier sera en vente et
aura lieu aux époques fixées par la mention du jour et de l’heure
l’Article 384 ci-dessus. de son ouverture. Elle ne pourra
servir que pour le mobilier de
Les greffiers seront tenus, sous celui qui y sera dénommé.
peine d’une amende de 2 000
francs pour chaque omission, La déclaration sera déposée au
d’inscrire au répertoire spécial Centre des Impôts et enregistrée
prévu à l’article précédent les sans frais. L’un des exemplaires,
bulletins n° 3 du casier judiciaire rédigé sur papier timbré, sera
par eux délivrés. remis, revêtu de la mention de
l’enregistrement, à l’officier public,
SECTION V qui devra l’annexer au procès-verbal
de vente ; l’autre exemplaire, établi
VENTES PUBLIQUES sur papier non timbré, sera conservé
DE MEUBLES au Centre des Impôts.
Article 390.- Les meubles et Article 392.- Chaque objet adjugé
effets, marchandises, bois, fruits, sera porté de suite au procès-
récolte, produits d’élevage et tous verbal, le prix y sera inscrit en
autres objets mobiliers ne pour- toutes lettres et tiré hors ligne en
ront être vendus publiquement par chiffres.
enchères qu’en présence et par le Chaque séance sera close et signée
ministère d’officiers publics ayant par l’officier public.
qualité pour y procéder.
Lorsqu’une vente aura lieu par
Aucun officier public ne pourra suite d’inventaire, il en sera
procéder à une vente publique fait mention au procès-verbal,
par enchères d’objets mobiliers avec indication de la date de

Code Général des Impôts - Edition officielle 143


l’inventaire, du nom du notaire qui - les autres contraventions que
y aura procédé et de la quittance pourraient commettre les officiers
de l’enregistrement. publics contre les dispositions
de la réglementation sur l’enre-
Article 393.- Les procès-ver- gistrement, seront punies par les
baux de vente ne peuvent être amendes et restitutions qu’elle
enregistrés qu’au lieu où les prononce ;
déclarations ont été faites.
- l’amende qu’aura encourue
Le droit d’enregistrement est tout citoyen pour contravention
perçu sur le montant des sommes à l’Article 360 (alinéa 1er) du
que contiennent cumulativement présent Code en vendant ou fai-
les procès-verbaux des séances à sant vendre publiquement et par
enregistrer dans le délai prescrit enchères sans le ministère d’un
aux Articles 276 et suivants du officier public, sera déterminée
présent Code. en raison de l’importance de la
contravention ; elle ne pourra
Article 394.- Les contraventions cependant être au‑dessous de
aux dispositions ci‑dessus sont 1 000 francs ni excéder 10 000
punies par les amendes ci-après, à francs pour chaque vente, outre
savoir : la restitution des droits qui se
trouvent dus.
- de 10 000 francs contre tout
officier public qui aurait procédé Article 395.- Les agents des im-
à une vente sans en avoir fait pôts sont autorisés à se transporter
la déclaration, ou contre tout dans tous les lieux où se feront des
officier public ou ministériel qui ventes publiques par enchères et à
n’aura pas annexé la déclaration s’y faire représenter les procès-
au procès‑verbal de la vente ; verbaux de vente et les copies des
déclarations préalables.
- de 10 000 francs pour chaque
article adjugé et non porté au Ils dresseront des procès-verbaux
procès-verbal de vente outre la des contraventions qu’ils auront
restitution du droit ; reconnues et constatées.
- de 10 000 francs aussi pour Les poursuites et instances auront
chaque altération de prix des lieu ainsi et de la manière prescrite
articles adjugés faite dans le au chapitre 13 du présent Code.
procès‑verbal, indépendamment
de la restitution du droit et des La preuve testimoniale pourra être
peines de faux ; admise pour les ventes faites en

144 Code Général des Impôts - Edition officielle


contraventions aux dispositions La déclaration doit mentionner
qui précèdent. la date et le lieu de naissance de
chacun des héritiers, donataires
Article 396.- Sont dispensés de la ou légataires.
déclaration ordonnée par l’Article
389 du présent Code, les fonc- Si la naissance est arrivée hors
tionnaires qui auront à procéder d’un Etat de la CEMAC, il est,
aux ventes des mobiliers d’un Etat en outre, justifié de cette date
de la CEMAC, de ses collectivités avant l’enregistrement de la
territoriales décentralisées locales. déclaration ; à défaut de quoi
En sont également dispensés les il sera perçu les droits les plus
agents chargés de ventes de biens élevés qui pourraient être dus au
dépendant des successions gérées Trésor, sauf restitution du trop
par la curatelle d’office. perçu.

SECTION VI Article 398.- Les agents du


service en charge de l’Enre-
OBLIGATIONS SPéCIALES gistrement peuvent demander aux
CONCERNANT LES héritiers et autres ayants droit des
MUTATIONS éclaircissements ainsi que toute
PAR DécèS ET FORME justification au sujet des titres et
DES DéCLARATIONS valeurs mobilières non énoncés
dans la déclaration.
Article 397.- Les héritiers, légataires
ou donataires, leurs tuteurs ou
Lorsque la demande de justifi-
curateurs, seront tenus de souscrire
cation aura été formulée par lettre
une déclaration détaillée et de la
recommandée avec accusé de
signer sur une feuille imprimée
réception, il devra y être satisfait
fournie par l’Administration.
dans le délai fixé par le service en
Toutefois, en ce qui concerne charge de l’Enregistrement et qui ne
les immeubles situés dans la pourra être inférieur à trente jours.
circonscription des Centres des
Impôts autres que celui où est faite à défaut de répondre dans le délai
la déclaration, le détail sera présenté assigné ou si la réponse équivaut
non dans cette déclaration, mais à un refus de répondre, la preuve
distinctement pour chaque Centre contraire ne sera plus recevable
de la situation des biens, sur une sous réserve des restitutions
qui apparaîtront ultérieurement
formule fournie par l’Administration
justifiées.
et signée par le déclarant.

Code Général des Impôts - Edition officielle 145


SECTION VII (4) La transcription au bureau de
la conservation de la propriété
IMMEUBLES : foncière, d’actes ou écrits consta-
OBLIGATIONS DES tant la transmission par décès
ACQUéREURS, de droits réels immobiliers ou
DES NOTAIRES ET DES l’inscription, aux livres fonciers,
CONSERVATEURS DES de mutations par décès de ces
HYPOTHèQUES ET mêmes droits ne pourra être
PROPRIété FONCIèRE effectuée que sur la présentation
d’un certificat délivré sans frais
Article 399.- (1) Tout acquéreur par le Receveur des Impôts,
de droits réels immobiliers situés constatant l’acquittement ou
dans la CEMAC et dépendant d’une la non-exigibilité des droits de
succession, ne pourra se libérer du mutation par décès.
prix d’acquisition, si ce n’est sur la
présentation d’un certificat délivré (5) Le conservateur qui aura
sans frais par le Receveur des Impôts contrevenu aux dispositions
et constatant soit l’acquittement, du paragraphe 4 ci-dessus sera
soit la non‑exigibilité de l’impôt personnellement tenu des droits et
de mutation par décès, à moins pénalités exigibles, sauf recours
qu’il ne préfère retenir pour la contre le redevable, et passible,
garantie du Trésor et conserver en outre, d’une amende de 5 000
jusqu’à la présentation du certificat francs.
du Receveur, une somme égale au
montant des droits calculés sur le prix. SECTION VIII

(2) Quiconque aura contrevenu NOTICE DE DécèS


aux dispositions du paragraphe
premier ci-dessus, sera person- Article 400.- Les maires et les
nellement tenu des droits et fonctionnaires assimilés fourniront,
pénalités exigibles, sauf recours chaque trimestre, au Receveur des
contre le redevable et passible,
Impôts, les relevés certifiés par eux
en outre, d’une amende de 5 000
francs. des actes de décès.
Ces relevés seront délivrés sur
(3) Le notaire qui aura reçu un acte papiers non timbrés et remis dans
constatant l’acquisition de droits les mois de janvier, avril, juillet et
réels immobiliers dépendant d’une octobre sous peine d’une amende
succession sera solidairement de 2 000 francs.
responsable des droits, pénalités
et amendes visés au paragraphe 2 Il en sera retiré récépissé, aussi
ci‑dessus. sur papier non timbré.

146 Code Général des Impôts - Edition officielle


SECTION IX La responsabilité du certificateur
est dans ce cas substituée à celle
INSCRIPTIONS de la société ou de la collectivité.
NOMINATIVES DE RENTES
SUR UN éTAT Quiconque aura contrevenu aux
MEMBRE DE LA dispositions ci‑dessus, sera person-
COMMUNAUTé ET TITRES nellement tenu des droits et
NOMINATIFS pénalités exigibles, sauf recours
OU à ORDRE PROVENANT contre le redevable, et passible,
DU TITULAIRE Décédé- en outre, d’une amende de 5 000
TRANSFERT francs.

Article 401.- Le transfert, la mu- Article 402.- Lorsque le transfert,


tation, la conversion au porteur ou la mutation, ou la conversion au
le remboursement des inscriptions porteur est effectué en vue ou à
de rentes sur un Etat membre de l’occasion de la négociation de
la Communauté ou des titres no- titre, le certificat du Receveur
minatifs de sociétés ou de collec- des Impôts, visé à l’article
tivités territoriales décentralisées précédent pourra être remplacé
publiques prove-nant de titulai- par une déclaration des parties
res décédés ou déclarés absents sur papier non timbré, désignant
avec précision les titres auxquels
ne pourra être effectué que sur la
elle s’applique et indiquant
présentation d’un certificat délivré
que l’aliénation est faite pour
sans frais, par le Receveur des
permettre d’acquitter les droits
Impôts constatant l’acquittement
de mutation par décès et que le
du droit de mutation par décès.
produit en sera versé directement
au Receveur compétent pour rece-
Dans le cas où le transfert, la voir la déclaration de succession
mutation, la conversion au porteur par l’intermédiaire chargé de la
ou le remboursement donne lieu négociation.
à la production d’un certificat de
propriété délivré conformément Tout intermédiaire qui n’effectue
à la réglementation relative au pas le versement prévu à
régime des titres nominatifs, il l’alinéa précédent est passible
appartient au rédacteur de ce personnellement d’une amende
document d’y viser, s’il y a lieu, le égale au montant des sommes dont
certificat de Receveur des Impôts il s’est irrégulièrement dessaisi.
prévu au paragraphe qui précède.

Code Général des Impôts - Edition officielle 147


SECTION X biens mobiliers situés dans un Etat
de la CEMAC et dépendant d’une
POLICE D’ASSURANCE succession qu’ils auraient ouverte
CONTRE L’INCENDIE ou appartenant au conjoint d’une
SOUSCRITE personne décédée, devront, dans
PAR DES PERSONNES la quinzaine qui suivra le jour où
DéCéDéES ils auront connaissance du décès,
adresser au Receveur des Impôts
Article 403.- Dans toutes les de la résidence du de cujus, une
déclarations de mutation par notice faisant connaître :
décès, les héritiers, légataires ou
donataires, devront faire connaître 1) le nom ou la raison sociale et le
si les meubles transmis étaient domicile de l’assureur ;
l’objet d’un contrat d’assurance 2) l es nom (s) et prénom (s),
contre l’incendie en cours au jour domicile de l’assuré, ainsi que
du décès et dans l’affirmative, la date de son décès ou du décès
indiquer la date du contrat, le nom de son conjoint ;
ou la raison sociale et le domicile
de l’assureur ainsi que le montant 3) le numéro, la date et la durée
des risques. de la police, et la valeur des
objets assurés. Il en sera donné
Sera réputée non existante, en récépissé.
ce qui concerne lesdits meubles,
toute déclaration de mutation par Quiconque aura contrevenu aux
décès qui ne contiendra pas cette dispositions qui précèdent sera
mention. passible d’une amende de 5 000
francs.
SECTION XI
SECTION XII
AVIS à DONNER PAR
LES ASSUREURS OBLIGATIONS DES
DéPOSITAIRES OU
Article 404.- Les sociétés, com- DéBITEURS
pagnies d’assurance et tous autres DES SOMMES DUES
assureurs de la communauté ou à RAISON DU DécèS
étrangers, qui auraient assuré
contre l’incendie, en vertu d’un Article 405.-
contrat ou d’une convention en (1) Les administrations publiques,
cours à l’époque du décès, des les établissements ou tous autres

148 Code Général des Impôts - Edition officielle


organismes soumis au contrôle montant des droits calculés sur les
de l’autorité administrative, les sommes, rentes ou émoluments par
sociétés, compagnies, agents de elle dus.
change, changeurs, banquiers,
escompteurs, officiers publics ou (3) Quiconque aura contrevenu
ministériels ou agents d’affaires aux dispositions du présent article
qui seraient dépositaires, déten- sera personnellement tenu des
teurs ou débiteurs de titres, sommes droits et pénalités exigibles, sauf
ou valeurs dépendant d’une suc- recours contre le redevable, et
cession qu’ils auraient ouverte, passible, en outre, d’une amende
devront adresser soit avant le de 5 000 francs.
paiement, la remise ou le transfert, SECTION XIII
soit dans la quinzaine qui suivra
ces opérations, au Receveur des OBLIGATIONS DES
Impôts de leur résidence, la liste RECEVEURS
de ces titres sommes ou valeurs. Il
en sera donné récépissé. Article 406.- Les Receveurs
des Impôts ne pourront, sous
(2) Les compagnies nationales aucun prétexte lors même qu’il
d’assurance sur la vie et les y aurait lieu à expertise, différer
succursales, établies dans la l’enregistrement des actes et
communauté, les compagnies mutations dont les droits auront
étrangères ne pourront se libérer été payés au taux réglé par le
des sommes, rentes ou émoluments présent Code.
quelconques dus par celles‑ci à
raison du décès de l’assuré à tout Ils ne pourront non plus suspendre
bénéficiaire domicilié dans la ou arrêter le cours de procédures
communauté, si ce n’est sur la en retenant des actes ou exploits.
présentation d’un certificat délivré Cependant, si un acte, dont il n’y
sans frais par le Receveur des a pas de minute, ou un exploit
Impôts, dans la forme indiquée contient des renseignements
au premier alinéa de l’Article 401 dont trace pourra être utile pour
du présent Code, constatant, soit la découverte des droits dus,
l’acquittement, soit la non‑exigibilité le Receveur aura faculté de
de l’impôt de mutation par décès, à tirer copie et de la faire certifier
moins qu’elle ne préfère retenir pour conforme à l’original par l’officier
la garantie du Trésor et conserver, qui l’aura présentée. En cas de
jusqu’à la présentation du certificat refus, il pourra réserver l’acte,
du Receveur, une somme égale au pendant vingt‑quatre heures seu-

Code Général des Impôts - Edition officielle 149


lement, pour s’en procurer une d’instance, lorsque ces extraits
collation en forme, à ses frais sauf ne sont pas demandés par l’une
répétition s’il y a lieu. des parties contractantes ou leurs
ayants cause, il leur sera payé
Cette disposition est applicable 1000 francs pour recherche de
aux actes sous seing privé qui chaque année indiquée, toute
seront présentés à l’enregistre- année commencée étant comptée
ment sous réserve de l’application pour une année entière.
de l’Article 369 du présent Code.
Article 409.- Aucune autorité
Article 407.- La quittance de publique, ni la régie, ni ses pré-
l’enregistrement sera mise sur posés ne peuvent accorder de
l’acte enregistré ou l’extrait remise ou modération des droits
de la déclaration du nouveau établis par le présent Code, ni en
possesseur. suspendre ou faire suspendre le
recouvrement sans en devenir
Le Receveur y exprimera la date de responsable personnellement.
l’enregistrement, le folio du registre,
le numéro et, en toutes lettres, la Toutefois, l’Administration se
somme des droits perçus. réserve la faculté de ne pas exiger
de déclaration dans le cas des
Lorsque l’acte renferme plusieurs successions en ligne directe et
dispositions opérant chacune un entre époux lorsqu’elle peut
droit particulier, le Receveur les présumer que lesdites successions
indique sommairement dans sa ne contiennent pas de biens
quittance et y énonce distincte- immeubles et ne donnent ouverture
ment la quotité de chaque droit à aucun droit.
perçu.
Pour les actes sous seing privé SECTION XIV
présentés avec l’original à la
formalité, il n’est perçu aucun REMISE OU MODéRATION
droit particulier d’enregistrement DE PéNALITéS ET
et la quittance est donnée par AMENDES
duplicata.
Article 410.- La modération ou la
Article 408.- Les Receveurs remise des pénalités et amendes
des Impôts ne peuvent délivrer peuvent être accordées par les
d’extrait de leur registre que autorités compétentes de chaque
sur une ordonnance du juge Etat membre.

150 Code Général des Impôts - Edition officielle


CHAPITRE XIII

RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX
SECTION I délai les droits réclamés qui sont
immédiatement exigibles.
RECOUVREMENT
La notification du titre de per-
Article 411.- Les droits, taxes ception ou de la contrainte
et en général toutes impositions interrompt la prescription courant
de sommes quelconques dont la contre l’Administration et y
perception incombe normalement substitue la prescription de droit
à la Direction Générale des Impôts commun.
sont recouvrés suivant les formes Article 412.- Le redevable qui
ci‑après : conteste le bien-fondé de la
réclamation ou la quotité des
Ces créances font, à défaut de sommes réclamées peut former
paiement dans les délais, l’objet
opposition dans les trois mois de la
d’un titre de perception ou d’une
réception de la notification du titre
contrainte établie par le Receveur
de perception ou de la contrainte
des Impôts ou tout fonctionnaire
après paiement préalable du
en tenant lieu. Ce titre est visé
principal des droits. Les amendes,
et déclaré exécutoire sans frais
pénalités et tous accessoires sont
par le Président du Tribunal
réservés jusqu’à la décision de
d’instance dans le ressort duquel
justice.
est établi le Centre des Impôts du
poursuivant.
L’opposition est motivée avec
assignation à jour fixe devant le
Le Président du Tribunal ne
Tribunal d’Instance compétent ;
peut refuser de viser le titre de dans ce cas, l’opposant est tenu
perception, à peine de répondre d’élire domicile dans la commune
personnellement des valeurs pour où siège la juridiction.
lesquelles celui‑ci a été décerné.
Article 413.- Dans toute instance
Ce titre de perception ou cette engagée à la suite d’une opposi-
contrainte est notifié par lettre tion au titre de perception ou à une
recommandée avec accusé de contrainte décernée par le service
réception. La notification contient en charge de l’enregistrement, le
sommation d’avoir à payer sans redevable a le droit de présenter

Code Général des Impôts - Edition officielle 151


par lui‑même ou par le ministère Etat-membre de la communauté et
d’un avocat, des explications orales. tous comptes utiles ouverts dans
La même faculté appartient à les écritures du comptable public.
l’Administration.
En cas de perte du procès engagé
Article 414.- Pour les droits per- ou d’insolvabilité reconnue des
çus par l’Administration en charge redevables ou d’impossibilité
de l’enregistrement qui ne sont constatée du recouvrement, les
pas majorés de pénalités de retard frais de poursuite payés restent
par la réglementation en vigueur, à la charge du budget de l’Etat-
il est ajouté à compter de la date membre concerné.
du titre de perception ou de la
contrainte des intérêts moratoires Article 416.- Pour le recouvrement
calculés au taux de 6 % sur la des droits d’enregistrement assurés
somme reconnue exigible. Tout en vertu du solde, le privilège du
mois commencé est compté pour Trésor s’exerce sur les meubles
un mois entier. et les effets mobiliers appartenant
au redevable en quelque lieu qu’il
Article 415.- Les Receveurs des se trouve pendant une période de
Impôts ou les fonctionnaires deux ans à compter de la date de
en tenant lieu paient sur leurs mise en recouvrement des titres.
caisses comme en matière de frais
de justice aux porteurs de titres Ce privilège s’exerce concurrem-
ment avec celui du Trésor en
de perception ou de contrainte,
matière d’impôt sur le chiffre
greffiers, magistrats ou autres au
d’affaires et d’impôts directs.
vu des pièces justificatives qui
leur en sont rapportées et qu’ils
SECTION II
conservent, le montant des frais
occasionnés par les poursuites ACTION DES PARTIES
nécessaires au recouvrement des ET INSTANCES
droits établis par le présent Titre.
Article 417.- La solution des
Ils récupèrent de même le montant difficultés qui peuvent s’élever
de ces frais sur les responsables relativement à la perception des
selon la procédure prévue pour la droits d’enregistrement avant
poursuite du recouvrement de ces l’introduction des instances appar-
mêmes droits. tient à l’Administration.

Les crédits nécessaires seront à cet Article 418.- Avant d’introduire une
effet, prévus au budget de chaque instance contre l’Administration

152 Code Général des Impôts - Edition officielle


tout redevable doit au préalable des explications orales. La
adresser une requête au ministre même faculté appartient à l’Ad-
dont relève la Direction Générale ministration.
des Impôts aux fins de savoir
quelle suite peut être donnée à sa Les parties ne sont pas obligées
déclaration. d’employer le ministère d’avocats
défenseurs. Il n’y a pas d’autres
à défaut de répondre dans les frais à supporter pour la partie
quatre mois qui suivent ou en qui succombe, que ceux du
cas de réponse défavorable, papier timbre, des significations
le redevable pourra assigner et du droit d’enregistrement des
valablement l’Etat en justice. jugements.
Les tribunaux accordent soit aux
Article 419.- L’introduction et parties, soit aux préposés de la régie
l’instruction des instances ont qui suivent les instances le délai
lieu devant les tribunaux civils qu’ils demandent pour produire leur
de la situation du Centre des défense. Ce délai ne peut néanmoins
Impôts chargé de la perception être de trois décades.
des droits ; la connaissance et la
décision en sont interdites par Les jugements sont rendus en
toutes autres autorités constituées audience publique dans les trois
et administratives. mois au plus tard à compter de
l’introduction des instances, sur
L’introduction se fait par simples le rapport d’un juge et sur les
mémoires respectivement commu- conclusions du représentant du
niqués. Toutefois, le redevable ministère public. Toutes les voies
a le droit de présenter lui‑même de recours prévues par le Code de
ou par le ministère d’un avocat procédure civile et commerciale
sont ouvertes aux parties.

CHAPITRE XIV

TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE


SECTION I est établie indépendamment des
droits d’enregistrement, sur tous
DISPOSITIONS GénéRALES les papiers destinés aux actes
civils et juridiques et aux écritures
Article 420.- La contribution du qui peuvent être produites en
timbre dans les pays de la CEMAC justice et y faire foi.

Code Général des Impôts - Edition officielle 153


Elle est perçue d’après les bases latées dans le présent Code, sont
et suivant les règles fixées dans le solidaires dans le paiement des
présent Acte. droits de timbre et des amendes :
Article 421.- La contribution du - tous les signataires pour les actes
timbre est fixée suivant la nature synallagmatiques ;
des actes qui y sont soumis. - les prêteurs et emprunteurs pour
Il n’y a d’autres exceptions que les obligations ;
celles nommément exprimées par
le présent Acte. - les officiers ministériels qui ont
reçu ou rédigé des actes énonçant
Article 422.- La contribution des actes ou livres non timbrés.
du timbre est acquittée soit par
l’emploi de papiers timbrés de Article 426.- Le droit de timbre
la débite, soit par l’emploi des est d’une manière générale à la
machines à timbrer, soit par charge de la partie à laquelle l’acte
l’apposition de timbres, soit au profite.
moyen de visa pour timbre, soit
sur une déclaration ou sur une Article 427.- Le timbre de tous
production d’états ou extraits, soit les actes entre les collectivités
à forfait. territoriales décentralisées publi-
ques ou territoriales d’un Etat
Article 423.- Le paiement
membre ou entre un organisme
des droits de toute catégorie
public de l’union d’une part et les
s’effectue au moyen de vignettes
d’un modèle et de valeur faciale particuliers d’autre part est à la
différents, de papier timbré, par charge de ces derniers.
visa pour timbre, timbrage à
l’extraordinaire ou timbre sur état, SECTION II
sauf les exceptions prévues par le
présent Code. TIMBRE DE DIMENSION

Article 424.- Chaque timbre porte A - Règles générales


distinctement son prix et a pour
légende l’inscription du nom de Article 428.- Sont assujettis au
l’Etat membre de la Communauté droit de timbre établi d’après la
où il est établi. dimension du papier employé,
les minutes, originaux, extraits et
Article 425 .- Sans préjudice expéditions des actes et écrits
des dispositions particulières re- ci-après :

154 Code Général des Impôts - Edition officielle


1) les actes des notaires et les 7) les actes des autorités admi-
extraits, copies et expéditions qui nistratives et des établissements
en sont délivrées ; publics portant transmission de
propriété, d’usufruit et de jouissance,
2) les actes des huissiers, les (les adjudications ou marchés
copies et les expéditions qui en de toute nature aux enchères, au
sont délivrées ; rabais et sur soumission et les cau-
tionnements relatifs à ces actes) ;
3) les actes et jugements des
tribunaux d’instance ou de toute 8) tous mémoires, requêtes ou
juridiction équivalente, de la police pétitions sous forme de lettre
ordinaire et des arbitres, les ou autrement, adressés à toutes
extraits, copies et expéditions qui les autorités constituées et aux
en sont délivrés ; administrations ;
9) les actes entre particuliers sous
4) les actes particuliers des
signature privée et les doubles
tribunaux d’instance, et de leurs
des comptes de recettes ou gestion
greffiers ainsi que les extraits,
copies et expéditions qui en sont particuliers ;
délivrées ; 10) les registres de l’autorité
judiciaire où s’écrivent des actes
5) les actes des avocats défen- sujets à l’enregistrement sur les
seurs et mandataires agréés minutes et les répertoires des
près des tribunaux et les copies greffiers en matière civile et
ou expéditions qui en sont commerciale ;
faites ou signifiées. Exceptions
faites toutefois des conclusions 11) les registres des notaires,
présentées sous forme de lettres huissiers et autres officiers publics
ayant donné lieu à des mémoires et ministériels ;
ou requêtes préexistants ; 12) les registres des compagnies
et sociétés d’actionnaires ;
6) les actes des autorités cons-
tituées administratives qui sont 13) les registres des établisse-
assujettis à l’enregistrement ou ments particuliers et maisons
qui se délivrent aux citoyens et particulières d’éducation ;
toutes les expéditions et extraits
14) les actes des agents d’affaires,
des actes, notamment les extraits
directeurs, régisseurs, syndics
d’acte de l’état civil, arrêtés et
délibérations desdites autorités de créanciers et entrepreneurs de
qui sont délivrés aux particuliers ; travaux de fourniture ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 155


15) les actes des fermiers de postes 26) les soumissions des insuf-
et des messageries ; fisances d’évaluation.
16) les actes des banquiers, négo- B - Applications
ciants, armateurs, marchands, particulières
fabricants, commissionnaires,
agents de change, courtiers lors- Article 429.- Sont également
qu’il en est fait usage en justice ; soumis au timbre de dimension :
17) les factures présentées à l’Etat,
1) les expéditions destinées
aux sociétés d’économie mixte,
aux parties des ordonnances de
aux organismes administratifs et
para administratifs ; nomination des notaires, avocats
défenseurs, greffiers, huissiers,
18) et généralement tous actes courtiers et commissaires‑priseurs ;
et écritures, extraits copies et
expéditions soit publics, soit privés, 2) l’un des deux exemplaires de
devant ou pouvant faire titre ou la déclaration que tout officier
être produits pour obligation, public doit déposer au bureau de
décharges, justification, demande l’enregistrement avant de pro-
ou défense, tous livres, registres céder à une vente publique et
et minutes de lettres qui sont de par enchères d’objets mobiliers ;
nature à être produits en justice et l’exemplaire soumis au timbre
dans le cas d’y faire foi, ainsi que
est celui destiné à être annexé au
les extraits, copies et expéditions
procès‑verbal de la vente ;
qui sont délivrés desdits livres et
registre ;
3) les demandes adressées par
19) les bulletins n° 3 du casier les contribuables aux greffiers
judiciaire ; des tribunaux administratifs en
20) les passavants ; matière de contributions directes
21) les plans signés ; et taxes assimilées ;
22) les copies de titres fonciers ; 4) les mandats afférents aux
23) les mémoires et factures ex- réclamations introduites ou sou-
cédant 25 000 francs produits aux tenues pour autrui en matière de
comptables publics en justification contributions directes et taxes
de la dépense ; assimilés ;
24) les déclarations de locations 5) les recours contre les décisions
verbales ; des tribunaux administratifs, ren-
25) les déclarations de succes- dues sur les réclamations en matière
sions ; de contributions ;

156 Code Général des Impôts - Edition officielle


6) les récépissés concernant les de tous jugements, actes ou
marchandises déposées dans les pièces est acquitté au moyen de
magasins généraux ; timbre mobile à l’extraordinaire
ou d’une mention de visa pour
7) les mandatements ou borde- timbre apposé par l’Inspecteur sur
reaux de collation délivrés aux la première page de l’original de
créanciers par les greffiers en l’exploit lors de sa présentation à
matière d’ordre et de contribution. la formalité de l’enregistrement.
Ces documents sont rédigés sur
une demi-feuille. Ils contiennent Article 432.- Indépendamment
trente-cinq lignes à la page et de des mentions prescrites par la
vingt à vingt-cinq syllabes à la loi en vigueur dans chaque Etat-
ligne, compensation faite d’une membre de la Communauté, les
feuille à l’autre ; huissiers et les agents d’exécution
sont tenus d’indiquer distinctement
8) les recours pour excès de au bas de l’original et des copies
pouvoir ou violation de la loi, de chaque exploit et de chaque
formés en matière de pension ; signification :

9) les actes établis pour constater 1) le nombre de feuilles de papier


les Conventions d’assurance ou employé tant pour les copies de
de rentes viagères et tous avenants l’original que pour les copies des
auxdites conventions, ainsi que les pièces signifiées ;
expéditions, copies ou extraits qui
en sont délivrés. 2) le montant des droits de timbre
dû en raison de la dimension de
Article 430.- Les photocopies ces feuilles ;
et toutes reproductions obtenues
par un moyen photographique toute omission est passible d’une
ou autre établies pour tenir lieu
amende de 2 000 francs.
d’expédition, extraits ou copies
sont soumises à un droit de timbre
Article 433.- Il ne peut être alloué
égal au droit afférent aux écrits
en taxe et les officiers ministériels
reproduits.
ne peuvent demander à se faire
C - Règles spéciales aux payer à titre de remboursements
copies d’exploits de droits de timbre des copies
aucune somme excédant la valeur
Article 431.- Le droit de timbre de timbres apposés en exécution
des copies et des significations des dispositions qui précèdent.

Code Général des Impôts - Edition officielle 157


Article 434.- Le papier à employer - sur le papier normal, plus de
pour la rédaction des copies trente-cinq lignes à la page et
d’exploits ne peut être inférieur à trente-cinq syllabes à la ligne ;
la demi-feuille de papier normal.
- sur le papier registre, plus de
quarante lignes à la page et
Article 435.- Les copies d’exploits,
quarante syllabes à la ligne.
celles des significations de tous
jugements, actes ou pièces doivent Article 437- Toute contravention
être correctes, lisibles, sans blanc
aux dispositions de l’article qui
ni rature et sans abréviations.
précède est punie d’une amende
Article 436.- Les copies d’ex- de 2 000 francs.
ploits, celles des significations
d’avocats‑défenseurs à avocats- D - Tarif et mode
défenseurs et des significations de de perception
tout jugement, actes ou pièces ne
peuvent contenir, à savoir : Article 438.- Les papiers destinés
- sur la demi-feuille de papier aux timbres débités par la régie
normal de trente-cinq lignes à la sont fabriqués dans les dimensions
page et vingt-cinq syllabes à la déterminées suivant le tableau
ligne ; ci‑après :

Dimensions
Désignation
hauteur Largeur
papier registre 54 42
papier normal 42 27 ou 29,7
1/2 feuille de papier normal 27 ou 29,7 21

Ils portent un filigrane particulier, autres que ceux de la régie ou de


imprimé dans la pâte même de parchemins sont admises à les
fabrication ; l’empreinte sur les timbrer avant d’en faire usage.
papiers que fournit la régie est
appliquée en haut de la partie On emploie pour ce service des
gauche de la feuille non déployée
de la demi-feuille. timbres à l’extraordinaire ; mais
l’empreinte est appliquée en haut
Article 439.- Les personnes et du côté droit de la feuille.
qui veulent se servir de papiers

158 Code Général des Impôts - Edition officielle


Article 440.- Les Receveurs effectuée à la diligence de ladite
des Impôts peuvent suppléer à administration.
la formalité du visa, pour toute
espèce de timbre de dimension au Article 442.- L’oblitération con-
moyen de l’apposition de timbres siste dans l’inscription à l’encre
mobiles. noire usuelle et en travers des
vignettes de la date, du lieu
Peuvent également être timbrés d’apposition du timbre et de la
signature de la personne qualifiée
au moyen de timbres mobiles les
qui y a procédé.
papiers ou parchemins destinés
à la rédaction des actes de toutes
L’oblitération peut également être
natures et des expéditions déli- donnée avec une griffe apposée
vrées par les officiers ministériels à l’encre grasse faisant connaître
pourvu que ces papiers et par- la résidence, le nom ou la raison
chemins soient revêtus du timbre sociale de la partie, ainsi que de la
avant tout usage. date d’oblitération.

Le timbre mobile doit être apposé Celle‑ci doit être faite de façon
en haut de la partie gauche de la que le texte, la date et la signature
feuille (non déployée) ou de la ou le sceau débordent de chaque
demi-feuille. côté de ce timbre.
Article 441.- Dans tous les cas où
Article 443.- Il y a un timbre
le présent Code permet ou impose
mobile de format unique pour
l’usage d’un timbre mobile,
l’acquit de toutes les catégories
l’oblitération de ce timbre doit être
fixes de la tarification générale ou
faite par les officiers ministériels
spéciale.
ou fonctionnaires publics pour
les actes publiés et par les parties
Article 444.- Le prix des papiers
pour les actes privés non soumis
timbrés fournis par la régie et les
obligatoirement à la formalité de
droits de timbre des papiers que
l’enregistrement.
les redevables font timbrer sont
Pour les pièces qui, par leur fixés par chaque Etat selon les
nature doivent être soumises à une dimensions suivantes :
administration, l’oblitération est

Code Général des Impôts - Edition officielle 159


Désignation (Format) Tarif

papier registre (0,42 X 0,54) -

papier normal (0,27 X 0,42) -

demi-feuille de papier normal (0,21 X 0,27) -

Article 445.- Il n’y a point de droit Article 448.- Les papiers em-
de timbre supérieur à 1 600 francs, ployés à des expéditions ne
ni inférieur à 300 francs quelle peuvent contenir, compensation
que soit la dimension du papier faite d’une feuille à l’autre, plus
soit au-dessus du papier registre, de lignes par page et syllabes par
soit au-dessous de la demi-feuille ligne qu’il en est fixé à l’Article
de papier normal. 436 du présent Code.

Article 449.- Les parties qui


Article 446.- Si les papiers
rédigent un acte sous seing privé
ou les parchemins soumis au doivent établir un double sur
timbre mobile se trouvent être de papier timbré, revêtu des mêmes
dimensions différentes de celles signatures que l’acte lui‑même et
des papiers de la régie, le timbre qui restera déposé au Centre des
quant au droit établi en raison de Impôts lorsque la formalité est
la dimension, est payé au prix du requise.
format supérieur.
Article 450.- Il est prononcé une
E - Prescriptions et prohibitions amende de 2 000 francs :
au timbre de dimension
1) pour chaque acte public ou
Article 447.- Les notaires, gref- expédition écrit sur papier non
timbré ;
fiers, arbitres et secrétaires des
administrations et autres dépositaires 2) pour chaque acte ou écrit sous
publics, ne peuvent employer pour signatures privées sujet au timbre
les expéditions, extraits ou copies de dimension et rédigé sur papier
qu’ils délivrent des actes retenus non timbré ;
en minutes de ceux déposés ou 3) pour chaque expédition con-
annexés, que du papier timbré, du tenant un nombre de lignes
format de la demi-feuille de papier supérieur à celui fixé à l’Article
normal ou du format supérieur. 448 du présent Code.

160 Code Général des Impôts - Edition officielle


Les contrevenants dans les cas Article 453.- Le droit de timbre
ci‑dessus payent en outre les droits apposé sur le passeport collectif
de timbre. n’est valable que pour un seul
voyage aller et retour.
section III
Article 454.- L’apposition d’un
TIMBRE DE DéLIVRANCE visa de sortie sur le passeport peut
DE CERTAINS DOCUMENTS donner lieu à la perception d’un
ET DIVERS droit de timbre.

A - Passeports, laissez-passer, Article 455.- Le visa apposé sur


sauf conduits et visas  les passeports des ressortissants
étrangers à la Communauté accordé
Article 451.- Le prix des timbres par l’intermédiaire des postes
fiscaux pour la délivrance ou diplomatiques ou consulaires des
la prorogation des passeports Etats-membres, donne lieu à la
individuels ou collectifs est fixé perception de droits de timbre. Il
par chaque Etat. s’agit de :
- visa de transit sans arrêt ;
Ce prix est perçu au moyen de - visa de transit avec arrêt de
timbres fiscaux qui seront apposés moins de 10 jours ;
par l’autorité administrative sur
- visa de court séjour compris
la formule du passeport en usage
entre 10 jours et 3 mois ;
dans chaque Etat membre.
- visa de tourisme (moins de
Article 452.- Les autorités char- 30 jours) ;
gées de la délivrance des passeports - visa d’un an valable pour un ou
auront la faculté d’en proroger la plusieurs voyages ;
validité. - visa permanent de long séjour
de plus de trois mois ;
Cette prorogation sera constatée par - visa de passeport collectif ;
l’apposition de timbres fiscaux. - visa de retour ;
- visa de retour valable un an et
Ces timbres seront collés à côté de
un seul voyage ;
la mention de prorogation inscrite
par l’autorité compétente et seront - visa de retour valable un an et
oblitérés dans les conditions plusieurs voyages ;
prévues à l’Article 442 du présent - visa de retour valable 18 mois et
Code. un seul voyage ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 161


- visa de retour valable 18 mois et timbré et passible d’une amende
plusieurs voyages. de 5 000 francs outre le droit de
timbre fixé ci‑dessus.
Article 456.- Les ressortissants
des Etats membres de la CEMAC Article 459.- Les laissez‑passer
sont exemptés du droit de timbre tenant lieu de passeport et sauf
visé à l’Article 455 ci‑dessus. conduit pour l’étranger valables
pour un séjour de courte durée et
Sont exonérés du droit de timbre pour un voyage aller et retour, sont
visé à l’Article 455 ci‑dessus, les assujettis à un droit de timbre.
ressortissants des pays étrangers
à la Communauté sous réserve de B - Cartes d’identité et de sejour 
réciprocité.
Article 460.- Les cartes d’iden-
Article 457.- Les droits de visa tité, leurs duplicatas délivrés
des passeports nationaux aux dans chaque Etat-membre de la
étrangers sont perçus au moyen
Communauté, ainsi que leurs
de l’apposition de timbres. Ces
renouvellements sont soumis à la
timbres seront apposés sur le
perception d’un droit de timbre.
passeport à côté de la mention
du visa. Ils sont oblitérés par
Article 461.- Les cartes de séjour
l’apposition d’une griffe à
délivrées aux ressortissants étran-
l’encre grasse portant la date de
l’oblitération. Celle‑ci sera faite gers donnent lieu à la perception
de telle manière que l’empreinte d’un droit de timbre selon qu’il
déborde de chaque côté du timbre s’agit :
fiscal mobile. - d’un renouvellement ;
- ou d’un duplicata.
Article 458.- Quand un passeport
ou un visa est accordé gratuitement Article 462.- Les carnets de
par l’autorité administrative séjour d’étrangers sont soumis au
après justification de l’indigence droit de timbre suivant qu’il s’agit
de l’intéressé, la gratuité sera d’un :
expressément mentionnée sur le • résident temporaire, validité un
passeport ou à côté du visa. an maximum ;
• résident ordinaire, validité un an
à défaut de cette mention, le maximum ;
porteur sera considéré comme • résident privilégié, validité deux
faisant usage d’un passeport non ans maximum.

162 Code Général des Impôts - Edition officielle


perception d’un droit de timbre
Article 463.- Les droits de timbre lors de sa délivrance ou de son
applicables aux cartes d’identité, renouvellement. Il en est de même
aux carnets de séjour d’étrangers pour la délivrance du duplicata.
sont acquittés par apposition de
timbres mobiles. Ils sont oblitérés E - Permis de chasse et activités
conformément à l’Article 442 similaires
ci‑dessus.
Article 468.- Il est dû sur les
C - Véhicules à moteur permis de chasse et des activités
assimilées ci‑dessous énumérées
1 - Timbres de permis ainsi que sur leur duplicata, un droit
de conduire de timbre selon qu’il s’agit de :
a) permis de petite chasse pour
Article 464.- Les permis de
les résidents ;
conduire sont soumis à la
perception d’un droit de timbre b) permis de petite chasse pour
les non-résidents ;
selon qu’il s’agit :
• de permis nationaux ; c) permis de grande chasse pour
• ou de leurs duplicatas respectifs. les résidents ;
d) permis de grande chasse pour
Article 465.- La délivrance du les non-résidents ;
certificat de capacité pour la e) permis de capture ;
conduite de certains véhicules de
f) permis de chasse photogra-
transports urbains de personnes,
phique professionnelle ;
notamment les taxis, est subor-
donnée au paiement d’un droit de g) p ermis de chasse photogra-
timbre. phique amateur ;
h) permis de chasse cinématogra-
2 ‑ Cartes grises phique professionnelle ;
i) permis de chasse cinématogra-
Article 466.- Les cartes grises
phique amateur.
des véhicules automobiles et
autres véhicules à moteur et
F - Contrats de transport
leurs duplicatas donnent lieu à la
et de connaissements
perception d’un droit de timbre.

D - Permis de port d’armes Article 469.- Les connaissements


établis à l’occasion d’un transport
Article 467.- Le permis de fluvial ou maritime sont assujettis
port d’armes est soumis à la à un droit de timbre quel que soit

Code Général des Impôts - Edition officielle 163


le nombre d’exemplaires établis. Article 472.- La formalité du
Ce droit est perçu sur état dans le visa pour timbre en débet est
premier mois de chaque trimestre matérialisée par un visa daté et
pour les connaissements établis au signé du receveur compétent. Ce
cours du trimestre précédent. visa contient les détails des droits
postérieurement exigibles libellés
Article 470.- Le contrat de trans- en chiffres et le total de ces droits
port des marchandises par voie en lettres.
terrestre, aérienne ou fluviale
constaté par une lettre de voiture SECTION V
ou tout écrit ou pièce en tenant lieu
est soumis à un droit de timbre.
EXEMPTIONS GénéRALES
Ce droit est perçu sur état d’après
la déclaration faite par les Article 473.- En dehors des actes
transporteurs dans le premier mois qui pourraient l’être par des textes
de chaque trimestre pour les titres spéciaux, sont exempts du timbre
de transport utilisés au cours du d’une manière générale :
trimestre précédent.
1) tous les jugements ou décisions
En cas de transports effectués judiciaires quelle que soit la
à l’intérieur des Etats membres juridiction intéressée qui ne
de la Communauté, ce droit est contiennent aucune disposition à
perçu au lieu d’établissement du
caractère définitif ;
contrat.
2) les actes faits en vertu et en
SECTION IV exécution de la réglementation
sur les accidents de travail et les
TIMBRE EN DéBET maladies professionnelles ainsi que
l’expédition des procès-verbaux
Article 471.- Sont soumis à un d’enquête que les parties peuvent
visa spécial, sur l’acte tenant se faire délivrer en matière
lieu de timbre en débet, les actes d’accident de travail ;
qui sont soumis à un visa spécial
tenant lieu de l’enregistrement 3) tous les actes faits en exécution
en débet et non exempts de de la législation du travail ;
timbre. Sont soumis pour timbre
en débet ou visa pour timbre en 4) les registres de toutes les admi-
débet, les actes qui sont soumis à nistrations publiques et des
l’enregistrement en débet et non établissements publics pour ordre
exempts de timbre. et administration générale ;

164 Code Général des Impôts - Edition officielle


5) les actes d’avances sur titre membres se rendant en mission à
des fonds des Etats-membres ou l’étranger ;
des valeurs émises par les Trésors
publics de ces mêmes Etats- 16) les quittances et reçus de toute
membres ; nature ;

6) la demande d’une personne qui 17) les actes notariés et écrits


sollicite l’assistance judiciaire sur légalisés constatant ou notifiant
papier libre ; le dissentiment des ascendants au
mariage des futurs époux ;
7) la demande du bulletin n° 3
du casier judiciaire délivré aux 18) les avis des parents des mineurs
particuliers ; dont l’indigence est constatée par
les autorités compétentes ;
8) les chèques et ordres de vire-
ment en banque ;
19) les relevés trimestriels d’actes
9) les chèques postaux ; de décès que les maires fournissent
aux Receveurs des Impôts, ainsi que
10) les récépissés délivrés aux les récépissés de ces relevés ;
greffiers par les receveurs des
impôts, des extraits de jugements 20) les pétitions et mémoires
que lesdits greffiers doivent présentés à toutes autorités cons-
fournir en exécution des lois sur tituées, aux administrations, ainsi
l’enregistrement ; que les pétitions ayant pour objet
des demandes de secours adressées
11) les certificats d’indigence, les aux autorités constituées ;
passeports ainsi que les visas de
passeports à délivrer aux person- 21) les demandes de renseigne-
nes indigentes et reconnues hors ments ou correspondances courantes
d’état d’en acquitter le montant ; adressées aux administrations
publiques ;
12) les livres de commerce ;
22) les actes de prestation de
serment des magistrats, fonction-
13) les livrets de travail ; naires ou agents des Etats-membres,
de leurs services annexes ou de
14) les livrets militaires ; leurs collectivités territoriales
décentralisées ;
15) les passeports diplomatiques
et de services délivrés aux fonc- 23) les actes ou pièces ayant
tionnaires et agents des Etats exclusivement pour objet la

Code Général des Impôts - Edition officielle 165


protection des pupilles de la 32) tous actes et mutations passés
Nation ; par les organismes de prévoyance
sociale en exécution de leur mission
24) les déclarations visées par sociale et dont les droits seraient
la réglementation du registre de supportés par lesdits organismes ;
commerce ;
25) les registres de l’état civil et 33) les bons de commande des
les tables annuelles et décennales marchandises dans les maisons
de ces registres ; de commerce conformément aux
usages locaux ;
26) les certificats de travail déli-
vrés aux ouvriers, employés ou 34) les demandes d’autorisation
serviteurs ; d’importation et d’exportation de
capitaux et marchandises ;
27) le second exemplaire conservé
au service chargé de l’enregistrement 35) les actes de procédure de
de la déclaration relative aux ventes reconnaissance d’enfants naturels ;
publiques et par enchères d’objets
mobiliers ; 36) les notifications par huissier
des ordonnances non revêtues
28) les actes d’acquisition, d’échan- de la formule exécutoire pour
ges ou de location et en général tous le recouvrement des créances
les actes écrits dont le prix et les frais commerciales ne dépassant pas
sont à la charge des Etats-membres 25 000 francs ;
et de leurs collectivités territoriales
décentralisées locales ; 37) les certificats de non-impo-
sition, les déclarations ou les
29) les déclarations d’impôts de copies des déclarations d’impôts
toutes sortes ; délivrées par l’Administration.

30) les déclarations pour la SECTION VI


liquidation des taxes et droits de
douane ; DISPOSITIONS DIVERSES

31) tous les contrats passés par les Article 474.- Aucune personne
Etats-membres et leurs collectivités ne peut vendre ou débiter des
territoriales décentralisées publi- timbres, de papiers timbrés ou
ques en vue du recrutement du utiliser une machine à timbrer
personnel des services admi- qu’en vertu d’une Commission de
nistratifs ; l’Administration sous peine d’une

166 Code Général des Impôts - Edition officielle


amende de 1000 francs pour la faire à la suite du procès‑verbal
première fois et 10 000 francs en d’apposition, et les significations
cas de récidive. des huissiers qui peuvent être
écrites à la suite de jugements
Les timbres et les papiers timbrés avant dire droit et autres pièces
saisis chez ceux qui s’en permet- dont il est délivré copie.
tent ainsi le commerce sont
confisqués au profit du Trésor. Il peut être donné plusieurs
quittances authentiques ou
délivrées par les comptables des
Article 475.- L’institution des
deniers publics sur une même
débits auxiliaires pourra faire feuille de papier timbré pour
l’objet d’un règlement spécial pris acompte, d’une seule et même
dans les formes en vigueur dans créance ou d’un seul terme de
chaque Etat-membre. fermage ou de loyer. Toutes autres
quittances qui sont données sur
Article 476.- Le timbre ou le une même feuille de papier timbré
papier timbré qui a été employé à n’ont pas plus d’effet que si elles
un acte quelconque ne peut servir étaient sur papier non timbré.
pour un autre acte, quand bien
même le papier n’aurait pas été Article 478.- L’empreinte du
achevé. timbre ne peut être ni couverte
d’écriture, ni altérée.
Article 477.- Il ne peut être fait,
ni expédié deux actes à la suite Article 479.- Il est fait défense
l’un de l’autre sur la même feuille aux notaires, huissiers, greffiers,
de papier timbré, nonobstant tout artistes et experts d’agir, aux juges
usage ou règlement contraire. de prononcer aucun jugement et
aux administrations publiques de
rendre aucun arrêt sur un acte,
Sont exemptés :
registre et effet de commerce non
écrit sur papier timbré du timbre
- les ratifications des actes passés prescrit ou non visé pour timbre.
en l’absence des parties ;
Aucun juge ou officier public ne
- les quittances des prix de ventes peut non plus noter ou parapher un
et celles des remboursements registre assujetti au timbre, si les
des contrats de constitution ou feuilles n’en sont pas timbrées.
d’obligation ;
Article 480.- Les états de frais
- les procès-verbaux de reconnais- dressés par les avocats‑défenseurs,
sance et levée de scellés qu’on peut huissiers, greffiers, notaires et

Code Général des Impôts - Edition officielle 167


commis doivent faire ressortir Article 483.- Les écritures privées
distinctement dans une colonne qui ont été faites sur papier non
spéciale et pour chaque débours, timbré sans contravention à la
le montant des droits payés au réglementation du timbre, quoique
Trésor. non comprises dans les exceptions
ne peuvent être produites en
Article 481.- Lorsqu’un effet, justice sans avoir été soumises
certificat d’action, titre, livre, au timbre extraordinaire, au visa
bordereau, police d’assurance
pour timbre ou revêtues de timbre
ou tout autre acte sujet au timbre
mobile, à peine d’amende de 1000
et non enregistré est mentionné
francs outre le droit de timbre.
dans un acte public, judiciaire
ou extrajudiciaire et ne doit pas
être représenté au receveur lors Article 484.- Sous réserve des
de l’enregistrement de cet acte, conventions tendant à éviter les
l’officier public ou ministériel doubles impositions, tout acte
est tenu de déclarer expressément fait ou passé en pays étranger est
dans l’acte, si le titre est revêtu soumis au timbre avant qu’il ne
du timbre prescrit et d’énoncer le puisse en être fait usage dans un
montant du droit de timbre payé. Etat membre de la Communauté
En cas d’omission, les notaires, soit dans un acte public, soit dans
avocats-défenseurs, greffiers, une déclaration quelconque, soit
huissiers et autres officiers publics devant une autorité judiciaire ou
sont passibles d’une amende de administrative.
2000 francs pour chaque con-
travention. Article 485.- Toutes les sociétés
quels que soient leur forme et leur
Article 482.- Il est également objet, toutes compagnies, tous
fait défense à tout Receveur des entrepreneurs pour les entreprises
Impôts :
de toute nature, toutes sociétés
d’assurance pour les opérations
- d’enregistrer tout acte qui n’est
pas sur papier timbré du timbre d’assurance installées dans les
prescrit ou qui n’a pas été visé Etats membres de la Communauté
pour timbre ; sont assujettis aux vérifications
des agents des Impôts et des
- d’admettre à la formalité de inspecteurs vérificateurs. Ils sont
l’enregistrement des protêts tenus de communiquer auxdits
d’effets négociables sans se faire agents ayant au moins le grade
présenter ces effets en bonne d’inspecteur ou en faisant fonction
forme. tant au siège social que dans les

168 Code Général des Impôts - Edition officielle


succursales leurs livres, registres, au moins le grade d’inspecteur ou
titres, polices, pièces de recette, faisant fonction d’inspecteur, qui,
de dépenses et de comptabilité pour établir les impôts institués par
et tout autre document tels que les textes existants, leur demandent
délibérations, comptes rendus d’as- communication de documents de
semblées, bordereaux de coupons, services qu’elles détiennent.
correspondance afin qu’ils s’assu-
rent de l’exécution des règlements Article 489.- Tout refus de
sur le timbre. communication est constaté par
procès‑verbal et donne lieu à la
Article 486.- Les pouvoirs appar- perception d’une amende de
tenant aux agents des Impôts 50 000 francs.
par application de l’Article 485
ci-dessus à l’égard des sociétés, Article 490.- Indépendamment
peuvent également être exercés de l’amende édictée à l’Article 489
à l’égard de toutes personnes ou ci-dessus, toutes sociétés, com-
de tous établissements exerçant le pagnies et tous autres assujettis
commerce de banque, en vue du aux vérifications des agents du
contrôle du paiement des droits service chargé de l’Enregistrement
de timbre dus tant par ces derniers doivent en cas d’instance être
que des tiers. condamnés à représenter les pièces
ou documents non communiqués
Article 487.- Il en est de même sous une astreinte de 500 francs
à l’égard de tous les officiers au minimum pour chaque jour de
publics et ministériels et de tout retard.
commerçant réalisant un chiffre
d’affaires supérieur à un million Cette astreinte commence à courir
(1 000 000) de francs par an. de la date de la signature par
les parties ou de la notification
Article 488.- En aucun cas du procès-verbal dressé pour
les Administrations des Etats- constater le refus d’exécuter le
membres ainsi que les collectivités jugement régulièrement signifié ;
territoriales décentralisées, entre- elle ne cesse que le jour où il est
prises concédées ou contrôlées par constaté au moyen d’une mention
eux, établissements, organismes inscrite par un agent de contrôle,
quelconques soumis au contrôle sur un des principaux livres de
de l’autorité administrative, la société ou de l’établissement
ne peuvent opposer le secret que l’Administration a été mise à
professionnel aux agents du service même d’obtenir la communication
chargé de l’Enregistrement ayant ordonnée.

Code Général des Impôts - Edition officielle 169


Article 491.- Les agents des Article 494.- Pour les droits
impôts sont autorisés à retenir les de timbre perçus par le Service
actes, registres, effets ou pièces chargé de l’Enregistrement qui ne
quelconques en contravention sont pas majorés de pénalités de
à la réglementation du timbre retard par les textes en vigueur, il
qui leur sont présentés pour les est ajouté à compter de la date de la
joindre aux procès-verbaux qu’ils contrainte, des intérêts moratoires
en rapportent, à moins que les calculés au taux de 6 % par mois
contrevenants ne consentent à de retard sur la somme reconnue
signer lesdits procès‑verbaux ou exigible. Tout mois commencé est
à acquitter sur le champ l’amende compté pour un mois entier.
encourue et le droit de timbre.
Article 495.- Pour les recouvre-
Article 492.- Les agents des ments de droits de timbre, droits
douanes, des contributions ou en sus, amendes et pénalités, le
du Trésor ont, pour constater Trésor aura un privilège sur tous
les contraventions au timbre les meubles, effets mobiliers des
des actes ou écrits sous signa- redevables.
ture privée et pour saisir les
pièces en contravention, les Ce privilège est identique à celui
mêmes attributions que les prévu pour le droit d’enregistrement.
agents du Service chargé de
l’Enregistrement. Article 496.- Toute infraction à la
réglementation sur le timbre est
Article 493.- Le recouvrement passible d’un droit en sus avec un
des droits de timbre et des minimum de 2 000 francs.
amendes de contravention y
relatives est poursuivi par voie de Article 497.- Toute infraction à
contrainte et, en cas d’opposition, l’Article 476 ci‑dessus est passible
les instances sont instruites et d’une amende égale au centuple
jugées selon les formes prescrites de la valeur des timbres ayant déjà
par la réglementation de l’Enre- servi avec un minimum de 10 000
gistrement. francs.

170 Code Général des Impôts - Edition officielle


CHAPITRE XV

CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES


ET BIENS SANS MAîTRE

SECTION I de l’Etat, soit aux héritiers qui se


feraient connaître postérieurement.
DISPOSITIONS GénéRALES
Article 500.- L’Administration
A - Curateur d’office ou admi- des biens des personnes disparues
nistrateur provisoire ou absentes qui n’ont point
laissé d’héritiers, ni constitué de
Article 498.- Sur le territoire mandataires réguliers est confiée
de chaque Etat-membre de la dans les Etats-membres de la
Communauté, la gestion des Communauté, au curateur-d’office
successions non réclamées et la ou à l’administrateur provisoire.
curatelle des successions vacantes
et des biens déclarés sans maître B - Obligations générales des
sont exclusivement confiées à curateurs d’office ou admi-
l’Administration des Impôts qui nistrateurs provisoires
exerce par l’intermédiaire de ses
agents les fonctions de curateur Article 501.- Les curateurs d’office
d’office ou d’administrateur ou les administrateurs provisoires
provisoire. sont tenus d’exercer leur fonction en
bon père de famille, notamment en :
Article 499.- Les fonctions de
curateur d’office ou d’administra- - tenant la main à l’exécution
teur provisoire consistent à régir et entière des clauses des contrats ;
à administrer les biens dépendant
- faisant conserver les bois ;
de toutes les successions vacantes
- entretenant les terres, le cheptel,
et les biens sans maître.
bâtiments, meubles, outils ou
à cet effet, les agents qui exercent tous autres objets portés dans les
des fonctions à titre de mandataires procès-verbaux d’inventaires ;
légaux administrent et gèrent - encaissant toutes sommes et valeurs
les biens meubles et immeubles dépendant de la succession ;
qui leur sont confiés de manière - engageant toutes les poursuites,
à assurer leur conservation et contraintes et diligences nécessai-
leur rentabilité dans les meilleures res contre les débiteurs des suc-
conditions possibles jusqu’à la cessions vacantes et détenteurs
remise de ces biens soit au domaine illégaux des biens sans maître ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 171


- tenant la comptabilité de leur faute lourde. Cette autorisation
gestion ; n’est pas nécessaire à l’égard des
- informant régulièrement le Con- actes purement conservatoires.
seil de curatelle et en rendant
compte de leur gestion devant Article 505.- En cas d’empê-
le tribunal. chement, le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire peut être
Article 502.- Le curateur d’office représenté ou doit être remplacé par
ou l’administrateur provisoire ne un autre agent.
peut pas faire sur les immeubles
qui lui sont confiés les réparations Article 506.- Lorsqu’il se trouve
dont le coût excéderait un taux en plusieurs juridictions des biens
arrêté par chaque Etat-membre et effets dépendant d’une même
sans y être expressément autorisé succession, chaque bien ou chaque
par le tribunal. effet est régi séparément par le
curateur d’office ou l’administrateur
Article 503.- Le curateur d’office provisoire de la juridiction dans
ou l’administrateur provisoire laquelle ils sont situés, qui en fait
répond personnellement des fautes remise au curateur d’office ou à
lourdes qu’il peut commettre à l’administrateur provisoire du
l’occasion de sa gestion jusqu’à lieu d’ouverture de la succession
l’apurement des comptes. Il vacante.
supporte dans ce cas les frais qui
C - Rémunération du curateur
retomberaient à la charge de la
d’office ou de l’adminis-
succession.
trateur provisoire
Article 504.- En ce qui concerne
Article 507.- Il est alloué au cura-
les actes de disposition et
teur d’office ou à l’administrateur
avant d’engager toute action en
provisoire, indépendamment de ses
justice, le curateur d’office ou
débours pour tous droits, vacations
l’administrateur provisoire doit et indemnités, une rémunération
obtenir l’autorisation du Conseil dont le taux est fixé par chaque Etat-
de curatelle. membre de la Communauté.

Lorsque le curateur d’office ou Le comptable public reçoit une


l’administrateur provisoire agit rémunération spéciale à raison
sans cette autorisation, il est con- des opérations de centralisation
sidéré comme ayant commis une des recettes de curatelle.

172 Code Général des Impôts - Edition officielle


La rémunération du curateur papiers et autres effets mobiliers
d’office ou de l’administrateur qui étaient en possession du défunt
provisoire, ses débours ainsi que au moment du décès.
la rémunération spéciale du
comptable public constituent des En recevant toute déclaration de
dettes privilégiées de la succession. décès, l’officier d’état civil est
Elles viennent au même rang que tenu, si les héritiers sont absents
les frais de justice. ou inconnus, d’en informer immé-
diatement le curateur d’office ou
Sur le montant des remises globales l’administrateur provisoire qui
encaissées par les divers curateurs
éventuellement prendra possession
d’office ou administrateurs pro-
des biens laissés par le défunt.
visoires, ces derniers doivent en
reverser au responsable de l’Admi-
nistration centrale (Direction Le curateur d’office ou l’adminis-
Générale des Impôts) chargé du trateur provisoire avise le président
contrôle de toutes les curatelles, du tribunal du lieu du décès.
une quotité dont le taux est fixé par
chaque Etat-membre. B - Apposition des scellés

SECTION II Article 509.- Avant l’expiration du


délai pour souscrire la déclaration
OUVERTURE DE LA de succession, le curateur d’office
SUCCESSION VACANTE ou l’administrateur provisoire, après
avoir pris connaissance d’un décès
A - Information du curateur et constaté qu’il ne s’est présenté ni
d’office ou de l’adminis- héritiers, ni légataire universel, ni
trateur provisoire exécuteur testamentaire peut ou
doit solliciter du tribunal l’envoi
Article 508.- Sous peine des en possession provisoire de la
poursuites et sanctions prévues succession, requiert l’apposition
par les législations en vigueur des scellés et appréhende la suc-
dans les Etats-membres, les cession présumée vacante ou les
directeurs des hôpitaux, cliniques biens réputés sans maître.
et établissements hospitaliers, les
aubergistes, hôteliers et toutes
C - Publicité
personnes chez lesquelles un
décès est survenu, sont tenus d’en Article 510.- L’ouverture d’une
informer l’officier d’état civil et de succession réputée vacante est
déclarer les sommes d’argent, les publiée sans frais à la diligence du

Code Général des Impôts - Edition officielle 173


curateur d’office ou de l’administra- d’office ou de l’administrateur
teur provisoire au journal officiel ou provisoire tient lieu d’inventaire.
dans un journal d’annonces légales
de l’Etat membre où s’est ouverte Article 512.- Tout inventaire com-
ladite succession ou par tout autre mence par l’examen des papiers à
moyen approprié dans les meilleurs l’effet de connaître les héritiers
délais. absents, s’il y en a, d’avoir des
renseignements sur le lieu de leur
Cette publication doit inviter résidence et principalement de
les créanciers de la succession à constater s’il existe ou n’existe
produire leur titre soit au curateur pas de testament.
d’office ou à l’administrateur
provisoire, soit à l’officier minis- Article 513.- Lorsque les pa-
tériel chargé éventuellement de piers du défunt ou de l’absent
dresser l’inventaire des biens et portés à l’inventaire contiennent
les débiteurs à se faire connaître des renseignements sur les
eux-mêmes. héritiers, le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire, sans
Le curateur d’office ou l’admi- attendre la fin des opérations
nistrateur provisoire doit entre- d’inventaire, doit leur donner
prendre toute recherche utile des immédiatement avis par lettre dont
ayants droit. la mention est faite sur le grand
livre des comptes ouverts, de
D - Inventaire l’ouverture et autant que possible
des forces actives et passives de la
Article 511.- Dans les vingt- succession.
cinq (25) jours de l’apposition
des scellés, le curateur d’office Le double de cette lettre doit rester
ou l’administrateur provisoire au dossier de la succession.
fait procéder à leur levée et à la
constatation par un inventaire de Article 514.- Dans les quinze
l’état de la succession vacante. (15) jours de la clôture de
Lorsque la succession présente un l’inventaire, le curateur d’office
actif inférieur à un montant fixé par ou l’administrateur provisoire
chaque Etat membre ou lorsqu’il doit adresser à l’Administration
s’agit seulement des valeurs des Impôts et la Direction des
mobilières, pour éviter les frais, un Domaines un état contenant tous
simple état descriptif et estimatif renseignements sur :
dressé par un juge assisté d’un 1) les nom(s), prénom(s) et qualité
greffier en présence du curateur du défunt ;

174 Code Général des Impôts - Edition officielle


2) la date et le lieu du décès ; Article 516.- En ce qui concerne
3) le lieu de la naissance du défunt ; les immeubles, ils ne pourront
4) les nom(s), prénom(s) et adresses être exceptionnellement vendus
des héritiers ou conjoints s’ils par le curateur d’office ou l’ad-
sont connus ; ministrateur provisoire dans le
5) les noms, prénoms et adresses cadre de ses fonctions de gestion
des coassociés ; que sur autorisation expresse
du juge ou de toute autre auto-
6) les noms et adresses des
légataires ou de l’exécuteur rité compétente après avis
testamentaire ; circonstancié des experts.
7) la date du testament ; La vente doit se faire aux enchères
8) le contenu et la date de l’in- publiques.
ventaire ou de l’état descriptif.
Article 517.- Il est interdit,
SECTION III sous peine de nullité, au curateur
d’office ou à l’administrateur pro-
GESTION DES visoire, à ses parents ou alliés de se
SUCCESSIONS VACANTES rendre adjudicataire ou acquéreur
ET DES BIENS SANS directement ou indirectement,
MAîTRE d’aucun meuble ou immeuble ni
d’aucune valeur dépendant des
A - Gestion par le curateur biens qu’il administre.
d’office ou l’administrateur
provisoire seul Les actes passés en violation de
cette disposition sont nuls et de
Article 515.- Le curateur d’office nul effet.
ou l’administrateur provisoire
peut faire procéder à la vente des
B - Gestion par le curateur
effets et mobiliers susceptibles
d’office ou l’administrateur
de dépérir même avant la clôture
de l’inventaire après y avoir été provisoire avec les tiers
autorisé par ordonnance du juge.
Article 518.- Si la personne
La vente a lieu en principe aux décédée sans héritiers présents ou
enchères publiques. Toutefois, représentés détenait des parts ou
elle peut avoir lieu de gré à gré sur actions d’une société, le curateur
ordonnance du juge, précisant les d’office ou l’administrateur provi-
noms et qualités des acheteurs et soire lui est substitué dans ses droits
les prix proposés. et obligations dans ladite société.

Code Général des Impôts - Edition officielle 175


Le curateur d’office ou l’adminis- qu’il communique au président du
trateur provisoire se fera présenter tribunal pour que soit autorisé leur
les titres ayant appartenu au désintéressement après examen
défunt afin de certifier les droits des oppositions éventuelles for-
de la succession dans l’inventaire mées contre lesdits créanciers.
général.
Le curateur d’office ou l’admi-
C - Obligations comptables du
nistrateur provisoire procède au
curateur d’office ou de l’ad-
désintéressement des créanciers :
ministrateur provisoire

Article 519.- Le curateur d’office 1) sur états ou mémoires certifiés


ou l’administrateur provisoire par lui s’il s’agit de créances
pour les besoins de sa gestion chirographaires (ordinaires) ;
doit tenir les registres désignés
ci‑après : 2) sur bordereaux de collocation
ou sur mandats collectifs s’il
- un registre-journal de recettes et s’agit de créanciers privilégiés ou
dépenses ; hypothécaires.
- un sommier ou grand livre des
comptes ouverts. D ‑ Institutions de surveillance
Ces registres sont cotés et para-
phés par le Président du Tribunal 1- Conseil de curatelle
dans le ressort duquel se trouve le
Centre des Impôts. Article 522.- Il est formé dans
chaque circonscription judiciaire
Article 520.- à la fin de cha- où se trouve un Centre des Impôts,
que mois, le curateur d’office ou un Conseil de curatelle composé
l’administrateur provisoire fait d’au moins trois (3) membres qui
dépôt à la caisse du receveur des sont :
Impôts du montant intégral des - président du tribunal, président,
recettes qu’il a effectuées dans le - un magistrat, membre,
mois. - un représentant de l’Administra-
tion, membre.
Article 521.- Le curateur d’office
ou l’administrateur provisoire Article 523.- Le Conseil de
doit dresser pour chaque suc- curatelle est chargé d’examiner
cession qu’il administre, un les questions relatives aux actions
tableau général des créanciers à introduire en justice ou toute

176 Code Général des Impôts - Edition officielle


question à lui soumise par le cas de besoin, il est accordé par
curateur d’office ou l’administrateur arrêté du ministre en charge des
provisoire. Finances au curateur d’office ou
à l’administrateur provisoire qui
Les décisions sont motivées et en fait la demande visée par le
rendues sous forme d’avis ; la Conseil de curatelle, des avances
notification est faite au curateur remboursables.
d’office ou à l’administrateur
Le remboursement desdites avances
provisoire par le Président.
s’opère par des encaissements
réalisés ultérieurement.
Article 524.- Le Conseil de
curatelle se réunit toutes les fois En cas d’excédent des dépenses
que les besoins l’exigent sur sur les recettes, le Trésor admet
convocation de son Président, à une prise en charge provisoire
l’initiative de ce dernier ou sur la sous réserve de régularisation.
demande du curateur d’office ou
de l’administrateur provisoire. Article 527.- Le curateur d’office
ou l’administrateur provisoire
Les procès-verbaux de ses réunions tient un compte spécial des som-
sont consignés sur un registre mes avancées sur le fonds de
spécial signé du Président. prévoyance.

2 - Fonds de prévoyance à la fin de chaque année fiscale,


il l’annexe au compte général de
Article 525.- Lorsque les dépenses gestion qu’il fait apparaître dans
indispensables à la gestion d’une les écritures du comptable public
succession y compris les frais de de rattachement.
justice ne peuvent être couverts
par les encaissements réalisés, SECTION IV
il y est pourvu par un fonds de
prévoyance.
FIN DE LA CURATELLE
Article 526.- Il est interdit à tout
curateur d’office ou administrateur A ‑ Remise des successions
provisoire d’effectuer les dépenses vacantes et biens sans maître
d’une succession sur les fonds d’une
autre. Article 528.- La gestion du
curateur d’office ou de l’admi-
Aussi chaque année fiscale, sur nistrateur provisoire prend fin
avis du Conseil de curatelle et en selon les cas par :

Code Général des Impôts - Edition officielle 177


1) la réalisation des biens de la ayants droit venaient à se faire
curatelle et le reversement des connaître, ils devront saisir le
sommes au Trésor ; Président du tribunal ou toute
autre autorité compétente qui
2) la remise des biens au domaine prendra une ordonnance les
de l’Etat lorsque les héritiers rétablissant dans leurs droits.
ou ayants droit ne se sont pas
manifestés dans les délais fixés Article 530.- Si postérieurement à
par chaque Etat membre ; l’immatriculation des immeubles au
nom de l’Etat et avant l’expiration
3) la remise de la succession de la prescription trentenaire, les
vacante aux héritiers (ou à leur héritiers ou ayants droit venaient
mandataire) dont les droits ont à se faire connaître, ils devront
été reconnus postérieurement à saisir le Président du tribunal ou
l’ouverture de la succession. toute autre autorité compétente
afin de requérir l’immatriculation
Article 529.- Au bout d’un délai de ces immeubles en leurs noms.
fixé par chaque Etat-membre et
après apurement des comptes par B ‑ Apurement des comptes
jugement, les sommes versées
au Trésor par le curateur d’office Article 531.- Les successions
ou l’administrateur provisoire et liquidées d’une valeur inférieure
placées dans un compte spécial à un montant fixé par chaque
sont acquises à l’Etat, de même Etat-membre sont à la suite des
que les valeurs et biens mobiliers jugements d’apurement portées
conservés par le curateur d’office purement et simplement en
ou l’administrateur provisoire. recettes au budget de l’Etat.

En ce qui concerne les immeubles Article 532.- Les héritiers


non réalisés, le curateur d’office ou ayants droit rétablis dans
ou l’administrateur provisoire, leurs droits conformément aux
au bout d’un délai fixé par dispositions de l’Article 529 du
chaque Etat-membre, en requiert présent Code sont tenus de prendre
l’immatriculation auprès du Prési- les biens meubles et immeubles
dent du tribunal qui rend une dans l’Etat où ils se trouvent si ces
ordonnance d’immatriculation des- biens n’ont pas déjà été cédés.
dits immeubles au nom de l’Etat.
Article 533.- La Direction Gé-
Si avant l’expiration des délais nérale des Impôts ou tout autre
fixés ci‑dessus les héritiers ou organisme compétent vérifie

178 Code Général des Impôts - Edition officielle


chaque année les comptes de la Article 535.- Le tribunal statue
gestion du curateur d’office ou de sur ces comptes dans les deux
l’administrateur provisoire soit à mois du dépôt fait au greffe.
la clôture de l’exercice, soit à son
initiative, soit à la demande du Le jugement est rendu sur rapport
président du tribunal. d’un juge.
Un exemplaire du rapport est
Le curateur ou l’administrateur
transmis au président du tribunal
et au Conseil de curatelle. provisoire peut dans le délai d’un
mois se pourvoir par requête
Article 534.- Dans les trois devant la cour d’appel qui se
premiers mois de chaque année prononce dans la même forme et
fiscale, le curateur d’office ou dans le même délai ;
l’administrateur provisoire pré-
sente au tribunal son compte Les comptes du curateur d’office
de gestion pour l’année fiscale ou de l’administrateur provisoire,
précédente. auprès par les tribunaux ne peuvent
être attaqués par les ayants droit
Ce compte est déposé au greffe ou toute personne ou collectivité
du tribunal accompagné d’un privée ou publique que pour
inventaire sommaire en double
erreur de calcul, omissions, faux
expédition des pièces produites
et sur l’une desquelles le greffier ou double emploi.
donne son reçu. Mention de
cette remise est faite à sa date Article 536.- Lorsqu’il est statué
sur un registre d’ordre tenu au par un jugement collectif sur
greffe à cet effet ou à défaut sur plusieurs comptes, le jugement
le répertoire des actes soumis au fixe d’une manière distincte
droit d’enregistrement. pour chacun d’eux le montant
de la recette et de la dépense et
En cas de négligence grave dans la la situation du curateur d’office
remise au greffe des comptes d’une ou l’administrateur provisoire
ou plusieurs liquidations dont le vis‑à‑vis des ayants droit.
curateur est saisi, celui‑ci peut être
condamné à une amende dont le Article 537.- Les décisions
montant est fixé par chaque Etat. annuelles qui statuent sur les
comptes du curateur d’office ou
L’amende est prononcée par le de l’administrateur provisoire
tribunal chargé de l’apurement se bornent à fixer la situation
des comptes. comptable à la fin de l’année.

Code Général des Impôts - Edition officielle 179


Celles qui interviennent lorsque la Article 540.- Lorsqu’il y a
gestion a pris fin prononcent seules des héritiers connus mais non
la décharge définitive du curateur présents, ni représentés, la suc-
d’office ou de l’administrateur cession peut être appréhendée par
provisoire. le curateur d’office ou l’admi-
nistrateur provisoire et remise
Le jugement annuel statue s’il y a
dès que possible au consul de
lieu sur les honoraires acquis au
curateur pour les affaires courantes la nation à laquelle appartient
et le jugement définitif pour celles la personne décédée, ou même
terminées. remise directement à ce consul à
charge pour ce dernier d’en faire
Article 538.- Toute décision qui la déclaration au plus proche
rejette comme non justifiées des Centre des Impôts et d’acquitter
dépenses portées au compte de sur le montant de la succession
gestion du curateur peut, si les les droits éventuels dus à l’Etat-
justifications sont ultérieurement membre où a lieu le décès.
produites, faire l’objet d’un juge-
ment en révision de compte devant SECTION V
le tribunal qui a rendu la décision
de rejet. ENREGISTREMENT
DU TIMBRE ET FRAIS
C ‑ Remise des successions et
biens vacants des étrangers DE PROCéDURE

Article 539.- Lorsque la succes- Article 541.- Pour toutes liqui-


sion d’un étranger décédé dans un dations de successions de biens
Etat-membre de la Communauté gérés par le curateur d’office ou
est réputée vacante ou lorsque les l’administrateur provisoire, les
biens abandonnés par les étrangers actes sont enregistrés gratis et
au bout d’un délai fixé par chaque dispensés de timbre.
Etat-membre sont réputés sans
maître, le curateur d’office ou La procédure a lieu sans frais.
l’administrateur provisoire, après
s’être assuré de l’absence d’héritiers
Les héritiers qui auront été rétablis
ou d’ayants droit auprès des missions
diplomatiques ou consulaires, doit dans leurs droits devront acquitter
appréhender et gérer ces biens dans les droits de succession liquidés
les mêmes conditions que ceux des conformément aux dispositions
ressortissants des Etats-membres. du présent Code.

180 Code Général des Impôts - Edition officielle


SOUS-TITRE II
LéGISLATION NON HARMONISéE EN ZONE CEMAC
CHAPITRE I
TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT

Article 542.- (1) Les droits de a) Au taux élevé de 15 % :


timbre sur les connaissements et - les actes et mutations d’immeu-
les contrats de transport ainsi que bles urbains bâtis ;
sur la publicité, sont versés ou - les actes et mutations de fonds de
acquittés à la caisse du Receveur commerce prévus à l’Article 341
des Impôts territorialement com- premier alinéa du présent Code,
pétent dans les quinze (15) jours à l’exclusion des marchandises
ouvrables du mois qui suit celui au neuves qui sont soumises au
cours duquel l’opération taxable taux réduit de 2 % lorsque les
est intervenue. conditions fixées par ledit alinéa
sont remplies.
(2) Les obligations de déclaration
et de paiement des droits d’enre- b) Au taux intermédiaire de 10 %
gistrement des actes sous seing
- les actes et mutations d’immeu-
privé, des droits de timbre sur la
bles urbains non bâtis et ruraux
publicité et de la taxe à l’essieu
bâtis ;
incombant aux entreprises
relevant d’une unité spécialisée - les actes et mutations prévus à
de gestion, sont effectuées auprès l’Article 341, deuxième alinéa
de celle-ci. du présent Code non compris les
baux ruraux à usage commercial ;
(3) Les tarifs des différents droits - les mutations de jouissance de
énumérés au chapitre 11 du fonds de commerce et de clientèle.
premier titre du présent code sont
fixés comme suit : c) Au taux moyen de 5 % :
- les actes et mutations d’immeu-
SECTION I bles ruraux non bâtis ;
DROITS PROPORTIONNELS - les actes et mutations prévus à
l’Article 342 du présent Code,
Article 543.- Sont soumis : y compris les baux ruraux

Code Général des Impôts - Edition officielle 181


à usage commercial et non sommes et valeurs mobilières et
compris les baux ruraux à usage d’intérêts ;
d’habitation ;
- sous réserve des dispositions
- les marchés et commandes des Articles 350 et 545, les
publics de montant inférieur à marchés et commandes publics
5 millions, payés sur le budget de montant supérieur ou égal
de l’Etat, des collectivités ter- à 5 millions, payés sur le budget
ritoriales décentralisées et des de l’Etat, des collectivités
établissements publics admi- territoriales décentralisées,
nistratifs. des établissements publics
administratifs.
d) Au taux réduit de 2 % :
e) Au taux super réduit de 1% :
- les actes et mutations prévus à
l’Article 343 du présent Code - les actes et mutations prévus à
y compris les conventions l’Article 344 ci-dessus. Toutefois,
synallagmatiques de prêt sans en ce qui concerne les mainlevées
garantie, lorsque ces dernières d’hypothèques, l’impôt calculé
ne sont pas appréciées comme est réduit de trois quarts.
actes de commerce de par leur
nature ; SECTION II

- les baux ruraux à usage d’habi- DROITS DéGRESSIFS ET


tation ; DROITS PROGRESSIFS

- en complément aux dispositions Article 544.-


de l’Article 343‑5° du présent
Code, les marchés administratifs A - Droits dégressifs
payés :
• soit sur le budget de l'Etat, d'une Les droits dégressifs prévus à
collectivité territoriale décen- l’Article 346 du présent Code sont
fixés comme suit :
tralisée ou d'un établissement
public administratif tel que défini
- 2 % avec un maximum de
par la loi ;
750 000 francs pour la tranche
• soit sur aide extérieure. comprise entre 0 et 750 000 000
de francs de capital ;
- les arrêts de la Cour d’Appel
portant condamnation, colloca- - 1,5 % avec un maximum de
tion, liquidation ou obligations de 1 500 000 francs pour la tranche

182 Code Général des Impôts - Edition officielle


comprise entre 750 000 001 - droit proportionnel de 10 % pour
et 1 500 000 000 de francs de la tranche de prix de 15 000 001
capital ; à 20 000 000 de francs ;
- 1 % avec un maximum de 3 000 - droit proportionnel prévu à
000 de francs pour la tranche l’Article 543 a ci‑dessus pour la
comprise entre 1 500 000 001 tranche au-dessus de 20 000 000
et 3 000 000 000 de francs de de francs.
capital ;
b) Mutation par décès :
- 0,5 % avec un maximum
de 5 000 000 de francs pour 1) Les droits de mutation par
la tranche comprise entre 3 000 décès prévus à l’Article 348 du
000 001 et 5 000 000 000 de présent Code sont progressifs et
francs de capital ; fixés comme suit :
- 0,25 % avec un maximum de - Tranche de 500 001 à 2 000 000
2 500 000 francs pour la tranche de francs 2 %
supérieure à 5 000 000 000 de - Tranche de 2 000 001 à 5 000 000
francs de capital. de francs 5 %

B - Droits progressifs - Tranche de 5 000 001


à 10 000 000 de francs 8 %
a) Mutations en vue de la - Tranche au-delà de 10 000 000
construction‑vente ou de la de francs 10 %
location-vente
2) ‑ Abattement
Les mutations réalisées dans les
conditions fixées à l’Article 347 L’impôt à la charge du ou des
du présent Code sont soumises conjoints survivants ou des héri-
aux droits progressifs ci‑après : tiers en ligne directe (père, mère,
fille, petits‑fils, etc.) bénéficie
- droit fixe prévu à l’Article 353(3)
d’une réduction de 75 % avec un
ci‑avant pour la tranche de prix
maximum de 30 000 francs pour
de 0 à 5 000 000 de francs ;
chaque ayant droit en ligne directe
- droit proportionnel de 2 % pour et de 30 000 francs pour le conjoint
la tranche de prix de 5 000 001 à ou l’ensemble des épouses en cas
10 000 000 de francs ; de polygamie.
- droit proportionnel de 5 % pour Les héritiers en ligne collatérale
la tranche de prix de 10 000 001 ou autres bénéficient également
à 15 000 000 de francs ; d’une réduction de l’impôt de

Code Général des Impôts - Edition officielle 183


10 % par enfant à charge (mineur b) Droit fixe de 20 000 francs
ou infirme) avec un maximum de
50 %. Les actes énumérés ci‑après sont
soumis au droit fixe de 20 000
Les héritiers en ligne directe francs donnant ouverture au droit
et conjoint survivant peuvent de timbre gradué :
bénéficier de cette deuxième - les affectations hypothécaires
réduction calculée sur l’impôt pour garantie du solde débiteur
réduit. éventuel de compte courant ou
pour garantie d’engagement de
c) Mutation entre vifs à titre caution, de cautionnement, etc. ;
gratuit : - les affectations à titre de nantis-
sement ou de gages des sommes
Les droits prévus sur cette caté- dues sur un marché ;
gorie de mutations visées à - les délégations à titre de nantis-
l’Article 349 du présent Code sont sement ;
fixés ainsi qu’il suit : - les Conventions de crédit auto-
- en ligne directe descendante ou mobile passées avec les organismes
ascendante et entre époux : 5 %. agréés de crédit automobile, par
dérogation aux dispositions de
- entre frères et sœurs : 10 %. l’article 351-5° ci-dessus ;
- entre parents au‑delà du deuxième - les actes d’aval, par dérogation
degré et entre non parents : 20 %. aux dispositions de l’Article
344-7 ci-dessus.
SECTION III
c) Droit fixe de 4 000 francs
DROITS FIXES
Sont enregistrées au droit fixe de
Article 545.- 4 000 francs donnant ouverture
au droit de timbre gradué et, par
A - Droits fixes spécifiques  dérogation aux dispositions de
l’Article 353-1 ci-dessus, les
a) Droit fixe de 50 000 francs ordonnances d’injonction de
payer prises conformément aux
Les actes cités à l’Article 350 textes en vigueur, notamment la
ci‑dessus sont enregistrés au droit loi n° 89/021 du 29 décembre 1989
fixe de 50 000 francs donnant fixant une procédure simplifiée de
ouverture au droit de timbre recouvrement des créances civiles
gradué. et commerciales.

184 Code Général des Impôts - Edition officielle


B - Droits fixes comme minimum A - Enregistrement gratis
de perception
1) ‑ Les actes et jugements por-
Sont soumis aux droits fixes tant mutations des propriétés
ci‑après appréciés comme mini- d’immeubles et de droits immo-
mum de perception et ne donnant biliers passés au profit des banques,
pas ouverture au droit de timbre des établissements de crédit et de
gradué : microfinance, à l’occasion de la
réalisation de leurs hypothèques
a) Droit fixe de 20 000 francs :
sous réserve que :
Les actes et transactions prévus - l’engagement de revendre l’im-
à l’Article 351 ci‑dessus, sous meuble soit pris par la banque
réserve des dispositions de dans l’acte d’adjudication ou
l’Article 545-b suscitées. dans un acte séparé ;
- la revente effective intervienne
b) Droit fixe de 12 000 francs : dans un délai de cinq (5) ans.
Les actes et transactions cités aux
articles 352 et 546- B du présent 2) Les Conventions de prêts desti-
Code. nées au financement des opérations
agropastorales et halieutiques.
c) Droit fixe de 10 000 francs :
3) Les mutations de propriété ou de
Les actes et transactions cités à jouissance d’immeubles soumises à
l’Article 353 alinéa (2) ci-dessus, la Taxe sur la Valeur Ajoutée.
ainsi que les actes notariés.
4) Les Conventions de concession
d) Droit fixe de 4 000 francs : de service public.
Les actes innommés tels que cités
5) Les prêts sur nantissement et
à l’Article 353‑3 ci‑dessus.
sur hypothèque passés avec les
établissements de crédits, ainsi que
SECTION IV
les mainlevées, cautionnements et
garanties y relatifs.
EXONéRATIONS
ET EXEMPTIONS
6) Les actes de constitution et de
Article 546.- En complément prorogation de société ainsi que
aux dispositions de l’Article 337 les actes portant augmentation du
ci‑dessus, sont enregistrés gratis : capital.

Code Général des Impôts - Edition officielle 185


7) Les actes dont l’enregistrement 6) les actes établis par les mis-
est à la charge des organisations sions diplomatiques ou consulai-
internationales, sauf dispositions res étrangères hors CEMAC sous
contraires de l’Accord de Siège réserve de réciprocité.
signé avec un Etat de la CEMAC.
SECTION V 
B - Exemptions
éVALUATION
En complément aux dispositions ADMINISTRATIVE
de l’article 338 ci-dessus,
sont exempts de la formalité Article 546 Bis .- (1) Nonobstant
d’enregistrement : les dispositions des Articles 324
et 325 ci-dessus, si le prix ou
1) les actes de commerce autres l’estimation ayant servi de base à la
que ceux expressément visés par perception du droit proportionnel,
la loi ; progressif ou dégressif paraît
2) les actes d’acquisition et de ces- inférieur à la valeur vénale des
sion d’effets publics négociables ; biens immeubles transmis en
propriété, en usufruit ou en
3) par dérogation aux dispositions jouissance, l’Administration
de l’Article 351‑5 ci-dessus, les doit, pour la fixation de la valeur
actes sous seing privé constatant taxable, recourir à l’évaluation
les ventes à crédit de véhicules administrative suivant des moda-
automobiles à l’état neuf ; lités fixées par voie réglementaire.
4) par dérogation aux dispositions
(2) En cas de désaccord sur l’éva-
de l’Article 343 (2) et (3), les
luation administrative susvisée, les
cessions d’actions, de parts et parties peuvent recourir à l’exper-
d’obligations de sociétés effec- tise. La demande en expertise est
tuées sur le marché boursier faite par simple requête au tribunal
national ; civil dans le ressort duquel les
5) les Conventions de compte biens sont situés ou immatriculés
s’il s’agit de navires, de bateaux ou
courant, y compris les comptes
d’aéronefs.
courants d’associés ;

186 Code Général des Impôts - Edition officielle


CHAPITRE II SECTION I

TARIF DES DROITS TIMBRE DE DIMENSION


DE TIMBRE
Article 547.- Le tarif des papiers
Les tarifs des différents droits timbrés et droits de timbre de
de timbre harmonisés dans la dimension énoncés aux Articles
Communauté sont fixés comme 438 et 444 ci-dessus est fixé
suit : comme ci‑après :

Désignation Format Tarif

Papier registre (42 x 54) 1 500 francs

Papier normal (29,7 x 42) 1 000 francs

Demi‑feuille de papier normal (21 X 29,7) 1 000 francs

Les maxima et minima précisés en tenant lieu est fixé ainsi qu’il
à l’Article 445 ci-dessus sont suit :
respectivement de 1 500 et 1 000
francs au Cameroun. 1) Passeports nationaux

SECTION II Le droit de timbre sur les passeports


nationaux est fixé ainsi qu’il suit :
TIMBRE SPéCIAL à - délivrance, renouvellement
CERTAINS DOCUMENTS et prorogation de passeports
ET DIVERS ordinaires, 50 000 francs ;
- délivrance de laissez‑passer :
A - Timbres des passeports 25 000 francs.
et visas 2) Visa de passeports étrangers :

Article 548.- Le droit de timbre sur Le droit de timbre pour les visas
les passeports et autres documents d’entrée ou de sortie sur les

Code Général des Impôts - Edition officielle 187


passeports étrangers est fixé ainsi - le visa d’étude délivré aux natio-
qu’il suit : naux des pays étrangers pour une
durée ne pouvant excéder 6 mois ;
- visa d’entrée : 50 000 francs ; - le visa de transit ;
- visa simple aller et retour : - les visas d’entrée et de sortie
50 000 francs ; aux nationaux des Etats-mem-
- visa pour plusieurs entrées et bres de la CEMAC pour leurs
sorties valables pour : déplacements au sein de la
* 3 mois : 50 000 francs ; Communauté, et sous réserve de
réciprocité.
* 6 mois : 100 000 francs ;
* 12 mois : 150 000 francs. Les nationaux des pays non-
membres de la CEMAC peuvent
Les passeports collectifs sont bénéficier de la même exonération,
timbrés aux mêmes taux que les sous réserve de réciprocité.
passeports personnels.
B ‑ Cartes d’identité et de séjour
Les montants prévus ci‑dessus
peuvent être modulés par voie Article 549.- Les cartes d’identité
réglementaire pour tenir compte délivrées aux personnes de natio-
de la réciprocité. nalité camerounaise, les cartes de
séjour et de résident délivrées aux
3) Exonérations personnes de nationalité étran-
gère, sont soumises aux droits de
Sont exonérés du droit de timbre timbre ci‑après :
des passeports et visas :
- la délivrance des passeports 1) Cartes nationales d’identité :
diplomatiques ou de service ; 1000 francs.
2) Cartes de séjour

Cartes de séjour délivrées aux étudiants. 30 000 francs 


Cartes de séjour délivrées aux travailleurs étrangers sous contrat
avec l’Etat ou une collectivité publique locale et aux conjoints
60 000 francs 
sans emploi.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays africains


120 000 francs 
ainsi que leur renouvellement.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays non africains


ainsi que leur renouvellement. 250 000 francs 

188 Code Général des Impôts - Edition officielle


(3) Cartes de résident

Cartes de résident délivrées aux membres des congrégations


religieuses dûment reconnues, aux conjoints sans emploi ou enfants
mineurs à la charge des expatriés ainsi qu’aux épouses expatriées
de Camerounais lorsque ces membres de famille conservent leur
60 000 francs 
nationalité d’origine.
Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays africains. 250 000 francs 

Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays non africains. 700 000 francs

4) Exonérations  montant et les références doivent


être reportés sur la carte.
Sont exonérés du droit de timbre Un quittancier spécial est ouvert à
sur les cartes de séjour et de cet effet.
résident :
- les étudiants à statuts particu- Article 550.-
liers ; a) Les permis de conduire natio-
- les volontaires ; naux et leurs duplicata sont sou-
- les réfugiés ; mis à un droit de timbre fiscal de
- les personnels de l’assistance 5 000 francs.
ou de la coopération technique,
les personnels de la coopération b) Les certificats de capacité pour
militaire ou policière ; la conduite de certains véhicules
- les personnels non diploma- urbains, sont soumis à un droit de
tiques des missions diploma- timbre fiscal de 5000 francs.
tiques ;
- les personnels des organismes C ‑ Cartes grises
internationaux accrédités au
Cameroun, Article 551.- Les cartes grises
- les conjoints sans emploi des des véhicules automobiles et
personnes exonérées suscitées. autres véhicules à moteur et leurs
duplicata, sont soumis à un droit
(5) Par dérogation aux disposi- de timbre fiscal selon les modalités
tions des Articles 441 et 442 ci‑après :
ci‑dessus le droit de timbre sur
les cartes d’identité nationales, a) 3 000 francs par cheval‑vapeur
les cartes de séjour et les cartes ou fraction de cheval‑vapeur, les
de résident peut être perçu contre récépissés de déclaration de mise en
délivrance d’une quittance dont le circulation des véhicules automo-

Code Général des Impôts - Edition officielle 189


biles et autres véhicules à moteurs D ‑ Permis de port d’armes
soumis à l’immatriculation (car-
Article 553.- Les permis de
tes grises) et les mutations desdits
port d’armes sont soumis à un
récépissés.
droit de timbre fiscal de 20 000
Toutefois, en ce qui concerne les francs. Ce même tarif s’applique
véhicules utilitaires, le taux est fixé à leur duplicata et à leur renou-
à 1 000 francs par cheval‑vapeur ou vellement.
fraction de cheval‑vapeur.
E ‑ Permis de chasse et activités
Par véhicule utilitaire, il faut assimilées
entendre, ceux dont la charge utile
est supérieure à 1 000 kg. Article 554.- Les droits de timbre
pour la délivrance des permis et
b) Le minimum de droit est dans des licences relatifs aux activités
tous les cas fixés à 3 000 francs en cynégétiques sont fixées ainsi
qu’il suit :
ce qui concerne les motocyclettes
et les vélomoteurs. 1) Permis de chasse

c) Les récépissés de déclaration a) Permis sportif de petite chasse


de mise en circulation des séries Gibier à plumes :
WD et IP sont soumis aux droits • Catégorie A
ci‑après : (nationaux ..........25 000 francs.
• Série WD ............ 50 000 francs • Catégorie B
• Série IP ............... 10 000 francs (étrangers résidents) 50 000 francs.
• Catégorie C
(touristes) ...........80 000 francs.
Les récépissés de déclaration de
mise en circulation des séries Gibier à poils :
WD et IP sont valables un mois.
Les droits prévus ci‑dessus sont • Catégorie A
acquittés à chaque renouvellement (nationaux) ...... 35 000 francs.
mensuel. • Catégorie B (étrangers
résidents) ........... 80 000 francs.
Article 552.- Le droit de timbre • Catégorie C
prévu à l’article précédent est perçu (touristes) ........ 100 000 francs.
en même temps que les droits b) Permis sportif de moyenne
de douane, pour les véhicules chasse
importés sous le régime de la mise • Catégorie A
à la consommation. (nationaux) ........ 50 000 francs.

190 Code Général des Impôts - Edition officielle


• Catégorie B (étrangers b) Taxe de collecte des peaux et
résidents) : .......120 000 francs. des dépouilles :
• Catégorie C • Varan .......... 1 000 francs/peau
(touristes) .........160 000 francs. • Python ...…. 5 000 francs/peau

c) Permis sportif de grande c) Taxe forfaitaire pour les autres


chasse produits ……. 15 000 francs.
• Catégorie A
(nationaux) .......100 000 francs. 4) ‑ Permis de recherche à but
• Catégorie B (étrangers scientifique : 100 000 francs.
résidents)...........120 000 francs.
• Catégorie C 5) ‑ Licence de game farming et
(touristes) .........250 000 francs. de game ranching : 50 000 francs.
2) Permis de capture 6) ‑ Licence de guide de chasse :
a) Permis de capture à but
a) Licence de guide de chasse
commercial des animaux non
titulaire
protégés
• Catégorie A
• Catégorie A
(nationaux) 400 000 francs.
(nationaux) 1 000 000 de francs.
• Catégorie B (étrangers
• Catégorie B (étrangers
résidents) .......1 500 000 francs. résidents)…. 1 300 000 francs.

b) Permis de capture à but scientifique b) Licence de guide de chasse


des animaux non protégés assistant.
• Catégorie A • Catégorie A
(nationaux) ..... 100 000 francs. (nationaux) 200 000 francs
• Catégorie B (étrangers • Catégorie B
résidents) ..........100 000 francs. (étrangers résidents)
• Catégorie C 600 000 francs.
(touristes) ....... 100 000 francs.
7) - Licence de chasse
3) ‑ Permis de collecte photographique
a) Les droits de permis de collecte
des dépouilles et des animaux Photographe amateur : 50 000 francs.
des classes B et C réservés aux Photographe : .........100 000 francs.
nationaux sont fixés au taux unique Cinéaste amateur : ......... 200 000 francs.
de 100 000 francs par trimestre. Cinéaste professionnel : 500 000 francs.

Code Général des Impôts - Edition officielle 191


Article 555.- Le timbre de con- 2) 2 000 francs par lettre de
naissement est de 15 000 francs par voiture établie pour les contrats
connaissement, quel que soit le internationaux de transport de
nombre d’exemplaires. marchandises.
F ‑ Timbre des contrat de trans-
port Article 557.- Les certificats
d’immatriculation des appareils
Article 556.- Le timbre sur les soumis à la taxe sur les jeux de
contrats de transport est fixé ainsi hasard et de divertissement, ainsi
qu’il suit : que leurs duplicata, donnent
1) 1000 francs par lettre de lieu à la perception d’un droit de
voiture établie pour les contrats
timbre dont le montant est fixé à
de transport de marchandises à
l’intérieur du territoire ; 1000 francs.

CHAPITRE III

OBLIGATIONS ET SANCTIONS

SECTION I à défaut d’enregistrer les actes


et déclarations de mutation
DéLAIS d’immeubles au Centre des
D’ENREGISTREMENT Impôts du lieu de leur situation,
ET SANCTIONS les notaires ou les parties paient
une amende de 20 000 francs par
Article 558.- Les délais d’enre- infraction.
gistrement des actes et déclara-
tions dont la fourchette a été Obligations des parties, des
donnée à l’Article 276 sont officiers ministériels et des
précisés ainsi qu’il suit : inspecteurs
• le délai à considérer à l’alinéa 1 de
l’Article 276 est d’un (1) mois ; Les actes portant mutation
de propriété ou de jouissance
• le délai à considérer à l’alinéa 2 d’immeubles ou de fonds de
du même article est de trois (3) commerce doivent en plus com-
mois ; porter, le cas échéant, la valeur
• le délai à considérer aux alinéas vénale ou estimée du bien lors de
3 et 4 du même Article est de six sa dernière mutation ou de son
(6) mois. immatriculation.

192 Code Général des Impôts - Edition officielle


De même, il sera annexé en plus, à fixée à 20 000 francs, sauf en ce
chaque copie de l’acte, une copie qui concerne la vérification des
de bordereau analytique du titre répertoires des officiers publics
foncier, dûment certifié par le et ministériels pour laquelle cette
notaire. amende est fixée à 10 000 francs.

Dans le cas des mutations de SECTION V


propriété des immeubles bâtis, les
prix déclarés du terrain et celui des
RéMUNéRATION DES
différentes constructions, doivent
CURATEURS ET DES
être distinctement exprimés.
COMPTABLES PUBLICS
SECTION II
Article 562.- La rémunération du
FRAIS FUNéRAIRES curateur et du comptable public
est fixée comme suit :
Article 559.- Les frais funéraires
peuvent être déduits dans la limite A - Au curateur
de 500 000 francs, à l’exclusion
des frais occasionnés par le repas - 3 % sur les recettes se rapportant
de famille. aux sommes que le curateur a fait
rentrer dans la succession ;
SECTION III
- 3 % sur les dépenses se rapportant
PRESCRIPTION aux sommes que le curateur
a payées aux créanciers de la
Article 560.- (1) La prescription qui succession ou du bien vacant et
court contre l’Administration pour sur les dépenses d’entretien et
la demande des droits de mutation de gestion ;
par décès est de dix (10) ans.
- 5 % sur le solde créditeur
(2) La prescription qui court correspondant à l’actif net de la
contre les parties pour l’action en succession après liquidation des
restitution est de cinq (5) ans. recettes et dépenses.

SECTION IV Les honoraires sont taxés par un


jugement ou arrêt d’apurement.
DROIT DE
Sur le montant global des sommes
COMMUNICATION
encaissées par les divers curateurs
Article 561.- L’amende pour au titre des remises, ces derniers
refus de communication est doivent reverser 70 % des remises

Code Général des Impôts - Edition officielle 193


globales dans un compte CCP au Conseil de curatelle, sur le
ouvert au nom du Directeur compte frais de justice ouvert
Général des Impôts : dans les écritures des comptables
compétents.
- 30 % de cette quote‑part revien-
nent au Directeur Général des Article 564.- En complément
Impôts, au titre de contrôleur de aux dispositions de l’article 526
toutes les curatelles ; ci‑dessus, les avances faites au
curateur d’office ou à l’admi-
- 50 % sont répartis aux person- nistrateur provisoire pour la
nels de la Direction Générale des gestion des curatelles non liquides
Impôts, suivant les modalités sont prélevées sur le compte de la
fixées par décret ; curatelle, ouvert dans les écritures
du comptable centralisateur des
- 20 % sont affectés à la cons- recettes de curatelle.
titution d’un fonds pour la
recherche des curatelles, des SECTION VI
saisies et des confiscations et le
financement des opérations de RéPARATION DES
préemption. IMMEUBLES PAR LE
CURATEUR
B - Au comptable public
Article 565.- Le coût maximum
Le trésorier reçoit une rémuné-
des réparations effectuées par le
ration spéciale à raison des
curateur d’office ou l’administrateur
opérations de centralisation des
provisoire est fixé à 500 000 francs
recettes de curatelle. Une remise
conformément à l’Article 502 du
de 0,5 % lui est allouée et frappe
la masse des recouvrements présent Code.
opérés sur l’actif des successions
et biens vacants, à l’exclusion SECTION VII
des reversements des fonds de
prévoyance et des retraits de REMISE DES TITRES
fonds. ET BIENS à L’éTAT

Article 563.- En complément Article 566.- Conformément à


aux dispositions des Articles l’Article 529 du présent Code, à
522 et 525 ci‑dessus, des frais de l’expiration d’un délai de 3 ans,
justice sont payés aux magistrats, sont acquis à l’Etat :
greffiers et fonctionnaires nommés - les sommes versées au trésor ;

194 Code Général des Impôts - Edition officielle


- les valeurs et biens immobiliers ; SECTION X
- les immeubles non réalisés par
le curateur d’office ou l’admi- REMISE, MODéRATION
nistrateur provisoire. ET MAJORATION
DES PéNALITéS DE
Article 567.- Les biens saisis au RETARD ET AMENDES
profit de l’Etat sont gérés comme Article 571.- Conformément à
en matière de curatelle. l’Article 410 du présent Code, la
modération ou la remise gracieuse
SECTION VIII des pénalités, peut être accordée
sur demande timbrée du redevable
CURATELLES DE FAIBLE et selon les modalités ci-après :
VALEUR
La remise des pénalités de retard
Article 568.- La valeur minimale ne peut être accordée qu’après
paiement intégral des droits
retenue pour les successions citées
simples et lorsque le retard est
à l’Article 531 du présent Code est
inférieur à un (01) mois.
de 100 000 francs.
Les modérations ou remises par-
Article 569.- Le délai requis par tielles des pénalités, amendes
le curateur ou l’Administrateur ou astreintes ne peuvent être
provisoire pour demander l’envoi accordées, lorsque le retard est
en possession conformément aux supérieur à un (01) mois, qu’après
Articles 508, 509, et 540 ci‑dessus paiement préalable des droits
est de six (6) mois pour compter simples majorés d’une amende
de la date du décès. fiscale de 10 %.

SECTION IX Les remises ou les modérations des


pénalités, de retard sont accordées :
- jusqu’à 300 000 francs par le
AMENDE CONTRE
chef de centre départemental ou
LE CURATEUR divisionnaire des impôts ;
- de 300 001 à 1000 000 de francs
Article 570.- L’amende prévue par le chef de centre régional ;
à l’Article 534 du présent Code - de l 000 001 à 5 000 000 de
contre le curateur pour négligence francs par le Directeur Général
varie de 2 000 à 10 000 francs. des Impôts ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 195


- au‑delà de 5 000 000 de francs et dont le contribuable n’est que
par le ministre des Finances. le redevable légal ;
- non-paiement des droits et taxes
Le produit des pénalités de un mois après notification d’un
retard, amendes et astreintes pour titre de perception ou d’un avis
infractions aux dispositions du de taxation d’office.
présent Code est reparti entre l’Etat
et les personnels des directions (2) La fermeture d’établissement
générales des Impôts et du Trésor est constatée par un procès-verbal
suivant les conditions fixées par signé par les agents publics
décret. ci‑dessus ; le contribuable est
constitué gardien des biens scellés
La restitution des droits indûment et passible de toutes les peines
ou irrégulièrement perçus, con- prévues par la législation en
formément aux dispositions des vigueur pour bris ou altération du
Articles 332 et 335 du présent sceau de l’Etat.
Code, est de la compétence du
ministre en charge des Finances. (3) La réouverture ne peut avoir
lieu qu’après paiement de la
Article 572- (1) Les services totalité des droits réclamés en
d’assiette peuvent procéder à principal.
la fermeture d’établissement
avec l’assistance d’un porteur Article 573.- Les droits dus sur
de contrainte et d’un agent de un titre de perception peuvent être
maintien de l’ordre dans les cas recouvrés auprès des locataires,
ci-après : employeurs, dépositaires et en
- non‑paiement, un mois après général tout tiers détenteur des
l’avis de paiement, des droits et sommes et valeurs appartenant au
taxes régis par le présent Code redevable.

196 Code Général des Impôts - Edition officielle


SOUS-TITRE III

CODE NON HARMONISé EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I

TAXE SPéCIALE SUR LES SOCIétéS

SECTION I 4) des cessions d’actions ou de


parts entraînant la dissolution de
CESSIONS D’ACTIONS la société ;
ET PARTS SOUMISES
AU DROIT DE MUTATION 5) des cessions d’actions ou de
parts de sociétés attribuées en
Article 574.- (1) Par dérogation rémunération d’apports en nature.
aux dispositions des Articles (2) Pour la perception de l’impôt,
343‑3 et 543 (d) ci‑dessus, cer- chaque élément d’apport est évalué
taines cessions d’actions ou de distinctement avec indication des
parts d’intérêts de sociétés civiles numéros des actions attribuées en
ou commerciales sont soumises rémunération de chacun d’eux.
au tarif de droit de mutation
correspondant à la nature du bien à défaut de ces évaluations,
représenté. les droits sont perçus au tarif
immobilier.
Il s’agit :
1) des cessions d’actions d’apports (3) Dans tous les cas où une
ou de parts de fondateurs effec- cession d’actions ou de parts a
tuées pendant la période de non- donné lieu à la perception du droit
négociabilité ; de mutation en vertu du présent
article, l’attribution pure et simple,
2) des cessions de parts d’intérêts à la dissolution de la société, des
dans les sociétés dont le capital biens représentés par les titres
n’est pas divisé en actions, lorsque cédés ne donne ouverture au droit
ces cessions interviennent dans les de mutation que si elle est faite à
deux ans de la réalisation définitive un autre que le cessionnaire.
de l’apport fait à la société ;
3) des cessions d’actions ou de Article 575.- (1) Les sociétés
parts quelconques par suite de sont tenues de faire au Centre
donation ou décès ; des Impôts du lieu de leur siège

Code Général des Impôts - Edition officielle 197


social, dans le mois qui suit leur jour jusqu’à production de ladite
constitution, une déclaration déclaration, lorsque le défaut
constatant : de déclaration a été constaté par
procès‑verbal.
1) l’objet et la durée de la société
ou de l’entreprise ;
Toute déclaration incomplète
ou erronée est sanctionnée des
2) la date de l’acte constitutif et
mêmes peines.
les références d’enregistrement
de cet acte dont un exemplaire
SECTION II
dûment timbré et certifié est joint
à la déclaration ;
PRESCRIPTIONS DIVERSES
3) les noms et domiciles localisés
des directeurs ou gérants ; Article 576.- Sont définitivement
acquis à l’Etat et doivent être
4) la localisation exacte des déclarés au Centre des Impôts
bureaux du siège social et des dont dépend la société ou le
établissements. détenteur des titres, l’établissement
(2) En cas de modification ou la collectivité territoriale
dans la constitution sociale, de décentralisée, dans les trois mois
changement, d’émission de titres qui suivent la prescription :
nouveaux, d’augmentation et de
diminution de capital, lesdites 1) le montant des intérêts, coupons
sociétés doivent en faire la et dividendes atteints par la pres-
déclaration dans un délai d’un cription quinquennale et afférents à
(1) mois, à compter de la date des actions, parts de fondateurs, ou
d’enregistrement de l’acte au obligations négociables, émises par
Centre des Impôts qui a reçu la toute société commerciale ou civile,
déclaration primitive, et déposer ou par toute collectivité publique ou
en même temps un exemplaire de privée ;
l’acte modificatif.
2) les actions, parts de fondateurs,
(3) Tout retard dans le dépôt de obligations et autres valeurs
la déclaration susvisée entraîne mobilières, des mêmes collecti-
une pénalité de 10 000 francs vités territoriales décentralisées
par mois ou fraction de mois de lorsqu’elles sont atteintes par
retard, à laquelle peut s’ajouter la prescription trentenaire ou
une astreinte de 5 000 francs par conventionnelle ;

198 Code Général des Impôts - Edition officielle


3) les dépôts de sommes d’argent en titre dans les banques et autres
et d’une manière générale tous établissements qui reçoivent des
les avoirs en espèces, dans les titres en dépôt, lorsque ces dépôts
banques, établissements de crédit ou avoirs n’ont fait l’objet de la
et tous autres établissements qui part des ayants droit d’aucune
reçoivent des fonds en dépôt ou opération ou réclamation depuis
en compte courant, lorsque ces trente années ;
dépôts ou avoirs n’ont fait l’objet
de la part des ayants droit d’aucune 5) les transferts de titres nominatifs
opération ou réclamation depuis acquis à l’Etat dans les conditions
trente ans ; prévues au présent article sont
affectés sur production de ces titres
4) les dépôts de titre et d’une et d’une attestation du Directeur
manière générale tous les avoirs Général des Impôts.

CHAPITRE II

TAXE FONCIèRE SUR LES PROPRIétéS IMMOBILIèRES

SECTION I d’adduction d’eau, d’électricité


et/ou de téléphone.
CHAMP D’APPLICATION
(2) Est redevable de la taxe sur la
Article 577 - (1) La taxe sur la propriété foncière, toute personne
propriété foncière est due annuel- physique ou morale propriétaire
lement sur les propriétés immobi- d’immeuble (s) bâti (s) ou non bâti
lières, bâties ou non, situées au (s), y compris tout propriétaire de
Cameroun, dans les chefs-lieux fait.
d’unités administratives.
(3) Lorsqu’un immeuble est loué
Relèvent également de la taxe sur soit par bail emphytéotique, soit
la propriété foncière, les propriétés par bail à construction, soit par bail
immobilières ci-dessus lorsqu’elles à réhabilitation, ou a fait l’objet
sont situées dans les agglomérations d’une autorisation d’occupation
bénéficiant d’infrastructures et de temporaire du domaine public
services urbains tels que définis constitutive d’un droit réel, la
ci-dessous.
taxe foncière est établie au nom de
Par infrastructures et services l’emphytéote, du preneur à bail à
urbains, il faut entendre les réseaux construction ou à réhabilitation ou
de voies carrossables ou bitumées, du titulaire de l’autorisation.

Code Général des Impôts - Edition officielle 199


SECTION II Sont également exonérés, les ter-
rains exclusivement affectés à
EXONéRATIONS l’agriculture, à l’élevage et/ou à la
pêche.
Article 578.- Sont exonérées de la
SECTION III
taxe sur la propriété foncière, les
propriétés appartenant : FAIT GénéRATEUR
- à l’Etat, aux collectivités terri-
Article 579 .- (1) Le fait générateur
toriales décentralisées et aux de la taxe sur la propriété foncière
établissements publics n’ayant est constitué par la propriété de
pas un caractère industriel et droit ou de fait d’un immeuble.
commercial ;
(2) La taxe sur la propriété foncière
- aux établissements hospitaliers est exigible le 1er janvier de
et scolaires publics ou privés ; l’année d’imposition. Elle doit être
acquittée spontanément au plus
- aux organismes confessionnels tard le 15 mars, sur déclaration du
et aux associations culturelles redevable ou de son représentant.
ou de bienfaisance déclarées
d’utilité publique, en ce qui SECTION IV
concerne leurs immeubles affectés
DéTERMINATION
à un usage non lucratif ; DE L’ASSIETTE
- aux entreprises industrielles,
I - Base d’imposition
agricoles, d’élevage et de pêche en
ce qui concerne leurs constructions Article 580.- La taxe sur la
à usage d’usine, de hangars propriété foncière est assise
ou de magasins de stockage, à sur la valeur des terrains et des
l’exception des constructions constructions telle que déclarée
à usage de bureau qui y sont par le propriétaire.
érigées ;
à défaut de déclaration ou en
- aux organismes internationaux cas de minoration, la valeur
ayant signé un accord de siège administrative de l’immeuble
avec le Cameroun ; déterminée conformément aux
dispositions de l’Article 546 bis
- aux représentations diplomatiques, du présent Code, sert de base à
sous réserve de réciprocité. l’imposition.

200 Code Général des Impôts - Edition officielle


II - Taux de l’impôt la formalité de l’enregistrement
que sur justification du paiement
Article 581.- (1) Le taux de la régulier de la taxe sur la propriété
taxe sur la propriété foncière est foncière.
fixé à 0,1 %.
Toute immatriculation au registre
(2)  La taxe en principal détermi- de la conservation foncière est
née par application du taux prévu à conditionnée par la production
l’alinéa (1er) ci-dessus, est majorée d’une quittance de règlement de
de 10 % au titre des centimes la taxe sur la propriété foncière
additionnels communaux, rever- ou la présentation d’un certificat
sés directement à la commune du de non-imposition délivré par le
lieu de situation de l’immeuble. service des impôts compétent.

SECTION V (2) Les redevables de la taxe sur


la propriété foncière autant que
LIEU D’IMPOSITION les personnes exonérées sont
tenus de déposer au service des
Article 582.- La déclaration de la impôts territorialement compétent
taxe sur la propriété foncière est un double des titres de propriété,
souscrite et l’impôt payé auprès des permis de bâtir, des devis de
du Centre des Impôts du lieu de construction et autres documents
situation de l’immeuble. assimilés, dans le mois qui suit la
date de leur délivrance.
Toutefois, pour les entreprises
relevant d’une unité de gestion Les services émetteurs des docu-
spécialisée, la déclaration et le ments susvisés sont également tenus
paiement sont effectués auprès de d’en adresser copie au service des
celle-ci. impôts compétent, dans les trois
SECTION VI mois de leur établissement.

OBLIGATIONS Lorsque les documents susvisés sont


établis au nom d’une collectivité, les
SPéCIFIQUES
coindivisaires sont solidairement
Article 583.- (1) Les actes portant responsables du paiement de l’impôt
hypothèque, mutation de propriété assis au nom de leur mandataire. La
ou de jouissance en matière immo- même procédure est appliquée dans
bilière ne peuvent recevoir le cas des immeubles acquis en
copropriété.

Code Général des Impôts - Edition officielle 201


d’assiette, de contrôle, de recou-
SECTION VII vrement, de contentieux ainsi que
les obligations générales et les
DISPOSITIONS DIVERSES sanctions applicables en matière
de taxe sur la propriété foncière
Article 584.- Les procédures sont celles prévues par le Livre
des Procédures Fiscales.

CHAPITRE III

TIMBRE GRADUé foncier ou le livret foncier ;


SECTION I - le contrat de prêt, les conventions
d’ouverture de crédit, les cau-
RèGLES GénéRALES tions solidaires, les cessions
de traitement, les cessions et
Article 585.- (1) Sont soumis au transfert de loyers ainsi que les
droit de timbre gradué, les actes nantissements qui, en vertu de
obligatoirement soumis à la l’article 337‑3 ci-dessus ou d’un
formalité d’enregistrement qui, régime fiscal privilégié, sont
bien que contenant une énon- enregistrés gratis ou au droit
ciation de valeur, ne sont pas fixe ;
soumis à un droit proportionnel, - les actes affectés d’une condition
soit par application de la loi suspensive.
(enregistrement gratis ou au droit
fixe), soit par suite de l’existence (2) Nonobstant les dispositions de
de conditions suspensives. l’alinéa (1er) ci-dessus, les actes de
constitution et de prorogation de
Sont en particulier soumis à ce société ainsi que les actes portant
droit de timbre : augmentation du capital, ne sont
- les actes dont le droit d’enre- pas soumis au droit de timbre
gistrement est à la charge de gradué.
l’Etat ou d’une collectivité
publique locale ; SECTION II
- les titres fonciers et les livrets
fonciers ; la valeur de l’immeuble ASSIETTE ET TARIF
servant de base à l’assiette
du timbre est estimée par le Article 586.- Le taux du droit
conservateur de la propriété de timbre gradué est fixé comme
foncière ayant délivré le titre suit, pour chaque exemplaire de

202 Code Général des Impôts - Edition officielle


l’acte, et selon la valeur maximale 100 000 000 de francs ;
énoncée dans cet acte, s’il s’agit - 200 000 francs pour la valeur
d’actes sous seing privé, pour comprise entre 100 000 001 et
les originaux, de la minute et des 500 000 000 de francs ;
expéditions s’il s’agit d’actes - 300 000 francs au-dessus de
500 000 000 de francs.
notariés.
- 10 000 francs pour la valeur Article 587.- La perception du
comprise entre 0 et 1 000 000 de droit de timbre gradué n’exclut
francs ; pas celle du droit de timbre de
- 25 000 francs pour la valeur dimension.
comprise entre 1 000 001 et
20 000 000 de francs ; SECTION III
- 50 000 francs pour la valeur
comprise entre 20 000 001 et MODE DE PERCEPTION
50 000 000 de francs ;
Article 588.- Le timbre gradué est
- 100 000 francs pour la valeur perçu par timbrage à l’extraordinaire
comprise entre 50 000 001 et ou exceptionnellement par visa pour
timbre.
CHAPITRE IV

TIMBRE SUR LA - tout autre support matériel ou


PUBLICITé immatériel.
SECTION I Article 590.- On entend par :

GénéRALITéS ‑ affiche : des gravures ou ins-


criptions publicitaires sur papier,
Article 589.- Sont assujettis à un protégé ou non, installées pour une
droit de timbre sur la publicité : période de six (06) mois dans les
lieux publics ou ouverts au public,
- les affiches ;
moyennant ou non, paiement de
- les tracts ou prospectus ; redevance ou visibles d’un lieu
- les panneaux publicitaires ; public ou sur des véhicules et ne
constituant pas des enseignes ;
- la publicité par presse, la radio,
le cinéma, la télévision et ‑ tracts et prospectus : des docu-
les véhicules munis de haut- ments distribués gratuitement au
parleurs ; public dans les lieux publics ou

Code Général des Impôts - Edition officielle 203


ouverts au public moyennant ou droit de timbre sur la publicité se
non, paiement de redevance et fait ainsi qu’il suit :
ne présentant pas le caractère de 1) Affiches, tracts et prospectus 
notice purement technique ;
La déclaration et le paiement des
‑ panneaux publicitaires : les droits de timbre sur la publicité
gravures et inscriptions publi- faite par ces moyens s’effectuent
citaires, lumineuses ou non, autres soit au siège social, soit au
que les affiches, installées dans les domicile de l’imprimeur ou de
lieux publics ou ouverts au public 1’importateur.
moyennant ou non redevance, ou
visibles d’un lieu public ou sur a) Affiches, tracts et prospectus
des véhicules et ne présentant pas imprimés au Cameroun :
le caractère d’enseigne.
Les imprimeurs installés au
SECTION II Cameroun tiennent un registre
visé et paraphé par le service
TARIFS chargé de l’enregistrement sur
lequel ils reportent toutes les
Article 591.- Le droit de timbre est impressions d’affiches, tracts et
perçu au taux de 2 % du coût facturé prospectus effectuées par leurs
de la publicité pour chaque support, soins, ainsi que le montant des
qu’il soit imprimé localement droits de timbre facturés.
ou importé, à l’exclusion de la
publicité par véhicule automobile Chaque premier mois du trimestre,
muni de haut-parleurs dont le taux ils reversent sur déclaration, le
est fixé à 20 000 francs par mois montant des droits perçus au cours
et par véhicule. du trimestre précédent.
S’agissant de la publicité sur les Les affiches, tracts et prospectus
tabacs et les boissons alcooliques, portent le nom de l’imprimeur
telle que définies aux Articles 182 et leur numéro dans le registre
et suivants du présent Code, le d’impression correspondant au
droit de timbre est perçu au taux timbre perçu.
de 10 %.
b) Affiches, tracts et prospectus
SECTION III imprimés hors du Cameroun :
MODE DE PERCEPTION Avant leur importation, les utili-
sateurs de ces documents en
Article 592.- Le paiement du déclarent la nature et la quantité

204 Code Général des Impôts - Edition officielle


au Centre des Impôts de leur trimestre de leur implantation
domicile ou siège social. et dans le mois qui suit la fin de
Le paiement est effectué dans chaque trimestre pour les périodes
le mois de l’entrée des affiches, suivantes.
tracts ou prospectus au Cameroun
au Centre des Impôts ayant reçu 3) Publicité par voie de presse
la déclaration avant importation.
Aucun usage ne peut être fait de a) Journaux imprimés au Cameroun :
ces documents avant paiement des
droits. Les éditeurs de journaux imprimés
au Cameroun perçoivent en même
2) Panneaux publicitaires temps que le prix de l’insertion
le montant des droits de timbre
Les entreprises et particuliers qui exigibles et le reversent, sur
utilisent des panneaux publici- déclaration, le premier mois
taires font la déclaration au Centre de chaque trimestre pour les
des Impôts du lieu d’implantation perceptions faites au cours du
des panneaux. trimestre précédent au Centre des
Impôts du lieu de situation de leur
Cette déclaration est faite nonobs- établissement.
tant le paiement des droits auprès
d’une régie de publicité. La déclaration précise :
Elle mentionne :
• l’objet de la publicité ;
• les nom, adresse et localisation
a) l’objet de la publicité ;
du bénéficiaire de l’insertion
publicitaire ;
b) les nom(s), prénom(s), profession
• le coût unitaire ou forfaitaire et
ou raison sociale, le domicile ou
le nombre des insertions ;
le siège social des personnes ou
collectivité dans l’intérêt desquelles • les dates ou la période d’inser-
la publicité est effectuée et, tion ;
éventuellement de l’entrepreneur de • la mention ou non de l’existence
la publicité. d’un contrat entre les parties,
à joindre éventuellement à la
c) la désignation précise de l’em- déclaration.
placement du panneau.
Les éditeurs tiennent un registre
La déclaration ainsi que le paie- visé et paraphé par le service
ment des droits s’effectuent dans chargé de l’enregistrement dans
le premier mois qui suit la fin du lequel sont répertoriés dans

Code Général des Impôts - Edition officielle 205


l’ordre chronologique toutes les précédent au Centre des Impôts
insertions faites, leur coût et le de leur localité.
montant des droits prélevés, ainsi La déclaration précise :
que les références de la quittance • l’objet de la publicité ;
qui constate leur versement.
• les nom, adresse et localisation
Les dispositions ci‑dessus s’appli- du bénéficiaire de la publicité ;
quent nonobstant le paiement des • le coût unitaire ou forfaitaire et
droits auprès d’un régisseur de le nombre des insertions ;
publicité.
• la durée, date ou période de
b) Journaux édités hors du Came- l’insertion.
roun, mais distribués au
Cameroun Les stations de radio et de télé-
vision tiennent un registre visé et
Avant de faire insérer une publi- paraphé par le service en charge de
cité dans un journal édité hors l’enregistrement pour les besoins
du Cameroun, mais distribué de contrôle de cette publicité. Ce
sur le territoire camerounais, les registre fait ressortir pour chaque
entreprises et particuliers installés insertion le montant des droits
au Cameroun en font la déclaration prélevés et les références de la
préalablement au Centre des quittance de paiement.
Impôts de leur établissement.
5) Publicité par le cinéma 
Le paiement des droits corres-
pondants s’effectue dans le mois de Les exploitants de salles de
l’entrée du journal au Cameroun. cinéma perçoivent en même
temps que le prix de la projec-
4) Publicité par radio et télé- tion publicitaire, le montant des
vision  droits de timbre exigibles.

Les stations de radio et télévision Ils le reversent sur déclaration


perçoivent en même temps que les dans le premier mois qui suit
frais de publicité, le montant du la fin de chaque trimestre, pour
droit de timbre exigible. les droits encaissés au cours du
trimestre précédent au Centre des
Elles le reversent sur déclaration Impôts de leur localité.
dans le premier mois de chaque
trimestre pour les perceptions Cette déclaration précise :
faites au cours du trimestre • l’objet de la publicité ;

206 Code Général des Impôts - Edition officielle


• les nom, adresse et localisation Les droits de timbre sur la publicité
du bénéficiaire de la publicité, le par véhicule muni de haut-parleurs
coût unitaire ou forfaitaire et le fixé ou non à la carrosserie, sont
nombre de projections ; payés sur déclaration du proprié-
• la durée, date ou période de la taire :
projection ;
• l’existence éventuelle d’un con- - dans le mois qui suit le trimestre
trat entre les parties. au cours duquel le véhicule a été
affecté à ce service ;
Les exploitants de salles de - dans le premier mois de chaque
cinéma tiennent un registre visé et trimestre pour les paiements
paraphé par le service chargé de ultérieurs.
l’enregistrement qui fera ressortir
les différentes projections effec- La déclaration est faite au Centre
tuées, leur coût, le montant des des Impôts du domicile ou du
droits prélevés et les références de siège social des propriétaires.
leur paiement.
7) Publicité par support
6) Publicité par véhicule muni immatériel
de haut-parleurs 
Pour la perception du droit de
Avant de mettre en service timbre sur la publicité par support
à des fins publicitaires, un immatériel, les annonceurs sous-
véhicule muni de haut-parleurs, crivent trimestriellement leurs
le propriétaire doit en faire déclarations auprès de leur centre
la déclaration. Le service lui des impôts de rattachement.
délivre un récépissé à présenter
à chaque contrôle des impôts.
SECTION IV
La déclaration précise :
PéNALITéS
• les noms, adresse et localisation
du propriétaire du véhicule ; Article 593.- (1) Toute infraction
• les caractéristiques du véhicule aux prescriptions concernant le
et sa date de mise en circulation timbre sur la publicité est passible
au Cameroun ; d’une amende d’un droit en sus,
• son numéro d’immatriculation ; avec un minimum égal à celui
• la date de mise en service pour prévu pour le support concerné.
les besoins de publicité par haut-
parleurs. (2) L’absence totale du registre
ou du récépissé prévu à l’Article

Code Général des Impôts - Edition officielle 207


592 du présent Code est passible Chaque affiche, tract ou prospec-
d’une amende égale à 50 000 tus doit comporter le nom de
francs avec une astreinte de 5 000 l’imprimeur et le numéro d’ordre
francs par jour de retard jusqu’à de la publicité dans son registre,
la production du registre ou du sous peine d’une amende de 2 000
récépissé. francs par omission et par affiche,
tract ou prospectus.
(3) Les registres doivent être pré-
sentés pour visa, dans le trimestre (5) Les affiches, tracts ou pros-
qui suit celui au cours duquel la pectus en contravention sont saisis
publicité a été réalisée, sous peine sur procès-verbal de l’infraction
d’une amende de 5 000 francs par et détruits dans les trois mois de
visa omis. leur saisie, en présence d’une
commission dont la constitution
(4) Chaque article du registre et le fonctionnement sont fixés
doit comporter les références de
par voie réglementaire.
paiement du droit de timbre sur
la publicité, sous peine d’une
amende de 2000 francs par (6) Lorsqu’un afficheur est saisi
référence omise. en train d’apposer les affiches
dans un lieu public ou ouvert au
public, il est seul tenu au paiement
des droits et pénalités exigibles.

CHAPITRE V

DROIT DE TIMBRE SUR LES taires bénéficient du privilège


AUTOMOBILES diplomatique ou consulaire ainsi
que les véhicules en admission
Article 594.- Il est institué un temporaire exclusivement uti-
droit de timbre sur les véhicules lisés dans le cadre des projets de
automobiles et sur les engins à coopération internationale ;
moteur à deux roues en circulation 3) les véhicules d’essai
sur le territoire camerounais. immatriculés «WG» ;
4) les véhicules en transit
Article 595.- Sont exonérés du droit immatriculés «WT» ;
de timbre sur les automobiles : 5) les véhicules concourant au
1) les engins sans moteur à deux maintien de l’ordre ayant
ou trois roues ; les plaques minéralogiques
2) les véhicules dont les proprié- propres aux Forces Armées, à
la Gendarmerie et à la Sûreté
208 Code Général des Impôts - Edition officielle
Nationale ;
6) les ambulances ; Article 598.- Le droit de timbre
automobile est acquitté :
- dans le mois qui suit le début de
7) les engins spéciaux immatri-
l’année fiscale pour le renou-
culés «CE» ;
vellement ;
8) les véhicules spéciaux utilisés
- au moment de la mise en circulation
par les infirmes et les mutilés ;
pour les véhicules nouvellement
9) les véhicules immatriculés à mis en circulation ;
l’étranger dont les propriétaires - à la fin de la période d’exonéra-
ont des passeports avec un visa tion pour les véhicules acquis
touristique pour une durée sous le régime de l’admission
égale ou inférieure à trois temporaire.
mois ou d’une autorisation
de circuler sur le territoire Pour les véhicules importés sous
camerounais pour une durée le régime de la mise à la consom-
égale ou inférieure à trois mation, la vignette automobile est
mois, délivrés par le service acquittée en même temps que les
de la circulation routière. droits de douane.

Article 596.- Le droit de timbre Article 599.- Le redevable de la


sur les automobiles est annuel et taxe est la personne physique ou
la période d’imposition s’étend du morale propriétaire du véhicule.
premier janvier au 31 décembre Toutefois, lorsqu’une personne
de chaque année. morale met un véhicule à la
disposition d’une personne phy-
sique, le redevable de la taxe est
Article 597.- Les taux du droit
l’utilisateur du véhicule en cause.
de timbre sur les véhicules auto-
mobiles sont fixés comme suit :
La revente d’un véhicule au cours
- Motocyclettes … 2 000 francs de la période d’imposition n’est
- Véhicules de 02 à 7 CV ........ valable que sur production de la
......................... 15 000 francs vignette constatée par le service
- Véhicules de 08 à 13 CV ........ de la circulation routière.
......................... 25 000 francs
- Véhicules de 14 à 20 CV ........ Article 600.- Le paiement du
......................... 50 000 francs droit est constaté au moyen de
- Véhicules de plus de la délivrance d’une vignette dont
20 CV ............ 100 000 francs le modèle et les modalités de

Code Général des Impôts - Edition officielle 209


délivrance et d’utilisation sont réprimée par l’article 362 (c) du
définis par arrêté du ministre des Code pénal.
Finances.
La délivrance des duplicata de En plus de l’amende pénale prévue
vignettes donne lieu à la perception à l’alinéa (1) ci‑dessus, il est dû
d’un droit fixe de 2 000 francs. par le propriétaire du véhicule,
outre le montant du droit simple
Article 601.- (1) La non-présen- de la vignette exigible, un droit en
tation de la vignette automobile sus au titre de pénalité.
obligatoire aux agents chargés
Article 602.- Sont spécialement
du contrôle constitue une con-
chargés de constater les infractions
travention de deuxième classe et
prévues à l’article 601 ci‑dessus,
est punie par l’Article 362 b du
outre les agents de la Direction des
Code pénal.
Impôts dûment commissionnés à
(2) Le défaut de paiement de cet effet, tous les agents habilités
la vignette automobile dûment à verbaliser en matière de police
constaté constitue une contra- de roulage.
vention de 3e classe prévue et
Article 603.- Les poursuites et

instances se font conformément à l’article 426 ci‑avant.

CHAPITRE VI

EXEMPTIONS SUR LES c) les actes soumis au tarif spécial


DROITS DE TIMBRE d’enregistrement prévu au
deuxième alinéa de l’Article
Article 604.- En dehors des
actes désignés par la loi, sont 351 du présent Code ;
exemptés : d) les actes extrajudiciaires ;
1) du droit de timbre gradué e) les contrats de prêt, les ouvertu-
res de crédit, cautions solidaires
a) les actes désignés à l’Article 337
et les nantissements annexés
du présent Code à l’exception
aux contrats de prêts consentis
des paragraphes 1, 2, 3 et 7 ;
par les établissements finan-
b) les actes soumis à l’Article 338 ciers à des exploitants ruraux
du présent Code ;

210 Code Général des Impôts - Edition officielle


pour le fonctionnement, l’amé- nom ;
lioration ou le développement
des entreprises d’élevage ou e) les affiches d’offre ou de
d’exploitation agricole ; demande d’emploi ;

f) les prises d’hypothèques égales f) les affiches apposées dans un


ou inférieures à 10 000 000 de but touristique, artistique, de
francs ; bienfaisance, sportif ou culturel
exclusif de toute publicité com-
g) les dons faits à l’Etat et aux merciale ;
collectivités territoriales décen-
tralisées publiques. L’exemption est subordonnée au
visa du Directeur Général des
2) Du droit de timbre sur la Impôts ;
publicité :
g) les affiches imprimées ou non,
a) les affiches de l’Etat et des apposées par la Prévoyance
collectivités territoriales Sociale, ayant pour but :
décentralisées publiques ; • la vulgarisation de la législation
que la Caisse est chargée
b) les affiches afférentes aux em- d’appliquer ;
prunts des communes, des
• la prévention contre les acci-
régions et des départements ;
dents de travail et les maladies
c) les affiches des sociétés de professionnelles ;
secours mutuels ; • la publication des comptes‑
d) les affiches électorales d’un rendus concernant les conditions
candidat contenant sa profes-
sion de foi, une circulaire par
lui signée ou simplement son
de son fonctionnement.
Les enseignes exclusives de toute publicité commerciale.

CHAPITRE VII du territoire camerounais.

DROIT DE TIMBRE Article 606.- Le droit de timbre


D’AéROPORT d’aéroport est fixé à 10 000 francs
par personne et par voyage pour
Article 605.- Il est institué un les vols internationaux et à 1 000
droit de timbre d’aéroport pour francs par personne et par voyage
tous les vols commerciaux à partir

Code Général des Impôts - Edition officielle 211


pour les vols nationaux. la carte d’embarquement. Ce
timbre est oblitéré par les services
Article 607.- Le paiement du chargés de l’émigration, avant
droit de timbre d’aéroport est l’embarquement du passager.
constaté par l’apposition d’un
timbre mobile de 10 000 ou de Article 608.- Sont exonérés du
1 000 francs suivant les cas, sur droit de timbre d’aéroport :
• les enfants accompagnés,
non titulaires de passeports
individuels ;
• les membres des missions diplomatiques, sous réserve de réciprocité.

CHAPITRE VIII inférieure à 16 tonnes ;

TAXE à L’ESSIEU
Article 609.- Il est institué une • 33 750 francs, pour les véhi-
taxe à l’essieu sur les véhicules cules de charge utile égale
automobiles de charge utile ou supérieure à 16 tonnes et
au moins égale à trois tonnes inférieure à 20 tonnes ;
et circulant sur le territoire
camerounais. • 56 250 francs, pour les véhi-
cules de charge utile supérieure
Article 610.- Sont redevables de la ou égale à 20 tonnes et infé-
taxe à l’essieu, les propriétaires des rieure à 30 tonnes ;
véhicules imposables, personnes
physiques ou morales, à l’exclusion • 75 000 francs, pour les véhi-
de l’Etat et des communes. cules de charge utile égale ou
supérieure à 30 tonnes ;
Article 611.- Le tarif de la taxe
à l’essieu est gradué et fixé ainsi • 112 500 francs, pour les véhi-
qu’il suit, par véhicule et par
cules destinés au transport des
trimestre :
grumes et des bois débités.
• 9 000 francs, pour les véhicules
de charge utile égale ou supé- Les véhicules immatriculés à
rieure à 3 tonnes et inférieure à l’étranger sont soumis à un droit
5 tonnes ; forfaitaire de 15 000 francs cou-
• 18 750 francs, pour les véhi- vrant la période d’un mois.
cules de charge utile égale
212
ou supérieure à 5 Code
tonnes et des Impôts - Edition officielle
Général
par trimestre et une astreinte
Article 612.- La taxe est perçue de 500 francs par jour jusqu’à
d’après la déclaration faite par les production desdites déclarations.
transporteurs dans les quinze (15) Ces amendes et astreintes sont
jours ouvrables qui suivent la fin cumulatives de la pénalité de
de chaque trimestre. retard.

La déclaration est reçue au Sont spécialement chargés de


Centre des Impôts du domicile constater les infractions ci‑dessus,
ou du principal établissement du outre les agents de la Direction
propriétaire, en ce qui concerne Générale des Impôts dûment
les véhicules immatriculés au commissionnés à cet effet, tous
Cameroun. les agents habilités à verbaliser en
matière de police routière.
Pour les véhicules immatriculés
à l’étranger, la déclaration est DISPOSITIONS
TRANSITOIRES ET FINALES
reçue et le paiement effectué dans
un délai maximum de cinq jours
Article 614.- Les dispositions
après l’entrée sur le territoire
antérieures relatives aux dates de
camerounais, auprès du Centre
dépôt de déclarations de revenus
des Impôts le plus rapproché du s’appliquent aux revenus réalisés
point d’entrée. au 30 juin 2002.
Article 613.- Tout retard dans la
déclaration de la taxe à l’essieu est La présente loi, qui abroge toutes
passible d’une pénalité égale à un dispositions antérieures con-
traires, sera enregistrée, publiée
droit en sus.
suivant la procédure d’urgence,
L’absence de déclaration constatée puis insérée au Journal officiel en
par procès-verbal est sanctionnée français et en anglais.
par une amende de 10 000 francs

Code Général des Impôts - Edition officielle 213


214 Code Général des Impôts - Edition officielle
Le Président de la République,
Paul Biya

LIVRE DEUXIèME

Code Général des Impôts - Edition officielle 215


216 Code Général des Impôts - Edition officielle
LIVRE DES PROCéDURES FISCALES
SOUS-TITRE I

ASSIETTE DE L’IMPôT

CHAPITRE UNIQUE
affectant l’exploitation (changement
OBLIGATIONS DES de dirigeant, cession, cessation), et/
CONTRIBUABLES ou le lieu d’exercice de l’activité
SECTION I fera aussi l’objet d’une déclaration
dans les quinze (15) jours ouvrables
OBLIGATIONS suivant cette modification.
DéCLARATIVES
Ces obligations déclaratives s’appli-
SOUS-SECTION I quent également aux contribuables
étrangers qui effectuent au Came-
PRINCIPE GénéRAL roun des activités économiques sans
y avoir un siège. Ils doivent de ce fait
Article L 1.- Toute personne désigner un représentant solvable
physique ou morale assujettie en
accrédité auprès de l’Administration
sa qualité de redevable légal au
fiscale.
paiement d’un impôt, droit ou
taxe ou d’acompte d’impôt, droit
Article L 2.- Toute personne phy-
ou taxe en vertu des dispositions
du Code Général des Impôts, est sique ou morale assujettie en sa
tenue de souscrire une demande qualité de redevable légal au paie-
aux fins d’immatriculation auprès du ment d’un impôt, droit ou taxe ou
service des impôts territorialement d’acompte d’impôt, droit ou taxe,
compétent, dans les quinze (15) ou désignée pour procéder à des
jours ouvrables qui suivent le début retenues d’impôts à la source en
de ses activités, et de joindre à sa vertu des dispositions légales ou
demande un plan de localisation. réglementaires est tenue de souscrire
des déclarations selon le modèle
Un Numéro Identifiant Unique est fourni par l’Administration fiscale
attribué par la Direction Générale camerounaise, accompagnées des
des Impôts après certification de la documents annexes obligatoires,
localisation effective du contribuable. dans les délais prévus par la loi. Les
Toute modification substantielle déclarations peuvent être faites par

Code Général des Impôts - Edition officielle 217


voie électronique dans les condi- DES DOCUMENTS
tions déterminées par un acte régle-
mentaire. Article L 4.- Les contribuables
Toutefois, les entreprises relevant sont tenus de présenter à toute
d’une unité de gestion spécialisée, réquisition de l’Administration fis-
sont tenues de déposer leurs cale, tous les documents et pièces
déclarations statistiques et fiscales comptables obligatoires complétés,
sur support physique et en version le cas échéant, par les éléments de la
électronique. comptabilité spécifiques à la nature
de l’activité exercée, permettant
SOUS-SECTION II d’établir la sincérité des éléments
portés sur leurs déclarations.
MISE EN DEMEURE
DE DéCLARER Article L 5.- Les livres, registres,
documents ou pièces sur lesquels
Article L 3.- Tout contribuable peuvent s’exercer les droits de
qui s’est abstenu de souscrire contrôle, de communication ou
sa déclaration dans les délais d’enquête de l’Administration fis-
prévus par la loi fait l’objet d’une cale, et ce, quelle que soit leur forme,
lettre de relance valant mise en doivent être conservés pendant un
demeure de déclarer. Il dispose délai de dix (10) ans à compter de la
alors d’un délai de quinze (15) date de la dernière opération qu’ils
jours pour régulariser sa situation, constatent ou de la date à laquelle
à compter de la réception de la les documents ont été établis.
lettre, le cachet de la poste ou le
bordereau de décharge, en cas de Article L 6.- Les registres de
remise en mains propres, faisant transfert d’actions et d’obligations,
les feuilles de présence et les
foi. à défaut, et sans préjudice
procès-verbaux d’Assemblées
des sanctions susceptibles de
générales et de Conseils d’admi-
s’appliquer, les bases d’imposition nistration, le rapport de gestion
peuvent être déterminées d’office dûment approuvé par les
par l’Administration fiscale dans actionnaires ou les associés,
les conditions prévues aux Articles éventuellement les Conventions
L 29 et suivants du présent Livre. réglementées ainsi que les Rap-
ports des commissaires aux
SECTION II comptes doivent être présentés à
toute réquisition du service des
OBLIGATIONS ET DéLAIS impôts.
DE CONSERVATION

218 Code Général des Impôts - Edition officielle


Les entreprises sont également doit s’acquitter de sa dette auprès
astreintes à produire à toute réqui- de la Recette des Impôts dans les
sition de l’Administration fiscale, délais fixés par la loi.
le livre général des procédures de
contrôle interne, le livre spécifi- Le paiement des impôts et taxes
que des procédures et de l’organi- susvisés dont le montant est
sation comptable ainsi que le livre supérieur ou égal à 200 000 (deux
spécifique des procédures et de cent mille) FCFA est effectué par
l’organisation informatique. chèque certifié.

SECTION III Toutefois, pour les entreprises


relevant d’une unité de gestion
OBLIGATIONS DE
spécialisée, le paiement des impôts
PAIEMENT DE L’IMPôT
et taxes est effectué exclusivement
Article L 7.- Toute personne tenue par virement bancaire ou par voie
au paiement d’un impôt ou taxe électronique. Les modalités de
ou d’un acompte d’impôt ou taxe paiement par voie électronique sont
ainsi qu’au versement d’impôts définies par un acte réglementaire.
collectés par voie de retenue à
la source auprès des tiers pour le Article L 8.- Tout paiement
compte de l’Etat ou de toute autre donne lieu à la délivrance d’une
personne morale de droit public,
quittance. Ces quittances sont
exemptes du droit de timbre. Il
peut en être délivré duplicata au contribuable qui en fait la demande.

SOUS-TITRE II

CONTRôLE DE L’IMPôT

CHAPITRE I

Article L 9.- Les agents des impôts


DROIT DE CONTRôLE assermentés ayant au moins le
SECTION I grade d’inspecteur ont le pouvoir
d’assurer le contrôle de l’assiette
DISPOSITIONS GénéRALES

Code Général des Impôts - Edition officielle 219


de tous les impôts et taxes dus par impôts ayant au moins le grade
les contribuables qu’ils vérifient. d’inspecteur, munis de leur carte
SECTION II professionnelle et d’une copie de
l’avis de vérification, vérifient sur
DISPOSITIONS place, la comptabilité des contri-
PARTICULIèRES EN buables astreints à présenter et à
MATIèRE DE TAXE SUR LA tenir des documents comptables.
VALEUR AJOUTéE (TVA)
La vérification de comptabilité
Article L 10.- Les personnes s’exerce au siège de l’entreprise
assujetties à la Taxe sur la Valeur ou au lieu de son principal
Ajoutée ne peuvent, en raison de établissement. Dans l’hypothèse
leurs opérations d’importations où le contrôle ne peut s’effectuer
ou d’exportations, opposer, pour en ces deux lieux, le contribuable
l’ensemble de leurs opérations doit expressément demander qu’il
l’exception d’incompétence à l’en- se déroule soit dans les bureaux
contre des agents de la Direction de son comptable, soit dans les
Générale des Impôts ayant au locaux de l’administration.
moins le grade d’inspecteur des
impôts, qui contrôlent la régularité Article L 12.- Tout contribuable
des déductions prévues par le Code relevant de l’Impôt sur le Revenu
Général des Impôts et poursuivent des Personnes Physiques peut
la régularisation des déductions ou faire l’objet d’une vérification de
des exonérations opérées indûment sa situation fiscale d’ensemble.
sur la TVA payée ou due.
A l’occasion de cette vérification,
Toutefois, les agents de grade l’administration fiscale contrôle
inférieur peuvent agir sur ordre la cohérence entre les revenus
écrit de l’inspecteur des impôts. déclarés par le contribuable au
titre de l’Impôt sur le Revenu, et
SECTION III la situation de sa trésorerie, de son
patrimoine et des éléments de son
MODALITéS D’EXERCICE train de vie.
DU DROIT DE CONTRôLE
(2) La Vérification de la Situation
SOUS-SECTION I Fiscale d’Ensemble s’exerce dans
les bureaux de l’administration ou
VéRIFICATION SUR PLACE dans les locaux professionnels du
contribuable vérifié.
Article L 11.- Les agents des

220 Code Général des Impôts - Edition officielle


(3) Seuls les agents de l’adminis- la date initiale de la première inter-
tration fiscale assermentés ayant vention, à l’initiative de l’Adminis-
au moins le grade d’inspecteur tration, le service des impôts doit
peuvent procéder à une Véri- impérativement adresser au contri-
fication de la Situation Fiscale buable un avis rectificatif.
d’Ensemble.
Le contribuable peut également
Article L 13 nouveau.- (1) Au solliciter le report du contrôle, en
moins huit (8) jours avant la date formulant par écrit et en motivant
prévue pour la première interven- sa demande dans les quinze (15)
tion, l’Administration des impôts jours de la réception de l’avis.
adresse, sous pli recommandé ou Ce report doit être expressément
en mains propres avec accusé de accepté par l’Administration.
réception ou par bordereau de
décharge, un avis de vérification L’absence de réponse de l’Admi-
de comptabilité ou de vérification nistration fiscale dans un délai
de situation fiscale d’ensemble de quinze (15) jours vaut
et un exemplaire de la Charte du acceptation.
contribuable, qui l’informent de
la possibilité qu’il a de se faire Article L 15.- L’Administration
assister d’un conseil de son choix. peut procéder à des vérifications
Mention doit en être faite dans inopinées ; elle remet alors un avis
l’avis de vérification sous peine de vérification et un exemplaire
de nullité de cette dernière. de la charte du contribuable en
mains propres au contribuable,
(2) En cas de Vérification de la qui en accuse réception, lors de la
Situation Fiscale d’Ensemble, première intervention.
l’avis de vérification est adressé
au contribuable dans les mêmes Lors de cette intervention, l’admi-
conditions visées à l’alinéa 1er nistration se limite à effectuer sur
ci-dessus, au moins quinze (15) procès-verbal des constatations
jours avant le début de la première matérielles, sans pouvoir procéder
intervention. à un examen critique de la comp-
tabilité.
L’avis de vérification visé à l’alinéa
(2) ci-dessus devra comporter Article L 16.- Lorsque l’avis
une demande de relevé(s) de(s) ne comporte pas de précision
compte(s). sur les impôts, droits et taxes
ou l’indication des années ou
Article L 14.- En cas de report de périodes soumises à vérification,

Code Général des Impôts - Edition officielle 221


c’est l’ensemble des impôts dont sur une période inférieure à un
le contribuable est redevable au exercice fiscal.
titre de la période non prescrite, Dans ce cas, il est servi au
qui fait l’objet de la vérification ; contribuable au moins huit (08)
dans ce cas, la vérification est dite jours avant la date prévue pour la
«vérification générale». première intervention, un avis de
passage.
à condition de le préciser
sur l’avis de vérification, Article L 17.- Lorsque le service
l’Administration peut procéder à des impôts envisage d’étendre la
des vérifications partielles con- vérification à une période ou un
sistant au contrôle de l’ensemble
impôt ou taxe non précisé sur l’avis
des impôts, droits ou taxes dus au
titre d’un exercice fiscal ou d’un de vérification initial, il adresse
impôt donné sur tout ou partie de un avis complémentaire dans les
la période non prescrite. conditions de forme et de délais
fixées aux Articles L 13 et suivants
La vérification peut néanmoins du présent livre, mentionnant la
remonter sur un ou plusieurs nouvelle période ou le nouvel
exercices au-delà de la période impôt soumis à vérification.
prescrite lorsque ces exercices sont
déficitaires, dès lors que les déficits Article L 18.- Lorsqu’une véri-
réalisés au titre d’un exercice sont fication de comptabilité ou une
reportables et s’imputent sur les procédure de redressement requiert
résultats bénéficiaires du premier des connaissances techniques parti-
exercice non prescrit dont ils culières, l’Administration peut
constituent des charges. faire appel aux conseils techniques
d’experts figurant sur une liste
La vérification peut également arrêtée par le ministre chargé des
remonter sur un ou plusieurs Finances.
exercices au-delà de la période
prescrite lorsque ces exercices
Ces derniers engagent leur res-
font apparaître un crédit de Taxe
sur la Valeur Ajoutée reportable ponsabilité professionnelle en cas
sur la première déclaration de la de dommages causés du fait de
période non prescrite. leur intervention.

Article L16 bis.- L’adminis- Article L 19.- Lorsque la comp-


tration peut également procéder à tabilité est tenue au moyen de
des contrôles ponctuels, consistant systèmes informatisés, l’organisa-
au contrôle des impôts, droits ou tion comptable doit recourir à
taxes à versements spontanés des procédures qui permettent

222 Code Général des Impôts - Edition officielle


de satisfaire aux exigences de des informations et documents
régularité et de sécurité requises précisant :
en la matière, dans les formes
et conditions prévues par 1) la nature des relations entrant
l’Article 22 de l’Acte Uniforme dans les prévisions de l’Article
OHADA portant organisation et 19 susvisé, entre cette entreprise
harmonisation des comptabilités et une ou plusieurs entreprises,
des entreprises. sociétés ou groupements établis
hors du Cameroun ;
Dans ce cas, l’Administration
fiscale est habilitée à requérir, 2) la méthode de détermination
conformément aux dispositions des prix des opérations de na-
de l’Article L 18 ci-dessus, les ture industrielle, commerciale
conseils techniques d’experts ou financière qu’elle effectue
aux fins de procéder à des tests avec des entreprises, sociétés
sur le matériel même qui héberge ou groupements visés au (1)
l’exploitation et à vérifier : et les éléments qui la justifient
- le système d’exploitation comp- ainsi que les contreparties
table ; consenties ;
- l’ensemble des informations, don- 3) les activités exercées par
nées et traitements qui concourent les entreprises, sociétés ou
directement ou indirectement à la groupements visés au (1), liées
formation des résultats comptables aux opérations visées au (2) ;
ou fiscaux et à l’élaboration des
4) le traitement fiscal réservé
documents rendus obligatoires
aux opérations visées au (2)
par le Code Général des Im-
et réalisées par les entreprises
pôts ;
qu’elle exploite hors du
- la documentation relative aux Cameroun ou par les sociétés
analyses, à la programmation et ou groupements visés au (1).
à l’exécution des traitements.

Article L 19 bis.- Lorsque, dans Les demandes susvisées doivent être


le cadre d’une vérification de précises et indiquer explicitement,
comptabilité, l’Administration par nature d’activité ou par produit :
a réuni des éléments faisant - le pays ou le territoire con-
présumer que l’entreprise a opéré cerné ;
un transfert indirect de bénéfices, - l’entreprise, la société ou le
au sens des dispositions de groupement visé ;
l’Article 19 du présent Code, elle - les montants en cause.
peut demander à cette dernière

Code Général des Impôts - Edition officielle 223


Elles doivent, en outre, préciser de l’Administration sans envoi
à l’entreprise vérifiée le délai de d’un avis préalable, dans le cadre
réponse qui lui est ouvert. Ledit de contrôles sur pièces.
délai, qui ne peut être inférieur à un Ces contrôles se limitent à l’exa-
mois, peut être prorogé sur demande men des déclarations, des actes
motivée sans pouvoir excéder au utilisés pour l’établissement
total une durée de deux mois. des impôts et taxes ainsi que
des documents déposés en
Lorsqu’elle la juge insuffisante, vue d’obtenir des déductions,
l’Administration adresse à des restitutions ou des rembour-
l’entreprise une mise en demeure sements.
de compléter sa réponse dans un
délai de trente (30) jours. Dans ce Dans tous les cas, le contrôle sur
cas, elle précise les compléments pièce est un contrôle de cohérence
de réponse sollicités. des déclarations du contribuable
et non pas un contrôle général de
Cette mise en demeure doit rap- comptabilité.
peler les sanctions applicables
en cas de défaut de réponse, SOUS-SECTION III
notamment des redressements sur
la base d’éléments dont dispose DEMANDES
l’Administration. D’éCLAIRCISSEMENTS
ET DE JUSTIFICATIONS
Dans ce cas, la charge de la preuve
incombe à l’entreprise. Article L 22.- L’Administration
peut demander par écrit aux
Article L 20.- Les autorités ci- contribuables, tous renseignements,
viles et militaires prêtent aide et justifications ou éclaircissements
assistance aux agents des impôts relatifs aux déclarations souscrites
dans l’exercice de leurs fonctions, et aux actes déposés, y compris
toutes les fois qu’elles en sont pour les catégories de revenus pour
requises. lesquels ils ne sont pas astreints à
la tenue d’une comptabilité.
SOUS-SECTION II
Les contribuables doivent im-
CONTRôLE SUR PIèCES pérativement répondre dans
un délai de trente (30) jours à
Article L 21.- L’Administration compter de la réception de la
peut procéder au contrôle des demande. à défaut, la procédure
déclarations souscrites par les de taxation d’office définie aux
contribuables, depuis les locaux Articles L 29 et suivants du

224 Code Général des Impôts - Edition officielle


présent Livre, s’applique pour procès-verbal de fin de contrôle,
la détermination des impôts et sauf circonstances exceptionnelles
taxes concernés par la demande. dûment motivées.
SECTION IV (3) Le contribuable doit faire
parvenir ses observations ou faire
PROCéDURES DE connaître son acceptation dans un
REDRESSEMENT délai de trente (30) jours à compter
de la réception de la notification de
SOUS-SECTION I
redressements, sauf circonstances
PROCéDURE DE exceptionnelles dûment motivées.
REDRESSEMENT
CONTRADICTOIRE (4) Le défaut de réponse dans
le délai fixé vaut acceptation et
les impôts, droits et taxes ainsi
Article L 23.- Lorsque l’Admi- rappelés sont immédiatement mis
nistration constate une insuffisance,
en recouvrement.
une inexactitude, ou une omission
dans les éléments servant de base
au calcul des impôts, droits et taxes Article L 25.- En cas de redres-
ou sommes quelconques dues en sements effectués dans le cadre
vertu du Code Général des Impôts, d’une vérification partielle, d’un
les redressements correspondants contrôle ponctuel, ou d’un contrôle
sont effectués suivant la procédure sur pièces, l’Administration adresse
contradictoire. La charge de la au contribuable une notification
preuve incombe à l’Administration.
de redressement motivée et chif-
Article L 24.- (1) à l’issue du frée, ouvrant au contribuable un
contrôle, l’Administration adresse délai de réponse de quinze (15)
au contribuable, une notification de jours ouvrables à compter de sa
redressement motivée et chiffrée, ou réception.
un avis d’absence de redressement.
Article L 26.- Si les observations
(2) Sous peine de nullité de la formulées par le contribuable dans
procédure, la notification de
les délais, sont reconnues fondées,
redressement ou l’avis d’absence
de redressement est adressé au en tout ou partie, l’Administration
contribuable dans un délai de doit abandonner tout ou partie
soixante (60) jours à compter de des redressements notifiés. Elle
la fin des opérations de contrôle en informe le contribuable dans
sur place, matérialisée par un une lettre de «réponse aux obser-

Code Général des Impôts - Edition officielle 225


vations du contribuable» adressée aux Articles L 29 et suivants du
avec accusé de réception. présent Livre.
Si l’Administration entend main- SOUS-SECTION II
tenir les redressements initiaux,
elle les confirme dans une lettre PROCéDURE DE TAXATION
de «réponse aux observations du D’OFFICE
contribuable» et informe ce dernier
Article L 29.- Sont taxés d’office
qu’il a la possibilité de déposer
les contribuables qui n’ont pas
une réclamation contentieuse en déposé dans le délai légal les
vertu des dispositions des Articles déclarations qu’ils sont tenus de
L116 et suivants du présent Livre. souscrire en application du Code
Général des Impôts en leur qualité
Dans tous les cas, la lettre de de redevable.
réponse aux observations du
contribuable est adressée au Pour l’application de l’alinéa
contribuable, sous peine de nullité précédent, la procédure de
de la procédure, dans un délai de taxation d’office n’est possible
soixante (60) jours à compter de que lorsque le contribuable n’a
pas régularisé sa situation dans
la réception des observations du
les quinze (15) jours ouvrables
contribuable, sauf circonstances
suivant la réception d’une lettre
exceptionnelles dûment motivées. de relance valant mise en demeure
de déposer sa déclaration.
Article L 27.- La réponse aux
observations du contribuable fera Article L 30.- La procédure
apparaître, pour information, la de taxation d’office s’applique
liquidation des droits dus suite également :
au contrôle et la motivation des
pénalités appliquées ainsi que leur - lorsque le contribuable s’abstient
montant. de produire les détails et sous-
détails de certains éléments de
la comptabilité spécifique de
Article L 28.- La procédure
l’activité exercée ;
contradictoire ne s’applique pas
en matière de timbre lorsqu’ils - lorsque le contribuable s’abstient
de répondre dans le délai fixé
ne sont pas payés sur état ou
à l’Article L 29 ci-dessus à une
sur déclaration, et dans les cas demande d’éclaircissements ou
de taxation d’office des bases de justifications ;
d’imposition, tels que prévus
- en cas de défaut de désignation

226 Code Général des Impôts - Edition officielle


d’un représentant fiscal au Article L 32.- Il est fait mention
Cameroun ; dans la notification de redresse-
- en cas de défaut de tenue ou de ment que le contribuable qui fait
présentation de tout ou partie l’objet d’une taxation d’office
de la comptabilité ou de pièces conserve le droit de présenter une
justificatives constaté par réclamation contentieuse devant
procès-verbal ; l’Administration conformément
aux dispositions des Articles
- en cas de rejet d’une comptabilité L 116 et suivants du présent
considérée par l’Administration Livre. La charge de la preuve
comme irrégulière ; incombe au contribuable qui doit
- ou en cas d’opposition à contrôle justifier par tous les moyens que
fiscal. les impositions mises à sa charge
La procédure de taxation d’office sont exagérées ou non fondées.
s’applique également à tout
contribuable qui déclare un revenu SOUS-SECTION III
global imposable, inférieur à une
somme forfaitaire déterminée PROCéDURE DE L’ABUS
en appliquant un barème légal à DE DROIT
certains éléments du train de vie,
si l’écart entre les deux modes Article L 33.- Toute opération
conclue sous la forme d’un contrat
d’évaluation du revenu excède
ou d’un acte juridique quelconque
d’au moins 40 % le revenu net
dissimulant une réalisation ou un
global déclaré au cours de l’un
transfert de bénéfices ou revenus
des deux derniers exercices.
effectués directement ou par
personnes interposées n’est pas
Article L 31.- Les bases ou les
opposable à l’Administration des
éléments servant au calcul des
impôts qui a le droit de restituer à
impositions arrêtées d’office
l’opération son véritable caractère
sont directement portés à la
et de déterminer en conséquence
connaissance du contribuable, les bases des impôts sur les
au moyen d’une notification sociétés ou sur le revenu des
de redressement qui précise les personnes physiques.
modalités de leur détermination.
Les impositions en cause En cas de réclamation devant la
sont mises en recouvrement juridiction contentieuse, l’Admi-
immédiatement, mention en nistration a la charge de la
est faite dans la notification de preuve.
redressement.

Code Général des Impôts - Edition officielle 227


Article L 33 bis.- Tout contri- de redressement dans l’hypothèse
buable peut, préalablement à d’un contrôle sur pièces. Dans
la conclusion d’une opération ce cas, il n’est appliqué aucune
sous la forme d’un contrat, d’un pénalité.
acte juridique ou d’un projet
quelconque, solliciter l’avis de Lorsqu’une instance civile, com-
l’Administration sur le régime merciale ou pénale ou lorsqu’une
fiscal qui lui est applicable. activité administrative a révélé
l’existence d’une fraude, le droit
Lorsque le contribuable a fourni de reprise de l’Administration
à l’Administration l’ensemble s’exerce jusqu’à la fin de la
des éléments nécessaires à quatrième année suivant celle de
l’appréciation de la portée véri- la révélation des faits.
table de l’opération en cause,
la position énoncée par celle-ci Article L 35.- La prescription est
garantit le contribuable contre interrompue par la notification de
tout changement d’interprétation redressement, par la déclaration
ultérieur. ou la notification d’un procès-
verbal ou par tout acte comportant
SECTION V reconnaissance de l’impôt de la
part du contribuable.
LIMITES DU DROIT
DE CONTRôLE Article L 36.- Lorsque la véri-
Article L 34.- Les omissions fication au titre d’un exercice
totales ou partielles constatées fiscal donné, au regard d’un
dans l’assiette de l’impôt, les impôt ou taxe ou d’un groupe
insuffisances et inexactitudes ou d’impôts ou taxes est achevée,
les erreurs d’imposition, peuvent l’Administration ne peut procéder
être réparées par l’Administration à une nouvelle vérification pour
jusqu’à la fin de la quatrième année ces mêmes impôts ou taxes sur le
suivant celle au titre de laquelle même exercice fiscal.
l’impôt ou la taxe est exigible.
Toutefois, l’Administration con-
Elles peuvent également être serve son droit de reprise au regard
réparées spontanément par le de ces impôts et taxes. Elle est en
contribuable lui-même avant droit de rectifier, dans le délai de
l’envoi d’un avis de vérification reprise, les bases précédemment
ou avant l’envoi d’une notification notifiées, sous la seule réserve

228 Code Général des Impôts - Edition officielle


que les modifications proposées titre d’un exercice donné, des
ne résultent pas de constatations suppléments de taxes afférentes
faites à l’occasion d’investigations aux opérations effectuées au cours
supplémentaires dans la comp- de ce même exercice.
tabilité de l’entreprise.
Article L 40.- Dans le cadre d’une
En outre, lorsque l’Administration vérification de comptabilité, les
Fiscale a déposé une plainte pour opérations de contrôle sur place
agissements frauduleux, elle dans l’entreprise ne peuvent excéder
peut procéder à une nouvelle trois mois, sauf circonstances
vérification. exceptionnelles dûment motivées.

Article L 37.- Il ne sera procédé Dans le cadre d’une vérification


à aucun rehaussement d’impo- de situation fiscale personnelle
sitions antérieures si la cause de d’ensemble, les opérations de
celui-ci résulte d’un différend contrôle devront être réalisées
portant sur une interprétation dans un délai maximum d’un an
par le contribuable de bonne entre la date de remise de l’avis de
foi d’une disposition fiscale à vérification et la date de remise de
l’époque des faits formellement la notification de redressements,
admise par l’Administration sauf circonstances exceptionnelles
fiscale. dûment motivées. En cas de
découverte d’une activité occulte,
Article L 38.- Supprimé. ce délai peut être prorogé de six
mois.
Article L 39.- à condition
d’en faire la demande expresse Article L 41.- Les pièces de
préalablement à l’établissement procédure mentionnées dans le
des impositions, les contribuables présent Livre sont transmises
faisant l’objet d’une vérification au contribuable avec accusé de
simultanée de la TVA et de l’Impôt réception ou bordereau de décharge ;
sur le Revenu des Personnes l’adresse postale communiquée à
Physiques (IRPP) ou de l’Impôt l’Administration fiscale lui étant
sur les Sociétés (IS) peuvent opposable, celui-ci est censé avoir
bénéficier de la déduction, au reçu ladite correspondance quinze

Code Général des Impôts - Edition officielle 229


(15) jours ouvrables après son envoi, le cachet de la poste faisant foi.
CHAPITRE II

DROIT DE COMMUNICATION
compris la police et la gendarmerie,
Article L 42.- Les agents des les entreprises et les établissements
impôts ayant au moins le grade publics, ou les organismes contrôlés
de contrôleur ou assimilé ont le par l’autorité administrative, les
droit d’obtenir sous forme maté- organismes de sécurité sociale,
rielle ou immatérielle, commu- les tribunaux, toutes les personnes
nication de documents détenus ayant la qualité de commerçant,
par les personnes et organismes d’industriel, d’artisan, d’agriculteur,
énumérés à l’article L43 ci-des- ou exerçant une profession libérale,
sous, afin d’effectuer le contrô- les personnes effectuant des opéra-
le des déclarations souscrites tions d’assurance, les banques, les
par les contribuables, sans que intermédiaires professionnels de
puisse leur être opposé le secret bourse de valeurs, les dépositaires
professionnel sous réserve des de documents publics et les sociétés
dispositions de l’article L47 du astreintes, notamment à la tenue
présent Livre. de registres de transferts d’actions
ou d’obligations, de feuilles
de présence aux assemblées
Le droit de communication ne peut
générales, de procès-verbaux des
en lui-même donner lieu à une
Conseils d’administration et des
notification de redressements.
rapports des commissaires aux
SECTION I comptes.

PERSONNES SOUMISES Article L 44.- (1) Le droit


AU DROIT DE de communication s’exerce à
COMMUNICATION l’initiative du service des impôts
sur simple demande écrite. Un
Article L 43.- Sont soumises au avis de passage doit être adressé
droit de communication, toutes les préalablement ou remis à l’inté-
personnes physiques ou morales ressé lors de leur visite par les
versant des salaires, des honoraires, agents. Il dispose alors d’un
des droits d’auteur, encaissant, délai de quinze (15) jours pour
gérant, distribuant des fonds pour communiquer les informations
le compte de leurs adhérents, toutes demandées, à compter de la
les administrations publiques, y réception de l’avis de passage, le

230 Code Général des Impôts - Edition officielle


cachet de la poste, ou le bordereau sur place, mais les agents des
de décharge en cas de remise en impôts peuvent prendre copie
main(s) propre(s), faisant foi. des documents concernés sans
que les personnes soumises au
(2) Toute personne qui s’abstient droit de communication et qui
de répondre, se soustrait ou s’op- sont énumérées à l’Article L 43
pose au droit de communication, du présent Livre puissent s’y
au terme du délai prévu à l’alinéa opposer.
1er ci-dessus, fait l’objet d’une mise
en demeure valant commande- Toutefois, dans le cadre spécifique
ment de communiquer. Il dispose d’une procédure de remboursement
alors d’un délai de huit (08) jours des crédits de TVA, l’administration
pour s’exécuter, à compter de la fiscale peut, à partir du bureau,
réception de la mise en demeure, le demander communication de
cachet de la poste, ou le bordereau tout ou partie des informations
relatives à un dossier. Dans ce
de décharge en cas de remise en
cas, la communication desdites
main(s) propre(s), faisant foi.
informations est précédée de la
formule suivante :
à défaut, il encourt les sanctions
prévues à l’Article L 104 du
«Je déclare sur l’honneur exactes
présent Livre. les informations ci-après com-
muniquées, faute de quoi, je
Toutefois, à l’occasion de toute m’expose aux sanctions prévues
instance devant les juridictions à l’Article L 104 du Livre des
civiles, commerciales ou pénales, Procédures Fiscales».
les tribunaux doivent, sans
demande préalable de sa Article L 46.- Durant les quinze
part, donner connaissance au (15) jours ouvrables qui suivent
Directeur Général des Impôts, de le prononcé de toute décision
toute indication qu’ils peuvent rendue par les juridictions civiles,
recueillir, de nature à faire administratives ou militaires, les
présumer une fraude commise en pièces restent déposées au greffe,
matière fiscale ou une manœuvre à la disposition du service des
quelconque ayant eu pour objet impôts. Le délai est réduit à dix
ou pour résultat de frauder ou de (10) jours en matière pénale.
compromettre un impôt ou taxe.
Les procès-verbaux dressés à
Article L 45.- Le droit de com- l’occasion de toute sentence arbi-
munication s’exerce en principe trale sont tenus à la disposition

Code Général des Impôts - Edition officielle 231


du service des impôts pendant des impôts sont tenus au secret
un délai de quinze (15) jours professionnel et ne peuvent
ouvrables à compter de leur communiquer les informations
dépôt. recueillies dans le cadre de leurs
fonctions.
Passé ce délai, l’Administration
fiscale obtient communication
(2) Ne sont couvertes par le secret
de ces informations sur simple
professionnel que les informations
demande écrite de sa part,
exclusivement relatives au dossier
introduite auprès de la juridiction
médical des patients, ou à la
territorialement compétente.
sécurité nationale et classées
«secret défense».
SECTION II
Article L 48.- Par voie de réci-
PORTéE ET LIMITE DU
procité, les agents des impôts sont
SECRET PROFESSIONNEL
déliés du secret professionnel à
OPPOSABLE à
l’égard des membres du Contrôle
L’ADMINISTRATION
supérieur de l’Etat, des agents du
FISCALE
Trésor, des Douanes, de la Brigade
Economique et du Procureur de la
Article L 47.- (1) Les agents
République agissant dans le cadre

de leurs fonctions.
CHAPITRE III

DROIT D’ENQUêTE
lieu à facturation.
Article L 49.- Les agents des
impôts ayant au moins le grade Ils peuvent également se faire
de contrôleur peuvent se faire présenter et prendre copie de
présenter et prendre copie, sous tous les documents douaniers
forme matérielle ou immaté- justifiant la perception de la TVA
rielle, des factures, de la comp- à l’importation, la réalité d’une
tabilité matières ainsi que des exportation, ou l’application d’un
livres, registres et documents régime suspensif.
professionnels pouvant se rap- à l’exception des locaux affectés
porter à des opérations ayant au domicile privé, ils peuvent
donné lieu ou devant donner

232 Code Général des Impôts - Edition officielle


à cet effet accéder aux locaux à suivent la dernière intervention
usage professionnel, aux terrains, ou la dernière audition, un procès-
aux entrepôts, aux moyens de verbal consignant les manquements
transport à usage professionnel et constatés ou l’absence de tels
à leur chargement, et procéder à la manquements est rédigé. La
constatation matérielle des éléments liste des pièces ayant permis la
physiques de l’exploitation. constatation des infractions est
Lors de la première intervention, annexée au procès-verbal.
un avis d’enquête est remis à
l’assujetti ou à son représentant. Le procès-verbal est signé par
En l’absence de l’assujetti ou les agents ayant participé à
de son représentant, l’avis est l’intervention et par l’assujetti.
remis à la personne qui reçoit Mention est faite de son éventuel
les enquêteurs, et dans ce cas, un refus de signer.
procès-verbal est établi et signé
par toutes les parties. En cas de Le droit d’enquête ne peut en
refus de signer, mention en est lui-même donner lieu à une
faite sur procès-verbal. notification de redressements.
Dans le cadre spécifique d’une
procédure de remboursement des Article L 50 bis (nouveau).-
crédits de TVA, le droit d’enquête Toute personne qui se soustrait
permet à l’administration de s’assurer ou s’oppose à l’exercice du droit
de l’authenticité des factures et autres d’enquête fait l’objet d’une mise
documents produits. en demeure. Il doit s’exécuter à
compter de la réception de la mise
Article L 50.- Chaque intervention en demeure, le cachet de la poste
fait l’objet d’un procès-verbal ou le bordereau de décharge en
relatant les opérations effectuées. cas de remise en main(s) propre(s)
faisant foi. à défaut, il encourt les
Dans les trente (30) jours qui

Code Général des Impôts - Edition officielle 233


sanctions prévues à l’Article L 104 du présent livre.
SOUS-TITRE III

RECOUVREMENT DE L’IMPôT

Chapitre I

Modalités de recouvrement

SECTION I Section ii

COMPéTENCE Avis de mise en


EN MATIèRE DE recouvrement
RECOUVREMENT
Article L 53.- (1) L’Avis de Mise
Article L 51.- (1) Le recouvrement en Recouvrement et le titre de
des impôts, droits et taxes est perception constituent des titres
confié aux Receveurs des Impôts exécutoires pour le recouvrement
territorialement compétents. forcé des impôts, droits et taxes.

(2) Le Receveur des Impôts est un (2) L’Avis de Mise en Recouvre-


comptable public assermenté. ment est établi et notifié au
contribuable lorsqu’une décla-
ration liquidative n’est pas
Article L 52.- Les Receveurs
accompagnée de moyens de
des Impôts territorialement com-
paiement ou suite au dépôt d’une
pétents procèdent au recou- déclaration non liquidative, ou
vrement des impôts, droits et taxes de la dernière pièce de procédure
liquidés par les contribuables dans le cas d’un contrôle.
dans leurs déclarations et payés
spontanément lors du dépôt de L’Avis de Mise en Recouvrement
celles-ci, ainsi qu’au recouvrement rendu exécutoire par le chef de
des sommes liquidées par l’Admi- Centre des Impôts territorialement
nistration fiscale sur déclaration compétent, est pris en charge par
non liquidative des contribuables le Receveur des Impôts rattaché.
Le Receveur des Impôts notifie
ou dans le cadre de contrôles.
l’Avis de Mise en Recouvrement
au contribuable qui dispose d’un
délai de quinze (15) jours pour

234 Code Général des Impôts - Edition officielle


acquitter sa dette. d’un délai de quinze (15) jours à
(3) le titre de perception est rendu compter de la date de notification
exécutoire par le tribunal territo- pour s’acquitter de sa dette.
rialement compétent et pris en Article L 54.- Lors du paiement
charge par le Receveur des Im- des impôts, droits et taxes, une
pôts de rattachement qui le notifie quittance est délivrée par le Rece-
au contribuable. Celui-ci dispose veur des impôts.

CHAPITRE II

POURSUITES
Recouvrement, et sous réserve du
SECTION I sursis de paiement défini à l’Article
121 du présent Livre, le Receveur
POURSUITES DE DROIT des Impôts territorialement com-
COMMUN pétent notifie une mise en demeure
valant commandement de payer.
Article L55.- Les poursuites de
droit commun comprennent trois Article L 57.- La mise en demeure
degrés : la mise en demeure valant valant commandement de payer
commandement de payer, la saisie est signifiée par les porteurs de
et la vente. contraintes.

Ces trois degrés constituent des La mise en demeure valant com-


poursuites judiciaires, c’est-à-dire mandement de payer doit être
que seuls les tribunaux judiciaires remise en main(s) propre(s) au
sont compétents pour statuer sur destinataire lui-même ou à son
la validité de ces actes. représentant ou, en cas d’absence,
au chef de la circonscription
administrative territorialement
SOUS-SECTION I compétent.

MISE EN DEMEURE Article L 58.- La mise en demeure


VALANT COMMANDEMENT valant commandement de payer
DE PAYER contient, à peine de nullité, les
références de l’Avis de Mise en
Article L 56.- à défaut de paie- Recouvrement en vertu duquel
ment dans les délais des sommes les poursuites sont exercées, avec
mentionnées sur l’Avis de Mise en le décompte détaillé des sommes

Code Général des Impôts - Edition officielle 235


réclamées en principal, pénalités prescrites par l’Acte uniforme
et frais. Elle est revêtue de la OHADA portant organisation
mention «le présent commande- des procédures simplifiées
ment emporte obligation de paie- de recouvrement et des voies
ment de la dette concernée dans un d’exécution.
délai de huit (08) jours, faute de
quoi, il sera procédé à la saisie de Article L 61.- La saisie est
vos biens meubles». exécutée nonobstant opposition.
Toutefois, si le contribuable
Article L 59.- Si la mise en offre de se libérer en totalité ou
demeure valant commandement en partie, le Receveur des Impôts
de payer n’a pas été suivie de territorialement compétent, est
paiement dans les huit (08) autorisé à en suspendre l’exécution.
jours suivant sa réception par le
contribuable, le Receveur des Article L 62.- En cas de reven-
dication des meubles et effets
Impôts territorialement com-
saisis, l’opposition n’est recevable
pétent, engage d’autres mesures
devant le tribunal qu’un mois après
que sont la saisie et la vente.
que le revendiquant l’a soumise au
receveur des impôts ayant engagé
Les poursuites particulières ou de les poursuites.
droit commun sont exercées par
les porteurs de contraintes, agents En attendant le prononcé du juge-
de recouvrement assermentés ment, toutes mesures conserva-
commissionnés par le Ministre toires sont prises par le Receveur
chargé des Finances et remplissant des Impôts.
les fonctions d’huissier.
Article L 63.- Lorsque l’agent de
SOUS-SECTION II recouvrement ne peut exécuter sa
mission parce que les portes sont
SAISIE fermées ou que l’ouverture a été
refusée, il établit un gardien aux
Article L 60.- à l’expiration portes et avise, sans délai, l’autorité
du délai de huit (08) jours après administrative qui fait procéder à
la réception par le contribuable l’ouverture des locaux.
du commandement de payer, le
porteur de contraintes, procède Le chef de circonscription admi-
à la saisie des biens meubles nistrative ou son représentant doit
appartenant au débiteur. La saisie assister à cette ouverture et à la
est pratiquée dans les conditions saisie et signer le procès-verbal où

236 Code Général des Impôts - Edition officielle


mention est faite de l’incident. le Directeur Général des Impôts,
Article L 64.- Des mesures conser- est faite par le commissaire-
vatoires sont obligatoirement prises priseur ou, à défaut, par le porteur
pour prévenir l’enlèvement furtif de contraintes, dans la forme des
d’objets constituant le gage de la ventes qui ont lieu par autorité
créance. judiciaire.

Article L 65.- à défaut de paie- La vente est interrompue dès


ment des impôts, taxes et pénalités que le produit est suffisant pour
dus par les débiteurs, le receveur des solder les impôts, droits, taxes
impôts peut être amené à procéder à et pénalités exigibles au jour de
une saisie-attribution ou opposition cette vente ainsi que les frais de
desdites sommes entre les mains poursuite.
des dépositaires et débiteurs des Le produit est immédiatement
redevables eux-mêmes. versé au receveur des impôts
qui donne quittance au saisi et
La saisie-attribution s’opère à la conserve le surplus jusqu’à la
requête du Receveur des Impôts liquidation des frais.
sans autorisation préalable et
suivant les formes prévues par Chaque vente est effectuée en
l’Acte uniforme OHADA portant présence du Receveur des Impôts
organisation des procédures et donne lieu à établissement d’un
simplifiées de recouvrement et procès-verbal.
des voies d’exécution.
Article L 68.- Chacun des actes de
Article L 66.- Dans le cas d’insol- poursuite délivrés par les porteurs
vabilité notoire, un procès- de contraintes doit, sous peine de
verbal de carence est dressé par nullité, mentionner le montant des
les agents de recouvrement en frais de poursuites.
double expédition dont l’une est
remise au Receveur des Impôts, Les actes et pièces relatifs aux
pour être produite comme pièce commandements, saisies et ventes
justificative à l’appui des états de et tous actes ayant pour objet le
cotes irrécouvrables. recouvrement des impôts, droits,
taxes et pénalités dus, ainsi
Sous-section iii que les actes et pièces relatifs
aux poursuites, sont exemptés
Vente de la formalité du timbre et de
l’enregistrement.
Article L 67.- La vente des biens
saisis, expressément autorisée par Cette exemption s’étend aux

Code Général des Impôts - Edition officielle 237


originaux et copies des actes détenteurs ou débiteurs de sommes
accessoires et s’applique au appartenant ou devant revenir aux
timbre des placards exigés pour redevables d’impôts, de pénalités
la vente par les dispositions de et de frais accessoires dont le
l’Acte uniforme OHADA portant
recouvrement est garanti par le
organisation des procédures sim-
plifiées de recouvrement et des privilège du Trésor sont tenus, sur
voies d’exécution. demande qui leur en est faite sous
forme d’avis à tiers détenteur,
Article L 69.- Toute saisie ou vente notifié par le Receveur des
faite contrairement aux formalités impôts, de verser en lieu et place
prescrites par le présent Livre des redevables, les fonds qu’ils
peut donner lieu à des poursuites
judiciaires contre ceux qui y ont détiennent ou qu’ils doivent, à
procédé et les frais restent à leur concurrence des impositions dues
charge. par ces redevables.

Article L 70.- (1) Les agents de L’Administration est tenue


recouvrement des impôts, droits d’informer le redevable de l’envoi
et taxes cités dans le présent
de l’avis à tiers détenteur et de lui
Livre bénéficient du régime de
protection des agents publics préciser le tiers concerné.
prévu aux Articles 152 à 158 du
Code pénal camerounais. Article L 72.- L’avis à tiers
détenteur a pour effet d’affecter,
(2) En cas d’injures et de rébellion, dès réception, les sommes dont le
ils établissent un procès-verbal versement est ainsi demandé, au
de rébellion qu’ils adressent au
paiement des impositions quelle
procureur de la République par la
voie hiérarchique. que soit la date à laquelle les
créances, même conditionnelles ou
SECTION II à terme, que le redevable possède
à l’encontre du tiers détenteur,
MESURES PARTICULIèRES deviennent effectivement exigibles.
DE POURSUITES
Article L 73.- Tout avis à tiers
SOUS-SECTION I
détenteur reste valable jusqu’à
AVIS à TIERS DéTENTEUR l’extinction de la dette pour
laquelle il a été établi ou à
Article L 71.- Les dépositaires, l’obtention d’une mainlevée éta-

238 Code Général des Impôts - Edition officielle


blie par ceux qui l’ont émis. d’affecter, dès réception, les som-
SOUS-SECTION II mes dont le versement est ainsi
demandé au paiement des dettes
CONTRAINTE fiscales dues.
EXTéRIEURE
Elle donne également mandat au
Article L 74.- La contrainte exté- Receveur des Impôts assignataire
rieure est établie par le Receveur d’avoir à exercer les poursuites
des impôts assignataire à l’adresse à l’encontre des redevables con-
d’un comptable du Trésor Public cernés.
ou d’un autre Receveur des Impôts
pour le recouvrement des impôts SOUS-SECTION III
et taxes, y compris ceux retenus à
la source et non reversés. BLOCAGE DES COMPTES
BANCAIRES
Elle est exercée lorsque les
Article L 76.- Le Receveur Principal
redevables, notamment les collec-
des Impôts territorialement
tivités territoriales décentralisées
compétent peut procéder au
ou les établissements publics admi-
blocage des comptes bancaires du
nistratifs disposent de créances
contribuable sans préjudice des
ou de subventions domiciliées sanctions prévues par ailleurs en
chez lesdits comptables ou en cas cas de non-règlement à l’échéance,
de changement de domicile des et après une mise en demeure, des
redevables concernés. sommes dûment liquidées.

Elle est également exercée à SOUS-SECTION IV


l’adresse de l’organisme chargé
de la centralisation et de la péré- FERMETURE DE
quation des impôts locaux, en cas L’éTABLISSEMENT
de non-reversement par les collec-
tivités territoriales décentralisées Article L 77.- (1) Le Receveur
des impôts et taxes retenus à la Principal des Impôts territoriale-
source. ment compétent des Impôts peut
procéder à la fermeture d’office et
Article L 75.- La contrainte exté- immédiate de l’établissement ou
rieure donne mandat au Compta- des établissements, sans préjudice
ble du Trésor Public assignataire des sanctions prévues par ailleurs,

Code Général des Impôts - Edition officielle 239


en cas de non-règlement après mise sommes dues.
en demeure des sommes dûment SOUS-SECTION VI
liquidées.
EXCLUSION DES MARCHéS
(2) La fermeture d’un établisse- PUBLICS
ment prend fin immédiatement
avec le paiement des sommes dues. Article L 79.- Le non-paiement,
après une mise en demeure, des
SOUS-SECTION V impôts, droits ou taxes donne
lieu à une interdiction temporaire
MISE EN FOURRIèRE de soumissionner des marchés
D’UN VéHICULE publics, de se porter acquéreur
d’une entreprise publique en voie
de privatisation, ou de participer
Article L 78.- (1) La non-
aux opérations boursières ; et à une
présentation d’une carte grise en
interdiction définitive en cas de
cours de validité, de la patente de
récidive.
transport, du timbre automobile,
de la taxe à l’essieu, à l’autorité Le Directeur Général des Impôts
chargée du contrôle, notamment dresse chaque trimestre une liste
les agents de la Direction Générale des contribuables interdits de
des Impôts spécialement habilités soumissionner.
pour constater cette infraction,
entraîne la mise en fourrière du Article L 80.- Les mesures par-
véhicule, dans le respect des ticulières de poursuites sont des
règles de procédure propres en la actes administratifs. à ce titre, elles
matière. peuvent être contestées devant
l’Administration conformément
(2) La mise en fourrière d’un aux dispositions des Articles L 116
véhicule prend fin immédiatement et suivants du présent Livre.
avec le paiement intégral des

240 Code Général des Impôts - Edition officielle


CHAPITRE III

GARANTIES DE RECOUVREMENT
du Trésor doivent être publiées
SECTION I au greffe du tribunal compétent.
Le privilège s’exerce pendant une
PRIVILèGE DU TRéSOR période de deux ans à compter de
la date de mise en recouvrement.
Article L 81.- Le privilège du
Trésor garantit le recouvrement Article L 84.- Les huissiers,
de tous les impôts, droits, taxes greffiers, commissaires-priseurs,
et pénalités assis et liquidés par notaires, syndics de faillite,
la Direction Générale des Impôts séquestres et tous les autres
et les pénalités de recouvrement dépositaires publics des deniers
liquidées par la Direction Générale ne peuvent remettre aux héritiers,
des Impôts, et celle du Trésor. créanciers ou autres personnes
ayant le droit de toucher les
Article L 82.- (1) Le privilège sommes séquestrées ou déposées
du Trésor porte sur tous les biens
qu’en justifiant du paiement des
meubles, immeubles et effets
mobiliers du contribuable en impôts, droits, taxes et pénalités
quelque lieu qu’ils se trouvent, dus par les personnes du chef
dans les conditions de rang défi- desquelles lesdites sommes seront
nies à l’Article 107 de l’Acte provenues. Sont en outre autorisés,
Uniforme OHADA relatif aux en tant que de besoin, lesdits
sûretés. séquestres et dépositaires, à payer
directement les contributions qui
(2) à titre exceptionnel, l’Admi- se trouvent dues, avant de procéder
nistration fiscale peut, en dernier à la délivrance des deniers ; et les
recours, comme tout créancier, faire quittances desdites contributions
procéder à la saisie et à la vente leur sont passées en compte.
des biens immeubles du débiteur
conformément aux dispositions de SECTION II
l’Acte uniforme OHADA portant
organisation des procédures sim- HYPOTHèQUE LéGALE
plifiées de recouvrement et des
voies d’exécution. Article L 85.- Pour le recouvre-
ment des impositions de toute
Article L 83.- Les sommes dues nature et amendes fiscales qui
qui sont garanties par le privilège relèvent de la compétence du

Code Général des Impôts - Edition officielle 241


Receveur des Impôts, l’Admi- établie.
nistration fiscale a une hypothèque En cas de cession, quelles
légale sur tous les biens immeubles que soient les conditions, le
des redevables. cessionnaire peut être tenu pour
responsable solidairement avec
Cette hypothèque prend rang à le cédant du montant des impôts
la date de son inscription à la émis et restant à émettre. Il ne peut
Conservation Foncière. Elle ne être mis en cause qu’au titre de la
peut être inscrite qu’à partir de période non prescrite et seulement
la date de mise en recouvrement jusqu’à concurrence du prix de
des impositions concernées et des cession si celle-ci est faite à titre
pénalités y afférentes. onéreux ou de la valeur retenue
pour la liquidation des droits de
SECTION III transmission entre vifs si elle a
lieu à titre gratuit.
SOLIDARITé DE PAIEMENT
Article L 87.- Chacun des époux,
Article L 86.- L’Avis de Mise lorsqu’ils vivent sous un même
en Recouvrement régulièrement toit, est solidairement responsable
établi est exécutoire non seulement des impositions assises au nom de
à l’encontre du contribuable qui y son conjoint au titre de l’Impôt sur
est inscrit, mais à l’encontre de ses le Revenu des Personnes Physiques,
représentants ou ayants droit. à l’exception des situations prévues
dans le Code Général des Impôts.
à ce titre, sont tenus de payer
en l’acquit du redevable sur la Les héritiers ou légataires peuvent
demande qui en est faite par être poursuivis solidairement et
l’agent chargé du recouvrement conjointement à raison des impôts
et à concurrence des sommes dont non encore payés par leur auteur.
ils sont ou seront dépositaires ou
débirentiers, tout employeur, tout Article L 88.- Lorsque le recou-
fermier ou locataire et, d’une vrement de certains impôts, droits,
manière générale, tout débiteur ou taxes et pénalités dus par les sociétés
tout tiers détenteur. a été totalement compromis ou
lorsque l’insolvabilité de celles-ci
Le tiers-détenteur est solidaire du a été organisée par des manœuvres
paiement des sommes réclamées frauduleuses des personnes qui
en cas de négligence coupable, exercent en droit ou en fait, direc-
défaillance avérée ou complicité tement ou indirectement la direction

242 Code Général des Impôts - Edition officielle


effective de ces sociétés, ces per- actions contre ces redevables.
sonnes sont tenues solidairement
responsables du paiement de ces SECTION V
impôts et pénalités.
ADMISSION EN NON-
SECTION IV VALEUR DES COTES
IRRéCOUVRABLES
PRESCRIPTION
Article L 91.- Les Receveurs des
Article L 89.- Les sommes dues Impôts présentent au Directeur
par les contribuables pour les Général des Impôts des états de
impôts, droits et taxes assis ou cotes irrécouvrables, pour les
liquidés en vertu des dispositions impositions dont le recouvrement
du Code Général des Impôts sont s’avère impossible, du fait d’une
prescrites à leur profit après un délai modification dans la fortune ou la
de quatre (04) ans suivant la date situation des contribuables depuis
d’exigibilité, si aucun acte n’est l’époque où ils ont été imposés.
venu interrompre la prescription. Cette situation doit être constatée
par un procès-verbal de carence.
La prescription ci-dessus ne peut
être invoquée dans le cas des Article L 92.- Les états prévus à
impôts retenus à la source ou
l’Article L 91 ci-dessus doivent
ceux dont le redevable n’est que
mentionner pour chaque cote
collecteur.
considérée comme irrécouvrable,
Article L 90.- La prescription est la nature de l’impôt, la référence à
acquise au profit de l’Etat contre l’Avis de Mise en Recouvrement
toute demande de restitution de et le montant non recouvré et
sommes payées au titre des impôts, comprendre, de façon précise,
droits et taxes prévus dans le Code tous renseignements et tous
Général des Impôts, après un délai détails propres à établir que les
de deux (02) ans à partir du paiement cotes étaient ou sont devenues
desdits impôts, droits et taxes. irrécouvrables. Ils doivent être
appuyés de tous documents sus-
Le Receveur des Impôts qui n’a ceptibles de justifier des mesures
engagé aucune poursuite contre prises en vue du recouvrement.
les redevables retardataires pen-
dant quatre années consécutives, à Article L 93.- Les Receveurs
partir du jour de la mise en recou-
des Impôts personnellement et
vrement, perd son recours et est
déchu de tous droits et de toutes pécuniairement responsables du
recouvrement des impôts peuvent
Code Général des Impôts - Edition officielle 243
en obtenir la décharge et être
dégagés totalement ou partielle- Article L 94.- Les créances
ment de leur responsabilité, lors- admises en non-valeur font l’objet
que les créances en cause ont été d’un certificat nominatif signé par
admises en non-valeur par une le ministre chargé des Finances.
décision du ministre chargé des Ces certificats sont notifiés au
Finances, après avis du Directeur Receveur des Impôts et aux
Général des Impôts en concer- contribuables concernés et servent
tation avec un représentant des de pièces justificatives à l’arrêt de
groupements socioprofessionnels.

l’action en recouvrement.
SOUS-TITRE IV

SANCTIONS

CHAPITRE I

SANCTIONS FISCALES 50 %, calculé sur la base des droits


SECTION I mis à la charge du contribuable,
à la suite de la notification du
PéNALITéS D’ASSIETTE dernier acte de procédure en cas
de contrôle.
SOUS-SECTION I
L’intérêt de retard est calculé à
INSUFFISANCE DE compter du jour suivant celui
DéCLARATION où la déclaration révélant une
insuffisance, une omission ou
Article L 95.- Les insuffisances, une inexactitude a été déposée,
omissions ou inexactitudes qui jusqu’au dernier jour du mois de
affectent la base ou les éléments la notification de redressement.
d’imposition et qui ont conduit
l’Administration à effectuer des Article L 96.- Les insuffisances,
redressements donnent lieu à omissions ou dissimulations qui
l’application d’un intérêt de retard affectent la base ou les éléments
de 1,5 % par mois, plafonné à d’imposition et qui ont conduit

244 Code Général des Impôts - Edition officielle


l’Administration à effectuer des jusqu’au dernier jour du mois de la
redressements, mention expresse notification, tout mois commencé
devant en être faite dans la der- étant compté pour un mois entier.
nière pièce de procédure, en Le montant de l’intérêt de retard
sus de l’intérêt de retard prévu est plafonné à 50 %.
à l’Article L 95 ci-dessus,
donnent droit à l’application des Article L 99.- Donne lieu à une
majorations suivantes : amende forfaitaire égale à cent
mille (100 000) francs le dépôt,
- 30 % en cas de bonne foi ;
après mise en demeure, d’une
- 100 % en cas de mauvaise foi ; déclaration faisant apparaître un
- 150 % en cas de manœuvres impôt néant.
frauduleuses, sans préjudice des
poursuites pénales prévues dans Article L 100.- Donne lieu à une
le présent Livre. amende forfaitaire égale à deux cent
cinquante mille (250 000) francs le
SOUS-SECTION II non-dépôt, dans les délais légaux,
d’une demande d’immatriculation
ABSENCE DE ou de modification des éléments
DéCLARATION ayant servi à une immatriculation
initiale, ainsi que toute déclaration
Article L 97.- Le contribuable d’immatriculation comportant des
qui, après une mise en demeure
indications manifestement erronées.
de déclarer, n’a pas souscrit sa
déclaration, fait l’objet d’une
SOUS-SECTION III
taxation d’office et sa cotisation est
majorée de 100 %. La majoration est
ABSENCE D’INDICATION
portée à 150 % en cas de récidive.
DU NUMéRO IDENTIFIANT
UNIQUE
Article L 98.- L’intérêt de retard,
en cas d’insuffisance de déclara-
tion telle que prévue à l’Article Article L 101.- L’absence d’indi-
L 95 ci-dessus, est calculé à cation sur une facture, du Numéro
compter du jour qui suit celui d’Identifiant Unique, entraîne
du dépôt légal de la déclaration la non-déduction de la TVA
mentionnée sur cette facture.

Code Général des Impôts - Edition officielle 245


SOUS-SECTION IV Article L 104.- Une amende for-
faitaire pouvant aller jusqu’à cinq
ABSENCE DE LA FACTURE millions (5 000 000) de francs
OU FAUSSE FACTURE sera appliquée à toute personne
ayant communiqué de fausses
informations ou ayant tenté de se
Article L 102.- Une amende
soustraire ou de s’opposer au droit
égale à 100 % de la valeur de la de communication, à l’avis à tiers
transaction avec un minimum de détenteur ou au droit d’enquête.
cent mille (100 000) francs sera Une astreinte de cent mille
appliquée à toute vente de biens (100 000) francs par jour de retard,
ou toute prestation de service au-delà des délais indiqués sur la
n’ayant pas fait l’objet d’une demande, est applicable à toute
facturation ou pour laquelle une tentative de différer l’exécution
facture erronée ou incomplète du droit de communication ou du
aura été établie, reçue ou utilisée droit d’enquête.
par un professionnel.
La même astreinte, calculée à
Tout remboursement de crédits de partir de la date de la réception
TVA obtenu sur la base de fausses de l’avis à tiers-détenteur, est
factures donne lieu à restitution appliquée en cas de manœuvres
immédiate des sommes indûment dilatoires ayant pour but de
perçues, assortie de pénalités s’opposer à l’exécution de ce
de 100 % non susceptibles de dernier.
transaction.
Article L 105.- Le non-respect
des règles définies aux Articles
SECTION II
L 1, L 2 et L 7 du présent Livre
peut entraîner la déchéance du
SANCTIONS
droit d’exercer, l’interdiction
PARTICULIèRES
de soumissionner des marchés
Article L 103.- En matière de publics, l’interdiction d’importer.
TVA, le non-dépôt d’une décla-
ration donnant lieu à taxation Il peut entraîner aussi la publica-
d’office, entraîne la perte du droit tion au journal officiel ou
à déduction et du crédit de TVA se l’affichage public du nom du
rapportant à la période antérieure. contrevenant.

246 Code Général des Impôts - Edition officielle


SECTION III Le point de départ est fixé :
- au premier jour du mois qui suit
PéNALITéS DE celui de la réception d’un Avis
RECOUVREMENT de Mise en Recouvrement ; 
SOUS-SECTION I - au premier jour suivant celui du
dépôt légal de la déclaration,
DéFAUT OU RETARD tout mois commencé étant
DE PAIEMENT compté pour un mois entier ;
- au premier jour suivant celui de
Article L 106.- Le paiement tardif
la date légale d’exigibilité.
de l’impôt entraîne l’application
d’un intérêt de retard de 1,5 % par
Le point d’arrivée du calcul de
mois de retard. l’intérêt de retard est fixé au
dernier jour du mois du paiement.
Pour le cas particulier des impôts Le même taux d’intérêt de retard,
à versement spontané, toute qui court à compter de la date de
déclaration ou paiement tardif mise à disposition des fonds, est
entraînent l’application d’une appliqué sur tout remboursement
pénalité de 10 % par mois de indu de TVA, et ne peut faire l’objet
retard, sans excéder 30 % de d’aucune remise ou modération.
l’impôt dû en principal.

CHAPITRE II

SANCTIONS PéNALES

SECTION I - se soustrait frauduleusement


ou tente de se soustraire frau-
PEINES PRINCIPALES duleusement à l’établissement,
au paiement, au reversement
Article L 107.- Sans préjudice des total ou partiel des impôts,
sanctions fiscales applicables, est droits et taxes visés dans le Code
passible d’un emprisonnement d’un Général des Impôts ;
(1) à cinq (5) ans et d’une amende - refuse expressément de faire
de cinq cent mille (500 000) à cinq sa déclaration dans les délais
millions (5 000 000) de francs ou de prescrits ;
l’une de ces deux peines seulement,
- dissimule une part des sommes
quiconque :
sujettes à l’impôt ;
Code Général des Impôts - Edition officielle 247
- organise son insolvabilité ou dispositions de l’Article L 107 du
met obstacle au recouvrement présent Livre sont tenus, avec le
de l’impôt ; redevable de l’impôt compromis,
- obtient par des manœuvres au paiement de cet impôt, et des
frauduleuses un remboursement pénalités y afférentes.
de crédits de TVA.
Article L 110.- En cas de récidive,
Article L 108.- Est également les peines prévues à l’Article L 107
puni des peines visées à l’Article du présent Livre sont doublées.
L 107 ci-dessus quiconque :
SECTION II
- omet de passer ou de faire passer
des écritures ou fait passer des PEINES
écritures inexactes ou fictives, COMPLéMENTAIRES
dans les livres-journaux et
d’inventaire prévus par l’Acte Article L 111.- Le tribunal cor-
Uniforme OHADA, ou dans les rectionnel peut à titre de peine
documents qui en tiennent lieu, complémentaire :
ainsi que toute personne qui est
convaincue d’avoir établi ou - prononcer les déchéances prévues
aidé à établir de faux bilans ; aux Articles 30 et 31 du Code
- par voies de fait, de menaces ou Pénal ;
manœuvres concertées, organise - interdire temporairement, pendant
ou tente d’organiser le refus une période n’excédant pas
collectif de l’impôt, ou incite le cinq (5) ans, le droit d’exercer,
public à refuser ou à retarder le directement ou par personne
paiement de l’impôt ; interposée, pour son compte ou
- produit des pièces fausses ou le compte d’autrui, toute profes-
reconnues inexactes en vue sion industrielle, commerciale ou
d’obtenir, en matière d’impôts libérale.
et taxes, des dégrèvements ou
remboursements de quelque Le tribunal correctionnel ordonne,
nature que ce soit. dans tous les cas, la publication
intégrale ou par extraits du jugement
Article L 109.- Tous ceux qui ont
dans un journal d’annonces légales.
fait l’objet d’une condamnation
Les frais de publication sont à la
définitive en application des
charge du condamné.

248 Code Général des Impôts - Edition officielle


SECTION III le contribuable en demeure de
régulariser sa situation.
DéPôT DE PLAINTES
Elles peuvent être déposées jusqu’à
Article L 112.- Sous peine la fin de la quatrième année au
d’irrecevabilité, les plaintes visant cours de laquelle l’infraction a été
l’application des sanctions pré- commise.
vues à l’Article L 107 ci-dessus,
sont déposées par le ministre La prescription de l’action publique
chargé des Finances, après avis est suspendue pendant une durée
de la Commission des Infractions maximale de six mois entre la date
de la saisine de la Commission des
Fiscales, suite aux procès-verbaux
Infractions Fiscales et la date à
établis par les agents assermentés
laquelle cette Commission émet son
de l’Administration fiscale, ayant
avis.
au moins le grade d’inspecteur et
ayant pris une part personnelle et Article L 114.- Les poursuites, en
directe à la constatation des faits vue de l’application des sanctions
constitutifs de l’infraction. pénales prévues à l’Article L 109
du présent Livre en cas de fraude
La Commission des Infractions
fiscale, sont portées devant le
Fiscales est un organe consultatif
placé auprès du ministre chargé tribunal correctionnel dans le
des Finances. Elle examine les ressort duquel l’un quelconque
affaires qu’il lui soumet. des impôts en cause aurait dû être
établi ou acquitté.
L’organisation et le fonctionne-
ment de la Commission des Dans le cas où une personne a
Infractions Fiscales sont fixés par commis l’une des infractions
voie réglementaire. prévues aux Articles L 107 et
L 108 du présent Livre en matière
Article L 113.- Les plaintes peu- d’impôts et taxes, le ministre
vent être déposées sans qu’il soit
chargé des Finances peut se
nécessaire de mettre au préalable
constituer partie civile.

Code Général des Impôts - Edition officielle 249


SOUS-TITRE V

CONTENTIEUX DE L’IMPôT

CHAPITRE I

JURIDICTION CONTENTIEUSE

SECTION I Impôts du lieu d’imposition ou


au responsable de la structure
RECOURS chargée de la gestion de «grandes
préalable DEVANT entreprises», par écrit, dans un
L’ADMINISTRATION délai de quatre-vingt-dix (90)
FISCALE jours à partir de la date d’émission
de l’AMR ou de la connaissance
SOUS-SECTION I certaine de l’imposition, lequel
dispose d’un délai de trente (30)
GénéRALITéS jours pour répondre.

Article L 115.- Les réclamations La réclamation susvisée doit, à


relatives aux impôts, taxes et peine d’irrecevabilité, remplir les
pénalités établis par la Direction conditions suivantes :
Générale des Impôts, ressortissent
à la juridiction contentieuse - être signée du réclamant ou de
lorsqu’elles tendent à obtenir soit son mandataire ;
la réparation d’erreurs commises
- être timbrée ;
dans l’assiette ou le calcul des
impositions, soit le bénéfice d’un - mentionner la nature de l’impôt,
droit résultant d’une disposition l’exercice d’émission, le numéro
législative ou réglementaire. de l’article de l’Avis de Mise
en Recouvrement et le lieu
SOUS-SECTION II d’imposition ;
- contenir l’exposé sommaire des
RéCLAMATIONS
moyens et les conclusions de la
partie ;
Article L 116.- Le contribuable
qui se croit imposé à tort ou - être appuyée de justificatifs
surtaxé peut en faire la réclamation de paiement de la partie non
au Chef de Centre Régional des contestée de l’impôt.

250 Code Général des Impôts - Edition officielle


Lorsque les arguments du con- Article L 117.- Lorsque la décision
tribuable sont reconnus, le dégrè- du Chef de Centre Régional des
vement est prononcé par le Chef Impôts ou le responsable de la
de Centre Régional des Impôts structure chargée de la gestion de
ou le responsable de la structure «Grandes Entreprises» ne donne
chargée de «Grandes entreprises» pas entièrement satisfaction au
dans la limite de trente millions demandeur, celui-ci doit adresser
(30 000 000) de francs CFA. sa réclamation au Directeur
Général des Impôts dans un délai
Le Chef de Centre Régional des de trente (30) jours, lequel dispose
Impôts ou le responsable de la d’un délai de soixante (60) jours
structure chargée de la gestion de pour répondre.
«Grandes Entreprises» peut, lors-
que le requérant en a formulé Le Directeur Général des Impôts
expressément la demande, consul- peut, lorsque le requérant en
ter au préalable la Commission a formulé expressément la
Provinciale des Impôts territoriale- demande, consulter au préalable la
ment compétente sur la réclama- Commission Centrale des Impôts
tion contentieuse dont il est saisi. sur la réclamation contentieuse
dont il est saisi.
La Commission ainsi consultée
émet un avis motivé sur le dossier La Commission ainsi consultée
qui lui est transmis dans un délai émet un avis motivé sur le dossier
de trente (30) jours à compter de qui lui est transmis dans un délai
la date de sa saisine. Ledit avis est de 30 jours à compter de la date
notifié au requérant par le Chef de sa saisine. Ledit avis est notifié
de Centre Régional des impôts au requérant par le Directeur
ou le Responsable en charge de la Général des Impôts en marge de
gestion de «Grandes Entreprises» sa décision.
en marge de sa décision.
Toutefois, en cas de non-respect
Toutefois, en cas de non-respect par la Commission du délai ci-
par la Commission du délai ci- dessus imparti, le Directeur
dessus imparti, l’Administration Général des Impôts notifie sa
notifie sa décision au requérant. décision au requérant. Mention y
Mention y est faite de l’absence est faite de l’absence d’avis de la
d’avis de la Commission. Commission.

La saisine de la Commission pro- La saisine de la Commission


vinciale des Impôts est suspensive Centrale des Impôts est suspensive
des délais de recours ultérieurs. des délais de recours ultérieurs.

Code Général des Impôts - Edition officielle 251


Lorsque les arguments du con- l’exercice d’émission, le numéro
tribuable sont reconnus, le de l’Article de l’Avis de Mise
dégrèvement est prononcé par en Recouvrement et le lieu
le Directeur Général des Impôts d’imposition ;
dans la limite de cent millions - contenir l’exposé sommaire des
(100 000 000) de francs CFA. moyens et les conclusions de la
partie ;
Article L 118.- Lorsque la décision - être appuyée de justificatifs
du Directeur Général des Impôts de paiement de la partie non
ne donne pas satisfaction au contestée de l’impôt et de
demandeur, celui-ci doit adresser 10 % supplémentaires de la
sa réclamation au ministre chargé partie contestée.
des Finances dans les conditions
fixées à l’Article L 119 ci-dessous. Article L 120.- Le contribuable a
la faculté de se faire assister par
Lorsque les arguments du un conseil de son choix.
contribuable sont reconnus, le
dégrèvement est prononcé par SOUS-SECTION III
le ministre chargé des Finances
au-dessus de cent millions SURSIS DE PAIEMENT
(100 000 000) de francs CFA.
Article L 121 .- Le contribuable
Des textes particuliers fixent qui conteste le bien-fondé ou le
l’organisation et le fonctionne- montant d’une imposition mise à
ment de la Commission Centrale sa charge peut, s’il a expressément
et des Commissions provinciales formulé la réclamation dans les
des Impôts. conditions fixées à l’Article
L 116 ci-dessus, obtenir le sursis
Article L 119 .- La réclamation de paiement de la partie contestée
desdites impositions, à condition :
présentée au ministre, qui tient
lieu de recours gracieux préalable,
- de formuler expressément la
doit à peine d’irrecevabilité,
demande de sursis de paiement
remplir les conditions suivantes :
dans ladite réclamation ;
- être signée du réclamant ;
- être timbrée ; - de préciser le montant ou les
- être présentée dans un délai de bases du dégrèvement qu’il
deux mois à compter de la date sollicite.
de notification de la décision du
Directeur Général des Impôts ; Toutefois, la demande de sursis
- mentionner la nature de l’impôt, de paiement introduite auprès du

252 Code Général des Impôts - Edition officielle


Directeur Général des Impôts, doit SOUS-SECTION V
être appuyée des justificatifs de
l’acquittement de 10 % du montant FORME ET DéLAI
des impositions en cause. DE LA DéCISION DE
La réponse motivée de l’Admi- L’ADMINISTRATION
nistration est notifiée expressément
au contribuable.
Article L 123.- La décision de
L’absence de réponse de l’Admi- l’Administration doit être rendue
nistration dans un délai de dans un délai de trois (3) mois à
15 (quinze) jours équivaut à compter de la date de réception
l’acceptation tacite du sursis de de la réclamation. Cette décision
paiement dans les conditions formulée par écrit doit être
prévues au présent article. motivée.

Le sursis de paiement cesse Elle est adressée au contribuable


d’avoir effet à compter de la date par pli recommandé avec accusé
de notification de la décision de de réception ou remise en mains
l’Administration. propres contre décharge.

SOUS-SECTION IV Article L 124.- En cas de silence


de l’Administration au terme du
DéCISION DE délai de trois (3) mois ci-dessus
L’ADMINISTRATION visé, le contribuable peut saisir
d’office la Chambre Administrative
Article L 122.- Les décisions de la Cour suprême.
de dégrèvement rendues par
l’Administration en réponse à SECTION II
la réclamation du contribuable
relèvent des compétences respec- TRANSACTIONS
tives :
- du Chef de Centre Régional Article L 125.- Sur proposition
des Impôts dans la limite de du Directeur Général des Impôts,
trente millions (30 000 000) de le ministre chargé des Finances
francs ; peut autoriser, dans le cadre d’une
- du Directeur Général des Impôts transaction, une modération totale
dans la limite de cent millions ou partielle des pénalités dans les
(100 000 000) de francs ; deux cas suivants :
- du ministre chargé des Finances - avant la mise en recouvrement
au-delà de cent millions suivant une procédure de con-
(100 000 000) de francs. trôle ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 253


- durant toute la procédure con- la valeur ajoutée ou de taxes
tentieuse. assimilées, les décisions rendues
par l’Administration sur les récla-
En cas d’acceptation de cette mations contentieuses et qui
proposition de transaction par le ne donnent pas entièrement
contribuable, celui-ci s’engage satisfaction aux intéressés, peu-
expressément : vent être attaquées devant la
- à ne pas introduire une récla- Chambre Administrative de la
mation ultérieure ; Cour suprême, dans un délai de
- à se désister des réclamations ou soixante jours à partir du jour
des requêtes par lui introduites ; de la réception de l’avis portant
- à acquitter immédiatement les notification de la décision.
droits et pénalités restant à sa
charge.
SOUS-SECTION II
Article L125 (bis).- Lorsqu’un
contribuable demande la décharge FORME DE LA REQUêTE
ou la réduction d’une imposition
quelconque, l’Administration peut, Article L 127.- Les demandes
à tout moment de la procédure et doivent être adressées au greffe
malgré l’expiration des délais de la Chambre Administrative
de prescription, effectuer la de la Cour suprême où elles
compensation dans la limite de sont enregistrées. Un accusé de
l’imposition contestée, entre les réception est délivré aux person-
dégrèvements reconnus justifiés nes qui en font la demande.
et les insuffisances ou omissions
constatées dans l’assiette ou le Article L 128.- à peine d’irre-
calcul de l’imposition au cours de cevabilité, la requête doit satisfaire
l’instruction de la demande. aux conditions de forme et de fond
suivantes :
SECTION III
- être présentée par écrit, signée par
PROCéDURE DEVANT le requérant ou son représentant
LA COUR SUPRêME dûment habilité et être accom-
pagnée de deux copies de la
SOUS-SECTION I requête sur papier libre ;
- contenir l’exposé sommaire des
DéLAI DE PRéSENTATION faits et moyens et des conclu-
DE LA REQUêTE sions de la partie ;
- préciser le montant des dégrè-
Article L 126.- En matière vements en droits et pénalités
d’impôts directs et de taxe sur sollicités ;

254 Code Général des Impôts - Edition officielle


- être accompagnée d’une copie Il en est de même de la notification
de la décision contestée. à la partie adverse de la copie des
mémoires ampliatifs du requérant,
Article L 129.- Le requérant des mémoires en défense du
qui entend bénéficier devant ministre chargé des Finances et
la Chambre Administrative de des mémoires en réplique.
la Cour suprême du sursis de
paiement déjà appliqué au stade Les pièces et documents joints à la
de la réclamation doit renouveler requête ou aux mémoires produits
expressément sa demande dans le sont, dès réception, adressés
cadre de sa requête. d’office en communication au
ministre chargé des Finances.
Article L 130.- Le réclamant
ne peut contester devant la Article L 133.- Le ministre
Cour suprême des impositions chargé des Finances dispose, pour
différentes de celles qu’il a produire son rapport, d’un délai de
trois (03) mois dont deux (02) sont
visées dans sa réclamation à
accordés au Directeur Général des
l’Administration. Mais, dans
Impôts pour procéder à l’instruc-
la limite du dégrèvement pri-
tion. Ce délai peut être prolongé
mitivement sollicité, il peut de deux (02) mois, en raison des
faire valoir toutes conclusions circonstances exceptionnelles, sur
nouvelles à condition de les demande motivée.
formuler explicitement dans sa
demande introductive d’instance. Les conclusions du ministre
chargé des Finances sont dépo-
Article L 131.- à l’exception sées au greffe de la Chambre
du défaut de signature de la Administrative de la Cour Suprê-
réclamation initiale, les conditions me en trois (03) copies dont l’une
de forme non respectées, prévues est adressée au contribuable qui
à l’Article L 116 du présent Livre dispose d’un délai d’un (01) mois
peuvent, lorsqu’elles ont motivé pour présenter ses observations
le rejet d’une réclamation par ou faire connaître s’il désire
l’Administration, être utilement recourir à la vérification par voie
couvertes dans la demande d’expertise.
adressée à la Cour suprême.
Si le ministre chargé des Finances
Article L 132.- La notification au ne produit pas sa réponse dans
ministre chargé des Finances de le délai de trois (03) mois visé
la copie de la requête introductive ci-dessus, il est réputé avoir
d’instance est faite immédiatement acquiescé aux faits exposés dans
après enregistrement au greffe. la requête du contribuable.

Code Général des Impôts - Edition officielle 255


Si le contribuable ne produit pas avant dire droit. Il prévient les
d’observations à la réponse de experts ainsi que le requérant et le
l’Administration dans un délai d’un Directeur Général des Impôts au
(1) mois qui lui est imparti, il est moins dix (10) jours francs avant
réputé s’être désisté de son action. le début de ces opérations.
SOUS-SECTION III
Article L 137.- Lorsqu’il est
EXPERTISE nécessaire, au cours de l’expertise,
de se rendre sur les lieux, le ou les
Article L 134.- En matière experts effectuent ce déplacement
d’impôts, droits et taxes assis par en présence d’un agent de
la Direction Générale des Impôts, l’Administration fiscale et du
toute expertise demandée par un requérant ou de son représentant.
contribuable ou ordonnée par la
Cour suprême est faite par trois Article L 138.- L’expert nommé
experts, à moins que les parties ne
par la Chambre Administrative
consentent qu’il y soit procédé par
un seul. rédige un procès-verbal d’exper-
tise signé des parties. Les experts
Dans le cas où il n’y a qu’un seul fournissent soit un rapport com-
expert, celui-ci est nommé par le mun, soit des rapports séparés.
Président de la Chambre Admi-
nistrative de la Cour suprême, à Le procès-verbal d’expertise et le
moins que les parties ne s’accor- ou les rapports des experts sont
dent pour le désigner. déposés aux greffes accompagnés
d’autant de copies qu’il y a de
Si l’expertise est confiée à trois parties en litige ayant un intérêt
experts, l’un d’eux est nommé
distinct.
par la Cour, et chacune des parties
désigne le sien.
Le procès-verbal d’expertise et le
Article L 135.- Le jugement ou les rapports des experts sont
ordonnant l’expertise fixe la notifiés aux parties intéressées
mission des experts ainsi que le qui sont invitées à fournir leurs
délai dans lequel ils seront tenus observations dans un délai de
de déposer leur rapport. trente (30) jours.
Article L 136.- Le Président Article L 139.- Les frais d’ex-
de la Chambre Administrative
pertise sont supportés par la partie
fixe le jour et l’heure du début
des opérations dans le jugement qui succombe.

256 Code Général des Impôts - Edition officielle


Les frais de timbre exposés par le Chambre administrative de la
réclamant sont compris dans les Cour suprême rend un arrêt.
dépens.
Les parties peuvent se pourvoir
Sous-section iv contre cette décision devant
l’Assemblée plénière de la Cour
Décision de la Chambre suprême.
Administrative
de la Cour Suprême

Article L 140.- à l’issue de


la procédure contradictoire, la

CHAPITRE II

JURIDICTION GRACIEUSE

SECTION I - la décharge de la responsabilité


incombant à certaines personnes
COMPéTENCE DE LA quant au paiement d’impositions
JURIDICTION GRACIEUSE dues par un tiers.

Article L 141.- La juridiction Elle statue également sur les


gracieuse connaît des demandes demandes des Receveurs des
tendant à obtenir : Impôts visant à l’admission en non-
valeur de cotes irrécouvrables ou
- la remise ou une modération à une décharge de responsabilité.
d’impôts directs régulièrement
établis, en cas de gêne ou d’indi- Article L 142.- Aucune remise ou
gence mettant les redevables modération ne peut être accordée
dans l’impossibilité de se libérer sur les impôts sur le chiffre
envers le Trésor ; d’affaires, les autres impôts
- la remise ou une modération collectés auprès des tiers pour
d’amendes fiscales ou de majo- le compte du Trésor, ainsi que
ration d’impôts, lorsque ces les pénalités consécutives à une
pénalités, intérêts de retard et taxation d’office.
le cas échéant, les impositions
principales sont définitives ;

Code Général des Impôts - Edition officielle 257


SECTION II Entreprises» dans la limite de
trente millions (30 000 000)
DEMANDES DES de francs pour les impôts et
CONTRIBUABLES taxes en principal et de trente
millions (30 000 000) de
SOUS-SECTION I francs pour les pénalités et
majorations ;
FORME DE LA DEMANDE
- par le Directeur Général des
Article L 143.- Les demandes Impôts dans la limite de cent
tendant à obtenir soit une remise, millions (100 000 000) de francs,
soit une modération doivent être pour les impôts et taxes en
adressées au Chef de Centre des principal et de cent millions
Impôts territorialement compétent. (100 000 000) de francs pour les
Elles doivent contenir les indi- pénalités et majorations ;
cations nécessaires pour identifier - par le ministre chargé des
l’imposition en cause et être Finances pour les impôts et
accompagnées d’une copie de taxes en principal dont les
l’Avis de Mise en Recouvrement. montants sont supérieurs à
cent millions (100 000 000)
Elles ne sont pas soumises au droit de francs ainsi que pour les
de timbre. pénalités et majorations dont
les montants sont supérieurs à
SOUS-SECTION II cent millions (100 000 000)
de francs.
DéCISION DE
L’ADMINISTRATION Toutefois, lorsque la décision de
l’autorité compétente ne satisfait
Article L 144.- Après examen, pas le demandeur, le recours
l’Administration notifie par écrit hiérarchique reste ouvert à ce
sa décision de remise, modération dernier jusqu’au ministre chargé
ou rejet. des Finances.

Article L 145.- En cas de remise Article L 146.- Les décisions


ou modération, la décision est prises en vertu de l’Article L 145
notifiée : ci-dessus ne peuvent faire l’objet
d’un nouvel examen que si des
- par le Chef de Centre Régional
faits nouveaux sont invoqués.
des Impôts ou le responsable
Elles sont notifiées aux intéressés
de la structure chargée de
dans les conditions fixées par le
la gestion de «Grandes
présent Livre.
258 Code Général des Impôts - Edition officielle
notes personnelles

Code Général des Impôts - Edition officielle 259


notes personnelles

260 Code Général des Impôts - Edition officielle


notes personnelles

Code Général des Impôts - Edition officielle 261


notes personnelles

262 Code Général des Impôts - Edition officielle


LIVRE TROISIèME

FISCALITé LOCALE

Code Général des Impôts - Edition officielle 263


264 Code Général des Impôts - Edition officielle
TITRE PREMIER

DES DISPOSITIONS GénéRALES

CHAPITRE UNIQUE

Article C 1er.- (1) La présente loi Article C 2.- Les impôts locaux
portant fiscalité locale détermine comprennent :
les impôts, taxes et redevances - les impôts communaux ;
prélevés au profit des collectivités - les centimes additionnels com-
territoriales décentralisées, ci-
munaux sur les impôts et taxes
après désignées les «collectivités
territoriales». de l’Etat ;
- les taxes communales ;
(2) La fiscalité locale s’entend - les impôts et taxes des régions ;
de tous prélèvements opérés par - tout autre type de prélèvements
les services fiscaux de l’Etat ou prévus par la loi.
compétents des collectivités terri-
toriales au profit de ces dernières.
Article C 3.- (1) Une collectivité
L’ensemble de ces prélèvements
est encore désigné sous le vocable territoriale ne peut percevoir un
«impôts locaux». impôt, une taxe ou une redevance
que s’il (elle) est créé(e) par la loi,
(3) La fiscalité locale s’applique voté(e) par l’organe délibérant et
aux communes, aux communautés approuvé(e) par l’autorité com-
urbaines, aux communes d’arron- pétente.
dissement, aux régions et à tout
autre type de collectivité territo-
(2) Les taux de prélèvement des
riale créée par la loi.
impôts et taxes des collectivités
(4) Sauf dispositions spécifiques territoriales sont arrêtés par déli-
de la présente loi, les procédures bération de l’organe délibérant,
fiscales applicables aux droits et dans le respect des fourchettes
taxes de l’Etat sont reprises mutatis fixées par la loi.
mutandis pour l’assiette, l’émission,
le recouvrement, les poursuites,
Article C 4.- (1) Les collectivités
le contrôle et le contentieux des
impôts, taxes et redevances dus territoriales assurent l’administra-
aux communes, aux communautés tion des impôts et taxes qui leur sont
urbaines, aux communes d’arron- dévolus, sous réserve de ceux gérés
dissement et aux régions. par l’Administration Fiscale.
Code Général des Impôts - Edition officielle 265
(2) Les recettes fiscales collectées impôts locaux correspond à un taux
par l’Administration Fiscale pour proportionnel établi en rapport avec
le compte des collectivités terri- son niveau de ressources fiscales.
toriales et des organismes publics
font l’objet d’une retenue de 10 % (2) à cet effet, les services finan-
au titre des frais d’assiette et de ciers de l’Etat impliqués dans la
recouvrement. La quote-part ainsi gestion fiscale des collectivités
prélevée est imputée dans des territoriales sont tenus d’assurer
comptes spéciaux ouverts dans avec la même efficacité que pour
les livres du Trésor, et reversée à les impôts d’Etat, le recouvrement
l’Administration fiscale. des impôts locaux dont ils ont la
charge.
Article C 5.- En vue du déve-
loppement harmonieux de toutes (3) Les impôts locaux sont émis
les collectivités territoriales et et recouvrés dans les mêmes
en application du principe de conditions que ceux de l’Etat,
solidarité, le produit de certains sauf dispositions particulières de
impôts et taxes locaux peut faire la présente loi.
l’objet d’une péréquation suivant
les critères et les modalités définis
(4) En matière de recouvrement
par la loi et les règlements.
des impôts et taxes, les collectivités
Article C 6.- (1) L’Etat s’assure territoriales bénéficient du privi-
que le rendement annuel des lège du trésor.

266 Code Général des Impôts - Edition officielle


TITRE II

DES IMPôTS COMMUNAUX

Article C 7.- Les produits des - la taxe sur les jeux de hasard et
impôts communaux perçus par de divertissement ;
l’Etat proviennent de : - les droits de mutation d’immeu-
- la contribution des patentes ; bles ;
- la contribution des licences ; - le droit de timbre automobile ;
- l’impôt libératoire ; - la redevance forestière.
- la taxe foncière sur les propriétés
immobilières ;

CHAPITRE I

DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES

SECTION I Article C 10.- (1) La contribution


des patentes est fixée en fonction
des DISPOSITIONS du chiffre d’affaires annuel déclaré
GénéRALES par le redevable à l’intérieur des
classes telles que présentées à
Article C 8.- Toute personne l’annexe I.
physique ou morale de nationalité
camerounaise ou étrangère, qui (2) Les activités figurant à l’annexe
exerce dans une commune une II sont de plein droit soumises à
activité économique, commerciale la contribution des patentes quel
ou industrielle, ou toute autre
que soit le chiffre d’affaires.
profession non comprise dans
Elles sont imposables suivant les
les exemptions déterminées par
fourchettes prévues à l’annexe I.
la présente loi, est assujettie à la
contribution des patentes.
(3) Toutefois, en ce qui concerne le
Article C 9.- L’exercice effectif transport interurbain de personnes
et habituel de la profession et le et le transport de marchandises, la
but lucratif de celle-ci sont seuls patente est déterminée en fonction
générateurs du paiement de la du nombre de places ou de la
patente. charge utile du véhicule.

Code Général des Impôts - Edition officielle 267


(4) Pour les ventes des produits sous réserve que leur activité
pétroliers par les gérants de ait été régulièrement déclarée
stations-service non propriétaires conformément à la législation
de la marchandise, l’assiette de en vigueur ;
la patente est constituée par le 4) les associés de sociétés en
montant de la marge arrêté par les nom collectif, en commandite,
marketeurs. à responsabilité limitée ou
anonyme ;
SECTION II
5) les auteurs compositeurs ;
DES EXEMPTIONS ET 6) les caisses d’épargne et de pré-
DES EXONéRATIONS voyance administrées gratui-
tement ainsi que les mutuelles
SOUS -SECTION I d’entraide, lorsqu’elles sont
régulièrement autorisées et
DES EXEMPTIONS fonctionnent conformément à
leur objet ;
Article C 11.- Ne sont pas assujettis 7) les cantiniers attachés à l’armée,
à la contribution des patentes : lorsqu’ils ne vendent pas de
boissons alcooliques au public ;
1) l’Etat, les collectivités territo-
8) les centres hospitaliers exploi-
riales décentralisées, les
tés par des congrégations reli-
établissements publics et les gieuses ou par les organismes
organismes d’Etat, pour leurs à but non lucratif ;
activités à caractère culturel
éducatif, sanitaire, social, 9) les cultivateurs, planteurs,
sportif ou touristique quelle éleveurs, pour la vente et la
que soit leur situation à l’égard manipulation des récoltes
de la taxation sur le chiffre et des fruits provenant des
d’affaires ; terrains qui leur appartiennent
ou qu’ils exploitent, ou pour la
2) ceux qui vendent en ambu- vente du bétail qu’ils élèvent,
lance, soit dans les rues, soit entretiennent ou engraissent ;
dans les lieux de passage, soit
10) les économats, syndicats agri-
dans les marchés, des fleurs ou
coles, et sociétés coopératives
des menus comestibles ;
de consommation, à la condi-
3) Les vendeurs ambulants sur tion qu’ils ne possèdent pas de
la voie publique des journaux magasins de vente et se bor-
et périodiques, à l’exclusion nent à grouper les commandes
de tout article de librairie et de leurs adhérents et à distri-

268 Code Général des Impôts - Edition officielle


buer, dans leurs magasins de 20) les salariés, pour ce qui est
dépôt, les denrées, produits du seul exercice de leurs
ou marchandises qui ont fait professions salariées ;
l’objet de la commande ;
21) les sociétés coopératives de
11) les établissements privés développement rural, les
ayant pour but de recueillir sociétés de secours et de
des enfants pauvres et de leur prêts agricoles fonctionnant
dispenser une formation ; conformément à leur objet ;
12) les établissements d’ensei- 22) les sociétés coopératives et/
gnement ; ou leurs unions ainsi que les
groupes d’initiative commune
13) les explorateurs, les chasseurs ;
(GIC), ayant pour objet :
14) les pêcheurs et inscrits mari-
a) soit d’effectuer ou de
times se livrant personnelle-
faciliter toutes les opérations
ment à la pêche et effectuant
concernant la production,
eux-mêmes la vente des pro-
la conservation ou la vente
duits de leur pêche ;
des produits agricoles pro-
15) les personnes assujetties à venant exclusivement des
l’impôt libératoire ; exploitations des associés ;
16) les piroguiers à l’exception de b) soit de mettre à la disposi-
ceux qui utilisent un bateau à tion de leurs sociétaires pour
moteur ou à vapeur ; leur usage, du matériel, des
machines et des instruments
17) les planteurs vendant du
agricoles.
bois de chauffage provenant
exclusivement du débrous- 23) les voyageurs, placiers de
saillement pour la mise en commerce et d’industries,
valeur de leur plantation ; qu’ils travaillent pour le
compte d’une ou de plusieurs
18) les propriétaires ou fermiers
maisons, qu’ils soient rému-
de marais salants ;
nérés par des remises ou des
19) les propriétaires ou locatai- appointements fixes, à la
res louant accidentellement condition qu’ils n’aient pas de
en meublé une partie de leur personnalité professionnelle
habitation personnelle, lors- indépendante de celle des
que cette location ne présente commerçants dont ils placent
aucun caractère périodique ; les produits.

Code Général des Impôts - Edition officielle 269


SOUS-SECTION II abattement de 5 % est appliqué
à chaque tranche entière de 500
DE L’EXONéRATION millions de francs, sans que la
TEMPORAIRE réduction totale ne puisse dépasser
30 % du chiffre d’affaires au-
Article C 12.- (1) Les entrepri- dessus de 2 000 000 000 de francs.
ses nouvelles bénéficient d’une
exonération de la contribution des (5) Toutefois, en ce qui concerne le
patentes pour une période de deux transport interurbain de personnes
(2) ans.
et le transport de marchandises, la
patente est calculée ainsi qu’il suit :
(2) Il est délivré aux entreprises
nouvelles exonérées, sur leur
demande, un titre de patente por- a) Pour les transporteurs de per-
tant la mention «EXONERE». sonnes et par véhicule :
- u ne taxe déterminée égale à
SECTION III 27 500 francs et ;
- une taxe variable égale à 1250
DES TARIFS francs par place à partir de la
11ème place.
Article C 13.- (1) La contribution
due résulte de l’application b) Pour les transporteurs de
d’un taux dégressif sur le marchandises et par véhicule :
chiffre d’affaires réalisé par - une taxe déterminée égale à
le contribuable au cours de la 37 500 francs et
pénultième année. - une taxe variable égale à 2 500
francs par tonne de charge utile
(2) Ce taux est arrêté par les col- au-dessus de trois tonnes.
lectivités territoriales bénéficiai-
res du produit de la patente, à
Article C 14.- (1) La patente
l’intérieur d’une fourchette léga-
est due par établissement. Sont
lement fixée par tranche de chiffre
considérés comme constituant
d’affaires.
des établissements distincts : les
(3) Les entreprises nouvelles immeubles ou parties d’immeubles
sont tenues de présenter un nettement séparés. Est également
chiffre d’affaires prévisionnel à patentable pour un établissement
régulariser en fin de période. distinct, celui qui fait vendre des
marchandises ou des produits, ou
(4) Au-delà d’un chiffre d’affaires fait travailler des artisans pour son
de 2 000 000 000 de francs, un compte sur le trottoir, sous l’auvent

270 Code Général des Impôts - Edition officielle


ou sous la véranda non fermée de est exempt de la patente pour les
son établissement commercial. ventes effectuées dans ce local.

(2) Est considéré comme faisant (7) Dans le cas de pluralité de


vendre ou travailler pour son magasins, l’exemption est limitée
compte, quiconque donne asile à celui qui est le plus proche de
comme il est dit ci-dessus, à l’usine.
un vendeur ou à un artisan ne
justifiant pas être personnellement (8) En ce qui concerne les pro-
patenté. fessionnels de transport routier
qui sont soumis au régime du
(3) Tout chantier ou groupe bénéfice réel, il est dû une patente
de chantiers ouverts dans une par exploitant calculée en fonction
commune et placés sous la du chiffre d’affaires.
surveillance technique d’un agent,
est considéré comme établisse- SECTION IV
ment imposable.
DES DISPOSITIONS
(4) Les opérations effectuées par PARTICULIèRES
un patenté pour le compte d’un
Article C 15.- La contribution
tiers soit en consignation, soit
des patentes est établie en tenant
sous contrôle de son commettant,
compte des particularités suivantes :
que celui-ci exige des rapports,
comptes rendus, comptabilités
(1) Pour toute activité commer-
spéciales ou fassent surveiller
ciale, lorsque aucun élément
périodiquement lesdites opéra-
comptable ne permet de déter-
tions, donnent également lieu à
miner exactement le chiffre
imposition distincte établie au d’affaires, celui-ci est considéré
nom des commettants. comme étant égal à dix fois le
stock constaté évalué au prix de
(5) Le mari et la femme, même vente ; toutefois, l’Inspecteur ou le
séparés de biens, ne sont redevables Contrôleur a la possibilité d’établir
que d’une seule patente lorsqu’ils la patente par comparaison à un
exercent une même activité dans établissement similaire.
un même établissement.
(2) En aucun cas, les importations
(6) L’industriel vendant exclusive- et les exportations effectuées par
ment en gros dans un local séparé, une banque, agence de banque ou
les seuls produits de sa fabrication, tout organisme agissant en tant

Code Général des Impôts - Edition officielle 271


que commissionnaire en marchan- SECTION V
dises ou transitaire, ne pourront
dispenser les clients du paiement DE LA PERSONNALITé
de la patente d’importation ou DE LA PATENTE
d’exportation.
Article C 16.- La patente est per-
(3) Toutefois, n’est pas réputé sonnelle et ne peut servir qu’à
importateur, le commerçant dont celui à qui elle a été délivrée.
les transactions de cette nature
n’atteignent pas 15 millions de Article C 17.- Les sociétés
francs par an. par actions et les sociétés à
responsabilité limitée ayant pour
(4) Pour l’application de la patente but une entreprise patentable sont
d’importateur ou d’exportateur, il imposées sous la désignation de
est tenu compte cumulativement l’entreprise.
des chiffres d’affaires réalisés à
l’importation et à l’exportation. SECTION VI

(5) La patente de l’entrepreneur DE L’ANNUALITé


de transport ne couvre pas les DE LA PATENTE
opérations de trafiquant ambulant
effectuées par le transporteur, le Article C 18.- La patente est due
chauffeur et ses aides, l’armateur, pour l’année entière par toute
le capitaine ou les hommes de personne exerçant au 1er janvier
l’équipage. une activité imposable.
(6) Les compagnies de navigation
Article C 19.- (1) Les personnes
dont les navires ou les avions
qui entreprennent en cours d’année
touchent le Cameroun ne sont
une activité soumise à la patente
assujetties à la patente au
ne doivent cette contribution qu’à
Cameroun que si elles y ont un
partir du premier jour du mois
établissement.
dans lequel elles ont commencé
(7) Les compagnies d’assurance d’exercer, à moins que par sa
n’ayant pas d’établissement au nature, l’activité ne soit susceptible
Cameroun, mais qui y sont repré- d’être exercée pendant toute
sentées, ne sont imposables qu’au l’année. Dans ce cas, la patente
siège ou au princ