JURIS PRATICAS Avril 2020

De la contribution à la patente :

La loi portant fiscalité locale traite de l'ensemble des prélèvements fiscaux et parafiscaux susceptibles
d'être réalisés par les collectivités territoriales décentralisées ou affectés auxdites collectivités, quels
que soient leur nature et leur objet.

A ce titre, elle s'applique :

- aux communes ;
- aux communautés urbaines ;
- aux communes d'arrondissement ;
- aux régions ;
- aux organismes d'intercommunalité ;
- et à tout autre type de collectivité territoriale créée par l'Etat.

C’est dans ce cadre que rentre la patente.

Cadre légal :

- Loi n°2009/019 du 15 décembre 2009 portant fiscalité locale

- CIRCULAIRE CONJOINTE N° 0002335/MINATD/MINFI DU 20 octobre 2010 y afférente.
- Loi de finances 2017

Tout artisan, ouvrier, artiste était tenu de verser au roi un impôt direct. C’est la même philosophie qui
se cache derrière sa pratique aujourd’hui. En effet, toute personne physique ou morale de nationalité
camerounaise ou étrangère, qui exerce dans une commune une activité économique, commerciale ou
industrielle ou toute autre profession non comprise dans les exemptions est assujettie à la contribution
à la patente.

Cependant précision vaut la peine comme indiqué précédemment, si l’appréhension de la contribution

sus évoquée reste la même, il s’agit d’un impôt local donc participant à la matérialité de la
décentralisation.

A ce titre les services fiscaux ne font que s’assurer de la collecte (recouvrement) pour le compte des
collectivités concernées.

Pour faire simple, Une multinationale a une agence à NDOKOTI, douala V doit tirer profit de l’activité
commerciale.

CRITERES D'ASSUJETTISSEMENT
1. Personne patentable : Toute personne physique ou morale qui exerce de façon habituelle
dans une commune, une activité à but lucratif est soumise à la contribution des patentes.

En d’autres termes, si l’Administration fiscale établi qu’une personne exerce de manière répétitive des
actes de commerce elle en déduira qu’il s’agit d’un commerçant et partant patentable.

Exemple : Il ressort de l’exploitation des factures de ventes et du grand livre des comptes que courant
les exercices 2016 à 2020 vous avez effectué des ventes au client « L’HOPITAL CONFESSIONNEL »
qui vous a revendu les mêmes produits en dégageant une marge.

Ce contrôle permet à l’administration de conclure qu’il faut enclencher un contrôle fiscal auprès de
ladite entité afin de régulariser l’impôt éludé notamment la Patente puisqu’il est établi qu’elle a posé
des actes de commerces.
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L’on peut ajouter également :

- Est également patentable celui qui fait vendre des marchandises ou des produits, ou fait
travailler des artisans pour son compte sur le trottoir, sous l’auvent ou sous la véranda non
fermée de son établissement commercial.
- Celui qui fait vendre ou travailler pour son compte, quiconque donne asile comme il est dit ci-
dessus, à un vendeur ou à un artisan ne justifiant pas être personnellement patenté.

2. Etablissement patentable

La patente est due par établissement.

Entendre ici :
- Les immeubles ou parties d’immeubles nettement séparés
- Tout chantier ou groupe de chantiers ouverts dans une commune et placés sous la surveillance
technique d’un agent, est considéré comme établissement imposable.
- Dans le cas de pluralité de magasins, l’exemption est limitée à celui qui est le plus proche de
l’usine
- Les opérations effectuées par un patenté pour le compte d’un tiers soit en consignation, soit
sous contrôle de son commettant, que celui-ci exige des rapports, comptes rendus,
comptabilités spéciales ou fassent surveiller périodiquement lesdites opérations, donnent
également lieu à imposition distincte établie au nom des commettants.
- Le mari et la femme, même séparés de biens, ne sont redevables que d’une seule patente
lorsqu’ils exercent une même activité dans un même établissement.
- L’industriel vendant exclusivement en gros dans un local séparé, les seuls produits de sa
fabrication, est exempt de la patente pour les ventes effectuées dans ce local.
- En ce qui concerne les professionnels de transport routier qui sont soumis au régime du
bénéfice réel, il est dû une patente par exploitant calculée en fonction du chiffre d’affaires.

Dans le cas de pluralité de magasins, l’exemption est limitée à celui qui est le plus proche de l’usine.
3. Exonérations :
1. Entreprise nouvelle : Les entreprises nouvelles bénéficient d’une exonération de la
contribution des patentes pour une période d’un (1) an. Pour la mise en œuvre de cette
mesure, il faut entendre par « entreprise nouvelle » celle qui est immatriculée au registre du
commerce l’année considérée et qui se présente au service des impôts pour la première
immatriculation. Sur la base d’une demande introduite par cette catégorie d'entreprises, le chef
de centre des impôts de rattachement (CDI, CIME, DGE, etc.) délivre en ligne une attestation
valant titre de patente portant la mention « EXONERE » qu’elles peuvent faire valoir dans
leurs différentes transactions.

Ne sont pas considérées comme entreprises nouvelles pour le bénéfice de cette mesure, les
entreprises relevant anciennement de l'impôt libératoire et reclassées à la patente, les
entreprises disposant déjà d'un identifiant et changeant simplement de lieu de déclaration ou
encore, celles immatriculées au registre de commerce et changeant de gérance.

Question une entreprise crée en Octobre 2019 devrait-elle contribuer en 2020 ?

2. L’Etat, les collectivités territoriales décentralisées, les établissements publics et les organismes
d’Etat, pour leurs activités à caractère culturel éducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique
quelle que soit leur situation à l’égard de la taxation sur le chiffre d’affaires ;
3. ceux qui vendent en ambulance soit dans les rues, soit dans les lieux de passage, soit dans les
marchés, des fleurs ou des menus comestibles ;
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4. les vendeurs ambulants sur la voie publique des journaux et périodiques, à l’exclusion de tout
article de librairie et sous réserve que leur activité ait été régulièrement déclarée
conformément à la législation en vigueur ;
5. les associés de sociétés en nom collectif, en commandite, à responsabilité limitée ou anonyme;
6. les auteurs compositeurs ;
7. les caisses d’épargne et de prévoyance administrées gratuitement ainsi que les mutuelles
d’entraide, lorsqu’elles sont régulièrement autorisées et fonctionnent conformément à leur
objet ;
8. les cantiniers attachés à l’armée, lorsqu’ils ne vendent pas de boissons alcooliques au public ;
9. les centres hospitaliers exploités par des congrégations religieuses ou par les organismes à but
non lucratif ;
10. les cultivateurs, planteurs, éleveurs, réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 10 millions pour la
vente des récoltes et des fruits provenant des terrains qui leur appartiennent ou qu’ils
exploitent, ou pour la vente du bétail qu’ils élèvent, entretiennent ou engraissent ;
11. les économats, syndicats agricoles, et sociétés coopératives de consommation, à la condition
qu’ils ne possèdent pas de magasins de vente et se bornent à grouper les commandes de leurs
adhérents et à distribuer, dans leurs magasins de dépôt, les denrées, produits ou marchandises
qui ont fait l’objet de la commande ;
12. les établissements privés ayant pour but de recueillir des enfants pauvres et de leur dispenser
une formation ;
13. les établissements d’enseignement ;
14. les explorateurs, les chasseurs ;
15. les pêcheurs et inscrits maritimes se livrant personnellement à la pêche et effectuant eux-
mêmes la vente des produits de leur pêche ;
16. les personnes assujetties à l’impôt libératoire ;
17. les piroguiers à l’exception de ceux qui utilisent un bateau à moteur ou à vapeur ;
18. les planteurs vendant du bois de chauffage provenant exclusivement du débroussaillement pour
la mise en valeur de leur plantation ;
19. les propriétaires ou fermiers de marais salants ;
20. les propriétaires ou locataires louant accidentellement en meublé une partie de leur habitation
personnelle, lorsque cette location ne présente aucun caractère périodique ;
21. les salariés, pour ce qui est du seul exercice de leurs professions salariées ;
22. les sociétés coopératives de développement rural, les sociétés de secours et de prêts agricoles
fonctionnant conformément à leur objet ;
23. les sociétés coopératives et/ou leurs unions ainsi que les groupes d’initiative commune (GIC)
ayant pour objet :
24. a) soit d’effectuer ou de faciliter toutes les opérations concernant la production, la
conservation ou la vente des produits agricoles provenant exclusivement des exploitations des
associés ;
25. b) soit de mettre à la disposition de leurs sociétaires pour leur usage, du matériel, des machines
et des instruments agricoles.
26. les voyageurs, placiers de commerce et d’industries, qu’ils travaillent pour le compte d’une ou
de plusieurs maisons, qu’ils soient rémunérés par des remises ou des appointements fixes, à la
condition qu’ils n’aient pas de personnalité professionnelle indépendante de celle des
commerçants dont ils placent les produits.

DECLARATION LIQUIDATION ET PAIEMENT

Déclaration : L’impôt est déclaratif certes mais encadré dans le temps. Ainsi la patente doit être
déclarée en ligne dans les deux mois qui suivent le début de l’année fiscale soit au plus tard le 28 février.

Liquidation et paiement : Elle est liquidée en ligne. Un avis d’imposition est émis et sert de facture, le
paiement est effectué par virement dans le compte du receveur des impôts du Centre de rattachement.
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Les taux de la contribution se décline comme suit :

- 0.159% pour les grandes entreprises, pour une contribution plancher de 5 000 000 FCFA et
un plafond de 2.5 Milliards FCFA ;
- 0.283% pour les moyennes entreprises, pour une contribution plancher de 141 500 FCFA et
un plafond de 4 500 000 FCFA ;
- 0.494% pour les petites entreprises, pour une contribution plancher de 50 000 FCFA et un
plafond de 140 000 FCFA.
Le pourcentage est appliqué sur le CA annuel du dernier exercice clos.

Sanctions :
- Tout contribuable qui n’a pas acquitté sa patente dans le délai ou qui n’a pas fourni dans le
même délai, les renseignements nécessaires à l’établissement de celle-ci est passible d’une
pénalité de 10 % par mois de retard avec un maximum de 30 % de l’impôt dû.
- Tout contribuable qui exerce une activité soumise à la patente sans en avoir acquitté les droits,
est taxé d’office pour l’année entière et sa cotisation est assortie d’une majoration de 50 % à
100 % selon que sa bonne foi est établie ou non.
- La patente due sur une activité illégale ou prohibée est assortie d’une majoration de 100 %, et
elle ne donne pas droit à la délivrance d’un titre de patente.
- Le non-règlement des sommes dues au titre de la patente dans les délais prévus ci-dessus
entraîne la fermeture d’office et immédiate de l’établissement ou des établissements, sans
préjudice des sanctions prévue par ailleurs.
- Le défaut de présentation de la patente de transport à l’autorité chargée du contrôle entraîne
la mise en fourrière du véhicule

Bonne lecture !

Fritz Lea