IMPOTS DIRECTS AU SENEGAL

1. La Contribution Globale Unique (CGU)

Rgime de fiscalit global reprsentant les impts suivants : impt sur le revenu assis sur les
bnfices industriels et commerciaux, impt du minimum fiscal, contribution des patentes,
taxe sur la valeur ajoute, contribution forfaitaire la charge des employeurs, licence des
dbits de boissons.

Champ dapplication :
Sont assujetties la contribution globale unique les personnes physiques dont le chiffre
daffaires annuel, tous droits et taxes compris, nexcde pas :
-

50 millions de francs lorsquelles effectuent des oprations de livraisons de biens ;

25 millions de francs lorsquelles effectuent des oprations de prestations de services.

Sont exclues :
- les personnes physiques dont lactivit relve de la catgorie des bnfices non
commerciaux,
- les personnes physiques ralisant des oprations de vente, de locations dimmeubles
ou de gestion immobilire.

Tarif de la contribution globale unique :

La contribution globale unique est tablie chaque anne en considration de la totalit du
chiffre daffaires ralis du 1er janvier au 31 dcembre de lanne prcdente, dduction faite
des oprations soumises au prcompte de TVA.
Le montant d par les entreprises nouvelles est rduit au prorata temporis en ce qui
concerne la premire anne.
Pour les commerants, on distingue 20 tranches dans le chiffre daffaires (de 0 50 millions
de FCFA) correspondant une CGU de 5 000 4 200 000 FCFA.
Sagissant des prestataires de service, on distingue 11 tranches (de 0 25 millions de FCFA)
correspondant une CGU de 10 000 FCFA 3 000 000 FCFA.

Recouvrement :
La contribution globale unique est tablie par voie de rle. Elle donne lieu chaque anne, au
versement dacomptes imputer sur limpt d au titre de lanne. Chaque acompte est gal
au tiers de limpt d.
Les acomptes sont spontanment verss dans les quinze premiers jours des mois de fvrier,
mai et aot la caisse comptable du trsor du lieu principal dtablissement.

Les contribuables dont le montant de limpt nexcde pas 100 000 FCFA sont tenus de payer
limpt en une fois avant le 1er mai de lanne en cours. Pass ce dlai, une commission de
recouvrement se dplacera sur le territoire de la collectivit locale pour vrifier lacquittement
effectif de limpt et au besoin tablir et encaisser limpt non vers.

2. Limpt sur les socits

Le taux de limpt sur les socits est de 25%.
Le taux a t revu la baisse en 2006, le faisant passer de 33% 25%. Cette mesure
contribue la mise en uvre dun rgime de droit commun incitatif pour les socits avec
dune part, lextension de lamortissement acclr notamment au secteur du tourisme et
dautre part, la suppression de la provision pour le renouvellement du matriel et de celle de
la rduction dimpt pour investissement de bnfices.

Champ dapplication :
-

Les socits assujettis de plein droit :

Les socits de capitaux,
Les socits civiles qui se livrent des oprations de nature industrielle, commerciale,
forestire et minire,
Les socits civiles se livrant des oprations de nature agricole et artisanale et qui
nont pas opt pour le rgime des socits de personnes,
Les socits coopratives de consommation qui possdent des tablissements, des
boutiques ou des magasins pour la vente et la livraison de denres, de produits ou de
marchandises,
Les socits de coopratives et unions coopratives dindustriels, de commerants et
dartisans,
Les socits coopratives de production,
Les socits de crdit foncier,
Les tablissements, les organismes de lEtat, et les collectivits locales qui jouissent
de lautonomie financire et se livrent une activit caractre industriel,
commercial ou des oprations caractre lucratif,
Les socits dassurances, de rassurances, et les mutuelles,
Les socits nationales,
Les personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre
lucratif,
Les personnes morales domicilies ltranger bnficiaires de revenus fonciers au
Sngal, ou ralisant des plus-values la suite de cessions de valeurs mobilires ou
de droit sociaux dtenus dans les entreprises de droit sngalais,
Les SARL dont lassoci unique est une personne morale,
La part de bnfices correspondant aux droits des associs des associations en
participation, y compris les syndicats financiers et les socits de copropritaires de
navire, dont les noms et adresses nont pas t communiqus ladministration,
La part de bnfices correspondant aux droits des commanditaires sauf option lIS

Les socits assujetties sur option sont :

- Les socits en nom collectif (SNC)
- Les socits en participation,
- Les socits de fait,
- Les groupements dintrt conomique (GIE),
- Les socits en commandite simple (SCS),
- Les SARL dont lassoci unique est une personne physique,
NB : Une fois faite loption devient irrvocable.

Les exemptions :
Cest prvu pour les socits suivantes :
-

Les groupements dachats de consommation qui se bornent runir les commandes

de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt les denres, produits
et marchandises qui ont fait lobjet de ces commandes,
Les caisses de crdit agricole mutuel,
Les organismes coopratifs agricoles et leurs unions,
Les socits dassurances ou de rassurances mutuelles agricoles fonctionnant
conformment leur objet, ainsi que les socits de statut analogue,
Les socits de secours mutuels,
Les socits de dveloppement et dencadrement rural, condition que les
ressources de celles-ci soient constitues pour 80% au moins de subventions
publiques,
Les associations ou organismes sans but lucratif,
Les tablissements publics caractre administratif ou professionnel,
Les socits coopratives dhabitat et des groupements dits Castors , qui
procdent, sans but lucratif, au lotissement et la construction de logement au profit
exclusif de ses membres.

La nature du revenu imposable :

Limpt sur les Socits concerne les bnfices raliss au Sngal. Cest donc le principe de
territorialit qui sapplique.

Le principe de territorialit :
En vertu de ce principe sont imposables les bnfices provenant dexploitation situes au
Sngal, que ces bnfices proviennent doprations ralises au Sngal ou quils
proviennent de ventes ralises lexportation.
Lentreprise ne bnficiant pas dtablissement stable peut dans certains cas voir ses
bnfices rputes provenir du Sngal lorsque :
-

Elle y exerce son activit par lintermdiaire dun reprsentant nayant pas de
personnalit morale indpendant,
3

Elle y effectue un cycle complet doprations commerciales (achat de marchandises

suivi de la rente),
Elle y ralise des plus values sur cessions de valeurs mobilires dtenues dans une
socit de droit sngalais

Le bnfice imposable :
Cest le bnfice fiscal net obtenu sur la base du rsultat comptable aprs :
-

La rintgration des charges non dductibles au plan fiscal,

La dduction des lments non soumis limpt

Les dductions de charges concernent :

-

Les frais gnraux de toute nature lexception des charges contribuant la

formation dun produit exonr,
Les dpenses de personnel, de main-duvre, le loyer des immeubles dont la socit
est locataire, les abondements ou versements complmentaires accomplis
loccasion de lmission et de lachat de parts de fonds commun de placement
dentreprise tabli au Sngal,
Les charges financires ; sauf les intrts relatifs aux avances en compte courant
dactionnaires pour la part ne respectant pas le plafond demprunt gal au plus au
capital social et le plafond de taux gal 6,5%,
Les versements effectus au profit duvres ou dorganismes dintrt gnral
caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou familial reconnus dutilit
publique, dsigns par arrt du ministre charg des finances dans la limite de 2%
du chiffre daffaires,
Pour les entreprises qui exercent leur activit au Sngal et dont le sige social est
situ ltranger, une quote-part des frais de sige incombant aux dites entreprises
calcule, sous rserve des conventions internationales au prorota du chiffre daffaires
global de ces mmes entreprises sans pouvoir excder 20% du bnfice comptable
ralis au Sngal avant dduction de la quote-part des frais de sige,
La totalit des loyers verss au bailleur dans le cadre de lexcution dun contrat de
crdit-bail et pendant lexcution de ce contrat. En fin de bail, si le locataire lve
loption dachat, il est tenu de rintgrer dans les rsultats de son exploitation une
somme gale la diffrence entre dune part le montant global de linvestissement
valu au prix de revient initial dans les critures de lentreprise de crdit, et dautre
part la somme des amortissements pratiqus par le bailleur augmente du prix de
cession effectivement vers au dit bailleur au moment de la leve de loption,
Lamortissement des biens dquipement effectu par lentreprise, y compris ceux
ayant lamortissement (consistant doubler la premire annuit) de matriels et
outillage neufs remplissant les conditions
Lamortissement dgressif obtenu en multipliant le taux damortissement linaire
correspondant la dure normale dutilisation du bien par un coefficient fix 2
lorsque la dure normale dutilisation est de 5 ans et 2,5 lorsque cette dure est
suprieure 5 ans,
4

Les impts la charge de lentreprise mis en recouvrement au cours de lexercice,

lexception de lIS, de limpt minimum forfaitaire sur les socits, et de la taxe sur
les voitures particulires des personnes morales
Les provisions respectant les conditions de dductibilit lexclusion des provisions
pour congs pays et provisions pour retraite,
Les primes dassurance verses des compagnies dassurance agres et tablies au
Sngal pour couvrir des indemnits lgales de fin de carrire, de dcs ou de dpart
la retraite acquise au cours de lexercice, lexclusion de lassurance retraite
complmentaire
Les allocations forfaitaires reprsentatives de frais quune socit attribue ses
dirigeants ou aux cadres de son entreprise sous certaines conditions,
Les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature notamment celles
mises la charge des contrevenants la rglementation rgissant les prix, le contrle
des changes ainsi que lassiette, la liquidation et le recouvrement des impts,
contributions, taxes et tous droits dentre, de sorte, de circulation ou de
consommation, ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis limpt,
Les dpenses dtudes et de prospection exposes en vue de linstallation ltranger
dun tablissement de vente, dun bureau de renseignement ainsi que les charges
supportes pour le fonctionnement du dit tablissement ou bureau pendant les trois
premiers exercices, peuvent tre admises en dduction pour la dtermination du
bnfice net imposable affrent ces exercices, charge de les rapporter par tiers
partir de la 4me anne.

Peuvent tre exonrs les produits suivants :

-

Les produits ligibles au rgime des socits mres et filiales sont imposables sur une
quote-part reprsentative de 5% du produit brut,
Les produits non ligibles au rgime des socits mres et filiales sont imposables sur
une quote-part reprsentative de 40%du produit brut,
Les plus-values ralises sur cessions dactifs immobiliss au cours de lexploitation
ne sont pas comptabilises pour le calcul de lIS si la socit prend lengagement de
rinvestir en immobilisation dans les trois annes qui suivent un montant gal au prix
de revient de limmobilisation cde majore de la plus value,
Les plus-values ralises sur cession dactifs immobiliss en fin dexploitation sont
comptabilises pour le tiers de leur montant, si les cessions interviennent 5 ans aprs
la cration ou lachat du fonds,
Les plus-values ralises sur cession dactifs immobiliss en fin dexploitation sont
comptabilises pour la moiti de leur montant, si les cessions interviennent dans les 5
ans qui suivent la cration ou lachat du fonds.

Calcul de limpt :
La baisse du taux de limpt sur les socits de 35% 33% constitue un facteur important
de dduction du taux marginal effectif dimposition. Depuis 2005, le taux de limpt sur les
socits est applicable 25% du bnfice imposable. Il est cependant rduit 15% pour les
socits bnficiant du statut dentreprise franche dexportation.

Limpt sur les socits est tabli chaque anne sur les bnfices raliss pendant lanne
prcdente, ou pendant les 12 mois dont les rsultats ont servi ltablissement du dernier
bilan lorsque cette priode ne concide pas avec lanne civile.
Le bnfice imposable ou le dficit de lanne prcdente doit tre dclar au plus tard le 30
avril de chaque anne.

Paiement de limpt :
En cas de rsultat dficitaire ou peu important, les socits soumises limpt sur les
socits se voient appliquer lImpt Minimum Forfaitaire (IMF)
Le montant annuel est fix en considration du chiffre daffaires hors taxes ralis lanne
prcdent celle de limposition, selon les tarifs ci-aprs :
Chiffre daffaires hors taxes
Jusqu 250 000 000 FCFA
De 250 000 001 500 000 000 FCFA
Au-del de 500 000 000 FCFA

Tarifs
500 000 FCFA
750 000 FCFA
1 000 000 FCFA

3. Limpt sur le revenu

Les personnes physiques dont le domicile fiscal est situ au Sngal sont, quelle que soit leur
nationalit, soumises limpt sur le revenu, sur lensemble de leur revenu, de source
sngalaise comme de source trangre.
On peut distinguer :

Les revenus fonciers qui sont :

-

Les revenus des proprits bties, telles que maisons et usines, ainsi que les revenus
de loutillage des tablissements industriels attachs au fond perptuelle demeure
ou reposant sur des fondations spciales faisant corps avec limmeuble, et les
revenus de toutes installations commerciales ou industrielles assimiles des
constructions
Les revenus des proprits non bties de toute nature, y compris ceux des terrains
occups par les carrires, les mines, les tangs, les salines et marais salants,
Les revenus accessoires provenant notamment de la location du droit daffiche, de la
concession du droit dexploitation de carrires, de redevances trfoncires ou autres
redevances analogues ayant leur origine dont le droit de proprit ou dusufruit

Les revenus de capitaux mobiliers :

On distinguera les revenus des valeurs mobilires ; des revenus de crances, dpts,
cautionnements et comptes courants.
Limpt sur le revenu des valeurs mobilires sapplique :
-

aux socits anonymes et socits responsabilit limite, quel que soit leur objet,
aux socits civiles sauf celles exonres,
aux personnes morales qui, sous une autre dnomination, prsentent les
caractristiques fondamentales des socits vises ci-dessus
des tablissements publics, les organismes de lEtat ou des communes jouissant de
lautonomie financire et se livrant une exploitation ou des oprations de
caractre lucratif

Les critres du revenu imposable sont dfinis lart 52 du code.

Les revenus des crances, dpts et cautionnements :

Il sagit des intrts, arrrages et tous autres produits :
-

Des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, lexclusion de toutes

opration commerciale ne prsentant pas le caractre juridique dun prt,
Des dpts de sommes dargent, vue ou chance fixe, quel que soit le
dpositaire et quelle que soit laffectation du dpt,
Des cautionnements en numraire,
Des bons de caisse

Calcul de limpt sur le revenu :

Le montant de limpt ne peut excder 50% du revenu imposable. Le calcul de limpt est
soumis un droit proportionnel et un droit progressif.
Le montant du droit progressif de limpt d par le contribuable est gal au produit de la
cotisation ainsi obtenue par le nombre de parts. Le nombre de parts prendre en
considration est fix comme suit :
-

Clibataire, divorc ou veuf sans enfant charge : 1

Mari sans enfant charge : 1,5
Clibataire, ou divorc ayant 1 enfant charge : 1,5
Mari ou veuf ayant 1 enfant charge : 2
Clibataire ou divorc ayant 2 enfants charge : 2
Mari ou veuf ayant 2 enfants charge : 2,5
Clibataire ou divorc ayant 3 enfants charge : 2,5
Mari ou veuf ayant 3 enfants charge : 3
Clibataire ou divorce ayant 4 enfants charges : 3

Le revenu net foncier est impos au taux de 20%. Sagissant des revenus de capitaux
mobiliers : le taux est fix 10% pour les produits des actions, parts sociales, et parts
dintrt des socits civiles, passibles de limpt sur les socits, 13% pour les obligations,
15% pour les lots et 16% pour les autres revenus, notamment les jetons de prsence et
autres rmunrations.

4. Contribution Forfaitaire la Charge des Employeurs

La contribution forfaitaire est tablie chaque anne la charge des personnes physiques et
morales ainsi que des organismes qui paient des traitements.

Revenus soumis la contribution forfaitaire :

Les traitements, salaires, indemnits et molutions sont soumis la contribution forfaitaire :
-

lorsque le bnficiaire est domicili au Sngal alors que lactivit rmunre

sexercerait hors dudit Etat, la condition que lemployeur soit domicili ou tabli au
Sngal,
lorsque le bnficiaire est domicili hors du Sngal, condition que lactivit
rtribue sexerce au Sngal et que lemployeur y soit domicili ou tabli

Sont exonrs pendant 3 ans, par agrment du ministre de lEconomie et des finances, les
entreprises qui crent un minimum de 50 emplois en contrat dure indtermine.

Base de taxation :
Elle est constitue par le montant total des traitements et salaires, les avantages en argent
et en nature lexclusion des sommes reprsentant des remboursements de frais et des
prestations familiales.

Taux applicable :
3% en ce qui concerne les traitements et salaires perus par des travailleurs de nationalit
sngalaise. Depuis le 1er janvier 2006, il nexiste plus de discrimination entre les travailleurs
de nationalit sngalaise et les trangers.

Modalits de versement :
La contribution forfaitaire est verse au trsor public dans les 15 premiers jours de chaque
mois.

5. Les autres impts directs et taxes assimiles

Impt du minimum fiscal :

Limpt du minimum fiscal est peru au profit des collectivits locales. Il est d par toute
personne rsidant au Sngal, ge dau moins 14 ans, relevant de lune des catgories cidessous :
-

Catgorie exceptionnelle ;
Premire catgorie : 12 000 FCFA
Deuxime catgorie : 4 000 FCFA
Troisime catgorie : 3 200 FCFA
Quatrime catgorie : 600 FCFA

Des exemptions ont t prvues (art 201, 202 et 203 du code gnral des impts)

Les contributions foncires :

On distingue les contributions foncires des proprits bties des contributions des
proprits non bties.

La contribution foncire des Proprits Bties :

Proprits imposable :
Elle est due sur les proprits bties telles que maisons, fabriques, manufactures, usines et
en gnral, tous les immeubles construits en maonnerie, fer et bois et fixs au sous-sol
demeure, lexception de ceux qui sont exceptionnellement exonrs par les dispositions du
prsent code.
Sont galement soumis la contribution foncire des proprits bties les terrains non
cultivs employ un usage commercial ou industriel tels que chantiers, lieux de dpts de
marchandises et autres emplacements de mme nature, soit quil les fasse occuper par
dautres titre gratuit ou onreux.
Loutillage des tablissements industriels attach au fonds perptuelle demeure ou
reposant sur des fondations spciales faisant corps avec limmeuble, ainsi que toutes
installations commerciales ou industrielles assimiles des constructions.
La CFPB est rgle en raison de la valeur locative annuelle de ces proprits au 1er janvier de
lanne dimposition.

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Calcul de limpt :
Les taux de la CFPB sont fixs 5% pour les immeubles autres quusines, et 7,5% pour les
usines et tablissements industriels assimils. Limmeuble occup par le propritaire titre
de rsidence principale jouit dun abattement de 500 000 FCFA sur sa valeur locative.
Les constructions nouvelles les reconstructions et les additions de construction ne sont pas
soumises la contribution foncire qu compter de la sixime anne suivant celle de leur
achvement.

Paiement de limpt :
Le dlai de recouvrement de la CFPB est inscrit sur le rle.

La Contribution Foncire des Proprits Non Bties (CFPNB) :

Champ dapplication :
la CFPNB est due raison des terrains immatriculs, et des terrains ou sont difis des
constructions non adhrentes au sol, situes dans le primtre des communes, des
groupements durbanisme, des centres lotis ou des centres dsigns par arrt du Ministre
charg des Finances et qui ne sont pas expressment exempts.
Les terrains en cours de construction sont galement imposables, si lachvement des
travaux nintervient pas la 3me anne suivant celle du dbut des travaux.

Taux de limpt :
Le taux de la CFPNB est fix 5% de la valeur vnale de la proprit imposable. Limpt est
calcul par ladministration fiscale sur la base de la dclaration foncire quil dpose avant le
31 janvier de chaque anne. Le montant de la CFPB est notifi au contribuable par rle
nominatif.

Paiement de limpt :
Le dlai de recouvrement de la CFPB est inscrit sur le rle.

Surtaxe sur les terrains non bties, ou insuffisamment btis :

Est considr comme terrain insuffisamment bti, celui dont la valeur vnale des
constructions est infrieure la valeur du terrain.
Le taux est dtermin en fonction de la localit et du total des valeurs vnales des terrains
non bties ou insuffisamment btis, imposable ou exonrs.
Les taux sont de 1%, 2%, 3% ; ils sappliquent par tranche sur la valeur vnale des terrains.

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La contribution des patentes :

Elle est due par toute personne qui exerce au Sngal un commerce, une industrie, une
profession lexclusion des personnes exerant des activits salaries au sens du code du
travail.

Matire imposable et calcul de la taxe :

La contribution des patentes se compose dun droit fixe et dun droit proportionnel. Les
professions et activits sont ranges par classe dans deux tableaux A et B.

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